E-Book Akuntansi Keuangan 1 Kelompok 2 Revisi

1

PROJECT

AKUNTANSI KEUANGAN 1
Dosen Pengampu : Erny Luxy D. Purba, SE., M.Si

DISUSUN OLEH :

KELOMPOK 2 (7213520005)
NASRI SUHARISMA (7213520004)
RAHMIATI AWALIYAH (7213220038)
SARAH OCTAVIA ROHDEARNI SARAGIH (7213220005)
TIURMAIDA BR MARPAUNG

AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS NEGERI MEDAN

2022

KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa. Atas rahmat dan karunia-
Nya, sehingga kami dapat menyelesaikan E-book Akuntansi Keuangan serta memenuhi salah
satu tugas KKNI mata kuliah Akuntansi Keuangan 1 yaitu Project. Kami sampaikan
terimakasih kepada Ibu Dosen Erny Luxy D. Purba, SE, M.Si yang sudah memberikan
bimbingan dalam penyusunan E-book ini.
Adapun, buku ajar kami yang ini telah selesai kami buat secara semaksimal dan sebaik
mungkin agar menjadi manfaat bagi pembaca yang membutuhkan informasi dan pengetahuan
mengenai Ilmu tentang Akuntansi Keuangan.
Kami menyadari masih terdapat banyak kekurangan dalam buku ini untuk itu kritik dan
saran yang membangun demi penyempurnaan buku ini sangat diharapkan. Dan semoga buku
ini dapat memberikan maanfaat bagi mahasiswa Fakultas Ekonomi, khususnya mahasiswa
prodi akuntansi dan bagi semua pihak dari segala lapisan yang membutuhkan.

Medan, Mei 2022

Penulis

i

KOMPETENSI DASAR
 Mensyukuri karunia Tuhan Yang Maha Esa, atas pemberian amanah untuk mempelajari

ilmu Akuntansi Keuangan.
 Mengamalkan ajaran agama dalam memanfaatkan ilmu pengetahuan dan teknologi

untuk menghasilkan informasi tentang akuntansi keuangan yang mudah dipahami,
relevan, andal, dan dapat diperbandingkan.
 Menunjukkan perilaku ilmiah dalam melakukan pembelajaran sehingga menjadi
motivasi internal dalam pembelajaran akuntansi keuangan.
 Mahasiswa dapat memahami penjelasan definisi, fungsi, penggolongan dalam
akuntansi keuangan.
 Mahasiswa mampu mengidentifikasi jenis-jenis materi akuntansi keuangan.

ii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ................................................................................................................i
KOMPETENSI DASAR............................................................................................................ii
DAFTAR ISI............................................................................................................................ iii
BAB I PELAPORAN KEUANGAN DAN STANDAR AKUNTANSI..................................1

1.1 Perkembangan Informasi Akuntansi Keuangan ..........................................................1
1.2 Definisi dan Karakteristik Akuntansi Keuangan.........................................................2
1.3 Organisasi Pembentuk Standar Akuntansi ..................................................................2
1.4 Pengaruh Faktor Lingkungan Terhadap Akuntansi ....................................................3
1.5 Pengaruh Akuntansi Terhadap Lingkungan................................................................3
1.6 Etika Dalam Lingkungan Akuntansi Keuangan..........................................................4
1.7 Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan .............................................................4
BAB II KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN....................................5
2.1 Kerangka Konseptual ..................................................................................................5
2.2 Isu-isu Kerangka Konseptual ......................................................................................5
2.3 Hal-hal yang Mendasari Konsep Akuntansi Akrual ...................................................6
2.4 Statement of Finansial Accounting Concept (SFAC) .................................................7
2.5 Tujuan Pelaporan Keuangan .....................................................................................11
BAB III LAPORAN LABA RUGI DAN INFORMASI TERKAIT ......................................13
3.1 Laporan Laba Rugi....................................................................................................13
3.2 Kegunaan Laporan Laba Rugi...................................................................................13
3.3 Batasan Laporan Laba Rugi ......................................................................................14
3.4 Format Laporan Laba Rugi .......................................................................................15
3.5 Pelaporan dalam laba rugi .........................................................................................15
3.6 Isu pelaporan lainnya ................................................................................................16
BAB IV LAPORAN POSISI KEUANGAN DAN LAPORAN ARUS KAS ........................18
4.1 Laporan Posisi Keuangan..........................................................................................18

iii

4.2 Kegunaan Laporan Posisi Keuangan.........................................................................18
4.3 Batasan Laporan Posisi Keuangan ............................................................................19
4.4 Klasifikasi Dalam Laporan Posisi Keuangan............................................................19
4.5 Laporan Arus Kas Dan Tujuan Laporan Arus Kas ...................................................21
4.6 Isi Format Laporan Arus Kas ....................................................................................21
4.7 Gambaran Penyusunan Laporan Arus Kas................................................................21
4.8 Kegunaan Laporan Arus Kas ....................................................................................22
BAB V REKONSILIASI BANK............................................................................................25
5.1 Pengertian Rekonsiliasi Bank....................................................................................25
5.2 Tujuan Rekonsiliasi Bank .........................................................................................25
5.3 Penyebab Terjadinya Rekonsiliasi Bank...................................................................26
5.4 Beberapa dokumen yang dibutuhkan dalam membuat rekonsiliasi Bank : ..............26
5.5 Format Rekonsiliasi Bank .........................................................................................27
5.6 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 2 kolom : ..................................................29
5.7 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 4 Kolom....................................................31
5.8 Rekonsiliasi Laporan Bank .......................................................................................35
5.9 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 8 Kolom....................................................36
BAB VI PERSEDIAAN .........................................................................................................39
6.1 Pengertian Persediaan ...............................................................................................39
6.2 Klasifikasi Persediaan ...............................................................................................39
6.3 Sistem pencatatan persediaan....................................................................................40
6.4 Metode Dalam Penentuan Nilai Persediaan ..............................................................41
6.5 Contoh Kasus FIFO, LIFO dan RATA-RATA.........................................................42
6.6 LIFO (Last In Firs Out) .............................................................................................43
6.7 RATA-RATA AVERAGE........................................................................................44
6.8 BIAYA PEROLEHAN .............................................................................................44

iv

6.9 NILAI TERENDAH DARI BIAYA PEROLEHAN ATAU NILAI REALISASI
NETO (LCNRV) ..................................................................................................................46
6.10 METODE LABA BRUTO/KOTOR .........................................................................50
6.11 METODE RITEL......................................................................................................52
6.12 ANALISIS.................................................................................................................54
BAB VII PIUTANG DAN WESEL TAGIH..........................................................................56
7.1 Pengertian Piutang.....................................................................................................56
7.2 Ciri-ciri Piutang.........................................................................................................57
7.3 Jenis-Jenis Piutang ....................................................................................................58
7.4 Pengakuan Piutang ....................................................................................................60
7.5 Penilaian Piutang.......................................................................................................61
7.6 Pengertian Wesel Tagih ............................................................................................64
7.7 Pengakuan Wesel Tagih ............................................................................................64
7.8 Penilaian Wesel Tagih...............................................................................................68
7.9 Penghitungan Bunga Wesel Tagih ............................................................................69
7.10 Pelunasan Piutang Wesel ..........................................................................................70
7.11 Pendiskontoan Piutang Wesel ...................................................................................71
BAB VIII INVESTASI JANGKA PENDEK .........................................................................72
8.1 Pengertian Investasi Jangka Pendek..........................................................................72
8.2 Pengakuan, Penilaian, penyajian, dan pengungkapan Investasi dalam Sekuritas
Utang dan Sekuritas Ekuitas dengan Tujuan Perdagangan ..................................................75
8.3 Investasi pada instrument hutang dan instrument ekuitas yang terklasifikasi sebagai
avaible for sale .....................................................................................................................76
8.4 Pengakuan, Penilaian, penyajian, dan pengungkapan Investasi dalamSekuritas Utang
dan Sekuritas Ekuitas available for sale ..............................................................................78
BAB IX INVESTASI JANGKA PANJANG ........................................................................80
9.1 Pengertian Investasi Jangka Panjang.........................................................................80
9.2 Jenis-Jenis Investasi Jangka Panjang ........................................................................80

v

9.3 Investasi jangka panjang dalam bentuk Saham.........................................................83
9.4 Investasi Jangka Panjang Dalam Bentuk Obligasi ....................................................90
BAB X AKTIVA TETAP BERWUJUD ................................................................................97
10.1 Pengertian Aktiva ......................................................................................................97
10.2 Pengertian Aktiva Tetap............................................................................................98
10.3 SIFAT AKTIVA TETAP ..........................................................................................99
10.4 PENGGOLONGAN AKTIVA TETAP ..................................................................100
10.5 Aktiva Tetap Berwujud ...........................................................................................103
BAB XI AKTIVA TETAP TIDAK BERWUJUD ...............................................................116
11.1 Pengertian Aktiva Tetap Tidak Berwujud...............................................................116
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................121

vi

BAB I
PELAPORAN KEUANGAN DAN STANDAR AKUNTANSI

1.1 Perkembangan Informasi Akuntansi Keuangan

Perkembangan akuntansi mempunyai sejarah yang panjang. Catatan-catatan dengan
penggunaan akun-akun (accounts) sudah dimulai sejak peradaban kuno di Cina, Babilonia,
Yunani dan Mesir sejak tahun 1400-an. Kecepatan perkembangan akuntansi makin meningkat
selama masa revolusi industry di mana pada saat perekonomian dari Negara-negara
berkembang mulai menghasilkan barang-barang yang diproduksi secara masal. Perkembangan
perusahaan berbadan hokum turut pula mempercepat perkembangan akuntansi sekitar abad ke
19-an, dan pada abad ke 20-an, teknologi canggih dengan perangkat komputernya telah
mengubah akuntansi secara dramatis. Tugas-tugas yang tadinya dikerjakan oleh tangan-tangan
manusia sekarang dikerjakan oleh komputer secara leebih cepat,tepat dan akurat. Penggunaan
komputer di bidang akuntansi telah mempermudah pemahaman orang-orang mengenai
akuntansi.

Akuntansi keuangan sebagai alat untuk memproses data keuangan dan menyajikannya
dalam laporan keuangan, telah digunakan dalam dunia bisnis sejak beberapa abad yang lalu.
Prinsip (standar) akuntansi yang digunakan selalu berubah sesuai dengan perubahan system
bisnis, dan juga dipengaruhi oleh kebutuhan para pemakai informasi. Perubahan yang terjadi
menunjukkan bahwa akuntansi keuangan sebagai suatu sistem informasi merupakan suatu
system yang dinamis. Perubahan diperlukan agar akuntansi keuangan dapat memenuhi
kebutuhan pemakai yang selalu berubah. Di Indonesia, Komite prinsip Akuntansi telah
merumuskan Standar Akuntansi dan telah disahkan oleh Badan pengawas Pusat Ikatan
Akuntan Indonesia (IAI) sebagai Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang merupakan
pedoman akuntansi dalam penyajian dan pelaporan keuangan untuk pihak eksternal.

