เอกสารประกอบการสอน 2563

หน่วยการเรยี นรูท้ ี่ 2 ประมาณการหนีส้ ินและหนี้สินท่อี าจเกิดขึ้น 91

การแสดงรายการประมาณการหนค้ี า่ บัตรกานลั ในงบแสดงฐานะการเงนิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2557

บริษัท อวยพร จากัด (หน่วย : บาท)
งบแสดงฐานะการเงิน (บางสว่ น) 150,000

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557

หน้สี ินและส่วนของผู้ถอื หุ้น
หนสี้ ินหมุนเวยี น

ประมาณการหนี้คา่ บัตรกานัล

การบนั ทึกบัญชใี นงวดบัญชถี ัดไป

สมดุ รายวันทั่วไป หนา้ 2

พ.ศ. 2558 รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต
เดอื น วัน
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 1 ประมาณการหน้ีคา่ บัตรกานลั 150,000 -

รายไดค้ ่าบัตรกานัล 150,000 -

กลบั รายการปรับปรงุ

ม.ิ ย. 30 รายไดค้ ่าบตั รกานลั 60,000 -

รายได้จากการขายบตั รซึง่ ลูกคา้

ไมใ่ ชส้ ทิ ธิ (150,000 – 90,000) 60,000 -

บนั ทึกบัตรกานลั หมดอายเุ ป็นรายได้

แบบฝกึ หดั ท่ี 2.3

จงปฏิบตั กิ จิ กรรมตามท่โี จทย์กาหนด (10 คะแนน)
วันที่ 15 พฤศจกิ ายน 2557 บริษทั เป่ยี มสขุ จากดั ขายบัตรกานลั 300 ฉบบั ๆ ละ 2,000 บาท
บัตรกานลั สามารถนามาแลกสินคา้ ภายในระยะเวลา 2 เดอื นนับจากวนั ที่ขาย
ต่อมาวันที่ 20 ธนั วาคม 2557 ลูกคา้ นาบัตรกานัลมาแลกสินค้า 150 ฉบับ
และเมอื่ หมดอายมุ ผี ูน้ าบตั รมาใช้อกี 80% ของบัตรทเ่ี หลอื
ใหท้ า บันทกึ รายการขายบตั รกานลั การใชบ้ ัตรกานัลและบัตรกานลั หมดอายุ
กรณีที่ 1 วนั ทข่ี ายบตั รบันทกึ เปน็ หนสี้ ิน
กรณที ี่ 2 วนั ท่ขี ายบตั รบันทกึ เปน็ รายได้

หนว่ ยการเรียนรู้ท่ี 2 ประมาณการหนส้ี ินและหน้ีสินทอ่ี าจเกิดข้ึน 92

กรณีท่ี 1 วนั ท่ีขายบตั รบนั ทกึ เปน็ หนส้ี นิ

สมดุ รายวันทั่วไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
เดือน วัน
บัญชี บาท สต. บาท สต.

หน่วยการเรยี นรทู้ ่ี 2 ประมาณการหน้สี ินและหนสี้ ินที่อาจเกิดข้ึน 93

กรณที ่ี 2 วนั ทีข่ ายบตั รบนั ทกึ เปน็ รายได้

สมดุ รายวันทวั่ ไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต
เดือน วัน
บัญชี บาท สต. บาท สต.

หนว่ ยการเรียนรู้ท่ี 2 ประมาณการหนีส้ ินและหนี้สินที่อาจเกิดข้ึน 94

2. หนส้ี นิ ทอี่ าจเกดิ ขน้ึ (Contingent Liabilities)

2.1 ความหมายของหนส้ี นิ ท่ีอาจเกิดข้นึ

มาตรฐานการบญั ชี ฉบับที่ 37 (ปรับปรุง 2558) เร่ือง ประมาณการหนี้สิน หนี้สินท่ีอาจเกิดขึ้น
และสินทรพั ย์ทีอ่ าจเกดิ ขึ้น ของสภาวชิ าชีพบญั ชี ใหค้ วามหมายหนสี้ นิ ทอี่ าจเกิดขึน้ หมายถึง รายการข้อใด
ขอ้ หน่ึงต่อไปนี้

1. ภาระผกู พันท่ีเปน็ ไปไดอ้ นั เนื่องมาจากเหตุการณ์ในอดีตซ่ึงความมีอยู่จริงของภาระผูกพันน้ัน
จะได้รับการยืนยันต่อเมื่อเหตุการณ์ในอนาคตซึ่งยังมีความไม่แน่นอน เหตุการณ์หน่ึงหรือมากกว่า
หน่ึงเหตุการณเ์ กิดขนึ้ หรอื ไม่เกิดขนึ้ โดยเหตุการณ์ดงั กลา่ วตอ้ งไมอ่ ยูใ่ นความควบคุมทง้ั หมดของกจิ การ

2. ภาระผกู พันในปัจจุบันซงึ่ เกิดจากเหตกุ ารณ์ในอดตี แต่ไม่สามารถรับรู้เป็นหน้ีสินได้เน่ืองจาก
เป็นไปตามข้อใดข้อหนงึ่ ต่อไปน้ี

1) ไม่มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ท่ีกิจการจะสูญเสียทรัพยากรที่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ

เพื่อจา่ ยชาระภาระผกู พนั
2) จานวนของภาระผูกพันไมส่ ามารถวดั มูลคา่ ได้อยา่ งน่าเชอ่ื ถอื เพยี งพอ

การรบั รู้และการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 (ปรับปรุง 2558) กาหนดว่า กิจการต้องไม่รับรู้
หน้ีสินที่อาจเกิดข้ึนในงบแสดงฐานะการเงิน แต่ต้องเปิดเผยข้อมูลเก่ียวกับหนี้สินที่อาจเกิดข้ึน
ในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ แนวปฏบิ ัติเกี่ยวกบั หนสี้ นิ ทีอ่ าจเกิดขึน้ แสดงดังตารางที่ 2.2 ดงั น้ี

ตารางท่ี 2.2 แนวปฏิบตั ิเก่ียวกบั หนสี้ ินทอ่ี าจเกดิ ขนึ้

ผลลพั ธ์ ความนา่ จะเป็น วธิ ปี ฏิบัติทางบัญชี
แน่นอนอย่างเห็นไดช้ ัด อย่างน้อย 90% รายงานเปน็ หนส้ี ิน (ประมาณการ)
ความเป็นไปไดค้ ่อนข้างแน่ รายงานเปน็ หนสี้ นิ (ประมาณการ)
เป็นไปได้อยา่ งสมเหตสุ มผล 51 – 89% เปดิ เผยขอ้ มลู
ยากย่งิ ทจ่ี ะเกิด 5 – 50% ไมต่ ้องเปดิ เผยขอ้ มลู
น้อยกว่า 5 %

ตัวอยา่ งของหน้สี ินทอี่ าจเกดิ ขน้ึ มดี ังนี้

1) ตว๋ั เงินรับขายลด ผูข้ ายตอ้ งสลักหลงั ต๋ัวเงนิ ท่นี าไปขายลด ในกรณีทผี่ รู้ บั รองตัว๋
ไมจ่ ่ายเงนิ ตามตว๋ั ให้แกส่ ถาบนั การเงนิ หรอื ธนาคารท่ีรบั ซื้อตว๋ั ไว้

2) การค้าประกันหนี้ เป็นการคา้ ประกันการชาระหนสี้ นิ ระยะยาวและดอกเบีย้ ใหแ้ กก่ จิ การ

หรือบุคคลอนื่ ซง่ึ กจิ การต้องชาระหนแ้ี ละดอกเบย้ี แทน หากบุคคลหรอื กจิ การอ่นื ไมส่ ามารถชาระหนี้ได้
3) คดีความท่อี ยรู่ ะหวา่ งการพจิ ารณา หากกิจการอยรู่ ะหวา่ งการถูกฟอ้ งร้อง

เรยี กค่าเสยี หาย เช่น ถูกฟอ้ งเรือ่ งการละเมดิ สิทธิ การหลกี เลีย่ งภาษี ซึ่งยงั ไม่ทราบผลการตดั สนิ วา่ ชนะ

หรอื แพ้คดี แตห่ ากแพค้ ดกี ิจการต้องชดใช้เงนิ จงึ ถอื เปน็ หนส้ี ินที่อาจเกิดข้ึน

หน่วยการเรียนรู้ที่ 2 ประมาณการหน้สี ินและหนส้ี ินทอี่ าจเกดิ ข้ึน 95

4) ภาษที ถี่ ูกประเมินย้อนหลัง หากกิจการถูกเจ้าพนักงานภาษีเรียกไปตรวจสอบหลักฐาน
การชาระภาษีเน่ืองจากเสียภาษีไม่ถูกต้อง ขณะที่กิจการอยู่ในระหว่างถูกประเมินภาษีย้อนหลัง
กิจการจะต้องคานวณค่าภาษีท่ีถูกประเมินซ่ึงอาจมีค่าปรับหรือค่าธรรมเนียมเพิ่มเติม ดังน้ัน จึงต้อง
แสดงรายการเป็นหนสี้ ินทีอ่ าจเกิดขนึ้ ในภายหน้า

ตัวอย่างที่ 2.4 บรษิ ทั สุขหทยั จากดั แสดงการเปดิ เผยขอ้ มูลเกย่ี วกบั หน้สี ินทอ่ี าจเกดิ ขึ้น
ในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน (บางส่วน) วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2557 ดังน้ี

บรษิ ัท สุขหทยั จากดั
หมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน (บางสว่ น)

วันท่ี 31 ธันวาคม 2557
หมายเหตุ 7 หนี้สินท่อี าจเกดิ ขึ้น

7.1) บริษัทมภี าระหนส้ี นิ ท่ีอาจเกดิ ขน้ึ จากการถกู ฟ้องร้องเรียกคา่ เสยี หายคดีต๋วั แลกเงนิ
จานวน 3 ล้านบาท เน่ืองจากคดีอยู่ระหว่างการอทุ ธรณ์ บรษิ ัทจงึ ยังไมไ่ ดบ้ นั ทึกหนสี้ นิ ทอ่ี าจเกดิ ข้ึน
ในงบการเงนิ ประจาปี 2557

7.2) บริษัทไดร้ บั แจ้งการประเมินภาษีเงนิ ได้ สาหรบั ปี 2557 เปน็ จานวนเงนิ 2 ลา้ นบาท
บรษิ ทั ไดย้ นื่ อทุ ธรณ์การประเมนิ ภาษตี ่อคณะกรรมการอทุ ธรณ์ภาษขี องกรมสรรพากรแล้ว และได้ปรึกษา
ผสู้ อบบญั ชีของบริษัทเช่อื ว่าผลของการอทุ ธรณอ์ าจมีการเปลี่ยนแปลง

หน่วยการเรยี นรทู้ ่ี 2 ประมาณการหน้สี ินและหนสี้ ินที่อาจเกิดข้ึน 96

แบบฝกึ หดั ท่ี 2.4

จงตอบคาถามต่อไปนใ้ี ห้สมบรู ณ์ (ข้อละ 2 คะแนน)
1. จงบอกความหมายของหนสี้ นิ ทอี่ าจเกิดข้ึน

............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
......................................................................................................................................... ............................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
................................................................................................................................................... ..................

2. บรษิ ัท รงุ่ เจรญิ จากัด มีคดีความโดยเปน็ จาเลยกบั บุคคลธรรมดาทา่ นหนึง่ ซึ่งเปน็ โจทก์ฟอ้ งบรษิ ัท
เกี่ยวกบั เงนิ กยู้ ืมที่บริษทั มกี ับโจทก์ เป็นจานวนเงนิ ตน้ 100 ลา้ นบาท และดอกเบย้ี จนถึงวนั ท่ฟี อ้ ง
เปน็ จานวนเงนิ 5 ล้านบาท ผ้บู ริหารยนื ยนั วา่ บริษทั ไม่ไดเ้ ปน็ หน้ีแกโ่ จทก์ แต่อยา่ งไรกต็ ามเมื่อวนั ที่
30 กันยายน 2557 ศาลชน้ั ต้นได้พพิ ากษาใหบ้ ริษัทตอ้ งจ่ายชาระเงินต้นพร้อมดอกเบย้ี
ในอตั ราร้อยละ 7.5 ต่อปี แกโ่ จทก์ ซง่ึ ปัจจบุ นั ณ วนั ท่ี 31 ธันวาคม 2557 บริษัทอย่รู ะหวา่ ง
การย่ืนอุทธรณ์ต่อศาล
ให้ทา อธบิ ายเหตกุ ารณ์ข้างต้น บรษิ ัทตอ้ งปฏบิ ัตอิ ยา่ งไรสาหรับการจัดทางบการเงินในปี 2557
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
........................................................................................................................ .............................................
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................

หนว่ ยการเรียนรทู้ ่ี 2 ประมาณการหน้สี ินและหนสี้ ินท่อี าจเกิดข้ึน 97

สรปุ

ประมาณการหน้ีสิน หมายถึง หนี้สินที่มีความไม่แน่นอนเก่ียวกับจังหวะเวลาท่ีภาระผูกพันนั้น
จะเกดิ ข้ึน และจานวนเงินที่ต้องจ่ายชาระ

การรบั รู้ประมาณการหน้สี นิ ในงบแสดงฐานะการเงนิ เมอื่ เป็นไปตามเง่ือนไขทงั้ 3 ข้อ ตอ่ ไปนี้
1. กิจการมภี าระผกู พันในปจั จุบันซ่งึ เป็นผลจากเหตุการณ์ในอดตี ไม่วา่ ภาระผกู พนั นน้ั จะเปน็

ภาระผูกพันตามกฎหมายหรอื ภาระผูกพันจากการอนุมาน
2. มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่กิจการจะสูญเสียทรัพยากรที่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ

ของกิจการเพอ่ื จ่ายชาระภาระผกู พันดงั กล่าว
3. สามารถประมาณจานวนของภาระผกู พันไดอ้ ยา่ งน่าเช่ือถอื

การวัดมูลค่าประมาณการหน้ีสินด้วยจานวนประมาณการที่ดีที่สุดของรายจ่ายท่ีต้องนาไป
จา่ ยชาระภาระผูกพันในปัจจบุ ัน ณ วันส้ินรอบระยะเวลารายงาน โดยใชม้ ูลค่าปัจจบุ ันของรายจา่ ยท่ีคาดว่า
จะตอ้ งนามาจ่ายชาระภาระผกู พัน การคิดลดประมาณการหนสี้ ิน หากมลู ค่าของเงนิ ตามเวลามีผลกระทบ
ต่อจานวนประมาณการหนี้สนิ อยา่ งมีนยั สาคญั โดยใช้อัตราคดิ ลดก่อนหกั ภาษี

หน้ีสินที่อาจเกดิ ข้นึ หมายถึง รายการขอ้ ใดขอ้ หนง่ึ ต่อไปนี้
1. ภาระผูกพันท่ีเป็นไปได้อนั เนื่องมาจากเหตุการณ์ในอดีตซ่ึงความมีอยู่จริงของภาระผูกพันนั้น

จะได้รับการยืนยันต่อเมื่อเหตุการณ์ในอนาคต ซึ่งยังมีความไม่แน่นอน เหตุการณ์หน่ึงหรือมากกว่า
หนึง่ เหตกุ ารณเ์ กดิ ข้นึ หรอื ไม่เกดิ ข้นึ โดยเหตุการณด์ ังกลา่ วตอ้ งไม่อยใู่ นความควบคุมท้งั หมดของกจิ การ

