Contabilidad-General-Nodrm

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 231

3DUD HO FDVR HO WLHPSR HVWLPDGR GH GXUDFLyQ GHO DFWLYR HV GH FLQFR DxRV

(O FiOFXOR GHO IDFWRU GH DPRUWL]DFLyQ SRU FDGD DxR VHUi



&RVWR GHO DFWLYR
SRU XQLGDG YHQGLGD
9LGD ~WLO HVWLPDGD

(O YDORU GH OD DPRU WL]DFLyQ SDUD HO DxR FRQVLGHUDQGR VX DGTXLVLFLyQ D
SDUWLU GHO GH DEULO GD OD SRVHVLyQ GHO DFWLYR SRU QXHYH PHVHV \ VX FiOFXOR
HV HO VLJXLHQWH

9DORU DPRUWL]DFLyQ DQXDO PHVHV SRU PHV

3RVHVLyQ PHVHV Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH DO FLHUUH GHO HMHUFLFLR VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516510 Gastos operacionales – Amortización know how 4,800,000 4,800,000
169835 Amortización acumulada – Know how

$O WpUPLQR GHO SULPHU DxR OD SUHVHQWDFLyQ HQ HO EDODQFH VHUi

$FWLYRV

,QWDQJLEOHV

.QRZ KRZ

0HQRV $PRUWL]DFLyQ DFXPXODGD

9DORU QHWR HQ OLEURV

3DUD ORV DxRV VLJXLHQWHV VX DPRUWL]DFLyQ VH WRPDUi FRQ HO IDFWRU GHWHUPLQDGR
DQWHULRUPHQWH

Know how formado o estimado

7DPELpQ KD\ VLWXDFLRQHV HQ ODV TXH ODV HPSUHVDV SRU VX GHVDUUROOR \ H[SHULHQFLD
HQ DOJ~Q SURFHVR REWLHQHQ YHQWDMDV IUHQWH D OD FRPSHWHQFLD 'HVDUUROODQ WpFQLFDV
R PDQHUDV GH KDFHU ODV FRVDV TXH GHEHQ VHU LQFOXLGDV HQ ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV
SRU UHSUHVHQWDU XQ ELHQ LQWDQJLEOH TXH HVWi HQ FRQGLFLRQHV GH JHQHUDU LQJUHVRV
IXWXURV (VWR RULJLQD OD ILJXUD GHO NQRZ KRZ IRUPDGR R HVWLPDGR

3DUD GHWHUPLQDU VX YDORU HV QHFHVDULR UHFXUULU D HVWXGLRV R DYDO~RV WpFQLFRV
EDVDGRV HQ ODV HURJDFLRQHV FRUUHVSRQGLHQWHV D VX GHVDUUROOR R LQYHVWLJDFLyQ (VWH
YDORU HV UHDOPHQWH VXEMHWLYR \ HVWi VXMHWR D PRGLILFDFLRQHV SRVWHULRUHV SRU ORV
SRVLEOHV HUURUHV HQ VX FiOFXOR

6X FRVWR HVWi GDGR FRPR VH DQRWy SRU VX YDORU HVWLPDGR FRQ XQ D YDO~R
WpFQLFR GHELGDPHQWH VRSRUWDGR

232 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 8.10 6XSyQJDVH TXH HQ OD &RPSDxtD 0DQXIDFWXUHUD 6 $ GHVSXpV GH GHVDUUROODU XQD
WpFQLFD HVSHFLDO HQ OD SURGXFFLyQ SDUD HO SURGXFWR ; VX MXQWD GLUHFWLYD HO
GH DEULO GHO DxR GHFLGH HVWLPDU VX NQRZ KRZ HQ

Solución 6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 30 163002 Know how – Estimado o formado
3220 Superávit de capital – Know how 30,000,000

30,000,000

&RPR SXHGH REVHUYDUVH HVWH YDORU DIHFWD GLUHFWDPHQWH HO WRWDO GH ORV DFWLYRV
\ VX FRQWUDSDUWLGD HV XQ LQFUHPHQWR GHO SDWULPRQLR HQ VX FXHQWD 6XSHUiYLW GH
FDSLWDO SXHV QR LP SOLFD GHVHPEROVR R HURJDFLyQ DOJXQD GH GLQHUR R UHFXUVRV
GH OD HPSUHVD

(VWH DFWLYR QR VH DPRUWL]D QL VH DMXVWD SRU H[SRVLFLyQ D OD LQIODFLyQ

6X YLGD ~WLO HVWi GDGD SRU HO WLHPSR TXH VH FRQVLGHUH SXHGD VHU H[SORWDGD
WDO FRQGLFLyQ SRU OD HPSUHVD R SRU HO WLHPSR TXH HVH DFWLYR HVWp HQ FRQGLFLRQHV
GH JHQHUDU LQJUHVRV SDUD OD HPSUHVD R HQWH HFRQyPLFR

Concesiones y franquicias

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD ORV SULYLOHJLRV FRQFHGLGRV SRU ODV DXWRULGDGHV JXEHUQD
PHQWDOHV \ SHUPLWH HO XVR GH XQ ELHQ S~EOLFR R GHX Q IDEULFDQWH R GLVWULEXLGRU
SDUD YHQGHU VXV SURGXFWRV HQ XQ WHUULWRULR SUHYLDPHQWH GHWHUPLQDGR

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el costo de adquisición de la concesión o • Por la venta o terminación de la concesión

franquicia. o franquicia, de acuerdo con lo establecido
• Por el ajuste por inflación. en las normas legales o lo establecido
contractualmente.

Franquicias

(O VLVWHPD GH IUDQTXLFLD HV DQWH WRGR XQD HVWUDWHJLD SDUD OD GLVWULEXFLyQ GH SUR
GXFWRV \ VHUYLFLRV TXH KR\ GtD KD OOHJDGR D FRQYHUWLUVH HQ XQR GH ORV PpWRGRV
PiV VHJXURV \ HILFDFHV SDUD TXH ODV HPSUHVDV SXHGDQ H[SDQGLU UiSLGDPHQWH VXV
QHJRFLRV FRQ XQD PtQLPD LQYHUVLyQ

/D IUDQTXLFLD FRQVLVWH HQ XQ DFXHU GR FHOHEUDGR HQWUH GRV SDU WHV HQ HO FXDO
XQD GH HOODV VH FRPSURPHWH D HQWUHJDU WHFQRORJtD FDSDFLWDFLyQ \ OD PDUFD GH VXV
SURGXFWRV D RWUD SDUD TXH WHQJD HO GHUHFKR GH SURGXFLU R FRPHUFLDOL]DU ORV ELHQHV
R VHUYLFLRV HQ ODV FRQGLFLRQHV GH FDOLGDG \ SUHVHQWDFLyQ H[LJLGDV SRU OD SULPHUD

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 233

(Q UHVXPHQ OD IUDQTXLFLD HV HO FRQWUDWR HQWUH GRV SDUWHV SRU HO FXDO XQD
HPSUHVD R SHUVRQD TXH GHVHD LQLFLDU XQ QHJRFLR SRU HMHPSOR XQ UHVWDXUDQWH GH
FRPLGDV UiSLGDV XQ DOPDFpQ GH U RSD HWFpWHUD QR WLHQH TXH HPSH]DU GH FHUR
QL LQYHQWDU QDGD QL FUHDU QXHYRV SURGXFWRV VLQR TXH DGTXLHUH HO GHUHFKR D
XWLOL]DU XQD PDUFD \D UHFRQRFLGD SDJDQGR XQ GHUHFKR R XQDV UHJDOtDV DO GXHxR
\ D FDPELR UHFLEH DVHVRUtD FRPSOHWD SDUD LQVWDODU VX QHJRFLR

(VWH WLSR GH XQLRQHV EHQHILFLD D OD HPSUHVD YHQGHGRUD GH ORV GHUHFKRV SRU
OD H[SDQVLyQ GH VX QRPEUH \ OD HP SUHVD FRPSUDGRUD LQFUHPHQWD VXV LQJUHVRV
FRQ OD JDUDQWtD GH XQD LPDJHQ R PDUFD FRQRFLGD

Concesiones

3RU OR JHQHU DO ODV FRQFHVLRQHV VRQ SU RFHGLPLHQWRV PHGLDQWH ORV FXDOHV XQD
HQWLGDG S~EOLFD OH FRQItD D R WUD OODPDGD FRQFHVLRQDULD OD PLVLyQ GH JHVWLRQDU
XQ VHUYLFLR S~EOLFR EDMR HO FRQWU RO GH OD DXWRULGDG FRQFHGHQWH D FDPELR GH
XQD UHPXQHUDFLyQ TXH FRQVLVWH HQ OD PD\RUtD GH ORV FDVRV HQ ODV WDULIDV TXH HO
FRQFHVLRQDULR SHUFLELUi GH ORV XVXDULRV GH HVH VHUYLFLR

3DUD VX UHJLVWUR FRQVWLWX\H FRVWR KLVWyULFR HO YDORU SDJDGR SRU HVD FRQFHVLyQ
R IUDQTXLFLD PiV WRGRV ORV FRVWRV \ JDVWRV LQFXUULGRV SDUD VX OHJDOL]DFLyQ \ UHJLV
WUR FRPR KRQRUDULRV FRPLVLRQHV UHJLVWUR GH FRQWUDWRV \ HO SDJR GH LPSXHVWRV
\ GHPiV JUDYiPHQHV

(O GH PD\R GHO DxR OD &RPSDxtD 6DWXUQR /WGD DGTXLHUH OD IUDQTXLFLD Ejemplo 8.11
SDUD YHQGHU SURGXFWRV GH OD &RPSDxtD 6DWXUQR 6 $ GXUDQWH DxRV SRU YDORU
GH

(O GH PD\R SDJD SRU FRQFHS WR GH KRQRUDULRV GHO DERJDGR
SRU HODERUDFLyQ GH FRQWUDWRV

(O GH PD\R SDJD SRU FRPLVLRQHV SRU OD DGMXGLFDFLyQ GH OD
IUDQTXLFLD

(O GH PD\R SDJD SRU FRQFHSWR GH LPSXHVWRV \ UHJLVWUR

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV Solución

&RPSUD GH OD IUDQTXLFLD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Mayo 1 162010 Concesiones y franquicias
111005 Bancos 28,000,000

28,000,000

3DJR GH ORV KRQRUDULRV SRU HODERUDFLyQ GH FRQWUDWRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Mayo 10 162010 Concesiones y franquicias 5,000,000 5,000,000
111005 Bancos

234 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

3DJR GH ODV FRPLVLRQHV SRU DGMXGLFDFLyQ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Mayo 15 162010 Concesiones y franquicias 1,500,000 1,500,000
111005 Bancos

9DORU GHO SDJR SRU LPSXHVWR \ UHJLVWUR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Mayo 18 162010 Concesiones y franquicias 800,000 800,000
111005 Bancos

(O FRVWR KLVWyULFR GH HVWD IUDQTXLFLD DVFLHQGH D

/D DPRUWL]DFLyQ GH HVWH DFWLYR GHEHUi HIHFWXDUVH HQ HO WLHPSR TXH VH HVWLPH
HO DFWLYR HVWi HQ FRQGLFLRQHV GH JHQHUDU LQJUHVRV

(Q HVWH FDVR HO WLHPSR HVWLPDGR GH GXUDFLyQ GHO DFWLYR HV GH FLQFR DxRV

(O FiOFXOR GHO IDFWRU GH DPRUWL]DFLyQ SRU FDGD DxR VHUi

&RVWR GHO DFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO HVWLPDGD

(O YDORU GH OD DPRUWL]DFLyQ SDUD HO DxR FRQVLGHUDQGR VX DGTXLVLFLyQ D SDUWLU
GH PD\R GD OD SRVHVLyQ GHO DFWLYR SRU RFKR PHVHV \ VX FiOFXOR HV HO VLJXLHQWH

9DORU DPRUWL]DFLyQ DQXDO PHVHV SRU PHV
3RVHVLyQ PHVHV Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH DO FLHUUH GHO HMHUFLFLR VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
4,706,667
Diciembre 31 516510 Gastos operacionales – Amortización franquicia 4,706,667

169820 Amortización acumulada – Franquicia

$O WpUPLQR GHO SULPHU DxR OD SUHVHQWDFLyQ HQ HO EDODQFH VHUi

$FWLYRV

,QWDQJLEOHV

)UDQTXLFLDV

0HQRV $PRUWL]DFLyQ DFXPXODGD

9DORU QHWR HQ OLEURV

3DUD ORV DxRV VLJXLHQW HV VX DPRU WL]DFLyQ VH WRPDUi FRQ HO I DFWRU GHWHUPL
QDGR DQWHULRUPHQWH

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 235

Activos diferidos

5HSUHVHQWDQ FRVWRV R JDVWRV TXH QR VH FDUJDQ HQ HO SHUtRGR HQ HO FXDO VH HIHFW~D
HO GHVHPEROVR VLQR TXH VH SRVSRQH SDUD FDUJDUVH HQ SHUtRGRV IXWXURV DSOLFDQGR
HO SULQFLSLR FRQWDEOH GH OD DVRFLDFLyQ GH LQJUHVRV \ JDVWRV 5HSUHVHQWDQ WDPELpQ
ELHQHV R VHUYLFLRV UHFLELGRV GH ORV FXDOHV VH HVSHUD UHFLELU EHQHILFLRV HQ SHUtRGRV
IXWXURV

(Q HO GHVDUUROOR QRUPDO GH DFWLYLGDGHV GH XQD HPSUHVD R HQWH HFRQyPLFR
VH VXFHGHQ HURJDFLRQHV GH GLQHUR SRU YDULRV FRQFHSWRV TXH VH SDJDQ R FDXVDQ GH
LQPHGLDWR SHUR FRUUHVSRQGHQ D SHUtRGRV IXWXURV 6X FDXVDFLyQ GHEH HIHFWXDUVH
HQ FDGD XQR GH ORV SHUtRGRV D ORV TXH FRUUHVSRQGD HVH SDJR

/RV DFWLYRV GLIHULGRV SXHGHQ FODVLILFDUVH HQ GRV JUXSRV GHSHQGLHQGR GH VX
UHDOL]DFLyQ

*DVWRV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR
&DUJRV GLIHULGRV

Gastos pagados por anticipado

6RQ HURJDFLRQHV UHDOL]DGDV SRU OD HP SUHVD SRU FRQFHSWR GH JDVWRV TXH FRUUHV
SRQGHQ D YDULRV SHUtRGRV IXWXURV (Q HVWH JUXSR VH HQFXHQWUDQ SRU HMHPSOR ORV
VLJXLHQWHV VHJXURV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR LQWHUHVHV VREUH REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV
GHVFRQWDGRV SRU DQWLFLSDGR DUUHQGDPLHQWRV FRQWUDWRV GH PDQWHQLPLHQWR \ GHPiV
GHVHPEROVRV VREUH ORV FXDOHV VH UHFLELUiQ ELHQHV R VHUYLFLRV HQ HO IXWXUR

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HO YDORU GH ORV JDVWRV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR SRU HO
HQWH HFRQyPLFR HQ HO GHVDUUROOR GH VX DFWLYLGDG ORV FXDOHV GHEHQ DPRUWL]DUVH
GXUDQWH HO SHUtRGR HQ TXH VH UHFLEHQ ORV VHUYLFLRV

1RWD HO YDORU GH ORV GHVHPEROVRV R HURJDFLRQHV HIHFWXDGDV SRU HVWRV FRQFHS
WRV FRQVWLWX\H XQ DFWLYR TXH SXHGH VHU UHHPEROVDEOH HQ HO PRPHQWR TXH VH
VROLFLWH SRU HO YDORU TXH QR VH KD\D FDXVDGR

(O GH HQHUR GHO DxR OD &RPSDxtD 0DQXIDFWXUHUD 6 $ DGTXLHUH XQD SyOL]D Ejemplo 8.12
GH VHJXUR FRQWUD LQFHQGLR SRU XQ DxR SDUD VX ORFDO SRU YDORU GH

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el costo de adquisición de la concesión o • Por la venta o terminación de la concesión

franquicia. o franquicia, de acuerdo con lo establecido
• Por el ajuste por inflación. en las normas legales o lo establecido
contractualmente.

