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Contabilidad-administrativa-13ed-Horngren

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Published by Marvin's Underground Latino USA, 2018-08-14 13:26:16

Contabilidad-administrativa-13ed-Horngren

Contabilidad-administrativa-13ed-Horngren

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 629

Balance general Estado de resultados

Compras de Inventario de Ventas $4,000,000
materiales materia prima

$1,900,000 $120,000*

$1,890,000

Mano de obra Inventario de $2,500,000 Inventario de Costo de
directa producción artículos ventas
en proceso $2,480,000
$390,000 $155,000* terminados
$32,000*
Gasto indirecto
de fabricación:

$ 95,000
280,000

$375,000 Aplicado Gasto indirecto 17,000
17,000 Subaplicado subaplicado

$392,000 Se incurrió y contabilizó por Costo ajustado

de ventas $2,497,000

*Saldo Utilidad bruta $1,503,000

Tabla 14-4
Relación entre costos y estados financieros

*Balance final.

Costeo por órdenes en las organizaciones de servicios
y en las no lucrativas

Hasta aquí, este capítulo se ha concentrado en aplicar costos a productos manufacturados. Sin 4O B J E T I V O
embargo, el enfoque de costeo por órdenes también se usa en situaciones que no son de manu-
factura. Por ejemplo, las universidades tienen proyectos de investigación, las aerolíneas tienen Ilustrar cómo usan el
reparaciones y trabajos de renovación y los contadores públicos tienen trabajos de auditoría. En costeo por órdenes
situaciones como ésas, la atención cambia de los costos de productos a los costos de servicios, las organizaciones
proyectos o programas. de servicios.

No es usual que las organizaciones de servicios o las no lucrativas llamen a lo que hacen

producto u orden de trabajo. En vez de eso, lo denominan programa o tipo de servicio. Un pro-

grama es un grupo identificable de actividades que con frecuencia genera salidas en forma de

servicios en lugar de artículos: un programa de seguridad, de educación o de bienestar familiar,

entre otros. Los contadores pueden asignar estos costos o ingresos a los pacientes individuales

de un hospital, a casos individuales de bienestar social y a proyectos universitarios individuales de

investigación. No obstante, es frecuente que los departamentos trabajen en forma simultánea en

muchos programas, por lo que el reto del costeo por órdenes consiste en aplicar los distintos

costos departamentales a los diferentes programas. Sólo entonces los gerentes pueden asignar

más eficazmente recursos limitados a programas que compiten por ellos.

En las industrias de servicios —ya sea de reparaciones, de consultoría, jurídicas, de contabili-

dad u otras— cada orden de los clientes es un trabajo diferente con una cuenta especial o número

de orden. Los contadores pueden determinar sólo costos, sólo ingresos, o ambos, a los trabajos.

Por ejemplo, es frecuente que los talleres automotores tengan una orden de reparación para cada

uno de los autos en los que trabajan, con espacio para asignar costos de materiales y mano de obra.

Los clientes sólo ven una copia que muestra los precios al menudeo de los materiales, refacciones

y mano de obra que se factura en sus órdenes. Al mismo tiempo, los contadores pasan los costos

reales de las refacciones y mano de obra de cada orden a una copia por duplicado de la orden de
reparación, lo que proporciona una medida de la utilidad de cada orden de trabajo. A fin de obte-

www.FreeLibros.orgner dichos costos reales, los mecánicos automotores deben capturar, para cada orden nueva y en

630 Parte 4: Cálculo del costo

tarjetas de tiempo, las horas en que inician y terminan. Ésta es la razón por la que usted tal vez los
haya visto llenar una tarjeta de tiempo cada vez que comienzan o concluyen un trabajo.

Presupuestos y control de encargos

En muchas organizaciones de servicio y algunas operaciones de manufactura, las órdenes de
trabajo sirven no sólo para costear el producto, sino también para propósitos de planeación y
control. Por ejemplo, una empresa de contaduría pública tiene un presupuesto condensado para
2005 como el siguiente:

Ingresos $10,000,000 100%
Mano de obra directa (por horas profesionales
2,500,000 25%
cargadas a los trabajos) $ 7,500,000 75%
Margen de contribución al gasto indirecto y utilidad de operación 65%
Gasto indirecto (todos los otros gastos) 6,500,000 10%
Utilidad de operación $ 1,000,000

En esta tabla,

tasa de gasto indirecto presupuestada ϭ gasto indirecto presupuesto
ᎏᎏᎏᎏ
mano de obra directa presupuestada

$6,500,000
ϭ ᎏᎏ

$2,500,000

ϭ 260%

A fin de preparar un presupuesto para cada orden, el socio a cargo de la auditoría pronostica
el número esperado de las horas-profesional directas que son necesarias. Las horas-profesional
directas son aquellas que los socios, administradores y auditores subordinados laboran para cum-
plir el trabajo. El costo presupuestado de mano de obra directa consiste en los costos pertinentes
de mano de obra por hora multiplicados por las horas presupuestadas. Las empresas de contabili-
dad cargan el tiempo de trabajo de los socios a tasas mucho más altas que el de los subordinados.

¿Cómo aplican estas empresas el gasto indirecto? Por lo general, las empresas de contabili-
dad usan como causante de costo ya sea el costo de la mano de obra directa o las horas de mano
de obra directa para la aplicación del gasto indirecto. En nuestro ejemplo, la compañía usa el
costo de la mano de obra directa. El costo total presupuestado de un trabajo es el costo de la ma-
no de obra directa más el gasto indirecto aplicado, 260% del costo de la mano de obra directa
en este ejercicio, más cualesquier otros costos directos.

Esta práctica presupone que los socios requieren proporcionalmente más apoyo indirecto
para cada una de las horas que cargan. Por ejemplo, una hora de trabajo de un socio que tiene
un costo de mano de obra directa de $100 resultaría en un gasto indirecto proyectado de $260.
Si este trabajo puede ser ejecutado por una persona de apoyo cuya tasa de cobro sea de sólo $50,
el gasto indirecto proyectado será de sólo $130.

El socio en el trabajo encargado usa un presupuesto para una auditoría específica que inclu-
ye visión y etapas detalladas. Por ejemplo, el presupuesto para auditar efectivo o cuentas por
cobrar especificaría el trabajo exacto por hacerse, el número de horas y las horas necesarias de
tiempo del socio, el tiempo del gerente y el tiempo del subordinado. El socio vigila el avance
con la comparación de las horas dedicadas a la fecha con el presupuesto original y con las horas
estimadas que restan para el encargo. Es obvio que si la empresa hubiera mencionado una tarifa
fija por la auditoría, la rentabilidad dependería de que ésta se pudiera realizar dentro de los lí-
mites del tiempo presupuestado.

Exactitud de los costos de los encargos

Los gerentes de las empresas de servicios, como las de auditoría y consultoría, con frecuencia

www.FreeLibros.orgusan los costos ya sea presupuestados o reales de los encargos como guías para fijar precios y

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 631

para programar los esfuerzos entre servicios o clientes particulares. Así, la exactitud de los costos
proyectados o reales de varios encargos puede afectar la determinación de precios y las decisio-
nes operacionales.

Suponga que la política de una empresa de contabilidad, para establecer los cobros de los
encargos que recibe, es de 150% de los gastos profesionales totales más los de viaje. La com-
pañía proyecta los gastos y fija los precios de un encargo de auditoría, como se muestra a
continuación:

Mano de obra profesional directa Costo proyectado Precio
Gasto indirecto aplicado, 260% de mano de obra $ 50,000 $ 75,000

profesional directa 130,000 195,000
Gastos totales, excepto los de viaje $180,000 270,000
Gastos de viaje
Gastos totales proyectados del encargo 14,000 14,000
$194,000 $284,000

Obsérvese que los costos reembolsados por el cliente —como los viáticos— no se agregan a los
gastos indirectos y no deben estar sujetos a ningún margen al establecer las tarifas. Una vez que
el cliente acepta la oferta, la empresa necesita vigilar la asignación de trabajo así como el gasto
indirecto en que incurre para asegurar el control de los costos.

