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Published by Marvin's Underground Latino USA, 2018-08-14 13:08:28

Contabilidad-General-Nodrm

Contabilidad-General-Nodrm

Capítulo 4 | Ajustes 81

/D GHSUHFLDFLyQ VH GHWHUPLQD SRU PHGLR GH FXDOTXLHUD GH ORV PpWRGRV GH
UHFRQRFLGR YDORU WpFQLFR FRPR HO GH OtQHD UHFWD VXPD GH ORV GtJLWRV XQLGDGHV GH
SURGXFFLyQ HWFpWHUD WUDWiQGRVH FRPR XQ JDVWR \ XWLOL]DQGR SDUD HOOR ORV DVLHQWRV
GH DMXVWH FRQ HIHFWR VREUH ORV UHVXOWDGRV RSHUDFLRQDOHV GHO HQWH HFRQyPLFR

/D FRPSDxtD ;<= /WGD DGTXLULy DO FRQWDGR HQ IHEUHUR GHO DxR XQ YHKtFXOR Ejemplo 4.9
SRU YDORU GH HO FXDO WLHQH XQD YLGD ~WLO GH DxRV

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 28 1540 Equipo de transporte
111005 Bancos 18,000,000

18,000,000

3DUD LOXVWUDFLyQ GH ORV UHJLVWURV FRUUHVSRQGLHQWH D OD GHSU HFLDFLyQ GH HVWH
YHKtFXOR VH XWLOL]DUi HO PpWRGR GH OtQHD UHFWD

&iOFXOR GH OD GHSUHFLDFLyQ DQXDO GHO DFWLYR

'HSUHFLDFLyQ &RVWR GHO DFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO DxRV

'HSUHFLDFLyQ PHQVXDO SRU DxR
PHVHV

(O DMXVWH SDUD UHFRQRFHU OD GHSUHFLDFLyQ D SDUWLU GH PDU]R VH UHJLVWUDUi FRQ
OD VLJXLHQWH QRWD GH FRQWDELOLGDG

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 516035 Gastos operacionales – Depreciación vehículos 300,000 300,000
159235 Depreciación acumulada – Vehículos

(VWH DVLHQWR GH DMXVWH GHEH KDFHUVH SDUD FDGD XQR GH ORV PHVHV GXUDQWH OD YLGD
~WLO GHO DFWLYR KDVWD TXH pVWD WHUPLQH R VH SURGX]FD OD YHQWD R UHWLUR HO DFWLYR

Efectos de la depreciación en los estados financieros

/RV DMXVWHV SRU FRQFHS WR GH GHSU HFLDFLyQ GH ORV DFWLYRV WLHQHQ ORV VLJXLHQWHV
HIHFWRV

• (Q HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV

± /RV JDVWRV RSHUDFLRQDOHV GH DGPLQLVWUDFLyQ GH YHQWDV \ ORV FRVWRV GH
SURGXFFLyQ VH LQFUHPHQWDQ DIHFWDQGR ORV UHVXOWDGRV GHO HMHUFLFLR

82 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

± 6H GLVPLQX\H HO YDORU GH OD XWLOLGDG GLVPLQX\HQGR HO YDORU GHO LP
SXHVWR GH UHQWD

• (Q HO EDODQFH JHQHUDO

± (O UHFRQRFLPLHQWR GHO JDVWR SRU GHSUHFLDFLyQ DXPHQWD HO YDORU GH
OD GHSUHFLDFLyQ DFXPXODGD \ HO YDORU QHWR GLVPLQX\H HQ ORV OLEURV
GHO DFWLYR TXH FRUUHVSRQGH D OD GLIHUHQFLD HQWUH HO FRVWR KLVWyULFR
DMXVWDGR PHQRV OD GHSUHFLDFLyQ DFXPXODGD GHO DFWLYR

Amortización de los activos intangibles


(VWRV DFWLYRV VH DPRUWL]DQ VHJ~Q ORV PLVPRV WpUPLQRV R SDUiPHWURV GH OD GHSUH
FLDFLyQ GH OD SURSLHGDG SODQWD \ HTXLSR 6X YDORU KLVWyULFR DMXVWDGR VH DPRUWL]D
PHGLDQWH FXDOTXLHUD GH ORV PpWRGRV GH U HFRQRFLGR YDORU WpFQLFR GXU DQWH HO
WLHPSR GH YLGD ~WLO HVWLPDGD

Ejemplo 4.10 (Q HO EDODQFH GH /D &RPSDxtD $%& /WGD ILJXUD D VHSWLHPEUH GHO DxR XQ
VDOGR HQ OD FXHQWD GH $FWLYRV LQWDQJLEOHV ± 3DWHQWHV SRU YDORU GH
/D YLGD ~WLO HVWLPDGD HV GH DxRV

Solución (O FiOFXOR GH OD DPRUWL]DFLyQ HV HO VLJXLHQWH

$PRUWL]DFLyQ &RVWR GHO DFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO



9DORU DPRUWL]DFLyQ PHQVXDO


(O DMXVWH SDUD WRGRV ORV PHVHV VH HI HFW~D FRQ OD QRWD GH FRQWDELOLGDG \ HO
UHJLVWUR FRQWDEOH HV HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 516510 Gastos operacionales – Amortización Intangibles 200 000 200 000
169815 Amortización acumulada intangibles

&RPR HQ ORV DMXVWHV DQWHULRUHV HO UHFRQRFLPLHQWR GH HV WD DPRUWL]DFLyQ
DIHFWD ORV UHVXOWDGRV GHO HMHUFLFLR

/RV HIHFWRV HQ ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV VHUiQ

• (Q HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV VH LQFUHPHQWDQ ORV JDVWRV RSHUDFLRQDOHV

• (O LPSXHVWR GH UHQWD VH GLVPLQX\H FRPR FRQVHFXHQFLD GH OD UHGXFFLyQ
GH OD XWLOLGDG GHO HMHUFLFLR

Capítulo 4 | Ajustes 83

• (Q HO EDODQFH JHQHUDO GLVPLQX\HQ ORV DFWLYRV LQWDQJLEOHV SDWHQWHV SRU
HO YDORU GH OD DPRUWL]DFLyQ

Ajustes por corrección de errores u omisiones

(Q HO SU RFHVR GH UHJLVWUR GH OD LQI RUPDFLyQ FRQWDEOH HV SRVLEOH OD FRPLVLyQ
LQYROXQWDULD GH HUURUHV QXPpULFRV R OD RPLVLyQ GH WUDQVDFFLRQHV HQ ORV OLEURV
GH FRQWDELOLGDG

&RPR H[LVWH OD SURKLELFLyQ H[SUHVD GH ERUUDU WDFKDU R DUUDQFDU KRMDV GH ORV
OLEURV GH FRQWDELOLGDG HVWRV HUURUHV SXHGHQ FRUUHJLUVH DO ILQDO GH FDGD SHUtRGR
PHGLDQWH QRWDV FRQWDEOHV TXH SHUPLWDQ UHJLVWUDU HVRV DMXVWHV

(Q RFWXEUH GHO DxR OD &RPSDxtD $OID /WGD UHFLELy OD VXPD GH SRU Ejemplo 4.11
FRQFHSWR GH XQ FRQWUDWR GH PDQWHQLPLHQWR GH HTXLSRV GH FRPSXWDFLyQ SRU VHLV
PHVHV 3RU HUURU HO GHSDUWDPHQWR GH FRQWDELOLGDG HIHFWXy HO VLJXLHQWH UHJLVWUR

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Octubre 1 110505 Caja 3,000,000

415590 Ingresos operacionales – Mantenimiento de 3,000,000

equipos


&RPR SXHGH REVHUYDUVH HO GLQHUR UHFLELGR SRU DQWLFLSDGR FRUUHVSRQGH D LQJUHVRV Solución
GH SHUtRGRV IXWXURV SRU WDQWR HO UHJLVWUR VHUtD HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Octubre 1 110505 Caja 3,000,000 3,000,000
270525 Ingresos recibidos por anticipado –
Mantenimiento de equipos

$O ILQDO GHO PHV GH RFWXEU H HO FRQW DGRU GHWHFWD HO HUURU \ REVHUYD TXH ORV
LQJUHVRV UHDOL]DGRV GXUDQWH HO PHV SRU FRQFHS WR GHO PDQW HQLPLHQWR VRQ GH
\ QR ORV UHJLVWUDGRV LQLFLDOPHQWH

3DUD FRUUHJLU HVWH HUURU GHEH UHDOL]DUVH HO VLJXLHQWH DMXVWH D GH RFWXEUH
GHO DxR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Octubre 31 415590 Ingresos operacionales 2,500,000 2,500,000
270525 Ingresos recibidos por anticipado – Manteni-
miento de equipos

&RQ HVWH DVLHQWR VH DMXV WD OD FXHQW D GH LQJU HVRV RSHUDFLRQDOHV D VX YDORU
UHDO GHO PHV GH RFWXEUH SRU \ QR GH FRPR LQLFLDOPHQWH VH
FRQWDELOL]y \ OD FXHQWD ,QJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR TXHGDUi FRQ XQ VDOGR

84 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

FUpGLWR GH YDORU FRUUHVSRQGLHQWH D FLQFR PHVHV SHQGLHQW HV GH
FDXVDU ORV FXDOHV ILJXUDUiQ FRPR XQ SDVLYR HQ HO EDODQFH JHQHUDO

2WUR WLSR GH HUURU TXH VH FRPHWH PX\ D PHQXGR HV OD LQYHUVLyQ GH FLIUDV HQ
HO PRPHQWR GHO UHJLVWUR GH OD WUDQVDFFLyQ

Ejemplo 4.12 $O DVHQWDU HO YDORU GH OD QyPLQD GH HPSOHDGRV GH OD FRPSDxtD $%& /WGD GHO
PHV GH MXOLR GHO DxR VH UHJLVWUy

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 510506 Gastos operacionales – Sueldos 2,350,000 2,350,000
111005 Bancos

(O YDORU FRUUHFWR JLUDGR SRU FRQFHSWR GH OD QyPLQD HV

Solución (Q HO PRPHQWR GH GHWHFWDU HO HUURU GHEH HIHFWXDUVH HO DVLHQWR GH DMXVWH GH OD
VLJXLHQWH PDQHUD

9DORU UHDO GH OD QyPLQD
9DORU UHJLVWUDGR HQ OLEURV
'LIHUHQFLD SRU DMXVWDU

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 510506 Gastos operacionales – Sueldos 180,000 180,000
111005 Bancos



Balance de prueba ajustado

&XDQGR ILQDOL]D HO SHUtRGR FRQWDEOH XQD YH] UHDOL]DGRV WRGRV ORV DVLHQWRV GH DMXVWH
TXH VH KDQ WUDWDGR KDVWD HO PRPHQWR \ DQWHV GH SUHSDUDU ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV
VH DFRVWXPEUD HODERUDU XQ EDODQFH GH SUXHED DMXVWDGR FX\R REMHWLYR SULQFLSDO HV
HO GH FRPSUREDU TXH OD VXPDWRULD GH ORV GpELWRV HV LJXDO D OD GH ORV FUpGLWRV

(VWH EDODQFH GH SUXHED R GH FRPSUREDFLyQ PXHVWUD ORV VDOGRV GH WRGDV ODV
FXHQWDV GH UHVXOWDGR \ GH EDODQFH GHELGDPHQWH DMXVWDGRV OR FXDO SHUPLWH FRQRFHU
ORV UHVXOWDGRV REWHQLGRV SRU HO HQWH HFRQyPLFR GXUDQWH HO SHUtRGR FRQWDEOH \ OD
VLWXDFLyQ ILQDQFLHUD DO ILQDO GHO HMHUFLFLR FRQ FLIUDV PX\ FHUFDQDV D OD UHDOLGDG

(VWH EDODQFH GH FRP SUREDFLyQ UHDOPHQWH HV XQ ERUUDGRU TXH SHUPLWH FR
QRFHU ORV VDOGRV GH WRGDV ODV FXHQWDV SHUR HQ QLQJ~Q FDVR UHPSOD]D ORV HVWDGRV
ILQDQFLHURV

Capítulo 4 | Ajustes 85

Asientos de cierre

&XDQGR ILQDOL]D HO SHUtRGR FRQWDEOH ODV HPSUHVDV DMXVWDQ VXV FXHQWDV \ FLHUUDQ
ORV OLEURV GH FRQWDELOLGDG FRQ HO SURSyVLWR GH FRQRFHU ORV UHVXOWDGRV GH VXV
RSHUDFLRQHV OD VLWXDFLyQ ILQDQFLHUD \ SUHSDUDU ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV

8QD YH] TXH VH HQFXHQWUHQ GHELGDPHQWH DMXVWDGDV ODV FXHQWDV HQ ORV OLEURV GH
FRQWDELOLGDG HV GHFLU FXDQGR VH KDQ UHFRQRFLGR LQJUHVRV \ JDVWRV SURSLRV GH FDGD
SHUtRGR FRUUHJLGRV WRGRV ORV HUURUHV \ RPLVLRQHV VH LQLFLD HO SURFHVR GH FLHUUH

(VWH SURFHVR WHUPLQDO GHO FLFOR FRQWDEOH WLHQH FRPR REMHWLYR GHWHUPLQDU OD
XWLOLGDG R OD SpUGLGD GHO HMHUFLFLR \ FXOPLQD FRQ ORV DVLHQWRV GH FLHUUH

• /RV DVLHQWRV GH FLHUUH WLHQHQ FRPR SURSyVLWR VDOGDU R GHMDU HQ FHUR WR
GDV ODV FXHQWDV GHO HVWDGR GH UHVXOWDGRV

• (VWDV FXHQWDV GHQRPLQDGDV WDPELpQ FXHQWDV WUDQVLWRULDV R QRPLQDOHV
GHEHQ FHUUDUVH DO I LQDOL]DU HO HMHU FLFLR SDUD LQLFLDU HO VLJXLHQWH SHUtRGR
FRQ VDOGR LJXDO D FHUR

• /D PHWRGRORJtD GH ORV DVLHQWRV GH FLHUUH LPSOLFD TXH ODV FXHQWDV GH UH
VXOWDGR TXH SUHVHQWDQ VDOGR GpELWR FRPR ORV JDVWRV GHEHQ DFUHGLWDUVH
SRU HO PLVPR YDORU \ ODV FXHQW DV WUDQVLWRULDV FRQ VDOGRV FUpGLWR FRPR
ORV LQJUHVRV GHEHQ GHELWDUVH SRU LGpQWLFR YDORU

• $O DFUHGLWDU ODV FXHQW DV GH JDVWRV SDUD VX FLHUUH GHEH GHELWDUVH GH OD
FXHQWD *DQDQFLDV \ SpU GLGDV SRU HO PLVPR YDORU PLHQWUDV TXH DO GH
ELWDU ODV FXHQWDV GH LQJUHVRV VH GHEH DFUHGLWDU OD FXHQWD *DQDQFLDV \
SpUGLGDV SRU LJXDO YDORU

• /D FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV HV XQD FXHQWD WHPSRUDO FX\R ILQ HV GH
WHUPLQDU FRQ VX VDOGR ILQDO VL ODV RSHUDFLRQHV UHDOL]DGDV SRU OD HPSUHVD
HQ HO SHUtRGR DUURMDURQ XQD XWLOLGDG VL VX VDOGR ILQDO HV FUpGLWR R XQD
SpUGLGD VL VX VDOGR ILQDO HV GpELWR 3RU WDQWR WDPELpQ GHEH FHUUDUVH DO
ILQDOL]DU HO SHUtRGR FRQWDEOH FDQFHODQGR VX VDOGR FRQWUD OD FXHQWD 8WLOL
GDG R SpUGLGD GHO HMHUFLFLR

8QD YH] WHUPLQDGR HO FLFOR FRQWDEOH GH OD HPSUHVD /D 3HUOD /WGD HO EDODQFH GH Ejemplo 4.13
SUXHED DUURMD ODV VLJXLHQWHV FLIUDV HQ ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR

,QJUHVRV RSHUDFLRQDOHV
*DVWRV RSHUDFLRQDOHV

/RV DVLHQWRV GH FLHUUH VHUtDQ ORV VLJXLHQWHV Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 41 Ingresos operacionales
590505 Ganancias y pérdidas 15,000,000
590505 Ganancias y pérdidas
51 Gastos operacionales 15,000,000

10,000,000

10,000,000

86 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

8QD YH] WHUPLQDGR HO FLFOR OD FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV GHEH VDOGDUVH
6L HQ HO SHUtRGR ORV LQJUHVRV VXSHUDURQ D ORV JDVWRV OD HPSUHVD KD JHQHUDGR
XWLOLGDG \ DUURMD XQ VDOGR FUpGLWR HQ HVWD FXHQWD

3RU VHU RWUD FXHQWD SXHQWH GH FDUiFWHU WHPSRUDO VX FDQFHODFLyQ GHEH KDFHUVH
DO ILQDO GH OD VLJXLHQWH IRUPD

(Q HVWH FDVR ORV LQJUHVRV VXSHUDQ ORV JDVWRV HQ 6XSyQJDVH XQD
SURYLVLyQ SDUD LPSXHVWRV GHO /D FDQFHODFLyQ GH OD FXHQWD VHUtD DVt