2. ภาระผูกพันในปัจจุบันซึ่งเกิดจากเหตุการณ์ในอดีต แต่ไม่สามารถรับรู้เป็นหน้ีสินได้
เนอ่ื งจากเปน็ ไปตามขอ้ ใดข้อหนงึ่ ต่อไปนี้

1) ไม่มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ท่ีกิจการจะสูญเสียทรัพยากรท่ีมีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ
เพือ่ จ่ายชาระภาระผกู พัน

2) จานวนของภาระผูกพนั ไม่สามารถวดั มลู คา่ ไดอ้ ย่างนา่ เชอ่ื ถือเพยี งพอ
กิจการต้องไม่รับรู้หน้ีสินที่อาจเกิดข้ึนในงบแสดงฐานะการเงิน แต่ต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ
หนส้ี ินท่ีอาจเกดิ ข้นึ ในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ

หนว่ ยการเรียนรูท้ ี่ 2 ประมาณการหนีส้ ินและหนีส้ ินที่อาจเกดิ ข้ึน 98

คาศพั ทท์ างการบญั ชี

คาศัพท์ ความหมาย

Contingent Liabilities หนี้สนิ ทอ่ี าจเกดิ ขน้ึ
Provision on Customer Premium ประมาณการหนี้คา่ สมนาคุณลกู คา้
Provisions on Tickets and Gift Certificates Outstanding ประมาณการหนีค้ ่าบตั รโดยสารและบัตรกานัล
Provisions ประมาณการหนี้สนิ
Warranty Provisions ประมาณการหน้คี ่ารับประกันสนิ คา้

หน่วยการเรยี นรู้ท่ี 2 ประมาณการหนสี้ ินและหน้ีสินที่อาจเกิดข้ึน 99

แบบทดสอบหลงั เรยี น
หนว่ ยการเรยี นร้ทู ี่ 2 ประมาณการหน้ีสนิ และหนส้ี ินทอี่ าจเกิดขน้ึ

คาชีแ้ จง
1. ให้เลอื กคาตอบท่ีถกู ตอ้ งท่สี ุดเพียงข้อเดยี ว และทาเครือ่ งหมายกากบาท (×) ลงในระดาษคาตอบ

2. แบบทดสอบ จานวน 4 ขอ้ รวม 4 คะแนน ใช้เวลา 4 นาที

1. หนี้สินทอ่ี าจเกดิ ข้นึ มีความหมายตรงกบั ขอ้ ใด (จดุ ประสงคก์ ารเรียนรขู้ ้อท่ี 4)

ก. ภาระผกู พันในปัจจบุ นั อันเกดิ จากการอนมุ าน

ข. ภาระผกู พนั ในปจั จุบนั ซงึ่ เกิดขน้ึ จากเหตกุ ารณใ์ นอดตี

ค. ภาระผกู พนั ทีม่ ีการกาหนดจานวนหนท้ี จ่ี ่ายชาระแน่นอน

ง. ภาระผกู พันในปจั จุบนั ท่ีสามารถวดั มลู ค่าไดจ้ ากการประมาณการ

จ. ภาระผูกพันเน่อื งจากเหตุการณใ์ นอดีต ซึ่งเหตุการณ์ยงั มีความไม่แนน่ อน

และไมอ่ ยใู่ นความควบคุมของกจิ การ

2. วนั ที่ 15 มกราคม 2557 บริษทั กอบกิจ จากัด จาหนา่ ยเตาอบไฟฟ้าเปน็ จานวนเงนิ 500,000 บาท

โดยบริษัทมีนโยบายรบั ประกนั คณุ ภาพสินคา้ 2 ปี จากประสบการณ์ที่ผา่ นมาพบว่าคา่ ใช้จา่ ยท่ีเกิดข้ึนจาก

การรบั ประกันคุณภาพมีจานวน 5% ของยอดขาย ในระหวา่ งปี 2557 บริษัทจา่ ยคา่ ใช้จ่าย

ในการซ่อมแซมเป็นเงิน 10,000 บาท การบันทึกบัญชีประมาณการหนี้ค่ารับประกันสิน ค้า

ณ วนั ที่ 31 ธนั วาคม 2557 ตรงกับขอ้ ใด (จดุ ประสงคก์ ารเรียนรขู้ อ้ ที่ 2)

ก. เดบิต ค่าใชจ้ ่ายในการรับประกัน 10,000

เครดิต ประมาณการหนีค้ ่ารับประกัน 10,000

ข. เดบิต ค่าใชจ้ ่ายในการรับประกัน 15,000

เครดติ ประมาณการหน้ีค่ารับประกัน 15,000

ค. เดบติ ประมาณการหน้คี ่ารับประกัน 20,000

เครดติ เงนิ สด 20,000

ง. เดบิต ประมาณการหนีค้ ่ารบั ประกัน 25,000

เครดิต ค่าใช้จ่ายในการรบั ประกัน 25,000

จ. เดบติ เงนิ สด 30,000

เครดติ ประมาณการหนี้คา่ รบั ประกัน 30,000

หนว่ ยการเรยี นร้ทู ี่ 2 ประมาณการหนสี้ ินและหนี้สินที่อาจเกิดข้ึน 100

3. บริษัท อิม่ ดี จากดั ผลิตและจาหนา่ ยขนมปงั ในวันท่ี 1 มีนาคม 2557 ได้จัดรายการสมนาคุณลกู คา้

โดยให้ลูกค้านาซองเปล่าขนมปัง 5 ชิ้น พร้อมเงินสด 50 บาท มาแลกกระติกน้าได้ 1 ใบ

หมดเขตการจัดรายการวันท่ี 30 มิถุนายน 2558 ในปี 2557 บริษัทซ้ือกระติกน้ามาเพื่อเป็น

สินค้าสมนาคุณจานวน 3,000 ใบ ๆ ละ 75 บาท บริษัทขายขนมปังได้ จานวน 50,000 ห่อ

ห่อละ 25 บาท และมีลูกค้านาซองเปล่าขนมปังมาแลก 10,000 ชิ้น บริษัทประมาณว่า จะมีลูกค้า

นาซองเปล่าขนมปังมาแลกสินค้าสมนาคุณ 30% ของยอดขาย การบันทึกบัญชีประมาณการหนี้

ค่าสมนาคุณลกู คา้ ในวันท่ี 31 ธนั วาคม 2557 ตรงกบั ขอ้ ใด (จดุ ประสงคก์ ารเรียนรูข้ ้อที่ 1)

ก. เดบติ ค่าสมนาคุณลูกค้า 15,000

เครดิต ประมาณการหนค้ี า่ สมนาคณุ 15,000

ข. เดบิต ประมาณการหนี้ค่าสมนาคณุ 20,000

เครดติ คา่ สมนาคุณลูกค้า 20,000

ค. เดบติ คา่ สมนาคณุ ลูกค้า 25,000

เครดิต ประมาณการหนค้ี ่าสมนาคุณ 25,000

ง. เดบติ ประมาณการหน้คี า่ สมนาคณุ 50,000

เครดิต ค่าสมนาคณุ ลกู คา้ 50,000

จ. เดบิต คา่ สมนาคณุ ลกู ค้า 75,000

เครดิต ประมาณการหนี้ค่าสมนาคุณ 75,000

4. วันที่ 14 มนี าคม 2557 บรษิ ทั ขนสง่ ดี จากัด จาหน่ายบตั รโดยสารท้งั หมด 2,000 บัตร

ราคาบตั รละ 540 บาท บตั รโดยสารมีอายุ 1 ปี ในปี 2557 มลี ูกคา้ มาใชบ้ ตั รโดยสาร

จานวน 648,000 บาท เม่อื บตั รโดยสารหมดอายมุ ีลกู ค้านาบตั รมาใช้อกี 80% ของบัตรท่ีเหลอื

การบนั ทึกบัญชปี ระมาณการหนค้ี า่ บตั รโดยสาร วธิ ีบันทึกเปน็ รายได้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557

ตรงกบั ข้อใด (จุดประสงคก์ ารเรียนรูข้ ้อที่ 3)

ก. เดบติ รายได้คา่ บัตรโดยสาร 432,000

เครดติ ประมาณการหน้ีคา่ บตั รโดยสาร 432,000

ข. เดบติ รายไดค้ ่าบตั รโดยสาร 540,000

เครดิต ประมาณการหนี้ค่าบตั รโดยสาร 540,000

ค. เดบิต ประมาณการหนี้ค่าบัตรโดยสาร 648,000

เครดติ เงนิ สด 648,000

ง. เดบติ ประมาณการหนี้ค่าบัตรโดยสาร 810,000

เครดติ รายได้ค่าบตั รโดยสาร 810,000

จ. เดบิต เงินสด 1,080,000

เครดิต ประมาณการหนี้คา่ บตั รโดยสาร 1,080,000

หนว่ ยการเรยี นร้ทู ่ี 3
หน้สี ินไมห่ มุนเวียน (Non-current Liabilities)

สาระการเรียนรู้

1. ความหมายของหนี้สินไมห่ มุนเวยี น
2. ความหมายของหุน้ กู้
3. การคานวณราคาจาหน่ายห้นุ กู้
4. การบันทกึ บญั ชเี กีย่ วกบั หุ้นกทู้ ่อี อกจาหนา่ ย
5. การตัดบญั ชสี ่วนเกนิ และสว่ นลดมลู ค่าห้นุ กู้
6. ค่าใชจ้ ่ายในการออกหุ้นกู้
7. การปรบั ปรงุ ดอกเบีย้ ห้นุ กู้
8. การจาหน่ายหุน้ กู้พรอ้ มออกใบสาคญั แสดงสทิ ธิซอื้ หุ้นทนุ
9. การไถ่ถอนหุ้นกู้
10. การบันทกึ บญั ชตี ั๋วเงินจ่ายระยะยาว
11. แสดงรายการหนส้ี นิ ไมห่ มุนเวียนในงบการเงนิ

จุดประสงคก์ ารเรียนรู้

1. บอกความหมายของหนสี้ ินไมห่ มนุ เวยี นได้
2. บอกความหมายของห้นุ กู้ได้
3. คานวณราคาจาหน่ายหนุ้ กู้ได้
4. บนั ทึกบัญชีจาหน่ายหุ้นกู้ตรงกบั วนั จดทะเบยี นหรอื วนั จ่ายดอกเบย้ี ได้
5. บนั ทึกบัญชีจาหนา่ ยหุ้นกรู้ ะหวา่ งงวดดอกเบ้ียได้
6. บันทึกการตัดบญั ชสี ่วนเกนิ มลู คา่ หนุ้ กู้วธิ อี ตั ราดอกเบ้ยี ท่ีแทจ้ รงิ ได้
7. บันทึกการตดั บญั ชีสว่ นลดมลู ค่าหุน้ กู้วิธีอตั ราดอกเบย้ี ทแ่ี ทจ้ รงิ ได้
8. บันทกึ บญั ชีค่าใช้จา่ ยในการออกหุ้นกูไ้ ด้
9. บนั ทึกบญั ชปี รับปรงุ ดอกเบี้ยหุ้นกไู้ ด้
10. บันทกึ บัญชีการจาหนา่ ยหุ้นกพู้ ร้อมออกใบสาคญั แสดงสทิ ธซิ ้อื หนุ้ ทุนได้
11. บนั ทึกบญั ชกี ารไถถ่ อนหุ้นกเู้ มอื่ ครบกาหนดได้
12. บันทกึ บัญชีการไถ่ถอนหุ้นก้กู ่อนครบกาหนดได้
13. บันทึกบญั ชีการไถ่ถอนหนุ้ กโู้ ดยออกหุ้นกใู้ หม่ได้
14. บนั ทกึ บัญชีการแปลงสภาพหุ้นกู้เป็นหนุ้ ทุนได้
15. บันทึกบัญชตี ๋วั เงนิ จา่ ยระยะยาวได้
16. แสดงรายการหนส้ี ินไมห่ มุนเวียนในงบการเงินได้
17. ปฏิบัตงิ านดว้ ยความรบั ผดิ ชอบ มคี วามสนใจใฝร่ ู้ ซอ่ื สัตย์สจุ ริต ตรงตอ่ เวลาและสภุ าพเรยี บรอ้ ย

หนว่ ยการเรยี นรู้ที่ 3 หน้สี นิ ไม่หมนุ เวยี น 102

สมรรถนะประจาหน่วย

บนั ทกึ บญั ชีเกยี่ วกบั หุ้นกู้ ตัว๋ เงนิ จ่ายระยะยาวและแสดงรายการหนส้ี นิ ไมห่ มนุ เวียนในงบการเงนิ

ได้ถูกตอ้ งตามมาตรฐานการบัญชี

ผังมโนทัศน์ (Concept Map)to increase

1. ความหมายของหน้ีสินไม่หมนุ เวียน

2. ความหมายของหุน้ กู้

3. การคานวณราคาจาหนา่ ยหุน้ กู้

4. การบนั ทกึ บัญชเี กีย่ วกับหุ้นกทู้ อ่ี อกจาหน่าย

4.1 การจาหนา่ ยหนุ้ ก้ตู รงกับวันจดทะเบียนหรอื วันจ่ายดอกเบ้ยี
4.2 การจาหน่ายห้นุ ก้รู ะหว่างงวดดอกเบย้ี

หนส้ี ินไม่หมุนเวียน 5. การตัดบัญชีส่วนเกินและสว่ นลดมูลค่าห้นุ กู้

5.1 การตัดบัญชสี ว่ นเกินมูลคา่ ห้นุ กู้วิธอี ัตราดอกเบ้ยี ทแ่ี ท้จรงิ
5.2 การตดั บัญชสี ว่ นลดมลู คา่ หนุ้ กวู้ ธิ ีอัตราดอกเบ้ยี ทีแ่ ท้จริง

6. คา่ ใชจ้ า่ ยในการออกหุน้ กู้

7. การปรับปรุงดอกเบยี้ ห้นุ กู้

8. การจาหนา่ ยหุน้ กพู้ ร้อมออกใบสาคัญแสดงสทิ ธซิ ้อื หนุ้ ทุน

9. การไถ่ถอนหุ้นกู้

9.1 การไถ่ถอนหุ้นกเู้ มือ่ ครบกาหนด
9.2 การไถ่ถอนหุ้นกู้ก่อนครบกาหนด
9.3 การไถถ่ อนหุ้นกโู้ ดยออกหุน้ กใู้ หม่
9.4 การแปลงสภาพหุน้ กู้เป็นหุน้ ทุน

10. การบนั ทึกบญั ชตี ั๋วเงินจา่ ยระยะยาว

11. การแสดงรายการหน้ีสนิ ไม่หมุนเวยี นในงบการเงนิ

หนว่ ยการเรียนร้ทู ่ี 3 หนสี้ นิ ไม่หมนุ เวียน 103

แบบทดสอบกอ่ นเรียน
หนว่ ยการเรียนรูท้ ี่ 3 หนส้ี นิ ไมห่ มุนเวยี น

คาชแี้ จง : 1. ใหเ้ ลอื กคาตอบทถ่ี กู ต้องทสี่ ุดเพียงข้อเดียวและทาเครอื่ งหมาย (×) ลงในกระดาษคาตอบ
2. แบบทดสอบ จานวน 16 ข้อ รวม 16 คะแนน ใช้เวลา 16 นาที