Dalam menghadapi perubahan perekonomian dan dunia usaha di Indonesia akuntansi
keuangan perlu dikembangkan sesuai dengan perubahan yang terjadi. Dengan demikian,
manfaat informasi yang yang dihasilkan diharapkan dapat meningkat. Apabila dikaji sejak
dicanangkannya pembangunan jangka panjang di Indonesia, Nampak berbagai perubahan
situasi perekonomian dan dunia usaha yang cukup besar. Pembangunan jangka panjang
selanjutnya diharapkan akan membawa perubahan- perubahan lebih lanjut.

1

1.2 Definisi dan Karakteristik Akuntansi Keuangan

Akuntansi keuangan adalah proses yang berakhir pada penyusunan laporan keuangan
yang berhubungan dengan perusahaan secara keseluruhan untuk digunakan oleh pihak-pihak
baik di dalam maupun di luar perusahaan tersebut. Sebaliknya, akuntansi manajerial adalah
proses pengidentifikasian, pengukuran, akumulasi, analisis, penyusunan, interpretasi, dan
komunikasi informasi keuangan yang digunakan oleh manajemen untuk mernecanakan,
mengevaluasi dan mengendalikan suatu organisasi dan untuk memastikan penggunaan yang
tepat, dan pertanggungjawaban, dari sumberdaya-sumberdayanya.

Dari berbagai pendapat para ahli mengenai definisi akuntansi, dapat disimpulkan
bahwa akuntansi merupakan suatu kegiatan pelayanan jasa, suatu disiplin analisis dan suatu
sistem informasi.

a. Sebagai suatu kegiatan pelayanan jasa.
b. Sebagai suatu disiplin analisis.
c. Sebagai suatu sistem informasi.

1.3 Organisasi Pembentuk Standar Akuntansi

Standar akuntansi mencakup konvensi, peraturan dan prosedur yang telah disusun dan
disahkan oleh sebuah lembaga resmi (badan pembentuk standar) pada saat tertentu. Standar ini
merupakan konsensus pada saat itu tentang cara pencatatan sumber-sumber ekonomi,
kewajiban, modal, pendapatan, biaya dan pelaporannya dalam bentuk laporan keuangan.

1. Securities and Exchange Commissions (SEC)

Pelaporan keuangan kepada pihak eksternal senantiasa dikembangkan seiring dengan
pesatnya laju pertumbuhan transaksi pasar modal. SEC dibentuk pertama kalinya pada tahun
1934, di mana peran utamanya adalah untuk mengatur penerbitan dan transaksi perdagangan
sekuritas oleh emiten kepada khalayak ramai (publik).

2. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

AICPA adalah sebuah organisasi profesi akuntan publik di Amerika. Organisasi ini
didirikan pada tahun 1887 dan menerbitkan jurnal bulanan dengan nama Journal of
Accountancy. AICPA memiliki peran penting dalam pengembangan dan pembentukan standar

2

akuntansi, termasuk penyiapan (penyelenggaraan) ujian sertifikasi dan pendidikan
berkelanjutan bagi para akuntan publik.

3. Financial Accounting Standards Board (FASB)

FASB merupakan organisasi sektor swasta yang bertanggungjawab dalam pembentukan
standar akuntansi di Amerika saat ini. FASB didirikan pada tahun 1973, menggantikan APB,
yang dihentikan karena kehilangan kredibilitasnya di mata komunitas bisnis saat itu.FASB
beranggotakan 7 orang purna waktu dan mendapat gaji untuk masa tugas 5 tahun, serta dapat
diperpanjang.

4. Govermental Accounting Standars Board (GASB)

GASB dibentuk pada tahun 1984 oleh FAF dengan tugas menetapkan standar akuntansi
keuangan pemerintah. Struktur organisasi GASB serupa dengan FASB. GASB memiliki dewan
penasehat yang bernama Govermental Accounting Standards Advisory Council.

1.4 Pengaruh Faktor Lingkungan Terhadap Akuntansi

Akuntansi, sebagaimana aktivitas dan disiplin manusia lainnya, pada umumnya
merupakan suatu produk atau hasil (karena kebutuhan jasa) dari lingkungan itu sendiri.
Lingkungan akuntansi terdiri atas kondisi atau keadaan sosial, ekonomi, politik, hukum,
peraturan dan pengaruh yang berubah dari waktu ke waktu. Akibatnya tujuan dan praktik
akuntansi tidak sama pada waktu sekarang dengan masa lalu karena teori akuntansi berubah
dan dikembangkan untuk memenuhi perubahan permintaan dan pengaruh tersebut.

1.5 Pengaruh Akuntansi Terhadap Lingkungan

Akuntansi juga mewarnai lingkungan dan memainkan peranan penting dalam
melakukan keputusan dan tindakan ekonomi, sosial, politik, hokum dan organisasi lainnya.
Akuntansi merupakan suatu sistem yang memberikan informasi umpan balik kepada organisasi
dan individu yang dapat mereka gunakan untuk mewarnai lingkungannya. Akuntansi juga
menyediakan informasi dengan membandingkan secara relatif antara biaya dan manfaat atas
berbagai alternatif untuk mencapai tujuan tersebut. Pada lingkungan yang lebih luas, angka-
angka akuntansi yang dilaporkan akan berpengaruh terhadap pengalihan sumber antar
perusahaan dan individu. Ringkasnya, informasi akuntansi yang dilaporkan akan
mempengaruhi kondisi keuangan perusahaan. Persepsi ini kemudian akan membawa

3

perubahan dalam perilaku ekonomi. Karena perilaku dipengaruhi, pembentukan standar-
standar akuntansi menjadi suatu yang diperdebatkan.
1.6 Etika Dalam Lingkungan Akuntansi Keuangan

Dalam disiplin akuntansi seperti lingkungan dunia bisnis lainya, dilema etika sering
ditemukan. Beberapa dilemma situasi yang serba sulit, konflik berbagai kepentingan pada saat
yang sama tersebut sederhana, maka akan mudah diselesaikan. Namun kebanyakan justru yang
bersifat kompleks dan pemecahannya menjadi tidak jelas. Konsentrasi bisnis pada maksimasi
garis bawah laba bersih menghadapi tantangan persaingan, penekanan pada hasil jangka
pendek, mencari hasil bersih yang cepat, menempatkan akuntan di tengah lingkungan untuk
melindungi atau mempertahankan diri atas konflik atau pertikaian dan tekanan.
1.7 Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan

Laporan keuangan merupakan sarana utama melalui mana informasi keuangan
dikomunikasikan kepada pihak di luar perusahaan. Laporan ini memberikan “suatu “ sejarah
yang berkesinambungan yang dikuantifikasikan dalam satuan uang berkenaan dengan
sumberdaya ekonomi dan kewajiban dari suatu perusahaan bisnis dan aktivitas ekonomi yang
mengubah sumberdaya dan kewajiban ini.

Laporan keuangan yang paling sering disajikan adalah: (1) neraca, (2) perhitungan
laba/rugi, (3) laporan perubahan ekuitas, dan (4) laporan arus kas.

4

BAB II
KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

2.1 Kerangka Konseptual

Menurut FASB, kerangka konseptual merupakan suatu konstitusi, suatu system yang
koheren dari hubungan antara tujuan dan fundamental yang dapat mendorong standar yang
konsisten dan yang menjelaskan sifat, fungsi serta keterbatasan akuntansi keuangan dan
laporan keuangan. Tujuan akan mengindentifikasikan sasaran dan maksud akuntansi,
sedangkan fundamental adalah konsep yang mendasari akuntansi, konsep yang memberikan
petunjuk dalam memilih kejadian untuk dicatat, mengukur kejadian tersebut, meringkas dan
mengkomunikasikan pada pihak-pihak yang berkepentingan. Kerangka konseptual adalah
struktur teori akuntansi yang didasarkan pada penalaran logis yang menjelaskan kenyataan
yang terjadi dan menjelaskan apa yang harus dilakukan apabila ada fakta atau fenomena baru.
Kerangka konseptual digambarkan dalam bentuk hirarki yang memiliki beberapa tingkatan.
Pada tingkatan teori yang tinggi, kerangka konseptual mengindentifikasi ruang lingkup dan
tujuan pelaporan keuangan. Pada tingkatan selanjutnya, karakteristik kualitatif dari informasi
keuangan dan elemen keuangan didefinisikan. Pada tingkatan operasional, kerangka
operasional berkaitan dengan prinsipprinsip dan aturan- aturan tentang pengakuan dan
pengukuran elemen laporan keuangan. Artinya perumusan kerangka konseptual dimulai
dengan penentuan tujuan yang menjadi landasan untuk menyusun elemen lain seperti
karakteristik kualitatif dari informasi dan pengakuan serta pengukuran elemen laporan
keuangan.

2.2 Isu-isu Kerangka Konseptual

1. Isu artikulasi
Terdapat dua pendekatan terkait dengan pandangan artikulasi, yaitu:
a. Pendekatan aset-hutang (neraca atau balance sheet) disebut juga dengan
pemeliharaan modal, yang berarti revenue dan expense merupakan hasil dari
perubahan aset dan hutang. Peningkatan dan penurunan aset bersih yang tidak
3 dimasukkan dalam definisi earnings antara lain, kontribusi modal, penarikan
modal, koreksi earnings periode sebelumnya dan gains serta losses holding.
b. Pendekatan pendapatan-biaya (laba-rugi atau income statement) disebut juga
pandangan laporan income atau penandingan, yang berarti revenue dan expense
dihasilkan dari kebutuhan akan penandingan. Penandingan merupakan proses

5

pengukuran fundamental dalam akuntansi yang terbagi atas dua tahap yaitu
pengakuan revenue (dalam satuan waktu) melalui prinsip realisasi dan
pengakuan expense dalam tiga cara, yaitu hubungan sebab akibat, alokasi yang
rasional dan sistematis, dan pengakuan segera. Pandangan laba-rugi
menekankan pada pengukuran earnings, dan tidak pada peningkatan atau
penurunan modal bersih.
2. Isu definisi
Menurut pandangan neraca, aset adalah sumber daya ekonomi yang dimiliki
suatu entitas, dimana sumber daya tersebut merepresentasikan manfaat di masa
mendatang yang diharapkan menghasilkan aliran kas masuk secara langsung atau tidak
langsung. Aset juga dibatasi untuk menyajikan sumber daya ekonomi yg dimiliki
entitas.
Menurut pandangan laba-rugi, aset tidak hanya meliputi aset yang didefinisikan
oleh pandangan neraca, tetapi semua item yang tidak merepresentasikan sumber daya
ekonomu suatu entitas, namun diperlukan untuk penandingan dan penentian income
secara memadai. Jika kita mengeluarkan masalah beban tangguhan, definisi aset akan
mempunyai karakteristik sebagai berikut:
a. aset merepresentasikan aliran kas suatu entitas.
b. manfaat potensial yang diperoleh entitas.
c. konsep legal atas properti yang mempengaruhi definisi akuntansi asset
d. cara aset diperoleh menjadi bagian dari definisi, dari transaksi sekarang atau
masa lalu, transaksi pertukaran, transfer searah dari pemilik, atau keuntungan
yang tidak diduga.
e. dapat dipertukarkan, merupakan karakteristik penting dari asset.

