Revista Científica Arbitrada Nº 21

A esto se debe agregar que, a través de la experiencia obtenida como
expertos contables dentro de la división de análisis financiero contable y de
avalúos del Ministerio Público, en el desarrollo de peritajes relacionados al
delito de legitimación de capitales se ha establecido una lista de los documentos
relevantes que son imprescindibles tramitar ante los distintos organismos
oficiales y que constituyen la principal evidencia para determinar la ocurrencia
o no de operaciones relacionadas al referido delito.

De esta manera, se presenta la clasificación de cada uno de estos
documentos y cuál es su principal aporte dentro de los informes periciales, su
importancia y que hallazgos aportan a la investigación, siendo los mismos
discriminados en: documentos legales, documentos contables y documentos
financieros, de los cuales se desprenden los siguientes:

1. Documentación Financiera

Representa aquella información suministrada por la Superintendencia
de las Instituciones del Sector Bancario (SUDEBAN), así como por la red de
entidades bancarias que la conforman y la gama de empresas aseguradoras.
Entre los documentos de importancia recabados de estas instituciones se
encuentra

a) Perfil Financiero de la Persona o Empresa Objeto de Investigación

Permite visualizar de forma general los instrumentos financieros que
posee una persona natural o jurídica objeto de investigación, así como la
cuantía de las transacciones en cuenta y transacciones en efectivo, efectuados
en las diversas instituciones financieras, en un periodo determinado y por zona
geográfica. Asimismo, el presente documento permite visualizar si la referida
persona ha efectuado algún tipo de transacción en divisas.

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b) Expedientes de solicitud créditos y/o tarjetas de crédito / Estados de
Cuenta de la Tarjeta de Crédito

El expediente de solicitud de créditos o tarjetas de crédito, contiene la
información suministrada por el cliente al momento de efectuar la referida
solicitud, entre esos documentos se encuentran: balances personales,
constancias de trabajo y certificaciones de ingresos, a través de los cuales se
puede determinar la relación comercial del cliente y los ingresos anuales o
mensuales que percibe en la actividad económica que desempeñe. Por otra
parte, en los estados de cuenta donde se observan los movimientos (uso) del
crédito o tarjeta de crédito se puede determinar los pagos que la persona
efectúa para amortizar su deuda, pudiéndose determinar con una comparación
de los ingresos percibidos si posee tal capacidad de pago o por el contrario si
esta no corresponde con la actividad comercial desarrollada.

c) Ficha de Identificación de Cliente y Registro de Firmas

Este documento contiene la información suministrada por la persona
natural o jurídica al momento de abrir una cuenta bancaria, a través de la
misma se logra verificar los datos de la actividad económica desempeñada, los
ingresos por sueldos y salarios entre otros datos de importancia, que al ser
comparados con los movimientos bancarios, se puede determinar si la
mencionada actividad económica se corresponde con lo realmente ingresado en
cuenta, así mismo, a través del registros de firmas se pueden establecer la
identidad de las personas autorizadas para movilizar dicha cuenta (firmantes).

d) Estados de Cuenta Bancarios Correspondientes al Período de
Estudio

Este documento detalla los ingresos y egresos de cuenta que efectúa una
persona a través de los distintos instrumentos financieros (cheques, depósitos,

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transferencias). A través del mismo se pueden identificar la existencia de
operaciones inusuales que se desvían del tipo de negocios, siendo que su
cuantía o características no guardan relación con la actividad económica
empresa/persona y a su vez si esa cuantía supera considerablemente el rango a
movilizar declarado por el cliente al momento de la apertura de la cuenta.

e) Trazas de las Operaciones Electrónicas

Representa una relación certificada por cada entidad financiera, la cual
contiene en detalle los datos más importantes de una transacción electrónica
específica o de una serie de transacciones de un periodo determinado. A través
de dicho documento se puede verificar el origen y el destino de cada operación,
ya sea esta nacional o internacional, estableciéndose la hora, fecha, referencia,
cuenta origen de los fondos y el beneficiario final de los mismos, así como la
cuantía de cada operación.