9DORU GH OD XWLOLGDG GHO HMHUFLFLR

3URYLVLyQ SDUD LPSXHVWR GH UHQWD

8WLOLGDG QHWD GHO HMHUFLFLR

(O UHJLVWUR R DVLHQWR GH FLHUUH VHUi

Fecha Código Cuenta Debe Haber
5,000,000
Diciembre 31 590505 Ganancias y pérdidas

240405 Provisión impuesto de renta 1,750,000
Utilidad del ejercicio 3,250,000
360501



/D SUHVHQWDFLyQ GHO FLHUUH GH ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR HQ IRUPD GH FXHQWD
7 VHUi OD VLJXLHQWH

Gastos Ingresos Ganancias y pérdidas

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

10,000,000 15,000,000 10,000,000 (1)

10,000,000 (1) (2) 15,000,000 15,000,000 (2)
0 0 5,000,000

3URYLVLyQ SDUD LPSXHVWRV
&DQFHODFLyQ FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV

(O FLHUUH GH OD FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV VHUi HO VLJXLHQWH

Ganancias y pérdidas Utilidad del ejercicio Provisión impuesto
10,000,000 15,000,000 3,250,000 (2) 1,750,000 (1)
3,250,000 saldo 1,750,000 saldo
5,000,000 saldo

(1) 1,750,000
(2) 3,250,000 3,250,000 saldo

0

Capítulo 4 | Ajustes 87

Balance de prueba mensual

&DGD ILQ GH PHV DQWHV GH OD SUHSDUDFLyQ GH ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV VH UHFRPLHQGD
KDFHU XQD YHULILFDFLyQ GH LJXDOGDG GH ORV VDOGRV GpELWR \ FUpGLWR GH WRGDV ODV FXHQ
WDV LQFOXLGDV HQ HO /LEUR PD\RU $XQTXH HVWD YHULILFDFLyQ QR JDUDQWL]D HO FRUUHFWR
UHJLVWUR GH ODV WUDQVDFFLRQHV HQ DOJXQRV FDVRV SHUPLWH GHWHFWDU HUURUHV \ YHULILFDU
HO FXPSOLPLHQWR GH OD SDUWLGD GREOH HQ HOORV

(O EDODQFH GH SUXHED FRQVLVWH HQ UHODFLRQDU WRGDV ODV FXHQWDV GHO /LEUR PD\RU HQ
RUGHQ QXPpULFR FRQ VXV UHVSHFWLYRV VDOGRV XWLOL]DQGR YDULDV FROXPQDV DVt FyGLJR GH
FXHQWD QRPEUH GH OD FXHQWD GpELWRV \ FUpGLWRV (Q OD FROXPQD GpELWR LUiQ ODV FXHQWDV
GHO DFWLYR ORV FRVWRV \ ORV JDVWRV \ HQ OD FROXPQD FUpGLWR ODV FXHQWDV GHO SDVLYR GHO
SDWULPRQLR \ ORV LQJUHVRV /D VXPD GH ODV GRV FROXPQDV GHEHUi VHU LJXDO

Hoja de trabajo

(V XQD KHUUDPLHQWD XWLOL]DGD HQ FRQWDELOLGDG SDUD IDFLOLWDU OD PHFiQLFD GH ORV
DVLHQWRV GH DMXVWH \ GH FLHUUH TXH SHUPLWH FRQRFHU HQ IRUPD SUHOLPLQDU OD VL
WXDFLyQ ILQDQFLHUD GH OD HPSUHVD DO ILQDOL]DU HO PHV

(O GLVHxR GH HVWD KRMD HVWi GDGR SRU FROXPQDV GREOHV GRQGH VH WUDQVFULEHQ
ORV PRYLPLHQWRV \ ORV VDOGR V GpELWR \ FUpGLWR GH WRGDV ODV FXHQWDV GXUDQWH HO
SHUtRGR

/D KRMD GH WUDEDMR HV XQ DSR\R SDUD OD FRQWDELOLGDG SRUTXH SHUPLWH UHDOL]DU
ORV DVLHQWRV GH DMXVWH \ FLHUUH HQ ORV OLEURV HQ ERUUDGRU SDUD HYLWDU HUURUHV \
SpUGLGD GH WLHPSR

/D KRMD GH WUDEDMR FRQWLHQH YDULDV FROXPQDV FRQ OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ

•  FROXPQD 1RPEUH GH OD FXHQWD HQ HOOD VH UHODFLRQDQ ORV QRPEUHV GH
WRGDV ODV FXHQWDV TXH LQWHUYLHQHQ HQ ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV

•  FROXPQD %DODQFH GH SUXHED HQ HVWD FROXPQD VH SUHVHQWDQ ORV VDOGRV
GpELWR \ FUpGLWR GH ODV FXHQWDV DQWHV GH ORV FRUUHVSRQGLHQWHV DMXVWHV /DV
VXPDV GH HVWDV GRV FROXPQDV GHEHQ VHU LJXDOHV

•  FROXPQD $MXVWHV HQ HVWD FROXPQD VH SUHSDUDQ ORV DVLHQWRV GH DMXVWH
TXH OD HPSUHVD GHEH SUHSDUDU DO ILQDO GHO SHUtRGR FRQWDEOH 6L DO HIHFWXDU
pVWRV DSDUHFHQ QXHYDV FXHQWDV GHEHQ DJUHJDUVH HQ OD FROXPQD GH ORV
QRPEUHV /DV VXPDV GH ODV GRV FROXPQDV GHEHQ VHU LJXDOHV

•  FROXPQD %DODQFH GH SUXHED DMXV WDGR HVWD FROXPQD VLUYH SDUD DQR
WDU ORV VDOGRV GpELWR \ FUpGLWR GH FDGD XQD GH ODV FXHQWDV GHELGDPHQWH
DMXVWDGDV /RV VDOGRV GH HVWDV FXHQWDV UHVXOWDQ GH WRPDU ORV VDOGRV GHO
EDODQFH GH SUXHED \ VXPDU R UHVWDU KRUL]RQWDOPHQWH ORV PRYLPLHQWRV GH
FDGD FXHQWD /DV VXPDV GH ODV GRV FROXPQDV GHEHQ VHU LJXDOHV

88 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

•  FROXPQD (VWDGR GH UHVXOWDGRV HQ HVWD FROXPQD GHEHQ SUHVHQWDUVH ODV
FLIUDV DMXVWDGDV FRUUHVSRQGLHQWHV D ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR

(Q OD FROXPQD GH ORV GpELWRV DSDUHFHQ ORV VDOGRV GH ODV FXHQWDV GH JDV
WRV RSHUDFLRQDOHV \ ORV QR RSHUDFLRQDOHV

(Q OD FROXPQD GH ORV FUpGLWRV DSDUHFHUiQ WDQWR ORV LQJUHVRV RSHUDFLRQDOHV
FRPR ORV QR RSHUDFLRQDOHV JHQHUDGRV SRU OD HPSUHVD GXUDQWH HO SHUtRGR

$O VXPDU ODV FROXPQDV GpELW R \ FUpGLWR VX VDOGR QR FRLQFLGH SXHV pV WH
UHSUHVHQWD OD XWLOLGDG R SpUGLGD GH OD HPSUHVD HQ HO SHUtRGR 6L OD VXPD GH
OD FROXPQD FUpGLWR HV PD\RU TXH OD VXPD GH OD FROXPQD GpELWR OD HPSUHVD
REWXYR XWLOLGDGHV HQ FDVR FRQWUDULR OD HPSUHVD LQFXUULy HQ SpUGLGDV /D GL
IHUHQFLD GH HVWDV GRV FROXPQDV GHEH DQRWDUVH HQ HO ODGR PHQRU \ VXPDUVH
SDUD TXH GH HVWD IRUPD ODV GRV FROXPQDV GHQ VXPDV LJXDOHV

•  FROXPQD $VLHQWRV GH FLHUUH HVWD FROXPQD VLUYH SDUD FDQFHODU ORV VDOGRV
GH ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR SURGXFWR GH ODV RSHUDFLRQHV UHDOL]DGDV HQ HO
SHUtRGR GHMiQGRODV FRQ VDOGR FHUR SDUD SDVDU ORV VDOGRV VRODPHQWH GH
ODV FXHQWDV UHDOHV R GH EDODQFH D OD FROXPQD VLJXLHQWH (O SURFHGLPLHQWR
SRU DSOLFDU HV HO VLJXLHQWH

± (Q OD FROXPQD GH ORV GpELWRV VH UHJLVWUD HO VDOGR GH FDGD XQD GH ODV
FXHQWDV GH LQJUHVRV \ HQ OD FROXPQD GH ORV FUpGLWRV VH UHJLVWUDQ ORV
VDOGRV GH WRGDV ODV FXHQWDV GH JDVWRV $O VXPDU ODV FROXPQDV GpELWR
\ FUpGLWR GD XQD GLIHUHQFLD TXH FRUUHVSRQGH DO YDORU GH OD XWLOLGDG
R SpUGLGD GHO HMHUFLFLR

± (VWD GLIHUHQFLD HQ HVWDV GRV FROXPQDV GHEH DQRWDUVH HQ HO ODGR PH
QRU \ VXPDUVH SDUD TXH GH HVWD IRUPD ODV GRV FROXPQDV GHQ VXPDV
LJXDOHV

•  FROXPQD %DODQFH JHQHUDO HV OD ~OWLPD FROXPQD GH OD KRMD GH WUDEDMR
GRQGH GHEHQ WUDVODGDUVH ORV VDOGRV GpELW R \ FUpGLWR GH ODV FXHQW DV TXH
KDQ TXHGDGR FRQ VDOGR /D VXPD GH OD FROXPQD GHO GpELW R GHEH VHU
LJXDO D OD FROXPQD GHO FUpGLW R (Q FDVR GH T XH QR FRLQFLGDQ HV WDV VX
PDV GHEH UHYLVDUVH WRGR HO SURFHVR DQWHV GH HIHFWXDU HO SDVR VLJXLHQWH
TXH VHUi HO UHJLVWUR HQ ORV OLEURV GH FRQWDELOLGDG

&RQ HO SURFHVR DQWHULRU VH KDQ FDQFHODGR ORV VDOGRV GH ODV FXHQWDV WUDQVL
WRULDV \ TXHGDQ VRODPHQWH ODV GHO EDODQFH JHQHUDO OR FXDO SHUPLWLUi FRQRFHU OD
VLWXDFLyQ ILQDQFLHUD GHO HQWH HFRQyPLFR

Ejercicio de aplicación

/D &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD HV XQD HPSUHVD FRPHUFLDO FX\D DFWLYLGDG HFRQy
PLFD HV OD FRPSUD \ YHQWD GH PHUFDQFtDV /RV GDWRV WRPDGRV GH VXV OLEURV GH
FRQWDELOLGDG DO GH GLFLHPEUH GHO DxR VH PXHVWUDQ HQ HO EDODQFH GH SUXHED
D FRQWLQXDFLyQ

Capítulo 4 | Ajustes 89

&RPSDxtD 0RGHUQD /WGD
%DODQFH GH SUXHED

D GH GLFLHPEUH GHO DxR

6DOGRV
1RPEUH GH OD FXHQWD 'pELWR &UpGLWR

&DMD

%DQFRV \ FXHQWD GH DKRUUR

,QYHUVLRQHV WHPSRUDOHV

&XHQWDV SRU FREUDU ± &OLHQWHV

'HXGRUHV YDULRV

,QYHQWDULR GH PHUFDQFtDV

(TXLSR GH RILFLQD

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

0XHEOHV \ HQVHUHV

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

9HKtFXORV

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

,QWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR

2EOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV

3URYHHGRUHV QDFLRQDOHV

,QJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR

9HQWDV

'HYROXFLRQHV HQ YHQWDV

6XHOGRV

$UUHQGDPLHQWRV

6HUYLFLRV S~EOLFRV

3DSHOHUtD \ ~WLOHV

*DVWRV QR RSHUDFLRQDOHV

&RVWR GH YHQWDV

&DSLWDO VRFLDO

5HVHUYD OHJDO

8WLOLGDGHV DFXPXODGDV



6XPDV LJXDOHV



6H UHTXLHUH OOHYDU D FDER ORV VLJXLHQWHV DMXVWHV

D /DV LQYHUVLRQHV WHPSRUDOHV GHYHQJDQ XQ UHQGLPLHQWR GHO DQXDO SD
JDGHUR WULPHVWUH YHQFLGR FDXVH ORV LQWHUHVHV SRU HO PHV GH GLFLHPEUH

E /RV LQWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR FRUUHVSRQGHQ D WUHV PHVHV SDJD
GRV HO GH QRYLHPEUH GHO DxR

F (O PpWRGR GH GHSUHFLDFLyQ XWLOL]DGR SRU OD HPSUHVD HV HO GH OtQHD UHF
WD /D YLGD ~WLO GH ORV GLIHUHQWHV DFWLYRV HV OD VLJXLHQWH

90 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(TXLSR GH RILFLQD DxRV

0XHEOHV \ HQVHUHV DxRV

9HKtFXORV DxRV

G /DV REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV GHEHQ UHFRQRFHU XQ LQWHUpV GHO DQXDO
SRU WULPHVWUH YHQFLGR FDXVH HO YDORU GH ORV LQWHUHVHV SRU HO PHV GH GL
FLHPEUH

H &UHH OD SURYLVLyQ SDUD GHXGDV PDODV HTXLYDOHQWH DO GHO VDOGR GH
FXHQWDV SRU FREUDU D FOLHQWHV

I /RV LQJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR FRUUHVSRQGHQ DO YDORU GH WUHV
PHVHV GH DUUHQGDPLHQWR GLFLHPEUH D IHEUHUR

J $O FLHUUH GHO DxR QR VH KDQ FDQFHODGR ORV VHUYLFLRV S~EOLFRV GHO PHV
GH GLFLHPEUH SRU YDORU GH

Pasos que deben seguirse

'LOLJHQFLH OD KRMD GH WUDEDMR

5HJLVWUH HQ IRUPD GH GLDULR ORV DVLHQWRV GH DMXVWH \ GH FLHUUH

3UHSDUH HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV SRU HO DxR \ HO EDODQFH JHQHUDO DO
GH GLFLHPEUH GHO DxR

Solución

(Q HVWH HMHPSOR OD HPSUHVD KD UHDOL]DGR WRGDV ODV WUDQVDFFLRQHV QRUPDOHV KDVWD
HO PHV GH GLFLHPEUH GHO DxR SHUR FRQ HO ILQ GH SUHVHQWDU HVWDGRV ILQDQFLHURV
DMXVWDGRV D OD UHDOLGDG HV QHFHVDULR HIHFWXDU ORV DMXVWHV SURSXHVWRV VLJXLHQGR
ODV QRUPDV FRQWDEOHV

Ajustes por ingresos causados por cobrar

$O FLHUUH GHO HMHUFLFLR OD HPSUHVD SRVHH HQ LQYHUVLRQHV WHPSRUDOHV
TXH JHQHUDQ UHQGLPLHQWRV GHO DQXDO SDJDGHURV FDGD WULPHVWUH YHQFLGR

6H KDFH QHFHVDULR HO DMXVWH SDUD UHFRQRFHU XQ LQJUHVR QR RSHU DFLRQDO SRU
FRQFHSWR GH LQWHUHVHV

9DORU GH OD LQYHUVLyQ WHPSRUDO

,QWHUpV SDFWDGR DQXDO

&iOFXOR GH ORV LQWHUHVHV

Õ Õ

Capítulo 4 | Ajustes 91

6H HODERUD OD QRWD GH FRQWDELOLGDG SRU HVWH DMXVWH HQ OD VLJXLHQWH IRUPD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 134510 Ingresos por cobrar – Intereses 45,000 45,000
421005 Ingresos no operacionales – Intereses

Ajustes por gastos causados por pagar

/DV REOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV JHQHUDQ XQRV LQWHUHVHV GHO DQXDO SDJDGHURV FDGD
WULPHVWUH YHQFLGR 6H KDFH QHFHVDULR UHFRQRFHU R FDXVDU HO JDVWR FRUUHVSRQGLHQWH SRU
FRQFHSWR GH LQWHUHVHV VREUH REOLJDFLRQHV SRU HO PHV GH GLFLHPEUH GH OD VLJXLHQWH PDQHUD

9DORU GHO FDSLWDO DGHXGDGR

9DORU WDVD GH LQWHUpV DQXDO

&iOFXOR GH ORV LQWHUHVHV

Õ Õ


6H HODERUD OD QRWD GH FRQWDELOLGDG FRUUHVSRQGLHQWH \ HO JDVWR VH FDXVD DVt

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 530520 Gastos no operacionales – Intereses 200,000 200,000
233505 Gastos causados por pagar – Intereses


$O FLHUUH GHO HMHUFLFLR OD FXHQWD FRUUHVSRQGLHQWH D ORV VHU YLFLRV S~EOLFRV GHO
PHV GH GLFLHPEUH VH HQFXHQWUD VLQ FDQFHODU &RPR ELHQ VH VDEH OD DSOLFDFLyQ GHO
SULQFLSLR GH FDXVDFLyQ SHUPLWH WHQHU XQD LQIRUPDFLyQ PiV FHUFDQD D OD UHDOLGDG SRU
WDQWR GHEHQ FDXVDUVH R UHFRQRFHUVH ORV JDVWRV TXH D~Q QR VH KD\DQ FDQFHODGR