1. คาวา่ “หนสี้ ินไม่หมนุ เวยี น” มีความหมายตรงกบั ข้อใด (จดุ ประสงคก์ ารเรยี นรู้ข้อที่ 1)
ก. หนี้สินทช่ี าระด้วยจานวนท่แี นน่ อน ภายใน 1 ปี
ข. หนีส้ นิ ทช่ี าระด้วยสนิ ทรพั ยห์ มนุ เวยี นในระยะเวลาเกินกว่า 1 ปี
ค. หน้ีสนิ ท่ีชาระภายในรอบระยะเวลาดาเนนิ งานตามปกติของกิจการ
ง. หนส้ี นิ ทม่ี กี าหนดชาระเกนิ กวา่ 1 ปี ด้วยการก่อหนส้ี ินระยะสัน้ อน่ื แทน
จ. หนี้สินทมี่ ีกาหนดระยะเวลาชาระหนเี้ กินกวา่ 12 เดอื นนบั จากรอบระยะเวลารายงาน

2. “หุ้นกู้” มีความหมายตรงกบั ข้อใด (จดุ ประสงคก์ ารเรยี นรขู้ ้อที่ 2)
ก. ตราสารแสดงพันธะหนส้ี นิ โดยระบชุ ่อื ผู้ถือลงในตราสาร
ข. เอกสารแสดงหนสี้ ินโดยออกใหผ้ ู้ถือแสดงราคาตามมลู คา่ ทจี่ ะตอ้ งจ่ายชาระ
ค. ตราสารแสดงพนั ธะหนส้ี นิ ทตี่ ้องชาระเงนิ ตน้ และดอกเบย้ี ตามวนั เวลาท่ีกาหนดให้แกผ่ ู้ถอื
ง. ตราสารแสดงหน้สี นิ ท่อี อกให้แกผ่ ้ถู ือ ซงึ่ จะแสดงราคาตามมลู คา่ ทีต่ ้องชาระเมอื่ ครบกาหนด
จ. ตราสารทางการเงินซงึ่ ระบจุ านวนเงินทกี่ ู้ หรอื จานวนเงนิ ทจ่ี ะคืนใหผ้ ้ถู ือหนุ้ เมอื่ ครบกาหนด

3. ในวนั ท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ัท มสี ุข จากดั (มหาชน) จดทะเบยี นและออกจาหนา่ ยหนุ้ กู้
มูลคา่ 500,000 บาท ในราคา 102 บาท อัตราดอกเบ้ีย 10% ต่อปี อายุ 3 ปี จ่ายดอกเบีย้ ปีละคร้งั
ทุกวนั ท่ี 31 ธนั วาคมของทกุ ปี จานวนเงินทไี่ ดร้ ับจากการจาหน่ายห้นุ ตรงกับข้อใด
(จดุ ประสงค์การเรียนรขู้ ้อที่ 3)
ก. 490,000 บาท
ข. 500,000 บาท
ค. 510,000 บาท
ง. 530,000 บาท
จ. 550,000 บาท

หน่วยการเรียนรูท้ ี่ 3 หนีส้ ินไมห่ มนุ เวยี น 104

4. วนั ที่ 1 มนี าคม 2557 บรษิ ทั กา้ วหน้า จากดั (มหาชน) จดทะเบียนและออกจาหนา่ ยหุ้นกู้

มลู ค่า 300,000 บาท ในราคา 105 บาท อายุ 4 ปี อัตราดอกเบีย้ 12% ตอ่ ปี

จ่ายดอกเบย้ี ปลี ะ 2 คร้งั ในวนั ท่ี 1 มนี าคม และ 1 กนั ยายน การบันทึกบญั ชจี าหน่ายหนุ้ กู้

ในวนั ที่ 1 มีนาคม 2557 ตรงกบั ขอ้ ใด (จดุ ประสงคก์ ารเรียนร้ขู ้อที่ 4)

ก. เดบติ เงินสด 300,000

เครดติ หุ้นกู้ 300,000

ข. เดบิต เงนิ สด 315,000

เครดิต หุ้นกู้ 315,000

ค. เดบิต เงินสด 285,000

สว่ นลดมูลคา่ หนุ้ กู้ 15,000

เครดติ หุ้นกู้ 300,000

ง. เดบติ เงินสด 300,000

เครดิต หนุ้ กู้ 285,000

สว่ นเกินมลู ค่าหุน้ กู้ 15,000

จ. เดบิต เงนิ สด 315,000

เครดิต หุ้นกู้ 300,000

สว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้ 15,000

5. วันท่ี 1 เมษายน 2557 บริษทั ดาวเด่น จากดั (มหาชน) จดทะเบียนหุ้นกู้ มูลค่า 600,000 บาท

อายุ 5 ปี อตั ราดอกเบ้ีย 10% ตอ่ ปี จา่ ยดอกเบ้ยี ปลี ะ 2 ครงั้ ในวนั ท่ี 1 เมษายน และ 1 ตุลาคม

บริษัทจาหนา่ ยหนุ้ กู้ในวันที่ 1 กรกฎาคม 2557 ในราคา 93 บาท บวกดอกเบ้ยี คงคา้ ง

การบนั ทกึ บญั ชกี ารจาหนา่ ยหุ้นก้ใู นวนั ที่ 1 กรกฎาคม 2557 ตรงกับขอ้ ใด

(จดุ ประสงค์การเรยี นรู้ข้อท่ี 5)

ก. เดบิต เงินสด 600,000

ดอกเบี้ยจา่ ย 15,000

เครดติ หุ้นกู้ 615,000

ข. เดบิต เงินสด 588,000

สว่ นลดมูลค่าหนุ้ กู้ 42,000

เครดติ หุ้นกู้ 600,000

ดอกเบีย้ จา่ ย 30,000

ค. เดบติ เงินสด 558,000

ส่วนเกนิ มลู คา่ ห้นุ กู้ 42,000

ดอกเบย้ี จ่าย 15,000

เครดิต หนุ้ กู้ 615,000

หน่วยการเรยี นรทู้ ่ี 3 หน้สี นิ ไม่หมนุ เวยี น 105

5. (ต่อ) 573,000 600,000
ง. เดบิต เงินสด 42,000 15,000
สว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้
645,000 600,000
เครดิต หุ้นกู้ 15,000
ดอกเบยี้ จา่ ย 30,000

จ. เดบติ เงินสด

เครดิต หุ้นกู้
สว่ นเกินมลู คา่ หุน้ กู้
ดอกเบี้ยจ่าย

6. วนั ที่ 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั ก้าวหน้า จากดั ออกจาหนา่ ยหนุ้ กู้ มูลค่า 100,000 บาท
อัตราดอกเบีย้ 12% ตอ่ ปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบี้ยทกุ วันที่ 30 มถิ นุ ายน และ 31 ธนั วาคม
จาหนา่ ยในราคา 107,721 บาท อตั ราดอกเบยี้ ท่แี ท้จริง 10% การบันทกึ ตัดบญั ชีส่วนเกนิ มูลคา่ หุน้ กู้

วิธอี ัตราดอกเบ้ียทแี่ ท้จริงในวนั ที่ 30 มถิ ุนายน 2557 ตรงกับข้อใด (จดุ ประสงค์การเรียนรูข้ อ้ ท่ี 6)

ก. เดบิต ดอกเบย้ี จา่ ย 603.26

เครดติ สว่ นเกินมูลคา่ หุ้นกู้ 603.26

ข. เดบติ ดอกเบ้ยี จ่าย 613.95

เครดิต สว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้ 613.95

ค. เดบติ สว่ นเกินมลู ค่าหุ้นกู้ 613.95

เครดติ ดอกเบีย้ จา่ ย 644.65 613.95
ง. เดบิต ส่วนเกนิ มลู ค่าหุ้นกู้ 644.65 644.65
644.65
เครดิต ดอกเบ้ยี จ่ายคา้ งจ่าย

จ. เดบติ ดอกเบยี้ จา่ ยคา้ งจา่ ย
เครดติ สว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้

7. วนั ท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ัท พอดี จากัด ออกจาหนา่ ยหุน้ กู้ มูลค่า 300,000 บาท

อตั ราดอกเบ้ีย 12% ตอ่ ปี อายุ 5 ปี จา่ ยดอกเบ้ียทกุ วันท่ี 30 มถิ ุนายน และ 31 ธันวาคม

จาหนา่ ยในราคา 259,742 บาท อตั ราดอกเบ้ยี ที่แทจ้ ริง 16% การบนั ทึกตัดบญั ชสี ่วนลดมูลค่าหุ้นกู้

วธิ อี ัตราดอกเบย้ี ที่แท้จรงิ ในวนั ท่ี 31 มถิ นุ ายน 2557 ตรงกับขอ้ ใด (จดุ ประสงค์การเรยี นรู้ขอ้ ท่ี 7)

ก. เดบิต ดอกเบ้ยี จา่ ย 2,779.36

เครดิต ส่วนลดมลู คา่ หุ้นกู้ 2,779.36
ข. เดบติ สว่ นลดมูลค่าห้นุ กู้ 2,779.36

เครดิต ดอกเบ้ยี จา่ ยค้างจา่ ย 3,001.71 2,779.36
ค. เดบิต ส่วนลดมูลคา่ หุ้นกู้ 3,001.71

เครดติ ดอกเบยี้ จา่ ย

หนว่ ยการเรียนรู้ที่ 3 หน้สี นิ ไมห่ มุนเวียน 106

7. (ต่อ)

ง. เดบติ ดอกเบีย้ จา่ ย 3,001.71

เครดติ สว่ นลดมลู ค่าหุ้นกู้ 3,001.71

จ. เดบติ สว่ นลดมลู ค่าหนุ้ กู้ 3,001.71

เครดติ ดอกเบี้ยจา่ ยคา้ งจ่าย 3,001.71

8. วันท่ี 1 มกราคม 2557 บริษัท มีสขุ จากัด จาหน่ายหุน้ กู้ มลู คา่ 200,000 บาท ในราคาตามมลู ค่า

อตั ราดอกเบ้ยี 10% ต่อปี อายุ 5 ปี บรษิ ัทจ่ายค่าพิมพ์ใบหุ้น 2,000 บาท คา่ จดทะเบยี นหุ้นกู้

3,000 บาท และค่าจดทะเบียนจดั ต้งั บริษทั 4,500 บาท การบันทึกบญั ชีคา่ ใช้จ่ายในการออกหนุ้ กู้

ในวนั ท่ี 1 มกราคม 2557 ตรงกับขอ้ ใด (จุดประสงคก์ ารเรยี นร้ขู อ้ ที่ 8)

ก. เดบิต คา่ ใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กู้ 1,000

เครดิต เงนิ สด 1,000

ข. เดบิต คา่ ใชจ้ า่ ยในการออกหุน้ กู้ 2,000

เครดติ คา่ ใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กรู้ อตดั บญั ชี 2,000

ค. เดบติ ค่าใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กู้รอตัดบัญชี 3,000

เครดติ เงนิ สด 3,000

ง. เดบิต ค่าใชจ้ า่ ยในการออกหนุ้ กรู้ อตัดบญั ชี 5,000

เครดิต เงนิ สด 5,000

จ. เดบติ ค่าใช้จา่ ยในการออกหุ้นกู้รอตัดบัญชี 9,500

เครดิต ค่าใชจ้ า่ ยในการออกหุ้นกู้ 9,500

9. วนั ท่ี 1 เมษายน 2557 บรษิ ทั ดีจรงิ จากดั ออกจาหนา่ ยห้นุ กู้ มลู คา่ 200,000 บาท

อัตราดอกเบ้ยี 10% ต่อปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบยี้ ทุกวนั ที่ 1 เมษายน และ 1 ตุลาคม

ในราคา 185,281 บาท บริษัทตดั ส่วนลดมูลคา่ ห้นุ กู้ดว้ ยวธิ ีอตั ราดอกเบ้ยี ทีแ่ ทจ้ ริง

อตั ราดอกเบี้ยที่แท้จริง 12% การบันทกึ ปรบั ปรงุ ดอกเบี้ยหุ้นกู้และตัดส่วนลดมลู คา่ ห้นุ กู้

ในวนั ที่ 31 ธนั วาคม 2557 ตรงกับข้อใด (จดุ ประสงค์การเรียนร้ขู ้อท่ี 9)

ก. เดบิต ดอกเบี้ยจ่าย 5,558.43

เครดติ ดอกเบ้ยี ค้างจา่ ย 5,000.00

สว่ นลดมลู ค่าห้นุ กู้ 558.43

ข. เดบติ ส่วนลดมลู ค่าหุ้นกู้ 5,558.43

เครดติ ดอกเบย้ี คา้ งจา่ ย 5,558.43

ค. เดบิต ดอกเบีย้ จ่าย 5,000.00

ส่วนลดมลู คา่ หนุ้ กู้ 591.93

เครดติ ดอกเบ้ียคา้ งจา่ ย 5,591.93

หนว่ ยการเรยี นร้ทู ี่ 3 หน้สี ินไมห่ มนุ เวียน 107

9. (ตอ่ )

ง. เดบิต ส่วนลดมลู ค่าห้นุ กู้ 5,575.19

เครดิต ดอกเบยี้ คา้ งจา่ ย 5,575.19

จ. เดบิต ดอกเบีย้ ค้างจา่ ย 5,591.93

เครดิต ดอกเบย้ี จา่ ย 5,591.93

10. วันที่ 1 มกราคม 2557 บริษัท มสี ุข จากดั จาหนา่ ยหุ้นกู้ มลู คา่ 500,000 บาท ในราคา 110 บาท

มลู คา่ หนุ้ ละ 1,000 บาท อัตราดอกเบีย้ 8% ตอ่ ปี จา่ ยดอกเบย้ี ทุกวันท่ี 31 ธนั วาคม อายุ 4 ปี

พรอ้ มออกใบสาคัญแสดงสทิ ธิซ้อื หุน้ สามญั โดยหนุ้ กู้ 1 หนุ้ ไดร้ บั ใบสาคัญแสดงสทิ ธิ 1 ใบ

มลู คา่ หุ้นละ 50 บาท ซอ้ื ไดใ้ นราคาหุ้นละ 65 บาท ราคาตลาดของหุ้นสามญั ห้นุ ละ 70 บาท

หุน้ กมู้ รี าคาตลาดห้นุ ละ 1,050 บาท การบนั ทึกบญั ชีจาหนา่ ยหนุ้ กพู้ รอ้ มออกใบสาคัญแสดงสทิ ธิ

ซ้อื ห้นุ ทุนในวันที่ 1 มกราคม 2557 ตรงกบั ขอ้ ใด (จดุ ประสงค์การเรยี นรขู้ ้อที่ 10)

ก. เดบิต เงนิ สด 550,000

เครดติ หนุ้ กู้ 500,000

ส่วนเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้ 50,000

ข. เดบติ เงินสด 550,000

เครดติ หุ้นกู้ 500,000

ส่วนเกนิ มูลคา่ หุน้ กู้ 47,393

สว่ นเกนิ ทนุ ใบสาคัญแสดงสิทธซิ ือ้ หุ้นทุน 2,607

ค. เดบติ เงนิ สด 550,000

เครดิต หุ้นกู้ 500,000

สว่ นเกินทนุ ใบสาคัญแสดงสิทธซิ ้อื หุ้นทนุ 50,000

ง. เดบติ เงินสด 499,937

สว่ นลดมลู ค่าหุน้ กู้ 47,393

ส่วนเกนิ ทนุ ใบสาคัญแสดงสทิ ธซิ อ้ื หุ้นทนุ 2,670

เครดติ หุน้ กู้ 550,000

จ. เดบติ เงินสด 525,000

สว่ นเกินทุนใบสาคัญแสดงสิทธซิ ื้อหุ้นทนุ 2,500

เครดิต ห้นุ กู้ 500,000

สว่ นเกนิ มลู ค่าหุ้นกู้ 27,500

หน่วยการเรียนร้ทู ี่ 3 หนี้สินไมห่ มุนเวียน 108

11. เมอ่ื วันที่ 1 มกราคม 2557 บริษทั ใจดี จากดั จดทะเบียนและออกจาหนา่ ยหุ้นกู้

มูลคา่ 150,000 บาท ราคามูลค่าหุ้นละ 100 บาท ในราคา 112 บาท อตั ราดอกเบ้ีย 12% ต่อปี
อายุ 4 ปี จา่ ยดอกเบ้ียทกุ วนั ท่ี 31 ธันวาคม การบันทึกบัญชีไถ่ถอนหนุ้ กู้เม่ือครบกาหนด

