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Published by Marvin's Underground Latino USA, 2018-08-14 13:08:28

Contabilidad-General-Nodrm

Contabilidad-General-Nodrm

Capítulo 9 | Pasivos 281

$O FLHUUH GHO DxR &RPHUFLDOL]DGRUD 6 $ REWXYR XWLOLGDGHV SRU YDORU GH Ejemplo 9.19
DQWHV GH LPSXHVWRV

'XUDQWH HO PLVPR DxR ORV FOLHQWHV OH UHWXYLHURQ D WtWXOR GH LPSXHVWR GH
UHQWD XQ YDORU GH

6XSyQJDVH TXH OD FRPSDxtD SUHVHQWy VX GHFODUDFLyQ GH UHQWD SRU HO DxR JUDYDEOH Solución
HQ PDU]R GHO DxR \ SDJR HO VDOGR D VX FDUJR HQ HVH PRPHQWR

(Q SULPHU OXJDU DO FLHUUH GHO DxR GHEH FRQWDELOL]DUVH HO YDORU GHO SDVLYR
HVWLPDGR GHO LPSXHVWR GH UHQWD GH DFXHUGR FRQ ODV XWLOLGDGHV \ FRQ OD W DULID
HVWDEOHFLGD HQ HVWH FDVR GHO HQ OD VLJXLHQWH IRUPD

&iOFXOR GH OD SURYLVLyQ GHO LPSXHVWR GH UHQWD SRU HO DxR JUDYDEOH

9DORU GH ODV XWLOLGDGHV

7DULID GHO LPSXHVWR GH UHQWD

9DORU HVWLPDGR GHO LPSXHVWR

(O UHJLVWUR GH HVD SURYLVLyQ VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Diciembre 31 540505 Impuesto de renta 6,600,000

240405 Impuesto de renta por pagar 6,600,000

&RQ HVWH UHJLVWUR VH DIHFWDQ ORV UHVXOWDGRV GHO DxR \ TXHGD XQD XWLOLGDG
QHWD SRU GLVWULEXLU GH

3DUD GHWHUPLQDU HO YDORU SRU SDJDU HQ HO PRPHQWR GH OD SUHVHQWDFLyQ GH OD
GHFODUDFLyQ GH UHQWD GHEHQ DSOLFDUVH ORV YDORUHV UHWHQLGRV D WtWXOR GH LPSXHVWR
GH UHQWD DVt

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 16 240405 Impuesto de renta por pagar 2,500,000 2,500,000
135515 Deudores fiscales – Retención a favor

(O VDOGR QHWR TXH GHEH SDJDUVH HQ HO PRPHQWR GH SUHVHQWDU OD GHFODUDFLyQ
TXHGDUi HQWRQFHV HQ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 16 240405 Impuesto de renta por pagar 4,100,000 4,100,000
111005 Bancos

(O PRYLPLHQWR GH HVWD FXHQWD OR GHWDOOR HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

282 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Impuesto de renta por pagar

Debe Haber

Diciembre 31 – Provisión impuesto $ 6,600,000

Marzo 31 – Aplicación de los 2,500,000
anticipos

Marzo 31 – Pago del impuesto 4,100,000 6,600,000
Saldo 6,600,000 0

Impuesto sobre las ventas por pagar

(V XQ JU DYDPHQ R LPSXHVWR DO YDORU DJU HJDGR TXH UHFDH VREUH ODV GLIHUHQWHV
HWDSDV GHO FLFOR HFRQyPLFR HV GHFLU SURGXFFLyQ LPSRUWDFLyQ GLVWULEXFLyQ GH
ELHQHV PXHEOHV \ VREUH OD SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV

(VWH LPSXHVWR VH DSOLFD VREUH HO YDORU DJUHJDGR HV GHFLU VREUH HO LQFUHPHQWR
TXH VXIUH HO YDORU GHO DUWtFXOR HQ HO SDVR GH XQD HWDSD D RWUD

(O ,9$ QR HV DFXPXODEOH SRU WDQWR GHO ,9$ JHQHUDGR HQ ODV YHQWDV SXHGH
GHVFRQWDUVH HO ,9$ SDJDGR SRU ODV FRPSUDV

(O KHFKR JHQHUDGRU GH HVWH LPSXHVWR HVWi GDGR SRU ORV VLJXLHQWHV DVSHFWRV
• /D YHQWD GH ELHQHV PXHEOHV 3 RU HMHPSOR HOHFWURGRPpVWLFRV SUHQGDV

GH YHVWLU PDWHULDV SULPDV UHSXHVWRV VXPLQLVWURV HWFpWHUD
• /D LPSRUWDFLyQ GH PHUFDQFtDV DO WHUULWRULR QDFLRQDO
• /D SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV

&XDQGR VH KDFH DOXVLyQ D YHQWD VH HQWLHQGH DTXHO DFWR SRU HO FXDO VH GD
OD WUDQVIHUHQFLD GHO GRPLQLR GH OD SURSLHGDG GHO ELHQ \D VHD D WtWXOR JUDWXLWR X
RQHURVR D QRPEUH SURSLR R SRU FXHQWD GH WHUFHURV

(Q DOJXQRV SDtVHV SDUD HIHFWRV GHO FREUR R PDQHMR GHO ,9$ VH HQFXHQWUDQ
JUDYDGRV WRGRV ORV SURGXFWRV FRQ H[FHSFLyQ GH ODV H[FOXVLRQHV \ H[HQFLRQHV
FRQVDJUDGDV H[SUHVDPHQWH SRU OD OH\

Bienes exentos 6RQ DTXHOORV ELHQHV TXH SRU VX QDWXUDOH]D GHVWLQR R XWLOL]DFLyQ
HO OHJLVODGRU ORV JUDYD FRQ WDULID FHUR

Bienes excluidos 6RQ DTXHOORV TXH QR JHQHUDQ HO LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV R
TXH SRU GLVSRVLFLyQ OHJDO QR VH HQFXHQWUD VRPHWLGRV D JUDYDPHQ DOJXQR

Causación del IVA

(V HO PRPHQWR HQ TXH QDFH OD REOLJDFLyQ WULEXWDULD VHJ~Q HO KHFKR TXH JHQHUH
HO LPSXHVWR SRU HMHPSOR HQ OD YHQWD R HQ OD SUHVWDFLyQ GH XQ VHUYLFLR VH GD HQ
HO PRPHQWR GH JHQHUDU OD IDFWXUD

Capítulo 9 | Pasivos 283

(Q ODV LPSRUWDFLRQHV HQ HO PRPHQWR GH QDFLRQDOL]DU OD PHUFDQFtD VH OLTXL
GDQ \ SDJDQ DGHPiV ORV GHUHFKRV DUDQFHODULRV R GH DGXDQD

Tarifas

(Q &RORPELD VH DSOLFD XQD WDULID EiVLFD SDUD ELHQHV \ VHUYLFLRV GHO VDOYR
TXH HVWpQ VRPHWLGRV D WDULID GLIHUHQFLDO FRPR HQ HO FDVR GH ORV Y HKtFXORV TXH
GHSHQGLHQGR GH VX FLOLQGUDMH WLHQHQ WDULIDV TXH RVFLODQ HQWH HO \ KDVWD
D DOJXQRV OLFRUHV VH OHV DSOLFD HO HWFpWHUD

Responsables del IVA

6RQ UHVSRQVDEOHV GHO ,9$ WRGRV ORV FRPHUFLDQWHV HQ ODV YHQWDV SURSLDV \ HQ ODV
TXH VH UHDOLFHQ SRU FXHQWD GH W HUFHURV TXLHQ SUHVWH VHUYLFLRV JUDYDGRV \ ORV
LPSRUWDGRUHV

/RV UHVSRQVDEOHV GHO LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV WLHQHQ ODV VLJXLHQW HV FRQGL
FLRQHV

• ,QVFULELUVH HQ HO UHJLVWUR QDFLRQDO GH YHQGHGRUHV TXH OOHYD OD $GPLQLV
WUDFLyQ GH ,P SXHVWRV /D LQVFULSFLyQ VH KDFH PHGLDQWH HO I RUPXODULR
587 5HJLVWUR ÒQLFR 7ULEXWDULR

• /RV UHVSRQVDEOHV GHO UpJLPHQ FRP~Q GHEHQ HQWUHJDU IDFWXUD R GRFX
PHQWR HTXLYDOHQWH SRU WRGDV ODV RSHUDFLRQHV TXH UHDOLFHQ \ FRQVHU YDU
FRSLD GH HOODV HQ VXV DU FKLYRV LQGHSHQGLHQWHPHQWH GH VX FDOLGDG GH
FRQWULEX\HQWH R QR FRQWULEX\HQWH GH ORV LPSXHVWRV

• /RV UHVSRQVDEOHV GHO LPSXHVWR GHEHQ FXPSOLU ODV GLVSRVLFLRQHV VREUH
FRQWDELOLGDG GHO &yGLJR GH &RPHUFLR \ DGHPiV OOHYDU XQ UHJLVWUR DX[L
OLDU GH YHQWDV \ FRPSUDV \ XQD FXHQWD PD\RU R GH EDODQFH FX\D GHQRPL
QDFLyQ VHUi ,PSXHVWR D ODV YHQWDV SRU SDJDU

Régimen simplificado

6yOR SRGUiQ SHUWHQHFHU DO UpJLPHQ VLPSOLILFDGR ORV FRPHUFLDQWHV PLQRULVWDV R
GHWDOOLVWDV FX\DV YHQWDV HVWpQ JUDYDGDV D OD WDULID JHQHUDO GHO LPSXHVWR VREUH ODV
YHQWDV DVt FRPR TXLHQHV SUHVWHQ VXV VHUYLFLRV JUDYDGRV TXH SRGUiQ LQVFULELUVH
HQ HVH UpJLPHQ FXDQGR FXPSODQ OD WRWDOLGDG GH ODV VLJXLHQWHV FRQGLFLRQHV

• 4XH VHDQ SHUVRQDV QDWXUDOHV FRPHUFLDQWHV \ DUWHVDQRV TXH VHDQ PLQR
ULVWDV R GHWDOOLVWDV

• 4XH WHQJDQ Pi[LPR XQ HVWDEOHFLPLHQWR GH FRPHUFLR
• 4XH QR VHDQ XVXDULRV DGXDQHURV

284 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

• 4XH VXV LQJUHVRV QHWRV SURYHQLHQWHV GH VX DFWLYLGDG HFRQyPLFD \ ODV
FRQVLJQDFLRQHV EDQFDULDV HQ HO DxR ILVFDO LQPHGLDWDPHQWH DQWHULRU QR
VXSHUHQ HO OtPLWH ILMDGR SRU OD OH\

• 4XH VX SDWULPRQLR EUXW R ILVFDO D GH GLFLHPEUH GHO DxR LQPHGLDWD
PHQWH DQWHULRU VHD LQIHULRU DO OtPLWH HVWDEOHFLGR SRU OD OH\

6RQ REOLJDFLRQHV GH ORV FRPHUFLDQWHV TXH SHUWHQH]FDQ DO UpJLPHQ VLP SOL
ILFDGR

• 3RGUiQ OOHYDU HO LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV TXH KXELHVHQ SDJDGR HQ OD DGTXL
VLFLyQ GH ELHQHV \ VHUYLFLRV FRPR FRVWR R JDVWR HQ HO ,PSXHVWR GH UHQWD

• 1R VH UHTXLHUH OD H[SHGLFLyQ GH IDFWXUD HQ ODV YHQWDV HIHFWXDGDV
• 'HVGH HO GH HQHUR GH VH HOLPLQD OD REOLJDFLyQ GH GHFODUDU HO

LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV
• 'HEHUiQ OOHYDU HO OLEUR ILVFDO GH UHJLVWUR GH RSHUDFLRQHV GLDULDV SRU FDGD

HVWDEOHFLPLHQWR
• 6H OHV SURKtEH DGLFLRQDU DO SUHFLR GH YHQWD R VHU YLFLRV JUDYDGRV VXPD

DOJXQD SRU FRQFHSWR GH LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV

Régimen común

)RUPDQ SDUWH GH HVWH UpJLPHQ WRGRV ORV UHVSRQVDEOHV GHO LPSXHVWR TXH QR
FXPSODQ FRQ ORV UHTXLVLWRV SDUD SHUWHQHFHU DO UpJLPHQ VLPSOLILFDGR

Impuestos descontables

/RV FRPHUFLDQWHV WLHQHQ GHUHFKR D GHVFRQWDU GHO YDORU GHO LPSXHVWR JHQHUDGR
HQ VXV WUDQVDFFLRQHV HO YDORU GHO ,9$ SDJDGR SRU ORV VLJXLHQWHV FRQFHSWRV

• (O LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV IDFWXUDGR DO UHVSRQVDEOH SRU OD DGTXLVLFLyQ
GH ELHQHV \ VHUYLFLRV

• (O YDORU GHO ,9$ SDJDGR HQ OD LPSRUWDFLyQ GH ELHQHV

'HO WRWDO GHO ,9$ GHVFRQWDEOH GHEH UHVWDUVH HO YDORU GHO LPSXHVWR D ODV YHQWDV
GH ORV ELHQHV GHYXHOWRV HQ HO SHUtRGR

3DUD VX WUDWDPLHQWR FRQWDEOH VH XWLOL]D OD FXHQWD GH ,PSXHVWR D ODV YHQWDV SRU
SDJDU TXH WLHQH XQ WUDWDPLHQWR GH FXHQWD FRUULHQWH SRU FXDQWR UHJLVWUD WDQWR HO
YDORU UHFDXGDGR R FDXVDGR FRPR HO YDORU SDJDGR R FDXVDGR HQ OD DGTXLVLFLyQ R
YHQWD GH ELHQHV DVt FRPR ORV VHUYLFLRV SUHVWDGRV \ R UHFLELGRV

Capítulo 9 | Pasivos 285

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor del impuesto facturado • Por el valor del impuesto causado o

al ente o empresa, en la adquisición generado en la venta de bienes o servicios.

de bienes o servicios. • Por el valor del impuesto en la devolución en

• Por el valor del impuesto correspondiente en las compras o servicios a proveedores o

las devoluciones y anulaciones en ventas. contratistas.

• Por el pago del saldo a cargo que resulta.

/D &RPSDxtD 0HUFDQWLO /WGD UHDOL]D ODV VLJXLHQWHV WUDQVDFFLRQHV Ejemplo 9.20

(QHUR GHO DxR YHQGH PHUFDQFtDV D FUpGLWR SRU YDORU GH
PiV ,9$ GHO

(QHUR GHO DxR SDJD SRU FRQFHSWR GH FRPSUD GH PHUFDQFtDV OD VXPD
GH PiV ,9$ GHO

)HEUHUR GHO DxR YHQGH PHUFDQFtDV DO FRQWDGR SRU YDORU GH
PiV ,9$ GHO

)HEUHUR HO DxR SDJD SRU FRQFHSWR GH FRPSUD GH PHUFDQFtDV OD VXPD
GH PiV ,9$ GHO

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV GH HVWDV WUDQVDFFLRQHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV Solución

9HQWD GH PHUFDQFtDV D FUpGLWR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 15 130505 Deudores clientes 3,480,000
Impuesto a las ventas por pagar – IVA facturado o
240801 generado 480,000
Ingresos operacionales – Ventas
4135 3,000,000

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 25 143501 Inventario de mercancías 1,600,000 1,856,000
240802 Impuesto a las ventas por pagar – IVA descontable
111005 Bancos 256,000

9HQWD GH PHUFDQFtDV DO FRQWDGR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 5
110505 Caja 5,962,400

240801 Impuesto a las ventas por pagar – IVA facturado o 822,400
generado

4135 Ingresos operacionales – Venta de mercancías 5,140,000

286 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

&RPSUD GH PHUFDQFtDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
3,000,000 3,480,000
Febrero 15 143501 Inventario de mercancías
480,000
240802 Impuesto a las ventas por pagar – IVA descontable

111005 Bancos

(O PRYLPLHQWR HQ FXHQWD 7 HV HO VLJXLHQWH

Enero 15 Venta Impuesto de renta por pagar
Enero 25 Compra Debe Haber
Saldo a enero 31 $ 480,000
Febrero 5 – Venta 256,000
Febrero 15 – Compra
224,000
Saldo a febrero 28 822,000

480,000 1,046,000
480,000 $ 566,000

(Q &RORPELD H[LVWH OD REOLJDFLyQ I RUPDO GH SUHVHQWDU DQWH HO (VWDGR OD
GHFODUDFLyQ ELPHVWUDO GH ,9$ \D VHD SDJDQGR HO VDOGR D FDUJR R SUHVHQWDGR HO
VDOGR D IDYRU GHO FRUUHVSRQGLHQWH ELPHVWUH

(VWD GHFODUDFLyQ UHVXPH WRGDV ODV WUDQVDFFLRQHV UHDOL]DGDV SRU HO HQWH HFRQyPLFR
GXUDQWH HVH ELPHVWUH WDQWR HQ OD SDUWH GH LQJUHVRV FRPR GH FRPSUDV UHDOL]DGDV

(Q OD VHFFLyQ GH LQJUHVRV GHEH LQIRUPDUVH HO YDORU GH ODV YHQWDV SRU H[SRUWDFLR
QHV RSHUDFLRQHV H[HQWDV HQ HO WHUULWRULR QDFLRQDO RSHUDFLRQHV SRU YHQWDV D FRPHU
FLDOL]DGRUDV LQWHUQDFLRQDOHV H LQJUHVRV SRU RSHUDFLRQHV H[FOXLGDV \ QR JUDYDGDV (Q
OD OLTXLGDFLyQ SULYDGD VH FRPSDUDQ HQWRQFHV ORV YDORUHV GHO ,9$ JHQHUDGR SRU ODV
YHQWDV FRQ ORV YDORUHV GHO ,9$ SDJDGR SRU FRPSUDV R GHVFRQWDEOHV \ HO UHVXOWDGR
VHUi HO YDORU D SDJDU R HO VDOGR D IDYRU GHO FRUUHVSRQGLHQWH ELPHVWUH

Impuesto de industria y comercio

(V HO YDORU GHO JUDYDPHQ HVWDEOHFLGR SRU ORV GLVWULWRV \ PXQLFLSLRV VREUH ODV
DFWLYLGDGHV LQGXVWULDOHV FRPHUFLDOHV \ GH VHU YLFLRV GHVDUUROODGDV SRU ORV HQWHV
HFRQyPLFRV TXH RSHUDQ HQ HOORV VHJ~Q OLT XLGDFLyQ SULYDGD /DV WDULIDV \ ORV
SHUtRGRV JUDYDEOHV ORV GHWHUPLQD FDGD PXQLFLSLR PHGLDQWH DFXHUGRV

Se debita Dinámica
• Por el valor del pago del impuesto.
• Por el valor del anticipo pagado. Se acredita
• Por el valor del impuesto liquidado

correspondiente sobre los ingresos del
período gravable.