9DORU GH ORV VHUYLFLRV S~EOLFRV VLQ FDQFHODU

6H HODERUD HO FRPSUREDQWH GH DMXVWH GH OD VLJXLHQWH IRUPD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 513525 Gastos operacionales – Servicios públicos 200,000 200,000
233550 Gastos causados por pagar – Servicios públicos

Ajustes a los diferidos

*DVWRV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR (Q HO EDODQFH GH SUXHED ILJXUD XQD SDUWLGD SRU
FRQFHSWR GH LQWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR RULJLQDGRV HO GH QRYLHPEUH GHO
DxR SHUR TXH FRUUHVSRQGHQ DO SDJR SRU WUHV PHVHV GtDV 'HEH HQWRQFHV
FDXVDUVH HO JDVWR R DPRUWL]DUVH HVH SDJR GLIHULGR SRU HO PHV GH GLFLHPEUH DVt

92 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

9DORU SDJDGR SRU LQWHUHVHV

3HUtRGR FDQFHODGR GtDV

(O DMXVWH VHUi Õ


Fecha Código Cuenta Debe Haber
250,000 250,000
Diciembre 31 530520 Gastos no operacionales Intereses

170505 Gastos causados por pagar – Servicios públicos

Ingresos recibidos por anticipado

/D HPSUHVD UHFLELy SRU FRQFHSWR GH DUUHQGDPLHQWR GH WUHV PHVHV

DQWLFLSDGRV GH GLFLHPEUH D IHEUHUR 'HEH UHFRQRFHUVH HO LQJUHVR FRUUHVSRQGLHQWH

DO PHV GH GLFLHPEUH GH OD VLJXLHQWH IRUPD

9DORU UHFLELGR

9DORU GHO LQJUHVR UHDOL]DGR

/D QRWD FRQWDEOH HV OD VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 270515 Pasivos diferidos – Arrendamientos 600,000 600,000
415505 recibidos por anticipado
Ingresos no operacionales – Arrendamientos

Ajustes por depreciación de activos

/RV DFWLYRV GH OD HPSUHVD SRU HIHFWRV GH VX XVR SLHUGHQ YDORU OR FXDO VH UHIOHMD
FRQWDEOHPHQWH FRQ OD ILJXUD GHQRPLQDGD GHSUHFLDFLyQ

(Q HVWH HMHUFLFLR VH XWLOL]DUi HO PpWRGR GH OtQHD UHFWD

(TXLSR GH RILFLQD

&RVWR HQ OLEURV GHO DFWLYR D GH GLFLHPEUH GHO DxR

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD D GH GLFLHPEUH GHO DxR

&iOFXOR GH OD GHSUHFLDFLyQ SRU GLFLHPEUH GHO DxR

' HSUHFLDFLyQ 9DORU GHO DFWLYR 9DOR U G DHxO RDVFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO

'HSUHFLDFLyQ PHQVXDO

(O UHJLVWUR GH HVWH DMXVWH VHUi HO VLJXLHQWH

Capítulo 4 | Ajustes 93

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516015 Gastos operacionales – Depreciación de
159215 equipo de oficina 70,833
Depreciación acumulada – Equipo de oficina
70,833

(O YDORU QHWR HQ OLEURV OXHJR GHO DMXVWH SRU OD GHSU HFLDFLyQ GH GLFLHPEUH
TXHGDUi UHIOHMDGR DVt

9DORU KLVWyULFR
0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD
9DORU QHWR HQ OLEURV


0XHEOHV \ HQVHUHV

&RVWR HQ OLEURV GHO DFWLYR D GLFLHPEUH GHO DxR

&iOFXOR GH OD GHSUHFLDFLyQ SRU HO PHV GH GLFLHPEUH GHO DxR

'HSUHFLDFLyQ 9DORU GHO DFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO DxRV

'HSUHFLDFLyQ PHQVXDO

(O UHJLVWUR GH HVWH DMXVWH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516015 Gastos operacionales – Depreciación de 48,333 48,333
159215 muebles y enseres
Depreciación acumulada – Muebles y enseres

(O YDORU QHWR HQ OLEURV GHVSXpV GHO DMXVWH SRU OD GHSUHFLDFLyQ GH GLFLHPEUH
TXHGDUi UHIOHMDGR DVt

9DORU KLVWyULFR

0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

9DORU QHWR HQ OLEURV

9HKtFXORV R HTXLSR GH WUDQVSRUWH

&RVWR HQ OLEURV GHO DFWLYR D GLFLHPEUH GHO DxR

&iOFXOR GH OD GHSUHFLDFLyQ SRU HO PHV GH GLFLHPEUH GHO DxR

'HSUHFLDFLyQ 9DORU GHO DFWLYR SRU DxR
9LGD ~WLO DxRV

'HSUHFLDFLyQ PHQVXDO

94 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

(O UHJLVWUR GH HVWH DMXVWH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 516035 Gastos operacionales – Depreciación de 366,667 366,667
159215 vehículos
Depreciación acumulada – Vehículos

(O YDORU QHWR HQ OLEURV GHVSXpV GHO DMXVWH SRU OD GHSUHFLDFLyQ GH GLFLHPEUH
TXHGDUi UHIOHMDGR DVt

9DORU KLVWyULFR
0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD
9DORU QHWR HQ OLEURV


Provisión cuentas por cobrar

/DV QRUPDV GH FRQWDELOLGDG SHUPLWHQ SUHVHQWDU ORV DFWLYRV ELHQHV R GHUHFKRV GH
OD HPSUHVD SRU VX YHUGDGHUR YDORU GH UHDOL]DFLyQ 3RU HVR DO ILQDOL]DU HO HMHUFLFLR
GHEHQ FRQVWLWXLUVH ODV SURYLVLRQHV QHFHVDULDV SDUD HOOR (Q HO HMHPSOR ODV FXHQWDV
SRU FREUDU SUHVHQWDQ XQ ULHVJR GH SpUGLGD HVWLPDGR HQ XQ SRU OR FXDO GHEH
HIHFWXDUVH HO VLJXLHQWH DMXVWH

6DOGR HQ FXHQWDV SRU FREUDU

3URYLVLyQ SRU HVWLPDU

&iOFXOR GH OD SURYLVLyQ Õ

(O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 514410 Gastos operacionales – Provisión deudores 245,000 245,000
139905 Provisión clientes

(O YDORU QHWR HQ OLEURV OXHJR GHO DMXVWH SRU OD SURYLVLyQ FDOFXODGD DO FLHUUH
GH GLFLHPEUH TXHGDUi UHIOHMDGR DVt

9DORU FXHQWDV SRU FREUDU

0HQRV 3URYLVLyQ SDUD FXHQWDV PDODV
9DORU QHWR HQ OLEURV

8QD YH] HIHFWXDGRV WRGRV ORV UHJLVWURV GH ORV DMXVWHV VH SURFHGH D WUDVODGDU
HVD LQIRUPDFLyQ D OD +RMD GH WU DEDMR HQ OD FROXPQD GH DMXVWHV FRPR PXHVWUD
HO FXDGUR

Capítulo 4 | Ajustes 95

Cuadro 4.1 Hoja de trabajo. Ajustes

Compañía Moderna Ltda. – Hoja de trabajo

Nombre de la cuenta Balance de prueba Ajustes Balance de prueba
Diciembre 31/01 ajustado

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
1,700,00
Caja 1,700,000 2,550,000 70,833 3,250,000 2,620,833
Bancos y cuentas de ahorro 3,250,000 1,740,000 48,333 2,000,000 1,788,333
Inversiones temporales 2,000,000 3,300,000 366,667 3,666,667
Cuentas por cobrar-Clientes 12,250,000 10,000,000 250,000 12,250,000 10,000,000
Deudores varios 1,800,000 8,360,600 1,800,000 8,360,600
Inventario de mercancías 8,700,000 1,800,000 600,000 8,700,000 1,200,000
Equipo de oficina 8,500,000 35,820,000 8,500,000 35,820,000
Depreciación acumulada 200,000
Muebles y enseres 5,800,000 30,000,000 200,000 5,800,000 30,000,000
Depreciación acumulada 385,000 250,000 385,000
Vehículos 22,000,000 245,000 22,000,000
Depreciación acumulada 3,465,000 3,465,000
Interés pagado por anticipado 750,000 $ 97,420,600 500,000
Obligaciones financieras
Proveedores nacionales 237,000 237,000
Ingresos recibidos por anticipado 6,250,000 6,250,000
Ventas 3,450,000 3,450,000
Devoluciones en ventas
Sueldos 620,000 820,000
Arrendamientos 189,000 189,000
Servicios públicos 224,600 424,600
Papelería y útiles 250,000
Gastos no operacionales 19,700,000 245,000
Gastos no operacionales 19,700,000
Gastos no operacionales $ 97,420,600
Costos de ventas
Capital social 45,000 45,000
Reserva legal
Utilidades acumuladas 70,833 45,000 70,833 45,000
48,333 600,000 600,000
Ingresos por cobrar 366,667 200,000 48,333 200,000
Ingresos no operacionales 200,000 366,667 200,000
Ingresos no operacionales
Gastos causados por pagar – 245,000 245,000
Intereses
Gastos causados por pagar –
Servicios
Gastos por depreciación
Gastos por depreciación
Gastos por depreciación
Provisión cuentas malas
Sumas iguales

$ 2,025,833 $ 2,025,833 $ 98,596,433 $ 98,596,433

96 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

'HVSXpV GH UHJLVWUDU ORV DMXVWHV VH SURFHGH D GHWHUPLQDU ORV QXHYRV VDOGRV
GH ODV FXHQWDV OR TXH GDUi HO EDODQFH GH SUXHED DMXVWDGR

8QD YH] FRQRFLGRV HVWRV VDOGRV SXHGH GHWHUPLQDUVH HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV
R GH JDQDQFLDV \ SpUGLGDV WUDVODGDQGR ORV VDOGRV DMXVWDGRV GH ODV FXHQWDV GH
UHVXOWDGRV HQ OD FROXPQD GH ORV GpELWRV VH UHJLVWUDQ ORV VDOGRV GH ODV FXHQWDV GH
HJUHVRV R JDVWRV \ HQ OD GH ORV FUpGLWRV ORV VDOGRV GH ODV FXHQWDV GH LQJUHVRV

/D VXPDWRULD GH HVWDV GRV FROXPQDV GHWHUPLQDUi VL OD HPSUHVD REWXYR XWLOLGDGHV
R SpUGLGDV 6L OD VXPDWRULD GH ORV FUpGLW RV HV PD\RU TXH ORV GpELWRV VLJQLILFD TXH
ORV LQJUHVRV VRQ PD\RUHV \ SRU WDQWR HO UHVXOWDGR HV XWLOLGDG 6L OD VXPDWRULD GH ORV
GpELWRV R HJUHVRV HV PD\RU HQWRQFHV OD HPSUHVD REWXYR HQ HVH SHUtRGR SpUGLGDV

(Q HO HMHPSOR HQ OD KRMD GH WUDEDMR FXDGUR SiJLQD SXHGHQ YHUVH
ODV VLJXLHQWHV FLIUDV

6XPDWRULD GH ORV GpELWRV

6XPDWRULD GH ORV FUpGLWRV

/D GLIHUHQFLD HV IDYRUDEOH KD\ XQD XWLOLGDG DQWHV GH LPSXHVWRV GH
FLIUD TXH GHEH DQRWDUVH HQ HO ODGR PHQRU SDUD HIHFWRV GH FXDGUH

(Q HVWH FDVR OD XWLOLGDG GHEH WUDVODGDUVH D OD FROXPQD GH ORV DVLHQRW V GH FLHUUH
R GH FDQFHODFLyQ GH FXHQWDV GH UHVXOWDGR FRPR VH YH HQ OD KRMD GH WUDEDMR

Asientos de cierre

/D FDQFHODFLyQ GH ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR FRPR VH YLR FRQVLVWH HQ OD FDQFHODFLyQ
GH ORV VDOGRV GH ODV FXHQW DV GH LQJUHVRV \ HJUHVRV FRQWUD OD FXHQWD *DQDQFLDV \
SpUGLGDV GH OR FXDO TXHGD XQ VDOGR FRUUHVSRQGLHQWH D OD XWLOLGDG GHO HMHUFLFLR
XWLOLGDG DQWHV GH LPSXHVWRV TXH VH WUDVODGD D OD FROXPQD GHO EDODQFH JHQHU DO
HQ OD FROXPQD GH ORV FUpGLWRV

8QD YH] FDQFHODGDV ODV FXHQWDV GH UHVXOWDGR FRQ ORV FLHUUHV TXHGDUiQ VRODPHQWH
FRQ VDOGRV ODV FXHQWDV UHDOHV R GH EDODQFH TXH HQ OD KRMD GH WUDEDMR VH WUDVODGDQ D
OD FROXPQD GHO EDODQFH JHQHUDO FRQ VXV FRUUHVSRQGLHQWHV VDOGRV GpELWRV R FUpGLWRV
GHSHQGLHQGR GH OD QDWXUDOH]D GH OD FXHQWD FRQ H[FHSFLyQ GH ODV FXHQWDV GH GHSUH
FLDFLRQHV DFXPXODGDV TXH VRQ FXHQWDV GHO JUXSR GHO DFWLYR SHUR VRQ GH QDWXUDOH]D
FUpGLWR \ TXH VLUYHQ SDUD GHWHUPLQDU HO YDORU QHWR HQ OLEURV GH HVRV DFWLYRV

/D FDQFHODFLyQ GH ODV FXHQWDV GH LQJUHVRV HJUHVRV \ JDQDQFLDV \ SpUGLGDV VH
GHWDOODQ HQ ORV VLJXLHQWHV DSDUWDGRV

&DQFHODFLyQ GH ODV FXHQWDV GH LQJUHVRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 4135 Ventas
421005 Ingresos no operacionales – Intereses 35,820,000
415505 Ingresos operacionales – Arrendamientos
590505 Ganancias y pérdidas 45,000

600,000

36,465,000

Capítulo 4 | Ajustes 97

&DQFHODFLyQ GH ODV FXHQWDV GH HJUHVRV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 590505 Ganancias y pérdidas 32,051,433 237,000
417501 Devoluciones en ventas
Gastos operacionales: 6,250,000
510506 Sueldos 3,450,000
512010 Arrendamientos
513525 Servicios públicos 820,000
519530 Papelería y útiles 189,000
519910 Provisión deudores 245,000
516015 Gastos – Depreciación equipo de oficina
516015 Gastos – Depreciación muebles y enseres 70,833
516035 Gastos – Depreciación vehículos 48,333
530520 Gastos no operacionales – Intereses 366,667
613524 Costo de ventas 674,600
19,700,000

&DQFHODFLyQ GH OD FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV

(Q &RORPELD REOLJDWRULDPHQWH WRGDV ODV HPSUHVDV GHEHQ HIHFWXDU XQ FLHUUH D
GH GLFLHPEUH GH FDGD DxR \ DVt FRPHQ]DU DO GH HQHUR FRQ ODV FXHQW DV GHO
HVWDGR GH UHVXOWDGRV HQ FHUR

8QD YH] FHUUDGDV WRGDV ODV FXHQWDV GH JDVWRV H LQJUHVRV \ TXH VXV VDOGRV VH
HQFXHQWUDQ HQ OD FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV HVWD ~OWLPD GHEH VDOGDUVH 6L HQ HO
SHUtRGR ORV LQJUHVRV VXSHUDQ ORV FRVWRV \ JDVWRV VLJQLILFD TXH OD HPSUHVD KD JHQHUD
GR XWLOLGDGHV SRU FRQVLJXLHQWH OD FXHQWD *DQDQFLDV \ SpUGLGDV DUURMDUi XQ VDOGR
FUpGLWR 'H OR FRQWUDULR VX VDOGR VHUi GHELWR HV GHFLU OD HPSUHVD WXYR SpUGLGD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 590505 Ganancias y pérdidas 4,413,567 4,413,567
360501 Utilidad del ejercicio

5HJLVWUR GH SpUGLGD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 361001 Pérdida del ejercicio 4,413,567 4,413,567
590505 Ganancias y pérdidas

/D KRMD GH WUDEDMR GHO FXDGUR HQ OD VLJXLHQWH SiJLQD HV XQD KHUUDPLHQWD
TXH SHUPLWH REWHQHU HVWDGRV ILQDQFLHURV HQ IRUPD GH ERUUDGRU DQWHV GH HIHFWXDU
DMXVWHV \ UHJLVWURV HQ ORV OLEURV GH FRQWDELOLGDG

98 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

8QD YH] ILQDOL]DGR HO WUDEDMR VH SURFHGH D HODERUDU ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV
EiVLFRV HO EDODQFH JHQHUDO \ HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV FRQ XQD FODVLILFDFLyQ TXH
VH H[SOLFDUi HQ FDStWXORV SRVWHULRUHV

(O VLJXLHQWH HV HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV GH OD &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD DO
FLHUUH GHO DxR