ตรงกบั ข้อใด (จดุ ประสงคก์ ารเรียนรู้ขอ้ ท่ี 11) 150,000
ก. เดบติ เงนิ สด 18,000

ดอกเบี้ยจ่าย

เครดติ หนุ้ กู้ 168,000 168,000
ข. เดบิต หุ้นกู้ 150,000

เครดติ เงนิ สด

สว่ นเกินมูลคา่ หุน้ กู้ 168,000 18,000
ค. เดบิต เงินสด
150,000 150,000
เครดติ ห้นุ กู้ 168,000 18,000

สว่ นเกนิ มลู ค่าหุน้ กู้ 150,000
ง. เดบติ หนุ้ กู้
168,000
เครดิต เงินสด

จ. เดบติ เงินสด
เครดติ หนุ้ กู้

12. จากตารางตัดสว่ นลดมูลค่าหนุ้ กู้ของหุน้ กู้ มลู ค่า 500,000 บาท อตั ราดอกเบี้ย 10% ต่อปี
อัตราดอกเบ้ียทแ่ี ทจ้ ริง 12% จ่ายดอกเบี้ยทกุ วนั ที่ 1 มนี าคม หุ้นก้อู ายุ 5 ปี

(1) (2) (3) ราคาตามบญั ชีหนุ้ กู้

วันที่ ดอกเบย้ี ที่ ดอกเบีย้ จา่ ย ตัดบัญชีส่วนลด [ราคาตามบญั ชี
ต้นงวด + (3)]
จา่ ยเปน็ เงินสด ตามบัญชี มูลค่าหุ้นกู้

(2) - (1)

1 ม.ี ค. 2550 - - - 463,940.00
5,672.80 469,612.80
1 ม.ี ค. 2551 50,000.00 55,672.80

1 ม.ี ค. 2552 50,000.00 56,353.54 6,353.54 475,966.34

1 ม.ี ค. 2553 50,000.00 57,115.96 7,115.96 483,082.30
1 มี.ค. 2554 50,000.00 57,969.88 7,969.88 491,052.18

1 ม.ี ค. 2555 50,000.00 58,947.82 8,947.82 500,000.00

หนว่ ยการเรียนรู้ที่ 3 หนส้ี นิ ไมห่ มนุ เวียน 109

บริษทั ไถ่ถอนหนุ้ กูท้ ้งั หมด ในวนั ท่ี 1 มกราคม 2553 หลงั จากจา่ ยดอกเบี้ยและตัดส่วนลดมูลคา่ หนุ้ กู้

ในราคา 102 บาท การบันทึกบญั ชไี ถ่ถอนหุ้นกู้ก่อนครบกาหนด ในวันท่ี 1 มกราคม 2553 ตรงกับข้อใด

(จดุ ประสงคก์ ารเรยี นรขู้ ้อที่ 12)

ก. เดบติ หุ้นกู้ 500,000.00

ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุ้นกู้ 28,103.70

เครดติ เงนิ สด 510,000.00

สว่ นลดมลู คา่ หุ้นกู้ 18,103.70

ข. เดบิต หุ้นกู้ 500,000.00

ขาดทนุ จากการไถ่ถอนหุ้นกู้ 34,033.66

เครดติ เงินสด 510,000.00

สว่ นลดมูลคา่ หุน้ กู้ 24,033.66

ค. เดบติ หนุ้ กู้ 483,082.30

ขาดทนุ จากการไถถ่ อนหนุ้ กู้ 50,951.36

เครดิต เงนิ สด 510,000.00

สว่ นลดมูลคา่ หุ้นกู้ 24,033.66

ง. เดบิต หนุ้ กู้ 483,082.30

ส่วนลดมลู คา่ หนุ้ กู้ 26,917.70

เครดิต เงนิ สด 510,000.00

จ. เดบิต หุ้นกู้ 500,000.00

สว่ นลดมลู คา่ หนุ้ กู้ 18,103.70

เครดติ เงนิ สด 483,082.30

กาไรจากการไถถ่ อนหนุ้ กู้ 35,021.40

13. บริษทั มีนา จากดั จาหนา่ ยหนุ้ กู้ มูลค่า 1,000,000 บาท อตั ราดอกเบยี้ 12% ต่อปี

ซ่ึงจะครบกาหนดในอกี 4 ปีข้างหน้า บรษิ ทั ไถถ่ อนหุ้นก้กู อ่ นครบกาหนดโดยการออกหนุ้ กู้ใหม่

เมอ่ื วนั ท่ี 1 มกราคม 2554 บญั ชีสว่ นเกนิ มลู คา่ หุ้นกู้คงเหลอื 40,000 บาท บรษิ ทั ไถถ่ อนหนุ้ กู้

ในราคา 105 บาท สว่ นหุ้นก้ใู หม่ มูลคา่ 1,000,000 บาท อตั ราดอกเบี้ย 10% ต่อปี

จาหน่ายในราคา 99 บาท การบันทึกบัญชีไถถ่ อนหนุ้ กู้ ตรงกับขอ้ ใด (จุดประสงค์การเรียนรู้ขอ้ ที่ 13)

ก. เดบติ หนุ้ กู้ 1,000,000

ขาดทุนจากการไถ่ถอนหุ้นกู้ 50,000

เครดติ เงนิ สด 1,050,000

ข. เดบติ หุน้ กู้ 1,000,000

ส่วนเกนิ มูลค่าหุ้นกู้ 40,000

ขาดทนุ จากการไถ่ถอนหุ้นกู้ 10,000

เครดติ เงินสด 1,050,000

หน่วยการเรียนรูท้ ี่ 3 หนี้สินไมห่ มนุ เวยี น 110

13. (ตอ่ )

ค. เดบติ หุ้นกู้ 1,000,000

ขาดทนุ จากการไถถ่ อนหุ้นกู้ 30,000

เครดิต เงินสด 990,000

ส่วนเกนิ มลู คา่ ห้นุ กู้ 40,000

ง. เดบิต หุ้นกู้ 1,000,000

สว่ นเกนิ มูลค่าหุ้นกู้ 10,000

เครดิต เงินสด 990,000

กาไรจากการจาหน่ายหุน้ กู้ 20,000

จ. เดบิต ห้นุ กู้ 1,050,000

ส่วนเกินมูลค่าหนุ้ กู้ 40,000

เครดติ เงินสด 1,000,000

กาไรจากการจาหน่ายหุน้ กู้ 90,000

14. วันที่ 1 มกราคม 2557 บริษทั สมสริ ิ จากดั จาหน่ายหุน้ กู้แปลงสภาพ 8% จานวน 1,000 หุ้น

มูลคา่ หุ้นละ 500 บาท จาหนา่ ยในราคา 510 บาท อายุ 5 ปี จา่ ยดอกเบย้ี ทกุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม

หุ้นกมู้ ีมลู ค่ายตุ ิธรรม 462,082 บาท เงื่อนไขการแปลงสภาพคอื หนุ้ กู้ 1 หุน้ แปลงสภาพเปน็

หุ้นสามญั ได้ 5 หนุ้ สามารถแปลงสภาพได้ตลอดอายขุ องหนุ้ กู้ ณ วันจาหน่ายหุ้นกแู้ ปลงสภาพ

อตั ราดอกเบี้ยในท้องตลาด 10% ราคาตลาดหนุ้ สามญั หุ้นละ 90 บาท ต่อมาวนั ที่ 1 มกราคม 2558

ราคาตลาดหุ้นสามัญหุ้นละ 115 บาท ราคาตามมูลค่าห้นุ ละ 100 บาท ผู้ถือหุน้ กทู้ งั้ หมดตอ้ งการ

แปลงสภาพเปน็ หนุ้ สามญั บัญชสี ่วนลดมูลค่าหุน้ กูท้ ย่ี งั ไม่ตัดจาหน่าย จานวน 31,709.80 บาท

การบันทกึ แปลงสภาพหนุ้ กเู้ ป็นหุ้นสามัญ ในวันท่ี 1 มกราคม 2558 ตรงกบั ขอ้ ใด

(จุดประสงค์การเรียนรขู้ ้อท่ี 14)

ก. เดบิต หุ้นกู้ 500,000.00

สทิ ธแิ ปลงสภาพ 47,918.00

เครดิต หุ้นสามญั 500,000.00

ส่วนเกนิ มลู คา่ หุ้นสามญั 47,918.00

ข. เดบิต หุ้นกู้ 500,000.00

สทิ ธิแปลงสภาพ 47,918.00

เครดิต หนุ้ สามัญ 500,000.00

สว่ นลดมลู คา่ หุน้ กู้ 31,709.80

ส่วนเกินมลู คา่ หนุ้ สามญั 16,208.20

หน่วยการเรยี นรทู้ ี่ 3 หนสี้ ินไมห่ มนุ เวียน 111

14. (ตอ่ ) 500,000.00 510,000.00
ค. เดบิต หุ้นกู้ 47,918.00 37,918.00
สิทธิแปลงสภาพ
510,000.00 500,000.00
เครดิต หุน้ สามัญ 37,918.00 31,709.80
ส่วนเกินมลู คา่ หนุ้ สามญั 16,208.20
500,000.00
ง. เดบิต หนุ้ กู้ 31,709.80 500,000.00
6,208.20 37,918.00
สทิ ธแิ ปลงสภาพ
เครดิต หุ้นสามญั

ส่วนลดมลู ค่าหนุ้ กู้

สว่ นเกินมลู ค่าหนุ้ สามญั
จ. เดบติ หุ้นกู้

สว่ นลดมลู ค่าหุ้นกู้

ส่วนลดมลู คา่ หุ้นสามัญ
เครดติ หนุ้ สามัญ

สทิ ธแิ ปลงสภาพ

15. วันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั กอบกจิ จากดั กเู้ งนิ จากธนาคารโดยออกต๋ัวเงินจ่ายชนดิ ไม่มดี อกเบีย้

มูลคา่ 400,000 บาท กาหนดชาระภายใน 3 ปี อัตราดอกเบ้ียในทอ้ งตลาด 7%

การบันทึกออกต๋วั เงนิ จ่าย ในวนั ท่ี 1 มกราคม 2557 ตรงกบั ขอ้ ใด (PVIF n=3, i=7%=0.8163)

(จุดประสงค์การเรียนรู้ข้อที่ 15)

ก. เดบิต เงินสด 303,664

ส่วนลดตว๋ั เงินจ่าย 22,856

เครดติ ตว๋ั เงนิ จ่าย 326,520

ข. เดบติ ดอกเบี้ยจ่าย 326,520

เครดิต ตว๋ั เงินจ่าย 300,351

ส่วนลดตั๋วเงนิ จ่าย 26,169

ค. เดบิต ดอกเบ้ยี จา่ ย 349,375

ส่วนลดต๋วั เงนิ จ่าย 50,625

เครดติ ตั๋วเงินจ่าย 400,000

ง. เดบติ เงนิ สด 326,520

ส่วนลดต๋วั เงนิ จา่ ย 73,480

เครดติ ต๋ัวเงนิ จา่ ย 400,000

จ. เดบติ เงินสด 409,393

เครดิต ตว๋ั เงินจา่ ย 326,520

สว่ นลดตว๋ั เงินจา่ ย 82,873

หนว่ ยการเรียนร้ทู ี่ 3 หน้สี นิ ไมห่ มนุ เวยี น 112

16. การแสดงรายการหนส้ี ินไมห่ มนุ เวียนในงบแสดงฐานะการเงนิ ข้อใดถกู ตอ้ ง
(จุดประสงค์การเรยี นรู้ข้อที่ 16)
ก. เรียงลาดับรายการตามนโยบายของบริษทั
ข. เรียงลาดบั รายการตามภาระผกู พนั ที่ตอ้ งชาระ
ค. เรียงลาดบั รายการยอ่ ตามรปู แบบท่กี รมพฒั นาธรุ กจิ การคา้ ประกาศใช้
ง. เรียงลาดบั รายการตามมลู คา่ หนสี้ ิน อตั ราดอกเบี้ย และวันครบกาหนดชาระ
จ. เรียงลาดับรายการตามลกั ษณะของหนส้ี นิ วนั ครบกาหนด และวธิ กี ารชาระหน้ี

หน่วยการเรียนรู้ที่ 3 หน้สี นิ ไม่หมุนเวียน 113

เน้อื หาสาระ

หน้ีสินไม่หมุนเวียนเป็นแหล่งเงินทุนระยะยาวจากภายนอก กิจการผู้ลงทุนจะมีสิทธิเรียกร้อง
เหนือสินทรัพย์ของกิจการในลักษณะเจ้าหน้ี และจะได้รับผลตอบแทนเป็นดอกเบี้ยในอัตราท่ีกาหนดไว้
การสร้างภาระผูกพันระยะยาวนับเป็นทางเลือกหนึ่งท่ีกิจการนามาใช้ในการ จัดหาเงินทุนดาเนินกิจการ
โดยกิจการจะตัดสินใจสร้างภาระผูกพันระยะยาวก็ต่อเม่ืออัตราผลตอบแทนจากการลงทุนมากกว่า
อัตราดอกเบี้ยที่จะจ่ายให้แก่เจ้าหนี้ การก่อหน้ีสินไม่หมุนเวียนมักจะมีข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษร
หรือสัญญาท่ีระบุข้อตกลงต่าง ๆ เช่น จานวนเงินต้น อัตราดอกเบี้ย วันครบกาหนดชาระ ตลอดจน
หลกั ทรพั ยท์ ่จี ะใช้ค้าประกนั (ถา้ มี) ตัวอยา่ งหนส้ี นิ ไมห่ มุนเวยี น ได้แก่ ห้นุ กู้ (Bond Payable)
และต๋ัวเงินจ่ายระยะยาว (Long-term Notes Payable)

1. ความหมายของหนส้ี ินไมห่ มุนเวยี น (Non-Current Liabilities)

หน้ีสินไม่หมุนเวียน หมายถึง หน้ีสินที่มีกาหนดระยะเวลาการชาระหน้ีเกินกว่า 12 เดือน
หรือ 1 ปี นับจากรอบระยะเวลารายงาน หรือหน้ีสินท่ีไม่เป็นไปตามเงื่อนไขในการจัดประเภท
เปน็ หน้สี นิ หมุนเวียน ได้แก่ ห้นุ กู้ และตว๋ั เงินจา่ ยระยะยาว

2. ความหมายของหุ้นกู้

ความหมายของหุ้นกู้
ตามพระราชบญั ญัตหิ ลักทรพั ยแ์ ละตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ไดใ้ ห้ความหมายของหุ้นกู้ ดังน้ี

หุ้นกู้ (Bond Payable) หมายถึง ตราสารแห่งหน้ีไม่ว่าจะเรียกชื่อใดที่แบ่งเป็นหน่วย แต่ละหน่วย
มีมูลค่าเท่ากันและกาหนดประโยชน์ตอบแทนไว้เป็นการล่วงหน้าในอัตราเท่ากันทุกหน่วย โดยบริษัท
ออกใหแ้ ก่ผูใ้ ห้กู้ยมื เงินหรือผ้ซู ื้อ เพื่อแสดงสิทธทิ ี่จะได้รบั เงินหรือผลประโยชนอ์ ่นื ของผู้ถือตราสารดังกล่าว
แต่ไม่รวมถึงตวั๋ เงนิ