236 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 15 170520 Activos diferidos – Seguros pagados por anticipado 1,800,000 1,800,000
Bancos
111005

(O UHJLVWUR FRPR SXHGH YHUVH DIHFWD OD FXHQWD GH VHJXURV SDJDGRV SRU DQWL
FLSDGR XQ DFWLYR \ QR HO JDVWR SRU FRQFHSWR GH VHJXURV 6L VH WRPD HQ FXHQWD
OD YLJHQFLD GH OD SyOL]D XQ DxR GHEH FDXVDUVH SDUD FDGD XQR GH ORV GRFH PHVHV
OD SDUWH FRUUHVSRQGLHQWH \ QR DIHFWDU HO UHVXOWDGR GHO PHV HQ HVWH FDVR GH HQHUR
FRQ OD WRWDOLGDG GHO GHVHPEROVR

/D GLVPLQXFLyQ GH HVWD FXHQWD VH KDFH PHGLDQW H OD DPRU WL]DFLyQ R FDXVD
FLyQ GHO JDVWR SRU HO VHUYLFLR SUHVWDGR HQ FDGD SHUtRGR \ DIHFWD ORV UHVXOWDGRV
GHO HMHUFLFLR

(Q HVWH FDVR OD SyOL]D WLHQH XQ YDORU GH TXH GLYLGLGR HQ
PHVHV GD XQ YDORU PHQVXDO GH FRPR FXRWD GH DPRUWL]DFLyQ R
SRU GtD

6L OD SyOL]D IXH DGTXLULGD HO GH HQHUR DO FLHUUH GHO GH HQHUR GHEHQ FDX
VDUVH R DIHFWDUVH ORV UHVXOWDGRV GH HVH PHV DPRUWL]DQGR HO YDORU FRUUHVSRQGLHQWH
D HVRV GtDV HQ ORV FXDOHV VH HVWXYR UHFLELHQGR HO VHUYLFLR

6X FiOFXOR VHUtD


SRU GtDV WUDQVFXUULGRV

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 31 516515 Gastos – Amortización seguros 75,000 75,000
170520 Seguros pagados por anticipado

3DUD HO VLJXLHQWH PHV GH IHEUHUR OD DPRUWL]DFLyQ VHUi GH XQ PHV FRPSOHWR
6X FiOFXOR HQWRQFHV VHUi

Õ


(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 516515 Gastos – Amortización seguros 150,000 150,000
170520 Seguros pagados por anticipado

(O VDOGR GH OD FXHQWD GH VHJXURV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR SXHGH UHIOHMDUVH
HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

'XUDQWH WRGRV ORV PHVHV VLJXLHQWHV GHEHUi FDXVDUVH HO YDORU FRUUHVSRQGLHQWH D
OD DPRUWL]DFLyQ GHO JDVWR FRQ HO PLVPR UHJLVWUR KDVWD OD YLJHQFLD GHO VHJXUR

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 237

Activos diferidos

Seguros pagados por anticipado

Debe Haber

Enero 15 – Adquisición $ 1,800,000
Enero 31 – Amortización
Saldo a enero 31 75,000
Febrero 28 – Amortización
Saldo a febrero 28 1,725,000

150,000

$ 1,575,000

2WUR UXEUR GH PD\RU DSOLFDFLyQ HV HO GH ORV LQWHUHVHV VREUH REOLJDFLRQHV
ILQDQFLHUDV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR

(O GH IHEUHUR GHO DxR OD 3HUOD /WGD DGTXLHUH XQ SUpVWDPR GHO %DQFR /DWL Ejemplo 8.13
QR SRU YDORU GH FRQ XQ SOD]R GH XQ DxR FXRWDV WULPHVWUDOHV FRQ
LQWHUHVHV GHO DQXDO SDJDGHURV WULPHVWUH DQWLFLSDGR

(O FiOFXOR GH ORV LQWHUHVHV TXH HO EDQFR VH GHVFRQWDUi SRU HO SULPHU WULPHVWUH HQ Solución
IRUPD DQWLFLSDGD VH KDUi FRQ OD IyUPXOD GH LQWHUpV VLPSOH DVt


&DSLWDO Õ WLHPSR Õ WDVD GH LQWHUpV
,QWHUpV
GtDV

'RQGH

&DSLWDO

7DVD GH LQWHUpV DQXDO

7LHPSR GtDV PHVHV

(QWRQFHV VH WLHQH

Õ Õ




(O YDORU GH ORV LQWHUHVHV DQWLFLSDGRV SRU HO SULPHU WULPHVWUH GHO GH IHEUHUR
KDVWD HO GH DEULO GHVFRQWDGRV SRU HO EDQFR HQ HO PRPHQWR GHO SUpVWDPR VHUiQ
GH (O EDQFR HQWRQFHV HQWUHJD OD GLIHUHQFLD

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Febrero 1 111005 Bancos 9,300,000

170505 Intereses pagados por anticipado 700,000

210510 Obligaciones bancarias 10,000,000

238 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(O YDORU GH GH LQWHUHVHV FRUUHVSRQGH DO SHUtRGR GH IHEUHUR DO
GH DEULO SRU WDQWR GHEHQ FDXVDUVH R DIHFWDUVH ORV UHVXOWDGRV FRQ HVH YDORU HQ ORV
SUy[LPRV WUHV PHVHV DVt

(O YDORU D FDXVDU GXUDQWH HO PHV GH IHEUHUR HV HO VLJXLHQWH

Õ GtDV



6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 530520 Gastos – Amortización de intereses bancarios 233,333 233,333
170505 Intereses pagados por anticipado

3DUD ORV PHVHV GH PDU]R \ DEULO GHEH HIHFWXDUVH HO PLVPR UHJLVWUR HO FXDO VH
UHIOHMD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Activos diferidos
Intereses pagados por anticipado

Debe Haber

Febrero 1 $ 700,000
Febrero 28 – Amortización
Saldo a febrero 28 233,333
Marzo 31 – Amortización
Saldo a enero 31 466,667
Abril 30 – Amortización
Saldo a abril 30 233,333

233,334

233,334

$0

Contratos por mantenimiento de equipos

+R\ GtD OD PD\RU SDUWH GH ODV HPSUHVDV DFRVWXPEUDQ SDJDU SRU DQWLFLSDGR PH
GLDQWH FRQWUDWRV GH GXUDFLyQ KDVWD SRU XQ DxR ORV VHUYLFLRV GH PDQWHQLPLHQWR
D ORV HTXLSRV GH SURGXFFLyQ HTXLSRV GH FRPSXWDFLyQ GH FRPXQLFDFLyQ R
VLPSOHPHQWH ODV PiTXLQDV \ ORV HTXLSRV GH RILFLQD

(VWH SDJR RULJLQD XQD HU RJDFLyQ TXH GHEH WUDWDUVH FRPR XQ JDVWR SDJDGR
SRU DQWLFLSDGR SRU FXDQWR DO GDU VH SRU WHUPLQDGR HO FRQWUDWR HQ FXDOTXLHU
PRPHQWR GHEH UHVWLWXLUVH HO YDORU QR FDXVDGR

6X DPRUWL]DFLyQ GHEHUi HIHFWXDUVH HQ HO WLHPSR GH GXUDFLyQ GHO UHVSHFWLYR
FRQWUDWR

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 239

(O GH IHEUHUR OD FRPSDxtD /D 3HUOD /WGD ILUPD XQ FRQWUDWR SRU PDQWHQLPLHQWR Ejemplo 8.14
GH ORV HTXLSRV GH FRPSXWDFLyQ \ GH FRPXQLFDFLyQ GXUDQWH XQ DxR SRU YDORU GH
FRQ OD ILUPD 6HUYLFLRV 7pFQLFRV /WGD

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 1 170535 Gastos pagados por anticipado – Contratos
111005 de mantenimiento 2,400,000
Bancos
2,400,000

1R GHEH FDUJDUVH DO JDVWR HO YDORU WRWDO GHO FRQWUDWR SRUTXH HO VHUYLFLR GH PDQ Solución
WHQLPLHQWR VH FRQWU DWy SRU XQ DxR $ SDU WLU GHO FXPSOLPLHQWR GHO FRQWU DWR
PHQVXDOPHQWH GHEHQ DIHFWDUVH ORV UHVXOWDGRV GH HVH HMHUFLFLR FRQ OD DPRUWL]DFLyQ
FRUUHVSRQGLHQWH

(O YDORU GH OD DPRUWL]DFLyQ PHQVXDO VHUi

9DORU GHO FRQWUDWR

1R GH PHVHV

'HVGH HO PHV GH IHEUHUR GHEH FDXVDUVH HO YDORU FRUUHVSRQGLHQWH SRU FRQFHSWR
GH PDQWHQLPLHQWR GH ORV HTXLSRV

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 514515
Gastos – Amortización por Mantenimiento
170535 de equipos 200,000

Gastos pagados por anticipado – Contratos 200,000
de mantenimiento

'XUDQWH OD YLJHQFLD GHO FRQWUDWR GHEH UHSHWLUVH HO UHJLVWUR DQWHULRU

(O VDOGR GH HVWD FXHQWD YD UHGXFLpQGRVH PHV WUDV PHV KDVWD OD YLJHQFLD GHO
FRQWUDWR R OD FDQFHODFLyQ GH pVWH FRQ OD FRUUHVSRQGLHQWH UHVWLWXFLyQ GH VX VDOGR
QR FDXVDGR

Cargos diferidos

&RPR VH DQRWy ORV JDVWRV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR \ ORV FDUJRV GLIHULGRV WLHQHQ
VLPLOLWXG HQ VX FRQFHSWR SHUR OD GLIHUHQFLD UDGLFD HQ OD FRQGLFLyQ GH UHHPEROVR
HQ FDVR GH QR SUHVWDUVH HO VHUYLFLR

(Q HVWH JUXSR SXHGHQ FRQVLGHUDUVH FRQFHSWRV FRPR JDVWRV GH RUJDQL]DFLyQ
\ SUHRSHUDWLYRV HVWXGLRV \ SUR\HFWRV SDSHOHUtD \ ~WLOHV GH RILFLQD SURJUDPDV R
VRIWZDUH PHMRUDV HQ SURSLHGDGHV DMHQDV SURSDJDQGD \ SXEOLFLGDG HWFpWHUD

240 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD ORV FRVWRV \ JDVWRV HQ TXH LQFXUUH OD HPSUHVD HQ ODV
HWDSDV GH RUJDQL]DFLyQ FRQVWUXFFLyQ PRQWDMH LQYHVWLJDFLyQ \ GHVDUUROOR

Se debita Dinámica

• Por el valor de los cargos diferidos. Se acredita
• Por el ajuste por inflación.
• Por el valor de la amortización de la

parte proporcional imputable a los
los resultados del ejercicio.

Gastos preoperativos

6RQ DTXHOODV HURJDFLRQHV R JDVWRV TXH VH SU RGXFHQ HQ ODV HP SUHVDV DQWHV GH
FRPHQ]DU D GHVDUU ROODU RSHUDFLRQHV TXH JHQHUHQ LQJUHVRV FRPR FRQWU DWDFLyQ
GH SHUVRQDO HVWXGLRV GH PHUFDGR RUJDQL]DFLyQ HQ VXV DVSHFWRV DGPLQLVWUDWLYRV
HWFpWHUD (V OyJLFR TXH GXUDQWH HVWD HWDSD GH SUHSDUDFLyQ ODV HPSUHVDV VRODPHQWH
SUHVHQWDUtDQ SpUGLGDV SXHV QR KD FRPHQ]DGR VX HWDSD RSHUDFLRQDO R GH JHQH
UDFLyQ GH LQJUHVRV 3RU WDQWR SDUD HYLWDU HVWR ORV JDVWRV SXHGHQ GLIHULUVH VHJ~Q
HO SULQFLSLR GH DVRFLDFLyQ GH LQJUHVRV \ HJUHVRV

(VWRV JDVWRV GHEHQ DPRUWL]DUVH HQ XQ WLHP SR SUXGHQFLDO GH DFXHUGR FRQ
ODV HWDSDV GH GHVDUUROOR GH OD HPSUHVD 3RU OR JHQHUDO VH DPRUWL]DQ HQ XQ SOD]R
GH KDVWD FLQFR DxRV

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de los gastos efectuados por la • Por el valor proporcional de la

empresa en su etapa preoperativa. amortización de los gastos.

• Por el ajuste por inflación. • Por el valor total dado de baja en

la amortización de los gastos preoperativos.

(O VDOGR UHSUHVHQWD HO FRVWR GH ORV JDVWRV HIHFWXDGRV HQ HWDSD SUHRSHUDWLYD
GH OD HPSUHVD

Ejemplo 8.15 /D 3HUOD /WGD LQYLUWLy HQ VX H WDSD SUHRSHUDWLYD GHO SULPHU DxR SRU FRQFHSWR
Solución GH JDVWRV GH SHUVRQDO GHVDUUROOR GH SURFHVRV DGPLQLVWUDWLYRV LPSOHPHQWDFLyQ
GH SURFHVRV FRPHUFLDOHV XQ WRWDO GH DVt

(Q HQHUR GHO DxR HQ PDU]R GHO DxR \ HQ
PD\R GHO DxR

3RU GHFLVLyQ GH OD DGPLQLVWUDFLyQ HVWRV JDVWRV VH DPRUWL]DUiQ HQ FLQFR DxRV

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV GH ORV GHVHPEROVRV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
2,650,000 2,650,000
Enero /00 171004 Cargos diferidos – Gastos preoperativos

111005 Bancos

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 241

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo /00 171004 Cargos diferidos - Gastos preoperativos 5,000,000 5,000,000
Bancos
111005

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Mayo /00 171004 Cargos diferidos - Gastos preoperativos 8,000,000 8,000,000
Bancos
111005

$O FLHUUH GHO HMHUFLFLR HO VDOGR GH OD FXHQWD VHUi

/D DPRUWL]DFLyQ GH HVWRV JDVWRV SRU GHFLVLyQ DGPLQLVWUDWLYD VH KDUi HQ FLQFR
DxRV

(O FiOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ VHUi

9DORU GHO JDVWR
SRU DxR

1 ~PHUR GH DxRV

(VWR TXLHUH GHFLU TXH HO JDVWR SRU FRQFHSWR GH JDVWRV SUHRSHUDWLYRV SRU FDGD
DxR VHUi GH

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516515 Gastos – Amortización de gastos preoperativos 3,130,000 3,130,000
171004 Cargos diferidos – Gastos preoperativos

Gastos de constitución

(Q HVWD FXHQWD VH UHJLVWUDQ WRGDV ODV HURJDFLRQHV R SDJRV SRU FRQFHSWR GH JDVWRV
FXDQGR OD HPSUHVD HVWi HQ SURFHVR GH FRQVWLWXFLyQ

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por los gastos pagados durante el trámite de • Por el valor de la cuota de amortización.

constitución de la empresa, como
protocolización de la escritura de
constitución, registro mercantil, honorarios
de abogado, permisos.

• Por el valor del ajuste por inflación.