Capítulo 9 | Pasivos 287

/D &RPSDxtD $%& /WGD WLHQH FRPR DFWLYLGDG HFRQy PLFD OD FRPSUD \ YHQWD Ejemplo 9.21
GH SUHQGDV GH YHVWLU \ FRQIHFFLRQHV HQ JHQHUDO 'XUDQWH ORV PHVHV GH HQHUR \
IHEUHUR GHO DxR VXV LQJUHVRV SRU YHQWDV DVFHQGLHURQ D OD VXPD GH
DVt HQ HQHUR \ HQ IHEUHUR 3DUD HVWD DFWLYLGDG OD WDULID
HVWDEOHFLGD HV GHO WUHV SRU PLO

6H HIHFW~D HQWRQFHV OD FDXVDFLyQ FRUUHVSRQGLHQWH D FDGD SHUtRGR DVt Solución

(QHUR YDORU GH ODV YHQWDV QHWDV Õ

)HEUHUR YDORU GH ODV YHQWDV QHWDV Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 31 521505 Gasto de ventas – Impuesto de industria y 37,500 37,500
comercio
241205 Impuestos por pagar – De industria y comercio

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 521505 Gasto de ventas – Impuesto de industria y 39,900 39,900
comercio
241205 Debe Haber
Impuestos por pagar De industria y comercio 74,400 74,400

(O VDOGR D SDJDU DFXPXODGR SRU HO ELPHVWUH HV GH

Fecha Código Cuenta
Marzo 15 241205 Impuesto por pagar – De industria y comercio
111005 Bancos

Impuesto a la propiedad raíz (predial)

&RUUHVSRQGH DO YDORU GH ODV WDVDV LPSRVLWLYDV VREUH OD SURSLHGDG UDt] GHWHUPLQDGDV
SRU OLTXLGDFLRQHV RILFLDOHV GH DFXHUGR FRQ QRUPDV YLJHQWHV

(VWH LPSXHVWR VH FDOFXOD PHGLDQWH WDVDV GHWHUPLQDGDV SRU HO (VWDGR FRQ EDVH
HQ HO YDORU GHO DYDO~R RILFLDO GHO ELHQ R DXWRDYDO~R SUHYLDPHQWH GHWHUPLQDGR

Se debita Dinámica
• Por el valor del pago parcial o total del
Se acredita
impuesto liquidado. • Por el valor del impuesto liquidado

oficial de acuerdo con el avalúo.

Impuesto de vehículos

&RUUHVSRQGH DO YDORU GH ORV LPSXHVWRV R WDVDV GHWHUPLQDGRV SRU HO (VWDGR HQ
FRQFHSWR GH URGDPLHQWRV GH ORV YHKtFXORV GH SURSLHGDG GHO HQWH HFRQyPLFR

288 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Se debita Dinámica
• Por el valor del impuesto pagado.
Se acredita
• Por el valor del impuesto liquidado.

Impuesto a las importaciones

5HJLVWUD HO YDORU GH ORV LPSXHVWRV OLTXLGDGRV DO HQWH HFRQyPLFR JHQHUDGRV SRU
OD HQWUDGD GH PHUFDQFtDV R ELHQHV WUDtGRV GHO H[WHULRU

Se debita Dinámica
• Por el valor del impuesto pagado.
Se acredita
• Por el valor del impuestos liquidado.

Pasivos estimados y provisiones

&RPR VX QRPEUH OR LQGLFD HVWD FXHQWD UHSUHVHQWD HO YDORU GH FRVWRV \ JDVWRV GHO
HQWH HFRQyPLFR FX\R YDORU H[DFWR QR VH FRQRFH \ ODV DSURSLDFLRQHV PHQVXDOHV
TXH SDUD HIHFWRV FRQWDEOHV \ I LQDQFLHURV GHEHQ FDXVDUVH GH DFXHUGR FRQ ORV
SULQFLSLRV DQWHULRUPHQWH WUDWDGRV

(Q HVWH JUXSR VH HQFXHQWUDQ ORV SDVLYRV HVWLPDGRV \ SURYLVLRQHV SDUD FRVWRV
\ JDVWRV REOLJDFLRQHV ODERUDOHV \ JDUDQWtDV HQWUH RWURV

Provisión para obligaciones laborales

7DO FRPR VH DQR Wy ODV SHU VRQDV QDWXUDOHV MXUtGLFDV R HP SUHVDV HQ JHQHUDO
HVWiQ REOLJDGDV D SDJDUOHV D VXV WU DEDMDGRUHV RWURV EHQHILFLRV GH RUGHQ ODERUDO
FX\R PRQWR \ WLSR HVWiQ GHILQLGRV SOHQDPHQWH HQ OD OHJLVODFLyQ ODERUDO R HVWiQ
LQPHUVRV HQ ORV SDFW RV R FRQYHQFLRQHV FROHFWLYDV GH WUDEDMR GHQRPLQDGDV
SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV

6X YDORU VH RULJLQD HQ HO YDORU GH OD QyPLQD \ FRQVWLWX\H OyJLFDPHQWH XQ
PD\RU YDORU GH ORV JDVWRV RSHUDFLRQDOHV

(QWUH ODV SULQFLSDOHV SXHGHQ HQXQFLDUVH FHVDQWtDV YDFDFLRQHV SULPD GH
VHUYLFLRV H LQWHUHVHV VREUH FHVDQWtDV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH SDUD FDGD XQR GH HOORV VH GHEH HIHFWXDU PHQVXDOPHQWH
DWHQGLHQGR DO SULQFLSLR FRQWDEOH GH OD FDXVDFLyQ

/D GLQiPLFD GH HVWDV FXHQWDV GH SURYLVLRQHV HV VLPLODU SDUD WRGDV \D TXH VX
FiOFXOR VH KDFH PHQVXDOPHQWH FRQ EDVH HQ OD QyPLQD

Capítulo 9 | Pasivos 289

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor trasladado a la cuenta • Por el valor de la provisión mensual con

de obligaciones laborales. cargo a los resultados del ejercicio.
• Por el valor de las prestaciones • Por el valor de los ajustes que se

pagadas a los trabajadores que han sido presenten al efectuar la consolidación.
causadas en el mismo período.

Cesantías

(VWH DX[LOLR FRUUHVSRQGH DO SDJR TXH GHEHQ HIHFWXDU ODV HPSUHVDV D VXV WUDEDMDGRUHV
XQD YH] WHUPLQH R VH FDQFHOH HO FRUUHVSRQGLHQWH FRQWUDWR GH WUDEDMR HTXLYDOH D
XQ PHV GH VDODULR SRU FDGD DxR GH VHUYLFLR \ SURSRUFLRQDO SRU IUDFFLyQ GH DxR
3XHGHQ SUHVHQWDUVH SDJRV DQWLFLSDGRV D ORV WUDEDMDGRUHV VREUH HVWH FRQFHSWR HQ
FDVRV HVSHFLDOHV FRPR FRPSUD GH YLYLHQGD QXHYD R XVDGD PHMRUDV FDQFHODFLyQ
GH REOLJDFLRQHV KLSRWHFDULDV R SDUD HVWXGLRV XQLYHUVLWDULRV

&DGD PHV GHEH FRQWDELOL]DUVH HO YDORU GH HVWH DX[LOLR HTXLYDOHQWH DO
GHO YDORU GH OD QyPLQD PHV GH VDODULR DO DxR GLYLGLGR HQ PHVHV
XWLOL]DQGR XQ SDVLYR HVWLPDGR

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
510530 Gastos de personal – Cesantías XXX XXX
261005 Pasivos laborales – Cesantías

$O ILQDOL]DU HO SHUtRGR FRQWDEOH GHEH FDOFXODUVH HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV FR
UUHVSRQGLHQWHV D FDGD WUDEDMDGRU FRQVLGHUDQGR DQWLJHGDG \ HO ~OWLPR VXHOGR
(VWH YDORU DFXPXODGR SDUD WRGRV ORV WUDEDMDGRUHV VH FRPSDUD FRQ HO YDORU GH OD
SURYLVLyQ HIHFWXDGD GXUDQWH WRGR HO DxR JHQHUiQGRVH XQ DMXVWH TXH SXHGH VHU
D IDYRU R HQ FRQWUD

6L OD SURYLVLyQ HV LQIHULRU D ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV VH KDFH XQ DMXVWH GHEL
WDQGR OD FXHQWD GH JDVWRV RSHUDFLRQDOHV SDUD TXH HO SDVLYR UHIOHMH HO YDORU UHDO

6L OD SURYLVLyQ HV VXSHULRU D ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV GHEH DFUHGLWDUVH OD
FXHQWD GH JDVWRV RSHUDFLRQDOHV SRU OD GLIHUHQFLD

$O FLHUUH GHO HMHU FLFLR DO GH GLFLHPEU H GHO DxR OD FRPSDxtD 0RGHUQD Ejemplo 9.22
/WGD HIHFW~D OD FRQVROLGDFLyQ GH ODV FHVDQWtDV GH VXV HPSOHDGRV TXH DUURMD XQ
YDORU GH (O YDORU GH OD SURYLVLyQ FDOFXODGD KDVWD HVD PLVPD IHFKD HV
GH

&RPR SXHGH REVHUYDUVH HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV VHJ~Q OD OLTXLGDFLyQ Solución
GH FDGD XQR GH ORV WU DEDMDGRUHV HV VXSHULRU HQ DO YDORU SURYLVLRQDGR
GXUDQWH HO DxR \ VH JHQHUD HO VLJXLHQWH DMXVWH

290 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Fecha Código Cuenta Debe haber
Diciembre 31 510530 Gastos de personal – Cesantías 43,240
261005 Obligaciones laborales – Cesantías
251010 Obligaciones laborales – Prestaciones 702,580
sociales – Cesantías consolidadas
745,820

6L OD SU RYLVLyQ IXHUD PD\RU TXH HO YDORU FRQVROLGDGR HO U HJLVWUR VH KDUtD
DFUHGLWDQGR OD FXHQWD GH JDVWRV RSHUDFLRQDOHV HQ HO PD\RU YDORU SURYLVLRQDGR

Intereses sobre cesantías

6REUH HO VDOGR GH ODV FHVDQWtDV D GH GLFLHPEUH ODV HPSUHVDV GHEHQ SDJDU HO
DQXDO FRPR UHFRQRFLPLHQWR SRU LQWHUHVHV eVWRV GHEHQ SDJDUVH DQWHV GHO
GH IHEUHUR GHO DxR LQPHGLDWDPHQWH VLJXLHQWH

(O FiOFXOR GH OD SURYLVLyQ VH KDFH PXOWLSOLFDQGR HO YDORU GH OD SURYLVLyQ GH FH
VDQWtDV SRU HO (O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUtD HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
XXX XXX
510533 Gastos de personal – Intereses sobre cesantías

261010 Obligaciones laborales – Intereses sobre
cesantías

$O ILQDOL]DU HO SHUtRGR WDPELpQ GHEH FRPSDUDUVH HO YDORU SURYLVLRQDGR FRQ
HO YDORU GH ORV LQWHUHVHV FDOFXODGRV VREUH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV /D GLIHUHQFLD
GHEH DMXVWDUVH DIHFWDQGR ORV JDVWRV GH RSHUDFLyQ VL OD SURYLVLyQ IXHVH PHQRU \
DFUHGLWDQGR ORV JDVWRV VL OD SURYLVLyQ IXHVH VXSHULRU

Ejemplo 9.23 $O GH GLFLHPEUH GHO DxR OD SURYLVLyQ SDUD LQWHUHVHV VREUH FHVDQWtDV GH OD
&RPSDxtD 0RGHUQD /WGD DVFLHQGH D OD VXPD GH

Solución $O HIHFWXDU HO FiOFXOR GH ORV LQWHUHVHV VREUH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV DO FLHUUH
GHO HMHUFLFLR VH HQFXHQWUD TXH HVH YDORU VHUi Õ

/D GLIHUHQFLD UHVXOWDQWH SDUD DMXVWH VHUi GH

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 510533 Gastos de personal – Intereses sobre cesantías 5,188 89,498
261010 Obligaciones laborales – Intereses sobre
cesantías 84,310

251501 Intereses sobre cesantías

Capítulo 9 | Pasivos 291

Vacaciones

2WUR GH ORV EHQHI LFLRV FRQVDJUDGRV HQ OD OHJLVODFLyQ ODERU DO D TXH WLHQHQ GHUH
FKR ORV WUDEDMDGRUHV HV HO GH GLVIUXW DU TXLQFH GtDV KiELOHV FRQVHFXWLYRV GH
YDFDFLRQHV UHPXQHUDGDV SRU FDGD DxR GH ODERUHV

(VWD SURYLVLyQ HTXLYDOH DO VREUH HO YDORU GH OD QyPLQD VDODULR DQXDO
GLYLGLGR HQ TXLQFHQDV

(O UHJLVWUR GH OD SURYLVLyQ PHQVXDO VHUtD HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
510539 Gastos de personal – Vacaciones XXX XXX
261015 Obligaciones laborales – Vacaciones

Prima de servicios

/D HPSUHVD GHEH FDQFHODU D FDGD WUDEDMDGRU GtDV GH VDODULR DO DxR SRU FRQFHWSR
GH SULPD GH VHU YLFLRV SDJDGHURV DVt TXLQFH GtDV HQ HO SULPHU VHPHVWUH \
TXLQFH GtDV HQ HO VHJXQGR VHPHVWUH

(VWD SURYLVLyQ HTXLYDOH DO VREUH HO YDORU GH OD QyPLQD VDODULR DQXDO
GLYLGLGR HQ PHVHV

(O UHJLVWUR PHQVXDO VHUtD HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
510536 Gastos de personal – Prima de servicios XXX XXX
261020 Pasivos laborales – Prima de servicios

&RPR OD SULPD VH SDJD VHPHVWUDOPHQWH FRQYLHQH HIHFWXDU HO DMXVWH D HVWD
SURYLVLyQ DO FLHUUH GHO VHPHVWUH FRQ HO I LQ GH FRUUHJLU ORV GHVIDVHV TXH SXHGDQ
SUHVHQWDUVH

(O GH MXQLR GHO DxR OD SULPD GH VHUYLFLRV SDJDGD D WRGRV ORV HPSOHDGRV GH Ejemplo 9.24
OD &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD DUURMD XQ WRWDO GH \ HO YDORU SURYLVLRQDO
HUD GH

(O YDORU SDJDGR HV VXSHULRU DO YDORU SURYLVLRQDGR SRU WDQWR HV QHFHVDULR DMXVWDU Solución
XQ PD\RU YDORU GHO JDVWR HQ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Junio 30 510536 Gastos de personal – Prima de servicios 27,510 377,720
261020 Obligaciones laborales – Prima de servicios
111005 Bancos 350,210

292 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

&RQ HVWH DMXVWH HO VDOGR GH OD FXHQWD GH SURYLVLyQ SDUD SULPD GH VHUYLFLRV GHEH
TXHGDU FRQ VDOGR FHUR D MXQLR GHO DxR

Pasivos estimados para obligaciones
en garantías

+R\ GtD ODV OH\HV \ FRVWXPEUHV FRPHUFLDOHV EULQGDQ SURWHFFLyQ DO FRQVXPLGRU
ILQDO HQ OR UHIHUHQWH D JDUDQWtD GH FDOLGDG VREUH ORV ELHQHV TXH DGTXLHUHQ (VWR
JHQHUD SDUD ORV IDEULFDQWHV \ GLVWULEXLGRUHV XQ SDVLYR SRU ODV JDUDQWtDV TXH GHEDQ
DWHQGHU

'HVGH HO SXQWR GH YLVWD FRQWDEOH OD JDUDQWtD GH DFXHUGR FRQ HO SULQFLSLR
GH FDXVDFLyQ GHEH FRQWDELOL]DUVH HQ HO PRPHQWR GH OD YHQWD \D TXH HOOD TXHGD
SDFWDGD D SDUWLU GH HVWH PRPHQWR

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los pagos de las garantías. • Por el valor de las apropiaciones para
• Por los traslados y ajustes en el momento de
las garantías.
hacerse efectiva la garantía.