Fundamentos del sistema de costeo por procesos

Process Machinery,
Inc. diseña, construye
e instala bandas trans-
portadoras que permi-
ten que clientes, como
Nally & Gibson George-
town, Inc., penetren en
las canteras —las cua-
les son de difícil acce-
so— y bajen sus
costos de operación.
En esta mina, que po-
see y opera Nally &
Gibson Georgetown,
Inc., se extrae roca ca-
liza de una cantera y se
transporta por un siste-
ma de bandas construi-
do por Process
Machinery a las áreas
de plantas. Process
Machinery usa un siste-
ma de costeo por órde-
nes de trabajo para
determinar el costo de
construir la banda para
Nally & Gibson. Esta
Como se dijo en la página 620, una alternativa al costeo por órdenes es el costeo por procesos. empresa usa un siste-
Antes de pasar a los procedimientos de costeo por procesos, se estudiará una aplicación real. ma de costeo por pro-
No mire ahora, pero es muy probable que usted se encuentre rodeado por el producto de Nally cesos para determinar
& Gibson Georgetown, Inc. De hecho, si usted se encuentra en una residencia normal o dormi- los costos de extraer,
torio, es probable que haya 400 toneladas de dicho producto cerca de usted: en la calle y arroyo, triturar, transportar,
banquetas, paredes y hasta en su pasta dental. ¿Cuál es ese producto? Caliza. Nally & Gibson es procesar y almacenar

www.FreeLibros.orglíder en productos de caliza que se usan con fines industriales y comerciales. La caliza se emplea la caliza.

632 Parte 4: Cálculo del costo

en carreteras, en las pistas de las escuelas, aceras, edificios, productos para mejorar suelos, vi-
viendas y en cerca de un millón de lugares más (sí, incluso en ciertas pastas dentales).

La fabricación de productos de caliza es un ejemplo excelente de un sistema de costeo por
procesos productivo. Un solo artículo —roca caliza— se somete a varios procesos que dan co-
mo resultado productos de caliza terminados. Los procesos productivos básicos que convierten
la roca caliza en algo útil resultan fáciles de entender y son razonablemente sencillos. En esen-
cia, la roca caliza se extrae de la cantera y mina de Nally & Gibson que se localiza en George-
town, Kentucky, y se transporta a las instalaciones donde se procesa. Ahí pasa por varias etapas
de trituración y molienda, en función de qué tan fino necesita ser el producto terminado. Estos
procesos son simples y de naturaleza homogénea, lo que podría hacer pensar al lector que el sis-
tema de contabilidad de costos que se usa para rastrear los costos del producto también deberían
ser muy sencillos y quizá carentes de importancia para el éxito de la compañía. Sin embargo, la
información exacta y oportuna sobre el costo es crítica para fines tanto del costeo del producto
como para la toma de decisiones en Nally & Gibson.

Por ejemplo, la asignación exacta de los costos de extracción y transporte de la caliza para
luego triturarla a fin de fabricar distintos productos es esencial para el éxito de la empresa.
El sistema de contabilidad de costos de ésta acumula los costos de dichos procesos y después
calcula un costo promedio por tonelada de producto con el empleo de un sistema de costeo por
procesos. De acuerdo con el presidente de la compañía, Frank Hamilton Jr.: “si Nally & Gibson
no mantuviera bajo control los costos, no estaríamos aquí”.

Uno de los costos de Nally & Gibson es el de transportar a las plantas la roca que se extrae
de la mina. Usar camiones que tuvieran que viajar hasta una milla hacia la mina para luego su-
bir una cuesta empinada, habría sido caro y peligroso. La solución la dio Process Machinery,
Inc., que diseñó, construyó e instaló un sistema de banda transportadora de 914 metros para
que lo usara Nally & Gibson. El sistema contable que usó Process Machinery para este trabajo
es un ejemplo excelente de sistema del costeo por órdenes de trabajo. Hay un producto específico
para el cliente que requiere una combinación única de recursos.

El resultado fue que Nally & Gibson incrementó su producción hasta 50% con mayor segu-
ridad y con un costo reducido. A partir de este ejemplo se ve que el sistema de contabilidad de
costos que una compañía utilice depende de la naturaleza de sus productos y servicios. La in-
formación de costo que necesitan los administradores dicta el tipo de sistema de contabilidad de
costos. Los gerentes de Process Machinery necesitan costos para productos específicos que tie-
nen características únicas. Los de Nally & Gibson, cuyo producto es caliza triturada, tienen ne-
cesidades de información muy diferente sobre los costos.

Las empresas como Jelly Belly y Nally & Gibson que producen en un proceso continuo
grandes cantidades de un producto genérico y homogéneo, por ejemplo materia prima o rebana-
das de papas para freírlas, no usan las técnicas de costeo por órdenes que el lector acaba de es-
tudiar. ¿Por qué? Porque para tales compañías hay un método más eficiente que se denomina
costeo por procesos.

¿Por qué Nally & Gibson no usa un sistema de costo por órdenes para asignar los costos a
sus productos? En primer lugar, porque no hay trabajos discretos. La compañía no espera la or-
den específica de un cliente para producir el artículo. La compañía elabora un pronóstico de la
demanda de éste y hace la producción para satisfacer la demanda esperada. En segundo lugar,
es difícil (y costoso) en extremo rastrear el costo a una carga específica de caliza en cierto ca-
mión. Además, en términos del aumento de la exactitud, no habría ningún beneficio en hacerlo
así. Por tanto, el criterio del costo-beneficio impone con claridad que la compañía determine
costos unitarios con el empleo de cantidades mucho más grandes: digamos, la producción com-
pleta de un mes.

Como ya se dijo en este capítulo, todo costeo del producto usa promedios para determinar
costos por unidad de producción. A veces estos promedios se aplican a números relativamente
pequeños de unidades, tales como un trabajo de impresión, en particular en un sistema produc-
tivo por órdenes de trabajo. En otras ocasiones, los promedios tienen que ser muy generales,
con base en productos genéricos de un sistema productivo de procesamiento continuo, como el
envío de caliza. Los sistemas de costeo por procesos aplican costos a productos parecidos que
una compañía produce en masa de manera continua por medio de una serie de procesos de pro-
ducción. Por lo general, estos procesos ocurren en departamentos separados, aunque a veces

www.FreeLibros.orguno solo de ellos contenga más de un proceso.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 633

El costeo por procesos en comparación con el costeo por órdenes 5O B J E T I V O

El costeo por procesos es más fácil de entender si se lo compara con algo que ya se conoce: el Explicar las ideas básicas
costeo por órdenes. Las compañías usan el costeo por órdenes y el costeo por procesos para ti- que subyacen el costeo
pos diferentes de productos. Las empresas en industrias tales como las artes gráficas, la de cons- por procesos y en qué se
trucción y la de fabricación de muebles, en las que cada unidad o lote (trabajo) de producto es diferencian del costeo por
único y se identifica con facilidad, usan el costeo por orden de trabajo. Si hay producción en órdenes de trabajo.
masa a través de una secuencia de varios procesos, por ejemplo mezclar y hornear, se usa el cos-
teo por proceso. Algunos ejemplos de esto incluyen productos químicos, harina, vidrio, pasta
dental y caliza.

La tabla 14-5 muestra las diferencias principales entre el costeo por orden de trabajo y el
costeo por proceso. El costeo por orden de trabajo tiene un trabajo en proceso para cada labor.
En contraste, el costeo por proceso requiere una cuenta por producción en proceso para cada
proceso. A medida que los artículos pasan de un proceso a otro, los contadores, en consecuen-
cia, transfieren sus costos.

Considere el sistema de costeo por procesos de Nally & Gibson. El sistema productivo de la
compañía tiene cuatro procesos principales, como se ve en la tabla 14-6. La organización pri-
mero obtiene roca caliza de canteras a cielo abierto o de minas. Después transporta la roca a la
planta, por medio de vías férreas o camiones. En la planta, las máquinas trituran la roca y la cla-
sifican en los diferentes tamaños que demandan los clientes. Entonces, la caliza triturada se al-
macena en lotes grandes de inventario para su envío. Cada proceso requiere varios recursos: el
de las materias primas directas en sí, y la mano de obra directa y gastos indirectos que utilizan
los cuatro procesos.