2.3 Hal-hal yang Mendasari Konsep Akuntansi Akrual

1. Akrual
Adalah proses akuntansi yang mengakui peristiwa dan kejadian nonkas pada saat
mereka terjadi atau dengan kata lain pengakuan pendapatan dan peningkatan aktiva
yang berkaitan dengan pengakuan beban dan peningkatan kewajiban yang berkaitan
dalam jumlah tertentu yang diharapkan akan diterima atau dibayarkan, biasanya dalam
bentuk kas di masa depan.

2. Penangguhan

6

Adalah proses akuntansi yang mengakui penerimaan kas saat ini sebagai kewajiban dan
mengakui pembayaran kas saat ini sebagai aktiva dengan harapan akan terjadi dampak
di masa yang akan datang.
3. Alokasi
Adalah proses akuntansi yang menempatkan jumlah tertentu menurut rencana atau
rumus tertentu.
4. Amortisasi
Adalah proses akuntansi untuk secara sistematis memperkecil jumlah tertentu melalui
pembayaran ataupun penghapusan secara berkala.
5. Realisasi
Adalah proses pengkonversian sumber daya dan hak-hak kas menjadi uang. Realisasi
paling tepat digunakan dalam pelaporan akuntansi dan keuangan untuk merujuk kepada
penjualan aktiva untuk mendapatkan sejumlah uang atau klaim atas sejumlah uang.
6. Pengakuan
Adalah proses pencatatan atauu pemasukan secara formal suatu hal dalam rekeningg
dan laporan keuangan perusahaan

2.4 Statement of Finansial Accounting Concept (SFAC)

SFAC adalah bagian yang telah diselesaikan dari conceptual framework. Statemen ini
dapat disamakan dengan APB Statement 4, dalam satu aspek yaitu tidak membentuk
prinsipprinsip akuntansi berterima umum (GAAP) dan tidak ditujukan sebagaimana Rule 203
pada Rules of Conduct of AICPA yang melarang penyimpangan dari GAAP.

Adanya kebutuhan akan rerangka konseptual mendorong FASB mengeluarkan
Discussion Memorandum berjudul “ Conceptual Rerangka for Financial Accounting and
Reporting : Elements of Financial Statements and Their Measurement “ pada tahun 1976. Hasil
kerja dan tulisan tersebut akhinya pada perioda 1978-1985 dihasilkan enam komponen
rerangka konseptual dan diberi nama Statement of Financial Accounting Concept (SFAC).
Sejak berdiri, FASB telah mengeluarkan 8 pernyataan keuangan. 3 diantara nya dijelaskan
sebagai berikut:

1. Statements of Financial Accounting Concept No.1

7

SFAC No.1 berhubungan dengan tujuan pelaporan keuangan bisnis. Tujuan secara
keseluruhan adalah untuk informasi yang bermanfaat dalam pengambilan keputusan bisnis dan
ekonomi . Statemen ini merupakan turunan langsung Trueblood report dan secara umum
merupakan versi ‘singkat’ dari laporan tersebut, dengan beberapa petimbangan nilai penting
SFAC No.1 ini. Beberapa petimbangan nilai penting tersebut adalah:

a. Manfaat informasi harus melebihi biaya yang dikeluarkan untuk
mendapatkannya.

b. Laporan akuntansi bukan merupakan satu-satunya sumber informasi tentang
perusahaan

c. Akuntansi akrual sangat bermanfaat untuk menilai dan memprediksi earning
power dan cash flow perusahaan.

d. Informasi yang tersedia harus bermanfaat, tetapi setiap pengguna membuat
prediksi dan penilaian masing-masing.

SFAC 1 tidak menjelaskan secara spesifik laporan yang harus digunakan maupun
bentuk dari laporan tersebut. Laporan hanya menyebutkan pelaporan keuangan seharusnya
relatif menyediakan informasi sumberdaya ekonomi perusahaan, obligasi dan ekuitas pemilik
dan bagaimana kinerja perusahaan disajikan dengan mengukur earnings dan komponennya
bagaimana kas diperoleh dan dibayarkan. Karenanya SFAC 1 secara ekstrem merupakan
himbauan yang hati-hati dari tujuan komite Trueblood dan mempertahankan tingkat kelaziman
yang tinggi.

2. Statements of Financial Accounting Concept No.2 Karakteristik Kualitatif dari
Informasi Keuangan (Qualitative Characteristics of Accounting Information)

Statemen ini bertujuan untuk memberikan karakteristik kualitas yang harus dimiliki oleh
informasi akuntansi sehingga informasi tersebut menjadi lebih bermanfaat.

a. Relevansi informasi
Informasi dikatakan relevan apabila informasi tersebut memiliki manfaat,
sesuai dengan tindakan yang akan dilakukan oleh pemakai laporan keuangan.
Dengan kata lain, relevan merupakan kemampuan dari suatu informasi untuk
mempengaruhi keputusan manajer atau pemakai laporan keuangan lainnya
sehingga keberadaan informasi tersebut mampu mengubah atau mendukung
harapan mereka tentang hasil-hasil atau konsekuensi dari tindakan yang diambil.

8

b. Nilai umpan balik dan nilai prediksi sebagai unsur-unsur relevan
Informasi dapat menjadikan keputusan yang berbeda dengan meningkatkan
kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi atau dengan membetulkan
harapan awal mereka. Informasi berpengaruh terhadap perilaku manusia dan
karena orang berbeda dapat bereaksi secara berbeda terhadap informasi tersebut,
maka informasi keuangan tidap dapat dievaluasi dengan cara sebatas kebenaran
peramalan atas dasar informasi tersebut. Nilai prediktif merupakan
pertimbangan yang penting dalam memisahkan informasi akuntansi yang
relevan dan tidak relevan.

c. Ketepatan waktu (timeliness)
Ketepatan waktu adalah aspek pendukung relevansi. Ketika informasi tidak
tersedia saat dibutuhkan atau tersedia setelah sekian waktu setelah pelaporan
maka informasi tersebut tidak memiliki nilai untuk tindakan masa depan.
Informasi tersebut memiliki relevansi dan manfaat yang rendah.Timeliness
berarti tersedianya informasi dalam pengambilan keputusan sebelum informasi
tersebut kehilangan kapasitas pengaruhnya dalam mempengaruhi
keputusan.Timeliness sendiri tidak dapat membuat informasi relevan, tetapi
kurangnya timeliness dapat membuat informasi kehilangan relevansinya.Jadi
ada derajat timeliness.

d. Keandalan informasi (reliablelity)
Keandalan merupakan kualitas informasi yang menyebabkan pemakaian
informasi akuntansi, sangat tergantung pada kebenaran informasi yang
dihasilkan.Keandalan suatu informasi sangat tergantung pada kemampuan
suatu informasi untuk menggambarkan secara wajar keadaan/peristiwa yang
digambarkan sesuai dengan kondisi yang sebenarnya.

e. Representational faithfulness
Representational faithfulness berhubungan dengan tingkat kesesuaian antara
pengukuran atau deskripsi dengan fenomena yang digambarkan.Dalam
akuntansi fenomena yang digambarkan adalah sumber daya ekonomi,
kewajiban, transaksi dan kejadian yang merubah sumber daya dan kewajiban
entitas.Kadang informasi tidak andal karena kesalahan interpretasi.

3. Statements of Financial Accounting Concept No.6 Elemen-elemen Laporan Keuangan
(Elements of Financial Statements)

9

SFAC No. 6, “ Elements of Financial Statement of Business Enterprises “, dijelaskan
bahwa ada sepuluh elemen laporan keuangan, yaitu :

a. Aset (assets) Adalah manfaat ekonomi yang mungkin terjadi dimasa mendatang
yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu sebagai akibat
transaksi atau peristiwa masa lalu.

b. Utang (liabitilies) Adalah pengorbanan manfaat ekonomi yang mungkin terjadi
dimasa mendatang yang berasal dari kewajiban sekarang suatu entitas untuk 8
mentrasfer aset atau menyerahkan jasa pada entitas lain dimasa mendatang
sebagai akibat transaksi masa lalu.

c. Ekuitas (equity) Adalah hak sisa (residual interest) atas aset suatu entitas setelah
dikurangi dengan utang. Dalam perusahaan bisnis, ekuitas sama dengan hak
pemilik.

d. Investasi oleh pemilik (investment by owners) Adalah kenaikan aset neto suatu
perusahaan yang berasal dari transfer entitas lain ke perusahaan tersebut atas
sesuatu yang bernilai untuk memperoleh atau meningkatkan hak kepemilikan
(atau ekuitas) dalam perusahaan tersebut.

e. Distribusi pada pemilik (distribution to owners) Adalah penurunan aset neto
suatu perusahaan yang berasal dari transfer aset, penyerahan jasa, atau
penambahan utang oleh perusahaan kepada pemilik.

f. Laba komprehensif (comprehensive income) Adalah perubahan ekuitas (aset
neto) suatu entitas selam satu perioda yang berasal dari transaksi atau peristiwa
dan kondisi lainnya dari sumber yang bukan berasal dari pemilik.

g. Pendapatan (revenue) Adalah aliran masuk kenaikan aset suatu entitas atau
penurunan utang suatu entitas (atau kombinasi keduanya) selama satu perioda,
yang berasal dari pengiriman atau produksi barang, penyerahan jasa, atau
pelaksanaan kegiatan lainnya, yang merupakan kegiatan utama perusahaan
secara terus menerus.

h. Biaya (expenses) Adalah aliran keluar atau pemakaian aset suatu entitas, atau
penambahan utang suatu entitas (atau kombinasi keduanya) selama satu perioda,
yang berasal dari pengiriman atau produksi barang, penyerahan jasa atau 9
pelaksanaan kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan
secara terus menerus.

10

i. Keuntungan (gains) Adalah kenaikan ekuitas (aset neto) dari transaksi insidentil
suatu entitas dan berasal dari semua transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya
yang mempengaruhi entitas dalam satu perioda diluar transaksi yang berasal
dari pendapatan dan investasi oleh pemilik.

j. Kerugian (losses) Adalah penurunan ekuitas (aset neto) dari transaksi insidentil
suatu entitas dan berasal dari semua transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya
yang mempengaruhi entitas dalam satu perioda diluar transaksi yang berasal
dari biaya dan distribusi pada pemilik.