&RPSDxtD 0RGHUQD /WGD

(VWDGR GH UHVXOWDGRV SRU HO SHUtRGR FRPSUHQGLGR

HQWUH HO GH HQHUR DO GH GLFLHPEUH GHO DxR

,QJUHVRV

9HQWDV EUXWDV

0HQRV 'HYROXFLRQHV HQ YHQWDV

9HQWDV QHWDV

0HQRV &RVWR GH ODV PHUFDQFtDV YHQGLGDV

8WLOLGDG EUXWD HQ YHQWDV

0HQRV

*DVWRV RSHUDFLRQDOHV

6XHOGRV

$UUHQGDPLHQWRV

6HUYLFLRV S~EOLFRV

3DSHOHUtD \ ~WLOHV

'HSUHFLDFLRQHV GH DFWLYRV

3URYLVLyQ SDUD FXHQWDV PDODV

7RWDO JDVWRV RSHUDFLRQDOHV

8WLOLGDG RSHUDFLRQDO

0iV 2WURV LQJUHVRV QR RSHUDFLRQDOHV

0HQRV 2WURV JDVWRV QR RSHUDFLRQDOHV

8WLOLGDG DQWHV GH LPSXHVWRV

(Q OD VLJXLHQWH SiJLQD VH SUHVHQWD HO %DODQFH *HQHUDO FODVLILFDGR GH OD &RP
SDxtD 0RGHUQD /WGD DO FLHUUH GHO HMHUFLFLR GHO DxR

Capítulo 4 | Ajustes 99

&RPSDxtD 0RGHUQD /WGD %DODQFH JHQHUDO

D GH GLFLHPEUH GHO DxR

$FWLYR

$FWLYR FRUULHQWH

'LVSRQLEOH

&DMD

%DQFRV \ FXHQWDV GH DKRUUR

,QYHUVLRQHV WHPSRUDOHV

&XHQWDV SRU FREUDU &OLHQWHV

0HQRV 3URYLVLyQ FXHQWDV PDODV

&XHQWDV SRU FREUDU ± &OLHQWHV ± 1HWR

'HXGRUHV YDULRV

,QJUHVRV SRU FREUDU

,QYHQWDULR GH PHUFDQFtDV

7RWDO $FWLYR FRUULHQWH

$FWLYRV ILMRV

3URSLHGDG SODQWD \ HTXLSR

(TXLSR GH RILFLQD

0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

(TXLSR GH RILFLQD ± 1HWR

0XHEOHV \ HQVHUHV

0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

0XHEOHV \ HQVHUHV ± 1HWR

(TXLSR GH WUDQVSRUWH ± 9HKtFXORV

0HQRV 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

(TXLSR GH WUDQVSRUWH ± 1HWR

7RWDO 3URSLHGDG SODQWD \ HTXLSR

$FWLYRV QR FRUULHQWHV

'LIHULGRV \ RWURV DFWLYRV

,QWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR

7RWDO DFWLYR

3DVLYR FRUULHQWH

2EOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV

3URYHHGRUHV QDFLRQDOHV

*DVWRV FDXVDGRV SRU SDJDU

,QJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR ± $UUHQGDPLHQWRV

7RWDO SDVLYR

3DWULPRQLR

&DSLWDO VRFLDO

5HVHUYD OHJDO

8WLOLGDGHV DFXPXODGDV

8WLOLGDG GHO HMHUFLFLR

7RWDO SDWULPRQLR

7RWDO SDVLYR \ SDWULPRQLR

Cuadro 4.2 Hoja de trabajo

Compañía Moderna Ltda. – Hoja de trabajo

Balance de prueba Ajustes Balance de prueba Estado de resultados Asientos de cierre Balance general
ajustado a 31 diciembre de 01
Nombre de la cuenta Diciembre 31/01 100 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Caja Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Bancos y cuentas de ahorro
Inversiones temporales 1,700,000 2,550,000 70,833 1,700,00 2,620,833 237,000 237,000 1,700,000 2,620,833
Cuentas por cobrar – Clientes 3,250,000 48,333 3,250,000 1,788,333 6,250,000 6,250,000 3,250,000 1,788,333
Deudores varios 2,000,000 1,740,000 366,667 2,000,000 3,666,667 3,450,000 3,450,000 2,000,000 3,666,667
Inventario de mercancías 12,250,000 250,000 12,250,000 10,000,000 12,250,000 10,000,000
Equipo de oficina 1,800,000 3,300,000 1,800,000 8,360,600 820,000 820,000 1,800,000 8,360,600
Depreciación acumulada 8,700,000 8,700,000 1,200,000 189,000 189,000 8,700,000 1,200,000
Muebles y enseres 8,500,000 10,000,000 8,500,000 35,820,000 424,600 424,600 8,500,000
Depreciación acumulada 8,360,600 250,000 250,000 30,000,000
Vehículos 5,800,000 1,800,000 5,800,000 30,000,000 245,000 245,000 5,800,000 385,00
Depreciación acumulada 385,00 19,700,000 19,700,000
Interés pagado por anticipado 22,000,000 35,820,000 22,000,000 22,000,000 3,465,000
Obligaciones financieras 3,465,000
Proveedores nacionales 750,000 500,000 500,000
Ingresos recibidos por anticipado
Ventas 237,000 600,000 35,820,000 35,820,000
Devoluciones en ventas 6,250,000
Sueldos 3,450,000 200,000 237,000
Arrendamientos 200,000 6,250,000
Servicios públicos 620,000 250,000 3,450,000
Papelería y útiles 189,000 245,000
Gastos no operacionales 224,600 820,000
Gastos no operacionales 189,000
Gastos no operacionales 19,700,000 424,600
Costos de ventas 97,420,600 250,000
Capital social 245,000
Reserva legal 19,700,000
Utilidades acumuladas
30,000,000
Ingresos por cobrar 385,000
Ingresos no operacionales
Ingresos no operacionales 3,465,000
Gastos causados por pagar-
intereses 97,420,600
Gastos causados por pagar-
Servicios 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000 45,000
Gastos por depreciación 600,000 600,000 600,000 600,000 200,000
Gastos por depreciación 70,833 200,000 70,833 200,000 200,000
Gastos por depreciación 48,333 200,000 48,333 200,000 70,833 70,833
Provisión Cuentas malas 366,667 366,667 48,333 48,333 245,000
2,025,833 245,000 98,596,433 245,000
Subtotales 2,025,833 98,596,433 366,667 366,667
Utilidad de ejercicio
Sumas iguales 32,051,433 36,465,000 4,413,567 4,413,567
4,413,567 36,465,000 36,465,000 36,465,000 66,545,000 66,545,000

36,465,000

Capítulo 4 | Ajustes 101

Términos clave • ,QJUHVRV UHDOL]DGRV SRU FREUDU
• &RQWDELOLGDG GH FDMD
• %DODQFH GH SUXHED
• &RQWDELOLGDG GH FDXVDFLyQ
• $VLHQWRV GH DMXVWH

Resumen

• /RV DVLHQWRV GH DMXVWHV DIHFWDQ ODV FXHQWDV SRU SDJDU WDPELpQ VRQ SDVLYRV \ ORV LQJUH
GHO EDODQFH JHQHUDO \ GHO HVWDGR GH UHVXO VRV DFXPXODGRV SRU FREU DU SHUWHQHFHQ D
WDGRV ORV DFWLYRV

• 7RGDV ODV WUDQVDFFLRQHV TXH H[LJHQ DVLHQ • /RV JDVWRV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR VH OOD

WRV GH DMXVWHV DO ILQDO GHO SHUtRGR LQYROX PDQ WDPELpQ JDVWRV GHILQLGRV \ VH SUHVHQ

FUDQ JDVWRV DFXPXODGRV LQJUHVRV DFXPX WDQ HQ HO EDODQFH JHQHUDO FRPR XQ DFWLYR

ODGRV JDVWRV GHILQLGRV LQJUHVRV GLIHULGRV • 6L VH RPLWH HV GHFLU QR VH KDFH HO DVLHQWR
GHSUHFLDFLyQ DFWLYRV ILMRV GH DMXVWH VREUH XQ JDVWR SDJDGR SRU DQWL

• (O WLSR GH DMXV WH SRU LQJUHVRV DFXPXODGRV FLSDGR HVWR DIHFWD ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV

VLJQLILFD XQ LQJUHVR FDXVDGR GXUDQWH HO SH HO EDODQFH JHQHUDO \ HVWDGR GH UHVXOWDGRV

UtRGR FRQWDEOH SHUR TXH DO ILQDO GHO SHUtR • /RV JDVWRV GH GHSUHFLDFLyQ FRQVWLWX\HQ XQ
GR VX FREUR QR VH KD UHDOL]DGR JDVWR GH RSHUDFLyQ \ FRQVLVWHQ HQ OD GLVWUL

• (Q ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV GHEH DSDUHFHU EXFLyQ VLVWHPiWLFD GHO FRVWR GH XQ DFWLYR

XQ LQJUHVR UHDOL]DGR SRU DQWLFLSDGR HQ ODV FRPR XQ HGLILFLR R HTXLSR TXH OR OOHYD D

FXHQWDV GHO SDVLYR /RV JDVWRV DFXPXODGRV JDVWR GXUDQWH OD YLGD ~WLO GHO PLVPR

102 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Práctica contable

¢4Xp HV XQD KRMD GH WUDEDMR" ¢3DUD TXp FXRWD GH GHSUHFLDFLyQ \ ORV DVLHQWRV GH
VLUYH" DMXVWH DO GH DEULO GH PD \R \
GH GLFLHPEUH XWLOL]DQGR HO PpWRGR GH
¢&XiO FXHQWD FLHUUD LQJUHVRV" ¢&XiO FXHQ GHSUHFLDFLyQ GH OtQHD UHFWD
WD FLHUUD JDVWRV"
G /D FRPSDxtD %HWD /WGD UHFLEH HO GH
¢&yPR VH UHDOL]D HO FLHUUH" VHSWLHPEUH SRU FRQFHSWR
GH DUUHQGDPLHQWR GH VHLV PHVHV /D
¢&XiQGR VH UHDOL]DQ ORV DVLHQWRV GH DMXV FRPSDxtD FLHUUD OLEURV PHQVXDOPHQWH (O
WHV" FRQWDGRU UHDOL]D HO VLJXLHQWH DVLHQWR

¢3DUD TXp VLU YH HO EDODQFH GH SUXHED" Fecha Cuenta Debe Haber
Sept. 18
¢4Xp VRQ ODV FXHQWDV WHPSRUDOHV" Caja 12,000,000

¢4Xp VXFHGH FXDQGR KD\ SpUGLGD HQ OD Ingreso – 12,000,000
HPSUHVD" ¢4Xp HIHFWR WLHQH VREUH ODV XWL Arrendamiento
OLGDGHV H LPSXHVWRV"
5HDOLFH HO DMXVWH QHFHVDULR SDUD FRUUHJLU
(MHUFLFLRV GH DSOLFDFLyQ HVWH HUURU HQ OD IHFKD GH FLHUUH HO GH
VHSWLHPEUH
D (O GH IHEUHUR OD FRPSDxtD )LQDQ
FLDPRV 6 $ SUHVWy D OD FRP SDxtD H /D FRPSDxtD *DPD /WGD FLHUUD OLEURV
$%& /WGD OD VXPD GH DO ILQDO GH FDGD PHV (O GH PDU]R
D WUHV PHVHV FRQ XQ LQW HUpV GHO LQYLUWLy HQ GH SyVLWRV D
DQXDO WULPHVWUH DQWLFLSDGR /D WpUPLQR HQ XQ EDQFR SDUD UHWLUDUOR DO
HQWLGDG ILQDQFLHUD SUHSDUD LQIRUPHV FDER GH WUHV PHVHV (VWRV GHSyVLWRV
FRQWDEOHV FDGD PHV 5HJLVWUH HO KHFKR SDJDQ HO SRU WULPHVWUH YHQFLGR
HFRQyPLFR HQ )LQDQFLDPRV 6 $ \ ORV 5HDOLFH HO UHJLVWUR HQ GH PDU]R
DMXVWHV FRUUHVSRQGLHQWHV ORV DMXVWHV UHVSHFWLYRV GH FDGD PHV \
HO DVLHQWR GH UHHPEROVR
E (O GH DEULO GHO DxR OD FRPSDxtD
$OID /WGD WRPy XQ VHJXUR FRQWUD I /D FRPSDxtD $SROR /WGD WLHQH XQD
URERV SRU OR FXDO SDJy XQD SULPD QyPLQD VHPDQDO GH TXH VH
GH FRQ XQ F KHTXH SRU SDJD ORV GtDV ViEDGRV (O GH PDU]R
XQD FREHUWXUD GH XQ DxR 5HDOLFH HO IHFKD GH FRU WH FRQWDEOH IXH PDUWHV
DVLHQWR GHO KHF KR HFRQyPLFR DO 5HDOLFH HO DMXVWH \ HO DVLHQWR GH SDJR
GH DJRVWR GH OD QyPLQD HO ViEDGR VLJXLHQWH

F /D FRPSDxtD *DPD /WGD DGTXLULy HO J /D FRPSDxtD 'HOWD /WGD SUHVHQWD HO
GH DEULO XQ EXV SRU YDORU GH VLJXLHQWH EDODQFH GH SUXHED D GH
\ SDJy GH FRQW DGR HO \ HO U HVWR QRYLHPEUH GHO DxR
PHGLDQWH XQ FUpGLWR EDQFDULR D ODU JR
SOD]R VLQ LQW HUpV 5HDOLFH HO DVLHQW R
GHO KHFKR HFRQyPLFR HO FiOFXOR GH OD

Capítulo 4 | Ajustes 103

%DQFRV
8WLOLGDGHV DFXPXODGDV
&DSLWDO
,QJUHVRV SRU LQWHUpV
&DMD
&OLHQWHV
3URYHHGRUHV
*DVWRV JHQHUDOHV
(TXLSRV GH RILFLQD FRPSUDGR HO GH VHSWLHPEUH
0DTXLQDULD FRPSUDGD HO GH PD\R
(GLILFDFLRQHV FRPSUDGD HO GH IHEUHUR
7HUUHQR

'XUDQWH HO PHV GH GLFLHPEUH VH UHDOL]DURQ &DMD
ODV VLJXLHQWHV WUDQVDFFLRQHV
(GLILFLR

• GH GLFLHPEUH VH FRQVLJQDQ HQ HO EDQ 'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD
FR HQ HIHFWLYR
HGLILFLR
• GH GLFLHPEUH VH DGTXLHUH XQD SyOL]D GH
VHJXURV FX\D SULPD DQXDO HV GH &XHQWDV SRU FREUDU
OD FXDO VH SDJD FRQ XQ FKHTXH D FOLHQWHV

• GH GLFLHPEUH FRQ FKHTXH VH SDJDQ /HWUDV SRU FREUDU
JDVWRV GLYHUVRV SRU
(TXLSRV

• GH GLFLHPEUH FRQ FKHTXH VH SDJDQ 'HSUHFLDFLyQ
DUUHQGDPLHQWRV SRU KDVWD DFXPXODGD HTXLSRV
HO GH IHEUHUR
$UUHQGDPLHQWR
• GH GLFLHPEUH VH FRQWUDWDQ GRV SDJDGR SRU DQWLFLSDGR
HPSOHDGRV SDUD OD HP SUHVD ORV FXDOHV
GHYHQJDUiQ XQ VXHOGR GH 6HJXUR SUHSDJDGR
PHQVXDOHV FDGD XQR SDJDGHU RV HQ
TXLQFHQDV YHQFLGDV &DSLWDO

/HWUDV SRU SDJDU

• GH GLFLHPEUH VH JLUD XQ FKHTXH SRU ,QIRUPDFLyQ DGLFLRQDO
D IDYRU GHO %DQFR GH &R
ORPELD SUD TXH SURGX]FD HO DQXDO • /RV HGLILFLRV VH GHSUHFLDQ HQ DxRV
WULPHVWUH DQWLFLSDGR (O HTXLSR VH GHSUHFLD HQ DxRV

3UHSDUH ORV DVLHQWRV GH DMXVWH ORV DVLHQWRV • (O DUUHQGDPLHQWR SDJDGR SRU DQWLFLSD
GH FLHUUH \ SUHVHQWH ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV GR FRUUHVSRQGH DO VDOGR GH O SDJR KH
EDODQFH JHQHUDO \ HVWDGR GH UHVXOWDGRV FKR HO GH HQHUR GHO DxR SDUD XQ
DxR

K /D VLJXLHQWH HV XQD OLVWD GH ODV FXHQWDV • (O VHJXUR VH FRPSUy HO GH HQHUR GHO
GHO /LEUR PD\RU GH OD FRPSDxtD 0RGHUQD DxR SDUD WUHV DxRV
/WGD DO GH GLFLHPEUH GHO DxR IHFKD
DQXDO GH FLHUUH GH OLEURV • /DV OHWUDV SRU FREUDU U HSUHVHQWDQ HO
YDORU GH XQD OHWUD D VHLV PHVHV D

104 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

SDUWLU GHO GH RFWXEUH GHO DxR FRQ • 6H HVWLPDURQ ORV LQJU HVRV GHYHQJDGRV
XQ LQWHUpV GHO FREU DGRV SRU WUL HQ HO GHO VDOGR GH OD FXHQWD GH VHU
PHVWUH YHQFLGR YLFLR UHFLELGR SRU DQWLFLSDGR