El enfoque de costeo por procesos no distingue entre unidades individuales del producto.
En vez de ello, acumula los costos durante un periodo y los divide entre las cantidades produci-
das durante dicho periodo, a fin de obtener costos unitarios generales en promedio. El costeo
por procesos puede aplicarse a actividades que no son de manufactura, igual que a las que sí lo
son. Por ejemplo, es posible dividir los costos de realizar exámenes para obtener licencias de
conducir entre el número de exámenes que se llevan a cabo, y también dividir el costo de un de-
partamento de clasificación en una oficina de correos entre el número de artículos clasificados.

Para tener un panorama general del costeo por procesos, considere el lector el caso de Ma-
genta Midget Frozen Vegetables. Esta compañía se encarga de cocer verduras y vegetales, como
zanahorias pequeñas y frijoles, y luego los congela. Sólo tiene dos procesos, cocer y congelar.
Como se muestra en las cuentas T siguientes, los costos de los vegetales cocidos (en millones
de dólares) se transfieren del departamento de cocción al de congelado:

Producción en proceso (cocción) Producción en proceso (congelado)

Materia prima directa 14 Costo de transferencia Costo Costo de transferencia
Mano de obra directa transferido
Gasto indirecto 4 de los bienes por el departamento de los bienes
de cocción
de fabricación completados al completados
Mano de obra directa
8 siguiente Gasto indirecto 24 a artículos

26 departamento 24 de fabricación 1 terminados 25

Inventario final 2

2
27

Inventario final 2

La cantidad de costo por transferir se determina con la división de los costos acumulados en
el departamento de cocción entre las libras de vegetales procesados. Después se multiplica el
costo por libra resultante, por las libras de vegetales que se transfieren físicamente al departa-
mento de congelado.

Los asientos de diario para los sistemas de costeo por procesos son similares a los asientos
de costeo por órdenes de trabajo. Es decir, igual que antes, se contabilizan las materias primas
directas, la mano de obra directa y el gasto indirecto de fabricación. Sin embargo, ahora hay
más de una sola cuenta de producción en proceso para todas las unidades que se están manufactu-
rando. En nuestro ejemplo hay una cuenta de producción en proceso por cada departamento de
procesado, producción en proceso (cocción) y producción en proceso (congelado). Los datos

www.FreeLibros.orgde Magenta Midget se registran como sigue:

634 Parte 4: Cálculo del costo

Materia Mano de Panel A: costeo por órdenes de trabajo Materia Mano de
prima obra prima obra
directa Gasto directa
directa indirecto de directa
fabricación*

Otros trabajos

Orden 100 Orden 101
Producción en proceso Producción en proceso

XX XX XX XX

Orden 100 Orden 101

Artículos Costo de Artículos Costo de
terminados ventas terminados ventas

XX XX XX XX XX XX

Materia Mano de Panel B: costeo por procesos
prima obra directa
directa Gasto
indirecto de
fabricación

Proceso A Otros
Producción en proceso procesos

XX XX

Materia Mano de Gasto
prima obra directa indirecto de
directa fabricación

Ensamblado Otros
Producción en proceso procesos

XX XX

Producto Z

LEYENDA Artículos Costo
terminados de ventas
Flujo de recursos
Flujo de costos XX XX XX

Tabla 14-5
Comparación del costeo por órdenes de trabajo y por procesos

*Para que resulte sencillo, sólo se muestra un grupo de gasto indirecto con comportamiento de costo fijo. En realidad, habría varios grupos de costo con

www.FreeLibros.orgcomportamiento de costo fijo y variable. Cada uno de estos grupos de gasto indirecto se asignaría con el empleo de un causante de costo apropiado.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 635

PROCESO 1 Tabla 14-6
Cantera o mina Costeo del proceso en
de roca caliza Nally & Gibson

PROCESO 2
Transporte de
roca a la planta

RECURSOS PROCESO 3
Materia prima Trituración y
selección de
directa roca caliza
Mano de obra

directa
Gasto indirecto

de fabricación

PROCESO 4 Artículos Costo de
Almacenamiento terminados ventas
de caliza

1. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Para registrar la materia prima directa utilizada
2. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Para registrar mano de obra directa
3. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Para registrar el gasto indirecto de fabricación que se aplica al producto
4. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Para transferir bienes desde el proceso de cocinado
5. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Para registrar mano de obra directa
6. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Para registrar el gasto indirecto de fabricación que se aplica al producto
7. Artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Para transferir bienes desde el proceso de congelado

El problema fundamental del costeo del producto es la forma en que cada departamento calcula
el costo de los bienes transferidos (hacia fuera) y el costo de los que permanecen. Si se hiciera
la misma cantidad de trabajo en cada unidad transferida y en cada unidad del inventario final, la
solución sería fácil. Sencillamente se dividiría los costos totales entre las unidades totales. Des-
pués se usaría este costo unitario para calcular el costo total de las unidades transferidas hacia
fuera y el costo remanente de las unidades no terminadas. Sin embargo, si las unidades en el inven-

www.FreeLibros.orgtario estuvieran terminadas parcialmente, el sistema de costeo del producto debería establecer

636 Parte 4: Cálculo del costo

una diferencia entre los costos de unidades terminadas por completo que se transfieren y los
costos de las unidades concluidas de manera parcial que aún no se transfieren.

Los sistemas de procesos de manufactura varían en su diseño. El diseño que se muestra en
el panel B de la tabla 14-5 (así como la tabla 14-6) es secuencial: las unidades pasan del proce-
so A al proceso B, y así hasta que el producto está terminado. En la práctica se encontrarán mu-
chos otros diseños; cada uno de ellos elaborado para satisfacer los requerimientos de producción
específicos. Por ejemplo, la empresa puede operar procesos en paralelo hasta el ensamblaje fi-
nal. En este caso, los procesos A y B pueden ocurrir al mismo tiempo para producir partes dife-
rentes del producto terminado. Sea cual sea la estructura específica, los principios básicos del
costeo por procesos son los mismos.

Aplicación del costeo por procesos

Para ayudar al lector a comprender mejor nuestro estudio del costeo por procesos, se usará el
ejemplo de Oakville Wooden Toys, Inc. Esta compañía compra madera como materia prima di-
recta para su departamento de formado, el cual elabora sólo un tipo de juguete: marionetas. Una
vez terminado el proceso, la compañía transfiere las marionetas al departamento de acabado,
donde los trabajadores las modelan a mano y agregan cuerdas, pintura y ropa.

El departamento de formado manufacturó 25,000 unidades idénticas durante el mes de abril,
y sus costos de ese mes fueron los que siguen:

Materia prima directa $10,625 $ 70,000
Costos de conversión 31,875
Mano de obra directa 42,500
Gasto indirecto de fábrica $112,500
Costos por contabilizar

El costo unitario de los artículos terminados es, sencillamente, $112,500 Ϭ 25,000 ϭ $4.50.
Por conceptos quedaría así:

Materia prima directa, $70,000 Ϭ 25,000 $2.80
Costos de conversión, $42,500 Ϭ 25,000 1.70
Costo unitario de una marioneta terminada
$4.50

Pero, ¿qué habría sucedido si las 25,000 marionetas no se hubieran terminado durante abril?
Por ejemplo, imagine que al final de abril todavía hubiera 5,000 en proceso: sólo habrían empe-
zado y terminado por completo 20,000. Todas las unidades —tanto aquellas transferidas hacia
fuera como las que aún estuvieran en inventario— habrían recibido todos los materiales direc-
tos necesarios. Sin embargo, únicamente las unidades transferidas habrían recibido la cantidad
total de recursos de conversión. Las 5,000 marionetas que estuvieran en proceso sólo habrían
recibido 25% de los recursos de conversión. ¿Cómo debería calcular el departamento de forma-
do el costo de los bienes transferidos y el costo de los bienes que permanecieran en el inventa-
rio final de producción en proceso? La respuesta está en los cinco pasos clave siguientes:

• Paso 1: resumir el flujo de las unidades físicas.
• Paso 2: calcular la producción en términos de unidades equivalentes.
• Paso 3: resumir los costos totales por contabilizar, que son los costos aplicados a la produc-

ción en proceso.
• Paso 4: calcular los costos unitarios.
• Paso 5: aplicar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en la producción en

proceso final.