/D DPRUWL]DFLyQ GH HVWRV JDVWRV GHEH HIHFWXDUVH HQ XQ WLHPSR QR PD\RU D
FLQFR DxRV

/D VRFLHGDG /D 3HUOD /WGD HIHFWXy ORV VLJXLHQWHV JDVWRV SDUD VX FRQVWLWXFLyQ Ejemplo 8.16
(O GH IHEUHUR SDJD KRQRUDULRV SRU FRQFHSWR GH HODERUDFLyQ GH OD HVFULWXUD GH
FRQVWLWXFLyQ OD VXPD GH

242 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(O GH PDU]R SDJD SRU FRQFHS WR GH SURWRFROL]DFLyQ GH OD HVFULWXUD D OD
1RWDUtD 4XLQWD OD VXPD GH

(O GH PDU]R SDJD SRU FRQFHSWR GH UHJLVWUR PHUFDQWLO GH OD VRFLHGDG D OD
FiPDUD GH FRPHUFLR OD VXPD GH

(O GH DEULO SDJD SRU FRQFHSWR GH WUiPLWHV \ OLFHQFLDV GH IXQFLRQDPLHQWR
OD VXPD GH

Solución /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

3DJR GH ORV KRQRUDULRV SRU HODERUDFLyQ GH OD HVFULWXUD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 1 171004 Cargos diferidos – Gastos de constitución 1,200,000 1,200,000
Bancos
111005

3DJR GH ORV JDVWRV GH HVFULWXUD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 1 171004 Cargos diferidos – Gastos de constitución 1,560,000 1,560,000
111005 Bancos

3DJR GH ORV JDVWRV SRU UHJLVWUR PHUFDQWLO

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 1 171004 Cargos diferidos – Gastos de constitución 586,000 586,000
111005 Bancos

3DJR GH ORV WUiPLWHV SRU OLFHQFLD GH IXQFLRQDPLHQWR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 1 171004 Cargos diferidos – Gastos de constitución 550,000 550,000
111005 Bancos

Febrero 1 (O PRYLPLHQWR GH HVWD FXHQWD VH REVHUYD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7
Marzo 1
Marzo 1 Cargos diferidos
Abril 1 Gastos de constitución
Saldo a abril 1
Debe Haber
$ 1,200,000

1,560,000
586,000
550,000

$ 3,896,000

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 243

(O SHUtRGR GH DPRUWL]DFLyQ VH HVWLPy D FLQFR DxRV SRU WDQWR OD DPRUWL]D
FLyQ VHUi

9DORU GHO JDVWR SRU DxR
1 ~PHUR GH DxRV

(O YDORU GH OD DPRUWL]DFLyQ SRU DxR VHUi GH \ VX UHJLVWUR VHUi HO
VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516515 Gastos – Amortización de gastos de constitución 779,200 779,200
171004 Cargos diferidos – Gastos de constitución

$O ILQDOL]DU HO SULPHU DxR HO VDOGR HQ OD FXHQWD JDVWRV GH FRQVWLWXFLyQ VHUi


Mejoras a propiedades ajenas

(VWD FXHQWD UHJLVWUD WRGRV ORV JDVWRV HIHFWXDGRV HQ HO DFRQGLFLRQDPLHQWR GH ORV
ELHQHV DUUHQGDGRV FRPR HGLILFLRV ORFDOHV WHUUHQRV HWFpWHUD GH DFXHUGR FRQ ODV
QHFHVLGDGHV

(V QRUPDO TXH HVWH WLSR GH HURJDFLRQHV VH SUHVHQWH \ OD EDVH SDUD VX DPRUWL
]DFLyQ HVWi GDGD SRU HO Q~PHUR GH DxRV GH GXUDFLyQ GHO FRQWUDWR R GHO Q~PHUR
GH DxRV GH YLGD ~WLO GH ODV PHMRUDV OD TXH VHD PiV FRUWD

Se debita Dinámica
• Por el valor de los gastos incurridos
Se acredita
en la adecuación de los terrenos, • Por el valor proporcional de la amortización.
locales comerciales, oficinas, registro • Por el valor del pago del saldo por la
mercantil, honorarios de abogado,
permisos, etcétera. amortización total.

• Por el valor del ajuste por inflación.

'XUDQWH HO DxR OD &RPSDxtD $%& /WGD WRPy HQ DUUHQGDPLHQWR SRU GRV Ejemplo 8.17
DxRV XQ ORFDO FRPHUFLDO 3DUD HPSH]DU D IXQFLRQDU IXH QHFHVDULR KDFHU DOJXQDV
PRGLILFDFLRQHV \ DGDSWDFLRQHV DVt

GH MXQLR HODERUDFLyQ GH PyGXORV SDUD RILFLQDV SRU YDORU GH Solución
GH MXOLR LQVWDODFLRQHV HOpFWULFDV \ WHOHIyQLFDV SRU YDORU GH
GH MXOLR SLQWXUD JHQHUDO GHO ORFDO SRU YDORU GH

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUtDQ ORV VLJXLHQWHV

244 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(ODERUDFLyQ GH PyGXORV SDUD ODV RILFLQDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Junio 1 171024 Cargos diferidos – Mejoras en propiedad ajena 4,800,000 4,800,000
111005 Bancos

,QVWDODFLRQHV HOpFWULFDV \ WHOHIyQLFDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 1 171024 Cargos diferidos – Mejoras en propiedad ajena 1,800,000 1,800,000
111005 Bancos

3LQWXUD GHO ORFDO

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 1 171024 Cargos diferidos – Mejoras en propiedad ajena 1,500,000 1,500,000
111005 Bancos

(O VDOGR GH OD FXHQWD DO ILQDO DVFLHQGH D

3DUD HO FiOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ GHEH WRPDUVH HQ FRQVLGHUDFLyQ HO WLHPSR
GH GXUDFLyQ GHO FRQWUDWR TXH HQ HVWH FDVR HV GH GRV DxRV

9DORU GH OD DPRUWL]DFLyQ

9DORU GHO JDVWR
SRU DxR
1~PHUR GH DxRV

(O YDORU SDUD DPRUWL]DU SRU DxR HV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Diciembre 31 516515 Gastos – Amortización mejoras en propiedad ajena 4,050,000

171024 Cargos diferidos – Mejoras en propiedad ajena 4,050,000

Gastos de publicidad y mercadeo

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HO YDORU GH ORV HVWXGLRV GH PHUFDGR UHDOL]DGRV SDUD GHWHU
PLQDU ODV SUHIHUHQFLDV GHO FRQVXPLGRU FRQ HO REMHWLYR GH LQWURGXFLU PDQWHQHU
R LQFUHPHQWDU OD YHQWD GH XQ SURGXFWR R VHUYLFLR

/D SXEOLFLGDG JHQHUDOPHQWH HVWi GLULJLGD D OD REWHQFLyQ GH LQJUHVRV HQ IRUPD
LQPHGLDWD SHUR WDPELpQ SXHGH GDUVH FRQ DQWHODFLyQ DO ODQ]DPLHQWR GH XQ QXHYR
SURGXFWR DO PHUFDGR

'HWHUPLQDU HO HIHFWR GH XQD FDPSDxD SXEOLFLWDULD HQ HO WLHPSR LQPHGLDWR \
IXWXUR HV FDVL LPSRVLEOH SRU WDQWR VX DPRUWL]DFLyQ GHEHUi KDFHUVH HQ XQ WLHPSR
SUXGHQFLDO VLQ H[FHGHU GRV SHUtRGRV

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 245

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los costos invertidos en • Por el valor proporcional de la amortización.
• Por el valor total de la amortización
los estudios de mercado.
• Por el valor invertido en campa as del saldo de la cuenta.

publicitarias en radio, televisión y prensa.
• Por el valor del ajuste por inflación.

/D &RPSDxtD 0RGHUQD 6 $ HIHFW~D SDJRV SRU FRQFHSWR GH SXEOLFLGDG \ PHU Ejemplo 8.18
FDGHR DVt

GH IHEUHUR GHO DxR SDJD D 3XEOLFLGDG 6LJOR ;;, ORV DYLVRV HQ SUHQVD
SRU YDORU GH

GH IHEUHUR GHO DxR SDJD OD HODERUDFLyQ GH XQ HVWXGLR GH PHUFDGR SDUD
VXV SURGXFWRV SRU YDORU GH

GH PDU]R GHO DxR SDJD OD VXPD GH SRU SXEOLFLGDG HQ
WHOHYLVLyQ

GH PDU]R GHO DxR SDJD SRU FRQFHSWR GH SXEOLFLGDG HQ UDGLR OD VXPD
GH

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV Solución

9DORU GH ORV DYLVRV HQ SUHQVD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 20 171044 Cargos diferidos – Propaganda y publicidad 1,350,000 1,350,000
Bancos
111005

9DORU GHO HVWXGLR GH PHUFDGRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 25 171044 Cargos diferidos – Propaganda y publicidad 4,600,000 4,600,000
111005 Bancos

9DORU GH OD SXEOLFLGDG HQ WHOHYLVLyQ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 10 171044 Cargos diferidos – Propaganda y publicidad 15,000,000 15,000,000
111005 Bancos

246 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

9DORU GH OD SXEOLFLGDG HQ OD UDGLR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 15 171044 Cargos diferidos – Propaganda y publicidad 3,000,000 3,000,000
111005 Bancos

(O VDOGR UHVSHFWLYR VH PXHVWUD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Febrero 20 – Pago Cargos diferidos
Febrero 25 – Pago Propaganda y publicidad
Saldo a febrero
Marzo 10 – Pago Debe Haber
Marzo 15 – Pago $ 1,350,000
Saldo a marzo 31
4,600,000
5,950,000
15,000,000
3,000,000
$ 23,950,000

(O VDOGR DO FLHUUH GHO PHV GH PDU]R GHO DxR HV

&RQVLGHUDQGR HO HIHFWR \ GXUDFLyQ GH HVWRV JDVWRV OD SROtWLFD GH OD HPSUHVD
HV GLIHULUORV GXUDQWH ORV DxRV \ 6H WHQGUi HQWRQFHV HO VLJXLHQWH FiOFXOR

9DORU GHO GLIHULGR

3HUtRGR GH DPRUWL]DFLyQ GH DEULO GHO DxR D GLFLHPEUH GHO DxR XQ
WRWDO GH PHVHV

$PRUWL]DFLyQ SRU PHV


3DUD HO DxR HO FiOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ VHUi HO VLJXLHQWH

é PHVHV

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516515 Gastos operacionales – Amortización
171044 propaganda y publicidad 9,580,000
Cargos diferidos – Propaganda y publicidad
9,580,000

5HWRPDQGR ORV GDWRV GH OD FXHQWD 7 \ DGLFLRQDQGR HO UHJLVWUR GH OD DPRU
WL]DFLyQ VH WLHQH

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 247

Cargos diferidos
Propaganda y publicidad

Debe Haber

Febrero 20 – Pago $ 1,350,000
Febrero 25 – Pago
Saldo a febrero 4,600,000
Marzo 10 – Pago
Marzo 15 – Pago 5,950,000
Saldo a marzo
Diciembre – Amortización 15,000,000
Saldo a diciembre 31/01
3,000,000

23,950,000

9,580,000

$ 14,370,000

Programas de computador (software)

/DV HPSUHVDV FRQ HO ILQ GH VHU PiV HILFLHQWHV HQ HO GHVDUUROOR GH VX JHVWLyQ SDUD
DGPLQLVWUDU R FRQWURODU SURFHVRV R SDUD FRQRFHU ORV UHVXOWDGRV GH VXV RSHUDFLRQHV
XWLOL]DQ VRILVWLFDGRV SURJUDPDV GH FRPSXWDGRU DGTXLULGRV HQ HO PHUFDGR R GHVD
UUROODGRV FRQ FRQGLFLRQHV HVSHFLDOHV SRU OD PLVPD HPSUHVD \ TXH JHQHUDOPHQWH
UHSUHVHQWDQ HURJDFLRQHV LPSRUWDQWHV

&RPR TXLHUD TXH HVWRV SURJUDPDV HVWiQ VXMHWRV D FDPELRV HQ SULPHU OXJDU
SRU HO DYDQFH WHFQROyJLFR \ GHVDUUROOR GH ORV HTXLSRV \ HQ VHJXQGR OXJDU SRU ODV
DGDSWDFLRQHV LQGLVSHQVDEOHV SRU ODV PRGLILFDFLRQHV HQ SURFHGLPLHQWRV R QRUPDV
VH KDFH QHFHVDULR GDUOH XQ WUDWDPLHQWR GH FDUJR GLIHULGR D ODV DGTXLVLFLRQHV GH
HVWH VRIWZDUH (Q QXHVWUR PHGLR VH UHFRPLHQGD TXH HVWRV DFWLYRV VH DPRUWLFHQ
HQ XQ SHUtRGR Pi[LPR GH WUHV DxRV

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HQWRQFHV HO YDORU GH OD LQYHUVLyQ UHDOL]DGD HQ OD
DGTXLVLFLyQ R GHVDUUROOR GH SURJUDPDV DGPLQLVWUDWLYRV ILQDQFLHURV FRQWDEOHV R
FRPHUFLDOHV SDUD VHU XWLOL]DGRV HQ OD HPSUHVD

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de compra de los programas. • Por el valor proporcional de la cuota de
• Por el valor de las erogaciones en el
amortización.
desarrollo de esos programas. • Por el costo del activo dado de baja.
• Por el ajuste por inflación.

/D &RPSDxtD &RPHUFLDOL]DGRUD /WGD DGTXLHUH SDUD HO IXQFLRQDPLHQWR DGPL Ejemplo 8.19
QLVWUDWLYR FRQWDEOH \ FRPHUFLDO GH OD HPSUHVD YDULRV SURJUDPDV DVt

GH HQHUR GH OLFHQFLDV GH VLVWHPDV RSHUDWLYRV SDUD YDULRV XVXDULRV SRU
YDORU GH

248 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Solución GH HQHUR GH VRIWZDUH DGPLQLVWUDWLYR TXH OH SHUPLWLUi JHVWLRQDU ORV
SURFHVRV GH IDFWXUDFLyQ LQYHQWDULRV FXHQWDV SRU FREUDU FRQWDELOLGDG HVWDGtV
WLFDV HWFpWHUD SRU YDORU GH

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

$GTXLVLFLyQ GH ODV OLFHQFLDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 25 171016 Cargos diferidos – Programas de computador 5,400,000 5,400,000
111005 Bancos

&RPSUD GHO VRIWZDUH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 25 171016 Cargos diferidos – Programas de computador
111005 Bancos 18,000,000

18,000,000

(O VDOGR GH OD FXHQWD DO ILQDO HV

3RU VHU XQ FDUJR GLIHULGR HVWH YDORU GHEH DPRUWL]DUVH FRPR VH DQRWy HQ
XQ WLHPSR Pi[LPR GH WUHV DxRV GHSHQGLHQGR GH OD YLJHQFLD GH OD DSOLFDFLyQ
GH HVRV SURFHVRV

(Q HVWH FDVR YD D GLIHULUVH HVWH DFWLYR HQ XQ WLHPSR GH GRV DxRV

&iOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ

9DORU GHO VRIWZDUH

1~PHUR GH DxRV

&RVWR GHO DFWLYR
SRU DxR
1~PHUR GH DxRV

/D DPRUWL]DFLyQ SRU HO DxR VHUi OD VLJXLHQWH

9DORU DPRUWL]DFLyQ DQXDO PHVHV
0HVHV WUDQVFXUULGRV HQ HO DxR
9DORU GH OD DPRUWL]DFLyQ SRU HO DxR Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Diciembre 31 516515 Gastos operacionales – Amortización 10,725,000
programas de computador

171016 Cargos diferidos – Programas de computador 10,725,000

(O VDOGR DO ILQDO GHO DxR VH REVHUYD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 249

Enero 25 – Compra Cargos diferidos
Enero 30 – Compra Programas de computador
Saldo a enero 30
Diciembre 31 – Amortización Debe Haber
Saldo a diciembre 31 $ 5,400,000

18,000,000
23,400,000

10,725,000

$ 12,675,000

Papelería y útiles

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD ORV GHVHPEROVRV HIHFWXDGRV HQ XQD HPSUHVD SRU OD DGTXL
VLFLyQ GH SDSHOHUtD \ ~WLOHV GH RILFLQD SDUD YDULRV PHVHV R SHUtRGRV $Vt HQ ODV
HPSUHVDV GH DFXHUGR FRQ ODV QHFHVLGDGHV \ HO SUHFLR VH FRQVXPHQ YRO~PHQHV
LPSRUWDQWHV GH SDSHOHUtD \ ~WLOHV 3RU HMHPSOR LPSUHVLyQ GH IDFWXUDV GH YHQWD
FRPSUREDQWHV GH HJUHVR VREUHV SDUD OD FRUUHVSRQGHQFLD HWFpWHUD

3RU WDQWR D HVWRV GHVHPEROVRV GHEH GiUVHOHV WUDWDPLHQWR GH FDUJRV GLIHULGRV
\ DPRUWL]DUORV HQ IXQFLyQ GLUHFWD FRQ VX FRQVXPR

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de compra de la papelería y • Por el valor del consumo reportado

útiles de oficina. o estimado para cada período.
• Por el ajuste por inflación. • Por el costo del activo dado de baja,

cuando sea necesario.