f) Soporte de Instrumentos Bancarios

Contiene las copias certificadas de los distintos instrumentos financieros
a través de los cuales una persona o empresa realizó determinada transacción
que genera un ingreso o egreso en cuenta, entre ellos podemos considerar las
planillas de depósito y el anverso y/o reverso de un cheque, por medio de los
cuales se logra evidenciar el beneficiario, cuantía y destino de esa operación.

g) Información de las Compañías Aseguradoras

Esta información es requerida ante la Superintendencia Nacional de
Seguros (SUDESEG), con la finalidad de corroborar la existencia de
contrataciones de pólizas de seguro de vida, accidentes personales, accidentes
laborales, vehículos, entre otras, así como sus respectivos soportes de
cancelación y reportes de siniestros efectuados por una persona natural o

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jurídica, ya que a través de ellos se pudiera determinar la procedencia del
dinero utilizado para su cancelación, siendo este otro de los mecanismo para
lavar dinero producto de actividades ilícitas.

2. Documentación Legal

Se solicitan ante distintos organismos reguladores, entre los más
importantes encontramos al Servicio Autónomo de Registros y Notarías
(SAREN), el Centro Nacional de Comercio Exterior (CENCOEX), Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y el
Servicio Nacional de Contrataciones (SNC), a los cuales se le requiere toda la
información relacionada con una persona natural o jurídica que sustente la
legalidad de su funcionamiento. Dentro de los documentos de importancia
obtenidos de estas instituciones se encuentran:

a) Documentos de Propiedad de los Bienes Muebles e Inmuebles

Constituyen todos aquellos documentos que avalen la posesión sobre
bienes muebles e inmuebles de una persona natural o jurídica, así como los
documentos que avalen transacciones de compra-venta sobre cualquier
propiedad, a través de ellos se puede establecer la cuantía que posee un
determinado ciudadano o entidad invertidos en activos, así como la relación
comercial que pudiera existir a través de las transacciones efectuadas de los
bienes.

b) Acta Constitutiva y Actas de Asambleas de Personas Jurídicas

Corresponde al principal documento mediante el cual se deja asentado el
registro de una sociedad mercantil, así como aquellos que se realicen
sucesivamente para registrar los cambios en cualquiera de las clausulas
dictaminadas al momento de su constitución, a través de ellos se demuestra la

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trayectoria legal de determinada empresa. Desde el punto de vista contable, se
toman en consideración aquellas cláusulas que hacen referencia al objeto social
de la compañía, domicilio fiscal, capital social suscrito y pagado, distribución de
acciones entre los distintos socios y el cargo a desempeñar dentro de la
empresa, prestando vital atención a la modalidad de cancelación de la carga
accionaria y de los soportes que la avalan.

c) Certificado de Registro Nacional de Contratistas

Constituye el soporte mediante el cual se deja constancia del registro de
una determinada empresa ante el Servicio Nacional de Contrataciones, el cual
se realiza para presentar todas sus ofertas para la ejecución de obras o
prestación de bienes y servicios, ya que el mismo posee un resumen de las
clausulas más importantes del registro mercantil de la empresa, se puede
corroborar el capital suscritos, los socios o accionistas, el domicilio fiscal, el
objeto social y a su vez verificar con que otras personas jurídicas posee
vinculación a través de las contrataciones efectuadas.

d) Documentos relacionados a las Solicitudes para Adquisición de
Divisas

Los mismos pueden ser tramitados ante el Centro Nacional de Comercio
Exterior (CENCOEX) o en su defecto a través de los Operadores Cambiarios
(Bancos), están constituidos, principalmente, para las personas naturales por el
expediente de solicitud de divisas y para las personas jurídicas por el expediente
de cierre de importación, contienen todos los documentos que avalan las
solicitud, aprobación y liquidación de divisas a una determinada persona o
empresa.