A continuación se trabajará con cada uno de los cinco pasos. Recuerde el lector que cada
uno de ellos proporciona a los gerentes datos que son útiles para propósitos de control opera-

www.FreeLibros.orgcional.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 637

Unidades físicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)

El paso 1, como se ve en la primera columna de la tabla 14-7, rastrea las unidades físicas de pro- 6O B J E T I V O
ducción. ¿Cómo debe medirse la producción, es decir, los resultados del trabajo del departa-
mento? Este rastreo nos dice que se tiene un total de 25,000 unidades físicas por contabilizar, Calcular la producción en
pero que no todas ellas cuentan igual en la producción del departamento de formado. ¿Por qué términos de unidades
no? Porque sólo 20,000 unidades se terminaron por completo y se transfirieron fuera del depar- equivalentes.
tamento. Las 5,000 unidades restantes las acabaron sólo parcialmente, y no puede dárseles el
mismo peso que a las otras. Como resultado, se tiene que enunciar la producción no en térmi- unidades equivalentes
nos de unidades físicas, sino en términos de unidades equivalentes. Número de unidades
terminadas que habrían
Las unidades equivalentes son el número de unidades terminadas que el departamento hu- podido producirse con
biera podido producir con los insumos aplicados. Por ejemplo, si cuatro unidades estuvieran ter- los insumos aplicados.
minadas a la mitad, cada una representaría dos unidades equivalentes. Si cada una estuviera lista
sólo en 25%, las cuatro juntas representarían una unidad equivalente. Por tanto, las unidades
equivalentes se determinan con la multiplicación de las unidades físicas por el porcentaje en
que están terminadas.

En nuestro ejemplo, como se aprecia en el paso 2 de la tabla 14-7, la producción se mide co-
mo 25,000 unidades equivalentes de costo de la materia prima directa, pero exclusivamente 21,250
unidades equivalentes de costos de conversión. ¿Por qué se tiene sólo 21,250 unidades equivalen-
tes de costos de conversión pero 25,000 de costo de materia prima directa? Porque los materiales
directos se han empleado para el total de 25,000 unidades. En cambio, únicamente 25% de los
costos de conversión se aplicaron a las 5,000 unidades terminadas en forma parcial, lo que habría
bastado para concluir sólo 1,250 unidades adicionales a las 20,000 que en realidad se terminaron.

Por supuesto, para calcular las unidades equivalentes, es necesario estimar cuánto se aplicó
de un recurso dado a las unidades en proceso, lo que no siempre es una tarea sencilla. Algunas
estimaciones son más fáciles de hacer que otras. Por ejemplo, no es difícil calcular la cantidad
de materia prima directa utilizada. Sin embargo, ¿cómo se mediría cuánta energía y trabajo de
mantenimiento o supervisión se usó en una unidad dada? Los costos de conversión involucran
cierto número de estos recursos difíciles de medir, lo que lleva a calcular tanto el esfuerzo total
que requiere terminar una unidad como la cantidad de dicho esfuerzo que ya se ha dedicado a
las unidades en proceso. La obtención de estimaciones exactas es más complicado en industrias
tales como la textil, en la que en todo momento hay una gran cantidad de trabajo en proceso.
Para simplificar el cálculo, algunas compañías han decidido que todo el trabajo que se está rea-
lizando debe considerarse terminado cuando éste va a la mitad o estén listas una o dos terceras
partes. En los casos en que el procesamiento continuo deja aproximadamente la misma cantidad
en proceso al final de cada mes, los contadores pasan por alto el trabajo en proceso y asignan
todos los costos mensuales de producción a las unidades terminadas y transferidas.

Las medidas en unidades equivalentes no se limitan a situaciones de manufactura. Dichas
medidas son una manera frecuente de expresar las cargas de trabajo en términos de un denomi-
nador común. Por ejemplo, los departamentos de radiología miden su producción en términos
de unidades ponderadas. Se califican varios procedimientos relacionados con los rayos X en
términos del tiempo, suministros y costos relacionados que se dedican a cada uno de ellos. Una
radiografía sencilla de tórax recibiría un peso de uno. Pero otra de cráneo recibiría un peso de
tres porque requiere tres veces los recursos (por ejemplo, el tiempo del técnico) de aquélla.

(Paso 1) (Paso 2) Tabla 14-7
Unidades equivalentes Producción del
Unidades departamento de
Flujo de la producción físicas Materia prima Costo de formado en unidades
directa conversión equivalentes
Iniciadas y terminadas 20,000
Producción en proceso, inventario final 5,000 20,000 20,000 Mes que terminó el 30 de
Unidades por contabilizar 5,000 1,250*
Trabajo realizado a la fecha 25,000 abril de 2004

25,000 21,250*

www.FreeLibros.org*5,000 unidades físicas ϫ 0.25 grados de avance de los costos de conversión.

638 Parte 4: Cálculo del costo

Cálculo de los costos del producto (pasos 3 a 5)

7O B J E T I V O La tabla 14-8 es un reporte de costo de producción. Muestra los pasos 3, 4 y 5 del costeo por
procesos. El paso 3 resume los costos totales por contabilizar [es decir, los costos totales o cargos
Calcular los costos y a producción en proceso (formado)]. En el paso 4 se obtienen costos unitarios con la división de
preparar asientos de diario las dos categorías de costos totales entre las medidas apropiadas de unidades equivalentes. El
de las transacciones costo unitario de una unidad terminada —costo de los materiales más costos de conversión— es
principales en un sistema $2.80 ϩ $2.00 ϭ $4.80. ¿Por qué el costo unitario es de $4.80 en lugar de los $4.50 que se calculó
de costeo por procesos. en la página 636? Porque el costo de conversión de $42,500 está distribuido en 21,250 unidades en
lugar de estar repartido en 25,000. El paso 5 utiliza estos costos unitarios para aplicar costos a los
productos. Las 20,000 unidades terminadas están completas en términos tanto de la materia prima
directa como de los costos de conversión. Así, puede multiplicarse todo el costo unitario por el
número de unidades a fin de determinar sus costos. Las 5,000 unidades en proceso están com-
pletas totalmente en términos de la materia prima directa. Por tanto, la materia prima directa
aplicada a la producción en proceso son 5,000 unidades equivalentes por $2.80 o $14,000. En
contraste, las 5,000 unidades físicas están completas al 25% en términos de costos de conver-
sión. De esta manera, los costos de conversión aplicados a la producción en proceso son de 1,250
unidades equivalentes (25% de las unidades físicas) por $2.00 o $2,500.

Los asientos de diario para los datos de nuestro ejemplo resultan ser los siguientes:

1. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 70,000
Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70,000

Materiales agregados a la producción en abril
2. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 10,625

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,625
Mano de obra directa en abril
3. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 31,875

Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31,875
Gasto indirecto de fabricación aplicado en abril
4. Producción en proceso (acabado) . . . . . . . . . . . . . . . . 96,000

Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96,000
Costo de los bienes terminados y transferidos en abril de formado a ensamblado

Tabla 14-8

Costo de producción Detalles
del departamento de
formado Costos Materia prima Costos de
totales directa conversión
Mes que terminó el 30

de abril de 2004 (Paso 3) Costos por contabilizar $112,500 $70,000 $42,500

(Paso 4) Dividir entre las unidades

equivalentes Ϭ25,000 Ϭ21,250

Costos unitarios $ 4.80 $ 2.80 $ 2.00

(Paso 5) Aplicación de costos

A las unidades completas

y transferidas al

departamento de acabado,

20,000 unidades @ $4.80 $ 96,000

A las unidades no completas

y aún en proceso, al 30 de

abril, 5,000 unidades

Materia prima directa $ 14,000 5,000 ($2.80)

Costos de conversión 2,500 1,250 ($2.00)

Producción en proceso,

30 de abril $ 16,500

Costos totales

$112,500
www.FreeLibros.orgporcontabilizar

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 639

Los $112,500 agregados a la cuenta de producción en proceso (formado) menos los $96,000
transferidos hacia fuera dejan un saldo final de $16,500:

Producción en proceso (formado)