3DUD VX XVR LQW HUQR OD &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD DGTXLHUH ORV VLJXLHQWHV HOH Ejemplo 8.20
PHQWRV

GH HQHUR GH SDJD SRU FRQFHSWR GH LPSUHVLyQ GH IDFWXUDV GH YHQWD FRP
SUREDQWHV GH HJUHVR \ SDSHOHUtD SDUD FRUUHVSRQGHQFLD OD VXPD GH

GH HQHUR GH SDJD SRU OD FRPSUD GH IRUPDV FRQWLQXDV SDUD XVR GH OD
HPSUHVD OD VXPD GH

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV Solución
9DORU LPSUHVLyQ GH IDFWXUDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 28 171020 Cargos diferidos – Papelería y útiles 2,850,000 2,850,000
Bancos
111005

9DORU GH OD FRPSUD GH IRUPDV FRQWLQXDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 30 171020 Cargos diferidos – Papelería y útiles 450,000 450,000
Bancos
111005

250 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

6HJ~Q FiOFXORV HVWLPDGRV HVWD SDSHOHUtD WHQGUi XQD GXUDFLyQ GH XQ DxR
SHUtRGR HQ HO FXDO GHEH DPRUWL]DUVH

&iOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ GXUDQWH HO DxR

9DORU GH OD SDSHOHUtD

3HUtRGR GH GXUDFLyQ PHVHV

$PRUWL]DFLyQ
SRU PHV
1R GH PHVHV

(O YDORU HVWLPDGR GH FRQVXPR SRU FDGD PHV HV GH

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV GH HVD DPRUWL]DFLyQ SDUD FDGD PHV GHO DxR HP
SH]DQGR SRU IHEUHUR VRQ ORV VLJXLHQWHV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 516515 Gastos operacionales – Amortización 275,000 275,000
111005 papelería y útiles
Cargos diferidos- Papelería y útiles

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 516515 Gastos operacionales – Amortización 275,000 275,000
111005 papelería y útiles
Cargos diferidos – Papelería y útiles

< DVt VXFHVLYDPHQWH GXUDQWH ORV GLH] PHVHV UHVWDQWHV GHO DxR
$O ILQDO GHO DxR HO UHVXPHQ GH PRYLPLHQWR HQ FXHQWD 7 HV HO VLJXLHQWH

Enero 28 – Compra Cargos diferidos
Enero 30 – Compra Papelería y útiles de oficina
Saldo a enero 31
Febrero 28 – Amortización Debe Haber
Saldo a febrero 28 $ 2,850,000
Marzo 31 – Amortización
Saldo a marzo 31 450,000
Movimiento repetido 3,300,000
hasta diciembre por
Amortización 275.000
3,025,000
Saldo a diciembre 31
275.000
2,750,000

$ 275,000

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 251

Otros activos

(VWD FXHQWD FRPSUHQGH DTXHOORV DFWLYRV SDUD ORV FXDOHV QR HV SRVLEOH WHQHU XQD
FXHQWD LQGLYLGXDO \ DGHPiV QR HV SRVLEOH FODVLILFDUORV GHQWUR GHO JUXSR GH ORV
DFWLYRV FODUDPHQWH &RPSUHQGH GRV JUXSRV

%LHQHV GH DUWH \ FXOWXUD
'LYHUVRV

Bienes de arte y cultura

(VWD FXHQWD UHJLVWUD HO FRVWR GH DGTXLVLFLyQ TXH HIHFW~D OD HPSUHVD HQ DFWLYRV
FRPR REUDV GH DUWH DUWHVDQtDV SLQWXUDV DQWLJHGDGHV \ OLEURV DGTXLULGRV FRQ
HO ILQ GH IRPHQWDU OD DFWLYLGDG FXOWXUDO \ GH LQYHVWLJDFLyQ HWFpWHUD

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de compra de los bienes. • Por el costo del activo vendido
• Por los costos y gastos incurridos en su
o dado de baja.
adquisición como impuestos, seguros,
etcétera.
• Por el ajuste por inflación.

(O GH DEULO GHO DxR OD &RPSDxtD 0RGHUQD 6 $ DGTXLHUH YDULRV OLEURV SDUD Ejemplo 8.21
FRQIRUPDU OD ELEOLRWHFD GH OD HPSUHVD SRU XQ YDORU GH

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 1
1805 Otros activos – Bienes de arte y cultura 18,000,000

111005 Bancos 18,000,000

Diversos

(VWD FXHQWD VH XWLOL]D SDUD HO UHJLVWUR GHO FRVWR GH DTXHOORV DFWLYRV TXH QR SXHGHQ FODVL
ILFDUVH HQ ODV FXHQWDV DQWHULRUHV SHUR TXH UHSUHVHQWDQ ELHQHV GHO HQWH HFRQyPLFR

(Q HVWH JUXSR VH FODVLILFDQ FXHQWDV FRPR ELHQHV HQWUHJDGRV HQ FRPRGDWR

Bienes entregados en comodato

&RUUHVSRQGH DO YDORU GH ELHQHV GH SURSLHGDG GH OD HPSUHVD TXH KDQ VLGR HQWUHJD
GRV D XQD SHUVRQD QDWXUDO R MXUtGLFD PHGLDQWH XQ FRQWUDWR HVSHFLDO GH FRPRGDWR
(VWD ILJXUD FRQVLVWH HQ OD HQWUHJD SRU XQD GH ODV SDU WHV D OD RWUD JUDWXLWDPHQWH
XQ ELHQ PXHEOH R UDt] SDUD TXH KDJD XVR GH pVWH FRQ OD REOLJDFLyQ GH UHVWLWXLUOR
GHVSXpV GH WHUPLQDU HO XVR

252 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los bienes entregados en • Por el valor de la amortización de los bienes

comodato. entregados en comodato.
• Por el valor del bien recibido como

parte de pago.
• Por el ajuste por inflación.

Términos clave

• $FWLYR LQWDQJLEOH • &UpGLWR PHUFDQWLO
• $FWLYR LQWDQJLEOH HVWLPDGR R IRUPDGR • 'HUHFKRV GH DXWRU
• $PRUWL]DFLyQ DFXPXODGD • 0DUFDV \ SDWHQWHV
• &DUJRV GLIHULGRV

Resumen

• /RV DFWLYRV LQWDQJLEOHV FDUHFHQ GH IRUPD ItVL • $OJXQRV SUR\HFWRV SRU HMHPSOR HO PRQ

FD \ VXUJHQ GH XQ GHUHFKR FRQFHGLGR SRU HO WDMH GH XQD QXHYD SODQWD UHTXLHUHQ XQD

JRELHUQR X RWUD FRPSDxtD /DV SDWHQWHV GH VHULH GH GHVHP EROVRV SUHYLRV D OD LQLFLD

UHFKRV GH DXWRU \ PDUFDV UHJLVWUDGDV FRQVWL FLyQ GH OD RSHUDFLyQ SURGXFWLYD GH OD QXH

WX\HQ HMHPSORV GH GHUHFKRV FRQFHGLGRV SRU YD LQYHUVLyQ SXHV DXQTXH HO PRQWDMH VH

HO JRELHUQR XQD IU DQTXLFLD HV XQ GHU HFKR KD\D WHUPLQDGR VH UHTXLHUH XQ WLHP SR

FRQFHGLGR SRU RWUD FRPSDxtD 2WURV WLSRV DQWHV TXH OD QXHYD PDT XLQDULD DOFDQFH

GH DFWLYRV LQWDQJLEOHV LQFOX\HQ ORV JDVWRV GH VX QLYHO SURGXFWLYR QRUPDO (VWRV FRVWRV

RUJDQL]DFLyQ \ FUpGLWR PHUFDQWLO VXHOHQ FDSLWDOL]DUVH HQ OD FXHQWD *DVWRV

• /D DPRUWL]DFLyQ HV XQ WpUPLQR XWLOL]DGR SUHRSHUDWLYRV FDUJRV GLIHULGRV TXH SRV
SDUD GHVFULELU OD FDQFHODFLy Q VLVWHPiWLFD WHULRUPHQWH VH DPRU WL]D DO LJXDO T XH ORV
HQ IRUPD GH JDVWR GHO FRVWR GH XQ DFWLYR GHPiV DFWLYRV LQWDQJLEOHV

LQWDQJLEOH GXUDQWH VX YLGD HFRQyPLFD (O • &XDQGR XQ DFWLYR QR FRUULHQWH QR SXHGH

PpWRGR GH OD OtQHD UHFWD VH XWLOL]D SDUD LQFOXLUVH HQ DOJXQD GH ODV FODVLILFDFLRQHV GH

DPRUWL]DU ORV DFWLYRV LQWDQJLEOHV DFWLYR WUDWDGDV DQWHULRUPHQWH VH OR SXHGH

• /RV DFWLYRV LQWDQJLEOHV GHEHQ DPRUWL]DUVH FRORFDU HQ OD FDWHJRUtD RWURV DFWLYRV

D OR ODUJR GHO SHUtRGR TXH EHQHILFLDQ

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 253

Práctica contable

1. (Q HQHUR GHO DxR XQD FRPSDxtD FRP VH DPRUWL]DUiQ HQ FLQFR DxRV 5HDOLFH ODV
SUy XQD SDWHQWH SRU SDUD XQ WUDQVDFFLRQHV GH U HJLVWUR SUHRSHUDWLYR \ VX
QXHYR SURGXFWR GH FRQVXPR (Q HO PR DPRUWL]DFLyQ
PHQWR GH OD FRP SUD VH HV WLPy XQD Y LGD
~WLO GH VyOR GLH] DxRV 5HJLVWUH OD DPRU 4. (O GH MXOLR $OID /WGD DGTXLHUH ORV GHUH
WL]DFLyQ GH OD SDWHQWH SDUD HO DxR FKRV GH H[SORWDFLyQ VREUH XQD PDUFD SRU
XQ WLHPSR GH FLQFR DxRV SRU Y DORU GH
2. (Q HQHUR GHO DxR XQD FRPSDxtD GHV (O GH MXOLR SDJy SRU KRQR
SXpV GH SDJDU GHU HFKRV GH IUDQTXLFLD SRU UDULRV SDUD VX UHJLVWUR OD VXPD GH
YDORU GH DEULy VX UHVWDXUDQWH 5HDOLFH HO UHJLVWUR GH ODV WUDQVDFFLRQHV \ VX
\ GHFLGLy DPRU WL]DU ORV GHU HFKRV GH IU DQ DPRUWL]DFLyQ
TXLFLD GXUDQWH GLH] DxRV 3U HSDUH HO
DVLHQWR GH DPRUWL]DFLyQ DQXDO 5. (O GH PDU]R %HWD /WGD DGTXLHUH OLFHQ
FLDV GH VLVWHPDV RSHUDWLYRV SDUD VX SURFHVR
3. (O GH HQHUR 2PHJD /WGD LQYLUWLy HQ VX GH LQYHQWDULR SRU Y DORU GH
HWDSD SUHRSHUDWLYD SRU FRQFHSWR GH HVWXGLRV TXH VH GLILHUH HQ WpUPLQR GH GRV DxRV
GH IDFWLELOLGDG GH XQ SUR\HFWR 5HDOLFH HO UHJLVWUR GH ODV WUDQVDFFLRQHV \ VX
3RU GHFLVLyQ GH OD DGPLQLVWUDFLyQ HVWRV JDVWRV DPRUWL]DFLyQ

254 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Contabilidad para la toma de decisiones

/D HYROXFLyQ GH ORV QHJRFLRV \ OD JOREDOL]DFLyQ FRQWDELOLGDG JHQHUDOPHQWH DFHSWDGRV &XDQGR

OHV SHUPLWHQ D ODV HPSUHVDV DGTXLULU GHUHFKRV R VH WUDWH GH LQWDQJLEOHV DGTXLULGRV GHEH WHQHUVH

OLFHQFLDV GH XVR GH PDUFDV SDWHQWHV IUDQTXLFLDV HQ FXHQWD HO FRVWR GH DGTXLVLFLyQ PiV WRGRV ORV

HWFpWHUD SDUD LQFUHPHQWDU VXV RSHUDFLRQHV R FRVWRV \ JDVWRV LQFXUULGRV KDVWD VX SXHVWD HQ

JHQHUDU LQJUHVRV XVR 6L HO DFWLYR HV IRUPDGR R HVWLPDGR OD GHWHU

/DV DGTXLVLFLRQHV GH EL HQHV LQWDQJLEOHV PLQDFLyQ GH VX YDORU GHEH REHGHFHU D F iOFXORV
GHEHQ UHJLVWUDUVH DWHQGLHQGR ORV SULQFLSLRV GH \ HVWXGLRV VXVWHQWDGRV DGHFXDGDPHQWH

Decisión Lineamiento
¿Cómod isminuirelva lord ees tosa ctivos?
La condición del activo y su capacidad de genera-
¿Cómo se presentan estos activos en los ción de ingresos es determinante en la estimación
estados financieros? de su vida útil.
¿Los gastos pagados por anticipado siempre
son reembolsables? Debe separarse el costo histórico de la amor-
tización acumulada y su presentación debe
¿Los ga stos p ueden d iferirse? mostrar el valor neto en libros.

Cuando se paguen anticipadamente gastos como
intereses, arrendamientos y demás, solamente
son reembolsables los valores que no hayan sido
causados.

Además de los gastos pagados por anticipado, es
posible registrar gastos que no tengan la condición
de reembolsables como preoperativos, publicidad
y otros, para amortizar en períodos futuros, sin
afectar los resultados del período en el cual se
desembolsen.