Ejemplo 9.25 /D &RPSDxtD GH 5 HIULJHUDGRUHV 6 $ FRQFHGH XQ DxR GH J DUDQWtD SRU FDGD
SURGXFWR YHQGLGR

'XUDQWH HO DxR YHQGLy DUWHIDFWRV \ OD H [SHULHQFLD GH OD HPSUHVD
KDFH SUHVXPLU TXH FDGD JDUDQWtD WHQGUi XQ YDORU GH /RV FRVWRV GH FXP
SOLPLHQWR GH JDUDQWtDV GXUDQWH HO DxR DVFHQGLHURQ D UHSUHVHQWDGRV
HQ PDQR GH REUD SRU YDORU GH \ HQ UHSXHVWRV

Solución (O UHJLVWUR GHO HVWDEOHFLPLHQWR GH OD JDUDQWtD VHUi

Código Cuenta Debe Haber
539530 Gastos de administración – Garantías
2640 Pasivos estimados y provisiones – Garantías 30,000,000

30,000,000

Código Cuenta Debe Haber
2640 Pasivos estimados y provisiones – Garantías 12,500,000
111005 Bancos 4,500,000
1435 Inventarios 8,000,000

(O YDORU GH FDGD JDUDQWtD FXPSOLGD GHEH UHYLVDUVH SDUD HVWDEOHFHU XQD PHGLGD
UD]RQDEOH GH UHFODPRV SRWHQFLDOHV

Capítulo 9 | Pasivos 293

Pasivos diferidos

6RQ DTXHOORV LQJUHVRV UHFLELGRV GH FOLHQWHV QR FDXVDGRV ORV FXDOHV WLHQHQ LQ
FLGHQFLD HQ SHUtRGRV IXWXURV R TXH VH GHEHQ DSOLFDU HQ YDULRV HMHUFLFLRV (QWUH
HVWRV VH HQFXHQWUDQ ORV LQJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR OD XWLOLGDG GLIHULGD HQ
YHQWDV D SOD]RV \ ORV LPSXHVWRV GLIHULGRV

Ingresos recibidos por anticipado

(VWD FXHQWD UHIOHMD ORV YDORUHV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR SRU HO HQWH HFRQyPLFR
D WtWXOR GH SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV LQWHUHVHV DUUHQGDPLHQWRV FRPLVLRQHV KR
QRUDULRV \ RWURV

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los bienes o servicios • Por el valor de los ingresos recibidos

suministrados. anticipadamente.

• Por el valor de las devoluciones a los
anticipos por no haberse prestado el servicio.

• Por el valor de las devoluciones parciales
o totales de los anticipos.

(O GH PDU]R GHO DxR 0DQWHQLPLHQWR \ 6HUYLFLRV /WGD UHFLEH GH OD &RPSDxtD Ejemplo 9.26
0RGHUQD /WGD OD VXPD GH SRU FRQFHSWR GHO FRQWUDWR GH PDQWHQL
PLHQWR SUHYHQWLYR D VXV HTXLSRV GH SURGXFFLyQ SRU XQ DxR

(VWH YDORU FRQVWLWX\H XQ SDVLYR GLIHULGR SRU FXDQWR ORV VHUYLFLRV VHUiQ SUHVWD Solución
GRV HQ SHUtRGRV IXWXURV (Q FDVR GH FDQFHODUVH HO FRQWUDWR FRQ DQWLFLSDFLyQ D VX
YHQFLPLHQWR GHEH UHLQWHJUDUVH HO YDORU FRUUHVSRQGLHQWH DO VHUYLFLR QR FDXVDGR

(O UHJLVWUR FRQWDEOH HQ HO PRPHQWR GH UHFLELU HVH YDORU VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 1 110505 Caja general 6,000,000 6,000,000
270525 Pasivo diferido – Ingresos recibidos por anticipado

$O FLHUUH GH FDGD HMHUFLFLR GHEH FDXVDUVH HO LQJUHVR XQD YH] SUHVWDGR HO VHUYLFLR DVt
9DORU GHO FRQ WUDWR SDU D PHVHV OR T XH GD XQ YDORU PHQVXDO GH
3DUD HO GH PDU]R VH WHQGUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 270525 Pasivo diferido – Ingresos recibidos por anticipado 500,000 500,000
Ingresos operacionales – Prestación de servicios
4155

294 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(VWD FXHQWD YD DPRUWL]iQGRVH D PHGLGD TXH YD\D SUHVWiQGRVH HO VHUYLFLR (O
VDOGR SHQGLHQWH SRU UHDOL]DU HV GH

&RPR VH YH HO YDORU GHO LQJUHVR WRWDO GHO FRQWUDWR YD FDXViQGRVH PHV WUDV
PHV SRU WDQWR VROR DIHFWD ORV UHVXOWDGRV HQ OD SDUWH FDXVDGD PHV WUDV PHV

'HQWUR GH ORV SDVLYRV GLIHULGRV VH HQFXHQWUDQ RWURV UXEURV FRPR OD XWLOLGDG
HQ YHQWDV D SOD]RV LPSXHVWRV GLIHULGRV HWFpWHUD FX\R WUDWDPLHQWR FRQWDEOH HV
VLPLODU DO DQWHULRU

Otros pasivos

&RPR VX QRPEUH OR LQGLFD HVWH JUXSR SHUPLWH UHJLVWUDU WRGDV DTXHOODV REOLJDFLR
QHV FRQWUDtGDV SRU HO HQWH HFRQyPLFR HQ HO GHVDUUROOR GH VXV DFWLYLGDGHV TXH QR
VH SXHGHQ FODVLILFDU DGHFXDGDPHQWH HQ ORV JUXSRV YLVWRV DQWHULRUPHQWH $TXt VH
FODVLILFDQ FXHQWDV FRPR $QWLFLSRV \ DYDQFHV UHFLELGRV 'HSyVLWRV UHFLELGRV ,Q
JUHVRV SDUD WHUFHURV (PEDUJRV MXGLFLDOHV &XHQWDV HQ SDUWLFLSDFLyQ HWFpWHUD

Anticipos y avances recibidos

(VWD FXHQWD UHIOHMD HO YDORU GH ORV GLQHURV UHFLELGRV GH FOLHQWHV FRPR DQWLFLSRV R
DYDQFHV RULJLQDGRV HQ YHQWDV R FHOHEUDFLyQ GH FRQWUDWRV TXH SRVWHULRUPHQWH VH
KDQ GH OHJDOL]DU SRU PHGLR GH IDFWXUDFLyQ R HODERUDFLyQ GH FXHQWDV GH FREUR

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los depósitos aplicados al • Por los depósitos recibidos de los clientes.

objeto del contrato para el que fueron • Por los valores recibidos anticipadamente
recibidos. para ventas.

• Por el valor aplicado en la facturación.

• Por el valor de las devoluciones parciales

o totales de los anticipos.

Ejemplo 9.27 (O GH IHEUHUR GHO DxR OD &RPSDxtD $OID 6 $ UHFLEH GH 3URGXFWRV /LGR
/WGD FRPR DQWLFLSR GHO SHGLGR SRU OD FRPSUD GH PDWHULDOHV GH OD
VXPD GH (VWRV PDWHULDOHV VHUiQ HQWUHJDGRV HQ XQ WpUPLQR GH
GtDV FRQ OD FDQFHODFLyQ GHO VDOGR

Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 15 110505 Caja general 2,800,000 2,800,000
280505 Otros pasivos – Anticipos y avances

Capítulo 9 | Pasivos 295

3RU WUDWDUVH GH XQ DQWLFLSR GHEH FDQFHODUVH HQ HO PRPHQWR GH OD HQWUHJD
WRWDO GHO SHGLGR \ VX UHJLVWUR VHUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 15 110505 Caja general – Otros pasivos 4,200,000 7,000,000
280505 Anticipos y avances 2,800,000
4135 Ingresos operacionales – Ventas

Depósitos recibidos

(Q HVWD FXHQWD VH U HJLVWUDQ ORV Y DORUHV UHFLELGRV SRU HO HQW H HFRQyPLFR GH
SHUVRQDV QDWXUDOHV \ MXUtGLFDV SDUD JDUDQWL]DU HO FXPSOLPLHQWR GH REOLJDFLRQHV
FRQWUDFWXDOHV VHUYLFLRV LQYHUVLRQHV HWFpWHUD

&XDQGR VH UHILHUH D VRFLRV R DFFLRQLVWDV HVWRV YDORUHV FRUUHVSRQGHQ D ORV
GHSyVLWRV HIHFWXDGRV FRQ HO ILQ GH DGTXLULU DFFLRQHV R FXRWDV PLHQWUDV VH OHJDOL]D
R DSUXHED OD HPLVLyQ GH DFFLRQHV R FXRWDV FRUUHVSRQGLHQWHV

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de las devoluciones parciales • Por el valor de los dineros recibidos a título

o totales de los valores recibidos. de depósito.

• Por la utilización o aplicación de los valores
recibidos con destinación específica.

• Por el valor de los dineros cancelados
por el suscriptor de las acciones, cuando
no haya participado en la primera
asamblea.

Ingresos recibidos para terceros

(Q HVWD FXHQWD VH UHJLVWUDQ ORV GLQHURV UHFLELGRV SRU OD HPSUHVD R HQWH D QRPEUH
GH WHUFHURV \ TXH HQ FRQVHFXHQFLD VHUiQ UHLQWHJUDGRV D VXV GXHxRV HQ ORV SOD]RV
\ FRQGLFLRQHV FRQYHQLGRV

(V FRP~Q HQFRQWUDU HO PDQHMR GH HVWD FXHQWD FXDQGR VH GDQ FRQFHVLRQHV
SRU HMHPSOR HQ ORV DOPDFHQHV GH FDGHQD SDUD OD YHQWD GH SURGXFWRV SDFWiQGRVH
XQD FRPLVLyQ SRU OD UHFHSFLyQ GH ORV GLQHURV

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por los valores entregados a los terceros. • Por los valores recaudados o recibidos

• Por el valor de la comisión que se haya a nombre de terceros.
pactado sobre los recaudos realizados a
nombre de terceros.

296 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Términos clave

• &RQVROLGDFLyQ GH FHVDQWtDV • 3DVLYRV HVWLPDGRV
• ,9$ SRU SDJDU • 3DVLYRV FRQWLQJHQWHV
• 2EOLJDFLRQHV ODERUDOHV • 3DVLYRV GLIHULGRV
• 3DVLYR FRUULHQWH • 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH

Resumen

• (O SDVLYR UHSUHVHQWD HO YDORU GH WRGDV ODV • (O ,PSXHVWR DO 9DORU $JUHJDGR ,9$ HV

REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU OD HPSUHVD XQ JUDYDPHQ TXH UHFDH VREUH ODV GLIHUHQ

IUHQWH D WHUFHURV WHV HWDSDV GHO FL FOR HFRQyPLFR HV GHFL U

• /RV SDVLYRV GH DFXHUGR FRQ VX JUDGR GH SURGXFFLyQ LPSRUWDFLyQ GLVWULEXFLyQ GH
H[LJLELOLGDG VH FODVLILFDQ HQ FRUULHQWH R D ELHQHV PXHEOHV \ VREU H OD SU HVWDFLyQ GH
FRUWR SOD]R \ QR FRUULHQWH R D PHGLDQR \ VHUYLFLRV

ODUJR SOD]R • 6RQ UHVSRQVDEOHV GHO ,9$ WRGRV ORV FRPHU

• /RV SDVLYRV FRQWLQJHQWHV VRQ DTXHOORV HYHQ FLDQWHV HQ ODV YHQWDV SURSLDV \ HQ ODV T XH
WRV R FLUFXQVWDQFLDV TXH FUHDQ LQFHUWLGXP VH UHDOLFHQ SRU FXHQWD GH WHUFHURV HQ ORV
EUH \ SXHGHQ JHQHUDU SRVLEOHV SpUGLGDV VHUYLFLRV TXLHQ SUHVWH HO VHUYLFLR JUDYDGR
SDUD OD HPSUHVD \ ORV LPSRUWDGRUHV

• /RV SDVLYRV HVWLPDGRV VRQ REOLJDFLRQHV • /RV FRPHUFLDQWHV WLHQHQ GHUHFKR D GHVFRQ
TXH VH VDEH H[LVWHQ SHUR QR VH FRQRFH VX WDU GHO YDORU GHO LPSXHVWR JHQHUDGR HQ VXV
YDORU H[DFWR KDVWD WDQWR VH HIHFW~H HO SDJR WUDQVDFFLRQHV HO YDORU GHO ,9$ SDJDGR SRU OD
FRUUHVSRQGLHQWH FRPSUD GH ELHQHV \ VHUYLFLRV H LPSRUWDFLyQ
GH ELHQHV
• /D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH HV HO UHFDXGR DQ
WLFLSDGR GHO LPSXHVWR GH UHQWD HQ ORV SDJRV • 3DVLYRV GLIHULGRV VRQ DT XHOORV LQJUHVRV UH
HIHFWXDGRV SRU ORV DJHQWHV UHWHQHGRUHV FLELGRV GH FOLHQWHV QR FDXVDGRV ORV FXDOHV
WLHQHQ LQFLGHQFLD HQ SHUtRGRV IXWXURV R TXH
• /DV REOLJDFLRQHV GH ORV DJHQWHV UHWHQHGRUHV
VH GHEHQ DSOLFDUVH HQ YDULRV HMHUFLFLRV
VRQ UHWHQHU FRQVLJQDU \ GH FODUDU \ H[SH

GLU ORV FHUWLILFDGRV GHQWUR GH ORV WpUPLQRV

OHJDOHV

Práctica contable

1 /D FRPSDxtD ,QGXVWULDO 6 $ GHFLGH LP GH IHEUHUR WDVD GH FDPELR 6H

SRUWDU WHODUHV D 86 FDGD XQR SDJD DO SURYHHGRU FRQ FDUWD GH FUpGLWR GHO

(O GH IHEUHUR OH GHVSDFKDQ ORV WHODUHV %DQFR 1DFLRQDO FRQ XQ SOD]R GH FLQFR

WDVD GH FDPELR PHVHV HO EDQFR FREUD SRU FRPLVLyQ HO

Capítulo 9 | Pasivos 297

GHO YDORU GH FRPSUD \ XQ LQWHUpV GHO (IHFW~H WRGRV ORV UHJLVWURV FRQWDEOHV KDVWD
PHV DQWLFLSDGR OD FDQFHODFLyQ GH OD REOLJDFLyQ FRQ ORV LQ
WHUHVHV FRUUHVSRQGLHQWHV FRQVLGHUDQGR ODV
GH IHEUHUR WDVD GH FDPELR 6H VLJXLHQWHV 750 GH MXOLR GH
QDFLRQDOL]DQ ORV WHODUHV FRQ XQ DUDQFHO GHO MXOLR GH DJRVWR GH
VREUH HO YDORU GH FRPSUD HO DJHQWH GH VHSWLHPEUH GH RFWXEUH
DGXDQD FREUD HO FRPR FRPLVLyQ GH QRYLHPEUH

GH PDU ]R SDJD I OHWHV PDUtWLPRV SRU $O FLHUUH GHO PHV GH RFWXEUH GHO DxR
86 WDVD GH FDPELR OD &RPSDxtD &RPHUFLDO /WGD QR KD UHFL
ELGR IDFWXUDV QL FXHQWDV SRU ORV VLJXLHQWHV
GH PDU]R SDJD IOHWHV \ VHJXURV SRU YDORU FRQFHSWRV
GH
• 6HUYLFLRV S~EOLFRV
GH PDU]R WDVD GH FDPELR
• +RQRUDULRV GH DVHVRUtD MXUtGLFD
GH DEULO FRPLHQ]DQ D IXQFLRQDU ORV W HOD GH OD I LUPD &RQVXOWRUHV -XUtGLFRV /WGD
UHV FRUUHVSRQGLHQWHV DO PHV GH RFWXEUH

GH DEULO WDVD GH FDPELR • &XHQWD GH FREUR SRU WUDQVSRUWH XUEDQR
GH PHUFDQFtDV GXUDQWH HO PHV GHO VHxRU
(IHFW~H ORV UHJLVWURV FRQWDEOHV QHFHVDULRV -DYLHU $UEROHGD

2. (O GH DEULO GHO DxR $OID 6 $ DGTXLHUH (IHFW~H ODV FDXVDFLRQHV \ ORV UHJLVWURV FR
FRQ HO %DQFR +LSRWpWLFR XQ SUpVWDPR SRU UUHVSRQGLHQWHV
YDORU GH FRQ XQ SOD]R GH
DxR /DV FRQGL FLRQHV VRQ LQWHUHVHV GHO 5. $O FLHUUH GHO PHV GH RFWXEUH GHO DxR
WULPHVWUH YHQFLGR FXRWDV GH FDSLWDO 0iTXLQDV 6 $ SUHVHQWD YHQWDV SRU YDORU
WULPHVWUDOHV LJXDOHV GH LQFOXLGDV H[SRUWDFLRQHV
SRU \ GHYROXFLRQHV HQ YHQWDV
(IHFW~H ORV UHJLVWURV FRQWDEOHV QHFHVDULRV SRU
KDVWD HO GH VHSWLHPEUH GHO DxR
(IHFW~H OD FDXVDFLyQ GHO LPSXHVWR GH LQ
(O GH MXOLR GHO DxR )UXWRV GHO 3DFLILFR GXVWULD \ FRPHUFLR DYLVRV \ WDEOHURV FRQ
/WGD REWLHQH XQ FUpGLWR SRU 86 VLGHUDQGR XQD WDULID GHO SRU PLO
/DV FRQGLFLRQHV VRQ SOD]R PHVHV LQWH
UHVHV GHO SDJDGHURV HQ 86 DO ILQDO
FRQ HO FDSLWDO

Contabilidad para la toma de decisiones

/RV UHFXUVRV XWLOL]DGRV SRU ODV HPSUHVDV HQ VX 6X UHJLVWUR FRQWDEOH GHEH DSRUWDU LQIRU
RSHUDFLyQ VH RULJLQDQ GH GRV IXHQWHV PDFLyQ YLWDO SDUD OD DGHFXDGD S UHVHQWDFLyQ
HQ ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV \ ODV KHUU DPLHQWDV
,QWHUQDV HV GHFLU ORV DSRUWHV GH VXV SUR QHFHVDULDV SDUD OD W RPD GH GHFLVLRQHV HQ
SLHWDULRV FXDQWR D OD ILQDQFLDFLyQ \ DGPLQLVWUDFLyQ GH
ORV UHFXUVRV
([WHUQDV FRPR ORV UHFXUVRV REWHQLGRV GH
ORV SURYHHGRUHV HQWLGDGHV ILQDQFLHUDV R
PHGLDQWH OD HPLVLyQ GH ERQRV GH GHXGD
D ODUJR SOD]R HQWUH RWURV

298 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Decisión Lineamiento

Cómo deben registrarse los pasivos? El valor de las obligaciones se determina
según los términos contractuales, dando a
conocer montos, plazos, garantías, etcétera.