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e) Información Tributaria

Se solicita ante el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), se constituye principalmente por el Registro
de Información Fiscal (RIF), el cual contiene datos básicos como domicilio,
accionistas, actividad económica, entre otros; las declaraciones de impuesto
sobre la renta, a través de las cuales se verifica los ingresos y gastos declarados
para un determinado ejercicio económico de una persona natural o jurídica y a
su vez permite que se efectúe una comparación con los soportes externos que
certifiquen los ingresos, a fin de determinar si esta información corresponde.
Igualmente, se puede solicitar información sobre la relación comercial que una
persona natural posea con determinada entidad comercial.

3. Documentación Contable

Es aquella que se obtiene directamente de la persona natural o jurídica
que son objeto de investigación, la misma contiene los principales registros de
las operaciones que avalan la actividad comercial desarrollada, entre esos
documentos tenemos:

a) Libros Contables

Constituidos por los libros reglamentados en el código de comercio que
son de obligatorio cumplimiento para toda sociedad mercantil (libro diario,
mayor, inventarios y balances); mediante la realización de su análisis se pueden
verificar todas las operaciones registradas, a fin de detectar cualquier hecho
irregular que altere el funcionamiento regular de una entidad.

b) Estados Financieros

Es el soporte utilizado para dar a conocer la situación económica y
financiera de una institución para un ejercicio económico determinado, están

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constituidos principalmente por el estado de situación financiera, estado de
resultado y otro resultado integral y el estado de flujo de efectivo, así como sus
respectivas notas, a través de los cuales se verifican fondos, bienes, haberes,
obligaciones, entre otros datos de interés que se relacionan con la principal
actividad comercial desarrollada por una sociedad permitiendo detectar si
existen irregularidades dentro de dichos registros que sugieran operaciones de
origen ilícito.

Es importante acotar, que la documentación anteriormente descrita es de
carácter referencial, la misma únicamente representa las diligencias de
investigación más importantes que debería sustentar el informe pericial
contable, sin embargo, esto no es limitativo partiendo del hecho de que existen
innumerables modalidades de ejecución de actividades ilícitas que conllevan al
delito de legitimación de capitales.

Asimismo, es de hacer notar que la totalidad de la información detallada
anteriormente es considerada una de las más relevantes ya que ella se sustenta
la investigación del origen y destino de los fondos producto de esas operaciones
irregulares, pudiendo igualmente a través de esta evidencia analizada,
demostrar cuales fueron los mecanismos utilizados para introducir dentro del
sistema económico y financiero de una nación, capitales y bienes producto de
actividades ilícitas.

Importancia de la Experticia Contable en la Investigación del Delito de
Legitimación de Capitales

En el marco de las investigaciones de los delitos contemplados en la Ley
contra la Delincuencia Organizada y el Financiamiento del Terrorismo (2012),
el Ministerio Público debe efectuar todas las diligencias necesarias para el
esclarecimiento de los hechos, incluyéndose en estos actos la prueba pericial

Revista del Ministerio Público//Revista Científica Arbitrada e Indexada//V Etapa N° 21 160

prevista en el artículo 223 del Código Orgánico Procesal Penal (2012), donde se
facultad al Ministerio Público a realizar u ordenar la práctica de experticias
cuando se requiera conocimientos o habilidades especiales en alguna ciencia,
arte u oficio.

Uno de los medios de prueba en el delito de legitimación de capitales es
la prueba pericial contable-financiera necesaria para analizar, interpretar y
descifrar los mecanismos financieros utilizados por las organizaciones
criminales para darle legalidad a los fondos obtenidos de fuentes ilegales,
siendo que en las referidas investigaciones se presenta una amplia gama de
operaciones financieras que tienen por finalidad evadir los controles
gubernamentales y con ello perpetrar sus actos.