2.5 Tujuan Pelaporan Keuangan

Tujuan adalah ke arah mana segala upaya, tindakan, dan pertimbangan dicurahkan.
Oleh karena itu, penentuan tujuan pelaporan keuangan merupakan langkah yang paling krusial
dalam perekayasaan akuntansi. Tujuan pelaporan menentukan konsep-konsep dan prinsip-
prinsip yang relevan yang akhirnya menentukan bentuk, isi, jenis, dan susunan statemen
keuangan. Untuk menurunkan tujuan pelaporan keuangan, pihak yang dituju dan
kepentingannya harus diidentifikasi dengan jelas sehingga informasi yang dihasilkan pelaporan
keuangan dapat memuaskan kebutuhan informasional pihak yang dituju. Pada gilirannya, pihak
yang dituju akan melakukan tindakan atau mengambil keputusan yang mengarah ke pencapaian
tujuan pelaporan keuangan. Dengan demikian, diharapkan tujuan yang lebih luas (tujuan
ekonomik dan sosial negara) akan tercapai. SFAC No.8 secara umum merumuskan tiga tujuan
pelaporan keuangan, yaitu :

1. Menyediakan informasi keuangan tentang pelaporan entitas yang bermanfaat bagi
investor, pemberi pinjaman dan kreditor yang sudah ada maupun yang potensial
dalam membuat keputusan mengenai penyediaan sumber daya kepada entitas
pelapor. 10 Keputusan tersebut meliputi membeli, menjual, atau menahan
instrument ekuitas dan hutang serta menyediakan pinjaman dan kredit dalam bentuk
lain.

2. Untuk menilai prospek arus kas bersih yang dimiliki oleh suatu entitas, investor
yang sudah ada maupun oleh calon investor, kreditur serta kreditur lain yang
membutuhkan informasi tentang sumber daya entitas, klaim terhadap entitas
tersebut, dan seberapa efisien maupun efektif manajemen entitas melakukan
pengelolaan dan komisarisbyang telah menyelesaikan tanggung jawab mereka
untuk menggunakan sumber daya entitas.

11

3. Tujuan umum laporan keuangan menyediakan informasi tentang posisi keuangan
dari pelaporan suatu entitas, yaitu informasi tentang sumber daya ekonomi dan
klaim terhadap sumber daya ekonomi tersebut dalam pelaporan entitas.

Diamati dari tujuan pelaporan keuangan suatu entitas yang dirkomendasikan dalam
SFAC No.8 maka tampak bahwa para pengguna informasi keuangan yang kepentingannya
diutamakan yaitu para investor dan calon investor serta para kreditor dan calon kreditor.
Investor dan kreditor merupakan pihak-pihak yang menyediakan sumber daya bagi suatu
entitas tetapi tidak memiliki akses langsung pada informasi yang dibutuhkan.

12

BAB III
LAPORAN LABA RUGI DAN INFORMASI TERKAIT

3.1 Laporan Laba Rugi

 Kegunaan : Mengevaluasi kinerja perusahaan sebelumnya, Memberikan dasar untuk
memprediksi kinerja masa depan, dan membantu menilai risiko atau ketidakpastian
pencapaian arus kas masa depan.

 Keterbatasan : Perusahaan menghilangkan pos dari laporan laba rugi yang tidak dapat
diukur secara andal, jumlah laba rugi dipengaruhi oleh metode akuntansi yang
digunakan, dan pengukuran laba melibatkan penilaian. Ringkasnya, beberapa Batasan
laporan laba rugi mengurangi kegunaannya dalam memprediksi jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas masa depan.

 Kualitas Laba : Manajemen laba digunakan untuk mengurangi laba kini untuk
meningkatkan pendapatan di masa depan atau bisa dikatakan meningkatkan pendapatan
pada tahun berjalan dengan menorbankan laba-laba di tahun mendatang. Manajemen
lab aini mempengaruhi kualitas laba secara negative jika praktik yang dilakukan
tersebut mendistorsi informasi sehingga mengurangi kegunaannya dalam memprediksi
laba dan arus kas masa depan.

3.2 Kegunaan Laporan Laba Rugi

Laporan laba rugi membantu pengguna memprediksikan arus kas masa depan dengan
berbagai cara, Misalnya, para investor dan kreditor menggunakan informasi laporan laba rugi
untuk:

a. Mengevaluasi kinerja perusahaan sebelumnya. Memeriksa pendapatan dan beban
menunjukkan bagaimana perusahaan bekerja dan memungkinkan perbandingan kinerja
perusahaan dengan pesaingnya. Misalnya, seorang analis menggunakan data laba rugi
yang disediakan oleh Hyundai (KOR) untuk membandingkan kinerjanya dengan
Toyota (JPN).

b. Memberikan dasar untuk memprediksi kinerja masa depan. Informasi tentang kinerja
sebelumnya dapat membantu menentukan trend penting yang, jika berlanjut, dapat
memberikan informasi tentang kinerja masa depan. Misalnya, General Electric (GE)
(AS) suatu kali melaporkan peningkatan pendapatan yang konsisten. Jelas bahwa
keberhasilan di masa lalu tidak dapat menjamin kesuksesan di masa depan. Namun,

13

analis dapat memprediksikan pendapatan, laba, dan arus kas di masa depan dengan
lebih baik, jika terdapat hubungan yang masuk akal antara kinerja masa lalu dan masa
depan.
c. Membantu menilai risiko atau ketidakpastian pencapaian arus kas masa depan.
Informasi tentang berbagai komponen laba rugi-pendapatan, beban, keuntungan, dan
kerugian-menyoroti hubungan di antara komponen tersebut. Laporan laba rugi juga
membantu menilai risiko tidak tercapainya tingkat arus kas tertentu di masa depan.
Misalnya, para investor dan kreditor sering kali memisahkan kinerja operasi Siemens
AG (DEU) dari operasi yang dihentikan karena Siemens terutama memperoleh
pendapatan dan kas melalui kegiatan operasinya. Oleh karena itu, hasil dari operasi
yang dilanjutkan sangat signifikan dalam memprediksi kinerja masa depan
dibandingkan hasil dari operasi yang dihentikan.

3.3 Batasan Laporan Laba Rugi

Oleh karena laba neto merupakan estimasi dan mencerminkan sejumlah asumsi, maka
pengguna laporan laba rugi harus menyadari batasan tertentu terkait dengan informasi tersebut.
Beberapa batasan tersebut mencakup :

1. Perusahaan menghilangkan pos dari laporan laba rugi yang tidak dapat diukur secara
andal. Paktik terkini melarang pengakuan pos tertentu dari penentuan laba rugi
meskipun dampak dari pos ini mungkin dapat memengaruhi kinerja perusahaan.
Misalnya, sebuah perusahaan mungkin tidak mencatat keuntungan dan kerugian yang
belum direalisasi atas efek investasi tertentu dalam laba rugi jika tidak ada
ketidakpastian yang akan direalisasi atas perubahan nilai tersebut. Selain itu, semakin
banyak perusahaan, seperti L'Oreal (FRA) dan Daimler AG (DEU), mengalami
kenaikan nilai perusahaan karena pengakuan merek, layanan pelanggan, dan kualitas
produk. Saat ini, belum terdapat kerangka dasar umum untuk mengidentifikasi dan
melaporkan jenis-jenis nilai.

2. Jumlah laba rugi dipengaruhi oleh metode akuntansi yang digunakan. Satu perusahaan
mungkin menyusutkan aset tetap secara cepat; perusahaan lain memilih penyusutan
garis lurus. Dengan asumsi semua faktor adalah sama, perusahaan pertama akan
melaporkan laba yang lebih rendah.

3. Pengukuran laba melibatkan penilaian. Misalnya, satu perusahaan dengan itikad baik
akan dapat mengestimasikan umur manfaat aset menjadi 20 tahun, sementara

14

perusahaan lain mengestimasikan umur manfaat aset yang sama selama 15 tahun.
Demikian pula, beberapa perusahaan mungkin membuat estimasi optimis tentang biaya
garansi dan penghapusan piutang tak tertagih, yang akan menghasilkan beban yang
lebih rendah dan laba yang lebih tinggi.

3.4 Format Laporan Laba Rugi

Unsur laporan laba rugi

a) Penghasilan : kenaikan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk
arus masuk atau penambahan aset atau penurunan liabilitas yang mengakibatkan
kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemegang saham.
 Beban : penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk
arus keluar atau berkurangnya aset atau terjadinya liabilitas yang mengakibatkan
penurunan ekuitas yang tidak terkait dengan distribusi pemegang saham.
 Pengungkapan Minimum : Laporan laba rugi paling tidak menyajikan pos-pos,
sebagai berikut : Pendapatan, beban pajak, beban keuangan (selanjutnya disebut
sebagai beban bunga), bagian dari laba atau rugi entitas asosiasi dan ventura
Bersama yang dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, laba bersih atau rugi
bersih.

b) Komponen Menengah Laporan Laba Rugi : Bagian penjualan atau pendapatan, bagian
beban pokok penjualan, laba bruto, beban penjualan, beban administrasi umum,
pendapatan dan beban lain-lain, laba dari operasi, biaya keuangan, laba sebelum pajak
penghasilan, pajak penghasilan, laba dari operasi yang dilanjutkan, operasi di hentikan,
laba neto, kepentingan nonpengendali, laba persaham.

3.5 Pelaporan dalam laba rugi

 Pendapatan penjualan atau jasa : pendapatan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang
biasa.

 Beban pokok penjualan : beban yang timbul dari biaya persediaan yang dijual atau jasa
yang disediakan.

 Beban penjualan dan administrasi : beban yang timbul dari aktivitas perusahaan yang
biasa.

 Pendapatan dan beban lainnya : keuntungan dan kerugian serta pendapatan dan beban
tambahan lainnya.

15

 Biaya pendanaan : memisahkan biaya pendanaan dari biaya operasi
 Pajak penghasilan : pungutan yang dikenakan oleh badan pemerintah dengan dasar

penghasilan.
 Operasi yang dihentikan : komponen dari perusahaan yang telah dilepaskan atau

diklasifikasikan sebagai pos yang dimiliki untuk dijual
 Kepentingan nonpengendali : alokasi laba atau rugi neto dibagi antara 2 kelompok : 1.

Kepentingan mayoritas yang diwakili oleh pemegang saham yang memiliki hak dan
pengendalian, 2. Kepentingan non pengendali (hak minoritas).