)XHQWH DGDSWDGR GH +251*5(1 &KDUOHV &RQWDELOLGDG HG 0p[LFR 3HDUVRQ (GXFDFLyQ S

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 255

8Taller de informática aplicada

Aplicaciones a los activos intangibles

/D &RPSDxtD &RPHUFLDO 6 $ UHDOL]D ODV VLJXLHQWHV DGTXLVLFLRQHV
GH IHEUHUR GHO DxR XQD SDWHQWH SDUD H[SORWDFLyQ SRU YDORU GH DO FRQ

WDGR (O WpUPLQR OHJDO HV GH DxRV
GH IHEUHUR GHO DxR SDJD SRU JDVWRV GH UHJLVWUR \ OHJDOL]DFLyQ OD VXPD GH
GH IHEUHUR GHO DxR SDJD SRU FRPLVLyQ HQ OD DGTXLVLFLyQ GH OD SDWHQWH

$GTXLVLFLyQ GH OD SDWHQWH 20 000,000

Db. 161505 Patentes 20,000,000
Cr. 11005 Bancos
1,500,000
*DVWRV GH UHJLVWUR GH OD SDWHQWH
1,500,000
Db. 161505 Patentes
Cr. 1110005 Bancos

5HJLVWUR GH OD FRPLVLyQ SDJDGD SDUD OD DGTXLVLFLyQ

Db. 161505 Patentes 3,200,000
Cr. 111005 Bancos
3,200,000

(O FRVWR KLVWyULFR GH OD SDWHQWH VHJ~Q UHJLVWURV DVFLHQGH D

5HTXHULPLHQWRV

6XSRQJD TXH OD SDWHQWH VyOR WLHQH XQD YLGD ~WLO HVWLPDGD GH FLQFR DxRV

8WLOL]DQGR HO PyGXOR GH $FWLYRV 'LIHULGRV GHO SURJUDPD 6$*, GH FRQWDELOLGDG
FDOFXOH OD DPRUWL]DFLyQ \ HIHFW~H ORV UHJLVWURV FRUUHVSRQGLHQWHV SRU HO DxR

256 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

9Capítulo

Objetivos de aprendizaje

$O WHUPLQDU GH HVWXGLDU HVWH FDStWXOR XVWHG VHUi FDSD] GH
3UHVHQWDU OD QDWXUDOH]D ORV SURFHGLPLHQWRV GH UHJLVWUR \ FRQWURO GH WRGDV ODV

WUDQVDFFLRQHV GH ODV FXHQWDV GH SDVLYRV PiV LPSRUWDQWHV

&RPSUHQGHU HO RULJHQ GH ODV WUDQVDFFLRQHV TXH SXHGDQ SUHVHQWDUVH FRQ UHODFLyQ

D ORV SDVLYRV

&RQWDELOL]DU ORV SDVLYRV RULJLQDGRV HQ PRQHGD QDFLRQDO \

H[WUDQMHUD

&RQRFHU ORV SURFHGLPLHQWRV GH DMXVWH SRU YDULDFLRQHV HQ OD WDVD GH FDPELR

RULJLQDGD SRU ODV FRPSUDV HQ PRQHGD H[WUDQMHUD

5. 'DU D FRQRFHU ORV SURFHGLPLHQWRV SDUD FRQWDELOL]DU ORV SDVLYRV GLIHULGRV

Capítulo 8 | Activos no corrientes • Activos intangibles, diferidos y otros activos 257

Pasivos

?258 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Qué es el pasivo?

(O SDVLYR UHSUHVHQWD HO YDORU GH WRGDV ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU OD HPSUHVD
R HQWH HFRQyPLFR SDUD VHU FXELHUWDV R FDQFHODGDV FRQ GLQHUR FRQ OD SUHVWDFLyQ
GH VHUYLFLRV IXWXURV R VLPSOHPHQWH FRQ OD WUDQVIHUHQFLD GH XQ DFWLYR

/DV HPSUHVDV ILQDQFLDQ VXV RSHUDFLRQHV GH GRV IRUPDV PHGLDQWH OD REWHQ
FLyQ GH UHFXUVRV SURSLRV HV GHFLU VX FDSLW DOL]DFLyQ FRQ DSRU WHV GH FDSLW DO GH
ORV GXHxRV R VRFLRV R SRU OD REWHQFLyQ GH FUpGLWR H[WHUQR D FRUWR R ODUJR SOD]R
FRQ WHUFHURV

(VWD VLWXDFLyQ TXH VH DQDOL]D DO FRPLHQ]R GHO OLERU HQ OD SDUWH GH ORV HIHFWRV HQ
FDGD XQR GH ORV FRPSRQHQWHV GH OD HFXDFLyQ SDWULPRQLDO VH UHIOHMD HQ HO SDVLYR

(VWRV SDVLYRV VH RULJLQDQ HQ WUDQVDFFLRQHV TXH UHDOL]D OD HPSUHVD HQ HO JLUR
QRUPDO GH VX DFWLYLGDG /RV SDVLYRV UHSUHVHQWDQ ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV FRQ
ORV EDQFRV SURYHHGRUHV HPSOHDGRV (VWDGR \ GHPiV WHUFHURV

Clasificación

6HJ~Q HO JUDGR GH H[LJHQFLD HQ HO SDJR R GH VX YHQFLPLHQWR HO SDVLYR SXHGH
FODVLILFDUVH HQ FRUULHQWH \ SDVLYR D PHGLDQR \ ODUJR SOD]R

Pasivo corriente o a corto plazo

(VWH JUXSR LQFOX\H ODV REOLJDFLRQHV TXH GHEHQ SDJDUVH HQ XQ WpUPLQR QR PD\RU
TXH XQ DxR &RPSUHQGH FXHQWDV FRPR 2EOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV GH FRUWR SOD
]R &XHQWDV SRU SDJDU D SU RYHHGRUHV &RVWRV \ JDVWRV SRU SDJDU 2EOLJDFLRQHV
ODERUDOHV ,PSXHVWRV HWFpWHUD

Pasivos a mediano y largo plazo

(VWRV SDVLYRV FRUUHVSRQGHQ D ODV REOLJDFLRQHV FRQ YHQFLPLHQWRV VXSHULRUHV D XQ
DxR \ VH RULJLQDQ JHQHUDOPHQWH HQ FRPSUDV GH DFWLYRV HQ REOLJDFLRQHV EDQFDULDV
FRQ JDUDQWtDV KLSRWHFDULDV SRU HMHPSOR REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV UHVSDOGDGDV
FRQ SDJDUpV REOLJDFLRQHV K LSRWHFDULDV HQ OD FRP SUD GH ELHQHV LQPXHEOHV R
PDTXLQDULDV HWFpWHUD

([LVWH RWUD FODVLILFDFLyQ GH ORV SDVLYRV GHWHUPLQDGD SRU VLWXDFLRQHV HVSHFLDOHV

Pasivos estimados

(Q DOJXQRV FDVRV KD\ REOLJDFLRQHV TXH VH VDEH H[LVWHQ SHUR QR VH FRQRFH VX YDORU
H[DFWR KDVWD WDQWR VH HI HFW~H HO SDJR FRUU HVSRQGLHQWH 3DUD VX U HJLVWUR GHEH
UHFXUULUVH HQWRQFHV D XQD HVWLPDFLyQ GH VX YDORU /D GLIHUHQFLD HQWUH HO YDORU

Capítulo 9 | Pasivos 259

FRQWDELOL]DGR \ HO GHO YDORU UHDOPHQWH SDJDGR RULJLQD XQ DMXVWH SRU HMHPSOR
,PSXHVWR GH UHQWD JDUDQWtDV VREUH SURGXFWRV HWFpWHUD

Pasivos contingentes

/RV SDVLYRV FRQWLQJHQWHV VRQ DTXHOORV HYHQWRV R FLUFXQVWDQFLDV TXH FUHDQ LQFHU
WLGXPEUH \ SXHGHQ JHQHUDU SpUGLGDV SDUD OD HPSUHVD SRU HMHPSOR DPHQD]DV
GH OLWLJLRV GH RUGHQ ODERUDO FRPHUFLDO JDUDQWtDV R UHVSDOGR GH REOLJDFLRQHV GH
WHUFHURV DPHQD]DV GH H[SURSLDFLyQ GH ELHQHV HWFpWHUD

/DV FXHQWDV GHO SDVLYR FRPR VH DQRWy UHSUHVHQWDQ WRGDV ODV REOLJDFLRQHV FRQ
WHUFHURV H LQYROXFUDQ ORV VLJXLHQWHV JUXSRV 2EOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV 3URYHHGR
UHV &XHQWDV SRU SDJDU ,PSXHVWRV SRU SDJDU 3DVLYRV SRU REOLJDFLRQHV ODERUDOHV
3DVLYRV HVWLPDGRV \ SURYLVLRQHV 3DVLYRV GLIHULGRV 2WURV SDVLYRV

Obligaciones financieras

8QD GH ODV IRUPDV GH DOOHJDU UHFXUVRV SDUD OD RSHU DFLyQ GH XQ QHJRFLR HV OD
REWHQFLyQ GH FUpGLWRV HQ HVWDEOHFLPLHQWRV GH FUpGLWR R GH R WUDV LQVWLWXFLRQHV
ILQDQFLHUDV \D VHD GHO SDtV R GHO H[WHULRU

(VWH JUXSR UHSUHVHQWD HQWRQFHV WRGDV HVDV REOLJDFLRQHV TXH VXHOHQ JHQHUDU
LQWHUHVHV \ RWURV UHQGLPLHQWRV D IDYRU GHO DFUHHGRU

(VWDV REOLJDFLRQHV SXHGHQ VHU HQ PRQHGD QDFLRQDO R H[WUDQMHUD &XDQGR VH
H[SUHVDQ HQ PRQHGD H[WUDQMHUD R HQ FXDOTXLHU RWUR IDFWRU HV QHFHVDULR UHH[SUHVDU
HVH YDORU D OD WDVD GH FDPELR R IDFWRU DO FLHUUH GHO HMHUFLFLR

Obligaciones con bancos nacionales

(VWD FXHQWD UHJLVWUD HO YDORU GHO FDSLWDO GH ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU HO HQWH
HFRQyPLFR FRQ HVWDEOHFLPLHQWRV EDQFDULRV HQ PRQHG D QDFLRQDO R H[WUDQMHUD
(Q pVWD WDPELpQ SXHGH LQFOXLUVH HO YDORU GH ORV VREUHJLURV EDQFDULRV TXH VHUtD
XQR GH ORV SDVLYRV PiV H[LJLEOHV D FRUWR SOD]R SRU FXDQW R ORV LQWHUHVHV VRQ D
WDVDV PiV DOWDV GH OR QRUPDO

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los pagos parciales o • Por el valor de los préstamos recibidos.
• Por el valor de las notas débito recibidas de
aplicables a las obligaciones contraídas.
la entidad bancaria.
• Por el valor de las notas crédito, por los • Por el ajuste por diferencia en cambio o
abonos o pagos de estas obligaciones.
ajuste necesario.
• Por el ajuste a favor por diferencia en
cambio de las obligaciones en moneda
extranjera.

260 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 9.1 (O GtD GH HQHUR GHO DxR OD FRP SDxtD $%& /WG D UHFLEH GHO %DQFR /D
WLQR XQ SUpVWDPR EDQFDULR FRQ PHVHV GH SOD]R SRU YDORU GH
6H FRPSURPHWH D SDJDUOR HQ FXR WDV PHQVXDOHV LJXDOHV FRQ LQWHUHVHV GHO
DQXDO SDJDGHURV PHV YHQFLGR (VH SUpVWDPR VH DERQD GLUHFWDPHQWH HQ OD FXHQWD
FRUULHQWH

Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH LQLFLDO FRQ OD UHFHSFLyQ GHO SUpVWDPR VHUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Enero 31 111005 Bancos
210510 Obligaciones financieras – Bancos nacionales 12,000,000

12,000,000

(O GtD GH IHEUHUR FXDQGR VH YHQFH OD SULPHUD FXRWD VH WHQGUi
$ERQR DO FDSLWDO

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 210510 Obligaciones financieras – Bancos nacionales 1,000,000 1,000,000
111005 Bancos

&iOFXOR \ SDJR GH ORV LQWHUHVHV YHQFLGRV GHO SULPHU PHV

&DSLWDO Õ 7LHPSR Õ 7DVD Õ GtDV Õ
,QWHUHVHV


Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 530520 Gastos operacionales – Intereses bancarios 240,000 240,000
111005 Bancos

(O GH PDU]R SDUD HO SDJR GH OD VHJXQGD FXRWD VH WHQGUi
$ERQR DO FDSLWDO

Fecha Código Cuenta Debe
Marzo 31 210510 Obligaciones financieras – Bancos nacionales 1,000,000
Bancos Haber
111005
1,000,000

&iOFXOR \ SDJR GH ORV LQWHUHVHV YHQFLGRV GHO VHJXQGR PHV

(O VDOGR GH FDSLWDO D HVWD IHFKD HV GH

&DSLWDO Õ 7LHPSR Õ7DVD Õ GtDV Õ
,QWHUHVHV

Capítulo 9 | Pasivos 261

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 530520 Gastos no operacionales – Intereses bancarios 220,000 220,000
Bancos
111005

(O VDOGR GH OD FXHQW D GH 2EOLJDFLRQHV I LQDQFLHUDV DO FLHUUH GHO PHV GH PDU ]R
VHUi HO VLJXLHQWH

Obligaciones financieras

Bancos nacionales

Debe Haber

Enero 31 – Préstamo $ 12,000,000

Febrero 28 – Abono 1,000,000

Saldo a febrero 28 11,000,000
Marzo 31 – Abono
1,000,000

Saldo a marzo 31 $ 10,000,000

Obligaciones con bancos del exterior

(VWD FXHQWD UHIOHMD HO PRQWR GHO FDSLWDO GH ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU HO HQWH
HFRQyPLFR FRQ HQWLGDGHV EDQFDULDV GHO H[WHULRU $O LJXDO TXH ODV FRQWUDtGDV FRQ
EDQFRV QDFLRQDOHV HQ PRQHGD H[WUDQMHUD HO VDOGR GHEH DMXVWDUVH DO ILQDOL]DU FDGD
HMHUFLFLR FRQ EDVH HQ OD WDVD UHSUHVHQWDWLYD HQ &RORPELD R WDVD GH FDPELR HQ
RWURV SDtVHV

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de los pagos o abonos • Por el monto del préstamo recibido.
• Por el valor del ajuste por diferencia
periódicos a esas obligaciones.
en cambio de los saldos en moneda extranjera.
• Por el valor del ajuste a favor por
• Por el valor de las notas crédito.
diferencia en cambio de los saldos en

moneda extranjera.

• Por el valor de las notas débito.

(O GH PDU]R GHO DxR =(7$ /WGD UHFLEH GHO %DQFR /DWLQRDPHULFDQR GH Ejemplo 9.2
0LDPL XQ SUpVWDPR SRU YDORU GH 86 FRQ SOD]R GH PHVHV HQ FXRWDV
PHQVXDOHV SDJDGHUDV PHV YHQFLGR (O SUpVWDPR VH DERQy HQ FXHQWD FRUULHQWH

6XSyQJDVH SDUD HIHFWRV GHO HMHUFLFLR XQD WDVD GH FDPELR SRU GyODU HO GH
PDU]R HO GH PDU]R \ HO GH DEULO

3DUD HIHFWXDU HO UHJLVWUR DWHQGLHQGR HO SULQFLSLR GH OD XQLGDG GH PHGLGD GHEH Solución
FRQYHUWLUVH HVH YDORU HQ SHVRV

(QWRQFHV VH WLHQH

9DORU GHO SUpVWDPR 86 Õ

262 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

6X UHJLVWUR FRQWDEOH HQWRQFHV VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 1 111010 Bancos
211010 Obligaciones financieras – Bancos de exterior 27,360,000

27,360,000

6HJ~Q OD GLQiPLFD GH OD FXHQWD DO FLHUUH GHO PHV GH PDU]R GHEH HIHFWXDUVH
OD FRQYHUVLyQ R DMXVWH GH OD REOLJDFLyQ D OD W DVD UHSUHVHQWDWLYD YLJHQWH HQ HVD
IHFKD

9DORU GHO GyODU DO PRPHQWR GHO UHJLVWUR LQLFLDO PDU]R

9DORU GHO GyODU DO FLHUUH GHO GH PDU]R

'LIHUHQFLD HQ FDPELR SRU GyODU

(O YDORU GHO DMXVWH VH FDOFXOD DVt

9DORU GH OD REOLJDFLyQ 86 Õ

(VWH DMXVWH D QR VHU TXH HVD REOLJDFLyQ FRUUHVSRQGD D XQ DFWLYR ILQDQFLDGR
R TXH GHED FDSLW DOL]DUVH VH UHJLVWUDUi FRPR XQ JDV WR ILQDQFLHUR R XQ LQJU HVR
GHSHQGLHQGR GH Vt OD YDULDFLyQ HV IDYRUDEOH R QHJDWLYD \ FRPR FRQWUDSDUWLGD VH
UHJLVWUDUi XQ PD\RU R PHQRU YDORU GH OD REOLJDFLyQ