Tienen algún factor de ajuste? Las obligaciones en moneda extranjera deben
ajustarse a la TRM (Tasa Representativa
del Mercado) al cierre de cada ejercicio,
reconociendo la diferencia de cambio en los
resultados.

Cómo se registra el valor de la financiación? Los intereses deben registrarse por separado
del valor del capital.

Qué incidencia tienen en la determinación En los estados financieros, su clasificación se
de la estructura financiera? hará según los plazos: corto, mediano o largo
plazo.

Qué indicadores financieros dan un La estructura financiera de la empresa se
mayor conocimiento del ente? conoce por medio de indicadores como: niveles
de endeudamiento a corto y largo plazo,

solvencia, liquidez y el grado de apalancamiento

financiero, entre otros.

)XHQWH DGDSWDGR GH +251*5(1 &KDUOHV &RQWDELOLGDG HG 0p[LFR 3HDUVRQ (GXFDFLyQ S

9Taller de informática aplicada

Aplicaciones a los pasivos

/D &RPSDxtD &RPHUFLDO 6 $ UHDOL]D ODV VLJXLHQWHV WUDQVDFFLRQHV

(QHUR GHO DxR UHFLEH GHO %DQFR /DWLQR XQ SUpVWDPR EDQFDULR FRQ GRFH PHVHV
GH SOD]R SRU YDORU GH 6H FRPSURPHWH D FDQFHODUOR HQ FXRWDV PHQVXDOHV LJXDOHV
FRQ LQWHUHVHV GHO DQXDO SDJDGHURV PHV YHQFLGR (VWH SUpVWDPR VH DERQD GLUHFWDPHQWH HQ
OD FXHQWD FRUULHQWH

(O UHJLVWUR LQLFLDO FRQ HO GHSyVLWR GHO SUpVWDPR HV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 31 111005 Bancos 12 000,000 12 000,000
Obligaciones financieras – Bancos nacionales
210510

Capítulo 9 | Pasivos 292999

(O GH I HEUHUR FXDQGR VH Y HQFH OD SULPHU D FXRWD VH W HQGUi $ERQR DO FDSLW DO


Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 210510 Obligaciones financieras – Bancos nacionales 1,000,000 1,000,000
111005 Bancos

0DU]R GHO DxR OH FRPSUD D 'LVWULEXLGRUHV $VRFLDGRV 6 $ PHUFDQFtDV D FUpGLWR FRQ
XQ SOD]R GH GtDV SRU YDORU GH PiV ,9$ VHJ~Q IDFWXUD 1R

0DU]R GHO DxR DERQD D OD IDFWXUD 1R OD VXPD GH

$EULO GHO DxR 'LVWULEXLGRUHV $VRFLDGRV HQYtD QRWD FUpGLWR SRU YDORU GH SRU
FRQFHSWR GH DMXVWH SRU PHQRU YDORU GH OD PHUFDQFtD /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VRQ

(Q HO PRPHQWR GH OD FRPSUD GH ODV PHUFDQFtDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 15 143501 Inventario de mercancías 3,450,000
2408 IVA descontable 120,750
236540 Retención por compras 552,000 3,881,250
220501 Proveedores nacionales

(Q HO PRPHQWR GHO DERQR D OD IDFWXUD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 30 220501 Proveedores nacionales 2,000,000 2,000,000
111005 Bancos

(Q HO PRPHQWR GH UHFLELU OD QRWD FUpGLWR GHO SURYHHGRU

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 5 220501 Proveedores nacionales 630,000
220501 Retención por compras 560,000
220501 Inventario de mercancías 19,600 89,600
2408 IVA descontable

0DU]R GHO DxR UHFLEH GHO %DQFR /DWLQRDPHULFDQR GH 0LDPL XQ SUpVWDPR SRU YDORU
GH 86 FRQ SOD]R GH GRFH PHVHV FRQ FXRWDV PHQVXDOHV SDJDGHUDV PHV YHQFLGR
(O SUpVWDPR VH DERQD HQ FXHQWD FRUULHQWH

5HTXHULPLHQWRV

(IHFW~H ORV UHJLVWURV FRUUHVSRQGLHQWHV XWLOL]DQGR HO DSOLFDWLYR 6$*,

8WLOLFH HO DSOLFDWLYR SDUD FUHDU ORV WHUFHURV FRUUHVSRQGLHQWHV HQ ODV FXHQWDV TXH OR
UHTXLHUDQ

6XSRQJD XQD WDVD GH FDPELR SRU GyODU HQ PDU]R GH HQ PDU]R GH
\ HQ DEULO GH

300 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

10Capítulo

Objetivos de aprendizaje

$O WHUPLQDU GH HVWXGLDU HVWH FDStWXOR XVWHG VHUi FDSD] GH
3UHVHQWDU OD QRUPDWLYLGDG ORV SURFHGLPLHQWRV GH UHJLVWUR OLTXLGDFLyQ \

FRQWURO GH WRGRV ORV DVSHFWRV \ UHODFLRQHV ODERUDOHV HQWUH HO SDWURQR \ ORV
HPSOHDGRV

'HVFULELU ORV SURFHGLPLHQWRV FRQWDEOHV SDUD OD OLTXLGDFLyQ \

HO UHJLVWUR GH ORV SDVLYRV JHQHUDGRV SRU OD QyPLQD

Capítulo 9 | Pasivos 301

Nómina

302 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Obligaciones laborales

&XDQGR ODV HPSUHVDV WLHQHQ HPSOHDGRV D VX FDUJR VH JHQHUD XQD VHULH GH REOL
JDFLRQHV D IDYRU GH ORV WUDEDMDGRUHV HQ YLU WXG GHO FXPSOLPLHQWR GH QRUPDV
OHJDOHV SDFWRV FROHFWLYRV R FRQYHQFLRQHV GH WUDEDMR SRU HMHPSOR VDODULRV SRU
SDJDU FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV SULPD GH VHUYLFLRV YDFDFLRQHV LQGHPQL]DFLRQHV
HQWUH RWUDV

(Q FDGD SDtV OD OHJLVODFLyQ ODERUDO HVWDEOHFH GLIHUHQWHV SUHVWDFLRQHV R EHQH
ILFLRV SDUD ORV WUDEDMDGRUHV R HPSOHDGRV SRU WDQWR HO WUDWDPLHQWR TXH VH KDFH
DTXt HVWi RULHQWDGR DO PDQHMR WDQWR ODERUDO FRPR FRQWDEOH SDUD &RORPELD

Salarios por pagar

&RQVWLWX\H VDODULR OD UHPXQHUDFLyQ RUGLQDULD ILMD R YDULDEOH SHUR WDPELpQ LQFOX\H
WRGR OR TXH UHFLEH HO WUDEDMDGRU HQ GLQHUR R HQ HVSHFLH FRPR FRQWUDSUHVWDFLyQ
GLUHFWD GHO VHUYLFLR VHD FXDOTXLHU IRUPD R GHQRPLQDFLyQ TXH VH DGRSWH FRPR
SUHPLRV VREUHVXHOGRV ERQLILFDFLRQHV KDELWXDOHV YDORU GHO WUDEDMR HQ GtDV GH
GHVFDQVR REOLJDWRULR SRUFHQWDMH VREUH YHQWDV \ FRPLVLRQHV

&RQ UHVSHFWR D ODV U HWHQFLRQHV \ GHGXFFLRQHV GH VDODULR HVWiQ SHUPLWLGRV
ORV GHVFXHQWRV \ UHWHQFLRQHV SRU FRQFHSWR GH FXRWDV VLQGLFDOHV \ GH FRRSHU DWL
YLVPR \ FDMDV GH DKRUUR DXWRUL]DGRV HQ IRUPD OHJDO DGHPiV GH ODV FXRWDV FRQ
GHVWLQR DO VHJXUR VRFLDO REOLJDWRULR \ ODV VDQFLRQHV GLVFLSOLQDULDV LPSXHVWDV GH
FRQIRUPLGDG FRQ HO UHJODPHQWR GH WUDEDMR GHELGDPHQWH DSUREDGR

Prestaciones sociales

6RQ ORV EHQHILFLRV TXH OD OH\ HVWDEOHFH FRQ HO ILQ GH PHMRUDU HO QLYHO GH YLGD GH
ORV WUDEDMDGRUHV /DV SUHVWDFLRQHV VRQ

• &HVDQWtDV
• ,QWHUHVHV VREUH ODV FHVDQWtDV
• 3ULPD GH VHUYLFLRV
• 9DFDFLRQHV DQXDOHV UHPXQHUDGDV

Cesantías

(V XQ DX[LOLR SUHVWDFLRQDO TXH VH FUHy FRQ HO ILQ GH FRQVHUYDUOH DO WUDEDMDGRU XQ
DKRUUR SDUD HQWUHJiUVHOR FXDQGR VH UHWLUH GH OD HPSUHVD (Q RWUDV SDODEUDV HV
XQ IRQGR GH VHJXULGDG TXH OH D\XGDUi D FXEULU SDUWH GH VXV JDVWRV FXDQGR SRU
FXDOTXLHU FLUFXQVWDQFLD TXHGH VLQ HPSOHR 7DPELpQ FXPSOH XQ ILQ GH DKRUUR
SDUD VROXFLRQDU SUREOHPDV GH YLYLHQGD \ GH HVWXGLRV

Capítulo 10 | Nómina 303

6HJ~Q OD OH \ FRORPELDQD WRGR HPSOHDGRU HVWi REOLJDGR D SDJDUOHV D VXV
WUDEDMDGRUHV XQ PHV GH VDODULR SRU FDGD DxR WUDEDMDGR GH VHUYLFLRV \ SURSRUFLR
QDOPHQWH SRU IUDFFLyQ GH DxR /D FLIUD DVt GHWHUPLQDGD GD RULJHQ DO VLJXLHQWH
UHJLVWUR FRQWDEOH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 5105 Gastos operacionales – Personal XXX XXX
Pasivos estimados y provisiones –
2610 Obligaciones laborales

&DGD YH] TXH VH SDJXH DOJXQD GH ODV SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV VH GHELWD OD FXHQWD
3URYLVLyQ SDUD REOLJDFLRQHV ODERUDOHV SRU HO YDORU SDJDGR \ VH DFUHGLWD OD FXHQWD
%DQFRV DVt

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 2610 Pasivos estimados y provisiones – XXX XXX
Obligaciones laborales
111005 Bancos

8Q WUDEDMDGRU VH FRQWUDWD D WpUPLQR LQGHILQLGR HO GH HQHUR GHO DxR FRQ XQ Ejemplo 10.1
VDODULR GH PHQVXDOHV HO DX[LOLR GH WUDQVSRUWH HV GH

'HO GH HQHUR DO GH GLFLHPEUH GHO DxR KD\ GtDV ODERUDGRV Solución
/D OLTXLGDFLyQ GH ODV FHVDQWtDV DO GH GLFLHPEUH GHO DxR VHUi

6XHOGR PHQVXDO DX[LOLR GH WUDQVSRUWH Õ Q~PHUR GH GtDV ODERUDGRV



Õ


Fondo de cesantías /D /H\ GH 5HIRUPD /DERUDO FUHy XQ VLVWHPD GLIH
UHQWH SDUD OLTXLGDU ODV FHVDQWtDV HVWH VH DSOLFD REOLJDWRULDPHQWH D ORV WUDEDMDGRUHV
TXH VH YLQFXOHQ D XQD HPSUHVD D SDUWLU GHO GH HQHUR GH \ VH GHMD OD RSFLyQ
SDUD TXH ORV WUDEDMDGRUHV TXH VH HQFXHQWUHQ YLQFXODGRV ODERUDOPHQWH DQWHV GH
HVD IHFKD VH DFRMDQ DO QXHYR VLVWHPD GH OLTXLGDFLyQ GH ODV FHVDQWtDV

3DUD OLTXLGDU ODV FHVDQWtDV SRU HVH PpWRGR VH SURFHGH DVt HO HPSOHDGRU GHEH
OLTXLGDU D GH GLFLHPEUH GH FDGD DxR ODV FHVDQWtDV GH WRGRV ORV WUDEDMDGRUHV D
TXLHQHV FXEUH HVWD QXHYD QRUPD SRU HVH DxR /D OLTXLGDFLyQ GH ODV FHVDQWtDV VH
UHDOL]D SRU FDGD DxR LQGHSHQGLHQWHPHQWH

304 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Intereses sobre las cesantías

/D OH\ RUGHQD TXH VH OH SDJXH DQXDOPHQWH D FDGD WUDEDMDGRU DQWHV GHO GH
IHEUHUR HO VREUH HO VDOGR GH FHVDQWtDV FRQVROLGDV DO GH GLFLHPEUH GHO
DxR LQPHGLDWDPHQWH DQWHULRU R DO PRPHQWR GH WHUPLQDFLyQ GHO FRQWUDWR R OD
IHFKD GHO SDJR SDUFLDO GH FHVDQWtDV

Prima de servicios

/D OH\ HVWLSXOD TXH WRGD HPSUHVD GH FDUiFWHU SHUPDQHQWH GHEH SDJDUOHV D VXV
WUDEDMDGRUHV H[FHSWR D ORV RFDVLRQDOHV TXLQFH GtDV GH VDODULR SRU VHPHVWUH
FDOHQGDULR $ ORV WU DEDMDGRUHV TXH QR KD\DQ ODERUDGR HO VHPHV WUH FRPSOHWR
VH OHV SDJDUi SURSRUFLRQDOPHQWH DO WLHPSR VHUYLGR VLHPSUH TXH HVWH KD\D VLGR
FXDQGR PHQRV GH WUHV PHVHV VL HO FRQWUDWR GH WUDEDMR HV D WpUPLQR LQGHILQLGR
6L HO FRQWUDWR GH WUDEDMR HV D WpUPLQR GHILQLGR VH OLTXLGDUi OD SULPD GH VHUYLFLRV
VLQ WHQHU HQ FXHQWD HO WLHPSR ODERUDGR

Vacaciones anuales remuneradas

/RV WUDEDMDGRUHV TXH KXELHUHQ SUHVWDGR VXV VHUYLFLRV GXUDQWH XQ DxR WLHQHQ
GHUHFKR D T XLQFH GtDV KiELOHV FRQVHFXWLYRV GH YDFDFLRQHV UHPXQHUDGDV
&XDQGR HO FRQWUDWR GH WUDEDMR WHUPLQH VLQ TXH HO WUDEDMDGRU KXELHUH GLVIUXWDGR
GH YDFDFLRQHV OD FRPSHQVDFLyQ GH pVWDV HQ GLQHUR SURFHGHUi SRU DxR FXPSOLGR
GH VHUYLFLR \ SURSRUFLRQDOPHQWH SRU IUDFFLRQHV GH DxR VLHPSUH \ FXDQGR pVWH
H[FHGD WUHV PHVHV 3DUD OD FRPSHQVDFLyQ HQ GLQHUR GH ODV YDFDFLRQHV HQ HO
FDVR DQWHULRU VH WRPDUi FRPR EDVH HO ~OWLPRV DODULR GHYHQJDGR SRU HO WUDEDMDGRU
6L HO FRQWUDWR GH WUDEDMR HV D WpUPLQR GHILQLGR VH OLTXLGDUiQ ODV YDFDFLRQHV VLQ
WHQHU HQ FXHQWD HO WLHPSR ODERUDGR

Ejemplo 10.2 (O GH HQHUR GHO DxR VH FRQWUDWD D WpUPLQR LQGHILQLGR D XQ WUDEDMDGRU \ VX
VDODULR HV GH PHQVXDOHV D SDUWLU GHO GH HQHUR GHO DxR VLJXLHQWH WRPD
GtDV KiELOHV GH YDFDFLRQHV

Solución /D OLTXLGDFLyQ GH ODV YDFDFLRQHV VHUi

6XH OG R G PtDVH Q VXDO Õ GtDV Õ

Aportes parafiscales

(VWH DSRUWH OR KDFHQ ORV HPSOHDGRUHV SRU LQWHUPHGLR GH ODV FDMDV GH FRPSHQVD
FLyQ /D OH\ HVWDEOHFH TXH HV HO GHO YDORU GH OD QyPLQD PHQVXDO H[FOX\HQGR

Capítulo 10 | Nómina 305

HO YDORU GHO DX [LOLR GH WUDQVSRUWH (VWH DSRUWH OR GLVWULEX\HQ ODV FDMDV GH FRP
SHQVDFLyQ DVt

,QVWLWXWR &RORPELDQR GH %LHQHVWDU )DPLOLDU ,&%)

6(1$

&DMD GH FRPSHQVDFLyQ
7RWDO SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV LQVWLWXFLRQDOHV Debe
XXX
(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Haber
Diciembre 31 5105 Gastos operacionales – Personal XXX
Retenciones y aportes de nómina
2370