1. Materia prima directa $ 70,000 4. Transferidos
hacia acabado
2. Mano de obra directa 10,625 $96,000

3. Gasto indirecto de fabricación 31,875

Costos por contabilizar 112,500

Saldo, 30 de abril $ 16,500

Problema de repaso

PROBLEMA

Piense en las operaciones de la planta de Nally & Gibson en Georgetown. La planta procesa ro-
ca caliza que se extrae de una mina cercana. La tabla 14-6 (página 635) muestra las distintas
etapas del procesamiento. El proceso 3 consiste en triturar y clasificar la roca. Para producir la
caliza triturada, la compañía comienza con rocas calizas de su cantera en Georgetown, Ken-
tucky, y las hace pasar por un proceso de trituración. Imagine que durante el mes de mayo la
compañía extrajo de la cantera y envió a su planta procesadora 288 toneladas de roca, y al final
del mes permanecían en proceso 15 toneladas, terminadas en un 40%, en promedio. Durante los
últimos cinco meses, el costo de las rocas de la cantera ha sido de $120 por tonelada. En mayo,
el costo de la mano de obra y del gasto indirecto del proceso de trituración fue de $39,060. Va-
mos a suponer que al comenzar dicho mes no había producción en proceso.

1. Calcule el costo de la roca triturada para la producción de mayo.
2. Obtenga el costo del inventario de la producción en proceso al final de mayo.

SOLUCIÓN

(Paso 1) (Paso 2) Unidades equivalentes en ton

Flujo de producción Unidades físicas (ton) Materia prima directa Conversión

Iniciado y terminado 273 273 273
Producción final en proceso 15 15* 6*
Unidades por contabilizar
288 288 279
Producción realizada a la fecha

*15 ϫ 100% ϭ 15; 15 ϫ 40% ϭ 6.

Detalles

Costos de
Costos totales Limestone Rock conversión

(Paso 3) Costos por contabilizar $73,620 $34,560 $39,060
(Paso 4) Dividir entre las unidades
$260.00* Ϭ 288 Ϭ 279
equivalentes $ 120.00 $ 140.00
Costos unitarios $70,980
(Paso 5) Aplicación de costos 15 ($120.00)
A las unidades terminadas y $1,800
840 6 ($140.00)
transferidas, 273 ton @ $260.00
A la producción final en $2,640

en proceso, 15 ton
Materia prima directa
Costos de conversión

Producción en proceso,
inventario final

Costos totales por contabilizar $73,620

www.FreeLibros.org*Costo por tonelada ($260) ϭ costos de la roca caliza ($120) Ϭ costos de conversión ($140).

640 Parte 4: Cálculo del costo

Efectos de los inventarios iniciales

8O B J E T I V O Hasta aquí, nuestro ejemplo ha sido muy directo porque todas las unidades comenzaron durante
el periodo. En otras palabras, no había unidades en el inventario inicial. En la realidad, la pre-
Demostrar cómo afecta la sencia de unidades en éste complica mucho las cosas.
existencia de inventarios
iniciales al cálculo de Por tanto, ¿cómo se toman en cuenta los costos del producto cuando hay unidades en el in-
costos unitarios con ventario inicial?
el método de promedio
ponderado. Se aplican los mismos cinco pasos de antes, pero ahora los resultados dependen de cuál sis-
tema de inventario se utilice. El más frecuente es el método de promedio ponderado. En las dos
secciones que siguen se explorará dicho método usando los datos que a continuación se mues-
tran y que han sido tomados del ejemplo de Oakville para el mes de mayo. Recuerde el lector
que el inventario final de producción en proceso para abril en el departamento de formado fue
de 5,000 unidades. Éstas constituirán el inventario inicial para mayo.

Unidades $14,000 $ 16,500
Producción en proceso, 30 de abril: 5,000 unidades; 100% 2,500 82,100
terminado para los materiales, pero sólo 25% concluido
para los costos de conversión 56,720
Unidades iniciadas en mayo: 26,000 $155,320*
Unidades terminadas en mayo: 24,000
Producción en proceso, 31 de mayo: 7,000 unidades;
100% terminado para los materiales, pero sólo 60%
finalizado para los costos de conversión

Costos
Producción en proceso, 30 de abril
Materia prima directa
Costos de conversión
Materia prima directa agregada durante mayo
Costos de conversión agregados durante mayo
($14,560 ϩ $42,160)
Costos totales por contabilizar

*Obsérvese que los $155,320 de costos totales por contabilizar incluyen los $16,500 del inventario inicial además de los
$138,820 agregados durante mayo.

método de costeo por Método de promedio ponderado
procesos de promedio
ponderado (MPP) El método de costeo por procesos de promedio ponderado (MPP) determina los costos tota-
Método de costeo por les sumando el costo de (1) todo el trabajo realizado en el periodo en curso más (2) el trabajo
procesos que suma el ejecutado sobre el inventario inicial del periodo corriente de producción en proceso. Después se
costo de (1) todo el trabajo divide este total entre las unidades equivalentes de trabajo realizado a la fecha, bien se haya he-
realizado en el periodo cho en el periodo en curso o previamente.
corriente más (2) el trabajo
ejecutado en el periodo ¿Por qué se usa el término promedio ponderado para describir este método? Sobre todo por-
anterior sobre el inventario que los costos unitarios usados para aplicar los costos a los productos se basan en el costo total
de producción en proceso en que se ha incurrido a la fecha, no importa si se generaron dichos costos durante o el periodo en
al principio del periodo curso o antes. Si los costos de la materia prima, la mano de obra o el gasto indirecto cambiaron
corriente, y divide el a partir del último periodo, se usa un promedio ponderado para determinar el costo unitario.
total entre las unidades
equivalentes de trabajo La tabla 14-9 muestra los dos primeros pasos de este método, el cálculo de las unidades fí-
efectuado a la fecha. sicas y las equivalentes. El cálculo de estas últimas deja de lado si las 31,000 unidades por con-
tabilizar provienen de la producción en proceso inicial, o si se comenzaron en mayo, o si se dio
alguna combinación de estas posibilidades. La tabla 14-10 presenta un reporte del costo de pro-
ducción, que resume los pasos 3, 4 y 5 respecto de los cálculos de los costos del producto.

Costos transferidos (recibidos)

Muchas compañías que usan el costeo por procesos tienen procesamientos de producción
secuenciales. Por ejemplo, Oakville Wooden Toys transfiere los productos terminados en

www.FreeLibros.orgsu departamento de formado hacia el de acabado. El departamento de acabado llamaría

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 641

(Paso 1) (Paso 2) Tabla 14-9
Unidades Unidades equivalentes Producción de
unidades equivalentes
Flujo de producción físicas Materia prima Costo de en el departamento de
directa conversión formado, método de
promedio ponderado
Producción en proceso, 30 de abril 5,000 (25%)*
Mes que terminó el 31 de
Iniciado en mayo 26,000 mayo de 2004

Por contabilizar 31,000

Terminado y transferido hacia

fuera durante el periodo en curso 24,000 24,000 24,000
7,000 4,200†
Producción en proceso, 31 de mayo 7,000 (60%)*
31,000 28,200
Unidades por contabilidad 31,000

Trabajo realizado a la fecha

*Grado de avance para efecto de los costos de conversión en las fechas de los inventarios.
†0.60 ϫ 7,000 ϭ 4,200.

costos transferidos (recibidos) a aquellos de los artículos que recibe: costos en que incurrió un costos transferidos
departamento previo por los artículos recibidos por uno subsecuente. Son similares, pero no (recibidos)
idénticos, a los costos de la materia prima directa adicionales. Debido a que los costos transferi- En el proceso de costeo,
dos son una combinación de todos los tipos de costos (materia prima directa y costos de conver- son aquellos en los que un
sión) generados por departamentos anteriores, no deben ser llamados costo directo de materia departamento anterior
prima en un departamento posterior. incurre por conceptos que
ya han sido recibidos
Los costos transferidos se contabilizan de la misma forma que la materia prima directa, con por un departamento
una excepción: los costos transferidos se mantienen separados de la materia prima directa que subsecuente.
agrega el departamento. Por tanto, los reportes como el de la tabla 14-10 incluirán tres colum-
nas de costos en lugar de dos: costos transferidos, costos de materia prima directa y costos de
conversión. El costo unitario total será la suma de los tres tipos de costos unitarios. Se invita al
lector a ir al recuadro El negocio es primero de las páginas 642 y 643, a fin de que tenga una
visión interesante de la forma en que una de las compañías principales de comida rápida diseñó
un sistema de costeo ANC que tiene numerosos costos transferidos.