• /DV OHWUDV SRU SDJDU FRUUHVSRQGHQ D XQD • &RQVLGHUDQGR OD LQI RUPDFLyQ DQWHULRU
OHWUD ILUPDGD HO GH VHSWLHPEUH GHO DxR UHDOLFH ORV DMXVWHV TXH VHDQ QHFHVDULRV \
D FXDWUR PHVHV \ FRQ XQ LQWHUpV GHO SUHVHQWH ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV
DQXDO SDJDGR DO YHQFLPLHQWR GH OD
OHWUD L $MXVWHV /D FRPSDxtD $ODPRV /WGD FLHUUD
OLEURV FDGD VHLV PHVHV GH MXQLR \ GH
• (O YDORU GHO LPSXHVWR SUHGLDO DFXPXOD GLFLHPEUH (O VLJXLHQW H HV HO EDODQFH GH
GR HO GH GLFLHPEUH GHO DxR HV GH SUXHED DO GH PD\R GHO DxR


1RPEUH GH OD FXHQWD 'pELWR &UpGLWR

&DMD

%DQFRV

&OLHQWHV

7HUUHQRV

(GLILFLR

,QYHUVLRQHV HQ ERQRV

6HJXUR SUHSDJDGR

0DWHULDOHV GH FRQVXPR

'HSUHF DFXPXODGD HGLILFLR

6HUYLFLRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR

*DVWRV RSHUDFLRQDOHV

,QJUHVR SRU VHUYLFLRV

*DQDQFLDV DFXPXODGDV

&DSLWDO

,PSXHVWRV SRU SDJDU

3URYHHGRUHV

2EOLJDFLyQ EDQFDULD

7RWDOHV

Capítulo 4 | Ajustes 105

'XUDQWH HO PHV GH MXQLR VH HI HFW~DQ ODV 'DWRV SDUD HO DMXVWH
VLJXLHQWHV WUDQVDFFLRQHV
• (O HGLILFLR VH GHSUHFLD D DxRV SRU
• GH M XQLR OD HP SUHVD FRPSUD PD OtQHD UHFWD
WHULDOHV GH F RQVXPR SRU
SDJD OD PLWDG GH FRQWDGR \ OD PLWDG D • 6H HVWLPD QR GHYHQJDGR GH ORV VHUYL
FUpGLWR FLRV SRU DQWLFLSDGR GHO

• GH MXQLR SDJD FRQ FKHTXH • (O LQYHQWDULR GH PDWHULDOHV PRVWUy
SRU SXEOLFLGDG OD FXDO GXUDUi WUHV H[LVWHQFLDV SRU
PHVHV
• (O LQWHUpV GH OD REOLJDFLyQ EDQFDULD HV
• GH MXQLR VH SDJDQ ORV VHU YLFLRV S~ GHO DQXDO SDJDGHU RV FRQ HO FDSL
EOLFRV SRU HQ FKHTXH WDO /D REOLJDFLyQ IXH FRQWUDtGD HO GH
PDU]R GHO DxR SRU FXDWUR PHVHV
• GH MXQLR ORV LQJUHVRV GHO PHV DVFLHQ
GHQ D ORV FXDOHV IXHU RQ • (O VHJXUR SUHSDJDGR HV HO VDOGR GH XQD
PLWDG GH FRQWDGR \ PLWDG D FUpGLWR SyOL]D FRQWUD URER WRPDGD HO GH GL
FLHPEUH GHO DxR OD FXDO WLHQH XQD
• GH MXQLR VH SDJDQ SRU FREHUWXUD GH GRV DxRV FRQ XQ YD
YDORU GH OD SULPHU D TXLQFHQD \ FRPL ORU LQLFLDO GH
VLRQHV GHO VREUH ORV LQJUHVRV QHWRV
KDVWD HO GH MXQLR FRQ • /D LQYHUVLyQ HQ ERQRV IXH UHDOL]DGD HO
FKHTXH GH PDU]R GHO DxR SRU VHLV
PHVHV FRQ XQ LQW HUpV GHO DQXDO
• GH MXQLR HO VHxRU 3pUH] DERQD SDJDGHUR FRQ OD LQYHUVLyQ LQLFLDO
SRU VHUYLFLRV SUHVWDGRV HO
PHV DQWHULRU 6H DERQDQ 5HTXHULPLHQWRV
FRQ FKHTXH DO VDOGR GH ORV SURYHHGR
UHV 5HDOLFH HO DMXVWH GHO GH MXQLR GHO DxR

• GH MXQLR OD HPSUHVD GHEH HO DUUHQ (IHFW~H HO FLFOR FRQW DEOH WHQLHQGR HQ
GDPLHQWR GHO PHV SRU FXHQWD XQ LPSXHVWR GHO XQD UHVHUYD
OHJDO GHO \ XQD UHVHUYD GH H[SDQVLyQ
GHO

106 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Contabilidad para la toma de decisiones

)LQDOL]D HO SULPHU DxR GH RSHU DFLRQHV \ VH VH UHTXLHUH OOHYDU D FDER ORV DMXVWHV SDUD FHUUDU
GHVHD VDEHU FyPR VH HQFXHQWUD XQD HPSUHVD HO FLFOR FRQWDEOH
GHVGH HO SXQWR GH YLVWD ILQDQFLHUR 3DUD HOOR

Decisión Lineamiento

¿Cómo actualizar las cuentas para la Por su costo histórico.
preparación de los estados financieros?
Las amortizaciones de gastos e ingresos ade-
¿Qué ajustes deben efectuarse? lantados, depreciación de activos, gastos cau-
sados por pagar, ingresos por cobrar y la co-
rrección de errores.

¿Qué características tienen los asientos Por lo general, se hacen al final del ejercicio,
de ajuste? no implican desembolsos de efectivo y afectan
cuentas de resultados y de balance.

¿Dónde se reflejan los ajustes? En el balance de prueba ajustado, lo que ayuda a
la preparación de los estados financieros.

¿Qué herramienta facilita conocer los efectos Se prepara una hoja de trabajo.
de todas las transacciones y todos los ajustes
de una entidad durante el período? La cancelación de las cuentas de resultado
ingresos, costos y gastos.
¿Cuál es el último paso importante en el ciclo
contable?

¿Por qué deben saldarse las cuentas Son cuentas temporales cuyos saldos reflejan
de r esultado? los movimientos únicamente del período.

)XHQWH DGDSWDGR GH +251*5(1 &KDUOHV &RQWDELOLGDG HG 0p[LFR 3HDUVRQ (GXFDFLyQ S

Capítulo 4 | Ajustes 107

4Taller de informática aplicada

Ajuste y cierre de cuentas

3DUD ILQDOL]DU HO SURFHVR FRQWDEOH HV FRQYHQLHQWH HIHFWXDU ORV DMXVWHV FRUUHVSRQGLHQWHV D
DOJXQDV FXHQWDV SDUD SUHVHQWDU ODV FLIUDV DMXVWDGDV D OD UHDOLGDG FRQWDEOH GHO HQWH

(QWUH ORV DMXVWHV QHFHVDULRV VH WLHQHQ OD GHSUHFLDFLyQ GH ORV DFWLYRV OD DPRUWL]DFLyQ
GH ORV GLIHULGRV OD FDXVDFLyQ GH JDVWRV TXH QR KDQ VLGR FDQFHODGRV SHUR Vt FDXVDGRV
H WFpWHUD

&RQ HO ILQ GH LOXVWUDU HO SURFHVR GH GLOLJHQFLDPLHQWR GH OD KRMD GH WUDEDMR VH SODQWHD
HO VLJXLHQWH HMHUFLFLR

/D &RPSDxtD 0RGHUQD /WGD HV XQD HPSUHVD FRPHUFLDO FX\D DFWLYLGDG HFRQyPLFD HV
OD FRPSUD \ YHQWD GH PHUFDQFtDV /RV GDWRV VH WRPDURQ GH VXV OLEURV GH FRQWDELOLGDG DO
GH GLFLHPEUH GHO DxR \ VH SUHVHQWDQ HQ OD SDJLQD

5HTXHULPLHQWRV

6LJD ODV LQV WUXFFLRQHV GHO PDQXDO GHO XVXDULR 6$*, SDUD IDPLOLDUL]DUVH FRQ ORV
DMXVWHV \ FLHUUH GH FXHQWDV

5HDOLFH ORV VLJXLHQWHV DMXVWHV

D /DV LQYHUVLRQHV WHPSRUDOHV GHYHQJDQ XQ UHQGLPLHQWR GHO DQXDO SDJDGHUR
WULPHVWUH YHQFLGR &DXVH ORV LQWHUHVHV SRU HO PHV GH GLFLHPEUH

E /RV LQWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR FRUUHVSRQGHQ D WUHV PHVHV SDJDGRV HO
GH QRYLHPEUH GHO DxR

F (O PpWRGR GH GHSUHFLDFLyQ TXH XWLOL]D OD HPSUHVD HV HO GH OtQHD UHFWD /D YLGD
~WLO GH ORV GLIHUHQWHV DFWLYRV HV OD VLJXLHQWH
• Equipo de oficina: 10 años.
• Muebles y enseres: 10 años.
• Vehículos: 5 años.

G /DV REOLJDFLRQHV I LQDQFLHUDV GHEHQ UHFRQRFHU XQ LQWHUpV GHO DQXDO WUL
PHVWUH YHQFLGR &DXVH HO YDORU GH ORV LQWHUHVHV SRU HO PHV GH GLFLHPEUH

H &UHH OD SURYLVLyQ SDUD GHXGDV PDODV HTXLYDOHQWH DO GHO VDOGR GH FXHQW DV
SRU FREUDU D FOLHQWHV

I /RV LQJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR FRUUHVSRQGHQ DO YDORU GH WUHV PHVHV GH
DUUHQGDPLHQWR GLFLHPEUH D IHEUHUR

J $O FLHUUH GHO DxR QR VH KDQ SDJDGR ORV VHUYLFLRV S~EOLFRV GHO PHV GH GLFLHPEUH
SRU YDORU GH

108 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

&RPSDxtD 0RGHUQD /WGD
%DODQFH GH SUXHED

DO GH GLFLHPEUH GHO DxR

6DOGRV &UpGLWR
1RPEUH GH OD FXHQWD 'pELWR

&DMD

%DQFRV \ FXHQWD GH DKRUUR

,QYHUVLRQHV WHPSRUDOHV

&XHQWDV SRU FREUDU ± &OLHQWHV

'HXGRUHV YDULRV

,QYHQWDULR GH PHUFDQFtDV

(TXLSR GH RILFLQD

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

0XHEOHV \ HQVHUHV

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

9HKtFXORV

'HSUHFLDFLyQ DFXPXODGD

,QWHUHVHV SDJDGRV SRU DQWLFLSDGR

2EOLJDFLRQHV ILQDQFLHUDV

3URYHHGRUHV QDFLRQDOHV

,QJUHVRV UHFLELGRV SRU DQWLFLSDGR

9HQWDV

'HYROXFLRQHV HQ YHQWDV

6XHOGRV

$UUHQGDPLHQWRV

6HUYLFLRV S~EOLFRV

3DSHOHUtD \ ~WLOHV

*DVWRV QR RSHUDFLRQDOHV

&RVWR GH YHQWDV

&DSLWDO VRFLDO

5HVHUYD /HJDO

8WLOLGDGHV DFXPXODGDV

6XPDV LJXDOHV



110 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

5Capítulo

Objetivos de aprendizaje

$O WHUPLQDU GH HVWXGLDU HVWH FDStWXOR XVWHG VHUi FDSD] GH
'DU D FRQRFHU ODV QRUPDV UHODWLYDV DO UHJLVWUR GH ORV DFWLYRV FRUULHQWHV ORV

PpWRGRV \ SURFHGLPLHQWRV GH FRQWDELOL]DFLyQ \ HO FRQWURO LQWHUQR GH ODV
VLJXLHQWHV FXHQWDV &DMD %DQFRV ,QYHUVLRQHV \ 'HXGRUHV

8WLOL]DU ODV QRUPDV \ ORV SURFHGLPLHQWRV GH UHJLVWUR \ FRQWURO GHO HIHFWLYR
&ODVLILFDU \ FRQWDELOL]DU ODV LQYHUVLRQHV
'HVFULELU HO WUDWDPLHQWR GH ODV FXHQWDV SRU FREUDU

'HVFULELU ORV PpWRGRV SDUD FRQWDELOL]DU ODV FXHQWDV GH GLItFLO FREUR \
HVWDEOHFHU ODV SURYLVLRQHV FRUUHVSRQGLHQWHV

Capítulo 4 | Ajustes 111

Activos corrientes

Caja, Bancos, Inversiones
y Deudores

112 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Qué son los activos corrientes??


/RV DFWLYRV FRUULHQWHV VRQ ELHQHV R GHUHFKRV GH SURSLHGDG GH OD HPSUHVD TXH \D
VRQ HIHFWLYR R VH FRQYHUWLUiQ HQ HIHFWLYR D FRUWR SOD]R

1RUPDOPHQWH VH FRQVLGHUD FRUWR SOD]R HO SHUtRGR GH XQ DxR /RV DFWLY RV
FRUULHQWHV VH UHJLVWUDQ HQ HO EDODQFH JHQHUDO SRU RUGHQ GH OLTXLGH]

Caja

(VWD FXHQWD UHSUHVHQWD HO GLQHUR HQ HIHFWLYR R HQ FKHTXHV GH SURSLHGDG GH OD HQWL
GDG HQ PRQHGD OHJDO R HQ PRQHGD H[WUDQMHUD GLVSRQLEOH HQ IRUPD LQPHGLDWD

Control interno

(Q HO GHVDUU ROOR QRUPDO GH ODV RSHUDFLRQHV GHO QHJRFLR VH U HTXLHUHQ QLYHOHV
DGHFXDGRV GH HIHFWLYR \ D VX YH] HVWDEOHFHU ORV FRQWUROHV QHFHVDULRV SDUD VDOYD
JXDUGDU HVWH DFWLYR

$OJXQRV GH ORV HOHPHQWRV GH FRQWURO UHFRPHQGDGRV VHUtDQ ORV VLJXLHQWHV

• (YLWDU HQ OR SRVLEOH T XH ODV SHUVRQDV TXH UHFLEDQ HO GLQHUR VHDQ ODV
PLVPDV TXH OR FRQWDELOLFHQ

• &RQVLJQDU GLDULDPHQWH ORV GLQHURV UHFLELGRV
• 9HULILFDU TXH ORV GHVHPEROVRV VHDQ DSUREDGRV SRU OD SHUVRQD DXWRUL]DGD
• (VWDEOHFHU SRU HVFULWR SROtWLFDV FODUDV VREUH FXDQWtDV Pi[LPDV DXWRUL]D

GDV SDUD SDJRV HQ HIHFWLYR
• (VWDEOHFHU IRQGRV GH FDMD PHQRU SDUD SDJRV GH SRFD FXDQWtD
• (IHFWXDU DUTXHRV GH FDMD VRUSUHVLYRV
• (VWDEOHFHU SyOL]DV GH PDQHMR SDUD OD SHUVRQD HQFDUJDGD GH OD WHVRUHUtD
• (ODERUDU LQIRUPHV GLDULRV GHO PRYLPLHQWR GH LQJUHVRV \ HJUHVRV GHO HIHFWLYR
• (VWRV FRQWUROHV VH QHFHVLWDQ VHJ~Q OD OLTXLGH] LQPHGLDWD \ HO DOWR ULHVJR

GH SpUGLGD

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por las entradas de dinero en efectivo o en • Por el valor de los pagos en efectivo, cuando

moneda nacional o extranjera. se requieran.

• Por los sobrantes al efectuar arqueos. • Por el valor de las consignaciones diarias

• Por el mayor valor resultante al convertir las encuentas corrientes o de ahorros.

divisas a la tasa de cambio representativa. • Por el valor de negociación de las las divisas.

• Por los faltantes de caja en los arqueos.

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 113

Caja menor

6H XWLOL]D FRPR XQ IRQGR ILMR GH HIHFWLYR GLVSRQLEOH SDUD FRPSUDU \ SDJDU JDVWRV
GH PHQRU FXDQWtD TXH QR MXVWLILFDQ OD HODERU DFLyQ GH XQ F KHTXH (O PDQHMR
FRQWDEOH GH OD FDMD PHQRU HV HO VLJXLHQWH

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de la constitución del fondo de • Por la reducción del monto del fondo de

caja menor. caja menor.

• Por el incremento en el valor del fondo. • Por la cancelación definitiva del fondo de

caja menor.