ลกั ษณะของหุ้นกู้
หุ้ น กู้ เ ป็ น ต ร า ส า ร แ ส ด ง ภ า ร ะ ผู ก พั น ข อ ง บ ริ ษั ท ที่ จ ะ ต้ อ ง ช า ร ะ เ งิ น ต้ น แ ล ะ ด อ ก เ บี้ ย

ตามวันเวลาทกี่ าหนดใหแ้ กผ่ ถู้ ือ ซงึ่ จะระบุช่อื ไวใ้ นตราสารหรอื ไมก่ ็ได้ การออกจาหน่ายหนุ้ ก้จู ะแบ่งเปน็ ห้นุ
แตล่ ะห้นุ จะตอ้ งมีมลู คา่ เท่ากนั เรยี กว่า ราคาตามมูลค่า (Par Value) มีมูลคา่ ไมต่ า่ กวา่ 100 บาท และ
มีราคาเป็นจานวนเต็ม เช่น 1,000 บาท หรือ 10,000 บาท ซ่ึงเป็นเงินต้นท่ีกิจการต้องชาระ
ให้แก่ผู้ถือหุ้นกู้ในวันครบกาหนดไถ่ถอนหุ้นกู้ ใบหุ้นกู้จะต้องระบุราคาตามมูลค่า อัตราดอกเบ้ียจ่าย
กาหนดเวลาในการจา่ ยดอกเบีย้ และอายขุ องหุ้นกู้

หนว่ ยการเรยี นรทู้ ่ี 3 หน้สี ินไม่หมนุ เวียน 114

การออกหุ้นกู้ตามพระราชบัญญัติบริษัทจากัด (มหาชน) พ.ศ. 2521 กาหนให้เฉพาะ
บริษัทจากัด (มหาชน) เท่านั้นท่ีออกจาหน่ายหุ้นได้ ต่อมาได้มีประกาศกระทรวงการคลัง พ.ศ. 2522
กาหนดให้บริษัทจดทะเบียน และบริษัทรบั อนุญาตสามารถออกหนุ้ กจู้ าหน่ายได้

การจ่ายดอกเบีย้ หุ้นกู้
ตามปกติบริษทั ทอ่ี อกจาหนา่ ยหุ้นกู้ จะกาหนดวนั จ่ายดอกเบยี้ ทแ่ี น่นอนว่าเป็นวันใด แต่ถ้าไม่ได้

กาหนดแน่นอนว่าจะจ่ายดอกเบ้ียวันใด ก็จะถือปฏิบัติเหมือนกันว่าวันท่ีจดทะเบียนหุ้นกู้เป็นวันกาหนด
การจ่ายดอกเบ้ียประจาปี แต่ถ้าเป็นหุ้นกู้ที่กาหนดการจ่ายดอกเบ้ียปีละ 2 คร้ัง ก็ยังคงถือเอา
วันท่ีจดทะเบียนหุ้นกู้เป็นวันกาหนดการจ่ายดอกเบี้ยงวดแรกของปี ดอกเบี้ยงวดที่ 2 ของปี
จะตอ้ งนบั จากวันกาหนดจ่ายดอกเบ้ียงวดแรกไปอีก 6 เดอื น

ประเภทของหนุ้ กู้ ห้นุ กู้แบ่งออกเปน็ ประเภทไดด้ งั นี้
1. หุน้ กทู้ ีไ่ ม่มสี ินทรพั ย์ค้าประกนั (Debenture Bonds หรอื Unsecured Bonds) คอื

ห้นุ กทู้ ีไ่ มม่ ีสินทรัพย์ใดวางเป็นหลกั ประกันในการออกห้นุ กู้ ซง่ึ ปกติจะออกจาหนา่ ยโดยบริษัทท่มี ชี ือ่ เสียงดี
2. หุ้นกทู้ มี่ ีสินทรัพยค์ ้าประกัน (Mortgage Bonds หรือ Secured Bonds) คอื หุน้ กู้

ท่ีมีอสงั หารมิ ทรัพยเ์ ปน็ หลกั ประกนั ถ้าบริษทั ลม้ ละลายหรอื เลกิ กิจการ ผู้ถอื หุ้นก้ชู นิดนี้มีสทิ ธเิ รียกรอ้ ง
จากสนิ ทรัพยท์ ีเ่ ปน็ หลักประกันได้

3. หุน้ กทู้ รี่ ะบชุ อื่ ผูถ้ ือ (Registered Bonds) คือ หนุ้ กทู้ ่ีบรษิ ทั ผู้ออกหุ้นกจู้ ะจดทะเบียน
ชอ่ื ผูถ้ ือหนุ้ ไว้ ดงั นนั้ การจ่ายดอกเบ้ยี จะจา่ ยตามรายชอื่ ทจี่ ดทะเบยี น หากมีการเปลย่ี นแปลงผถู้ อื ห้นุ
จะตอ้ งแจง้ ใหบ้ ริษัททราบเพ่อื แก้ไขในทะเบยี นผถู้ ือหนุ้ กู้

4. หนุ้ กทู้ ไี่ มร่ ะบชุ อ่ื ผ้ถู ือ (Coupon Bonds) คือ หุ้นก้ทู ่ีบรษิ ัทผู้ออกห้นุ ไมไ่ ด้จดทะเบียน
ชอ่ื ผถู้ ือหุ้น การจ่ายดอกเบย้ี จะจ่ายให้แกผ่ ทู้ ีม่ ีใบหุ้นไว้ในครอบครอง

5. หนุ้ กู้ท่ไี ม่จ่ายดอกเบย้ี จนถึงวันครบกาหนดไถถ่ อน (Zero-coupon หรือ Deep-discount
Bonds) คือ หุ้นกู้ทไ่ี ม่มดี อกเบ้ีย ซง่ึ หุน้ กจู้ ะถกู จาหนา่ ยในราคาที่ต่ากว่ามลู คา่ หน้าตวั๋ ในวนั ไถ่ถอนผ้ถู อื หนุ้ กู้
จะได้ท้งั มลู คา่ หนา้ ตั๋วและดอกเบ้ยี

6. หุ้นกู้ท่ีไถถ่ อนก่อนครบกาหนด (Callable Bonds) คอื หนุ้ ก้ทู บ่ี รษิ ัทผู้ออกหุ้นกมู้ ีสทิ ธิ
ที่จะเรยี กไถ่ถอนห้นุ กไู้ ดก้ ่อนครบกาหนด

7. หุ้นกแู้ ปลงสภาพ (Convertible Bonds) คอื หุน้ กทู้ ่ีให้สทิ ธแิ กผ่ ู้ถอื หนุ้ กู้แลก หรือ
แปลงสภาพหุ้นเปน็ หุน้ ทุนภายในระยะเวลา เงอ่ื นไขและราคาท่ีกาหนดไว้ในหนุ้ กู้

8. หุน้ กทู้ ี่ครบกาหนดไถ่ถอนเป็นงวด ๆ (Serial Bonds) คือ หุ้นกู้ซง่ึ ไถ่ถอนเงินต้นเป็นงวด ๆ
ตามจานวนและเวลาท่กี าหนดไว้

9. หนุ้ กทู้ ่ีครบกาหนดไถถ่ อนคราวเดยี ว (Term Bonds) คือ หนุ้ ก้ทู ี่กาหนดการไถ่ถอนทง้ั จานวน
ในวนั ท่คี รบกาหนด

หนว่ ยการเรียนร้ทู ี่ 3 หนีส้ ินไม่หมนุ เวยี น 115

3. การคานวณราคาจาหนา่ ยหนุ้ กู้

บริษัทสามารถจาหนา่ ยหุน้ กู้ไดใ้ นราคาทแ่ี ตกต่างจากราคาทต่ี ราไวใ้ นใบหนุ้ ทงั้ นข้ี ้ึนอย่กู ับ
อตั ราดอกเบี้ยของห้นุ กแู้ ละอตั ราดอกเบ้ียในท้องตลาด ดงั นัน้ บริษทั จงึ จาหน่ายหุ้นกูไ้ ด้ 3 ราคา ดงั นี้

1. ราคาตามมลู ค่า (At Face Value)
เมอ่ื อตั ราดอกเบยี้ หุ้นกู้ เท่ากบั อตั ราดอกเบี้ยในทอ้ งตลาด การกาหนดราคาจาหนา่ ยหุ้นกู้

มักจะกาหนดเป็นรอ้ ยละของมลู คา่ หนา้ ตว๋ั (จานวนหนุ้ × ราคาตามมลู ค่า) เชน่ ออกจาหน่ายหุ้นกู้

ในราคา 100 บาท หมายถึง 100% นน่ั คอื หนุ้ กู้มลู ค่า 100,000 บาท จะได้รับเงินจากการจาหนา่ ย
100,000 บาท

คานวณไดด้ ังน้ี = ราคาออกจาหน่าย × มลู คา่ หน้าตว๋ั
จานวนเงนิ ทไี่ ดร้ ับจากการจาหน่ายหุ้นกู้ 100

= 100 × 100,000
100

= 100,000 บาท

2. ราคาสงู กวา่ มลู คา่ (At Premium)
เมือ่ อัตราดอกเบ้ียหนุ้ กู้ สูงกว่า อตั ราดอกเบ้ียในท้องตลาด เช่น ออกจาหน่ายหุ้นกู้

ในราคา 120 บาท หมายถงึ 120% น่ันคอื หนุ้ กู้มลู ค่า 100,000 บาท จะได้รบั เงินจากการจาหน่าย

120,000 บาท

คานวณได้ดงั นี้ = ราคาออกจาหน่าย × มลู ค่าหนา้ ตั๋ว
จานวนเงินท่ีไดร้ บั จากการจาหน่ายหุ้นกู้ 100

= 120 × 100,000
100

= 120,000 บาท

ผลตา่ งระหวา่ งราคาจาหน่ายกบั ราคาที่ตราไว้ จะนาไปบันทกึ บัญชีส่วนเกินมลู ค่าหุ้นกู้

(Premium on Bonds Payable) การตดั บญั ชสี ว่ นเกนิ มูลค่าหุ้นกู้ให้นาไปปรบั ลดบัญชีดอกเบ้ียจา่ ย
ตลอดอายุของหุ้นกู้

หนว่ ยการเรยี นรู้ที่ 3 หนส้ี นิ ไมห่ มุนเวียน 116

3. ราคาตา่ กวา่ มลู คา่ (At Discount)
เมอ่ื อตั ราดอกเบย้ี หุ้นกู้ ตา่ กว่า อัตราดอกเบ้ยี ในท้องตลาด เช่น ออกจาหนา่ ยหุ้นกู้

ในราคา 90 บาท หมายถึง 90% นัน่ คือ หนุ้ กู้มลู ค่า 100,000 บาท จะไดร้ บั เงินจากการจาหนา่ ย

90,000 บาท

คานวณได้ดังน้ี = ราคาออกจาหน่าย × มูลคา่ หน้าต๋ัว
จานวนเงนิ ทีไ่ ดร้ ับจากการจาหน่ายหุ้นกู้ 100

= 90 × 100,000
100

= 90,000 บาท

ผลตา่ งระหวา่ งราคาจาหนา่ ยกบั ราคาที่ตราไว้ จะนาไปบันทกึ บญั ชีสว่ นลดมลู คา่ หนุ้ กู้

(Discount on Bonds Payable) การตัดบัญชสี ว่ นลดมูลค่าหุ้นกู้ใหน้ าไปปรบั เพมิ่ บญั ชีดอกเบยี้ จา่ ย
ตลอดอายขุ องหนุ้ กู้

ตัวอย่างที่ 3.1 เม่ือวันที่ 1 มกราคม 2557 บริษัท ทรัพย์เจริญ จากัด (มหาชน) ออกจาหน่ายหุ้นกู้

จานวน 10,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 100 บาท มูลค่า 1,000,000 บาท อัตราดอกเบ้ีย 12% ต่อปี

อายุ 10 ปี จ่ายดอกเบ้ียปีละคร้ัง ในวันที่ 31 ธันวาคมของทุกปี การคานวณราคาจาหน่ายหุ้นกู้

ในกรณตี า่ ง ๆ ดังน้ี

กรณที ี่ 1 จาหน่ายหุ้นกใู้ นราคา 100 บาท

กรณที ี่ 2 จาหนา่ ยหุน้ กใู้ นราคา 105 บาท

กรณที ี่ 3 จาหน่ายห้นุ กใู้ นราคา 95 บาท

กรณที ่ี 1 จาหนา่ ยห้นุ กใู้ นราคา 100 บาท

จานวนเงนิ ท่ีไดร้ บั จากการจาหน่ายหุ้นกู้ = ราคาออกจาหนา่ ย × มูลค่าหน้าต๋ัว
100 (10,000×100)

= 100 × 1,000,000
100

ราคาตามมูลค่า = 1,000,000 บาท

หนว่ ยการเรยี นร้ทู ี่ 3 หนสี้ ินไมห่ มุนเวียน 117

กรณีที่ 2 จาหนา่ ยหุ้นกู้ในราคา 105 บาท ราคาออกจาหนา่ ย × มูลคา่ หน้าตั๋ว
จานวนเงนิ ทไี่ ดร้ ับจากการจาหนา่ ยหุน้ กู้ = 100 (10,000×100)

= 105 × 1,000,000
100
=
สว่ นเกินมลู ค่าหุ้นกู้ = 1,050,000 บาท

50,000 บาท

กรณีท่ี 3 จาหนา่ ยหุ้นกูใ้ นราคา 95 บาท ราคาออกจาหนา่ ย × มูลค่าหน้าตัว๋
จานวนเงินทไ่ี ดร้ ับจากการจาหน่ายหุ้นกู้ = 100 (10,000×100)

= 95 × 1,000,000
100
=
สว่ นลดมลู ค่าหุ้นกู้ = 950,000 บาท

50,000 บาท

แบบฝึกหดั ท่ี 3.1

ตอนที่ 1 จงตอบคาถามต่อไปนี้ใหส้ มบรู ณ์ (ข้อละ 2 คะแนน)

1. จงบอกความหมายของหนสี้ นิ ไมห่ มนุ เวียน
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................

2. จงบอกความหมายของหุ้นกู้
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
........................................................................................................................................ .............................

3. จงยกตัวอยา่ งประเภทของหุ้นกมู้ า 5 ประเภท
.....................................................................................................................................................................
............................................................................................................................. ........................................
............................................................................................................................. ........................................
............................................................................................................................. ........................................
.....................................................................................................................................................................

หนว่ ยการเรียนรทู้ ี่ 3 หนีส้ นิ ไมห่ มุนเวยี น 118

4. จานวนเงนิ ท่ีไดร้ บั จากการจาหน่ายหุ้นกู้ มีวิธีคานวณอย่างไร
..................................................................................................................... ................................................
............................................................................................................................. ........................................