Ahora bien, en la investigación de los delitos de delincuencia organizada
como la legitimación de capitales, uno de los aspectos fundamentales que debe
incidir en los actos de investigación, reside en recabar, procesar y analizar los
documentos contables y financieros necesarios para que se lleve a cabo la
pericia contable.

Sin embargo, como refiere Saccani (2012), en relación a la importancia de
la prueba o evidencia pericial, es en manos del investigador o experto en quien
recae el análisis que posteriormente va a ilustrar sobre los hallazgos obtenidos
que debelarán los principales métodos utilizados para legitimar capitales, en
tal sentido, cita lo siguiente:

El investigador deberá tener en cuenta que, en la mayoría de los casos, la
información relacionada con los movimientos de cuentas bancarias del
sujeto investigado será la que mejor ilustre acerca de los movimientos y el
destino final de los fondos posiblemente relacionados (…)
lamentablemente, esta valiosa información no estará disponible a menos
que de forma fortuita se encuentren los extractos bancarios en formato
electrónico entre los archivos recuperados de la computadora del

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sospechoso, cada vez más común con la actual administración de cuentas
bancarias vía internet (…) para superar estos escollos, será primordial
llevar a cabo un análisis preliminar que permita justificar tal medida, que
será desarrollado en el aparato siguiente (métodos indirectos) (p. 595).

En este sentido, se puede discernir que la base primordial de toda
investigación contable está en la documentación que se recabe, la cual es
considerada como evidencia y en la forma como el experto la utilice para
ilustrar a las partes interesadas sobre cada uno de los hallazgos encontrados,
ya que de ellos dependerá la toma de decisión sobre la existencia o no de
operaciones de carácter ilícito vinculados a los delitos previos que conllevan a
una legitimación de capitales.

En este orden de ideas, vale hacer referencia a Estupiñan (2006) quien
describe las características primordiales que debe contener cualquier
información contable para considerarse como valedera y fiable en el proceso de
investigación, alegando que:

La información contable sobre las transacciones efectuadas, para que sea
confiable debe estar amparada por un documento original que soporte la
misma, como requisito indispensable para especificar, recoger y registrar
los datos económicos de cada transacción, conforme tiene lugar esa última.
(p.427)

Lo que nos lleva igualmente a pensar en la importancia y validez de cada
uno de los documentos que sustentan el informe pericial, los cuales a criterio
profesional deben cumplir con unos elementos fundamentales que son la
legalidad, la certeza y la confiabilidad de dicha información que provea a la
investigación de un blindaje especial que soporte cualquier contrariedad al ser
defendido por el experto o perito en un acto judicial.

De esta manera, Estupiñan (2006), encuadra al peritaje contable como
uno de los principales elementos utilizados para combatir y descubrir los
principales delitos económicos cometidos por las organizaciones
delincuenciales, catalogando a la investigación contable como:

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Uno de los elementos que más favorece a la corrupción, es la impunidad.
Para evitar que esto suceda, dentro de la investigación se ha recurrido a
los peritajes como una actividad procesal, bajo un encargo judicial,
elaborada por personas diferentes a las partes del proceso, altamente
calificadas por sus conocimientos técnicos, artísticos o científicos, mediante
las cuales se suministran al juez razones para la formación de su
convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepción o entendimiento
escapan a las aptitudes del común de las personas (p.421).
De allí la certeza, de que la prueba pericial contable constituye el
principal elemento probatorio en las investigaciones de los delitos económicos y
financieros o de crimen organizado, entre ellos la legitimación de capitales, ya
que en su contexto se engloban todos aquellos elementos que le develan al fiscal
de la causa, de cada uno de los mecanismos utilizados por el legitimador para
introducir y ocultar dentro del sistema económico y financieros de una nación,
el producto de sus actividades ilegales.