Apertura de caja menor

6H HODERUD XQ FKHTXH D QRPEUH GHO IXQFLRQDULR HQFDUJDGR GH PDQHMDUOR TXLHQ
OR FDPELD HQ ELOOHWHV \ IUDFFLRQHV (O UHJLVWUR FRQWDEOH VHUi



Cuenta Debe Haber
XXXX XXXX
Caja menor
Bancos

3RU FDGD SDJR TXH VH KDJD HQ HIHFWLYR SRU FDMD PHQRU GHEH HODERUDUVH XQ
GRFXPHQWR VRSRUWH R H [LJLUVH OD IDFWXUD R W LTXHWH GH O D UHJLVWUDGRUD R GH O D
FRPSUD

Reembolso de caja menor y su contabilización

(O IXQFLRQDULR HQFDUJDGR GH PDQHMDU OD FDMD PH QRU HODERUD XQD SODQLOOD LQ
IRUPDQGR HQ GHWDOOH WRGRV ORV FRQFHSWRV SDJDGRV FRQ VXV VRSRUWHV OD FXDO VH
HQYtD DO GHSDUWDPHQWR GH FRQWDELOLGDG SDUD VX DSUREDFLyQ XQD YH] DSUREDGR HO
GHVHPEROVR SDUD UHJLVWUDU OD FDMD PHQRU VH HODERUD HO FKHTXH


Contabilización de los egresos por caja menor

6H FDUJD D FDGD FRQFHSWR GH JDVWRV SRU HO YDORU FRUUHVSRQGLHQWH D ODV FRPSUDV \ JDV
WRV VHJ~Q ORV VRSRUWHV GH FDMD PHQRU \ VH KDFH XQ FUpGLWR D OD FXHQWD GH EDQFRV

Cuenta Debe Haber
XXXX XXXX
Gastos
Bancos

114 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Aumentos o disminuciones del fondo fijo de caja menor

(Q PXFKDV RFDVLRQHV VH SUHVHQWDQ GHPDVLDGRV UHHPEROVRV OR TXH FRPSOLFD HO
PDQHMR FRQWDEOH 3DUD VXEVDQDU HVWR VH GHEH LQFUHPHQWDU HO IRQGR ILMR GH PDQHUD
TXH VX UHHPEROVR VHD Pi[LPR GRV YHFHV DO PHV WDPELpQ VH SUHVHQWD HO FDVR
FRQWUDULR \ HQWRQFHV VH GHEH GLVPLQXLU HO IRQGR

3DUD DXPHQWDU OD FDMD PHQRU VH KDFH HO VLJXLHQWH UHJLVWUR FRQWDEOH

Cuenta Debe Haber
XXXX XXXX
Caja menor
Bancos

< SDUD GLVPLQXLU OD FDMD PHQRU VH KDFH HO VLJXLHQWH UHJLVWUR FRQWDEOH

Cuenta Debe Haber
XXXX XXXX
Caja
Caja menor

Arqueo de caja menor

3HULyGLFDPHQWH \ HQ IHFKDV QR DYLVDGDV GHEH KDFHUVH ³FXDGUH´ GH IRQGRV FRQWDQGR
HO HIHFWLYR GLVSRQLEOH HQ HVH PRPHQRW \ VXPDQGR ORV YDOHV \ UHFLERV R IDFWXUDV GH
FRPSUD WRWDOL]DQGR HO YDORU GH ORV UHFLERV FRQ HO HIHFWLYR FRQWDGR /D VXPDWRULD
GHEH VHU LJXDO DO IRQGR ILMR 6L VH SUHVHQWDQ GLIHUHQFLDV VH SURFHGH DVt

6REUDQWHV GH HIHFWLYR 6H UHWLUD GH OD FDMD PHQRU \ VH LQJU HVDQ HQ OD HPSUHVD
FRPR DSURYHFKDPLHQWR SDUD OD HPSUHVD

Cuenta Debe Haber
Caja XXXX XXXX
Ingresos no operacionales

)DOWDQWH GH HIHFWLYR 6H OH FREUD DO HPSOHDGR HQFDUJDGR GHO PDQHMR RUGHQiQ
GROH HO UHLQWHJUR GHO GLQHUR R GHGXFLUOR SRU QyPLQD

Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar – Empleados XXXX XXXX
Bancos

Ejemplo 5.1 /D FRPSDxtD UHDOL]D HO GH M XOLR OD DS HUWXUD GHO I RQGR GH FDM D PHQRU SRU
FRQ XQ FKHTXH

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 115

Fecha Cuenta Debe Haber Solución
Julio 1 200,000 200,000
Caja menor
Bancos

3DJRV HIHFWXDGRV SRU FDMD PHQRU GXUDQWH HO PHV GH MXOLR

&HUWLILFDGR GH &iPDUD GH &RPHUFLR

)RWRFRSLDV

5HSXHVWRV SDUD HTXLSR GH RILFLQD

3DSHOHUtD \ ~WLOHV GH RILFLQD

3DVDMHV GH PHQVDMHUtD

$UWtFXORV FDIHWHUtD \ DVHR

7RWDO

(O UHJLVWUR GH FRQWDELOL]DFLyQ GH UHHPEROVR TXHGD DVt

Fecha Cuenta Debe Haber
Julio 31 Gastos generales 119,000 119,000
Bancos

Bancos

(VWD FXHQWD UHJLVWUD HO YDORU GH ORV GHSyVLWRV FRQVWLWXLGRV SRU HO HQWH HFRQyPLFR
HQ PRQHGD QDFLRQDO \ H[WUDQMHUD HQ EDQFRV GHO SDtV \ GHO H[WHULRU

3DUD HO FDVR GH ODV FXHQW DV FRUULHQWHV EDQFDULDV U DGLFDGDV HQ HO H [WHULRU
GHEH HIHFWXDUVH OD FRQYHUVLyQ D OD WDVD GH FDPELR UHSUHVHQWDWLYD GHO PHUFDGR DO
FLHUUH GHO SHUtRGR



Dinámica

Se debita Se acredita

• Por los depósitos realizados mediante • Por el valor de los cheques girados.
• Por las notas débito expedidas por los
consignaciones.
bancos por conceptos como: el no pago
• Por las notas crédito expedidas por los
de cheque.
bancos por conceptos como:
préstamos obtenidos, confirmación de • Gastos a favor de la entidad, como remesas,
remesas al cobro o negociadas.
intereses, comisiones, chequeras.

116 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por consignaciones nacionales de clientes: • Cargos por abono o pago de préstamos.
• Cargos por reembolso de cartas de crédito
reintegro de exportaciones.
por importaciones.
• Por cualquier otra operación que aumente
• Por cualquier otra operación que disminuya
la disponibilidad de la empresa.
la disponibilidad de la empresa.
• Por valor de los traslados de cuentas

corrientes.

• Por el valor de los cheques anulados con

posterioridad a su contabilización y por el

mayor valor que resulta al convertir las divisas

a la tasa de cambio representativa.

Conciliación bancaria

/RV EDQFRV HQYtDQ D VXV FOLHQWHV GH ODV FX HQWDV FRUULHQWHV ORV GHQRPLQDGRV
H[WUDFWRV EDQFDULRV LQGLFDQGR ORV PRYLPLHQWRV TXH KD WHQLGR GXUDQWH HO PHV HQ
OR UHIHUHQWH D FRQVLJQDFLRQHV FKHTXHV SDJDGRV QRWDV GpELWR \ QRWDV FUpGLWR \
ORV VDOGRV GLDULRV GH FXHQWD FRUULHQWH

&RQ OD FRQWDELOLGDG GH ODV HPSUHVDV R QHJRFLRV VH OOHYDQ OLEU RV DX[LOLDUHV
GH EDQFRV GRQGH VH UHJLVWUDQ GHWDOODGDPHQWH \ HQ IRUPD FURQROyJLFD WRGRV ORV
PRYLPLHQWRV GH ODV GL IHUHQWHV FXHQWDV EDQFDULDV LQGLFDQGR FRQVLJQDFLRQHV
FKHTXHV QRWDV GpELWR \ FUpGLWR \ VDOGRV GLDULRV 8QD YH] TXH VH UHFLED HO H[WUDFWR
SDUD VX FRQFLOLDFLyQ HQ ORV OLEURV GH FRQWDELOLGDG VH SURFHGH DVt

6H YHULILFDQ ORV VDOGRV LQLFLDOHV TXH PXHVWUD HO H[WUDFWR EDQFDULR FRQ
ORV VDOGRV ILQDOHV GHO PHV DQWHULRU

6H YHULILFDQ WRGDV ODV FRQVLJQDFLRQHV HIHFWXDGDV GXUDQWH HO PHV HQ
OD FXHQWD FRUULHQWH TXH ILJXUDQ HQ ORV OLEURV R HQ HO H[WUDFWR EDQFD
ULR VH SXHGHQ SUHVHQWDU FRQVLJQDFLRQHV QR UHJLVWUDGDV SRU HO EDQFR
\ HOODV VHUtDQ SDUWLGDV FRQFLOLDWRULDV (O HIHFWR HQ HO VDOGR GH OD FXHQWD
FRUULHQWH FXDQGR HO EDQFR FDUJD XQD QRWD GpELWR HV OD GLVPLQXFLyQ
GHO VDOGR GH OD FXHQWD FRUULHQWH DOJXQRV FDUJRV VRQ FRPLVLRQHV SRU
WUDQVIHUHQFLD GHO GLQHU R LQWHUpV SRU SUpVWDPRV FKHTXHV GHYXHOWRV
FRQVLJQDGRV SDJRV GH VHUYLFLRV DERQR DO SUpVWDPR GHO EDQFR

(O HIHFWR ILQDO GH XQD QRWD FUpGLWR HV HO DXPHQWR GHO VDOGR GH OD FXHQWD FR
UULHQWH DOJXQRV FUpGLWRV VRQ LQWHUHVHV UHFLELGRV VREUH LQYHUVLRQHV GLYLGHQGRV
UHFLELGRV FRQVLJQDFLyQ GH FOLHQWHV SUpVWDPRV EDQFDULRV

/D FRQFLOLDFLyQ EDQFDULD FRQVLV WH HQ MXVWLILFDU ODV GLIHUHQFLDV TXH VH SUH
VHQWDQ HQWUH HO VDOGR TXH PXHVWUD HO H[WUDFWR EDQFDULR FRQ HO TXH PXHVWUDQ ORV
OLEURV GH FRQWDELOLGDG DO ILQDO GH FDGD PHV HQ OD MXVWLILFDFLyQ GH ODV GLIHUHQFLDV
VH SUHVHQWDQ ORV VLJXLHQWHV FRQFHSWRV

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 117

D &RQVLJQDFLRQHV UHJLVWUDGDV HQ ORV OLEURV TXH QR KDQ VLGR DERQDGDV
SRU HO EDQFR HQ OD FXHQWD FRUULHQWH

E &KHTXHV JLUDGRV SRU OD HPSUHVD TXH QR KDQ VLGR SDJDGRV SRU HO EDQFR

F 1RWDV GpELWR FDUJDGDV SRU HO EDQFR HQ OD FXHQWD FRUULHQWH TXH QR KDQ
VLGR FRQWDELOL]DGDV HQ ORV OLEURV

G 1RWDV FUpGLWR DERQDGDV SRU HO EDQFR HQ OD FXHQW D FRUULHQWH TXH QR
KDQ VLGR FRQWDELOL]DGDV HQ ORV OLEURV

H (UURUHV HQ ORV UHJLVWURV WRWDOHV FRPR WUDQVSRVLFLyQ GH FLIUDV HQ FRQVLJ
QDFLRQHV \ FKHTXHV JLUDGRV

/D FRPSDxtD SUHVHQWD OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ Ejemplo 5.2

D 6DOGR GH OD FXHQWD EDQFDULD HQ HO H[WUDFWR DO GH MXOLR

E 6DOGR HQ OLEURV DO GH MXOLR

F 8QD YH] FRWHMDGRV ORV FKHTXHV JLUDGRV FRQ ORV SDJDGRV SRU HO EDQFR VH
HQFRQWUDURQ ORV VLJXLHQWHV FKHTXHV VLQ SDJDU

No. Valor Fecha Beneficiario

125 $ 100,000 Julio 8 H.M.

131 200,000 Julio 24 J.P.

140 50,000 Julio 31 L.S.

G 8QD YH] UHYLVDGDV ODV FRQVLJQDFLRQHV VH HQFRQWUy TXH OD HIHFWXDGD HO
GtD GH MXOLR SRU YDORU GH QR KDEtD VLGR DERQDGD HQ OD
FXHQWD FRUULHQWH SRU HO EDQFR

H $O UHYLVDU ODV QRWDV GpELWR FDUJDGDV HQ OD FXHQWD FRUULHQWH SRU HO EDQFR \
PRVWUDGDV HQ HO H[WUDFWR VH HQFRQWUy XQD QRWD GpELWR GHO GH MXOLR SRU
XQ FKHTXH GHYXHOWR SRU YDORU GH SUHYLDPHQWH FRQVLJQDGR

I 8QD YH] UHYLVDGDV ODV QRWDV FUpGLWR VH HQFRQWUy TXH HO EDQFR KDEtD
DERQDGR HQ OD FXHQWD FRUULHQWH \ PRVWUDGR HQ HO H[WUDFWR XQD FRQVLJ
QDFLyQ HIHFWXDGD SRU XQ FOLHQWH GH OD HP SUHVD SRU YDORU GH
TXH QR VH KDEtD UHJLVWUDGR HQ ORV OLEURV

)RUPD Solución
1RPEUH GHO EDQFR
)HFKD GHO H[WUDFWR /LEURV %DQFRV


6DOGR DO

&RQVLJQDFLRQHV SHQGLHQWHV

± &KHTXHV SHQGLHQWHV SRU FREUDU

118 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

1RWDV FUpGLWR
± 1RWDV GpELWR
(UURUHV
6XPDV LJXDOHV

3UHSDUDGR SRU
5HYLVDGR SRU
)HFKD GH FRQFLOLDFLyQ

)RUPD

3DUWLHQGR GHO VDOGR HQ HO H[WUDFWR OOHJDU DO VDOGR HQ OLEURV

6DOGR HQ HO H[WUDFWR DO

&KHTXHV SHQGLHQWHV GH SDJR HQ HO EDQFR

&RQVLJQDFLRQHV SHQGLHQWHV

± 1RWDV FUpGLWR SHQGLHQWHV HQ OLEUR \D

UHJLVWUDGDV HQ HO H[WUDFWR

1RWDV GpELWR SHQGLHQWHV HQ OLEURV \D

UHJLVWUDGDV HQ HO H[WUDFWR

6DOGR HQ OLEURV DO

(O UHJLVWUR GH WUDQVDFFLRQHV VHUi HO VLJXLHQWH
1RWD FUpGLWR FRQVLJQDFLyQ HIHFWXDGD SRU XQ FOLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 111005 70,000 70,000
130505 Bancos
CÕC (clientes)

1RWD GpELWR FKHTXH GHYXHOWR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 130505 50,000 50,000
111005 CÕC (clientes)
Bancos

Inversiones temporales

(VWD FXHQWD UHJLVWUD ODV LQYHUVLRQHV GH FDUiFWHU WHPSRUDO R SHUPDQHQWH TXH UHDOL]D
OD HQWLGDG HQ WtWXORV YDORUHV SDSHOHV FRPHUFLDOHV R FXDOTXLHU RWUR GRFXPHQWR
QHJRFLDEOH DGTXLULGR FRQ HO SURSyVLWR GH REWHQHU XQ UHQGLPLHQWR R JDQDQFLD HQ
XQ EUHYH WLHPSR R GH HVWDEOHFHU UHODFLRQHV HFRQyPLFDV FRQ RWUDV HQWLGDGHV

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 119

/RV WtW XORV QHJRFLDEOHV SHUPLWHQ LQYHUWLU HIHFWLYR RFLRVR T XH HQ DOJXQRV
FDVRV VREUHSDVD ORV UHTXHULPLHQWRV QRUPDOHV GH RSHUDFLyQ \ FDSWDU \ WUDVODGDU
UHFXUVRV HQWUH LQYHUVLRQLVWDV FX\R YDORU GHSHQGH GH OD UHQWDELOLGDG VHJXULGDG
\ OLTXLGH]

(VWRV WtWXORV VH FODVLILFDQ HQ YDORUHV GH UHQWD ILMD \ UHQWD YDULDEOH

5HQWD YDULDEOH 6RQ WtWXORV FX\R UHQGLPLHQWR HVWi GHWHUPLQDGR SRU ODV FRQ
GLFLRQHV \ ORV IDFWRUHV HFRQyPLFRV SURSLRV GH OD HQWLGDG TXH HPLWH HO WtWXOR
SRU HMHPSOR HQ OD LQ YHUVLyQ HQ DFFLRQHV HO U HQGLPLHQWR HVWDUi GDGR SRU ORV
GLYLGHQGRV GHFUHWDGRV SRU OD HQWLGDG HPLVRUD

5HQWD ILMD 6RQ WtWXORV TXH SHUFLEHQ XQ U HQGLPLHQWR FRQVWDQWH SDFWDGR HQ
HO PRPHQWR GH KDFHU OD LQYHUVLyQ SRU HMHPSOR OD LQYHUVLyQ HQ FHUWLILFDGRV GH
GHSyVLWRV D WpUPLQR

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el costo de adquisición de la inversión. • Por la venta, donación o redención de la
• Por la diferencia en cambio, en inversiones
inversión.

en moneda extranjera.

• Por el ajuste al valor de mercado o de

realización.