3.6 Isu pelaporan lainnya

a) Perubahan akuntansi dan kesalahan
 Perubahan prinsip akuntansi : mencakup perubahan metode penetapan harga
persediaan dari FIFO ke biaya rata-rata atau perubahan akuntansi untuk kontrak
konstruksi dari persentase penyelesaian menjadi metode penyelesaian kontrak.Cara
yang dilakukan untuk menyelesaikan masalah ini adalah menyajikan Kembali
laporan tahun-tahun sebelumnya secara konsisten dengan prinsip yang baru
diadopsi.
 Perubahan estimasi : estimasi merupakan suatu hal yang melekat dalam proses
akuntansi. Misalnya perusahaan mengestimasi umur manfaat dan nilai residu set
tetap, piutang tak tertagih, persediaan yang using, dan jumlah periode yang
diharapkan memperoleh manfaat dari pengeluaran tertentu. Perubahan estimasi
tersebut pada periode perubahan jika perubahan itu hanya memngarhui periode
tersebut, atau ppada periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan
memengarhui kedua periode tersebut. Perusahaan tidak menangani perubahan
estimasi secara retrospektif. Artinya perubahan tersebut tidak dibawa Kembali
untuk disesuaikan dengan tahun sebelumnya.Perubahan estimasi tidak dianggap
sebagai kesalahan.
 Koreksi kesalahan : kesalahan penyalahgunaan fakta.

b) Laporan Saldo Laba : Bagian saldo laba melaporkan dua jumlah yang terpisah, (1) saldo
laba bebas (tidak terbatas) dan (2) saldo laba dicadangkan (terbatas).

c) Laba rugi komprehensif : mencakup semua perubahan ekuitas selama suatu periode
kecualiyang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Oleh
karena itu, laba rugi komprehensif meliputi ; semua pendapatan dan keuntungan, beban

16

kerugian yang di laporkan dalam laba neto, serta semua keuntungan dan kerugian yang
tidak diakui dalam laba neto, tetapi memengaruhi ekuitas.
d) Laporan perubahan ekuitas : terdiri dari : modal saham-biasa, premi saham-biasa, saldo
laba dan saldo akumulasi penghasilan komprehensif lain.

17

BAB IV
LAPORAN POSISI KEUANGAN DAN LAPORAN ARUS KAS

4.1 Laporan Posisi Keuangan

Laporan posisi keuangan (statement of financial position), juga disebut sebagai
neraca (balance sheet), melaporkan aset, liabilitas, dan ekuitas perusahaan bisnis pada tanggal
tertentu. Laporan keuangan ini memberikan informasi tentang sifat dan jumlah investasi dalam
sumber daya perusahaan, kewajiban kepada kreditor, dan ekuitas atas sumber daya neto. Oleh
karena itu, laporan ini membantu dalam memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus
kas masa depan.

4.2 Kegunaan Laporan Posisi Keuangan

Dengan memberikan informasi tentang aset, liabilitas, dan ekuitas, laporan posisi
keuangan memberikan dasar untuk menghitung tingkat imbal hasil (rate of return) dan
mengevaluasi struktur modal perusahaan. Analis juga menggunakan informasi dalam laporan
posisi keuangan untuk menilai risiko' dan kas masa depan arus perusahaan. Dalam hal ini,
analis menggunakan laporan posisi keuangan untuk menilai likuiditas, solvabilitas, dan
fleksibilitas keuangan.

Likuiditas (liquidity) menggambarkan "jumlah waktu yang diharapkan untuk berlalu
sampai aset direalisasikan atau dikonversi menjadi uang tunai atau sampai liabilitas yang harus
dibayar." Kreditor tertarik pada rasio likuiditas jangka pendek, seperti rasio kas (atau
mendekati kas) terhadap liabilitas jangka pendek. Rasio ini menunjukkan apakah suatu
perusahaan, seperti adidas (DEU), akan memiliki sumber daya untuk membayar kewajiban kini
dan kewajiban saat akan jatuh tempo. Demikian pula, pemegang saham akan menilai likuiditas
untuk mengevaluasi kemungkinan dividen tunai masa depan atau pembelian saham kembali.
Secara umum, semakin besar likuiditas adidas, maka semakin rendah risiko kegagalan.

Solvabilitas (solvency) mengacu pada kemampuan perusahaan untuk membayar utang
pada saat jatuh tempo. Misalnya, ketika perusahaan memiliki tingkat utang jangka panjang
yang tinggi dibandingkan utang terhadap aset, maka perusahaan memiliki solvabilitas yang
lebih rendah dibandingkan perusahaan sejenis dengan tingkat utang jangka panjang yang
rendah. Perusahaan dengan utang yang lebih tinggi relatif lebih berisiko karena perusahaan
akan membutuhkan lebih banyak aset untuk memenuhi kewajiban tetap (pembayaran bunga
dan pokok).

18

Likuiditas dan solvabilitas memengaruhi fleksibilitas keuangan (financial flexibility) suatu
perusahaan, yang mengukur "kemampuan suatu perusahaan untuk mengambil tindakan efektif
untuk mengubah jumlah dan waktu arus kas sehingga dapat merespons kebutuhan dan peluang
yang tidak terduga." Misalnya, perusahaan dapat menjadi begitu sarat dengan utang-sehingga
tidak fleksibel-secara finansial memiliki sedikit atau tidak ada sumber kas untuk membiayai
ekspansi atau untuk melunasi utang yang jatuh tempo. Perusahaan dengan tingkat fleksibilitas
keuangan yang tinggi lebih mampu bertahan hidup pada situasi yang buruk, untuk memulihkan
dari kemunduran yang tidak diharapkan, serta untuk memanfaatkan peluang investasi yang
menguntungkan dan tidak terduga. Umumnya, semakin besar fleksibilitas keuangan suatu
perusahaan, semakin rendah risiko kegagalannya.

4.3 Batasan Laporan Posisi Keuangan

Beberapa batasan utama laporan posisi keuangan adalah sebagai berikut.

1. Sebagian besar aset dan liabilitas dilaporkan sebesar biaya historis. Akibatnya
informasi yang diberikan dalam laporan posisi keuangan sering dikritik karena tidak
melaporkan nilai wajar yang lebih relevan. Misalnya, Pemex (MEX) memiliki minyak
mentah dan gas alam yang mungkin mengalami peningkatan nilai. Namun, perusahaan
melaporkan setiap kenaikan jika dan ketika menjual aset tersebut.

2. Perusahaan menggunakan penilaian dan estimasi untuk menentukan beberapa pos yang
dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Misalnya, dalam laporan posisi keuangan,
Lenovo (CHN) memperkirakan jumlah piutang yang akan ditagih, umur manfaat
gudang, dan jumlah komputer yang akan dikembalikan di masa garansi.

3. Laporan posisi keuangan mengabaikan beberapa pos yang memiliki nilai keuangan,
tetapi perusahaan tidak dapat mencatatnya secara objektif. Misalnya, pengetahuan dan
keterampilan karyawan Intel (AS) dalam mengembangkan chip komputer baru dapat
dikatakan sebagai aset yang paling signifikan dari perusahaan. Namun, karena Intel
tidak dapat secara andal mengukur nilai karyawan dan aset takberwujud lainnya (seperti
basis pelanggan, keunggulan penelitian, dan reputasi), maka perusahaan tidak
mengakui pos ini dalam laporan posisi keuangan. Demikian pula, sebagian besar
liabilitas yang dilaporkan dengan cara "di luar neraca-off-balance-sheet".

4.4 Klasifikasi Dalam Laporan Posisi Keuangan

19

Akun laporan posisi keuangan dapat diklasifikasikan. Artinya, laporan posisi keuangan
dikelompokkan bersama pos yang serupa untuk memperoleh subtotal yang signifikan. Lebih
lanjut, pos-pos ditetapkan sedemikian rupa sehingga laporan akan menampilkan hubungan-
hubungan yang relevan.

IASB menunjukkan bahwa bagian dan subbagian laporan keuangan akan lebih
informatif daripada laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, IASB membatasi
pelaporan akun yang berupa hanya ringkasan (total aset, aset neto, total liabilitas, dan lain-lain).
Sebaliknya, perusahaan harus melaporkan dan mengklasifikasikan setiap pos dengan cukup
terperinci untuk memungkinkan pengguna dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian
arus kas masa depan. Klasifikasi tersebut juga memudahkan pengguna untuk mengevaluasi
likuiditas dan fleksibilitas keuangan, profitabilitas dan risiko.

Untuk mengklasifikasikan pos dalam laporan keuangan, perusahaan mengelompokkan
pos yang memiliki karakteristik serupa dan memisahkan pos dengan karakteristik yang berbeda.
Misalnya, perusahaan harus melaporkan secara terpisah:

1) Aset dan liabilitas dengan karakteristik likuiditas umum yang berbeda. Misalnya,Nokia
(FIN) melaporkan kas secara terpisah dari persediaan.

2) Aset yang berbeda pada fungsi yang diharapkan dalam operasi pusat perusahaan atau
aktivitas lainnya. Misalnya, IBM (AS) melaporkan persediaan barang dagang secara
terpisah dari aset tetap. Demikian pula, perusahaan seperti Marks and Spencer plc
(GBR) yang menggunakan aset dalam operasinya harus melaporkan aset ini berbeda
dari aset yang dimiliki untuk investasi dan aset yang dikenai pembatasan, seperti
fasilitas yang disewakan.

3) Liabilitas yang berbeda dalam jumlah, sifat, dan waktu. Misalnya, Royal Ahold (NLD)
harus melaporkan utang secara terpisah dari liabilitas pensiun.

Tiga kelompok umum dari pos yang termasuk dalam laporan posisi keuangan adalah aset,
liabilitas, dan ekuitas sebagai berikut.

UNSUR-UNSUR LAPORAN POSISI KEUANGAN

1. ASET. Sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat dari peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan diharapkan akan mengalir
ke entitas.

20

2. LIABILITAS. Kewajiban entitas masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu,
penyelesaiannya diperkirakan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya entitas
yang mengandung manfaat ekonomi.

3. EKUITAS. Hak residual atas aset entitas setelah dikurangi semua liabilitas.

4.5 Laporan Arus Kas Dan Tujuan Laporan Arus Kas

Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk memberikan informasi yang relevan
tentang penerimaan dan pembayaran kas dari suatu perusahaan selama suatu periode. Untuk
mencapai tujuan ini, laporan arus kas melaporkan sebagai berikut:

1) pengaruh kas dari operasi selama suatu periode,
2) transaksi investasi,
3) transaksi pendanaan, dan
4) kenaikan atau penurunan neto kas selama suatu periode.

Pelaporan sumber, penggunaan, dan kenaikan atau penurunan neto kas membantu
investor, kreditor, dan pihak lain mengetahui apa yang terjadi pada sumber daya yang paling
likuid dalam perusahaan. Oleh karena sebagian besar individu mengelola buku cek dan
mempersiapkan pengembalian pajak dengan basis kas, mereka dapat memahami informasi
yang dilaporkan dalam laporan arus kas.