Detalles

Totales Materia prima Costos de
$ 16,500 directa conversión

(Paso 3) Producción en proceso, 30 de abril 138,820 $14,000 $ 2,500
(Paso 4) Costos agregados en la actualidad $155,320 82,100 56,720
(Paso 5) Costos totales por contabilizar
Divisor, unidades equivalentes $ 5.20 $96,100 $59,220

para el trabajo realizado a la fecha* $124,800 31,000 28,200
Costos unitarios (promedios ponderados) $ 3.10 $ 2.10
Costos de aplicación terminadas y transferidas, $ 21,700
8,820 7,000 ($3.10)
24,000 unidades ($5.20)
Producción en proceso, 31 de mayo, $ 30,520 4,200* ($2.10)
$155,320
7,000 unidades
Materia prima directa
Costos de conversión
Trabajo total en proceso
Costos totales por contabilizar

*Unidades equivalentes de trabajo realizado. Para más información, vea la tabla 14-9.

Tabla 14-10
Informe de costos de producción del departamento de formado, método de promedio ponderado

www.FreeLibros.orgMes que terminó el 31 de mayo de 2004

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y MAPA DEL PROCESO EN UNA COMPAÑÍA
DE CACAHUATES PARA BOTANA

Los estadounidenses consumen más de 150 millones de kilo- que usa un sistema ANC, la atención se centra en la compren-
gramos al año de cacahuates para botana. El productor líder sión de las interrelaciones entre las actividades, haciendo de
de este tipo de cacahuates es Planters Speciality Products lado los departamentos. Esta atención se traduce en diseñar
Company, unidad operacional de Nabisco, Inc. Planters comer- el sistema contable para que reporte los costos por activida-
cializa en Estados Unidos cacahuates normales tostados, tosta- des clave.
dos en seco, salados y sin sal. El procesamiento de cacahuates
para botana involucra varias actividades. La mayoría se pela Ahora bien, se mirarán más de cerca las actividades de pe-
(se les quita la cáscara) antes de tostarlos. Pueden tostarse lar y freír así como los recursos relacionados y la actividad de
con aceite o en seco antes de empacarse y ser enviados. apoyo, de transporte (véase la parte superior de la página 643).
Para que nuestra presentación resulte factible, se han omitido
¿Qué apariencia tendría un sistema de costeo basado en algunos recursos, como las materias primas indirectas y la
actividades en una compañía de cacahuates para botana? En supervisión. A continuación se describe la actividad de pelar
primer lugar, veamos el panorama general. Las actividades prin- cacahuates crudos, y, en cursivas, se señala cada recurso con-
cipales en el procesamiento de éstos se muestran en la parte sumido. El pelado involucra mano de obra de operación que co-
inferior. Obsér vese que en un sistema ANC, la atención se loca los cacahuates crudos en una máquina peladora. Se usa
centra en las relaciones de operación entre las actividades gas para dar energía a la actividad de pelado y también se ne-
principales, sin tener en consideración las fronteras departa- cesita mano de obra de mantenimiento. Las máquinas pela-
mentales. En un sistema tradicional, normalmente se tendrían doras ocupan espacio, por lo que una parte de los costos de
unos cuantos departamentos de operaciones tales como los ocupación se asignan a ellas. Obsérvese que el comportamien-
de pelado y tostado y empaque y envíos. Las actividades de re- to del costo se dibuja en este mapa del proceso. Para la activi-
cepción, transporte y almacenamiento serían parte de la función dad de pelado, los cacahuates crudos y el gas son recursos de
o departamento de apoyo (servicios) en un sistema tradicio- costo variable, y la peladora, la mano de obra de mantenimien-
nal. Aun cuando estos departamentos existen en una empresa to, la de operación y la ocupación son recursos de costo fijo.

CAC EN MOVIMIENTO
A
HUAT E S ALMACENAR PELAR FREÍR INSPECCIONAR EMPACAR ENVIAR

RECIBIR

Problema de repaso

PROBLEMA

Piense en el departamento de cocción de Middleton Foods, compañía británica de comida pro-
cesada. Calcule el costo del producto terminado y el costo del inventario final de la producción
en proceso, con el uso de método del promedio ponderado (MPP).

Unidades
Inventario inicial producción en proceso: 5,000 unidades; terminadas al 100% respecto
de la materia prima, y 40% respecto de los costos de conversión.
Comenzadas durante el mes: 28,000 unidades.
Terminadas durante el mes: 31,000 unidades.
Inventario final producción en proceso: 2,000 unidades; 100% terminadas

www.FreeLibros.orgrespecto de la materia prima, y 50% respecto de los costos de conversión.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y MAPA DEL PROCESO EN UNA COMPAÑÍA
DE CACAHUATES PARA BOTANA (continuación)

Mano Mano Ocupación Gas
de obra de de obra de
mantenimiento operación

Cacahuates
crudos

Peladora

Pelar cacahuates crudos

Mano Freidora
de obra de
Montacargas Cacahuates
manejo pelados
de materiales

Movimiento

Aceite Aceite Sal Sazonar
para freir para
cristalizar

Freír cacahuates pelados

Cacahuates
fritos

Costos

Inventario inicial producción en proceso

Materia prima directa £8,060

Costos de conversión 1,300 £ 9,360

Materia prima directa agregada en el mes en curso 41,440

Costos de conversión agregados en el mes en curso 14,700
£65,500
www.FreeLibros.orgCostos totales por contabilizar

644 Parte 4: Cálculo del costo

SOLUCIÓN

(Paso 1) (Paso 2)
Unidades equivalentes
Unidades
Flujo de la producción físicas Materia Costo de
Terminado y transferido prima conversión
Inventario final producción en proceso 31,000
Unidades equivalentes 2,000 31,000 31,000
2,000* 1,000*
*2,000 ϫ 100% ϭ 2,000; 2,000 ϫ 50% ϭ 1,000. 33,000
33,000 32,000

Método de promedio ponderado Costo Materia prima Costo de
total directa conversión
Inventario inicial producción trabajo en proceso
Costos agregados en el periodo £ 9,360 £ 8,060 £ 1,300
Costos totales para considerar 56,140 41,440 14,700
Unidades equivalentes
Costo unitario (MPP) £65,500 £49,500 £16,000
Transferidos, 31,000 ϫ £2.00 Ϭ33,000 Ϭ32,000
Inventario final producción en proceso £ 2.00 £ 1.50 £ 0.50
£62,000
Materia prima directa 2,000 (£1.50) 1,000 (£.50)
Costo de conversión £ 3,000
500
Total de producción en proceso
Costos totales por contabilizar £ 3,500
£65,500

Costeo por procesos en un sistema JIT: Costeo backflush

9O B J E T I V O Rastrear los costos a través de varias etapas de inventario —materias primas, producción en pro-
ceso, inventario para cada proceso (o departamento) e inventario de artículos terminados— hace
Usar el costeo backflush que los sistemas contables se tornen complejos. Si no hubiera inventarios, todos los costos po-
con un sistema de drían cargarse directamente al costo de ventas, y los sistemas contables serían mucho más sen-
producción JIT. cillos. Las organizaciones que usan sistemas productivos justo a tiempo (JIT) por lo general
tienen inventarios muy pequeños o ninguno. Para ellas puede ser inapropiado o incluso inútil un
costeo backflush sistema de contabilidad tradicional que determine los costos a través de las distintas etapas de
Sistema de contabilidad los inventarios. Una de esas empresas es Eagle-Gypsum Products Company. La compañía
que aplica los costos a opera en la montañas Rocallosas de Colorado, y manufactura tableros de yeso (tablarroca) para
los productos sólo si la uso comercial y residencial. Al igual que muchas empresas que utilizan el sistema productivo
producción ha terminado. JIT, Eagle-Gypsum tiene niveles de inventario muy bajos y emplea el costeo backflush, siste-
ma contable que aplica los costos a los productos sólo cuando la producción termina. ¿Cómo
funciona el costeo backflush? Como se verá, es un sistema de costeo muy sencillo.