ตอนท่ี 2 จงปฏบิ ตั ิกจิ กรรมตามที่โจทย์กาหนด (10 คะแนน)

เมื่อวันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั ทรัพยธ์ านี จากัด (มหาชน) ออกจาหน่ายหุน้ กมู้ ลู ค่า 200,000 บาท

อัตราดอกเบ้ีย 6% ต่อปี จ่ายดอกเบ้ียปลี ะ 2 ครง้ั ณ วันท่ี 1 มกราคม และวนั ท่ี 1 กรกฎาคมของทกุ ปี

หุ้นกอู้ ายุ 4 ปี

ใหท้ า คานวณจานวนเงินทไี่ ด้รับจากการจาหน่ายห้นุ ในกรณีต่าง ๆ ดงั น้ี

กรณที ี่ 1 จาหนา่ ยหุ้นก้ใู นราคา 100 บาท

กรณีที่ 2 จาหน่ายห้นุ กใู้ นราคา 108 บาท

กรณที ่ี 3 จาหนา่ ยหนุ้ กใู้ นราคา 98 บาท

กรณที ี่ 1 จาหนา่ ยหุ้นกใู้ นราคา 100 บาท

จานวนเงนิ ทีไ่ ดร้ ับจากการจาหนา่ ยหนุ้ กู้ = ราคาออกจาหน่าย × มลู คา่ หนา้ ตวั๋
100

=

=

กรณีท่ี 2 จาหน่ายหุ้นกใู้ นราคา 108 บาท = ราคาออกจาหนา่ ย × มลู คา่ หนา้ ตั๋ว
จานวนเงินที่ไดร้ ับจากการจาหนา่ ยห้นุ กู้ 100 × มูลคา่ หนา้ ตัว๋

กรณีที่ 3 จาหน่ายหุ้นกใู้ นราคา 98 บาท =
จานวนเงนิ ท่ีไดร้ ับจากการจาหน่ายห้นุ กู้ =

= ราคาออกจาหน่าย
100

=
=

หน่วยการเรยี นรู้ที่ 3 หนีส้ นิ ไม่หมุนเวยี น 119

4. การบนั ทกึ บญั ชีเก่ียวกบั หุ้นกู้ทอี่ อกจาหนา่ ย

4.1 การจาหนา่ ยหุน้ กู้ตรงกับวันจดทะเบียนหรอื วนั จา่ ยดอกเบี้ย
การบันทกึ บัญชกี ารจาหน่ายห้นุ กใู้ นวันทจ่ี ดทะเบยี นหรือวันจา่ ยดอกเบ้ียจะไม่มีดอกเบี้ยค้างจ่าย

บริษัทจะบันทึกบัญชีเพียงการรับเงินจากการจาหน่ายหุ้นกู้ ได้แก่ ราคาตามมูลค่า สูงกว่ามูลค่าและ

ตา่ กว่ามลู ค่า การบนั ทกึ บญั ชีเป็นดังนี้
1) ณ วันจดทะเบียนหุ้นกู้ จะไม่มกี ารบนั ทึกบญั ชีแต่จะบนั ทึกความทรงจาในสมดุ รายวันทั่วไป

เกย่ี วกบั การจดทะเบียนหุน้ กู้ ไดแ้ ก่ จานวนหนุ้ กู้ ราคาตามมลู ค่า อัตราดอกเบี้ย งวดการจ่ายดอกเบ้ีย

และอายขุ องหุ้นกู้
2) บันทึกการจาหนา่ ยหุ้นกู้ แบง่ ได้ 3 กรณี ดังน้ี
(1) ราคาตามมลู ค่า บนั ทึกบัญชโี ดย

เดบิต เงนิ สด ××
เครดติ หนุ้ กู้ ××

(2) ราคาสงู กวา่ มลู คา่ บนั ทกึ บญั ชโี ดย ××

เดบติ เงนิ สด ××
เครดิต หุ้นกู้ ××
สว่ นเกินมลู คา่ หุ้นกู้

(3) ราคาต่ากวา่ มลู คา่ บันทกึ บญั ชโี ดย ××
××
เดบติ เงนิ สด
ส่วนลดมลู คา่ หนุ้ กู้ ××
เครดติ หุ้นกู้

3) บันทึกการจ่ายดอกเบยี้ หุ้นกู้ บนั ทกึ บญั ชีโดย ××
××
เดบิต ดอกเบ้ยี จ่าย
เครดติ เงินสด

หนว่ ยการเรียนรู้ท่ี 3 หนสี้ ินไม่หมนุ เวียน 120

ตัวอย่างท่ี 3.2 วันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั แสงทอง จากดั จดทะเบียนและออกจาหน่ายหุ้นกู้

มูลค่า 300,000 บาท จานวน 3,000 หุ้น มลู คา่ หนุ้ ละ 100 บาท อายุ 3 ปี อัตราดอกเบย้ี 12% ต่อปี

จา่ ยดอกเบย้ี ปลี ะ 2 ครัง้ คือ วันที่ 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคมของทุกปี

และนาออกจาหน่ายทง้ั หมดในวันนี้ การบนั ทึกบัญชีจาหน่ายหุ้นในกรณตี า่ ง ๆ มีดงั นี้

กรณที ี่ 1 จาหนา่ ยหุ้นก้ใู นราคา 100 บาท

กรณที ่ี 2 จาหน่ายหุ้นก้ใู นราคา 102 บาท

กรณีท่ี 3 จาหนา่ ยห้นุ กู้ในราคา 96 บาท

การบันทึกบญั ชี

สมุดรายวันทว่ั ไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดติ
เดอื น วนั
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 1 บนั ทกึ ความทรงจา : จดทะเบยี น

หุน้ กู้จานวน 3,000 หุ้น มลู ค่าหุ้นละ

100 บาท อายุ 3 ปี อัตราดอกเบ้ีย

12% ต่อปี จ่ายดอกเบี้ยปลี ะ 2 ครั้ง

วันท่ี 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม

เงินสด (300,000 × 100%) 300,000 -

หุ้นกู้ (3,000 × 100) 300,000 -

กรณีท่ี 1 จาหนา่ ยในราคา 100 บาท

เงนิ สด (300,000 × 102%) 306,000 -

หุ้นกู้ (3,000 × 100) 300,000 -

ส่วนเกินมูลคา่ หุ้นกู้ 6,000 -

กรณที ี่ 2 จาหนา่ ยในราคา 102 บาท

เงนิ สด (300,000 × 96%) 288,000 -

สว่ นลดมลู คา่ หนุ้ กู้ 12,000 -

หุ้นกู้ (3,000 × 100) 300,000 -
กรณที ี่ 3 จาหนา่ ยในราคา 96 บาท

ก.ค. 1 ดอกเบีย้ จ่าย (300,000×12%×6/12) 18,000 -

เงินสด 18,000 -

บนั ทึกการจา่ ยดอกเบีย้ งวด 6 เดอื น

หน่วยการเรยี นรทู้ ี่ 3 หนสี้ ินไม่หมุนเวียน 121

4.2 การจาหน่ายหนุ้ กรู้ ะหว่างงวดดอกเบยี้
ตามปกติหุ้นกู้จะมีกาหนดงวดการจ่ายดอกเบ้ียปีละ 2 ครั้ง ตามท่ีระบุวันท่ีไว้ในใบหุ้นกู้

เมอ่ื จาหน่ายหุน้ กู้หลงั วันจดทะเบียน หรือไม่ตรงกับวันจ่ายดอกเบ้ีย บริษัทจะจาหน่ายหุ้นกู้ในราคาขาย

บวกด้วยดอกเบ้ยี คงค้าง ตั้งแต่วันจดทะเบียนหุ้นกู้ หรือวันจ่ายดอกเบ้ียงวดก่อนจนถึงวันที่จาหน่ายหุ้นกู้
โดยนาดอกเบ้ียคงค้างนี้บันทึกบัญชีทางด้านเครดิตในบัญชีดอกเบี้ยจ่ายหรือดอกเบ้ียค้างจ่ายก็ได้
การบนั ทกึ บัญชีเป็นดังนี้

1) ณ วนั จดทะเบยี นหุ้นกู้ จะไม่มกี ารบนั ทกึ บญั ชีแตจ่ ะบนั ทกึ ความทรงจาในสมุดรายวันท่ัวไป
เก่ยี วกับการจดทะเบียนห้นุ กู้ ได้แก่ จานวนหุ้นกู้ ราคาตามมูลค่า อัตราดอกเบี้ย งวดการจ่ายดอกเบี้ย
และอายุของหุ้นกู้

2) บันทึกการจาหน่ายหุ้นกู้ แบ่งได้ 3 กรณี ดังนี้
(1) ราคาตามมลู ค่า บันทกึ บญั ชโี ดย

เดบิต เงนิ สด ××
เครดิต หนุ้ กู้ ××

ดอกเบย้ี จ่าย ××

(2) ราคาสูงกวา่ มลู คา่ บันทกึ บญั ชีโดย ××

เดบิต เงนิ สด ××
เครดติ หุ้นกู้ ××
ส่วนเกินมลู ค่าหนุ้ กู้ ××
ดอกเบย้ี จา่ ย

(3) ราคาต่ากว่ามลู คา่ บันทึกบัญชีโดย ××

เดบิต เงินสด ××
สว่ นลดมลู ค่าห้นุ กู้ ××
เครดิต หนุ้ กู้ ××
ดอกเบย้ี จ่าย

3) บันทกึ การจ่ายดอกเบ้ียหุ้นกู้ บนั ทกึ บัญชีโดย ××
××
เดบิต ดอกเบ้ยี จ่าย
เครดิต เงนิ สด

หนว่ ยการเรยี นรู้ท่ี 3 หน้ีสินไม่หมุนเวียน 122

ตวั อย่างที่ 3.3 วนั ท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ัท ทองธานี จากดั จดทะเบยี นหุ้นกู้ มลู คา่ 480,000 บาท
อายุ 4 ปี อัตราดอกเบยี้ 10% ต่อปี จ่ายดอกเบยี้ ปลี ะ 2 ครง้ั คือ วันท่ี 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม
และนาหนุ้ กอู้ อกจาหนา่ ยทงั้ หมดในวนั ท่ี 1 มนี าคม 2557 การบนั ทกึ บญั ชีจาหน่ายหุ้นในกรณตี ่าง ๆ ดังน้ี

กรณที ่ี 1 จาหนา่ ยหนุ้ กูใ้ นราคา 100 บาท
กรณที ่ี 2 จาหนา่ ยหุ้นกู้ในราคา 110 บาท
กรณีท่ี 3 จาหนา่ ยหนุ้ กู้ในราคา 90 บาท
การคานวณจานวนเงนิ ทีไ่ ด้รบั จากการจาหนา่ ยหุ้นกู้

ดอกเบีย้ คงค้าง 2 เดอื น = 480,000 × 10% × 2/12 = 8,000 บาท

1 มกราคม 2557 1 มนี าคม 2557 1 กรกฎาคม 2557
วันจดทะเบยี น วันจาหนา่ ย วันจ่ายดอกเบยี้

วันจ่ายดอกเบ้ีย

การบันทกึ บญั ชี

สมดุ รายวนั ท่วั ไป หนา้ 1
เครดิต
พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต.
เดือน วัน บญั ชี บาท สต.
480,000 -
ม.ค. 1 บนั ทกึ ความทรงจา : จดทะเบยี น 488,000 - 8,000 -

หุน้ กู้ มูลคา่ 480,000 บาท

อายุ 4 ปี อตั ราดอกเบ้ีย 10% ตอ่ ปี

จ่ายดอกเบี้ยปลี ะ 2 คร้งั

วนั ท่ี 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม

ม.ี ค. 1 เงินสด (480,000×100%)+8,000

หุน้ กู้

ดอกเบีย้ จ่าย
กรณีที่ 1 จาหนา่ ยในราคา 100 บาท

บวกดอกเบีย้ คงคา้ ง

หน่วยการเรียนรู้ที่ 3 หนี้สนิ ไมห่ มุนเวียน 123

สมุดรายวันท่วั ไป หน้า 2
เครดติ
พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบิต บาท สต.
เดอื น วนั บัญชี บาท สต.
480,000 -
มี.ค. 1 เงินสด (480,000×110%)+8,000 536,000 - 48,0001) -

หุน้ กู้ 8,000 -

สว่ นเกนิ มลู คา่ หุ้นกู้

ดอกเบย้ี จา่ ย

กรณที ่ี 2 จาหนา่ ยในราคา 110 บาท

บวกดอกเบ้ยี คงคา้ ง
1) (480,000×110%) - 480,000

เงนิ สด (480,000×90%)+8,000 440,000 -
48,0001) -
ส่วนลดมลู ค่าหนุ้ กู้

หนุ้ กู้ 480,000 -
8,000 -
ดอกเบี้ยจ่าย
กรณที ี่ 3 จาหนา่ ยในราคา 90 บาท

บวกดอกเบย้ี คงคา้ ง
1) (480,000×90%) - 480,000

ก.ค. 1 ดอกเบ้ยี จ่าย 24,000 -

เงนิ สด (480,000×10%×6/12) 24,000 -

บันทกึ การจ่ายดอกเบย้ี งวด 6 เดอื น

หน่วยการเรียนรู้ท่ี 3 หนสี้ นิ ไม่หมุนเวียน 124

แบบฝึกหดั ที่ 3.2

จงปฏิบตั กิ จิ กรรมตามทีโ่ จทยก์ าหนด (10 คะแนน)
1. เมื่อวันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ัท ทองทวี จากดั (มหาชน) จดทะเบียนและออกจาหน่ายหนุ้ กู้

มลู ค่า 500,000 บาท ในราคา 110 บาท อายุ 4 ปี อตั ราดอกเบี้ย 10% ตอ่ ปี จา่ ยดอกเบ้ยี ปลี ะ 2 ครัง้

ในวันท่ี 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม
ใหท้ า บนั ทกึ รายการในสมดุ รายวันท่ัวไป ณ วันที่ 1 มกราคม 2557 และ วันท่ี 1 กรกฎาคม 2557

สมุดรายวันทว่ั ไป หน้า 1
รายการ
พ.ศ. เลขท่ี เดบติ เครดิต
เดือน วนั
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

หน่วยการเรียนรูท้ ี่ 3 หนีส้ ินไมห่ มนุ เวยี น 125

2. เมือ่ วนั ท่ี 1 มนี าคม 2557 บรษิ ทั มั่นคง จากัด จดทะเบียนหนุ้ กู้ มลู คา่ 800,000 บาท อายุ 4 ปี

อตั ราดอกเบยี้ 12% ต่อปี จา่ ยดอกเบย้ี ทุกวนั ที่ 1 มนี าคม และ 1 กันยายน บริษทั จาหนา่ ยหุน้ กู้

ในวนั ท่ี 1 พฤษภาคม 2557 ในราคา 96 บาท บวกดอกเบี้ยคงค้าง

ใหท้ า บนั ทึกรายการในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ณ วนั ที่ 1 มนี าคม 2557 วนั ที่ 1 พฤษภาคม 2557

และวนั ที่ 1 กันยายน 2557

สมุดรายวนั ท่วั ไป หนา้ 1

พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ
เดือน วัน
บัญชี บาท สต. บาท สต.

หนว่ ยการเรียนร้ทู ี่ 3 หนีส้ นิ ไม่หมนุ เวียน 126

3. บริษทั ชยั พร จากดั (มหาชน) จดทะเบยี นห้นุ กู้ มลู ค่า 1,000,000 บาท อายุ 5 ปี

อัตราดอกเบ้ยี 8% ตอ่ ปี จ่ายดอกเบี้ยทกุ วนั ที่ 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม

ใหท้ า บันทกึ รายการจาหน่ายหุน้ กู้ในสมุดรายวันทั่วไปตามกรณีต่าง ๆ ดงั นี้

กรณีท่ี 1 จาหนา่ ยหุน้ กู้เมื่อวันท่ี 1 มกราคม 2557 ในราคา 100 บาท

กรณที ี่ 2 จาหนา่ ยห้นุ ก้เู มือ่ วนั ที่ 1 เมษายน 2557 ในราคา 103 บาท

กรณีที่ 3 จาหนา่ ยหนุ้ กเู้ มื่อวันที่ 1 ตลุ าคม 2557 ในราคา 95 บาท

สมุดรายวนั ทว่ั ไป หนา้ 1

พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต
เดือน วนั บญั ชี บาท สต. บาท สต.