4.6 Isi Format Laporan Arus Kas

Perusahaan mengklasifikasikan penerimaan dan pembayaran kas selama suatu periode menjadi
tiga aktivitas yang berbeda dalam laporan arus kas-aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan-
yang didefinisikan sebagai berikut.

a) Aktivitas operasi (operating activities) melibatkan pengaruh kas dari transaksi yang
masuk ke dalam penentuan laba neto.

b) Aktivitas investasi (investing activities) meliputi pembuatan dan penagihan pinjaman
serta perolehan dan pelepasan investasi (utang dan ekuitas) dan aset tetap.

c) Aktivitas pendanaan (financing activities) mencakup pos-pos liabilitas dan ekuitas.
Pos tersebut meliputi (a) perolehan sumber daya dari pemilik dan memberikan imbal
hasil atas investasi, dan (b) peminjaman uang dari kreditor dan membayar jumlah yang
dipinjam.

4.7 Gambaran Penyusunan Laporan Arus Kas

21

Perusahaan memperoleh informasi untuk mempersiapkan laporan arus kas dari beberapa
sumber

a) laporan posisi keuangan komparatif.
b) laporan laba rugi tahun berjalan
c) data transaksi yang dipilih

Mempersiapkan Laporan Arus Kas

Mempersiapkan laporan arus kas dari sumber ini melibatkan empat langkah berikut.

1. Menentukan kas yang diperoleh dari (atau digunakan untuk) aktivitas operasi.
2. Menentukan kas yang diperoleh dari atau digunakan untuk aktivitas investasi dan
3. Menentukan perubahan (kenaikan atau penurunan) kas selama periode berjalan.
4. Rekonsiliasi perubahan kas dengan saldo kas awal dan akhir.

Kas yang diperoleh dari aktivitas operasi adalah kelebihan penerimaan atas pembayaran
kas dari aktivitas operasi. Perusahaan menentukan jumlah ini dengan mengonversi laba neto
berdasarkan basis akrual menjadi laba neto berdasarkan basis kas. Untuk melakukannya,
perusahaan menambah atau mengurangi dari laba neto pos-pos dalam laporan laba rugi yang
tidak memengaruhi kas. Prosedur ini mengharuskan perusahaan menganalisis tidak hanya
laporan laba rugi tahun berjalan. tetapi juga laporan posisi keuangan komparatif dan data
transaksi tertentu.

4.8 Kegunaan Laporan Arus Kas

"Kebahagiaan adalah arus kas positif" memang benar adanya. Meskipun laba neto
memberikan suatu ukuran jangka panjang dari keberhasilan atau kegagalan Tujuan 7
perusahaan, kas adalah sumber kehidupan. Tanpa kas, sebuah perusahaan tidak akan bertahan.
Untuk perusahaan kecil dan baru berkembang, arus kas merupakan unsur paling penting bagi
kelangsungan hidup. Bahkan perusahaan menengah dan besar harus mengendalikan arus kas.

Mengetahui kegunaan laporan arus kas. Kreditor memeriksa laporan arus kas dengan
hati-hati karena mereka memerhatikan kemampuan perusahaan dalam membayar mereka.
Mereka memulai pemeriksaan dengan mencari kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi.
Jumlah yang tinggi menunjukkan bahwa perusahaan mampu menghasilkan kas yang cukup
dari operasi untuk membayar tagihan tanpa pinjaman lebih lanjut. Sebaliknya, jumlah kas neto
yang rendah atau negatif yang diperoleh dari aktivitas operasi menunjukkan bahwa perusahaan

22

mungkin harus meminjam atau menerbitkan efek ekuitas untuk memperoleh kas yang cukup
untuk membayar tagihannya. Akibatnya, kreditor mencari jawaban atas pertanyaan berikut
dalam laporan arus kas perusahaan.

 Seberapa berhasilkah perusahaan dalam menghasilkan kas neto yang diperoleh dari
aktivitas operasi?

 Apa trend arus kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi dari waktu ke waktu?
 Apa alasan utama untuk kas neto positif atau negatif yang diperoleh dari aktivitas

operasi?
1. Likuiditas Keuangan

Pembaca laporan keuangan sering kali menilai likuiditas dengan menggunakan rasio
cakupan kas utang lancar (current cash debt coverage ratio). Rasio ini menunjukkan apakah
perusahaan dapat membayar liabilitas jangka pendek dari operasinya pada suatu tahun tertentu.

Kas neto yang diperoleh dari akivitas operasi = rasio cakupan kas utang lancar
Rata-rata liabilitas jangka pendek

Semakin tinggi rasio cakupan kas utang lancar, semakin kecil kemungkinan perusahaan akan
memiliki masalah likuiditas. Misalnya, rasio yang mendekati 1:1 adalah baik, menunjukkan
bahwa perusahaan dapat memenuhi semua kewajiban kini dari arus kas internal.

2. Fleksibilitas Keuangan

Rasio cakupan utang kas (cash debt coverage ratio) memberikan informasi tentang
fleksibilitas keuangan. Rasio ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membayar
liabilitasnya dari kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi, tanpa harus melikuidasi aset
yang digunakan dalam operasinya. Perhatikan kesamaannya dengan rasio cakupan kas utang
lancar. Namun, karena rasio ini menggunakan rata-rata total liabilitas menggantikan rata-rata
liabilitas jangka pendek, maka rasio ini mengukur pandangan untuk jangka waktu yang lebih
lama.

Kas neto yang diperoleh dari akivitas operasi = rasio cakupan utang kas
Rata-rata total liabilitas

3. Arus Kas Bebas

23

Cara yang lebih canggih untuk memeriksa fleksibilitas keuangan perusahaan adalah
dengan mengembangkan analisis arus kas bebas. Arus kas bebas (free cash flow) adalah jumlah
arus kas diskresioner yang dimiliki perusahaan. Perusahaan dapat menggunakan arus kas ini
untuk membeli investasi tambahan, melunasi utangnya, membeli saham tresuri, atau hanya
untuk menambah likuiditas. Pengguna laporan keuangan dapat menghitung arus kas bebas
seperti dibawah.
Kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi – pengeluaran modal – dividen = arus kas
bebas

Dalam analisis arus kas bebas, pertama-tama kita mengurangkan pengeluaran modal,
untuk menunjukkan hal tersebut merupakan pengeluaran diskresioner terkecil yang umumnya
dibuat perusahaan. (Tanpa upaya berkelanjutan untuk mempertahankan dan memperluas
fasilitas, kecil kemungkinan bagi perusahaan untuk dapat terus mempertahankan posisi
kompetitifnya.) Kemudian, kita mengurangkan dividen. Meskipun perusahaan dapat
memotong dividen, biasanya perusahaan melakukannya hanya dalam keadaan darurat
keuangan. Jumlah yang dihasilkan setelah pengurangan tersebut merupakan arus kas bebas
perusahaan. Jelas bahwa semakin besar jumlah arus kas bebas, semakin besar jumlah
fleksibilitas keuangan perusahaan.

24

BAB V
REKONSILIASI BANK

5.1 Pengertian Rekonsiliasi Bank

Rekonsiliasi bank adalah sebuah bentuk pengendalian terhadap kas di Bank dengan
catatan kas perusahaan secara periodik yang menjadi sebuah pembanding, pihak dari bank
mengirimkan laporan kas yang berisikan seluruh transaksi penyetoran selama peride
tertentu.Dilakukannya rekonsiliasi untuk menunjukan adanya perbedaan antara catatan kas
menurut Bank dan perusahaan. Ketika perbedaan tersebut dihasilkan dari transaksi yang belum
dicatat bank, maka catatan peerusahaan dianggap benar. Apabila perbedaan hasil dari
kesalahan sebaiknya dilakukan penyesuaian.

Dalam Bahasa Inggris, rekonsiliasi bank disebut sebagai bank reconciliation.
Rekonsiliasi bank adalah proses pencocokan data keuangan yang ada di perusahaan dan data
keuangan di Bank karena sering terjadi perbedaan.

Menurut Himayati dalam buku Belajar Sendiri Zahir Accounting (2007), pengertian
rekonsiliasi bank merupakan aktivitas perbandingan catatan buku besar milik perusahaan
dengan rekening koran bank tertentu. Ketika perbedaan tersebut dihasilkan dari transaksi yang
belum dicatat bank, maka catatan peerusahaan dianggap benar. Apabila perbedaan hasil dari
kesalahan sebaiknya dilakukan penyesuaian.

5.2 Tujuan Rekonsiliasi Bank

Rekonsiliasi bank memiliki tujuan-tujuan penting di antaranya adalah :

1. Mencegah terjadinya penyelewengan dana oleh kedua belah pihak. Karena dengan
rekonsiliasi, dapat meminimalisir adanya transaksi fiktif. Sehingga dapat memastikan
bahwa semua jenis transaksi telah disetorkan dan diproses dengan seharusnya.

2. Melakukan koreksi atas kesalahan pencatatan, sehingga jumlah pemasukan dan
pengeluaran yang belum tercatat bisa dicatatkan. Sehingga diketahui fakta nyata
kondisi keuangan perusahaan sebenarnya.

3. Memeriksa jika terdapat pembatasan untuk pengguna saldo kas dan bank.
4. Memeriksa ketika muncul saldo kas dan bank dalam valuta asing, sudah di konversikan

atau belum ke dalam rupiah terhadap kurs tengah BI pada tanggal neraca adakah selisih
kurs sudah dibebankan atau dikreditkan kerugian tahun belajar.

25

5. Memeriksa apakah penyajian dalam neraca telah sesuai prinsip akuntansi yaang belum
berlaku umum.

5.3 Penyebab Terjadinya Rekonsiliasi Bank
Ada beberapa faktor yang umumnya menyebabkan perbedaan catatan bank dan perusahaan
diantaranya:

1. Deposit on transit (deposit/ setoran dalam perjalanan),
faktor ini yang biasanya sering menjadi penyebab pada kasus ini.Faktor ini terjadi karena
setoran yang dikirimkan oleh perusahaan ke bank pada akhir bulan belum diterima oleh bank
sampai pada bulan berikutnya. Sehingga perusahaan sudah mencatat sebagai pengeluaran
(setoran) namun bank belum mencatat karena belum menerima setoran tersebut.

2. Jasa giro
Bunga yang sudah diperhitungkan oleh bank tetapi perusahaan belum menghitung/mencatat
transaksi tersebut.

3. Cek beredar (outstanding cheque)
Cek beredar adalah cek yang sudah tercatat dikeluarkan oleh perusahaan namun si pemegang
cek belum di uangkan di bank atau cheque on hand.