Prestaciones sociales

/D YLQFXODFLyQ GH ORV HPSOHDGRV R WUDEDMDGRUHV D ODV HPSUHVDV JHQHUD XQD VHULH
GH REOLJDFLRQHV GH RUGHQ ODERUDO FRPR HO SDJR GH VXV VXHOGRV R VDODULRV ODV
SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV HVWDEOHFLGDV SRU OD OH\ DGHPiV GH XQRV JDVWRV RSHUDFLRQDOHV
REOLJDWRULRV FRQRFLGRV FRPR DSRUWHV SDUDILVFDOHV

(O VRSRUWH MXUtGLFR GH HVDV YLQFXODFLRQHV VH GD PHGLDQWH OD FHOHEUDFLyQ GH
XQ FRQWUDWR GH WUDEDMR TXH SXHGH VHU YHUEDO R HVFULWR

(O &yGLJR 6XVWDQWLYR GHO 7UDEDMR &67 HQ VX DUWtFXOR HVWDEOHFH

&RQWUDWR GH WUDEDMR HV DTXHO SRU HO FXDO XQD SHUVRQD QDWXUDO VH REOL
JD D SUHVWDU XQ VHU YLFLR SHUVRQDO D R WUD SHUVRQD QDWXUDO R MXUtGLFD
EDMR OD FRQWLQXD GHSHQGHQFLD R VXERUGLQDFLyQ GH OD VHJXQGD \ PH
GLDQWH UHPXQHUDFLyQ

4XLHQ SUHVWD HO VHUYLFLR VH GHQRPLQD WUDEDMDGRU TXLHQ OR UHFLEH \ UH
PXQHUD HPSOHDGRU \ OD UHPXQHUDFLyQ FXDOTXLHUD TXH VHD VX IRUPD
VDODULR

3DUD GHWHUPLQDU OD H[LVWHQFLD GH YLQFXODFLyQ ODERUDO R GH FRQWUDWR HO DUWtFXOR
GHO &67 HVWDEOHFH TXH SDUD TXH KD\D FRQWUDWR GH WUDEDMR VH UHTXLHUH TXH FRQ
FXUUDQ HVWRV WUHV HOHPHQWRV HVHQFLDOHV

³/D DFWLYLGDG SHUVRQDO GHO WUDEDMDGRU HV GHFLU UHDOL]DGD SRU Vt PLVPR

/D FRQWLQXDGD VXERUGLQDFLyQ R GHSHQGHQFLD GHO WUDEDMDGRU UHVSHFWR
GHO HPSOHDGRU

8Q VDODULR FRPR UHWULEXFLyQ GHO VHUYLFLR´

'LVSRQLEOH HQ KWWS ZZZ PLQLSURWHFFLRQVRFLDO JRY FR 'RFXPHQWRV \ 3XEOLFDFLR
QHV &2',*2 6867$17,92 '(/ 75$%$-23')

,ELG

306 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(Q UHODFLyQ FRQ OD GXUDFLyQ GHO FRQWUDWR GH WUDEDMR HO DUWtFXOR GHO &67
HVWDEOHFH TXH ³(O FRQWU DWR GH WUDEDMR SXHGH FHOHEUDUVH SRU WLHPSR GHWHUPL
QDGR SRU HO WLHPSR TXH GXUH OD UHDOL]DFLyQ GH XQD REUD R ODERU GHWHUPLQDGD
SRU XQ WLHPSR LQGHILQLGR R SDUD HMHFXWDU XQ WUDEDMR RFDVLRQDO DFFLGHQWDO R
WUDQVLWRULR´

Terminación del contrato de trabajo

(O DUWtFXOR GHO &67 HVWDEOHFH TXH HO FRQWUDWR GH WUDEDMR WHUPLQD
• 3RU PXHUWH GHO WUDEDMDGRU
• 3RU PXWXR FRQVHQWLPLHQWR
• 3RU H[SLUDFLyQ GHO SOD]R ILMR SDFWDGR
• 3RU WHUPLQDFLyQ GH OD REUD R ODERU FRQWUDWDGD
• 3RU OLTXLGDFLyQ R FODXVXU D GHILQLWLYD GH OD HPSUHVD R HV WDEOHFL

PLHQWR
• 3RU VXVSHQVLyQ GH DFWLYLGDGHV SRU SDUWH GHO HP SOHDGRU GXUDQWH

PiV GH GtDV
• 3RU VHQWHQFLD HMHFXWRULDGD
• 3RU GHFLVLyQ XQLODWHUDO GHO HPSOHDGRU R GHO WUDEDMDGRU
• 3RU QR UHJUHVDU HO WUDEDMDGRU D VX HPSOHR DO GHVDSDUHFHU ODV FDXVDV

GH OD VXVSHQVLyQ GHO FRQWUDWR

Terminación del contrato por justa causa

6RQ MXVWDV FDXVDV SDUD GDU SRU WHUPLQDGR XQLODWHUDOPHQWH HO FRQWUDWR GH WUDEDMR
SRU SDUWH GHO HP SOHDGRU \ GHO WU DEDMDGRU ODV FRQWHQLGDV HQ HO DU WtFXOR GHO
&67 JHQHUiQGRVH OD REOLJDFLyQ GH LQGHPQL]DU DO HPSOHDGR

Terminación del contrato sin justa causa

• (Q FDVR GH W HUPLQDFLyQ XQLODWHUDO GHO FRQWUDWR GH WUDEDMR VLQ MXVWD FDXVD
FRPSUREDGD SRU SDUWH GHO HPSOHDGRU R VL pV WH GD OXJDU D OD W HUPLQDFLyQ
XQLODWHUDO SRU SDUWH GHO WUDEDMDGRU SRU DOJXQD GH ODV MXV WDV FDXVDV FRQWHP
SODGDV HQ OD OH\ HO SULPHUR GHEHUi DO VHJXQGR XQD LQGHPQL]DFLyQ VHJ~Q OR
HVWDEOHFLGR HQ HO DUWLFXOR GHO &67

• (Q ORV FRQWUDWRV D WpUPLQR ILMR HO YDORU GH ORV VDODULRV FRUUHVSRQGLHQWHV
DO WLHPSR TXH IDOWD SDUD FXPSOLU HO SOD]R HVWLSXODGR GHO FRQWUDWR R GHO
ODSVR GHWHUPLQDGR SRU OD GXU DFLyQ GH OD REUD R OD ODERU FRQWU DWDGD
FDVR HQ HO FXDO OD LQGHPQL]DFLyQ QR VHUi LQIHULRU D TXLQFH GtDV

,ELG
,ELG

Capítulo 10 | Nómina 307

(Q ORV FRQWUDWRV D WpUPLQR LQGHILQLGR OD LQGHPQL]DFLyQ VH SDJDUi DVt

• 3DUD WUDEDMDGRUHV TXH GHYHQJXHQ XQ VDODULR LQIHULRU D GLH] VDODULRV
PtQLPRV PHQVXDOHV OHJDOHV

± 7UHLQWD GtDV GH VDODULR FXDQGR HO WUDEDMDGRU WXYLHUH XQ WLHPSR
GH VHUYLFLR QR PD\RU GH XQ DxR

± 6L HO WUDEDMDGRU WXYLHUH PiV GH XQ DxR GH VHUYLFLR FRQWLQXR VH OH
SDJDUiQ YHLQWH GtDV DGLFLRQDOHV GH VDODULR VREUH ORV WUHLQWD
EiVLFRV SRU FDGD XQR GH ORV DxRV GH VHUYLFLR VXEVLJXLHQWHV DO SULPHUR
\ SURSRUFLRQDOPHQWH SRU IUDFFLyQ

• 3DUD ORV WU DEDMDGRUHV TXH GHYHQJDQ XQ VDODULR LJXDO R VXSHULRU D GLH]
VDODULRV PtQLPRV PHQVXDOHV OHJDOHV

± 9 HLQWH GtDV GH VDODULR FXDQGR HO WUDEDMDGRU WXYLHUH XQ WLHPSR
GH VHUYLFLR QR PD\RU GH XQ DxR

± 6 L HO WUDEDMDGRU WXYLHUH PiV GH XQ DxR GH VHUYLFLR FRQWLQXR VH
OH SDJDUiQ TXLQFH GtDV DGLFLRQDOHV GH VDODULR VREUH ORV YHLQWH
GtDV EiVLFRV GHO QXPHUDO DQWHULRU SRU FDGD XQR GH ORV DxRV GH
VHUYLFLR VXEVLJXLHQWHV \ SURSRUFLRQDOPHQWH SRU IUDFFLyQ

$ ORV WUDEDMDGRUHV TXH DO PRPHQWR GH HQWUDU HQ YLJHQFLD OD /H\ GH
WXYLHUHQ GLH] R PiV DxRV DO VHUYLFLR FRQWLQXR GHO HPSOHDGRU VH OHV DSOLFDUi
OD WDEOD GH LQGHPQL]DFLyQ HVWDEOHFLGD HQ OD /H\ GH

Concepto de nómina y su proceso

6H GHILQH OD QyPLQD FRPR HO OLVWDGR SUHSDUDGR SRU OD HPSUHVD TXH FRQWLHQH
ORV QRPEUHV GH FDGD XQR GH ORV HPSOHDGRV ORV YDORUHV FRUUHVSRQGLHQWHV D ORV
VDODULRV \ GHPiV GHYHQJDGRV ODERUDOHV ODV GHGXFFLRQHV REOLJDWRULDV R YROXQWDULDV
\ HO YDORU QHWR D SDJDU SRU XQ SHUtRGR GHWHUPLQDGR

Se debita Dinámica

• Por el valor de los pagos de nómina Se acredita

realizados. • Por el valor de la liquidación de la nómina

de trabajadores, que puede ser semanal,
quincenal, mensual, etcétera.

(O IRUPDWR GH OD QyPLQD GHEH FRQWHQHU ORV VLJXLHQWHV GDWRV

• 1RPEUH GHO HPSOHDGR
• 6DODULR EiVLFR

308 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

• 'tDV WUDEDMDGRV
• 9DORU GHYHQJDGR VXHOGR EiVLFR IHVWLYRV UHFDUJRV QRFWXUQRV KRUDV H[

WUDV DX[LOLR GH WUDQVSRUWH HQWUH RWURV
• 9DORU GH ODV GHGXFFLRQHV UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU VDODULRV DSRU WHV

SRU VDOXG SHQVLRQHV GHVFXHQWRV YROXQWDULRV HPEDUJRV HWFpWHUD
• 9DORU QHWR D SDJDU
• )LUPD H LGHQWLILFDFLyQ GHO WUDEDMDGRU

Proceso de liquidación de la nómina

3DUD OLTXLGDU OD QyPLQD VH WLHQHQ HQ FXHQDW ORV FRQFHSWRV GHYHQJDGRV \ GHGXFFLRQHV
R GHVFXHQWRV SRU VHSDUDGR FRPR VH PXHVWUD D FRQWLQXDFLyQ

Devengados

&RPR VH DQRWy VRQ ORV LQJUHVRV TXH UHFLEH HO WUDEDMDGRU FRUUHVSRQGLHQWHV D VX
VDODULR PiV WRGRV ORV GHPiV LQJUHVRV OHJDOHV \ H[WUDRUGLQDULRV FRPLVLRQHV ER
QLILFDFLRQHV DX[LOLR GH WUDQVSRUWH UHFDUJRV QRFWXUQRV KRUDV H[WUDV HWFpWHUD

/D UHIRUPD HVWDEOHFLGD FRQ OD /H\ GH PRGLILFy OD MRUQDGD ODERUDO
HVWDEOHFLHQGR OD MRUQDGD GLXUQD KDVWD ODV GH OD QRFKH \ ORV SRU FHQWDMHV GH
OLTXLGDFLyQ SDUD ODV KRUDV H[WUDV \ UHFDUJRV QRFWXUQRV

3DUD PD\RU FODULGDG HQ HO SURFHVR GH OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD VH WLHQH OD
MRUQDGD ODERUDO HV GH RFKR KRUDV GLDULDV \ SRU UHJOD JHQHUDO GHEHQ WUDEDMDUVH
GXUDQWH HO GtD DVt TXH VL VH WUDEDMD PiV GH ODV RFKR KRUDV DO GtD R VH WUDEDMD
GH QRFKH R XQ IHVWLYR R GRPLQJR GHEH SDJDUVH XQ UHFDUJR SRU HOOR

Hora extra 7LHPSR DGLFLRQDO D ODV RFKR KRUDV GH MRUQDGD Pi[LPD OHJDO TXH
VH WUDEDMDQ /D KRUD H[WUD WLHQH XQ U HFDUJR DGLFLRQDO VREUH HO YDORU GH OD KRU D
RUGLQDULD GHSHQGLHQGR VL HV HQ OD MRUQDGD GLXUQD R QRFWXUQD DVt

• +RUD H[WUD GLXUQD WLHQH XQ UHFDUJR GHO VREU H HO YDORU GH OD KRU D
RUGLQDULD

• +RUD H[WUD QRFWXUQD HO UHFDUJR VHUi GHO VREUH OD KRUD RUGLQDULD
• +RUD H[WUD GLXUQD GRPLQLFDO R IHVWLYD SXHGH GDUVH WDPELpQ HO FDVR GH WUD

EDMDU XQD KRUD H[WUD GLXUQD GRPLQLFDO FDVR HQ HO FXDO HO U HFDUJR VHUi
GHO TXH FRUUHVSRQGH DO UHFDUJR GHO SRU VHU GRPLQLFDO PiV HO
UHFDUJR GHO SRU VHU H[WUD GLXUQD
• +RUD H[WUD QRFWXUQD GRPLQLFDO R IHVWLYD FXDQGR XQ WUDEDMDGRU ODERUD XQD
KRUD H[WUD QRFWXUQD HQ XQ GRPLQJR R I HVWLYR HO UHFDUJR HV GHO
FRPSXHVWR SRU HO GHO U HFDUJR GRPLQLFDO R I HVWLYR PiV HO GH
UHFDUJR SRU VHU KRUD H[WUD QRFWXUQD SDUD XQ WRWDO GHO

Capítulo 10 | Nómina 309

• +RUD GRPLQLFDO R IHVWLYD QRFWXUQD VL HO WUDEDMDGRU DGHPiV GH ODERUDU XQ
GRPLQJR R IHVWLYR ODERUD HQ ODV QRFKHV HV GHFLU GHVSXpV GH ODV GH OD
QRFKH HO UHFDUJR HV GHO FRPSXHVWR SRU HO U HFDUJR QRFWXUQR GHO
PiV HO UHFDUJR GRPLQLFDO GHO

• 5HFDUJR QRFWXUQR VH GD FXDQGR HO WUDEDMDGRU ODERUD VX MRUQDGD RUGLQDULD
HQ KRUDV QRFWXUQDV (Q HVWH FDVR GHEH SDJDUVH XQ UHFDUJR GHO VREUH
OD KRUD RUGLQDULD

• 5HFDUJR SRU WUDEDMR GRPLQLFDO R I HVWLYR SRU HO KHFKR GH WUDEDMDU HQ HVRV
GtDV XQ WUDEDMDGRU WLHQH GHUHFKR D XQ UHFDUJR GHO VREUH HO YDORU
GH OD KRUD RUGLQDULD

8Q HPSOHDGR FRQ XQ VXHOGR GH ODERUD GHVGH HO GRPLQJR D ODV GH OD Ejemplo 10.3
QRFKH KDVWD HO OXQHV D ODV GH OD PDxDQD

$O GHWHUPLQDU FXiQWDV KRUDV KD ODERUDGR VH WLHQH Solución

'H D GH OD QRFKH VRQ KRUDV GRPLQLFDOHV GLXUQDV
'H D GH OD QRFKH VRQ KRUDV GRPLQLFDOHV QRFWXUQDV
' H GH OD QRFKH D GH OD PDxDQD VRQ KRUDV QRFWXUQDV \D HV OXQHV FRP
SOHWDQGR HO WXUQR GH KRUDV GH DKt HQ DGHODQWH VRQ KRUDV H[WUDV DVt
'H D GH OD PDxDQD GHO OXQHV VRQ KRUDV H[WUDV QRFWXUQDV
'H D GH OD PDxDQD GHO OXQHV KD\ XQD KRUD H[WUD GLXUQD

6H WLHQH HQWRQFHV

7UHV KRUDV FRQ UHFDUJR GHO
'RV KRUDV FRQ UHFDUJR GHO
7UHV KRUDV FRQ UHFDUJR GHO
7UHV KRUDV FRQ UHFDUJR GHO
8QD KRUD FRQ UHFDUJR GHO
7RWDO KRUDV

3DUD OLTXLGDU ODV KRUDV GHEH GHWHUPLQDUVH HO YDORU GH OD KRUD RUGLQDULD DVt
7RWDO KRUDV WUDEDMDGDV HQ HO PHV GtDV Õ KRUDV
HV HO YDORU GH XQD KRUD RUGLQDULD

310 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

6H WLHQH HQWRQFHV

Õ Õ
Õ Õ
Õ Õ
Õ Õ
Õ Õ

(O YDORU WRWDO GHYHQJDGR SRU HO HPSOHDGR HQ HVH GtD HV GH

Deducciones o descuentos

&RUUHVSRQGH HVWH UXEUR D ORV GHVFXHQWRV OHJDOHV REOLJDWRULRV \ YROXQWDULRV HIHF
WXDGRV D ORV WUDEDMDGRUHV (QWUH HOORV VH WLHQHQ DSRU WHV REOLJDWRULRV D VDOXG \
SHQVLRQHV IRQGR GH VROLGDULGDG UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU VDODULRV HPEDUJRV
MXGLFLDOHV DSRUWHV \ SUpVWDPRV GH IRQGRV GH HPSOHDGRV FRRSHUDWLYDV OLEUDQ]DV
HWFpWHUD