Principios del costeo backflush

El costeo backflush solamente tiene dos categorías de costos: materia prima y costos de conver-
sión. Su característica especial consiste en la ausencia de una cuenta de producción en proceso.
Los contadores registran los costos reales de la materia prima en una cuenta de inventario de
materia prima, y registran los costos reales de mano de obra y de gasto indirecto de fabricación
en una cuenta de costos de conversión. Después transfieren directamente los costos desde estas
dos cuentas temporales a los inventarios de artículos terminados. Algunos sistemas backflush
incluso eliminan las cuentas de inventario de artículos terminados y transfieren los costos direc-
tamente al costo de ventas, en especial si la compañía no mantiene artículos en inventario sino
que los envía inmediatamente una vez terminados. Los sistemas backflush presuponen que la
producción está terminada poco después de aplicar las actividades de conversión, que los saldos
en las cuentas de costos de conversión deben ser de casi cero. Los costos son transferidos casi

www.FreeLibros.orgde inmediato después de haberse registrado inicialmente.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 645

Ejemplo de costeo backflush

Speaker Technology Inc. (STI) fabrica bocinas para equipos estereofónicos de automóviles. STI
introdujo hace poco un sistema de producción JIT y de costeo backflush. Considere la producción
del mes de julio de la bocina model AX27. El costo estándar de material por unidad de la AX27 es
de $14, y el costo estándar unitario de conversión es de $21. En julio, STI compró materiales por
$5,600, incurrió en costos de conversión de $8,400 (que incluyeron todos los costos de mano de
obra y de gasto indirecto de manufactura), y terminó y vendió 400 unidades de la AX27.

El costeo backflush se lleva a cabo en tres etapas:

1. Registro de materiales reales y costos de conversión. Para que resulte más sencillo, por aho-
ra habremos de suponer que los materiales reales y los costos de conversión fueron idénti-
cos a los costos estándar. A medida que una compañía compra materiales, los sistemas
backflush suman su costo a la cuenta de inventario de materia prima.

Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600
Cuentas por pagar (o efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600

Para registrar compras de material

De manera similar, los costos de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabrica-
ción se suman a la cuenta de costos de conversión cuando la compañía incurre en ellos:

Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400
Sueldos acumulados y otras cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Para registrar los costos de conversión en que se incurrió

2. Aplicación de los costos a las unidades terminadas. Cuando termina la producción, se trans-
fieren los costos de las cuentas del inventario de materia prima y costos de conversión a los
artículos terminados, con base en el número de unidades concluidas y un costo estándar de
cada una:

Inventario de artículos terminados (400 ϫ $35) . . . 14,000
Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600
Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Para registrar los costos de la producción terminada

Debido a lo reducido de los ciclos de duración, pasa poco tiempo entre las sumas a la cuen-
ta de los costos de conversión y las transferencias a los artículos terminados. Por tanto, la
cuenta de costos de conversión permanece casi en ceros.

3. Registro del costo de ventas durante el periodo. De los artículos vendidos, se transfiere el
costo estándar del inventario de artículos terminados al costo de ventas:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000
Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000

Para registrar el costo de 400 unidades vendidas @ $35 por unidad

Imagine que la compañía entrega de inmediato las unidades terminadas a los clientes,
por lo que los inventarios de artículos terminados son insignificantes. Para eliminar la cuen-
ta del inventario de artículos terminados se combinan las etapas 2 y 3:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000
Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600
Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

¿Qué pasa si los costos reales sumados a la cuenta de costos de conversión no son iguales a
las cantidades estándar que se transfieren al inventario de artículos terminados? Las variaciones
se tratan como gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado. Los sistemas backflush presuponen
que el saldo de la cuenta costos de conversión debe ser aproximadamente de cero en todo mo-

www.FreeLibros.orgmento. Cualquier saldo remanente se carga en la cuenta al final de un periodo contable al costo

646 Parte 4: Cálculo del costo

de ventas. Imagine que los costos de conversión reales para julio hubieran sido de $8,600 y que
la cantidad transferida a los artículos terminados (por ejemplo, aplicado al producto) fuera de
$8,400. Se daría de baja un saldo de $200 en la cuenta de costos de conversión al costo de ven-
tas al final del mes:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

Para reconocer costos de conversión subaplicados

Problema de repaso

PROBLEMA

La versión más extrema (y sencilla) del costeo backflush hace el registro del costeo del producto en
un solo punto. Pongamos por caso que Speaker Technology Inc. (STI) no tuviera cuenta de inventa-
rio de materia prima (y además ninguna cuenta de inventario de producción en proceso). Compra
materia prima sólo cuando los necesita para la producción. Por tanto, registra tanto materia prima
como costos de conversión directamente en su cuenta de inventario de artículos terminados.

Prepare asientos de diario (sin explicaciones) y cuentas T para la producción de 400 unidades
en julio. Como se dijo antes, las compras de materiales fueron por un total de $5,600, y los costos
de conversión fueron de $8,400. ¿Por qué una compañía usa este tipo extremo de costeo backflush?

SOLUCIÓN

En un paso, los costos de materia prima y costo de conversión se aplican a los inventarios de ar-
tículos terminados:

Inventarios de artículos terminados . . . . . . . . . . . . 14,000
Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600
Salarios por pagar y otras cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Inventarios de artículos terminados Cuentas por pagar, salarios por pagar
y otras cuentas
Materia prima 5,600 5,600
Costos de
8,400
conversión 8,400

Este ejemplo muestra que el costeo backflush es sencillo y barato. Proporciona costos del
producto razonablemente exactos si (1) los inventarios de materia prima son bajos (es más pro-
bable debido a los programas de entrega JIT), y (2) los ciclos de duración de la producción son
cortos, por lo que en cualquier momento sólo se ha incurrido en cantidades ilógicas de costos
de materia prima o costos de conversión para los productos que todavía no están terminados.

Para recordar

1 Diferenciar entre el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por proce-
sos. El costeo por procesos es un proceso de promediar. Tiene que ver con promedios gruesos y can-
tidades masivas de unidades parecidas. El costeo por órdenes se relaciona con promedios pequeños y
unidades únicas o un lote chico de unidades similares.

2 Preparar asientos de diario resumidos para las transacciones normales de un sistema de cos-
teo por órdenes de trabajo. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los registros diarios se cen-
tran en las cuentas de inventario. La cuenta de inventario de PP recibe la atención principal. Las materias primas
directas que se emplean, mano de obra directa, y el gasto indirecto de fabricación que se aplica, se acumu-

www.FreeLibros.orglan en PP.A su vez, el costo de los artículos terminados se transfiere de la PP a los artículos terminados.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 647

3 Usar un sistema de costeo basado en actividades en un ambiente de órdenes de trabajo.
El costeo basado en actividades puede usarse en cualquier tipo de negocio que tenga niveles significa-
tivos de recursos compartidos. En un sistema de órdenes de trabajo, el ANC ayuda a los gerentes a enten-
der la estructura del costo del negocio en una base de trabajo por orden. Los gastos indirectos se asignan a
centros de actividad y después a trabajos con base en orientadores de costo apropiados. La administración
basada en actividades usa información ANC y la comprensión incrementada de la estructura de costo de la
organización para controlar y reducir los gastos indirectos.

4 Ilustrar cómo usan el costeo por órdenes las organizaciones de servicios. El enfoque del cos-
teo por órdenes se usa tanto en empresas que no son manufactureras como en las que sí lo son. Algu-
nos ejemplos son los costos de servicios: reparación de automóviles, consultoría y auditoría, entre otros.
Por ejemplo, la orden de trabajo es una herramienta clave para planear y controlar un encargo de auditoría
a un despacho de contaduría pública.