4. Cek kosong
Cek kosong ini menyebabkan bank tidak mencairkan uang karena kurangnya dana setoran
perusahaan namun perusahaan sudah mencatatnya sebagai pengeluaran cek.

5. Piutang wesel
Piutang wesel sudah dicatat oleh bank sebagai penerimaan tetapi perusahaan belum
mencatatnya.
5.4 Beberapa dokumen yang dibutuhkan dalam membuat rekonsiliasi Bank :

1. Jurnal penerimaan kas: untuk mencatat transaksi keungan dan dapat menambah saldo.
Perlu anda pahami juga cara membuat Jurnal penerimaan kas.

26

2. Jurnal pengeluaran kas : untuk mencatat semua pengeluaran kas dari semua jenis
transaksi.Perlu anda pahami juga transaksi apa saya yang ada didalam Jurnal
Pengeluaran kas.

3. Rekening koran : ringkasan transaksi yang sudah terjadi pada periode tertentu.
Dimana pada pembahasan sebelumnya sudah saya bahas contoh rekening koran.

4. Bukti setoran ke Bank : bukti transaksi nasabah saat melakukan setoran ke bank.
5. Bukti penerimaan dan pengeluaran kas : bukti yang dibuat oleh perusahaan

5.5 Format Rekonsiliasi Bank
Secara umum format dari rekonsiliasi bank bisa dipengaruhi oleh tujuan rekonsiliasi
dilaksanakan. Sesuai dari tujuan rekonsiliasi terdapat dua bentuk rekonsilias bank yakni:

a. Rekonsiliasi bank serta saldo perusahaan untuk memperoleh saldo yang harus
didapatkan, dimana bentuk ini ada dua seski yakni:
 Seksi saldo per laporan bank
 Seksi saldo per buku

Untuk membuat rekonsiliasi bisa diawali dengan melakukan rekonsiliasi saldo menurut bank
serta faktor-faktor yang akan mempengaruhinya, selanjutnya diikuti dengan saldo berdasarkan
perusahaan atau sebaliknya.

b. Rekonsiliasi bank ke saldo perusahaan maupun sebaliknya. Perlu dilakukan persiapan
untuk rekonsiliasi ini agar bisa mengindetifikasi berbagai faktor yang menimbulkan
perbedaan tersebut.

Berikut ini adalah kumpulan contoh soal rekonsiliasi bank 2 Kolom, 4 Kolom dan 8 Kolom :
1. Rekonsiliasi Bank Bentuk Vertical (Report Form)

Pada bentuk vertikal ini dapat disusun secara bertingkat. Dibagian atasnya bisa untuk
rekonsiliasi saldo kas, sedangkan untuk bagian bawah yakni rekonsilias saldo rekening koran.

27

2. Rekonsiliasi Bank Bentuk Skontro (Account Form)
Berbeda dengan bentuk vertikal, pada bentuk skontro ini disusun secara sebelahan. Di

sisi kiri untuk rekonsilias saldo kas dan di sisi kananya untuk rekonsiliasi saldo rekening koran.

28

5.6 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 2 kolom :

Pada tanggal 1 juli 2016 perkiraan bank dibuku besar PT Four Forever memperlihatkan saldo
sebesar Rp 2.300.000. Dibuli Juli 2016 buku penerimaan kas memperlihatkan jumlah senilai
Rp 4.730.000. Tapi pada buku pengeluaran memperlihatkan jumlah senilai Rp 6.572.725. Data
yang berkaitan rekonsiliasi bank antara lain sebagai berikut :

1. Cek-cek yang beredar (No.10200: Rp 400.000), (No. 10028: Rp 125.000), (No.
10215 : Rp 1.200.000), (No. 10230 : 75.000). Total seluruh sebesar Rp 1.800.000

2. Sudah dikredit oleh bank jasa giro, pada bulan juli 2016 Rp 7.425.
3. Cek No. 10203 senilai RP 157.000 dicatat dalam buku pengeluaran senilai Rp

175.000
4. Sedangkan untuk cek nomor 10217 senilai Rp 240.000 dibukukan senilai Rp 24.000,

semuanya untuk pembelian barang dagangan
5. Dan setoran kas senilai Rp 925.000, pada tanggal 31 Juli 2016 belum dicatat dalam

rekening koran bank, sebab kas sudah ditutup.
6. Bank sudah membebankan biaya administrasi dibulan juli 2016 senilai Rp 1000 dan

ongkos buku cek senilai Rp. 650 . Jumlah itu belum dibukukan oleh PT Four
Forever.
7. Bank sudah mengkredit rekening PT Four Forever atas kiriman uang dengan jumlah
Rp. 199.950 yang diperoleh dari pelanggan untuk melunasi utangnya.
8. Bank sudah mengkredit rekening PT Four Forever senilai Rp 120.000 pada tanggal
28 juli 2016, sudah ditolak sebab saldo tidak mencukupi.

29

Diminta :
1. Buatlah bank rekonsiliasi per 31 juli 2016 untuk menyelesaikan saldo menurut
rekening koran dengan saldo berdasarkan perkiraan bank
2. Buatlah jurnal penyesusaian yang dibutuhkan

30

Berikut ini jurnal penyesuaian

Tanggal Nama Akun Keterangan Debet Kredit
7.425 7.425
31/07/16 Kas di Bank 18.000
18.000 199.950
Pendapatan Jasa 199.950 216.000
Giro 216.000 1000
650
31/07/16 Kas di Bank 1000

Utang Dagang 650
120.000
31/07/16 Kas di Bank

Piutang Dagang

31/07/16 Piutang Dagang

Kas di Bank

31/07/16 Beban Admin
Bank

Kas di Bank

31/07/16 Beban Admin
Bank

Kas di Bank

31/07/16 Piutang Dagang

5.7 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 4 Kolom

PT Four Forever adalah sebuah perusahaan yang berkerja dibidang perdagangan. PT Four
Forever sudah menyatakan untuk membuka rekening koran di Bank BNI Syariah untuk
menyimpan semua dana dari perusahaan.

31

Dan pada tanggal 31 Oktober 2015, PT Four Forever mendapatkan rekening koran dari Bank
BNI Syariah untuk periode Oktober 2015. Nah dibawah ini beberapa perbandingan antara
catatan perusahaan dan juga rekening koran bank:

Tanggal Keterangan PT Four Forever Kredit 111
Buku Besar – Saldo
01/10/15 Saldo Awal 194.145
(dalam Rp 000,-) –
05/10/15 Pelunasan Kas 201.145
Piutang
Ref. Debit
05/10/15 Pendapatan – – 201.530
Bunga
7.000
10/10/15 Biaya ADM 385 150 201.380
Bank Bln –
Sept
15.000
15/10/15 Retur 22.510 178.870
Penjualan

21/10/15 Pembayaran 10.000 168.870
Utang

24/10/15 Penjualan 183.870
Tunai

28/10/15 Pembelian 5.500 178.370
Perle.Kantor 178.370

31/10/15 Saldo

32

Rekening Koran PT Four Forever

Nomor Rekening : 0540105284

Nama : PT Four Forever

Periode : Oktober 2015

Mata Uang : IDR (dalam Rp000,-)

Tanggal Keterangan Cab. Mitasi Saldo
231.020
01/10/15 Pemindahan 111 189.180
Saldo 201.380
178.870
03/10/15 Pembelian 112 41.840 DR 168.870
Peralatan 12.200 CR 168.820
22.510 DR 168.820
05/10/15 Pelunasan 211 10.000 DR
Piutang DR
50
15/10/15 Retur 222
Penjualan

21/10/15 Pembayaran 321
Utang

31/10/15 Beban Adm 222
bank bln Okt

Saldo
31/09/15

33

Sesuai perbandingan antara buku besar perusahaan dan laporan rekning koran bank, bagian
keuangan PT Sinar Nusantara melakukan pemeriksaan terhadap kedua catatan dan
mengonfirmasikan hal seperti dibawah ini:

Saldo kas perusahaan per 1 Oktober 2015 senilai Rp194.145.000 dan saldo di
01/10/15 rekening koran sebesar Rp231.020.000 perbedaan tersebut diakibatkan karena

pada bulan oktober belum dilakukan rekonsiliasi.

03/10/15 Dikeluarkan cek nomor CE 070585 sejumlah Rp41.840.000 untuk pembelian
peralatan kantor dan perusahaan sudah mengkredit akun kas pada tanggal 2
oktober 2015.

05/10/15 Bank sudah mengumpulkan wesel untuk PT Sinar Nusantara senilai
Rp7.385.000. wesel Rp7.000.000 dan mendapatkan bunga sebesar
Rp385.000. Wesel tersebut sudah ditagih dan dimasukan kedalam reking
koran bulan lalu, namun persuhaan sendiri justru belum mencatatnta pada
tanggal 5 oktober.

08/10/15 Uang jaminan senilai Rp12.200.000, mewakili penerimaan pelunasan piutang
dari PT Bakrie 9 september dan simasukkan ke dalam rekening koran tanggal
8 Oktober.

10/10/15 Bank sudah mendebet kas perusahaan untuk biaya administrasi setiap di akhir
bulan. Akan tetapi biaya administrasi untuk bulan yang september senilai
Rp150.000, baru dicatat oleh perusahaan di tanggal 10 Oktober.

15/10/15 Retur atas penjualan barang dagang dengan tunai dan nomor faktur FP007
kepada Nona Serviana senilai Rp22.510.000. Ternyata perusahaan sudah
mengekredit akun kas dan pihak bank sudah mndebit kas perusahaan.

21/10/15 Perusahaan sudah melakukan penarikan secara tunai guna membayar
beberapa utang kepada PT Sampurna senilai Rp10.000.000.

24/10/15 Perusahaan menyetorkan uang tunai ke bank dengan nominal
Rp15.000.000,00 yang didapat dari penjualan tunai barang dagang dengan
nomor faktur FP 026. Perusahaan juga sudah mendebit aku kas, padahal
trasaksi tersebut belumlah muncul pada rekening koran.

34

28/10/15 Dikeluarkan cek nomor CE 070785 sebesar Rp5.500.000 guna pembelian
perlengkapan kantor serta perusahaan juga sudah mengkredit aku kas.
Berdasarkan catatan Bank cek tersebut belum diuangkan hingga akhir periode
laporan rekening Koran Bank.

31/10/15 Bank sudah mendebit kas perusahaan untuk biaya administrasi bulan Oktober
dengan nominal Rp50.000. Perusahaan belum mengetahui hak tersebut
dengan begitu belum dicatat dalam catatan perusahaan.

Karena tujuanya ingin membandingkan bank, pemerikasaan dibatalkan serta memo yang
menyertainya dengan catatan mengungkapkan bagian yang harus di rekonsiliasi yakni transaksi
tanggal 3, 5, 8, 10, 28 dan 31 Oktober.