(O UHJLVWUR HQ HVWH FDVR VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 530525 Gastos financieros – Diferencia en cambio 288,000 288,000
211010 Obligaciones financieras – Bancos de exterior

(O GH DEULO VH SDJD OD SULPHUD FXRWD DVt
9DORU GH OD REOLJDFLyQ 86 PHVHV 86 PHQVXDOHV
86 Õ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 1 211010 Obligaciones financieras – Bancos de exterior 2,304,000 2,304,000
111010 Bancos

$O FLHUUH GHO PHV GH DEULO VH UHJLVWUD HO PLVPR DMXVWH GH OD VLJXLHQWH PDQHUD

9DORU GHO GyODU DO FLHUUH GHO GH PDU]R

9DORU GHO GyODU DO FLHUUH GHO GH DEULO

'LIHUHQFLD HQ FDPELR SRU GyODU

(O YDORU GHO DMXVWH VH FDOFXOD DVt

6DOGR GH OD REOLJDFLyQ OXHJR GHO SULPHU DERQR 86 Õ

Capítulo 9 | Pasivos 263

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 30 530525 Gastos financieros – Diferencia en cambio 264,000 264,000
211010 Obligaciones financieras – Bancos del exterior

(O PRYLPLHQWR GH HVWD FXHQWD KDVWD HO GH DEULO VH REVHUYD HQ OD VLJXLHQWH
FXHQWD 7

Marzo 1 – Préstamo Obligaciones financieras
Bancos del exterior
Debe Haber
$ 27,360,000

Marzo 31 – Ajuste diferencia en cambio 288,000

Marzo 31 – Saldo ajustado 2,304,000 27,648,000
Abril 1 – Abono obligación
Abril 30 – Ajuste diferencia en cambio 264,000
Abril 30 – Saldo ajustado $ 25,608,000

&RPR VH YH HO VDOGR DMXVWDGR UHDOPHQWH FRUUHVSRQGH D 86 Õ
TXH HV OD WDVD UHSUHVHQWDWLYD DO FLHUUH GH DEULO

(Q HVWH JUXSR GH REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV WDPELpQ SXHGHQ LQFOXLUVH ODV REOL
JDFLRQHV KLSRWHFDULDV REOLJDFLRQHV FRQ FRPSDxtDV GH ILQDQFLDPLHQWR FRPHUFLDO
\ GHPiV FRUSRUDFLRQHV R HQWLGDGHV ILQDQFLHUDV ODV FXDOHV WLHQHQ WUDWDPLHQWR
VLPLODU

Proveedores

(VWD FXHQWD UHIOHMD HO YDORU GH ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU HO HQWH HFRQyPLFR
SRU FRQFHSWR GH OD DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV R VHUYLFLRV SDUD OD IDEULFDFLyQ WUDQV
IRUPDFLyQ R FRPHUFLDOL]DFLyQ GH SURGXFWRV SDUD OD YHQWD HQ HO GHVDUUROOR GH VX
REMHWR VRFLDO

(VWDV DGTXLVLFLRQHV VH UHILHUHQ D PDWHULDV SULPDV PDWHULDOHV \ VXPLQLVWURV
FRQWUDWRV GH REUD FRPSUD GH VHUYLFLRV FRPR HQHUJtD

/D FXHQWD 3URYHHGRUHV SXHGH FODVLILFDUVH WDPELpQ HQ 3URYHHGRUHV QDFLRQDOHV
\ 3URYHHGRUHV GHO H[WHULRU

&XDQGR VH WUDWH GH HVWRV ~OWLPRV HV QHFHVDULR DMXVWDU HVRV VDOGRV H[SUHVDGRV
HQ PRQHGD H[WUDQMHUD D OD WDVD UHSUHVHQWDWLYD R DO IDFWRU TXH VHD QHFHVDULR

264 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Proveedores nacionales

6RQ WRGDV ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU OD HPSUHVD HQ HO GHVDUUROOR GH VXV RSHUD
FLRQHV SRU OD FRPSUD GH PDWHULDV SULPDV HTXLSRV VXPLQLVWURV VHUYLFLRV HWFpWHUD

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor del abono o pago de la factura • Por el valor de la factura.
• Por el valor de las notas débito
correspondiente.
• Por el valor de las notas crédito enviadas por el proveedor.
• Por el valor de los ajustes en el valor
enviadas por el proveedor.
de las cuentas.

Ejemplo 9.3 (O GtD GH PDU]R GHO DxR OD &RPSDxtD &RPHUFLDO /WGD FRPSUD D 'LVWUL
Solución EXLGRUHV $VRFLDGRV 6 $ PHUFDQFtDV D FUpGLWR FRQ XQ SOD]R GH G tDV SRU YDORU
GH PiV ,9$ VHJ~Q IDFWXUD 1R

(O GH PDU]R DERQD D OD IDFWXUD 1R OD VXPD GH

(O G H DEULO 'LV WULEXLGRUHV $VRFLDGRV HQYtD QRWD FUpGLWR SRU YDOR U GH
SRU FRQFHSWR GH DMXVWH SRU PHQRU YDORU GH OD PHUFDQFtD

/RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

(Q HO PRPHQWR GH OD FRPSUD GH ODV PHUFDQFtDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 15 143501 Inventario de mercancías – IVA descontable 3,450,000
IVA descontable 120,750
2408 552,000 3,881,250

236540 Retención por compras

220501 Proveedores nacionales

(Q HO PRPHQWR GHO DERQR D OD IDFWXUD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 30 220501 Proveedores nacionales 2,000,000 2,000,000
Bancos
111005

(Q HO PRPHQWR GH UHFLELU OD QRWD FUpGLWR GHO SURYHHGRU

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 5 630,000
220501 Proveedores nacionales 560,000
19,600 89,600
236540 Retención por compras

143501 Inventario de mercancías

2408 IVA descontable

Capítulo 9 | Pasivos 265

(O VDOGR GH OD FXHQWD GH SURYHHGRUHV VH GHWHUPLQD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Marzo 15 – Compra Proveedores nacionales
Marzo 30 – Abono a factura Debe Haber
Saldo a marzo 30 $ 3,881,250
Abril 5 – Nota crédito
Saldo a abril 30 2,000,000

1,881,250

630,000

$ 1,251,250



Proveedores del exterior

(Q HVWD FXHQWD VH U HJLVWUD HO YDORU GH ODV REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU HO HQW H
HFRQyPLFR FRQ SURYHHGRUHV GHO H[WHULRU SRU OD FRPSUD GH ELHQHV R VHUYLFLRV R
FRQWUDWRV GH REUD

(VWD FXHQWD HQ PRQHGD H[WUDQMHUD GHEH UHH[SUHVDUVH DO ILQDO GHO HMHUFLFLR
SRU OD GLIHUHQFLD HQ FDPELR UHVXOWDQWH

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los pagos parciales o totales • Por el valor de las facturas recibidas de los

al proveedor mediante giro directo o proveedores.
intermediario bancario.
• Por el ajuste por diferencia en cambio
• Por el valor de las notas crédito que envíen resultante.
los proveedores.

• Por la diferencia en cambio favorable los
sobre los saldos en moneda extranjera.

(O GH IHEUHUR GHO DxR OD &RPSDxtD (O ,PSRUWDGRU /WGD DGTXLHUH PHUFDQ Ejemplo 9.4
FtDV HQ HO H[WHULRU SRU YDORU GH 86 FRQ FUpGLWR GLUHFWR GHO SURYHHGRU D Solución
GtDV GH SOD]R

/D WDVD UHSUHVHQWDWLYD HO GH IHEUHUR HV HO GH IHEUHUR HO
GH PDU]R

3DUD HIHFWXDU ORV UHJLVWURV FRQWDEOHV HV QHFHVDULR UHDOL]DU ORV VLJXLHQWHV FiOFXORV

9DORU GH OD PHUFDQFtD 86 SRU OD WDVD UHSUHVHQWDWLYD GH GD
OD VXPD GH

/RV UHJLVWURV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

(Q HO PRPHQWR GH OD FRPSUD

266 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 1 143501 Inventario de mercancías
221001 Proveedores del exterior 28,800,000

28,800,000

3DUD HO FLHUUH GHO GH IHEUHUR GHEH HIHFWXDUVH HO DMXVWH SRU OD GLIHUHQFLD
HQ FDPELR DVt

7DVD UHSUHVHQWDWLYD GHO UHJLVWUR LQLFLDO DO GH IHEUHUR

7DVD UHSUHVHQWDWLYD DO GH IHEUHUR

'LIHUHQFLD HQ OD WDVD GH FDPELR SRU GyODU

9DORU GH OD REOLJDFLyQ 86 Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH SDUD HO DMXVWH SRU GLIHUHQFLD HQ FDPELR VHUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 143501 Inventario de mercancías 450,000 450,000
221001 Proveedores del exterior

3DUD HO FLHUUH GHO GH PDU]R GHEH HIHFWXDUVH HO DMXVWH SRU OD GLIHUHQFLD HQ
FDPELR DVt

7DVD UHSUHVHQWDWLYD DO GH IHEUHUR

7DVD UHSUHVHQWDWLYD DO GH PDU]R

'LIHUHQFLD HQ OD WDVD GH FDPELR SRU GyODU

9DORU GH OD REOLJDFLyQ 86 Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 143501 Inventario de mercancías 600,000 600,000
221001 Proveedores del exterior

/D REOLJDFLyQ HQ HO PRPHQWR GH VX SDJR VH UHJLVWUDUD DVt

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 221001 Proveedores del exterior
111005 Bancos 29,850,000

29,850,000

(O PRYLPLHQWR GH HVWD FXHQWD VH REVHUYD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Capítulo 9 | Pasivos 267

Proveedores nacionales

Debe Haber

Febrero 1 – Compra $ 28,800,000

Febrero 28 – Diferencia en cambio 450,000

Saldo a febrero 28 29,250,000
Marzo 31 – Diferencia en cambio 600,000
Saldo a marzo 31
29,850,000

Marzo 31 – Pago obligación $ 29,850,000
Saldo a marzo 31
0

(O YDORU LQLFLDO GH OD IDFWXUD GH SUHVHQWD XQ UHDMXVWH SRU HIHFWRV
GH OD GLIHUHQFLD HQ FDPELR KDVWD HO PRPHQWR GH VX SDJR SRU YDORU GH


&DEH DQRWDU DGHPiV TXH HQ FDVR GH QR SRVHHU HO LQYHQWDULR HQ HO PRPHQWR
GH HVWRV DMXVWHV HVH YDORU GHEH UHJLVWUDUVH FRPR XQ JDVWR ILQDQFLHUR

'HQWUR GHO JUXSR GH O D &XHQWD SRU SDJDU D S URYHHGRUHV VH HQFXHQWUDQ
RWUDV FXHQWDV FRPR &XHQW DV FRUULHQWHV FRPHUFLDOHV &DVD PDWUL] &RPSDxtDV
YLQFXODGDV

/DV FXHQWDV FRUULHQWHV FRPHUFLDOHV VH XWLOL]DQ SDU D UHJLVWUDU HO YDORU GH ODV
REOLJDFLRQHV FRQWUDtGDV SRU OD HPSUHVD FRQ SURYHHGRUHV GH PHUFDQFtDV FRQ ORV
TXH VH PDQWLHQHQ FRQWUDWRV GH FXHQWD FRUULHQWH (Q pVWD VH UHJLVWUDQ WRGDV ODV
WUDQVDFFLRQHV H LQWHUFDPELRV GH DPEDV SDUWHV \ TXHGD FRPR SDUWH H[LJLEOH GHO
FUpGLWR HO VDOGR TXH UHVXOWD FRQ HO FLHUUH GH OD FXHQWD

Cuentas por pagar casa matriz

&XDQGR OD ILUPD WLHQH YLQFXODFLyQ HFRQyPLFD R HV VXERUGLQDGD GH RWUD TXH VH
FRQVLGHUD PDWUL] SXHGHQ RULJLQDUVH GHXGDV D FDUJR SRU FRQFHSWR GH DGTXLVLFLyQ
GH ELHQHV R VHUYLFLRV VXPLQLVWUDGRV SRU OD FDVD PDWUL]

(V DFRQVHMDEOH UHJLVWUDU WRGR HVWH WLSR GH WUDQVDFFLRQHV HQ FXHQWDV VHSDUDGDV
GH ORV SURYHHGRUHV H[WHUQRV DMHQRV D OD HPSUHVD

Cuentas por pagar

(VWH JUXSR HVWi FRQIRUPDGR SRU WRGRV DTXHOORV FRQFHSWRV GH SDVLYR GLIHUHQWHV
GH ODV REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV \ SURYHHGRUHV (QWUH pVWRV VH HQFXHQWUDQ FXHQWDV
FRPR &XHQWDV FRUULHQWHV FRPHUFLDOHV D FDVD PDWUL] D FRPSDxtDV YLQFXODGDV
D FRQWUDWLVWDV &RVWRV \ JDVWRV FDXVDGRV SRU SDJDU $FUHHGRUHV RILFLDOHV 'HXGDV
FRQ VRFLRV \ DFFLRQLVWDV 'LYLGHQGRV \ SDUWLFLSDFLRQHV SRU SDJDU UHWHQFLRQHV HQ
OD IXHQWH 5HWHQFLRQHV \ DSRUWHV GH QyPLQD \ $FUHHGRUHV YDULRV HQWUH RWUDV

268 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Cuentas por pagar – Cuentas corrientes
comerciales

(Q HVWD FXHQWD VH UHJLVWUD HO YDORU DGHXGDGR SRU OD HPSUHVD D IDYRU GH WHUFHURV
SRU FRQFHSWRV GLIHUHQWHV D ORV SURYHHGRUHV \ REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV \ FRQ ORV
FXDOHV VH WLHQH XQ FRQWUDWR GH FXHQWD FRUULHQWH

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de las facturas por ventas de • Por el valor de las facturas por compras

bienes y servicios. o prestación de servicios recibidos.

• Por el valor de los dineros entregados. • Por el valor de los dineros recibidos.

• Por el valor de la diferencia en cambio • Por el valor de la diferencia en cambio,
cuando se tengan obligaciones en moneda cuando se tengan obligaciones en moneda
extranjera. extranjera.