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CONCLUSIONES

La legitimación de capitales y el financiamiento al terrorismo afectan, no
solo al sector financiero, sino también a todos los ámbitos de la economía y
áreas de producción en cualquier parte del mundo. En Venezuela, la
responsabilidad de la prevención y la lucha contra este delito involucra
fundamentalmente al Ministerio Público que tiene como principal atribución
organizar y dirigir la investigación penal en materia de legitimación de
capitales, indudablemente a las instituciones financieras y también se extiende
cada vez más hacia todos los particulares, sectores empresariales y comerciales
del país.

Con el incremento de la criminalidad organizada en nuestro país, la
experticia contable constituye uno de los medios idóneos para el
esclarecimiento de las complejas operaciones contables durante el proceso de
legitimación de capitales y otros delitos considerados dentro del ordenamiento
jurídico venezolano.

En este sentido, la realización de una investigación exhaustiva y
oportuna por parte del experto contable permitirá estructurar un informe
pericial contable objetivo y confiable, el cual servirá como herramienta de apoyo
a los fiscales del Ministerio Público en aras de lograr esclarecer con celeridad
los hechos punibles.

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RECOMENDACIONES

A fin de cumplir con este precepto de eficiencia e integridad en la
elaboración de los informes periciales contables, es necesario tomar en
consideración una serie de recomendaciones por parte del experto contable,
dentro de las que se destacan las siguientes:

 Tener conocimiento sobre los principales mecanismos y técnicas
utilizadas actualmente para legitimar capitales o financiar el terrorismo
en Venezuela.

 Identificar los principales entes que forman parte del proceso en la
obtención de la información que sustenta las experticias contables en
materia de legitimación de capitales.

 Integrar los elementos técnicos y los conocimientos contables de
auditoría, finanzas, tributación y control interno, es decir, el experto
contable debe ser un profesional integral, capaz de complementar los
conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, con aspectos de
investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la obtención de
pruebas y evidencias, con el fin de incrementar la efectividad en el
procesamiento, revisión, análisis y descripción de la documentación
objeto de peritación hasta la elaboración del informe pericial contable.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Mayor Perspectiva. Segunda Edición. Barquisimeto: Librería J. Rincón.

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Contables para su Detección y Prevención. Bogotá: ECOE ediciones.

Estupiñán, R. (2006). Control Interno y Fraudes con base en los Ciclos
Transaccionales Análisis de Informe COSO I y II. Segunda Edición.
Bogotá: ECOE ediciones

Rebolledo, A. (2014). Prevención y Control de Legitimación de Capitales
y Financiamiento al Terrorismo. Tercera Edición. Caracas: Vadell
Hermanos.

Saccani, R. (2012). Tratado de auditoría forense. La Investigación y
Prueba de los Delitos de Cuello Blanco.Buenos Aires: KPMG.

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Trujillo- Venezuela. Consultado en noviembre del año 2016, página web
www.saber.ula.ve.

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Ley Orgánica contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al
Terrorismo (2012). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
39.912 de fecha 30 de abril de 2012.
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Grupo de Acción Financiera (GAFI) (2012). Estándares Internacionales sobre la
Lucha Contra El Lavado de Activos y El Financiamiento del Terrorismo y la
Proliferación. Las Recomendaciones del GAFI, Paris-Francia. Consultado en
noviembre del año 2016, página web www.cfatf-gafic.org.

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ROL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA
PREVENCIÓN DEL DELITO DE
LEGITIMACIÓN DE CAPITALES