หน่วยการเรยี นรทู้ ี่ 3 หนส้ี ินไมห่ มุนเวยี น 127

5. การตดั บัญชีสว่ นเกนิ และสว่ นลดมลู ค่าหนุ้ กู้ (Amortizing Discounts and Premiums)

บัญชีส่วนเกินหรือส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้ เกิดจากการที่กิจการจาหน่ายหุ้นกู้ในราคาสูงกว่าหรือ
ต่ากว่าราคาตามมูลค่า เนื่องจากอัตราดอกเบ้ียของหุ้นกู้ไม่เท่ากับอัตราดอกเบี้ยในท้องตลาดหรือ
อัตราดอกเบ้ยี ที่แทจ้ รงิ

มาตรฐานการบญั ชไี ทย ฉบับที่ 105 เร่อื ง การบัญชีสาหรบั เงนิ ลงทุนในตราสารหนแ้ี ละตราสารทุน
กาหนดให้ผลู้ งทุนในตราสารหนรี้ ะยะยาวตัดจาหนา่ ยสว่ นเกนิ หรือส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้ด้วยวิธีอัตราดอกเบ้ีย
ท่แี ท้จริง หรือวธิ อี ่นื ท่ใี หผ้ ลไมแ่ ตกต่างจากวธิ ีดอกเบย้ี ท่ีแท้จรงิ อยา่ งมนี ัยสาคัญ

การตัดบัญชีส่วนเกินหรือส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้วิธีอัตราดอกเบี้ยท่ีแท้จริงเป็นการปรับดอกเบี้ยจ่าย
ของห้นุ กู้ทจี่ า่ ยเปน็ เงนิ สดใหใ้ กลเ้ คยี งกบั ดอกเบยี้ จา่ ยทีแ่ ทจ้ รงิ โดยคานวณจานวนเงนิ ทต่ี ดั บัญชีได้ดงั น้ี

ดอกเบ้ยี จา่ ยตามบญั ชี ดอกเบ้ยี ที่จา่ ยเปน็ เงินสด ส่วนเกนิ และ

-ราคาตามบัญชีของหุ้นกู้ ณ วนั ต้นงวด × ราคาตามมูลคา่ หุ้นกู้ × = สว่ นลดมูลค่า
อตั ราดอกเบ้ียที่แท้จริง อัตราดอกเบีย้ ของหนุ้ กู้ หุ้นกตู้ ัดบัญชี

ภาพที่ 3.1 การคานวณส่วนเกนิ และส่วนลดมลู คา่ หุน้ กู้ตัดบญั ชี

5.1 การตดั บญั ชสี ่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้วธิ ีอตั ราดอกเบีย้ ที่แท้จรงิ

บญั ชสี ่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้ เปน็ ส่วนต่างเน่ืองจากจาหน่ายหุ้นกู้ในราคาสูงกว่าราคาตามมูลค่า
ซง่ึ เกิดจากในขณะน้นั อตั ราดอกเบย้ี หนุ้ กสู้ งู กว่าอตั ราดอกเบย้ี ในท้องตลาด การตัดบญั ชีสว่ นเกินมูลค่าหุ้นกู้
ใ ห้ น า ไ ป ป รั บ ล ด บั ญ ชี ด อ ก เ บ้ี ย จ่ า ย ใ น วั น ท่ี จ่ า ย ด อ ก เ บี้ ย ห รื อ วั น สิ้ น ง ว ด บั ญ ชี ต ล อ ด อ า ยุ ข อ ง หุ้ น กู้

บนั ทกึ บญั ชโี ดย

เดบติ สว่ นเกนิ มลู คา่ หุ้นกู้ ××
เครดติ ดอกเบย้ี จ่าย ××

หน่วยการเรียนรทู้ ี่ 3 หน้สี นิ ไมห่ มนุ เวยี น 128

ตัวอยา่ งที่ 3.4 วันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั ทรัพย์ทวี จากดั ออกจาหนา่ ยหุ้นกู้ มูลค่า 500,000 บาท
อัตราดอกเบ้ีย 10% ต่อปี อายุ 4 ปี จ่ายดอกเบ้ียปีละ 2 ครั้ง ในวันที่ 30 มิถุนายน และ 31 ธันวาคม
จาหนา่ ยในราคา 533,667.50 บาท อัตราดอกเบย้ี ท่ีแท้จรงิ 8% บรษิ ัทตัดบัญชีสว่ นเกินมูลคา่ หนุ้ กู้

ในวันทจี่ ่ายดอกเบ้ยี
ตารางการตดั บัญชสี ่วนเกินมูลค่าหุ้นก้วู ธิ อี ตั ราดอกเบีย้ ทแ่ี ท้จริง

จ่ายดอกเบ้ียทุก 6 เดือน หุน้ กู้อายุ 4 ปี อัตราดอกเบี้ย 10% อตั ราดอกเบ้ียท่ีแทจ้ รงิ 8%

(1) (2) (3) ราคาตามบญั ชหี ุ้นกู้
ดอกเบีย้ จา่ ย ตัดบญั ชสี ว่ นเกนิ
วนั ที่ ดอกเบ้ียทจ่ี ่าย ตามบัญชี [ราคาตามบัญชี
เปน็ เงินสด มลู คา่ หนุ้ กู้ ต้นงวด - (3)]
- (1) - (2)
1 ม.ค. 2557 - 21,346.702) 533,667.50
30 ม.ิ ย. 2557 25,0001) 21,200.57 - 530,014.204)
21,048.59 3,653.303) 526,214.77
31 ธ.ค. 2557 25,000 20,890.53 522,263.36
30 ม.ิ ย. 2558 25,000 20,726.16 3,799.43 518,153.89
31 ธ.ค. 2558 25,000 20,555.20 3,951.41 513,880.05
20,377.41 4,109.47 509,435.25
30 มิ.ย. 2559 25,000 20,187.34 504,812.66
31 ธ.ค. 2559 25,000 4,273.84 500,000.00
30 มิ.ย. 2560 25,000 4,444.80
4,622.59
31 ธ.ค. 2560 25,000 4,812.665)

หมายเหตุ 1) 25,000 = 500,000 × 10% × 6/12
2) 21,346.70 = 533,667.50 × 8% × 6/12
3) 3,653.30 = 25,000 – 21,346.70

4) 530,014.20 = 533,667.50 - 3,653.30
5) 4,812.66 = 504,812.66 - 500,000.00 ตัดส่วนเกินมลู คา่ หุน้ กทู้ ี่เหลือ

หนว่ ยการเรยี นร้ทู ่ี 3 หนีส้ นิ ไมห่ มนุ เวยี น 129

การบันทึกบัญชี

สมดุ รายวันท่วั ไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต
เดือน วนั
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 1 เงนิ สด 533,667 50

ห้นุ กู้ 500,000 -

สว่ นเกนิ มูลค่าหุ้นกู้ 33,667 50

จาหนา่ ยหนุ้ กู้ 500,000 บาท

ในราคา 533,667.50 บาท

ม.ิ ย. 30 ดอกเบยี้ จา่ ย 25,000 -

เงนิ สด 25,000 -

บันทกึ การจ่ายดอกเบ้ีย

สว่ นเกนิ มลู ค่าหุ้นกู้ 3,653 30

ดอกเบยี้ จา่ ย 3,653 30

บันทกึ การตัดสว่ นเกินมลู คา่ หนุ้ กู้

ธ.ค. 31 ดอกเบีย้ จ่าย 25,000 -

เงินสด 25,000 -

บนั ทกึ การจา่ ยดอกเบยี้

ส่วนเกินมลู คา่ ห้นุ กู้ 3,799 43

ดอกเบย้ี จ่าย 3,799 43

ตัดสว่ นเกนิ มลู คา่ หุน้ กู้

การแสดงรายการหนุ้ ก้ใู นงบแสดงฐานะการเงนิ ณ วันที่ 31 ธนั วาคม 2557 แสดงดังนี้

บรษิ ัท ทรพั ย์ทวี จากัด (หน่วย : บาท)
งบแสดงฐานะการเงนิ (บางสว่ น)
500,000.00
ณ วันท่ี 31 ธันวาคม 2557 26,214.77
526,214.77
หน้สี ินและสว่ นของผ้ถู ือหุ้น
หนี้สินไมห่ มุนเวยี น

หนุ้ กู้ 10% อายุ 4 ปี มลู คา่ ณ วนั ครบกาหนด
บวก ส่วนเกนิ มูลคา่ หุ้นกู้ (33,667.50 - 3,653.30 - 3,799.43)
ราคาตามบัญชขี องห้นุ กู้

หนว่ ยการเรยี นรูท้ ี่ 3 หนส้ี ินไมห่ มนุ เวยี น 130

5.2 การตดั บญั ชสี ่วนลดมลู คา่ หนุ้ กู้วธิ ีอตั ราดอกเบี้ยที่แทจ้ ริง
บญั ชีส่วนลดมูลคา่ หุ้นกู้ เปน็ สว่ นตา่ งเนอ่ื งจากจาหนา่ ยหุ้นกู้ในราคาท่ีต่ากว่าราคาตามมูลค่า

ซง่ึ เกดิ จากในขณะนน้ั อตั ราดอกเบ้ยี หุน้ กู้ตา่ กว่าอัตราดอกเบยี้ ในทอ้ งตลาด การตัดบัญชีส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้

ใ ห้ น า ไ ป ป รั บ เ พ่ิ ม บั ญ ชี ด อ ก เ บี้ ย จ่ า ย ใ น วั น ที่ จ่ า ย ด อ ก เ บ้ี ย ห รื อ วั น สิ้ น ง วด บั ญ ชี ต ล อ ด อ า ยุ ข อ ง หุ้ น กู้
บนั ทกึ บญั ชีโดย

เดบิต ดอกเบย้ี จ่าย ××
เครดติ ส่วนลดมลู คา่ หุ้นกู้ ××

ตัวอย่างที่ 3.5 วนั ท่ี 1 มกราคม 2557 บริษทั พูนทรัพย์ จากดั ออกจาหน่ายหนุ้ กู้ มลู คา่ 500,000 บาท
อัตราดอกเบี้ย 10% ต่อปี อายุ 4 ปี จ่ายดอกเบ้ียทุกวันที่ 30 มิถุนายน และ 31 ธันวาคม

จาหน่ายในราคา 468,945 บาท อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง 12% บริษัทตัดบัญชีส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้
ในวันทจี่ า่ ยดอกเบยี้

ตารางการตดั บัญชีส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้วธิ ีอตั ราดอกเบ้ียทแ่ี ทจ้ ริง

จ่ายดอกเบี้ยทกุ 6 เดอื น ห้นุ กู้อายุ 4 ปี อตั ราดอกเบีย้ 10% อตั ราดอกเบีย้ ทแ่ี ท้จรงิ 12%

(1) (2) (3) ราคาตามบัญชีหุน้ กู้
ดอกเบย้ี จ่าย ตัดบัญชีสว่ นลด
วันที่ ดอกเบี้ยทจ่ี ่าย ตามบัญชี [ราคาตามบัญชี
เปน็ เงินสด มลู คา่ หุ้นกู้ ต้นงวด + (3)]
- (2) - (1)
1 ม.ค. 2557 - 28,136.702) 468,945.00
30 มิ.ย. 2557 25,0001) 28,324.90 - 472,081.704)
31 ธ.ค. 2557 25,000 28,524.40 3,136.703) 475,406.60
28,735.86 3,324.90 478,931.00
30 มิ.ย. 2558 25,000 28,960.01 482,666.86
31 ธ.ค. 2558 25,000 29,197.61 3,524.40 486,626.87
30 มิ.ย. 2559 25,000 29,449.47 3,735.86 490,824.48
29,726.05 3,960.01 495,273.95
31 ธ.ค. 2559 25,000 500,000.00
30 มิ.ย. 2560 25,000 4,197.61
31 ธ.ค. 2560 25,000 4,449.47
4,726.055)

หมายเหตุ 1) 25,000 = 500,000 × 10% × 6/12
2) 28,136.70 = 468,945.00 × 12% × 6/12
3) 3,136.70 = 28,136.70 - 25,000
4) 472,081.70 = 468,945.00 + 3,136.70

5) 4,726.05 = 500,000.00 – 495,273.95 ตดั ส่วนลดมลู ค่าหนุ้ ก้ทู เี่ หลือ

หน่วยการเรยี นรู้ที่ 3 หน้ีสนิ ไม่หมนุ เวยี น 131

การบันทกึ บัญชี

สมุดรายวนั ท่ัวไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต
เดือน วนั
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 1 เงนิ สด 468,945 -

ส่วนลดมลู ค่าหนุ้ กู้ 31,055 -

หนุ้ กู้ 500,000 -

จาหน่ายหนุ้ กู้ 500,000 บาท

ในราคา 468,945 บาท

มิ.ย. 30 ดอกเบย้ี จ่าย 25,000 -

เงนิ สด 25,000 -

บนั ทึกการจ่ายดอกเบย้ี

ดอกเบ้ยี จา่ ย 3,136 70

สว่ นลดมลู คา่ ห้นุ กู้ 3,136 70

บันทึกการตดั สว่ นลดมลู คา่ ห้นุ กู้

ธ.ค. 31 ดอกเบ้ยี จา่ ย 25,000 -

เงนิ สด 25,000 -

บันทกึ การจา่ ยดอกเบย้ี

ดอกเบีย้ จ่าย 3,324 90

ส่วนลดมลู ค่าหนุ้ กู้ 3,324 90

บันทึกการตัดสว่ นลดมลู ค่าหุ้นกู้

การแสดงรายการหนุ้ ก้ใู นงบแสดงฐานะการเงนิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2557 แสดงดังนี้

บริษัท พูนทรัพย์ จากัด (หนว่ ย : บาท)
งบแสดงฐานะการเงนิ (บางสว่ น)
500,000.00
ณ วันท่ี 31 ธันวาคม 2557 24,593.40
475,406.60
หน้ีสินและสว่ นของผถู้ ือหุ้น
หนี้สินไม่หมุนเวยี น

หนุ้ กู้ 10% อายุ 4 ปี มูลคา่ ณ วนั ครบกาหนด
หัก ส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้ (31,055 - 3,136.70 - 3,324.90)
ราคาตามบญั ชขี องหุน้ กู้

หน่วยการเรยี นรูท้ ่ี 3 หน้ีสนิ ไมห่ มุนเวยี น 132

แบบฝกึ หดั ท่ี 3.3

ตอนที่ 1 จงตอบคาถามและบันทึกบัญชใี หถ้ ูกต้อง (ข้อละ 2 คะแนน)
เม่ือวันที่ 1 มีนาคม 2557 บริษัท สุขใจ จากัด (มหาชน) จดทะเบยี นและออกจาหนา่ ยหุน้ กู้
มลู ค่า 240,000 บาท อตั ราดอกเบย้ี 8% ตอ่ ปี อายุ 4 ปี จ่ายดอกเบี้ยในวนั ท่ี 1 มีนาคม
และวันท่ี 1 กันยายน จาหนา่ ยในราคา 256,847 บาท อัตราดอกเบีย้ ท่แี ทจ้ รงิ 6%
1. กจิ การต้องจ่ายดอกเบีย้ ให้ผู้ถอื หนุ้ กงู้ วดละเท่าไร.............................................................................
2. ส่วนเกนิ มลู คา่ ห้นุ กงู้ วดแรกเป็นเทา่ ไร...............................................................................................
3. กิจการจะบนั ทกึ บญั ชตี ดั สว่ นมลู ค่าหนุ้ กอู้ ย่างไร...............................................................................