Aportes para pensiones /D /H\ GH WDPELpQ LQWURGXMR FDPELRV HQ
HO VLVWHPD JHQHUDO GH SHQVLRQHV 6H EXVFy OD FREHU WXUD \ HO UHFRQRFLPLHQWR GH
ODV SHQVLRQHV SDUD FRQWLQJHQFLDV FRPR OD YHMH] LQYDOLGH] \ PXHUWH \ DPSOLy VX
FREHUWXUD GH SURWHFFLyQ SDUD DTXHOODV SHUVRQDV FX\RV UHFXUVRV QR OHV SHUPLWHQ
WHQHU DFFHVR D XQ VLVWHPD GH SHQVLRQHV

3DUD HVWH VLVWHPD OD OH \ GH SHQVLRQHV HV WDEOHFLy FRQGLFLRQHV \ H[LJHQFLDV
FRPR

• $ILOLDFLyQ REOLJDWRULD GHO WUDEDMDGRU
• 3DJR GHO PRQWR GH ORV DSRUWHV HVWDEOHFLGRV HQ OD OH\
• (VFRJHQFLD OLEUH GH FXDOTXLHUD GH ODV RSFLRQHV

Valor de los aportes al fondo de pensiones /RV DSRUWHV SDUD SHQVLRQHV VH WDVDQ
HQ XQ GHO ,QJUHVR %DVH GH &RWL]DFLyQ ,%& (O SDWURQR GHEH DSRUWDU HO
\ HO WUDEDMDGRU HO UHVWDQWH 6H HVWDEOHFLy XQ DSRUWH DGLFLRQDO HTXLYDOHQWH DO
GHO ,%& SDUD XQ IRQGR GH VROLGDULGDG SDUD DTXHOORV WUDEDMDGRUHV TXH WHQJDQ
XQ LQJUHVR LJXDO R VXSHULRU D FXDWUR VDODULRV PtQLPRV OHJDOHV
/RV DVDODULDGRV FRQ LQJUHVRV HQWUH GLHFLVpLV \ YHLQWH VDODULRV PtQLPRV
KDUiQ XQ DSRUWH DGLFLRQDO FRPR VLJXH
• (QWUH \ VDODULRV PtQLPRV DSRUWDUiQ HO DGLFLRQDO
• (QWUH \ VDODULRV PtQLPRV DSRUWDUiQ HO DGLFLRQDO

Capítulo 10 | Nómina 311

• (QWUH \ VDODULRV PtQLPRV DSRUWDUiQ HO DGLFLRQDO
• (QWUH \ VDODULRV PtQLPRV DSRUWDUiQ HO DGLFLRQDO
• 0iV GH VDODULRV PtQLPRV DSRUWDUiQ HO DGLFLRQDO

Retención en la fuente (V HO GHVFXHQWR TXH D WtWXOR GHO LPSXHVWR GH UHQWD
GHEH GHVFRQWDUOHV HO HPSOHDGRU PHQVXDOPHQWH D ORV WUDEDMDGRUHV VREUH ORV SDJRV
JUDYDEOHV RULJLQDGRV HQ OD UHODFLyQ ODERUDO

(VWH YDORU VH GH WHUPLQD PHGLDQWH OD DSOLFDFLyQ GH WDEOD SXEOLFDGD SRU OD
'LUHFFLyQ GH ,PSXHVWRV \ $GXDQDV 1DFLRQDOHV ',$1 DO GH ORV LQJUHVRV
JUDYDEOHV /D O H\ HVWDEOHFH XQD H [HQFLyQ HTXLYDOHQWH DO GH O RV LQJUHVRV
ODERUDOHV

(VWR TXLHUH GHFLU TXH GHO WRWDO GHYHQJDGR SRU HO WUDEDMDGRU VH GHVFXHQWD
HO TXH HV H[HQWR GHO LPSXHVWR GH UHQWD \ VREUH HO UHVWDQWH VH DSOLFD HO
YDORU HVWDEOHFLGR HQ OD WDEOD YLJHQWH SDUD FDGD DxR

&DOFXOH HO YDORU GH OD UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU VDODULRV GH ORV VLJXLHQWHV HP Ejemplo 10.4
SOHDGRV HQ HO PHV &DUORV $ULDV -RVp %DUUDJiQ 3HGUR
%DUUHUD (QULTXH *DUFtD

$SOLFDQGR OD WDEOD HVWDEOHFLGD SRU OD ',$1 SDUD HO DxR JUDYDEOH FRQ HO Solución
SURFHGLPLHQWR ORV YDORUHV GH UHWHQFLyQ SRU LQJUHVRV ODERUDOHV VRQ

Nombre Valor devengado Valor exento Base gravable Valor de la retención
según tabla

Carlos Arias $ 3,650,000 $ 1,166,000 $ 2,482,000 $ 28,000

José Barragán 2,950,000 973,500 1,976,500 0

Pedro Barrera 1,200,000 396,000 8 04,000 0

Enrique García 650,000 214,500 435,500 0

Valor neto a pagar (V HO YDORU UHVXOWDQWH TXH GHEH FDQFHODU HO HPSOHDGRU DO
WUDEDMDGRU XQD YH] HIHFWXDGRV WRGRV ORV GHVFXHQWRV

/D LQIRUPDFLyQ SDUD OD HODERUDFLyQ GH OD QyPLQD GHO PHV GH DEULO GHO DxR GH Ejemplo 10.5
OD &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD HV OD VLJXLHQWH

312 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Nombre Cargo Sueldo mensual Comisiones

Pedro Arias Gerente $ 3,500,000

Luis Pérez Jefe de ventas 2,200,000 $ 500,000

Carlos Rubiano Contador 2,000,000

Norma Corredor Secretaria 700,000

Francisco Álvarez Vendedor 550,000 300,000

Ofelia Castro Aseadora 535,600

Solución 'XUDQWH HO PHV ODERUDURQ WLHPSR H[WUD ODV VLJXLHQWHV SHUVRQDV

1RUPD &RUUHGRU ODERUy KRUDV H[WUDV GLXUQDV RUGLQDULDV 2IHOLD &DVWUR
ODERUy KRUDV H[WUDV GLXUQDV RUGLQDULDV

(O SURFHVR GH OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD VH LQLFLD FRQ OD OLTXLGDFLyQ GH ODV KRUDV
H[WUDV GH OD VLJXLHQWH IRUPD

1RUPD &RUUHGRU
6XHOGR EiVLFR
1~PHUR GH KRUDV ODERUDEOHV DO PHV GtDV Õ KRUDV KRUDV PHV

9DORU SRU KRUD QRUPDO


9DORU GH OD KRUD H[WUD GLXUQD Õ Õ
9DORU WRWDO H[WUDV

2IHOLD &DVWUR
6XHOGR EiVLFR
1~PHUR GH KRUDV ODERUDEOHV DO PHV GtDV Õ KRUDV KRUDV PHV

9DORU SRU KRUD QRUPDO


9DORU GH OD KRUD H[WUD GLXUQD Õ Õ
9DORU WRWDO H[WUDV

Compañía Moderna Ltda.
1yPLQD SDUD SDJR GH VXHOGRV FRUUHVSRQGLHQWH DO PHV GH DEULO GHO DxR

Devengados Valor Deducciones Valor

Nombre del Cargo Sueldo Días Básico Comisión Auxilio de Horas Total Retención Aportes Aportes Fondo de Total Neto por Firmas
empleado básico laborados devengado transporte extras devengado sobre para salud para pagar
solidaridad deducciones
salarios pensiones

Pedro Arias Gerente $3,500,00 30 $ 3,500,000 $ 3,500,000 $ 9,000 $ 140,000 $ 140,000 $ 35,000 $ 324,000 $ 3,176,000

Luis Pérez Jefe de ventas 2,200,000 30 2,200,000 500,000 2,700,000 108,000 108,000 27,000 243,000 2,457,000

Carlos Rubiano Contador 2,000,000 30 2,000,000 2,000,000 80,000 80,000 160,000 1,840,000

Norma Corredor Secretaria 700,000 30 700,000 63,600 43,750 807,350 29,750 29,750 59,500 747,850

Francisco Álvarez Vendedor 750,000 15 375,000 300,000 675,000 27,000 27,000 54,000 621,000

Ofelia Castro Aseadora 515,000 30 535,600 63,600 27,896 627,096 22,540 22,540 45,080 582,016

Totales $ 9,310,600 $ 800,000 $ 127.200 $ 71,646 $ 10,309,446 $ 9,000 $ 407,290 $ 407,290 $ 62,000 $ 885,580 $ 9,423,866

&iOFXOR SDUD OD SURYLVLyQ GH SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV \ DSRUWHV SDUDILVFDOHV GH OD HPSUHVD
3URYLVLyQ SDUD SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV

Concepto % Valor Base de cálculo
Cesantías 8.33% $ 858,777 $ 10,309,446 Õ 8.33%
$ 858,777 Õ 1%
Intereses sobre cesantías 1% s/8.33% 8,588 $ 10,309,446 Õ 8.33%
858,777 $ 10,182,246 Õ 4.17%
Prima de servicios 8.33% 424,600

Vacaciones 4.17%

$SRUWHV SDUDILVFDOHV Capítulo 10 | Nómina 313

Concepto % Valor Base de cálculo
Aportes al ISS - pensiones 16% – 4% $ 1,221,869 $ 10,309,446 – 127,200 Õ 12%
$ 10,309,446 – 127,200 Õ 8.5%
Aportes al ISS - salud 12.5% – 4% 865,491 $ 10,309,446 – 127,200 Õ .0522%
53,151 $ 10,309,446 – 127,200 Õ 4%
Aportes al ISS - riesgos 0.522% $ 10,309,446 – 127,200 Õ 3%
407,290 $ 10,309,446 – 127,200 Õ 3%
Aportes a cajas de compensación 4% 305,467
203,645
Aportes al ICBF 3%

Aportes al SENA 2%

314 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

2EVpUYHVH HQ OD OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD GH OD SiJLQD DQWHULRU OR VLJXLHQ
WH

(Q ORV GHYHQJDGRV VyOR VH LQFOX\H HO DX[LOLR GH WUDQVSRUWH D ORV HPSOHDGRV
TXH GHYHQJDQ PHQRV GH GRV VDODULRV PtQLPRV OD VHFUHWDULD \ OD DVHDGRUD

(Q OD VHJXQGD SDUWH FRUUHVSRQGLHQWH D ODV GHGXFFLRQHV R GHVFXHQWRV VH
WLHQH

Retención en la fuente por salarios 7HQLHQGR HQ FXHQWD OD H[HQFLyQ GHO
VREUH ORV VDODULRV GH ORV HPSOHDGRV \ DSOLFDQGR OD WDEOD GH UHWHQFLyQ YLJHQWH SDUD
HO TXH HVWLSXOD UHWHQFLyQ VREUH YDORUHV LJXDOHV R VXSHULRUHV D
DO ~QLFR TXH VH OH SUDFWLFD UHWHQFLyQ HV DO JHUHQWH

6DODULR EiVLFR PHQVXDO PHQRV H[HQWR

(Q HO SURFHVR GH GHS XUDFLyQ GH VX EDVH JUDYDEOH VH SHUPLWH GHVFRQWDU
DGHPiV ORV DSRUWHV REOLJDWRULRV D SHQVLyQ \ VDOXG OR TXH UHVXOWD HQ XQ LQJUHVR
JUDYDEOH EDVH GH UHWHQFLyQ $Vt DO DSOLFDU OD WDEOD OH FRUUHVSRQGH XQD
UHWHQFLyQ GH

Aportes para salud (O DSRUWH GHO WUDEDMDGRU SRU HVWH FRQFHSWR HV GHO VREUH
VXV LQJUHVRV 'HO DSRUWH JOREDO GHO HVWDEOHFLGR SRU OD OH\ HO UHVWDQWH
OR DSRUWD HO HPSOHDGRU

8QD YH] OLTXLGDGD OD QyPLQD VH SURFHGH D VX SDJR \ FRQW DELOL]DFLyQ GH OD
VLJXLHQWH PDQHUD

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
10,309,446
Abril 30 5105 Gastos de personal 9,310,600 9,000
71,646 876,580
510506 Sueldos
800,000
510515 Horas extras 127,200

510518 Comisiones

510527 Auxilio de transporte

2365 Retención en la fuente

236505 Retención sobre salarios 9,000

2370 Retenciones y aportes de nómina

237005 Aportes a EPS 469,290
407,290
2380 Acreedores varios

238030 Aportes a pensiones

1110 Bancos 9,423,866

111005 Bancos 9,423,866

Capítulo 10 | Nómina 315

&RPR VH DQRWy OD QyPLQD LQFOX\H XQD VHULH GH JDVWRV DGLFLRQDOHV SRU FRQFHSWR
GH SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV HVWDEOHFLGDV HQ OD OH\ \ ORV DSRUWHV SDUDILVFDOHV GH FDUiFWHU
REOLJDWRULR SDUD WHQHU GHUHFKR D OD GHGXFFLyQ WULEXWDULD SRU SDJRV ODERUDOHV

/RV FiOFXORV FRUUHVSRQGLHQWHV VRQ

Aportes parafiscales

Concepto % Valor Base de cálculo

Aportes al fondo de pensiones 75% del 16% $ 1,221,869 $10,309,446 – 127,200 Õ 12%

Aportes a EPS – salud 12.5% – 4% 865,491 $10,309,446 – 127,200 Õ 8.5%

Aportes a ARP – riesgos 0.522% 53,151 $10,309,446 – 127,200 Õ 0.522%

Aportes a cajas de compensación 4% 407,290 $10,309,446 – 127,200 Õ 4%

Aportes al ICBF 3% 305,467 $10,309,446 – 127,200 Õ 3%

Aportes al SENA 2% 203,645 $10,309,446 – 127,200 Õ 3%

Provisión para prestaciones sociales

Concepto % Valor Base de cálculo
Cesantías
Intereses sobre cesantías 8.33% $ 858,777 $10,309,446 Õ 8.33%
Prima de servicios
Vacaciones 1% s/8.33% 8,588 $858,777 Õ 1%

8.33% 858,777 $10,309,446 Õ 8.33%

4.17% 424,600 $10,309,446 – 127,200 Õ 4.17%

&RPR VH YH HQ HO VLJXLHQWH UHJLVWUR VH FDXVD OD REOLJDFLyQ FRUUHVSRQGLHQWH
D ORV DSRUWHV SDUDILVFDOHV D FDUJR GHO HPSOHDGRU \ VH HVWDEOHFH OD SURYLVLyQ SDUD
HO SDJR GH ODV SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV OHJDOHV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Abril 30 5105 Gastos de personal 5,207,655
510530 Cesantías 858,777
510533 Intereses sobre cesantías 8,588
510536 Prima de servicios
510539 Vacaciones 858,777
510568 Aportes a ARP 424,600
510579 Aportes a EPS y fondo de solidaridad
510570 Aportes a pensiones 53,151
510572 Aportes a cajas de compensación 865,491
510575 Aportes a ICBF 1,221,869
510578 Aportes al SENA 407,290
305,467
203,645

316 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Abril 30 1,835,044
2370 Retenciones y aportes de nómina 865,491
53,151 1,221,869
237005 Aportes a EPS
237006 Aportes a ARP 916,402
237010 Aportes a cajas de compensación
2,150,742
2380 Acreedores varios
238030 Aportes a pensiones 858,777
8,588
2610 Provisión obligaciones laborales
424,600
261005 Cesantías 858,777
261010 Intereses sobre cesantías
261015 Vacaciones
261020 Prima de servicios

Ejemplo 10.6 /D FRPSDxtD $%& /WGD HIHFW~D OD OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD FRUUHVSRQGLHQWH
D OD VHJXQGD TXLQFHQD GHO PHV GH DEULO GHO DxR \ REWLHQH ORV VLJXLHQWHV UH
VXOWDGRV

6XHOGRV GH DGPLQLVWUDFLyQ
6XHOGRV GH YHQWDV
'HVFXHQWRV SRU VHJXUR VRFLDO
'HVFXHQWRV SRU SUpVWDPRV D HPSOHDGRV
9DORU QHWR D SDJDU


Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH GH OD QyPLQD VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 30 510506 Gastos de administración – Sueldos 1,250,000
520506 Gastos de ventas – Sueldos 150,000
1365 Cuentas por cobrar – Empleados 820,000 152,662
2370 Aportes de nómina por pagar – Seguro social 1,767,338
2505 Pasivos laborales – Nómina por pagar

Cesantías consolidadas &RUUHVSRQGH DO YDORU GH ODV REOLJDFLRQHV TXH WLHQH OD
HPSUHVD R HQWH HFRQyPLFR FRQ FDGD XQR GH VXV WUDEDMDGRUHV SRU HO FRQFHSWR
GH DX[LOLR GH FHVDQWtDV

&RPR VH DQRWy HQ &RORPELD VH OHV UHFRQRFH D ORV WUDEDMDGRUHV XQD VHULH
GH SUHVWDFLRQHV R DX[LOLRV SRU PDQGDWR OHJDO FRQYHQFLRQDO R SDFWRV FROHFWLYRV
UHDOL]DGRV

(O FiOFXOR GH HVWH YDORU VH UHDOL]D DO FLHUUH GHO UHVSHFWLYR SHUtRGR FRQWDEOH FRQ EDVH
HQ HO WLHPSR ODERUDGR \ HO VDODULR GHYHQJDGR SDUD FDGD XQR GH ORV HPSOHDGRV

Capítulo 10 | Nómina 317

/D VXPDWRULD GH HV WRV UHVXOWDGRV LQGLYLGXDOHV HV HO Y DORU TXH VH FRQVLGHU D
FRPR FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV TXH VH FRPSDUD FRQ OD SURYLVLyQ HIHFWXDGD GXUDQWH
FDGD PHV SURFHGLPLHQWR TXH VH DQDOL]DUi PiV DGHODQWH \ OD GLIHUHQFLD TXH UHVXOWD
GHEHUi DMXVWDUVH FRQWUD ORV UHVXOWDGRV GHO HMHUFLFLR

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor del pago parcial o total de las • Por el valor resultante en el proceso de

cesantías a cada trabajador. consolidación, trasladando el saldo de la

• Por el valor de los traslados a los fondos cuenta de provisiones.

administradores de las cesantías de los

trabajadores.