Dibawah ini bentuk laporan rekonsilias penerimaan, pengeluaran dan saldo bank yang dibuat
oleh sebuah perusahaan.

5.8 Rekonsiliasi Laporan Bank

PT Four Forever

Laporan Rekonsiliasi Penerimaan, Pengeluaran dan Saldo Bank

Periode 31 Oktober 2015

35

PT Four Forever

Jurnal Koreksi

Periode Oktober 2015

Tanggal Keterangan Debit Kredit
31/10/15 Rp 50.000
Beban Adm Bank Rp 50.000

Kas

Buku Besat Kas Setelah Rekonsiliasi

Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit Saldo
178.370
Saldo Kas sblm -- 178.320
31/10/15 178.320

Rekonsiliasia

31/10/15 Beban adm bank - 50

Saldo Kas Stlh
31/10/15

Rekonsiliasi

5.9 Contoh Kasus Rekonsiliasi Bank Model 8 Kolom

Pada dasarnya sama dengan rekonsiliasi saldo akhir untuk memperlihatkan saldo yang
sesungguhnya, hanya saja yang berbeda disusun rekonsiliasi untuk saldo bank terpisah dengan
saldo kas.

Sebab yang direkonsiliasikan ada 4 jumlah yakni saldo awal penerimaan, pengeluaran dan
saldo akhir maka otomatis rekonsiliasinya menjadi 8 kolom tiap-tiap untuk bank dan kas.

Nah dibawah ini ada contoh dari rekonsilias 8 kolom dengan memakai PT Four Forever.

36

Jadi rekonsilias 8 kolom diatas bisa dibuat laporan dengan bentuk yang berbeda-beda seperti
yang ada bawah ini.

37

Bentuk diatas ini yakni untuk mencari saldo yang sesungguhnya, maka dinamakan rekonsilias
8 kolom. Jadi yang membedakan hanya ketika penyajianya saja, yaitu 4 kolom diatas serta 4
kolom dibawah.
Sebab bentuknya yang memang seperti ini, meskipun dengan prinsip yang sama dengan
rekonsilias 8 kolom tapi terlihat seperti rekonsilias 4 kolom.

38

BAB VI
PERSEDIAAN

6.1 Pengertian Persediaan

Persediaan adalah pos-pos aktiva yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual dalam
operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat
barang yang akan dijual. Dapat disimpulkan bahwa Persediaan (Inventory), merupakan aktiva
perusahaan yang menempati posisi yang cukup penting dalam suatu perusahaan, baik itu
perusahaan dagang maupun perusahaan industri (manufaktur), apalagi perusahaan yang
bergerak dibidang konstruksi, hampir 50% dana perusahaan akan tertanam dalam persediaan
yaitu untuk membeli bahan-bahan bangunan.

Berdasarkan pengertian di atas maka perusahaan jasa tidak memiliki persediaan,
perusahaan dagang hanya memiliki persediaan barang dagang sedang perusahaan industri
memiliki 3 jenis persediaan yaitu persediaan bahan baku, persediaan barang dalam proses dan
persediaan barang jadi (siap untuk dijual). Dalam laporan keuangan, persediaan merupakan hal
yang sangat penting karena baik laporan Rugi/Laba maupun Neraca tidak akan dapat disusun
tanpa mengetahui nilai persediaan. Kesalahan dalam penilaian persediaan akan langsung
berakibat kesalahan dalam laporan Rugi/Laba maupun neraca.

6.2 Klasifikasi Persediaan

Klasifikasi persediaan dapat dibedakan menjadi dua , yaitu :
a) Menurut PSAK no.14 (2007)
Istilah persediaan dalam akuntansi ditujukan untuk menyatakan suatu
jumlah aktiva berwujud yang memenuhi kriteria (PSAK : Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan Indonesia No. 14) yang menyatakan bahwa persediaan adalah
aktiva:
 Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.
 Dalam proses produksi dan atau perjalanan atau
 Dalam bentuk bahan (atau perlengkapan) untuk digunakan dalam proses
produksi
b) Menurut jenis perusahaan
Persediaan barang diklasifikasikan sesuai dengan jenis usaha perusahaan tersebut.
Dalam perusahaan perdagangan persediaan barang merupakan aktiva dalam bentuk

39

siap dijual kembali dan yang paling aktif dalam operasi usahanya. Sedangkan dalam
perusahaan pabrikasi atau manufaktur, persediaan barang dapat diklasifikasikan
sebagai berikut : persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.
Terdapatnya klasifikasi persediaan yang berbeda antara perusahaan perdagangan
dengan perusahaan manufaktur adalah karena fungsi dua perusahaan itu memang
berbeda. Fungsi perusahaan perdagangan adalah menjual barang yang diperolehnya
dalam bentuk sudah jadi. Dengan kata lain, tidak ada proses pengolahan seandainya
terjadi pengolahan maka pengolahan tersebut terbatas pada pembungkusan atau
pemberian kemasan agar barang lebih menarik selera konsumen. Sedangkan fungsi
perusahaan manufaktur adalah mengolah bahan mentah menjadi produk selesai.

6.3 Sistem pencatatan persediaan

Untuk dapat menetapkan nilai persediaan pada akhir periode dan menetapkan
biaya persediaan selama satu periode, sistem persediaan yang digunakan adalah:

1. Sistem Periodik (physical)
 Yaitu pada setiap akhir periode dilakukan perhitungan secara phisik untuk menentukan
jumlah persediaan akhir. Perhitungan tersebut meliputi pengukuran dan penimbangan
barangbarang yang ada pada akhir suatu periode untuk kemudian dikalikan dengan
suatu tingkat harga/biaya. Perusahaan yang menerapkan sistem periodik umumnya
memiliki karakteristik persediaan yang beraneka ragam namun nilainya relatif kecil.
Sebagai ilustrasi adalah kios majalah di sebuah pusat perkantoran dan pertokoan yang
menjual berbagai jenis majalah, koran, alat tulis, aksesoris handphone, dan gantungan
kunci. Jenis persediaan beraneka ragam namun nilainya relatif kecil sehingga tidaklah
efisien jika harus mencatat setiap transaksi yang nilainya kecil namun frekuensi
transaksi tinggi. Meskipun demikian sebenarnya pada saat ini alasan tersebut dapat
diabaikan dengan adanya teknologi komputer yang meMudahkan pencatatan transaksi
dengan frekuensi tinggi, misalnya seperti di toko retail.

2. Sistem Permanen (Perpetual),
 Yaitu melakukan pembukuan atas persediaan secara terus menerus yaitu dengan
membukukan setiap transaksi persediaan baik pembelian maupun penjualan. Sistem
perpetual ini seringkali digunakan dalam hal persediaan memiliki nilai yang tinggi
untuk mengetahui posisi persediaan pada suatu waktu sehingga perusahaan dapat

40

mengatur pemesanan kembali persediaan pada saat mencapai jumlah tertentu. Misalnya
persediaan alat rumah tangga elektronik (mesin cuci, kulkas, microwave).

Perbedaan penggunaan kedua metode adalah pada akun yang digunakan untuk
mencatat pembelian persediaan. Pada system pencatatan periodik pembelian persediaan dicatat
dengan mendebit akun pembelian sehingga pada kahir periode akan dilakukan penyesuaian
untuk mencatat harga pokok barang yang dijual dan melaporkan nilai persediaan pada akhir
periode.

6.4 Metode Dalam Penentuan Nilai Persediaan

Metode yang dapat kita pergunakan. Yaitu : 1. Metode FIFO 2. Metode LIFO 3.Metode
rata-rata 4.Metode identifikasi khusus.

1. Metode FIFO ( First In First Out )
 Dalam metode ini, barang yang pertama kali masuk dianggap dijual terlebih dahulu.
Jadi harga barang yang masih tersisa di persediaan kita adalah barang-barang yang
terakhir dibeli oleh kita.

2. Metode LIFO ( Last In First Out )
 Metode ini merupakan kebalikan dari metode yang pertama disebutkan diatas. Jadi
barang yang pertama kali dijual justu adalah barang yang terakhir kali dibeli. Dan
barang yang masih ada di persediaan kita adalah barang-barang yang pertama kali kita
beli.

3. Metode rata-rata ( Average Method )
 Nilai persediaan barang yang ada di unit usaha kita dihitung berdasarkan harga rata-
rata pembelian. Dalam metode ini terdapat dua cara penghitungan yang berbeda.
a) Rata-rata sederhana, Nilai rata-rata ditentukan dari rata-rata harga beli barang
secara global.
b) Rata-rata tertimbang, niali rata-rata per unit.

4. Metode idetifikasi khusus.

41

 Dalam metode ini penilaian barang sesuai dengan nilai masing-masing jenis barang
yang ada. Jadi dalam metode ini setiap barang haruslah jelas darimana asal-usulnya
serta harga yang diperoleh ketika pembelian barang tersebut.

6.5 Contoh Kasus FIFO, LIFO dan RATA-RATA

FIFO (First In First Out)
Dalam metode ini, barang yang masuk (dibeli atau diproduksi) terlebih dahulu akan
dikeluarkan (dijual) pertama kali, sehinggan yang tersisa pada periode adalah barang yang
berasal dari pembelian atau produksi terakhir.

Sebagai contoh, PT Niaga Jaya adalah distributor microwave merek “Hotmix”
yang belokasi di Jakarta. Selama bulan Januari 2002, data yang dimiliki perusahaan ini
berkaitan dengan persediaan microwave adalah sebagai berikut:

Tanggal Keterangan Volume Harga/unit Nilai

1 Januari 20012 Persediaan 250 unit 550.000 137.500.000
12 Januari 2012 Pembelian 300 unit 600.000 180.000.000
21 Januari 2012 Pembelian 350 unti 640.000 224.000.000
31 Januari 2012 Pembelian 100 unit 675.000 67.500.000

Total 1.000 unit 609.000.000

Selama bulan Januari 2012, perusahaan ini menjual 700 unit microwave kepada para
pelanggannya secara tunai dengan harga jual Rp900.000 per unit, dan perusahaan tidak
mencatat keluar masuknya barang tersebut secara terinnci. Pada akhir bulan Januari 2012
bagian akuntansi dan gudang perusahaan melakukan stock opname persediaan. Hasil
perhitungan fisik menunjukkan jumlah persediaan pada akhir bulan Januari sebanyak 300 unit
persediaan pada akhir microwave. Karena perusahaan menggunakan metode FIFO, maka dari
300 unit persediaan pada akhir bulan Januari itu, harga beli microwave yang digunakan adalah
harga terakhir, yaitu sebanyak 100 unit menggunakan harga Rp675.000 per unit dan sebanyak
200 unit menggunakan harga Rp640.000 per unit. Jadi, nilainya adalah:

42