Control interno

3RU WUDWDUVH GH WtWXORV YDORUHV TXH HQ DOJXQRV FDVRV SXHGHQ VHU IiFLOPHQWH FRQ
YHUWLEOHV HQ HIHFWLYR VH UHFRPLHQGD

• 9HULILFDU ORV GRFXPHQWRV TXH UHVSDOGDQ OD LQYHUVLyQ IHFKD GH DGTXLVL
FLyQ HQWLGDG TXH HPLWH HO GRFXPHQWR YHQFLPLHQWR Q~PHUR GH VHULH

• ([DPLQDU ORV PRYLPLHQWRV GH FRPSUD \ YHQWD GH LQYHUVLRQHV

• 3URFXUDU XQD DGHFXDGD FXVWRGLD GH ORV GRFXPHQWRV VRSRUWH GH OD LQYHU
VLyQ

• (Q ODV LQYHUVLRQHV OD FRQWDELOL]DFLyQ GHEH FRQVLGHUDU OD FRPSUD ORV UHQ
GLPLHQWRV \ OD YHQWD

• (Q OD FRQWDELOL]DFLyQ GH OD FRPSUD GH ODV LQYHUVLRQHV GHEH WRPDUVH HQ
FXHQWD DGHPiV GHO SUHFLR WRGRV ORV FRVWRV \ JDVWRV LQFXUULGRV

• &XDQGR VH UHFLEHQ ORV UHQGLPLHQWRV HVWRV GHEHQ UHJLVWUDUVH FRPR XQ
LQJUHVR

&XDQGR VH YHQGHQ HV SRVLEOH TXH HO YDORU GH OD YHQWD VHD VXSHULRU DO YDORU
GH OD FRPSUD SRU WDQWR GHEH UHJLVWUDUVH HVWD GLIHUHQFLD FRPR XQD XWLOLGDG HQ
YHQWD GH LQYHUVLRQHV

120 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Ejemplo 5.3 /D &RPSDxtD 0RGHUQD 6 $ DO ILQDO GHO PHV GH HQHUR GLVSRQH GH XQ H[FHGHQWH
GH HIHFWLYR GH \ GHFLGH FRPSUDU FpGXODV KLSRWHFDULDV GH
FDGD XQD ODV FXDOHV WLHQHQ XQ UHQGLPLHQWR GHO SRU WULPHVWUH YHQFLGR

Solución /RV UHJLVWURV FRQWDEOHV GH HVWD LQYHUVLyQ VHUiQ ORV VLJXLHQWHV

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 122010 Inversiones temporales 3,000,000 3,000,000
111005 Bancos

$O ILQDO GHO PHV GH DEULO VH UHFLEHQ ORV UHQGLPLHQWRV GHO SULPHU WULPHVWUH
6X FiOFXOR \ UHJLVWUR VHUtDQ

Õ Õ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 110505 Caja 180,000 180,000
421005 Ingresos no operacionales – Intereses

6XSyQJDVH TXH HO GH DEUOL OD FRPSDxtD GHFLGH YHQGHU GH ODV FpGXODV
TXH SRVHH D XQ YDORU GH FDGD XQD DO FRQWDGR (O UHJLVWUR VHUtD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 30 110505 Caja 1,800,000
122010 Inversiones temporales 1,500,000
424020 Ingresos no operacionales – Intereses 300,000

&RPR SXHGH YHUVH HVWD WUDQVDFFLyQ LPSOLFD XQD XWLOLGDG GH SRU FDGD
FpGXOD HQWUH VX YDORU LQLFLDO GH FRPSUD \ HO GH YHQWD

(Q MXOLR VH U HFLEHQ ORV UHQGLPLHQWRV FRUUHVSRQGLHQWHV DO VLJXLHQWH WUL
PHVWUH

&RQVLGpUHVH TXH OD HPSUHVD VyOR SRVHH FpGXODV /RV UHQGLPLHQWRV \
VX UHJLVWUR VHUtDQ

Õ Õ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Julio 31 110505 Caja 90,000 90,000
421005 Ingresos no operacionales – Intereses

Inversiones a largo plazo

6H SUHVHQWDQ FXDQGR VH WLHQH GLVSRQLELOLGDG GH HIHFWLYR VREUDQWH R VH SHUVLJXH
DOJ~Q REMHWLYR IXWXUR FRPR HO FRQWURO DGPLQLVWUDWLYR GH OD HPSUHVD GRQGH VH

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 121

LQYLHUWH R OD UHGXFFLyQ GH FRVWRV \ JDVWRV LQYLUWLHQGR HQ HPSUHVDV GH XQ JUXSR
HFRQyPLFR TXH VH SURYHHQ HQWUH Vt LQVXPRV

/DV LQYHUVLRQHV D ODUJR SOD]R VH PXHVWUDQ HQ HO EDODQFH JHQHUDO FRPR RWURV
DFWLYRV /RV PiV FRPXQHV VRQ LQYHUVLRQHV HQ EDQFRV HQ DSRUWHV \ VRFLHGDGHV

/D &RPSDxtD 2OLPSLD 6 $ UHDOL]y ODV VLJXLHQWHV WUDQVDFFLRQHV HO GH MXQLR Ejemplo 5.4
&RPSUy DFFLRQHV GH OD &RPSDxtD $%& 6 $ DO GH VX YDORU QRPLQDO
TXH HV GH DFFLyQ

9DORU GH FRPSUD DFFLRQHV DFFLRQHV Õ DFFLyQ Solución

6X FiOFXOR \ UHJLVWUR VHUtDQ

Õ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Junio 30 120520 Inversiones largo plazo – Acciones 5,000,000 5,000,000
111005 Bancos

(O GH VHSWLHPEUH FRPSUy DFFLRQHV DO GHO YDORU QRPLQDO
9DORU FRPSUD DFFLRQHV DFFLRQHV Õ DFFLyQ
6X FiOFXOR \ UHJLVWUR VHUtDQ

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Inversiones largo plazo – Acciones 2,400,000 2,400,000
Septiembre 30 120520 Bancos

111005

(O GH PDU]R OD FRPSDxtD HPLVRUD GHFUHWD XQ GLYLGHQGR GH DFXPX
ODEOHV SDJDGHURV HQ GRV FXRWDV GH MXQLR \ GH VHSWLHPEUH

1~PHUR WRWDO GH DFFLRQHV DFFLRQHV

9DORU GLYLGHQGR DFFLRQHV Õ DFFLyQ

(O UHJLVWUR GH OD FDXVDFLyQ GH ORV GLYLGHQGRV VHUtD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Marzo 31 134505 Dividendos 80,000 80,000
421505 Dividendos por cobrar – Ingresos operacionales

(O UHJLVWUR GHO SDJR GH GLYLGHQGRV VHUtD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Junio 30 110505 Caja 40,000 40,000
134505 Dividendos por cobrar

122 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Septiembre 30 111005 Bancos 40,000 40,000
134505 Dividendos por cobrar

Tratamiento contable y fiscal de las inversiones
en sociedades a largo plazo

$ GH GLFLHPEUH GH FDGD DxR VH GHEH FRQWDELOL]DU OD YDORUL]DFLyQ \ GHVYDORUL]DFLyQ
TXH VH OH SUHVHQWD DO FRPSUDGRU HV GHFLU HO FRVWR DMXVWDGR GH OD LQYHUVLyQ SRU HO
YDORU LQWUtQVHFR GH ODV DFFLRQHV R GH ORV DSRUWHV GH ORV VRFLRV

Valorizaciones

(VWD FXHQWD FRPSUHQGH OD GLIHUHQFLD HQWUH HO YDORU HQ OLEURV GH ORV DFWLYRV FRP
SDUDGR FRQ ORV DYDO~RV WpFQLFRV DYDO~RV FRPHUFLDOHV HQWUH RWURV FRQYLUWLpQGRVH
HVWD HQ XQD XWLOLGDG SRWHQFLDO QR UHDOL]DGD

(Q HVWH JUXSR KD\ YDORUL]DFLRQHV GH DFWLYRV FRPR LQYHUVLRQHV GH SURSLHGDG
SODQWD \ HTXLSR \ RWURV DFWLYRV

En inversiones

&XDQGR XQ HQWH HFRQyPLFR SRVHH LQYHUVLRQHV SRU HMHPSOR HQ DFFLRQHV DO ILQDO
GHO HMHUFLFLR VH GHEH GH DFXHUGR FRQ ODV QRUPDV HVWDEOHFHU VX YHUGDGHUR YDORU
GH UHDOL]DFLyQ FRPSDUDQGR VX YDORU HQ OLEURV FRQ OD FRWL]DFLyQ HQ EROVD R HO
YDORU LQWUtQVHFR FHUWLILFDGR SRU OD HQWLGDG HPLVRUD GH HVH WtWXOR

(Q FDVR GH TXH VX YDORU GH FRWL]DFLyQ R GH PHUFDGR VHD PD\RU DO YDORU HQ
OLEURV HVWD GLIHUHQFLD FRQVWLWX\H XQD YDORUL]DFLyQ TXH VH UHJLVWUDUi FRPR XQ PD\RU
YDORU GHO DFWLYR YDORUL]DFLyQ \ FRPR FRQWUDSDUWLGD XQ FUpGLWR D OD FXHQWD GHO
SDWULPRQLR 6XSHUiYLW SRU YDORUL]DFLyQ

Ejemplo 5.5 /D FRPSDxtD $%& /WGD SRVHH DFFLRQHV GH OD &DSLWDOL]DGRUD &RQWLQHQWDO 6 $
SRU YDORU GH DO FLHUUH GHO DxR /D FDSLWDOL]DFLyQ HQ EROVD GH HVDV
DFFLRQHV HV GH

Solución /D GLIHUHQFLD HQ HVWH FDVR HV GH \ FRQVWLWX\H XQD YDORUL]DFLyQ
6X UHJLVWUR FRQWDEOH VHUtD HO VLJXLHQWH

Fecha Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 Valorización – Inversiones 1,200,000 1,200,000
Superávit por valorización

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 123

Deudores

&RPSUHQGH HO YDORU GH ODV GHXGDV D FDUJR GH WHUFHURV \ D I DYRU GH OD HQWLGDG
LQFOXLGDV ODV FRPHUFLDOHV \ QR FRPHUFLDOHV

)RUPDQ SDUWH GH HVWH JUXSR HQWU H RWUDV ODV VLJXLHQW HV FXHQWDV &OLHQWHV
&XHQWDV SRU FREUDU D FDVD PDWUL] &XHQWDV SRU FREUDU D YLQFXODGRV HFRQyPL
FRV &XHQWDV SRU FREUDU D VRFLRV \ DFFLRQLVWDV $SRUWHV SRU FREUDU $QWLFLSRV \
DYDQFHV 'HSyVLWRV \ SURPHVDV GH FRPSUDYHQWD

(Q HVWH JUXSR W DPELpQ VH LQFOX\ H HO YDORU GH OD SURYLVLyQ GH QDWXUDOH]D
FUpGLWR FRQVWLWXLGD SDUD FXEULU ODV FRQWLQJHQFLDV GH SpUGLGD

/DV FXHQWDV SRU FREUDU UHSUHVHQWDGDV HQ PRQHGD H[WUDQMHUD GHEHUiQ DMXVWDUVH
D OD WDVD GH FDPELR UHSUHVHQWDWLYD GHO PHUFDGR

Clientes

&RPSUHQGH HO GHUHFKR TXH WLHQH OD HQWLGDG GH H[LJLUOHV D VXV FOLHQWHV HO SDJR GH
VX GHXGD SRU OD YHQWD GH PHUFDQFtDV R OD SUHVWDFLyQ GH VHUYLFLRV D FUpGLWR

5HSUHVHQWD WRGRV ORV YDORUHV D IDYRU GH OD HQWLGDG \ D FDUJR GH FOLHQWHV QDFLR
QDOHV \ H[WUDQMHURV GH FXDOTXLHU QDWXUDOH]D SRU FRQFHSWR GH YHQWD GH PHUFDQFtDV
SURGXFWRV WHUPLQDGRV VHUYLFLRV \ FRQWUDWRV UHDOL]DGRV

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de las mercancías o servicios • Por los pagos efectuados por los clientes.
• Por el valor de las devoluciones de
vendidos a crédito.
mercancías o servicios no aceptados.
• Por el valor de las notas débito por cheques
• Por los descuentos o bonificaciones por
devueltos por los bancos.
cualquier concepto.
• Por el ajuste por diferencia en cambio de las
• Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
cuentas de clientes del exterior.

• Por los ajustes a favor de entidad, como

intereses, etcétera.

• Por los ajustes generados a favor

del cliente.

Control interno

&RQ HO ILQ GH SUHVHQFLDU SRVLEOHV SpUGLGDV IXWXUDV UHODFLRQDGDV FRQ ODV FXHQWDV
SRU FREUDU RULJLQDGDV SRU ODV YHQWDV D FOLHQWHV HV QHF HVDULR LPSOHPHQWDU XQD
VHULH GH SROtWLFDV LQWHUQDV SDUD HO PDQHMR \ FRQWURO GH FDUWHUD DOJXQDV GH HVWDV
SROtWLFDV VRQ

124 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

3UHSDUDU PHQVXDOPHQWH XQ HVWDGR GH FXHQW D GHO WRWDO GH OD FDUWHUD
FODVLILFDGD SRU YHQFLPLHQWR SDUD IDFLOLWDU VX FREUR

(QYLDU SHULyGLFDPHQWH H[WUDFWRV D ORV SULQFLSDOHV FOLHQWHV VROLFLWDQGR
VX YHULILFDFLyQ R FRQFLOLDFLyQ \ REVHUYDFLRQHV

9LVLWDU HVSRUiGLFDPHQWH D ORV FOLHQWHV SDUD YHULILFDU HO SURFHGLPLHQWR
GH FREUR SRU ORV UHSUHVHQWDQWHV GH OD HPSUHVD

7RGR SDJR GH ORV FOLHQWHV GHEHQ HVWDU VRSRUWDGR SRU XQ UHFLER GH FDMD
R XQ IRUPDWR GH FRQVLJQDFLyQ

&DGD YH] TXH XQ FOLHQWH GHYXHOYD PHUFDQFtD SDUD SURFHGHU D HODERUDU
OD QRWD FUpGLWR HV QHFHVDULR FRQVWDWDU HQ TXp HVWDGR OOHJD OD PHUFDQ
FtD VL HVWi FRPSOHWD VHJ~Q OR LQIRUPDGR \ OD FDXVDO GH GHYROXFLyQ

/RV YHQGHGRUHV QR GHEHQ VHU FREUDGRUHV SDUD HYLWDU PDORV PDQHMRV
GH GLQHUR

(O SHUVRQDO HQFDUJDGR GH ODV YHQWDV \ OD IDFWXUDFLyQ GHEH VHU GLIHUHQWH
GHO SHUVRQDO TXH PDQHMD ORV UHFDXGRV \ ORV UHFXUVRV FRQWDEOHV

Cuentas incobrables o deudas de difícil cobro

/DV HPSUHVDV TXH RWRUJDQ FUpGLWR QRUPDOPHQWH HVSHUDQ TXH HO GHXGRU FXPSOD
RSRUWXQDPHQWH ORV FRPSURPLVRV GH SDJR (O GHSDU WDPHQWR GH FDUWHUD GHEH
UHDOL]DU XQ HVWXGLR DGHFXDGR SDUD GHWHUPLQDU OD FDSDFLGDG GH HQGHXGDPLHQWR
FRVWXPEUHV GH SDJR VROYHQFLD PRUDO GHO GHXGRU HWFpWHUD SDUD HOLPLQDU SRVLEOHV
SpUGLGDV GH FDUWHUD $ SHVDU GH WRGR HVWR DOJXQDV GH ODV FXHQWDV VRQ LQFREUDEOHV
SRU IDFWRUHV WDOHV FRPR OD PXHUWH GHO GHXGRU LQVROYHQFLD GHO PLVPR GHFODUDFLyQ
H[SUHVD GH QR SDJR HWFpWHUD /D SpUGLGD GH FDUWHUD HV DVXPLGD SRU OD HPSUHVD

&XDQGR HVWR VXFHGH \ XQD YH] DJRWDGDV WRGDV ODV JHVWLRQHV GH FREUR HV QH
FHVDULR HIHFWXDU XQD UHFODVLILFDFLyQ FRQ HO ILQ GH PRVWUDU ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV
FRQ HO YHUGDGHUR YDORU GH UHDOL]DFLyQ GH OD FDUWHUD

Se debita Dinámica

• Por el traslado de la cuenta Clientes. Se acredita

• Por el valor castigado contra la provisión.

Provisión para cuentas de difícil cobro

5HSUHVHQWD HO PRQWR GH ORV YDORUHV SURYLVLRQDGRV SRU OD HQWLGDG SDUD FXEULU
HYHQWXDOHV SpUGLGDV GH FXHQWDV GH FOLHQWHV FRPR UHVXOWDGR GHO DQiOLVLV HIHFWXDGR
DO JUXSR GH GHXGRUHV

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 125

Dinámica

Se debita Se acredita

• Por el valor de las cuentas castigadas como • Por el valor que resulta del análisis de las

incobrables. cuentas deudoras.

• Por el valor del ajuste al cálculo de la

provisión.