ตอนที่ 2 จงปฏิบัติกิจกรรมตามทีโ่ จทยก์ าหนด (10 คะแนน)
1. วันที่ 1 มกราคม 2557 บริษัท กา้ วหน้า จากัด ออกจาหนา่ ยหุ้นกู้ มูลคา่ 100,000 บาท

อตั ราดอกเบ้ีย 10% ต่อปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบย้ี ทกุ วนั ท่ี 30 มิถนุ ายน และ 31 ธนั วาคม
จาหน่ายในราคา 108,150 บาท อัตราดอกเบย้ี ท่แี ทจ้ รงิ 8% บรษิ ทั ตดั บญั ชสี ่วนเกนิ มลู ค่าหุน้ กู้
ในวันท่จี ่ายดอกเบีย้
ใหท้ า 1. ตารางการตดั บญั ชสี ่วนเกินมลู คา่ หนุ้ กวู้ ิธอี ัตราดอกเบีย้ ทีแ่ ทจ้ รงิ (ทศนิยม 2 ตาแหนง่ )

2. บันทกึ รายการเก่ียวกบั หนุ้ กปู้ ี 2557
3. แสดงห้นุ กใู้ นงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันท่ี 31 ธันวาคม 2557

หน่วยการเรยี นร้ทู ี่ 3 หน้ีสินไม่หมุนเวียน 133

1. ตารางการตัดบัญชีส่วนเกินมูลคา่ หุ้นกู้วธิ อี ัตราดอกเบีย้ ทีแ่ ท้จรงิ (ทศนยิ ม 2 ตาแหนง่ )

ตารางการตัดบญั ชสี ว่ นเกนิ มลู คา่ ห้นุ ก้วู ธิ อี ัตราดอกเบี้ยท่ีแทจ้ รงิ

จ่ายดอกเบีย้ ทุก 6 เดือน หนุ้ กูอ้ ายุ 5 ปี อัตราดอกเบย้ี 10% อตั ราดอกเบ้ียท่แี ทจ้ รงิ 8%

(1) (2) (3) ราคาตามบัญชหี ุ้นกู้

วันที่ ดอกเบ้ียทจ่ี ่าย ดอกเบ้ยี จ่าย ตัดบัญชสี ่วนเกิน [ราคาตามบัญชี
เป็นเงนิ สด ตามบัญชี มลู คา่ หุ้นกู้ ต้นงวด - (3)]

(1) - (2)

1 ม.ค. 2557 108,150.00

30 ม.ิ ย. 2557

31 ธ.ค. 2557

30 มิ.ย. 2558

31 ธ.ค. 2558

30 มิ.ย. 2559

31 ธ.ค. 2559

30 มิ.ย. 2560

31 ธ.ค. 2560

30 ม.ิ ย. 2561

31 ธ.ค. 2561 100,000.00

หนว่ ยการเรียนรทู้ ี่ 3 หนีส้ ินไมห่ มุนเวยี น 134

2. บันทกึ รายการเกี่ยวกบั หุ้นกู้ปี 2557

สมุดรายวนั ท่ัวไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ
เดอื น วัน
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

3. แสดงหนุ้ กใู้ นงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันท่ี 31 ธนั วาคม 2557 (หน่วย : บาท)

บรษิ ัท กา้ วหนา้ จากัด
งบแสดงฐานะการเงนิ (บางส่วน)

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557

หนี้สินและสว่ นของผู้ถือหุ้น
หนี้สินไม่หมนุ เวยี น

หนุ้ กู้ 10% อายุ 5 ปี มูลค่า ณ วันครบกาหนด
บวก
ราคาตามบัญชีของหุ้นกู้

หนว่ ยการเรียนรทู้ ่ี 3 หนี้สินไม่หมนุ เวียน 135

2. วันท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั แสนดี จากัด (มหาชน) ออกจาหน่ายหุน้ กู้ มลู ค่า 100,000 บาท
อัตราดอกเบี้ย 8% ต่อปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบีย้ ทุกวนั ท่ี 30 มถิ นุ ายน และ 31 ธันวาคม
จาหนา่ ยในราคา 92,288 บาท อัตราดอกเบี้ยทีแ่ ท้จริง 10% บริษัทตัดบัญชีสว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้

ในวนั ท่จี ่ายดอกเบ้ยี
ให้ทา 1. ตารางการตัดบญั ชสี ่วนเกนิ มลู คา่ หนุ้ ก้วู ธิ ีอตั ราดอกเบี้ยทแ่ี ทจ้ รงิ (ทศนยิ ม 2 ตาแหน่ง)

2. บนั ทกึ รายการเกีย่ วกบั หนุ้ กปู้ ี 2557

3. แสดงหุ้นกู้ในงบแสดงฐานะการเงิน ณ วนั ท่ี 31 ธันวาคม 2557

1. ตารางการตดั บญั ชีส่วนเกินมูลคา่ หุ้นก้วู ธิ อี ัตราดอกเบยี้ ทแ่ี ทจ้ รงิ (ทศนิยม 2 ตาแหนง่ )

ตารางการตัดบัญชสี ่วนลดมลู ค่าหนุ้ ก้วู ิธอี ตั ราดอกเบ้ยี ที่แทจ้ ริง

จ่ายดอกเบย้ี ทุก 6 เดอื น หุน้ กอู้ ายุ 5 ปี อัตราดอกเบย้ี 8% อัตราดอกเบี้ยทแ่ี ทจ้ รงิ 10%

(1) (2) (3) ราคาตามบัญชหี ้นุ กู้

วนั ที่ ดอกเบีย้ ทจ่ี ่าย ดอกเบ้ยี จ่าย ตัดบัญชี [ราคาตามบัญชี
เปน็ เงนิ สด ตามบญั ชี ส่วนลดมลู ค่าหุ้นกู้ ตน้ งวด + (3)]

(2) - (1)

1 ม.ค. 2557 92,288.00

30 มิ.ย. 2557

31 ธ.ค. 2557

30 มิ.ย. 2558

31 ธ.ค. 2558

30 ม.ิ ย. 2559

31 ธ.ค. 2559

30 มิ.ย. 2560

31 ธ.ค. 2560

30 ม.ิ ย. 2561

31 ธ.ค. 2561 100,000.00

หนว่ ยการเรียนรทู้ ี่ 3 หนสี้ นิ ไมห่ มุนเวยี น 136

2. บันทกึ รายการเกี่ยวกับหนุ้ กู้ปี 2557

สมดุ รายวันท่ัวไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ
เดอื น วัน
บัญชี บาท สต. บาท สต.

3. แสดงหุ้นกใู้ นงบแสดงฐานะการเงนิ ณ วันที่ 31 ธนั วาคม 2557 (หน่วย : บาท)
บริษัท แสนดี จากัด (มหาชน)
งบแสดงฐานะการเงนิ (บางส่วน)
ณ วันท่ี 31 ธันวาคม 2557

หน้ีสินและส่วนของผถู้ อื หุ้น
หนส้ี ินไมห่ มนุ เวยี น

หุ้นกู้ 8% อายุ 5 ปี มูลคา่ ณ วันครบกาหนด
หกั
ราคาตามบญั ชขี องห้นุ กู้

หน่วยการเรยี นรู้ท่ี 3 หนีส้ ินไมห่ มุนเวยี น 137

6. คา่ ใชจ้ า่ ยในการออกหุ้นกู้ (Bond Issue Costs)

เมื่อบริษัทนาหุ้นกู้ออกจาหน่ายจะต้องมีค่าใช้จ่ายในการออกหุ้นกู้ เช่น ค่าพิมพ์ใบหุ้น
ค่าจดทะเบียนหุ้นกู้ ค่าธรรมเนียมทางกฎหมาย ค่าโฆษณา ค่านายหน้าในการจาหน่ายหุ้นกู้ เป็นต้น
ค่าใช้จ่ายเหล่าน้ีควรถือเป็นค่าใช้จ่ายในการออกหุ้นกู้รอตัดบัญชี และต้องเฉลี่ยตัดเป็นค่าใช้จ่าย
ตลอดอายุของหุ้นกู้ โดยปกติจะตัดจาหน่ายในวันสิ้นงวดบัญชีด้วยวิธีเส้นตรง เนื่องจากเป็นวิธีท่ีง่าย
ในทางปฏบิ ตั ิและให้ผลลพั ธท์ ีไ่ ม่แตกต่างไปจากวธิ อี ตั ราดอกเบี้ยทแ่ี ท้จรงิ

1) บันทึกคา่ ใชจ้ ่ายในการออกห้นุ กใู้ นวันที่นาหุ้นกอู้ อกจาหน่าย บันทกึ บัญชโี ดย

เดบิต ค่าใชจ้ า่ ยในการออกหนุ้ กรู้ อตดั บัญชี ××
เครดิต เงนิ สด ××

2) บันทึกตัดจาหนา่ ยคา่ ใช้จ่ายในการออกหนุ้ กู้รอตดั บัญชี บันทึกบญั ชีโดย

เดบติ ค่าใช้จ่ายในการออกหนุ้ กู้ ××
เครดติ คา่ ใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กรู้ อตัดบญั ชี ××

ตัวอย่างที่ 3.6 เมอ่ื วนั ที่ 1 มกราคม 2557 บริษทั รวยทรพั ย์ จากดั จาหนา่ ยหุ้นกู้ มลู คา่ 200,000 บาท

อตั ราดอกเบีย้ 10% ตอ่ ปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบี้ยทกุ วนั ที่ 31 ธันวาคม ในราคา 215,970 บาท

มคี า่ ใช้จ่ายในการออกหุน้ กู้ 10,000 บาท อตั ราดอกเบย้ี ทแ่ี ท้จรงิ 8% บริษทั ปดิ บัญชที กุ วันสน้ิ ปี

การบนั ทกึ บัญชี

สมุดรายวันท่ัวไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต
เดือน วนั
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 1 เงนิ สด 215,970 -

หนุ้ กู้ 200,000 -

สว่ นเกนิ มลู คา่ หนุ้ กู้ 15,970 -

จาหนา่ ยหนุ้ กู้ มลู คา่ 200,000 บาท

ในราคา 215,970 บาท

คา่ ใชจ้ า่ ยในการออกหนุ้ กู้รอตัดบญั ชี 10,000 -

เงนิ สด 10,000 -

บันทกึ คา่ ใชจ้ ่ายในการออกหุ้นกู้

หน่วยการเรียนรทู้ ี่ 3 หนี้สินไมห่ มนุ เวียน 138

พ.ศ. 2557 สมดุ รายวนั ทัว่ ไป เลขท่ี เดบิต หน้า 2
เดือน วัน บัญชี บาท สต. เครดิต
ธ.ค. 31 รายการ บาท สต.
20,000 -
ธ.ค. 31 ดอกเบี้ยจา่ ย (200,000×10%×1) 20,000 -
เงนิ สด
2,722 40
บันทึกจ่ายดอกเบย้ี งวด 1 ปี 2,722 40
ส่วนเกินมลู ค่าหุ้นกู้
2,000 -
ดอกเบยี้ จา่ ย (20,000-17,277.60) 2,000 -
บันทกึ ตดั ส่วนเกินมลู ค่าหนุ้ กู้
(200,000×10%×1) = 20,000.00
(215,970×8%×1) = 17,277.60
ค่าใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กู้

ค่าใชจ้ า่ ยในการออกหนุ้ ก-ู้
รอตดั บญั ชี (10,000/5)
บนั ทกึ ตัดคา่ ใช้จา่ ยในการออกหนุ้ กู้
รอตัดบญั ชีในวนั สิ้น

หน่วยการเรียนรทู้ ่ี 3 หนีส้ ินไม่หมุนเวียน 139

แบบฝกึ หดั ท่ี 3.4

จงปฏิบตั กิ ิจกรรมตามทโ่ี จทยก์ าหนด (10 คะแนน)

เม่อื วนั ท่ี 1 มกราคม 2557 บรษิ ทั รงุ่ เรอื ง จากดั ออกจาหนา่ ยหุ้นกู้ มลู ค่า 100,000 บาท

อตั ราดอกเบยี้ 10% ต่อปี อายุ 5 ปี จ่ายดอกเบยี้ ทกุ วนั ที่ 31 ธันวาคม ในราคา 92,790 บาท

มีคา่ ใช้จ่ายในการออกหนุ้ กู้ 18,000 บาท อตั ราดอกเบย้ี ทแ่ี ทจ้ รงิ 12% บรษิ ัทปดิ บญั ชที กุ วนั ส้นิ ปี

ใหท้ า บันทึกรายการในสมดุ รายวันทัว่ ไป ปี 2557

สมดุ รายวันท่ัวไป หน้า 1

พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต
เดอื น วัน
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

หนว่ ยการเรยี นรทู้ ่ี 3 หนสี้ นิ ไมห่ มุนเวยี น 140

7. การปรับปรงุ ดอกเบ้ียหนุ้ กู้

ในกรณที ี่บรษิ ัทกาหนดวนั จา่ ยดอกเบ้ยี หุน้ กู้ไมต่ รงกบั วันส้ินงวดบญั ชี บริษัทต้องทาการปรบั ปรุง
ดอกเบีย้ ห้นุ กคู้ ้างจ่ายและตัดส่วนเกินหรอื ส่วนลดมลู ค่าหุ้นกใู้ นวนั สนิ้ งวดบัญชี

ตัวอย่างที่ 3.7 ในวันที่ 1 ตุลาคม 2557 บริษัท ครองพร จากัด จดทะเบียนและออกจาหน่ายหุ้นกู้

มูลค่า 200,000 บาท อตั ราดอกเบ้ยี 10% ตอ่ ปี อายุ 5 ปี จา่ ยดอกเบี้ยปลี ะ 2 คร้งั ทกุ วนั ที่ 1 เมษายน

และ 1 ตลุ าคม ในราคา 185,279.87 บาท บริษัทตัดส่วนลดมูลค่าหุ้นกู้ด้วยวิธีอัตราดอกเบ้ียท่ีแท้จริง

อตั ราดอกเบยี้ ที่แท้จริง 12%

การบันทึกบัญชี

สมดุ รายวนั ท่ัวไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต
เดอื น วัน
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ต.ค. 1 บนั ทึกความทรงจา : จดทะเบียน

หุ้นกู้ มลู คา่ 200,000 บาท

อายุ 5 ปี อัตราดอกเบีย้ 10% ต่อปี

จา่ ยดอกเบย้ี ทกุ วนั ที่ 1 เมษายน

และ 1 ตุลาคม

เงนิ สด 185,279 87

ส่วนลดมลู คา่ หุ้นกู้ 14,720 13

หนุ้ กู้ 200,000 -

จาหนา่ ยหนุ้ กู้ มูลคา่ 200,000 บาท

ในราคา 185,279.87 บาท

ธ.ค. 31 ดอกเบ้ยี จา่ ย (200,000×10%×3/12) 5,000 -

ดอกเบีย้ คา้ งจ่าย 5,000 -

ปรบั ปรงุ ดอกเบ้ียหุ้นกคู้ า้ งจา่ ย

ดอกเบีย้ จ่าย 558 40

สว่ นลดมลู คา่ หุ้นกู้ 558 40

ตดั ส่วนลดมลู ค่าหุ้นกู้ 3 เดอื น

การคานวณ = ดอกเบี้ยจ่ายตามบัญชี – ดอกเบย้ี ทจ่ี า่ ยเปน็ เงนิ สด
สว่ นลดมลู คา่ หุน้ กตู้ ดั บญั ชี = (185,279.87×12%×3/12) – (200,000 ×10%×3/12)

= 5,558.40 – 5,000.00
= 558.40 บาท