$O FLHUUH GHO DxR $%& /WGD HIHFW~D HO FiOFXOR GHO DX[LOLR GH FHVDQWtDV SRU HO Ejemplo 10.7
DxR GH WRGRV VXV WUDEDMDGRUHV \ REWLHQH XQ UHVXOWDGR GH

(O YDORU WRWDO SURYLVLRQDGR SRU HVWH FRQFHSWR PHV WUDV PHV GXUDQWH HO DxR
IXH GH

3DUD FRQWDELOL]DU HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGD V VH HIHFW~D HO VLJXLHQWH Solución
UHJLVWUR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 261005 Pasivos estimados – Cesantías
Gastos de administración – Cesantías 2,450,000
510530 Obligaciones laborales – Cesantías consolidadas
251010 112,300

2,562,300

(VWH UHJLVWUR LQGLFD TXH HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV HV VXSHULRU D
OD SURYLVLyQ HIHFWXDGD GXUDQWH HO DxR SRU WDQWR GHEH DMXVWDUVH HO JDVWR FRQ HVD
GLIHUHQFLD

Intereses sobre cesantías (Q &RORPELD H[LVWH OD GLVSRVLFLyQ OHJDO TXH REOLJD D
ODV HPSUHVDV D SDJDU LQWHUHVHV VREUH HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV SDUD FDGD WUDEDMDGRU
HTXLYDOHQWHV DO DQXDO VREUH HO VDOGR DO GH GLFLHPEUH GH FDGD DxR

$O FLHUUH GHO DxR FRQ EDVH HQ HO YDORU GH ODV FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV GHEHQ
FDOFXODUVH ORV LQWHUHVHV VREUH ODV FHVDQWtDV HTXLYDOHQWHV DO PHQVXDO R DO
FXDQGR VH KD ODERUDGR WRGR HO DxR

Se debita Dinámica
Se acredita
• Por el valor del pago efectuado.
• Por el valor causado al final del ejercicio.

318 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 10.8 3DUD HO HMHUFLFLR DQWHULRU VXSyQJDVH TXH WRGRV ORV HPSOHDGRV ODERUDURQ GXUDQWH
HO DxR FRPSOHWR

Solución (Q HVWH FDVR GHEHQ FDXVDUVH ORV LQWHUHVHV SRU HO GHO YDORU GH ODV FHVDQWtDV

FRQVROLGDGDV

9DORU FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV

9DORU GH OD SURYLVLyQ GH LQWHUHVHV SRU HO DxR

(O YDORU UHDO GH ORV LQWHUHVHV HQWRQFHV HV
0HQRV HO YDORU HVWLPDGR HQ HO DxR
(O DMXVWH TXH UHVXOWD HV

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
294,000 307,476
Diciembre 31 261010 Pasivos estimados – Intereses sobre cesantías
13,476
510533 Gastos de administración – Intereses sobre cesantías

251501 Obligaciones laborales – Intereses sobre cesantías

3DUD ODV GHPiV SUHVWDFLRQHV VH DSOLFD OD PLVPD PHWRGRORJtD

Términos clave • 3DVLYRV ODERUDOHV
• 3UHVWDFLRQHV VRFLDOHV
• $SRUWHV SDUDILVFDOHV • 3ULPD GH VHUYLFLRV
• &HVDQWtDV • 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH
• &RQVROLGDFLyQ GH FHVDQWtDV • 6DODULRV SRU SDJDU
• &RQWUDWR GH WUDEDMR • 9DFDFLRQHV
• ,QWHUHVH VREUH ODV FHVDQWtDV
• 1yPLQD

Resumen VD \ UHODFLRQD HO YDORU GHYHQJDGR SRU FDGD
WUDEDMDGRU SRU ORV VHUYLFLRV SUHVWDGRV D OD
• /RV SDVLYRV ODERUDOHV VRQ REOLJDFLRQHV D HPSUHVD HQ XQ SHUtRGR GHWHUPLQDGR TXH
IDYRU GH ORV WU DEDMDGRUHV HQ Y LUWXG GHO SXHGH VHU XQD VHPDQD XQD GpFDGD XQD
FXPSOLPLHQWR GH QRUPDV OHJDOHV SDFW RV TXLQFHQD R XQ PHV FRQ ORV GHVFXHQWRV GH
FROHFWLYRV R FRQYHQFLRQHV GH WUDEDMR (Q FDUiFWHU REOLJDWRULR R Y ROXQWDULR ODV DSU R
WUH pVWRV VH HQFXHQWUDQ VDODULRV SRU SDJDU SLDFLRQHV DSRUWHV SDUDILVFDOHV \ HO YDORU
FHVDQWtDV FRQVROLGDGDV SULPD GH VHUYLFLRV QHWR SDJDGR
YDFDFLRQHV LQGHPQL]DFLRQHV HWFpWHUD

• /D QyPLQD HV HO GRFXPHQWR TXH UHVXO
WD GHO SURFHVR HMHFXWDGR SRU OD HPSUH

Capítulo 10 | Nómina 319

Práctica contable

1. /D FRPSDxtD 0RGHUQD 6 $ FRQWUDWD GLH] 8Q WpFQLFR GHYHQJD PHQVXDOHV
WUDEDMDGRUHV FRQ XQ VDODULR PHQVXDO
ILMR GH F X (OORV IXHU RQ YLQ 8Q DGPLQLVWUDGRU GHYHQJD
FXODGRV HO GH DEULO GHO DxR EDMR OD /H\ PHQVXDOHV
GH
7RGR HO SHU VRQDO PHQRV HO DGPLQLV WUD
¢4Xp GHEH OD FRPSDxtD D GH GLFLHPEUH GRU WLHQH GHUHFKR D DX[LOLR GH WUDQVSRU
\ TXp KD SDJDGR D GLFLHPEUH SRU SUHVWD WH PHQVXDOHV /DV FRWL]DFLRQHV
FLRQHV VRFLDOHV" SDUD VDOXG \ SHQVLyQ VH GHGXFHQ OD VHJXQ
GD TXLQFHQD GH FDGD PHV 5HDOLFH
2. /D FRPSDxtD $%& /WGD FRQWUDWD FLQFR
WUDEDMDGRUHV HO GH MXOLR FRQ XQ VDOD a. /D OLTXLGDFLyQ GH QyPLQD SDUD HO PHV
ULR PHQVXDO GH F X 5HDOLFH GH DEULO GHO DxR

D /D FDXVDFLyQ GH OD QyPLQD \ FRQWDEL b. /D OLTXLGDFLyQ GH OD SULPD GH VHUYLFLRV
OL]DFLyQ GH OD SURYLVLyQ SDUD SUHVWD SDUD HO VHJXQGR VHPHVWUH GHO DxR
FLRQHV VRFLDOHV DVt FRPR ORV DSRU WHV
SDUD HO PHV GH MXOLR GHO DxR c. /D FRQVROLGDFLyQ GH FHVDQWtDV D GH
GLFLHPEUH GHO DxR
b. /D FDXVDFLyQ GH OD QyPLQD GH MXOLR
d. /RV DVLHQWRV FRQWDEOHV UHVSHFWLYRV
F (O SDJR GH DSRU WHV SDUDILVFDOHV SDUD
HO PHV GH DJRVWR GHO DxR /D FRPSDxtD = FRQWUDWy HO GH DEULO GHO
DxR FLQFR WU DEDMDGRUHV TXH GHYHQ
d. /D FRQVROLGDFLyQ GH SUHVWDFLRQHV VR JDURQ F X PHQVXDO \ RWURV
FLDOHV SDUD GH GLFLHPEUH GHO DxR FLQFR WUDEDMDGRUHV HO GH MXOLR TXH JD
QDURQ F X /DV GHGXFFLRQHV
PHQVXDOHV D ORV WUDEDMDGRUHV VRQ
1RWD GHGXFFLRQHV D ORV WUDEDMDGRUHV
GHO SDJR PHQVXDO 3UpVWDPRV GHXGDV FRRSHUDWL
YDV DSRU WHV D (36 \ SHQVLRQHV
• 3 UpVWDPRV YLYLHQGD YHKtFXOR HGX SRUFHQWDMHV OHJDOHV
FDFLyQ
6L OD HPSUHVD FLHUUD OLEURV D GH GLFLHPEUH
• $ SRUWHV VDOXG \ SHQVLRQHV GHO GHO DxR DMXVWH ODV SURYLVLRQHV SDUD SUHV
VDODULR WDFLRQHV OHJDOHV \ DSRUWHV GHO DxR &DOFXOH
\ UHJLVWUH OD QyPLQD GHO SULPHU PHV
/D FRPSDxtD < LQLFLD ODERUHV HO GH PDU
]R GHO DxR FRQ HO VLJXLHQWH SHUVRQDO 'DWRV DGLFLRQDOHV

(PSOHDGR GHYHQJD PHQVXDOHV &DMDV GH FRPSHQVDFLyQ ,&%) 6(1$
6DOXG SHQVLRQHV $53
(PSOHDGR GHYHQJD PHQVXDOHV D FDUJR GHO HPSOHDGRU

(PSOHDGR GHYHQJD PHQVXDOHV

8Q DVLVWHQWH GHYHQJD PHQ
VXDOHV

320 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Contabilidad para la toma de decisiones

7RGDV ODV RUJDQL]DFLRQHV VLQ LPSRUWDU VX WDPD ORV FRVWRV DGLFLRQDOHV JHQHUDGRV SRU OD QyPLQD
xR SDUD VX DGHFXDGR IXQFLRQDPLHQWR GHEHQ FRPR DSRUWHV SDUDILVFDOHV VHJXULGDG VRFLDO \
FRQWUDWDU SHUVRQDO SDUD ODV GLIHUHQWHV iUHDV SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV GH OH\ 3RU VX LQIOXHQFLD

/RV JDVWRV RSHUDFLRQDOHV GHO HQWH VH DIHFWD GLUHFWD HQ ORV UHVXOWDGRV HVWRV FRQFHSWRV GHEHQ
UiQ QR VyOR SRU HO SDJR GH ORV VDODULRV VLQR SRU DQDOL]DUVH FXLGDGRVDPHQWH

Decisión Lineamiento

Cuántas personas contratar? El tama o y cobertura del negocio definirán el
Con qué tipo de contrato? número de personas por contratar.
Cuál será la jornada laboral?
La legislación laboral establece contratos
Cómo liquidar y pagar la nómina? verbales y escritos a término fijo o indefinido.

Recuérdese que el exceso sobre la jornada
legalmente establecida implica sobrecostos
(extras, recargos y demás).

Deben procesarse las planillas incluyendo los
devengados para cada uno de los empleados, con
las deducciones legales y voluntarias.

Qué otros pagos adicionales deben efectuarse? Los aportes de ley, que debe realizar el
patrono, forman parte de los costos.

Qué otras obligaciones tiene el empleador? Afiliar a sus empleados a las entidades de
salud, pensiones, riesgos profesionales,
etcétera, para evitar sanciones.

)XHQWH DGDSWDGR GH +251*5(1 &KDUOHV &RQWDELOLGDG HG 0p[LFR 3HDUVRQ (GXFDFLyQ S

Capítulo 10 | Nómina 321

10Taller de informática aplicada

Nómina y prestaciones sociales

/D &RPSDxtD +LSRWpWLFD 6 $ SUHVHQWD OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ


Nombre Cargo Días Sueldo Comisiones
del empleado laborados mensual 750,000
520,000
Argemiro Londo o Gerente 30 $ 3,800,000

Pedro Arias Jefe de Ventas 30 1,500,000

Carlos Betancourt Contador 30 2,500,000

Julián Barbosa Vendedor 30 800,000

Adriana Ortiz Secretaria 30 800,000

José Pedraza Auxiliar de contabilidad 20 1,000,000

Ricardo Montoya Operario 30 700,000

Lorena Valderrama Operaria 30 600,000

Marina Calderón Operaria 30 550,000

Rosa Beltrán Oficios varios 30 515,000

$O ILQDO GHO PHV VH WLHQH OD VLJXLHQW H LQ 5HTXHULPLHQWRV
IRUPDFLyQ DGLFLRQDO
,QJUHVH ORV GDWRV \ UHDOLFH HQ HO DSOLFDWLY R LQ
/RV RSHUDULRV GH SODQWD ODERUDURQ KRUDV IRUPiWLFR
H[WUDV DVt GLH] KRUDV H[WUDV GLXUQDV VHLV
KRUDV H[WUDV QRFWXUQDV RFKR KRUDV a /D OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD FRUUHVSRQ
H[WUDV IHVWLYDV WUHLQWD KRUDV GH UHFDUJR GLHQWH DO PHV GH QRYLHPEUH GHO DxR
QRFWXUQR \ VHLV KRUDV H[WUDV IHVWLYDV QRF
WXUQDV FDGD XQR b. /D OLTXLGDFLyQ GH OD QyPLQD \ VX U HJLV
WUR FRQWDEOH SRU HO PHV GH QRYLHPEUH
/RV GHVFXHQWRV SRU IRQGR GH HPSOHDGRV
HTXLYDOHQ DO GHO VDODULR EiVLFR PHQVXDO c. (O UHJLVWUR GH OD SURYLVLyQ SDUD SUHVWD
SDUD FDGD XQR FLRQHV VRFLDOHV

d. (O UHJLVWUR GH ORV DSRUWHV SDUDILVFDOHV

e. (O UHJLVWUR GH OD SURYLVLyQ SDUD SUHVWD
FLRQHV VRFLDOHV

322

11Capítulo

Objetivos de aprendizaje

$O WHUPLQDU GH HVWXGLDU HVWH FDStWXOR XVWHG VHUi FDSD] GH
&RQRFHU OD HVWUXFWXUD FRQIRUPDFLyQ \ UHJLVWUR GH ODV FXHQWDV GHO

SDWULPRQLR VHJ~Q OD FRQVWLWXFLyQ GHO HQWH HFRQyPLFR

,OXVWUDU ODV QRUPDV WpFQLFDV UHODWLYDV DO UHJLVWUR GH ODV FXHQWDV GHO

SDWULPRQLR

,GHQWLILFDU OD FRPSRVLFLyQ GH ORV GLIHUHQWHV JUXSRV GH ODV FXHQWDV GHO

SDWULPRQLR SDUD ORV GLYHUVRV WLSRV GH VRFLHGDGHV

&RQRFHU ORV SURFHGLPLHQWRV SDUD HO UHJLVWUR GH ORV GLYLGHQGRV
&RPSUHQGHU OD GLQiPLFD GH UHJLVWUR HQ FDGD XQD GH ODV WUDQVDFFLRQHV HQ

ODV VRFLHGDGHV GH SHUVRQDV

'LIHUHQFLDU ORV WLSRV GH DFFLRQHV \ VX UHJLVWUR FRQWDEOH

&RPSUHQGHU ORV UHJLVWURV GH GLVWULEXFLyQ GH XWLOLGDGHV

323

Patrimonio

?324 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Qué es el patrimonio?