____________________________________________________________________

Alba Karina Díaz Infante
Experto Contable II de la División de Análisis

Financiero Contable y Avalúos del
Ministerio Público

Edith Del Valle Gómez
Jefa de la División de Análisis Financiero

Contable y Avalúos del
Ministerio Público

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RESUMEN

El propósito de esta investigación se enfoca principalmente en el estudio de la
importancia que engloba el ejercicio de los profesionales de la contaduría
pública como sujetos obligados de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica
Contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo (2012), en
su artículo 9 numeral 9, resaltando la transcendencia que tiene el rol que
cumple este profesional como agente de prevención, detección y control de
aquellas actividades comerciales de carácter ilícito que conllevan a la ejecución
del delito de legitimación de capitales. Asimismo, se destaca la importancia de
los distintos soportes contables como principal herramienta utilizada por el
contador público para reconstruir el rastro económico y financiero dejado por la
actividad comercial desarrollada por determinada persona natural o jurídica,
que le permita a través del análisis de dicha contabilidad, dilucidar aquellos
registros susceptibles de manipulación que pudieran ser utilizados para
encubrir operaciones que contengan un origen ilícito, así como lograr
determinar los métodos utilizados por el legitimador de capitales para encubrir
estas transacciones dentro de los registros normales de la organización. La
presente investigación se considera de tipo documental, ya que se encuentra
basada en la información extraída de fuentes bibliográficas nacionales e
internacionales, así como en las leyes, normas y demás reglamentos que rigen
el ejercicio de la contaduría pública y aquellas que regulan al delito de
legitimación de capitales. Igualmente, persigue el firme propósito de servir
como guía en el desempeño profesional del contador público con la intención de
reforzar en el marco de sus principales funciones, aquellas que se refieren a la
prevención y control de las actividades que conllevan a la ejecución del referido
delito.

Descriptores: Contador Público, Legitimación de Capitales, Control,
Prevención, Contabilidad.

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ABSTRACT

The aim of this investigation is to study the importance of the Public
Accounting Professionals practice as subjects obligated by article 9(9) of the
Organic Law against Organized Crime and Terrorism Financing (LOCDOFT
by its initials in Spanish). Thus, it highlights the relevance of the role played
by accountants as agents of prevention, detection and control of illegal
commercial activities that lead to the commission of the money laundering
crime. Also, it is important to stress the significance of different accounting
supports as a main tool used by the public accountants to reconstruct the
economic and financial trail left by the commercial activity developed by a
natural or legal person. This supports’ analysis allows the public accountants
to determine which records could be used to conceal operations that contain an
illicit origin, as well as, to be able to define the methods used by the
perpetrator to disguise these transactions within the normal records of the
organization. The current investigation is considered of a documentary type,
since it is based on information extracted from national and international
bibliographical sources, as well as in legislation that rule public accounting
practice and the money-laundering and terrorism financing. Likewise, it
pursues the firm purpose of serving as a guide in the professional performance
of public accountants with the intention of strengthening, within the
framework of its main functions, those that refer to the prevention and control
of the activities that lead to the commission of the aforementioned crime.

Descriptors: Public Accountant, Money Laundering, Control, Prevention,
Accounting.

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INTRODUCCIÓN

El objetivo principal de la presente investigación, persigue la necesidad
de dar a conocer el rol del especialista de la contaduría pública como sujeto
obligado por la Ley Orgánica contra la Delincuencia Organizada y
Financiamiento al Terrorismo (2012), en su carácter de agente de prevención y
detección de actividades u operaciones ilícitas relacionadas al delito de
legitimación de capitales.

De esta manera se ha logrado establecer que el contador público en el
desempeño de sus actividades, debe mantener una conducta neutral y objetiva,
demostrando tener el suficiente criterio y responsabilidad para no ser
persuadido durante sus labores cotidianas, por organizaciones que pretendan
utilizarlo como medio de encubrimiento de operaciones que tengan un origen
ilícito, actuando como agente de prevención ante las posibles irregularidades
contables y/o financieras que se pretendan cometer dentro de cualquier
entidad.

Es de allí la importancia del papel que juega el contador público para
velar por el correcto cumplimiento de los principios y normas contables
aceptadas mundialmente, así como aquellas que regulan la prevención del
delito de legitimación de capitales, siendo su principal herramienta los
registros contables que forman parte de los estados financieros de cualquier

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