Ejemplo 9.5 /D $XURUD /WGD HIHFW~D WUDQVDFFLRQHV FRPHUFLDOHV FRQ (O 7UpERO /WGD VHJ~Q
XQ FRQWUDWR GH FXHQWD FRUULHQWH \ VH UHDOL]DQ ODV VLJXLHQWHV RSHUDFLRQHV

)HEUHUR /D $XURUD /WGD UHFLEH IDFWXUD GH (O 7UpERO /WGD SRU FRQFHSWR
GH VHUYLFLRV GH UHSDUDFLyQ GH PDTXLQDULD SRU YDORU GH PiV ,9$

0DU]R /D $XURUD /WGD HQYtD IDFWXUD D (O 7UpERO /WGD SRU FRQFHSWR GH
YHQWD GH VXPLQLVWURV YDULRV SRU YDORU GH PiV ,9$

0DU]R /D $XURUD /WGD UHFLEH IDFWXUD GH (O 7UpERO /WGD SRU FRQFHSWR
GH VHUYLFLRV GH PDQWHQLPLHQWR D ORV HT XLSRV GH FRPSXWDFLyQ SRU YDORU GH
PiV ,9$

Solución /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV GH OD FRPSDxtD /D $XURUD /WGD VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Febrero 10 514515 Gastos de administración – Mantenimiento y 1,692,500
reparaciones 270,800

2408 IVA por pagar

236525 Retención por servicios 67,700

230501 Cuentas por pagar - Cuentas corrientes 1,895,600
comerciales

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 5
230501 Cuentas por pagar – Cuentas corrientes
comerciales 1,237,500
38,500
135515 Retención a favor

2408 IVA por pagar 176,000
1,100,000
4135 Ingresos operacionales – Ventas

Capítulo 9 | Pasivos 269

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 15 514515 Gastos de administración – Mantenimiento y
reparaciones 650,000
2408 IVA por pagar 104,000
236525 Retención por servicios
230501 Cuentas por pagar – Cuentas corrientes 26,000
comerciales
728,000

(O PDQHMR GH HVWD FXHQWD SHUPLWH UHDOL]DU XQ FUXFH GH FXHQWDV \ DO ILQDO VROD
PHQWH VH FDQFHOD HO VDOGR UHVXOWDQWH FRPR VH REVHUYD HQ OD VLJXLHQWH FXHQWD 7

Cuentas por pagar
Cuentas corrientes comerciales

Debe Haber

Febrero 10 – Compra servicios $ 1,895,600

Marzo 5 – Venta suministros 1,237,500

Marzo 15 – Compra servicios 1,237,500 728,000
Saldo 2,623,600
$ 1,382,100

Costos y gastos por pagar

(VWD FXHQWD SHUPLWH FRQWDELOL]DU WRGRV DTXHOORV JDVWRV UHDOL]DGRV R F DXVDGRV
SRU OD HPSUHVD HQ HO GHVDUUROOR GH VXV RSHUDFLRQHV SRU FRQFHSWRV FRPR JDVWRV
ILQDQFLHURV KRQRUDULRV VHUYLFLRV WpFQLFRV \ GH PDQWHQLPLHQWR DUUHQGDPLHQWRV
VHUYLFLRV S~EOLFRV WUDQVSRUWHV \ DFDUUHRV DGXDQHURV \ RWURV

6H VDEH TXH HQ ODV HPSUHVDV VH SUHVHQWDQ JDVWRV SRU ORV FXDOHV QR VH UHFLEHQ ODV
IDFWXUDV FRUUHVSRQGLHQWHV D WLHPSR SHUR VH FRQRFH VX YDORU $WHQGLHQGR HO SULQFLSLR GH
FDXVDFLyQ VH SURFHGH D FRQWDELOL]DUORV HQ HO SHUtRGR TXH UHDOPHQWH FRUUHVSRQGDQ

Dinámica

Se debita Se acredita
• Por el valor de los pagos que se hacen con • Por el valor de los servicios recibidos, de

posterioridad a la causación del servicio. acuerdo con facturas y cuentas de cobro.

• Por el pago total o parcial de los intereses. • Por la causación de intereses y rendimientos
• Por el valor de la liquidación de las sobre las obligaciones del ente, tanto
nacionales como del exterior.
cuentas de cobro.

270 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 9.6 /D FRPSDxtD $%& /WGD SUHVHQWD OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ

)HEUHUR UHFLEH IDFWXUD SRU FRQFHSWR GH KRQRUDULRV SRU DVHVRUtD ILQDQ
FLHUD SRU

)HEUHUR UHFLEH FXHQWD GH FREUR SRU UHSDUDFLyQ GH HTXLSRV GH FRPXQL
FDFLyQ SRU

)HEUHUR U HFLEH IDFWXUD SRU FRQFHS WR GH WUDQVSRUWH GH PHUFDQFtDV D
FOLHQWHV SRU

)HEUHUR FDOFXOD \ FDXVD ORV LQWHUHVHV GHO PHV GH IHEUHUR VREUH REOLJDFLyQ
ILQDQFLHUD FRQ HO %DQFR /DWLQR SRU

Solución /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV VHUiQ ORV VLJXLHQWHV
)DFWXUD SRU KRQRUDULRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 10 511030 Gastos de administración – Honorarios 800,000
236515 Retención por honorarios 80,000
233525 Costos y gastos por pagar – Honorarios 720,000

9DORU GH OD UHSDUDFLyQ GH HTXLSRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 20 514525 Gastos de administración – Mantenimiento y
reparaciones
236525 Retención por servicios 350,000
233530 Costos y gastos por pagar – Servicios
de mantenimiento 21,000

329,000

9DORU WUDQVSRUWH GH ODV PHUFDQFtDV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 25 513550 Gastos de administración – Fletes y acarreos 289,000
236525 Retención por fletes 2,890
233545 Costos y gastos por pagar – Fletes y acarreos 286,110

9DORU GH ORV LQWHUHVHV VREUH OD REOLJDFLyQ EDQFDULD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 530520 Gastos financieros – Intereses 295,000 295,000
233505 Costos y gastos por pagar – Gastos financieros

? Capítulo 9 | Pasivos 271

(Q HVWH JUXSR GH FXHQWDV SRU SDJDU VH LQFOX\HQ WDPELpQ ODV FXHQWDV FRUUHVSRQ
GLHQWHV D UHJDOtDV SRU SDJDU GHXGDV FRQ DFFLRQLVWD R VRFLRV SRU FRQFHSWR GH SUpVWDPRV
R JDVWRV HIHFWXDGRV SRU HOORV D QRPEUH GH OD VRFLHGDG ORV GLYLGHQGRV R SDUWLFLSDFLRQHV
SRU SDJDU ODV UHWHQFLRQHV R DSRUWHV GH QyPLQD \ DFUHHGRUHV YDULRV

Qué es retención en la fuente?

(O *RELHUQR QDFLRQDO SRGUi HVWDEOHFHU UHWHQFLRQHV HQ OD IXHQWH FRQ HO I LQ GH
DFHOHUDU IDFLOLWDU \ DVHJXUDU HO UHFDXGR GHO LPSXHVWR VREUH OD UHQWD \ VXV FRPSOH
PHQWDULRV \ GHWHUPLQDUi ORV SRUFHQWDMHV WRPDQGR HQ FXHQWD OD FXDQWtD GH ORV
SDJRV R DERQRV \ ODV WDULIDV GHO LPSXHVWR YLJHQWHV DVt FRPR ORV FDPELRV OHJLVODWLYRV
TXH FRLQFLGDQ FRQ HVDV W DULIDV ODV FXDOHV VHUiQ W HQLGDV FRPR EXHQD FXHQWD R
DQWLFLSR /D QRUPDWLYLGDG VREUH HVWH WHPD VH HQFXHQWUD HQ HO (VWDWXWR 7ULEXWDULR
&DGD DxR SRU GHFUHWR HO *RELHUQR DFWXDOL]D ODV WDEODV FRQ ORV SRUFHQWDMHV \ ODV
EDVHV VREUH ODV FXDOHV DSOLFDU OD UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SDUD FDGD FRQFHSWR

Obligaciones del agente retenedor

• 5HWHQHU GHO YDORU UHVSHFWLYR XQ GHWHUPLQDGR SRUFHQWDMH D WtWXOR GH LP
SXHVWR VREUH OD UHQWD D FDUJR GH ORV EHQHILFLDULRV GH WDOHV SDJRV

• /DV SHUVRQDV R HQWLGDGHV REOLJDGDV D KDFHU OD UHWHQFLyQ GHEHUiQ FRQVLJ
QDU HO YDORU UHWHQLGR HQ ORV OXJDUHV \ ORV SOD]RV TXH SDUD WDO HIHFWR VHxDOH
HO *RELHUQR QDFLRQDO

• /RV DJHQWHV GH UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH GHEHUiQ SUHVHQWDU GHFODUDFLyQ PHQ
VXDO GH ODV UHWHQFLRQHV TXH GHELHURQ HIHFWXDU GXUDQWH HO UHVSHFWLYR PHV

• /RV DJHQWHV GH UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH GHEHUiQ H[SHGLU DQXDOPHQWH D
ORV DVDODULDGRV XQ FHUWLILFDGR GH LQJUHVRV \ UHWHQFLRQHV DO DxR JUDYDEOH
LQPHGLDWDPHQWH DQWHULRU TXH FRQWHQGUi ORV VLJXLHQWH GDWRV

± (O IRUPXODULR GHELGDPHQWH GLOLJHQFLDGR
± $xR JUDYDEOH \ FLXGDG GRQGH VH FRQVLJQR OD UHWHQFLyQ
± $SHOOLGRV \ QRPEUHV GHO DVDODULDGR
± &pGXOD R 1,7 GHO DVDODULDGR
± $SHOOLGRV \ QRPEUH R UD]yQ VRFLDO GHO DJHQWH UHWHQHGRU
± &pGXOD R 1,7 GHO DJHQWH UHWHQHGRU
± 'LUHFFLyQ GHO DJHQWH UHWHQHGRU
± 9DORU GH ORV SDJRV R DERQRV HIHFWXDGRV D IDYRU R SRU FXHQWD GHO

DVDODULDGR FRQFHSWR GH ORV PLVPRV \ PRQW R GH ODV U HWHQFLRQHV
SUDFWLFDGDV
± )LUPD GHO SDJDGRU R DJHQWH UHWHQHGRU

272 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

&XDQGR VH WUDWH GH FRQFHSWRV GH UHWHQFLyQ GLIHUHQWHV GH ORV RULJLQDGRV HQ OD
UHODFLyQ ODERUDO R OHJDO UHJODPHQWDULD ORV DJHQWHV UHWHQHGRUHV GHEHUiQ H[SHGLU
DQXDOPHQWH XQ FHUWLILFDGR GH UHWHQFLyQ TXH FRQWHQGUi

± $xR JUDYDEOH \ FLXGDG GRQGH VH FRQVLJQy OD UHWHQFLyQ

± $SHOOLGRV \ QRPEUH R UD]yQ VRFLDO \ 1,7 GHO UHWHQHGRU

± 'LUHFFLyQ GHO DJHQWH UHWHQHGRU

± $SHOOLGRV \ QRPEUH R UD]yQ VRFLDO \ 1,7 GH OD SHU VRQD R HQWLGDG
D TXLHQ VH OH SUDFWLFy OD UHWHQFLyQ

± 0RQWR WRWDO \ FRQFHSWR GHO SDJR VXMHWR D UHWHQFLRQHV

± &RQFHSWR \ FXDQWtD GH OD UHWHQFLyQ HIHFWXDGD

± /D ILUPD GHO SDJDGRU R DJHQWH UHWHQHGRU

Conceptos sujetos a retención

/RV FRQFHSWRV \ SRUFHQWDMHV HQXQFLDGRV D FRQWLQXDFLyQ HVWiQ YLJHQWHV D SDUWLU
GHO DxR

3DUD WHQHU LQIRUPDFLyQ DFWXDOL]DGD VH UHFRPLHQGD FRQVXOWDU ODV PRGLILFD
FLRQHV HIHFWXDGDV FDGD DxR SRU HO *RELHUQR QDFLRQDO

Ingresos laborales 3RU SDJRV RULJLQDGRV HQ OD UHODFLyQ ODERUDO R OHJDO \ UHJOD
PHQWDULD HQ FRQFHSWRV FRPR VXHOGRV KRUDV H[WUDV UHFDUJRV QRFWXUQRV UHFDUJR
GRPLQLFDO SDUWLFLSDFLyQ GH XWLOLGDGHV SRUFHQWDMH VREUH YHQWDV VREUHVXHOGRV
FRPLVLRQHV ERQLILFDFLRQHV RFDVLRQDOHV \ H[WUDOHJDOHV VDODULR LQWHJUDO SULPD Pt
QLPD OHJDO GH VHUYLFLRV SDUD HO VHFWRU S~EOLFR R SULPD GH QDYLGDG SDUD HO VHFWRU
S~EOLFR \ UHHPEROVRV GH JDVWRV

Base sometida a la retención GHO YDORU SDJDGR \ VH FDOFXOD GH IRUPD
LQGHSHQGLHQWH VHJ~Q WDEOD

([LVWHQ GRV SURFHGLPLHQWRV SDUD FDOFXODU OD U HWHQFLyQ SRU HVWH FRQFHSWR
YpDVH HO (VWDWXWR 7ULEXWDULR

Ejemplo 9.7 (O VHxRU -XDQ &DUORV 0RUDOHV UHFLEH VDODULR SRU PiV FRPLVLRQHV HQ
YHQWDV SRU YDORU GH SDUD XQ WRWDO GH

Solución %DVH GH OLTXLGDFLyQ UHWHQFLyQ Õ

/D EDVH GH OLTXLGDFLyQ H[SUHVDGD HQ 897

/D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU LQJUHVRV ODERUDOHV HVWi GHWHUPLQDGD SRU XQD
WDEOD DFWXDOL]DGD FDGD DxR SRU HO *RELHUQR FRQ XQD EDVH GH 897 8QLGDG
GH 9DORU 7ULEXWDULR FX\R YDORU DSOLFDEOH DO DxR HV GH

/D EDVH JUDYDEOH UHVXOWDQWH HQ HVWH FDVR DSOLFDQGR OD WDEOD HV

Capítulo 9 | Pasivos 273

897 ± 897 897 Õ Õ
(O YDORU GH OD UHWHQFLyQ SRU LQJUHVRV ODERUDOHV HV GH
(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
5105 Gastos de personal 2,650,000
111005 Bancos 2,644,355
236505 Retención en la fuente por pagar 5,645

Retención en la fuente por honorarios, comisiones, servicios y arrendamien
tos (VWiQ VRPHWLGRV D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQW H ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQW D SRU
FRQFHSWR GH KRQRUDULRV FRPLVLRQHV VHU YLFLRV \ DUUHQGDPLHQWRV 6H HQWLHQGH SRU
KRQRUDULRV OD UHPXQHUDFLyQ D OD DFWLY LGDG SUHVWDFLyQ R WUDEDMR UHDOL]DGR SRU XQD
SHUVRQD QDWXUDO VLQ YtQFXOR ODERUDO R XQD SHUVRQD MXUtGLFD TXH JHQHUD XQD FRQWUD
SUHVWDFLyQ HQ GLQHUR R HV HVSHFLH

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU FRQFHSWR GH KRQRUDULRV FXDQGR VH HIHFW~HQ SDJRV
R DERQRV HQ FXHQWD D SHUVRQDV QDWXUDOHV QR GHFODUDQWHV GHEH SUDFWLFDU
VH XQD UHWHQFLyQ HTXLYDOHQWH DO GLH] SRU FLHQWR GHO YDORU UHVSHF
WLYR SDUD FXDOTXLHU FXDQWtD 6L VH WUDWD GH SHUVRQDV MXUtGLFDV R QDWXUDOHV
GHFODUDQWHV OD UHWHQFLyQ VHUi GHO RQFH SRU FLHQWR VREUH FXDOTXLHU
FXDQWtD

/D &RPSDxtD 6HUYLFLRV $VRFLDGRV 6 $ SDJy SRU FRQFHSWR GH KRQR Ejemplo 9.8
UDULRV D XQD ILUPD ORFDO GH DERJDGRV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber
511025 Gastos honorarios 1,230,000
111005 Bancos 1,094,700
236515 Retención por honorarios (11%) 135,300

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 1,094,700 1,230,000
1355 Anticipos fiscales
415550 Ingreso por servicios 135,300

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU VHUYLFLRV ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD SRU FRQFHS
WR GH VHUYLFLRV1WLHQHQ HVWDEOHFLGD XQD UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH GHO FXDWUR SRU

6H HQWLHQGH SRU VHUYLFLRV WRGR WUDEDMR HQ HO TXH SUHGRPLQD HO IDFWRU PDWHULDO VREUH HO LQWHOHFWXDO

274 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

FLHQWR VL HO VHUYLFLR HV SUHVWDGR SRU XQD SHUVRQD QDWXUDO R MXUtGLFD
GHFODUDQWH (Q FDVR GH XQD SHUVRQD QDWXUDO QR GHFODUDQWH OD UHWHQFLyQ HV
GHO VHLV SRU FLHQWR /DV FXDQWtDV EDVH SDU D DSOLFDU OD UHWHQFLyQ VRQ
DFWXDOL]DGDV FDGD DxR

Ejemplo 9.9 /D &RPSDxtD (VWUHOOD /WGD SDJy SRU FRQFHSWR GH VHUYLFLR GH DVHR
Solución \ PDQWHQLPLHQWR GH PDTXLQDULD

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH


Código Cuenta Debe Haber
5145 Gastos de mantenimiento 1,350,000
111005 Bancos 1,269,000
236525 Retención en la fuente por pagar 81,000