([LVWHQ GRV PpWRGRV SDUD FRQWDELOL]DU ODV FXHQWDV LQFREUDEOHV
• 0pWRGR GH DQXODFLyQ GLUHFWD
• 0pWRGR GH SURYLVLyQ SDUD FXHQWDV LQFREUDEOHV

Método de anulación directa

&RQVLVWH VLPSOHPHQWH HQ UHYHUWLU HO UHJLVWUR FRQWDEOH RULJLQDO HV GHFLU DFUHGLWDU
OD FXHQWD &OLHQWHV SRU HO YDORU GH OD GHXGD LQFREUDEOH \ GHELWDU OD FXHQWD *DVWRV
RSHUDFLRQDOHV ± 3URYLVLRQHV SRU LGpQWLFR YDORU

(VWH PpWRGR HV PiV VHQFLOOR SHUR WLHQH OD GHVYHQWDMD GH TXH OD LQIRUPDFLyQ
GH ODV FXHQWDV PDODV FDVWLJDGDV HQ FDUWHUD GHVDSDUHFH \ QR SXHGH HYDOXDUVH QL
WRPDU GHFLVLRQHV SDUD XQ SHUtRGR GHWHUPLQDGR

6XSyQJDVH TXH $OPDFpQ /D &RPSDUVD /WGD YHQGH D FUpGLWR PHUFDQFtDV HO GtD Ejemplo 5.6
GH IHEUHUR GHO DxR SRU YDORU GH DO VHxRU 3HGUR *DUFtD &RQ EDVH
HQ XQ HVWXGLR GH FDUWHUD UHDOL]DGR HO GH RFWXEUH GHO DxR HO MHIH GH FDUWHUD
GHWHUPLQD TXH SHVH D ODV JHVWLRQHV GH FREUR OD FXHQWD GHO VHxRU *DUFtD QR SRGUi
FREUDUVH (O JHUHQWH DXWRUL]D VX UHWLUR GH FDUWHUD GH OD HPSUHVD

(O UHJLVWUR HQ HO PRPHQWR GH OD YHQWD VHUi Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Febrero 8 130505 Deudores – Clientes 250,000 250,000
Ingresos operacionales – Ventas
4135

3DUD HOLPLQDU OD FXHQWD LQFREUDEOH GHO VDOGR GH FDU WHUD HO UHJLVWUR VHUtD HO
VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Octubre 31 519910 Gastos operacionales – Provisiones 250,000 250,000
130505 Deudores – Clientes

&RQ HVWH DVLHQWR QR TXHGD SUXHED DOJXQD TXH SHUPLWD FRQRFHU OD SpUGLGD
WRWDO HQ XQ SHUtRGR SRU HVWH FRQFHSWR SXHV OR TXH VH GHELWy HO GH IHEUHUR VH
FDQFHOy HO GH RFWXEUH

126 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Método de provisión para cuentas incobrables

&RQVLVWH HQ HVWLPDU PHGLDQWH XQ DQiOLVLV GH YHQFLPLHQWRV HQ OD IHFKD GH FLHUUH
GH OLEURV HO SRUFHQWDMH GH ODV FXHQWDV GH F OLHQWHV TXH SUREDEOHPHQWH QR V H
UHFXSHUDUiQ

(V LPSRUWDQWH FRQRFHU FXiO VHUi HO YHUGDGHUR YDORU GH UHFXSHUDFLyQ GH HVWD
FDUWHUD SDUD ODV SUR\HFFLRQHV \ DQiOLVLV GH IOXMRV GH FDMD

Ejemplo 5.7 6XSyQJDVH TXH DO GH 'LFLHPEUH GHO DxR $OPDFpQ /D &RPSDUVD /WGD
SRVHH XQ VDOGR GH FDUWHUD SRU /D DGPLQLVWUDFLyQ GHFLGH FDOFXODU OD
SURYLVLyQ SDUD GHXGRUHV FRQ HO ILQ GH FRQRFHU HO YHUGDGHUR YDORU GH UHFXSHUDFLyQ
GH VX FDUWHUD \ ILMDU SDUD HO IXWXUR ODV SROtWLFDV GH YHQWDV D FUpGLWR

Solución /DV FXHQWDV SRU FREUDU D HVWD IHFKD VH GLVFULPLQDQ DVt

Cuentas vencidas

Cliente Valor Cuentas 1-30 31-60 61-120 121-180 181-360 Más de
total vigentes días días
días días días 360 días

A $ 380,000 $ 200,000 $ 180,000

B 520,000 $ 5 20,000

C 950,000 $3 00,000 $4 00,000 250,000

D 550,000 200,000 $ 200,000 $150,000

E 340,000 180,000 130,000 30,000

Total $ 2,740,000 $ 520,000 $ 300,000 $ 600,000 $ 450,000 $ 380,000 $ 310,000$180,000

3RU GHFLVLyQ WRPDGD SRU ORV yUJDQRV GLUHFWLYRV GH OD HQWLGDG VH HVWDEOHFLHURQ
ORV VLJXLHQWHV SRUFHQWDMHV SUREDEOHV GH SpUGLGDV GH FDUWHUD

&XHQWDV YLJHQWHV
± GtDV
± GtDV
± GtDV
± GtDV
0iV GH GtDV

3DUD HIHFWXDU HO DMXVWH DO GH GLFLHPEUH GHO DxR VH FDOFXOD OD SpUGLGD
HVWLPDGD FRQ EDVH HQ ODV SRQGHUDFLRQHV \ VH REWLHQH HO VLJXLHQWH FXDGUR GH
YHQFLPLHQWRV

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 127

Vencimiento Valor total Ponderación (%) Valor estimado
Cartera vigente $ 520,000 0 $0
Cartera vencida:
1 – 30 días 300,000 0 0
31 – 60 días
61 – 120 días 600,000 0 0
121 – 180 días
181 – 360 días 450,000 3 13,500
Más de 360 días
Total provisión 380,000 5 19,000

310,000 10 31,000

180,000 15 27,000

$ 90,500

/D FRQWDELOL]DFLyQ GHO DMXVWH DO GH GLFLHPEUH GHO DxR VHUtD

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 519910 Gastos operacionales – Provisiones 90,500 90,500
139905 Provisiones clientes
Haber
&RQ HVWH DVLHQWR VH DIHFWD HO HVWDGR GH UHVXOWDGRV GHO SHUtRGR SRUTXH UHGXFH 30,000
ODV XWLOLGDGHV DO LJXDO TXH HO EDODQFH JHQHUDO SRUTXH GLVPLQX\H HO VDOGR GH OD
FXHQWD GH FOLHQWHV (O VDOGR HQ HO EDODQFH JHQHUDO D GH GLFLHPEUH GHO DxR
TXHGDUtD DVt

'HXGRUHV ± &OLHQWHV

0HQRV 3URYLVLyQ

'HXGRUHV ± &OLHQWHV QHWR

(O VDOGR GH OD SURYLVLyQ VH UHGXFH HQ OD PHGLGD TXH VH UHFRQR]FDQ FXHQWDV
LQFREUDEOHV

6XSyQJDVH TXH HO FOLHQWH ( GHILQLWLYDPHQWH QR YD D SDJDU OD IDFWXUD YHQFLGD
D PiV GH GtDV SRU YDORU GH

(O DVLHQWR SDUD FRQWDELOL]DU HO UHFRQRFLPLHQWR GH HVWD FDUWHUD SHUGLGD VHUtD
HO VLJXLHQWH

Fecha Código Cuenta Debe
Diciembre 31 139905 Provisión – Clientes 30,000
130505 Clientes

/D FXHQWD GH SURYLVLyQ SDUD FXHQWDV LQFREUDEOHV DO GH GLFLHPEUH GHO DxR
SUHVHQWD HO VLJXLHQWH VDOGR

128 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Provisión – Clientes

30,000 90,500

60,500

3DUD HO DxR OD FRPSDxtD HVWLPD TXH XQD S URYLVLyQ GH VHUi
VXILFLHQWH

1R VH UHTXLHUH UHJLVWUDU HO YDORU WRWDO SXHVWR TXH GLFKD FXHQWD WUDH XQ VDOGR
FUpGLWR GH DO FLHUUH GH GH GLFLHPEUH GHO DxR

6HUi QHFHVDULR DMXVWDU OD FXHQWD KDVWD FRPSOHWDU HVH YDORU

$ OD SU RYLVLyQ HVWLPDGD GH VH OH U HVWD HO VDOG R GH SDUD
GHWHUPLQDU HO YDORU GHO DMXVWH

$Vt VH WLHQH

3URYLVLyQ HVWLPDGD ± &OLHQWHV

9DORU VDOGR FXHQWD D GLFLHPEUH
9DORU GHO DMXVWH SRU HIHFWXDU

'H DFXHUGR FRQ HVWH FiOFXOR VH SURFHGHUi D UHDOL]DU HO VLJXLHQWH DVLHQWR

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Diciembre 31 519910 Gastos operacionales – Provisiones 19,500 19,500
139905 Provisión – Clientes

Cobros de cuentas incobrables

2FDVLRQDOPHQWH DOJXQDV FXHQWDV TXH VH KDQ FDQFHODGR SRU FRQVLGHUDUVH LQFR
EUDEOHV SXHGHQ VHU SDJDGDV SRVWHULRUPHQWH SRU HO GHXGRU GH PDQHUD WRWDO R
SDUFLDO (VWD VLWXDFLyQ GHEH VHU UHIOHMDGD HQ ORV HVWDGRV ILQDQFLHURV

&RPR TXLHUD TXH ODV FXHQWDV KDQ VLGR GHVFDUJDGDV GH FDUWHUD \ VX YDORU
VH KD HOLPLQDGR FRPR FXHQWD PDOD HV QHFHVDULR UHYLYLU HVD FXHQWD SDUD TXH VH
UHIOHMH HQ HO IOXMR GH OD HQWLGDG GH OD VLJXLHQWH IRUPD

• 5HVWDEOHFLHQGR OD FXHQWD &OLHQWHV SRU HO YDORU SDJDGR \ VLPXOWiQHDPHQWH
LQFUHPHQWDQGR SRU LGpQWLFD FLIUD OD SURYLVLyQ

• 5HJLVWUDQGR HO LQJUHVR SRU OD FDQFHODFLyQ GH OD UHVSHFWLYD FXHQWD SRU
FREUDU

Ejemplo 5.8 6XSyQJDVH TXH XQD HPSUHVD UHFLEH HO GH DEULO GHO DxR HO SDJR GH
GH XQD FXHQWD SRU FREUDU TXH HO DxR DQWHULRU VH KDEtD FRQVLGHUDGR LQFREUDEOH
\ VH KDEtD UHWLUDGR GHO VDOGR GH OD FDUWHUD

Capítulo 5 | Activos corrientes • Caja, Bancos, Inversiones y Deudores 129

3DUD LQFRUSRUDU HO SDJR GHEH KDFHUVH HO VLJXLHQWH DVLHQWR Solución

Fecha Código Cuenta Debe Haber
Abril 15 130505 Deudores – Clientes 20,000
139905 Provisión – Clientes 20,000
Fecha Código Debe Haber
Julio 18 110505 Cuenta 20,000
Caja 20,000
130505
Deudores – Clientes

Términos clave • ,QYHUVLRQHV WHPSRUDOHV
• ,QYHUVLRQHV SHUPDQHQWHV
• $FWLYR FRUULHQWH • 3URYLVLyQ FXHQWDV GH GLItFLO FREUR
• $UTXHR GH FDMD • 9DORUL]DFLRQHV
• &RQFLOLDFLyQ EDQFDULD
• &XHQWDV GH GLItFLO FREUR

Resumen

• (O GLVSRQLEOH HV Wi UHSUHVHQWDGR SRU ORV • ([LVWHQ GRV PpWRGRV SDUD FRQWDELOL]DU ODV

GLQHURV TXH OD HQWLGDG SRVHH HQ FDMD EDQ FXHQWDV LQFREUDEOHV PpWRGR GH DQXOD

FRV FXHQWDV GH DKRUUR GH GLVSRQLELOLGDG FLyQ GLUHFWD \ PpW RGR GH SURYLVLyQ SDUD

LQPHGLDWD FXHQWDV LQFREUDEOHV

• /D FXHQWD GH FDMD UHSUHVHQWD HO GLQHUR HQ • /DV HPSUHVDV FXDQGR SUHVHQWDQ H[FHVRV

HIHFWLYR R HQ FKHTXHV GH SURSLHGDG GH OD GH OLTXLGH] LQYLHUWHQ WHPSRUDOPHQWH VXV

HQWLGDG HQ PRQHGD OHJDO R H[WUDQMHUD GLV UHFXUVRV HQ WtWXORV QHJRFLDEOHV EXVFDQGR

SRQLEOH HQ IRUPD LQPHGLDWD REWHQHU UHQGLPLHQWRV R JDQDQFLDV HQ EUH

• /DV FXHQWDV SRU FREUDU FRUUHVSRQGHQ D WR YH WLHPSR R HVWDEOHFHU UHODFLRQHV HFRQy
GDV ODV GHXGDV D FDUJR GH WHUFHURV \ D IDYRU PLFDV FRQ RWUDV HQWLGDGHV

GH OD HQWLGDG • /DV LQYHUVLRQHV GHEHQ FRQWDELOL]DUVH SRU

• (O YDORU SURYLVLRQDGR SRU OD HQWLGDG SDUD VX YDORU GH FRPSUD \ UHJLVWUDUVH DGHPiV
FXEULU HYHQWXDOHV SpUGLGDV GH FXHQWDV GH WRGRV ORV FRVWRV \ JDVWRV LQFXUULGRV HQ VX
FOLHQWHV VH GHQRPLQD SURYLVLyQ SDUD GHX DGTXLVLFLyQ

GDV GH GLItFLO FREUR

130 Contabilidad general | Enfoque práctico con aplicaciones informáticas

Práctica contable

([SOLTXH EUHYHPHQWH DOJXQRV HOHPHQWRV 9HQWDV WRWDO DxR HO
GH FRQWURO LQWHUQR SDUD OD FDMD D FUpGLWR \ HO GH FRQWDGR 7RGDV ODV
YHQWDV WLHQHQ HO GH ,9$
(QXPHUH WUHV SURFHGLPLHQWRV GH FRQWURO
LQWHUQR SDUD ODV LQYHUVLRQHV WHPSRUDOHV 6DOGR FXHQWDV SRU FREUDU D GLFLHPEUH
GHO DxR
¢4Xp FRQVWLWX\H FRQWDEOHPHQWH HO FRV WR
GH ODV LQYHUVLRQHV" 9HQFLPLHQWRV

¢(Q TXp FRQVLVWH HO PpWRGR GH DQXODFLyQ FRUULHQWH
GLUHFWD SDUD OD SURYLVLyQ GH FXHQWDV GH GL
ItFLO FREUR" YHQFLGD HQWUH \ GtDV

&RQ OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ FDOFXOH HO YHQFLGD HQWUH \ GtDV
YDORU GH OD SURYLVLyQ SDUD FXHQWDV GH GL
ItFLO FREUR XWLOL]DQGR HO PpWRGR GH SURYL YHQFLGD HQWUH \ GtDV
VLyQ JHQHUDO FRQ ORV VLJXLHQWHV SRUFHQWD
MHV SDUD FXHQWDV YHQFLGDV D PiV GH YHQFLGD PiV GH GtDV
GtDV SDUD ODV FXHQWDV YHQFLGDV
D PiV GH GtDV SDUD ODV FXHQWDV &DOFXOH OD SURYLVLyQ QHFHVDULD D GH GL
YHQFLGDV D PiV GH GtDV FLHPEUH GHO DxR \ UHJLVWUH ODV WUDQVDF
FLRQHV
9DORU WRWDO GH OD FDUWHUD
'X UDQWH HO DxR VH SUHVHQWDURQ ORV VL
&DUWHUD FRUULHQWH JXLHQWHV GDWRV

&DUWHUD YHQFLGD HQWUH D 6H FDUJDURQ FXHQWDV SRU LQFREU DEOHV
SRU
\ GtDV
E 6H UHFXSHUDURQ FXHQWDV SUHYLDPHQWH
&DUWHUD YHQFLGD HQWUH FDVWLJDGDV SRU

\ GtDV F 6H HIHFWXDURQ YHQWDV SRU
PiV ,9$
&DUWHUD YHQFLGD HQWUH
G 6H UHFDXGDURQ & é & DVt HO GH
\ GtD ODV GH GLFLHPEUH GH \ HO GH ODV
IDFWXUDGDV HQ
&DUWHUD YHQFLGD D PiV
H 8QD YH] DQDOL]DGRV ORV Y HQFLPLHQWRV
GH GtDV GH ODV FXHQWDV SRU FREUDU VH SUHVHQWD
URQ ORV VLJXLHQWHV GDWRV
&DOFXOH \ FRQWDELOLFH ORV U HQGLPLHQWRV
KDVWD HO GH MXQLR GHO DxR GH XQD &RUULHQWH
LQYHUVLyQ HIHFWXDGD HO GH DEULO SRU OD 9HQFLGDV D GtDV
&RPSDxtD $%& /WGD HQ FpGXODV KLSR 9HQFLGDV ±
WHFDULDV SRU QHJRFLDGDV FRQ 9HQFLGDV ±
XQRV UHQGLPLHQWRV GHO DQXDO SDJD 9HQFLGDV PiV GH GtDV
GHURV WULPHVWUH YHQFLGR

/D FRPSDxtD SUHVHQWD ORV VLJXLHQWHV GD
WRV D GH GLFLHPEUH GHO DxR


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