$O UHFRUGDU OD HFXDFLyQ FRQWDEOH R SDWULPRQLDO RWUR HOHPHQWR LPSRUWDQWH GH
pVWD HV HO SDWULPRQLR eVWH VH GHILQH FRPR HO YDORU QHWR GH OD SDU WLFLSDFLyQ GH
ORV SURSLHWDULRV R DFFLRQLVWDV HQ VX QHJRFLR

$JUXSD HO FRQMXQWR GH FXHQWDV TXH UHSUHVHQWDQ HO YDORU UHVLGXDO GH FRPSDUDU
HO DFWLYR PHQRV ORV SDVLYRV H[WHUQRV

(VWH JUXSR VH FRQRFH WDPELpQ FRPR HO FDSLWDO FRQWDEOH \ VH SUHVHQWD HQ ODV
VLJXLHQWHV FXHQWDV

• &DSLWDO VRFLDO TXH HVWi FRQIRUPDGR SRU ORV DSRUWHV GH ORV DFFLRQLV WDV
VRFLRV R SURSLHWDULRV

• 6XSHUiYLW GH FDSLWDO 5HVHUYDV 5HYDORUL]DFLyQ SDWULPRQLDO 5HVXOWDGRV
GH HMHUFLFLRV DQWHULRUHV R 8WLOLGDGHV DFXPXODGDV 5HVXOWDGRV GHO SU H
VHQWH HMHUFLFLR \ 6XSHUiYLW SRU YDORUL]DFLRQHV

$QWHV GH GHILQLU FDGD XQD GH HVWDV FXHQWDV YDOH OD SHQD UHFRUGDU TXH ODV FXHQWDV
GHO SDWULPRQLR HVWiQ HVWUHFKDPHQWH OLJDGDV FRQ OD FODVLILFDFLyQ GH ODV VRFLHGDGHV
VHJ~Q VX DFWLYLGDG HFRQyPLFD VX FDSLWDO R VX WDPDxR

$Vt GHVGH HO SXQWR GH YLVWD FRPHUFLDO HQFRQWUDPRV SHUVRQDV QDWXUDOHV \
MXUtGLFDV

• 3HUVRQD QDWXUDO VHJ~Q HO &yGLJR &LYLO HV WRGR HQWH FDSD] GH HMHUFHU GH
UHFKRV \ FRQWUDHU REOLJDFLRQHV HV GHFLU VRQ WRGRV ORV LQGLYLGXRV GH OD
HVSHFLH KXPDQD VLQ LPSRUWDU VX HGDG VH[R R FRQGLFLyQ

• 3HUVRQD MXUtGLFD HV XQ HQWH ILFWLFLR FDSD] GH HMHUFHU GHUHFKRV \ FRQWUDHU
REOLJDFLRQHV FLYLOHV \ VHU UHSUHVHQWDGR OHJDO \ MXGLFLDOPHQWH /DV VRFLH
GDGHV FRQVWLWXLGDV OHJDOPHQWH VRQ VRFLHGDGHV GH GHUHFKR FUHDGDV FRQ
XQ REMHWLYR HVSHFtILFR

'HVGH HO SXQWR GH YLVWD FRQWDEOH ODV VRFLHGDGHV VH FODVLILFDQ HQ GRV JUXSRV
• 6RFLHGDGHV GH SHUVRQDV R SRU FXRWDV R SDUWHV GH LQWHUpV VRFLDO HQWUH ODV TXH VH

HQFXHQWUDQ ODV VRFLHGDGHV GH UHVSRQVDELOLGDG OLPLWDGD ODV VRFLHGDGHV
FROHFWLYDV ODV VRFLHGDGHV HQ FRPDQGLWD VLPSOH \ ODV HPSUHVDV XQLSHUVR
QDOHV
• 6RFLHGDGHV GH FDSLWDO WDPELpQ FRQRFLGDV FRPR VRFLHGDGHV SRU DFFLRQHV
LQFOX\HQ ODV VRFLHGDGHV HQ FRPDQGLWD SRU DFFLRQHV \ VRFLHGDGHV DQyQL
PDV

$ FRQWLQXDFLyQ VH GHVFU LEHQ EUHYHPHQWH ODV FXHQW DV TXH FRQIRUPDQ HO
SDWULPRQLR

Capítulo 11 | Patrimonio 325

Capital social en sociedades de personas

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HO YDORU WRWDO GH ORV DSRUWHV LQLFLDOHV HIHFWXDGRV SRU ORV
VRFLRV DO PRPHQWR GH FRQVWLWXLU OD VRFLHGDG UHVSDOGDGR SRU OD HVFULWXUD R DFWR
GH FRQVWLWXFLyQ UHVSHFWLYR DVt FRPR ORV LQFUHPHQWRV SRVWHULRUHV SUHYLR HO FXP
SOLPLHQWR GH WRGRV ORV UHTXLVLWRV

3DUD ODV VRFLHGDGHV GH SHUVRQDV R SRU SDUWHV R FXRWDV GH LQWHUpV VRFLDO R
HPSUHVDV XQLSHUVRQDOHV OD FRQVWLWXFLyQ \ DSRUWHV VH UHJLVWUDQ HQ HO SDWULPRQLR
WRPDQGR HQ FXHQWD ODV VLJXLHQWHV FRQVLGHUDFLRQHV

• 8QD YH] FRQVWLWXLGD OHJDOPHQWH OD VRFLHGDG IRUPD XQD SHUVRQD MXUtGL
FD GLIHUHQWH GH ORV VRFLRV FRQVLGHU DGRV LQGLYLGXDOPHQWH (Q HO DVSHFWR
FRQWDEOH HO FRQWURO \ OD SURSLHGDG GH HVWDV HPSUHVDV HVWiQ UHODFLRQDGDV
FRQ ORV SURSLHWDULRV

• 6H GHEH XWLOL]DU OD FXHQWD GH FDSLWDO SDUD FDGD XQR GH ORV VRFLRV SRU
VHSDUDGR

• (O FDSLWDO HVWi FRQIRUPDGR SRU OD FXHQWD GH $SRUWHV R &XRWDV VRFLDOHV

Registro de la constitución

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor nominal de los aportes en el • Por el valor de los aportes recibidos en

momento de retiro de los asociados, o la efectivo.
cesión de sus aportes o cuotas.
• Por el valor de los aportes recibidos en
• Por el valor nominal de los aportes en la
especie.
reducción del capital.
• Por el valor de las utilidades que los socios
• Por el valor nominal de los aportes al
decidan capitalizar.
momento de la liquidación de la sociedad.

• Por el valor capitalizado de la prima en

colocación de cuotas.

(O GH HQHUR GHO DxR VH FRQVWLWX\H OD HPSUHVD (O 'RUDGR /WGD FX\R REMHWR Ejemplo 11.1
VRFLDO VHUi OD FRPSUD \ YHQWD GH PHUFDQFtDV FRQ XQ FDSLWDO GH /RV
DSRUWHV GH VXV WUHV VRFLRV VRQ ORV VLJXLHQWHV

6RFLR XQR $SRUWD UHSUHVHQWDGRV DVt HQ HIHFWLYR \
HQ PHUFDQFtDV

6RFLR GRV $SRUWD UHSUHVHQWDGRV HQ XQ ORFDO FRPHUFLDO

6RFLR WUHV $SRUWD UHSUHVHQWDGRV HQ PHUFDQFtDV

6H UHFRPLHQGD TXH HQ OD FXHQWD GH FDSLWDO VH OOHYH XQ FRQWURO VREUH HO DSRUWH
GH FDGD XQR

326 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Solución /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Enero 20 110505 Caja general 3,000,000
Inventario de mercancías 7,000,000
1435 Construcciones y edificaciones –
1516 Local comercial 5,000,000
15,000,000
3115 Capital social – Cuotas o partes de
interés social

Socio uno 7,000,000
5,000,000
Socio dos 3,000,000

Socio tres

(O EDODQFH GH DSHUWXUD GH HVWD VRFLHGDG VH SUHVHQWD GH OD VLJXLHQWH PDQHUD

(O 'RUDGR /WGD
%DODQFH JHQHUDO DO GH HQHUR GHO DxR

$FWLYR 3DVLYR
'LVSRQLEOH 3DVLYR
&DMD 7RWDO SDVLYR
,QYHQWDULR GH PHUFDQFtDV

7RWDO GLVSRQLEOH 3DWULPRQLR
&DSLWDO VRFLDO
3URSLHGDG SODQWD \ HTXLSR &XRWDV R SDUWHV GH LQWHUpV
&RQVWUXFFLRQHV \ HGLILFDFLRQHV
/RFDOHV FRPHUFLDOHV 7RWDO SDWULPRQLR

7RWDO DFWLYR 7RWDO SDVLYR \ SDWULPRQLR

&RQ EDVH HQ HVWH UHJLVWUR GHO FDSLWDO VH GHWHUPLQD OD SDUWLFLSDFLyQ GH FDGD
VRFLR GH OD VLJXLHQWH IRUPD

6RFLRV 9DORU GHO DSRUWH 3DUWLFLSDFLyQ
6RFLR XQR
6RFLR GRV
6RFLR WUHV
7RWDO GHO FDSLWDO VRFLDO

(O YDORU GHO DSRUWH GHO VRFLR XQR GH GLYLGLGR HQWUH HO WRWDO GHO
FDSLWDO VRFLDO GH GD XQ YDORU GHO \ DVt FRQ FDGD VRFLR

Capítulo 11 | Patrimonio 327

(VWD SDUWLFLSDFLyQ GHEHUi WHQHUVH HQ FXHQW D WDQWR SDUD OD GLV WULEXFLyQ GH
XWLOLGDGHV FRPR SDUD OD FRQIRUPDFLyQ GHO TXyUXP HQ OD WRPD GH GHFLVLRQHV

1RWD SXHGHQ SUHVHQWDUVH VLWXDFLRQHV HVSHFLDOHV FRPR HO UHJLVWUR GH DSRUWHV
DGLFLRQDOHV GH VRFLRV R HO LQJUHVR GH QXHYRV VRFLRV TXH GHEHQ OOHYDUVH D FDER
PHGLDQWH OD UHIRUPD GH OD HVFULWXUD S~EOLFD FRUUHVSRQGLHQWH

(O GtD GH PDU]R GHO DxR OD MXQWD GH VRFLRV GHFLGH DFHSWDU HO LQJUHVR GHO Ejemplo 11.2
VRFLR FXDWUR TXLHQ DSRUWD OD VXPD GH HQ HIHFWLYR

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Enero 20 110505 5,000,000 5,000,000
Caja general
3115
Capital social – Cuotas o partes de
interés social 5,000,000
Socio cuatro

&RQ HO LQJUHVR GH XQ QXHYR VRFLR VH PRGLILFD OD SDUWLFLSDFLyQ GH FDGD XQR
HQ OD FRQIRUPDFLyQ GHO FDSLWDO VRFLDO \ VX QXHYD HVWUXFWXUD TXHGD DVt

6RFLRV 9DORU GHO DSRUWH 3DUWLFLSDFLyQ
6RFLR XQR
6RFLR GRV
6RFLR WUHV
6RFLR FXDWUR
7RWDO GHO FDSLWDO VRFLDO

&RPR VH REVHUYD FRQ HO LQJUHVR GH XQ VRFLR QXHYR KD\ XQD PRGLILFDFLyQ
LPSRUWDQWH HQ OD SDUWLFLSDFLyQ GH ORV VRFLRV

Participaciones de los socios en las utilidades

/DV SDUWLFLSDFLRQHV UHSUHVHQWDQ ODV XWLOLGDGHV TXH UHFLEHQ ORV VRFLRV SRU HO DSRUWH
GH XQ FDSLWDO SDUD OD RSHUDFLyQ QRUPDO GH XQD HPSUHVD

7RGRV ORV VRFLRV DO HIHFWXDU VXV DSRUWHV HQ XQD VRFLHGDG VH SURSRQHQ GLV
WULEXLUVH HQWUH Vt ODV XWLOLGDGHV R SpUGLGDV TXH UHVXOWHQ

1RWD HV WDQ LPSRUWDQWH HVWH DVSHFWR TXH HQ OD HVFULWXUD GH FRQVWLWXFLyQ GH
OD VRFLHGDG GHEH HVWDEOHFHUVH FODUDPHQWH FyPR VHUi OD GLVWULEXFLyQ GH O DV
XWLOLGDGHV GH QR KDFHUOR VH SUHVXPH TXH VH KDUi SURSRUFLRQDOPHQWH D ORV
YDORUHV GH FDSLWDO DSRUWDGRV

328 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

/DV VRFLHGDGHV GH SHUVRQDV GHEHQ GLVWULEXLU QR PHQRV GHO GH ODV XWL
OLGDGHV OtTXLGDV GHO SHUtRGR D WtWXOR GH SDUWLFLSDFLyQ \ FXEULU ODV SpUGLGDV GH
HMHUFLFLRV DQWHULRUHV FRQ OD DXWRUL]DFLyQ GH OD MXQWD GH VRFLRV

Ejemplo 11.3 6XSyQJDVH TXH SDUD OD VRFLHGDG (O 'RUDGR /WGD OD XWLOLGDG QHWD GHO HMHUFLFLR DO
FLHUUH GHO DxR IXH GH

/D HPSUHVD GHFLGLy GLVWULEXLU XWLOLGDGHV SRU YDORU GH WRPDQGR
FRPR EDVH GH GLVWULEXFLyQ HO FDSLWDO DSRUWDGR

Solución (O YDORU GH ODV SDUWLFLSDFLRQHV VH FDOFXODUtD GH OD VLJXLHQWH IRUPD

6RFLRV $SRUWHV 3DUWLFLSDFLyQ

6RFLR XQR

6RFLR GRV

6RFLR WUHV

6RFLR FXDWUR

/DV XWLOLGDGHV SRU GLVWULEXLU VRQ DVt

6RFLR XQR Õ HO
6RFLR GRV Õ HO
6RFLR WUHV Õ HO
6RFLR FXDWUR Õ HO

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Marzo 31 3705 Utilidades acumuladas 5,400,000 5,400,000
Participaciones por pagar 1,890,000
236010 1,350,000

Socio uno 810,000
1,350,000
Socio dos

Socio tres

Socio cuatro

6H KD FU HDGR XQ SDVLYR GH OD HPSUHVD D I DYRU GH ORV VRFLRV GHQRPLQDGR
3DUWLFLSDFLRQHV SRU SDJDU (Q HO PRPHQWR GH VX SDJR HO UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
5,400,000 5,400,000
Marzo 31 236010 Participaciones por pagar 1,890,000
1,350,000
Socio uno
810,000
Socio dos 1,350,000

Socio tres

Socio cuatro
111005 Bancos

Capítulo 11 | Patrimonio 329

Retiros de socios a título de utilidades

7DPELpQ HV FRP~Q TXH ORV VRFLRV UHDOLFHQ UHWLURV GH GLQHUR GH OD HPSUHVD SDUD
FXEULU VXV JDVWRV SHUVRQDOHV HVWRV YDORUHV QR SXHGHQ H[FHGHU OR HVWLSXODGR HQ
OD HVFULWXUD GH FRQVWLWXFLyQ

6H DFRQVHMD OOHYDU HO FRQWURO GH HVWRV UHWLURV SDUD FDGD XQR HQ IRUPD LQGLYLGXDO
HQ &XHQWD SRU FREUDU D VRFLRV $ SHVDU GH VHU XQD FXHQWD GHO DFWLYR WLHQH UHOD
FLyQ GLUHFWD FRQ HO SDWULPRQLR SRU FXDQWR VH GHEH FUX]DU DO ILQDOL]DU HO HMHUFLFLR
FRQWUD ODV XWLOLGDGHV R SDUWLFLSDFLRQHV GHFUHWDGDV SRU OD MXQWD GH VRFLRV

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HQWRQFHV ORV YDORU HV HQWUHJDGRV HQ G LQHUR \ HQ
HVSHFLH D ORV VRFLRV \ ORV SDJRV UHDOL]DGRV SRU OD HPSUHVD D WHUFHURV HQ QRPEUH
GH ORV VRFLRV

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor entregado al socio en dinero o en • Por el pago recibido del socio.
• Por el cruce de cuentas con las utilidades
especie.
saldos a favor del socio.
• Por el valor del servicio prestado al socio.
• Por el valor pagado a terceros a nombre • Por los pagos en especie.

del socio.

• Por el valor capitalizado de la prima en

colocación de cuotas.

6XSyQJDVH TXH HQ OD VRFLHGDG (O 'RUDGR /WGD ORV VRFLRV HIHFWXDURQ GXUDQWH HO Ejemplo 11.4
DxR UHWLURV GH DFXHUGR FRQ OR HVWLSXODGR HQ OD HVFULWXUD GH FRQVWLWXFLyQ DVt

6RFLR XQR HO GH MXQLR GHO DxR UHWLUR HQ HIHFWLYR GH
6RFLR GRV HO GH DJRVWR GHO DxR UHWLUR HQ HIHFWLYR GH
6RFLR WUHV HO GH VHSWLHPEUH GHO DxR UHWLUR HQ HIHFWLYR GH

&RQWDEOHPHQWH HVWRV UHWLURV VH UHJLVWUDQ GH OD VLJXLHQWH PDQHUD Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Junio 15 132505 Cuentas por cobrar a socios – Socio uno 690,000
111005 Bancos 690,000
Debe Haber
Fecha Código Cuenta 450,000
Agosto 20 132505 Cuentas por cobrar a socios – Socio dos 450,000
Bancos Debe Haber
111005 400,000
400,000
Fecha Código Cuenta
Junio 15 132505 Cuentas por cobrar a socios – Socio tres
111005 Bancos

330 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(Q HVWH HMHPSOR VXSyQJDVH TXH XQD YH] FDOFXODGDV ODV SDUWLFLSDFLRQHV SDUD
FDGD VRFLR GHEHQ FUX]DUVH ORV U HWLURV HIHFWXDGRV SRU FDGD XQR GH ORV VRFLRV D
WtWXOR GH XWLOLGDGHV \ OXHJR JLUDU ORV H[FHGHQWHV

(QWRQFHV VH WLHQH

6RFLR 9DORU UHWLUR 3DUWLFLSDFLyQ 6DOGR SRU JLUDU

6RFLR XQR
6RFLR GRV
6RFLR WUHV
6RFLR FXDWUR



(O UHJLVWUR FRQWDEOH SDUD HO FUXFH \ SDJR GH ODV SDUWLFLSDFLRQHV VHUi HO VL
JXLHQWH

Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
Abril 30 5,400,000
236010 Participaciones por pagar 1,890,000 1,540,000
1,350,000 3,860.000
Socio uno
810,000
Socio dos 1,350,000

Socio tres 690,000
450,000
Socio cuatro 400,000

132505 Cuentas por cobrar a socios

Socio uno

Socio dos

Socio tres

111005 Bancos

Patrimonio de personas naturales

(O GHVDUUROOR GH DFWLYLGDGHV GH FRPHUFLR D YHFHV OR UHDOL]DQ SHUVRQDV QDWXUDOHV
3DUD HOOR HVWDV SHUVRQDV GHVWLQDQ SDUWH GH VX SDWULPRQLR SHUVRQDO

(Q OD FXHQWD GH SDWULPRQLR VH UHJLVWUDQ HQWRQFHV WRGRV ORV GHUHFKRV ELHQHV
PXHEOHV R LQPXHEOHV DSUHFLDEOHV HQ GLQHUR SRVHtGRV SRU OD SHUVRQD QDWXUDO \
GHVWLQDGRV D GHVDUUROODU ODV DFWLYLGDGHV GH FRPHUFLR

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de las disminuciones por el retiro • Por el valor de los bienes de la persona

de bienes. natural destinados a la actividad comercial.

• Por el valor de las pérdidas del ejercicio. • Por el valor de las utilidades del ejercicio.


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