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 1,269,000 1,350,000
1355 Anticipos fiscales
4155 Ingreso por servicios de mantenimiento 81,000

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU FRPLVLRQHV ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD SRU
FRQFHSWR GH FRPLVLRQHV HVWiQ VRPHWLGRV D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH 7LH
QHQ XQD WDULID JHQHUDO GHO GLH] SRU FLHQWR SDUD SHUVRQDV QDWXUD
OHV QR GHFODUDQWHV \ GHO RQFH SRU FLHQWR SDUD SHUVRQDV MXUtGLFDV \
QDWXUDOHV GHFODUDQWHV VREUH HO YDORU GH OD RSHUDFLyQ

6H HQWLHQGH SRU FRPLVLyQ OD UHWULEXFLyQ TXH VH KDFH D TXLHQ UHDOL]D XQ QH
JRFLR R XQ HQFDUJR SRU FXHQWD DMHQD SHUR VLQ YtQFXOR ODERUDO FRQ OD SURPHVD
GH SDJDUOH XQ YDORU ILMR R XQ SRUFHQWDMH HQ OD WUDQVDFFLyQ

Ejemplo 9.10 /D &RPSDxtD ; SDJy FRPLVLRQHV D &DO]DGR /WGD SRU OD YHQWD GH PHUFDQ
FtDV HQ FRQVLJQDFLyQ

Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
650,000
529505 Gastos de ventas – Comisiones 578,500
71,500
111005 Bancos

236520 Retención en la fuente por pagar

Capítulo 9 | Pasivos 275

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 578,500 650,000
135515 Anticipos fiscales
4155 Ingreso por servicios 71,500

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQW H HQ VHUYLFLRV WHPSRUDOHV \ VHUYLFLRV GH YLJLODQFLD \ DVHR
WUDWiQGRVH GH SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD SRU FRQFHSWR GH VHUYLFLRV WHP
SRUDOHV HO SRUFHQWDMH GH UHWHQFLyQ HV GHO XQR SRU FLHQWR \ SRU
VHUYLFLRV GH YLJLODQFLD \ DVHR HO SRUFHQWDMH GH UHWHQFLyQ HV GHO GRV SRU
FLHQWR

&DO]DGR /WGD SDJy SRU VHUYLFLRV GH DVHR \ YLJLODQFLD GH VXV Ejemplo 9.11
LQVWDODFLRQHV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber
5145 Gastos de aseo y vigilancia 700,000
111005 Bancos 686,000
236525 Retención en la fuente por pagar 14 ,000

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 686,000 700,000
135515 Anticipos fiscales
4155 Ingreso por servicio de aseo y vigilancia 14,000

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH HQ VHUYLFLR WUDQVSRUWH GH FDUJD HQ UHODFLyQ FRQ HO VHU
YLFLR GH WUDQVSRUWH GH FDUJD ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQW D WLHQHQ XQD
UHWHQFLyQ GHO XQR SRU FLHQWR

&DO]DGR /WGD SDJD VHUYLFLRV GH WUDQVSRUWH GH FDUJD SRU Ejemplo 9.12

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber
513550 Gastos transporte, fletes y acarreos 480,000
111005 Bancos 475,200
236525 Retención en la fuente por pagar 4,800

276 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber

110505 Caja 475,200

135515 Anticipos fiscales 4,800

4145 Ingreso por transporte, fletes y acarreo 480,000



• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU UHQGLPLHQWRV ILQDQFLHURV SDUD ORV SDJRV R DERQRV
HQ FXHQWD TXH UHDOLFHQ ODV SHUVRQDV MXUtGLFDV VRFLHGDGHV GH KHFKR \
SHUVRQDV QDWXUDOHV SRU FRQ FHSWR GH UHQGLPLHQWRV ILQDQFLHURV FRPR
LQWHUHVHV EHQHILFLRV JDQDQFLDV GHVFXHQWRV R GLIHUHQFLDV HQWUH HO YDORU
LQYHUWLGR \ DSRUWDGR OD WDULID JHQHUDO GH UHWHQFLyQ HV GHO VLHWH SRU FLHQ
WR VREUH HO YDORU SDJDGR R DERQR HQ FXHQWD R OR TXH HV OR PLVPR
HO SRU HO GHO YDORU EUXWR GHO SDJR R DERQR HQ FXHQWD

Ejemplo 9.13 &DO]DGR /WGD SDJy SRU FRQFHSWR GH LQWHUHVHV VREUH SUpVWDPR

Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
530520 Intereses 1,250,000
111005 Bancos 1,162,500
236525 Retención en la fuente por pagar 87,500

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 1,162,500 1,250,000
135515 Anticipos fiscales
4210 Ingresos financieros 87,500

• 5HWHQFLyQ HQ OD IXHQW H SRU FRPSUDV DUUHQGDPLHQWR GH LQPXHEOHV VHUYLFLR GH
WUDQVSRUWH GH SDVDMHURV SDUD HIHFWRV GH UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH VH FRQVLGHUDQ
VXVFHSWLEOHV GH LQFOXLUVH EDMR OD GHQRPLQDFLyQ GH LQJUHVRV WULEXWDULRV

/D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH GHO WUHV \ PHGLR SRU FLHQWR VH KDFH VR
EUH HO YDORU GH ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQWDV VXVFHSWLEOHV GH FRQVWLWXLU
LQJUHVRV WULEXWDULRV

5HVSHFWR D ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD SRU FRQFHSWR GH DUUHQGDPLHQWRV
GH ELHQHV PXHEOHV OD UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH HV GHO FXDWUR SRU FLHQWR

Capítulo 9 | Pasivos 277

&DO]DGR /WGD FRPSUy PHUFDQFtDV SRU YDORU GH D FUpGLWR PiV Ejemplo 9.14
,9$ GHO

(O DVLHQWR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber
143501 Inventarios 1,200,000
2408 IVA por pagar 1,350,000
2205 Proveedores 192,000 42,000
236540 Retención en la fuente por pagar

(O DVLHQWR FRQWDEOH GH UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
130505 Clientes 1,350,000
135515 Anticipos fiscales 1,200,000
4135 Ventas 42,000 192,000
2408 IVA por pagar

&XDQGR VH DQXOHQ UHVFLQGDQ R GHVKDJDQ RSHUDFLRQHV TXH KD\DQ VLGR VRPH
WLGDV D UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH SRU LPSXHVWRV VREUH OD UHQWD R FRPSOHPHQWDULRV
HO DJHQWH UHWHQHGRU SRGUi GHVFRQWDU ODV VXPDV T XH KXELHUD UHWHQLGR SRU WDOHV
RSHUDFLRQHV

&DO]DGR /WGD GHYXHOYH HQ PHUFDQFtDV GHIHFWXRVDV Ejemplo 9.15

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber
2205 Proveedores 450,000
236540 Retención en la fuente por pagar 400,000
1435 Inventarios 14,000 64,000
2408 IVA por pagar

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
4175 Devolución en ventas 400,000
2408 IVA por pagar 450,000
130505 Clientes 64,000 14,000
1355 Retenciones a favor

278 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Autorretenedores

Ejemplo 9.16 &XDQGR XQD HPSUHVD WLHQH RSHUDFLRQHV D QLYHO QDFLRQDO \ XQ JUDQ Q~PHUR GH
Solución FOLHQWHV OD UHFROHFFLyQ DQWHV GH OD SUHVHQWDFLyQ GH VX GHFODUDFLyQ GH UHQWD GH
ORV FHUWLILFDGRV GH ODV UHWHQFLRQHV TXH OH IXHURQ SUDFWLFDGDV VH FRQYLHUWH HQ XQ
SUREOHPD 3DUD HYLWDUOR SXHGH VROLFLWDUVH DXWRUL]DFLyQ D OD ',$1 VLHPSUH \
FXDQGR FXPSOD ORV UHTXLVLWRV HVWDEOHFLGRV ORV FXDOHV IXHURQ PRGLILFDGRV FRQ
OD 5HVROXFLyQ GH DJRVWR GH

(QWUH ORV PiV LPSRUWDQWHV HVWiQ
• 6HU SHUVRQD MXUtGLFD
• +DEHU WHQLGR LQJUHVRV SRU YHQWDV EUXWDV HQ DO DxR DQWHULRU PD\RUHV D

897
• 7HQHU PtQLPR FOLHQWHV TXH OH SUDFWLTXHQ UHWHQFLRQHV
• (VWDU LQVFULWR HQ HO 587
• 1R HVWDU HQ SURFHVR GH OLTXLGDFLyQ
• (VWDU DO GtD FRQ ODV REOLJDFLRQHV WULEXWDULDV
• 1R KDEHU VLGR VDQFLRQDGR SRU LQFXPSOLPLHQWR HQ ORV GHEHUHV GH IDFWXUDU

&DO]DGR /WGD Y HQGH PHUFDQFtDV SRU YDORU GH PiV ,9$ GHO
(O YHQGHGRU HV DXWRUUHWHQHGRU

6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
130505 Clientes 1,160,000
135515 Retenciones a favor 1,000,000
4135 Ventas 35,000 160,000
2408 IVA por pagar 35,000
236575 Autorretenciones

Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas

'HVGH HO GH IHEUHUR GH VH HVWDEOHFLy OD UHWHQFLyQ HQ OD IXHQWH VREUH ORV
SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD TXH VH HIHFW~HQ SRU LPSXHVWR VREUH ODV YHQWDV FRQ
XQD WDULID GHO VDOY R TXH VH WUDWH GH OD SU HVWDFLyQ GH VHU YLFLRV VHSDUDGRV
FRQWUDWDGRV FRQ SHUVRQDV R HQWLGDGHV VLQ UHVLGHQFLD R GRPLFLOLR HQ HO SDtV

(VWD UHWHQFLyQ LPSOLFD XQ GHVFXHQWR UHDO HQ HO PRPHQWR GHO SDJR R DERQR
HQ FXHQWD GHO GHO ,9$ IDFWXUDGR

Agentes retenedores y obligaciones 6RQ DJHQWHV UHWHQHGRUHV GHO ,9$ ORV
VLJXLHQWHV

• 7RGDV ODV HPSUHVDV FRQVLGHUDGDV FRPR JUDQGHV FRQWULEX\HQWHV
• 7RGDV ODV HQWLGDGHV GH RUGHQ HVWDWDO QDFLyQ GHSDUWDPHQWRV PXQLFL

SLRV \ GHPiV HQWHV GH RUGHQ WHUULWRULDO

Capítulo 9 | Pasivos 279

7LHQHQ ODV VLJXLHQWHV REOLJDFLRQHV
• (IHFWXDU OD UHWHQFLyQ
• 'HFODUDU \ FRQVLJQDU PHQVXDOPHQW H ORV GLQHU RV UHFDXGDGRV SRU HVWH

FRQFHSWR
• ([SHGLU FHUWLILFDGRV ELPHVWUDOHV SRU ORV YDORUHV UHWHQLGRV

(O DJHQWH UHWHQHGRU GHEH HIHFWXDU OD UHWHQFLyQ GHO ,9$ HQ ORV VLJXLHQWHV
FDVRV

• 6REUH WRGRV ORV SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD HIHFWXDGRV D FRQWULEX\HQWHV
GHO UpJLPHQ FRP~Q

• &XDQGR VH WUDWH GH SDJRV R DERQRV HQ FXHQWD HIHFWXDGRV D FRQWULEX
\HQWHV GHO UpJLPHQ VLP SOLILFDGR HO DJHQW H UHWHQHGRU GHEHUi HODERUDU
XQD QRWD FRQWDEOH FRQWDELOL]DQGR HO YDORU GH OD UHWHQFLyQ VREUH HO ,9$
FRPR XQ ,9$ GHVFRQWDEOH \ DFUHGLWDQGR HO YDORU HQ OD FXHQWD GH
UHWHQFLyQ GH ,9$ DO UpJLPHQ VLPSOLILFDGR (Q HVWH FDVR UHDOPHQ
WH QR VH HI HFW~D GHVFXHQWR DOJXQR DO SURYHHGRU SRU FXDQWR HVWH QR HV
UHVSRQVDEOH GHO ,9$

/DV WUDQVDFFLRQHV \ REOLJDFLRQHV UHDOL]DGDV HQWUH JUDQGHV FRQWULEX\HQWHV \
HQWLGDGHV HVWDWDOHV R HQWUH Vt QR JHQHUDQ UHWHQFLyQ GHO ,9$

&DO]DGR /WGD UHVSRQVDEOH GHO UpJLPHQ FRP~Q \ JUDQ FRQWULEX\HQWH FRP Ejemplo 9.17
SUD PHUFDQFtDV SRU YDORU GH PiV ,9$ D XQ UHVSRQVDEOH GHO UpJLPHQ

FRP~Q

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Código Cuenta Debe Haber

1435 Inventarios 1,000,000

2408 IVA por pagar 160,000

111005 Bancos 1,045,000

2365 Retención en la fuente 35,000

2367 IVA retenido 80,000



(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja 1,045,000
135515 Anticipos fiscales 1,000,000
135517 Retención de IVA 35,000 160,000
4135 Ventas 80,000
2408 IVA por pagar

280 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 9.18 &DO]DGR /WGD UHVSRQVDEOH GHO UpJLPHQ FRP~Q FRPSUD PHUFDQFtDV SRU
PiV ,9$ D FUpGLWR D XQ UHVSRQVDEOH GHO UpJLPHQ VLPSOLILFDGR

Solución (O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQHGRU VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
1435 Inventarios 4,000,000
2408 IVA por pagar 3,860,000
2205 Proveedores 320,000 140,000
2365 Retención en la fuente por pagar 320,000
2367 IVA retenido

(O UHJLVWUR FRQWDEOH GHO UHWHQLGR VHUi HO VLJXLHQWH

Código Cuenta Debe Haber
130505 Clientes 3,860,000 4,000,000
135515 Anticipos fiscales
4135 Ventas 140,000

Impuestos gravámenes y tasas

(VWD FXHQWD FRUUHVSRQGH DO YDORU GH ORV JUDYiPHQHV H LPSXHVWRV GH FDUiFWHU JHQH
UDO \ REOLJDWRULR D IDYRU GHO (VWDGR eVWRV VH FDOFXODQ FRQ EDVH HQ OLTXLGDFLRQHV
SULYDGDV SRU HO HQWH R HPSUHVD GH DFXHUGR FRQ ODV EDVHV LPSRVLWLYDV GHWHUPLQDGDV
SUHYLDPHQWH SRU HO (VWDGR

([LVWHQ LPSXHVWRV GH RUGHQ QDFLRQDO FRPR HO ,9 $ \ HO LP SXHVWR GH UHQWD \
FRPSOHPHQWDULRV GH RUGHQ PXQLFLSDO FRPR HO GH LQGXVWULD \ FRPHUFLR HO SUHGLDO
YDORUL]DFLyQ \ GH RUGHQ GHSDUWDPHQWDO FRPR HO GH FRQVXPR YHKtFXORV HWFpWHUD

Impuesto de renta y complementarios

(VWD FXHQWD UHIOHMD HO YDORU GHO VDOGR TXH OD HPSUHVD GHEH SDJDU SRU FRQFHSWR
GHO LPSXHVWR GH UHQWD HQ HO HMHUFLFLR FRUUHVSRQGLHQWH \ GH ORV VDOGRV LQVROXWRV
GH SHUtRGRV DQWHULRUHV

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de los pagos del impuesto • Por el valor del impuesto determinado

aplicables al a o en curso. mediante la liquidación privada.

• Por el valor de los anticipos y las retenciones • Por el mayor valor determinado en

aplicables a los impuestos. liquidaciones oficiales.

• Por el valor de las reclasificaciones de
pagos de otras cuentas aplicables como
impuesto de renta.