5 Explicar las ideas básicas que subyacen el costeo por procesos y en qué se diferencian del
costeo por órdenes de trabajo. El costeo por procesos se usa para costear inventarios cuando hay
una producción en masa continua de unidades parecidas. Los sistemas de costeo por procesos acumulan
los costos por departamento (o proceso); cada departamento tiene su propia cuenta de producción en pro-
ceso. Los sistemas de costo por órdenes de trabajo difieren en que los costos son acumulados y rastreados
por medio de la orden de trabajo individual.

6 Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. El concepto clave en el costeo
del proceso es el de las unidades equivalentes, el número de unidades completamente terminadas que
hubieran podido producirse con los insumos aplicados.

7 Calcular los costos y preparar asientos de diario de las transacciones principales en un sis-
tema de costeo por procesos. Hay cinco pasos básicos en el costeo por procesos:

1. Resumir el flujo de unidades físicas.
2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.
3. Resumir los costos totales por contabilizar.
4. Calcular costos unitarios (paso 3 Ϭ paso 2).
5. Aplicar costos a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario final en proceso.

Los pasos 3 y 5 proporcionan los datos para los asientos de diario. Todos estos asientos involucran las
cuentas de producción en proceso para los distintos departamentos (procesos) que fabrican los productos.

8 Demostrar cómo afecta la existencia de inventarios iniciales al cálculo de costos unitarios
con el método de promedio ponderado. El costeo por procesos se complica con la presencia de in-
ventarios iniciales. El método de promedio ponderado incluye el trabajo realizado en periodos anteriores
sobre el inventario inicial del periodo en curso con el trabajo ejecutado en el periodo actual para calcular
los costos unitarios.

9 Usar el costeo backflush con un sistema de producción JIT. Muchas compañías con sistemas
de producción JIT usan el costeo backflush. Dichos sistemas no tienen cuenta de inventario de produc-
ción en proceso y aplican costos a los productos sólo después de que terminó el proceso de producción.

Terminología contable

costeo backflush, p. 644 formato de la orden de trabajo, requisiciones de materiales,
costeo por órdenes, p. 620 p. 620 p. 620
costeo por órdenes de trabajo,
método del costeo por sistemas híbridos de costeo, p. 620
p. 620 procesos de promedio tarjetas de tiempo, p. 620
costeo por procesos, p. 620 ponderado, p. 640 tarjetas de tiempo de trabajo,
costos transferidos (recibidos),
registro del costo de la orden, p. 620
p. 641 p. 620 unidades equivalentes, p. 637

Casos prácticos

14-A1 Costeo de la orden de trabajo, asientos de diario básicos

Los datos siguientes (cifras en miles) sintetizan las operaciones de fábrica de Hernández Manufacturing

www.FreeLibros.orgCo. para 2004, que fue su primer año en los negocios:

648 Parte 4: Cálculo del costo

a. Materia prima directa comprada en efectivo $450
b. Materia prima directa distribuida y utilizada 420
c. Mano de obra usada directamente en la producción 125
d1. Mano de obra indirecta 80
d2. Depreciación de la planta y equipo 55
d3. Gastos indirectos varios de fabricación (por lo general se detallan) 40
e. Gasto indirecto aplicado: 180% de mano de obra directa ?
f. Costo de la producción terminada 705
g. Costo de ventas 460

1. Prepare asientos de diario resumidos. Omita las explicaciones. Para propósitos de este problema, com-
bine los conceptos del inciso d como gastos indirectos en que se incurrió.

2. Elabore Cuentas T para todos los inventarios, Costo de ventas y Gasto indirecto de fabricación con-
trol. Calcule los saldos finales de los inventarios. No ajuste el gasto indirecto de fabricación subapli-
cado o sobreaplicado.

14-A2 Costeo por procesos básico

CellTel, Inc. fabrica teléfonos celulares en grandes cantidades. Para que resulte sencillo, imagina que la
compañía tiene dos departamentos: ensamblado y prueba. Los costos de manufactura en el departamento
de ensamblado durante el mes de febrero fueron los siguientes:

Materia prima directa agregada $50,000 $ 57,000
Costos de conversión 40,000
90,000
Mano de obra directa $147,000
Gasto indirecto de fabricación
Costos de ensamblado por contabilizar

No hubo inventario inicial de la producción en proceso. Vamos a suponer que el trabajo en 19,000 teléfo-
nos comenzó en el departamento de ensamblado durante febrero, pero sólo se terminaron totalmente 17,000
aparatos. Todas las partes se habían fabricado o estaban en proceso, pero sólo se había terminado la mitad
del trabajo para cada teléfono que estaba en proceso.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios para febrero.
2. Obtenga los costos de las unidades terminadas y transferidas al departamento de pruebas. También

calcule el costo del inventario final de la PP en proceso (para los asientos de diario, consulte el pro-
blema 14-33).

14-A3 Método de costeo por procesos de promedio ponderado

Magnatto Company fabrica taladros eléctricos. El material se introduce al comienzo del proceso en el de-
partamento de ensamblado. Los costos de conversión se aplican de manera uniforme a lo largo del proce-
so. A medida que éste se termina, los artículos se transfieren de inmediato al departamento de acabado.

Los datos para el departamento de ensamblado durante el mes de julio de 2004 son los siguientes:

Producción en proceso, 30 de junio: $175,500 (consiste 10,000 unidades
en $138,000 de materiales y $37,500 de costos 80,000 unidades
de conversión); se terminó el 100% para materia 70,000 unidades
prima directa pero sólo el 25% para costos de conversión
20,000 unidades
Unidades comenzadas en julio $852,000
Unidades terminadas en julio $642,500
Producción en proceso, 31 de julio: 100% terminado

para materia prima directa, pero sólo 50%
concluido para costos de conversión
Materia prima directa agregada durante julio
Costos de conversión agregados durante julio

1. Calcule el costo total de los bienes transferidos fuera del departamento de ensamblado que se realiza-
ron en julio.

2. Obtenga los costos totales del inventario final de la producción en proceso. Prepare un informe del
costo de producción o una tabulación similar ordenada del trabajo que haga. Tome por caso el costeo

www.FreeLibros.orgdel producto por promedio ponderado (para los asientos de diario, consulte el problema 14-38).

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 649

14-A4 Costeo backflush

Digital Controls, Inc. fabrica termostatos electrónicos para casas y oficinas. La División Kansas City ma-
nufactura un producto, Autotherm, que tiene un costo estándar de $37, que consiste en $22 de materia pri-
ma y $15 de costos de conversión. En enero, las compras reales de materia prima fueron por un total de
$46,000, los costos de la nómina de mano de obra fueron de $11,000, y el gasto indirecto de fabricación
fue de $19,000. La producción terminada fue de 2,000 unidades.

La División Kansas City usa un sistema de costeo backflush que registra los costos en cuentas de in-
ventario de materia prima y de costos de conversión, y aplica los costos a los productos en el momento en
que se termina la producción. No hubo inventarios de artículos terminados al 1 de enero, y hubo 20 unida-
des el 31 de enero.

1. Prepare asientos de diario (sin explicaciones) para registrar los costos de enero para la División Kan-
sas City. Incluya la compra de materia prima, los costos de mano de obra y los gastos indirectos de
manufactura en que se incurrió, la aplicación de costos del producto y el reconocimiento del costo de los
artículos vendidos.

2. Suponga que los gastos indirectos de fabricación reales de enero hubieran sido de $21,000 en lugar
de $19,000. Prepare el asiento de diario para reconocer los costos de conversión subaplicados al fi-
nal de enero.

14-B1 Costeo de la orden de trabajo, asientos de diario básicos

Considere los datos siguientes de Oxford Publishing Company (cifras en miles):

Inventarios, 31 de diciembre de 2004 £ 18
Materia prima directa 25
Producción en proceso
Artículos terminados 100

Las transacciones resumidas para 2005 fueron las que siguen

a. Compras de materia prima directa £112
b. Materia prima directa utilizada 98
c. Mano de obra directa
d. Gasto indirecto de fabricación incurrido 105
e. Gasto indirecto de fabricación aplicado, 80% de la mano de obra directa 90
f. Costo de los artículos completados y transferidos a los artículos terminados ?
g. Costo de ventas
h. Ventas a crédito 280
350
600

1. Prepare asientos de diario resumidos para las transacciones de 2005. Omite las explicaciones.
2. Haga Cuentas T para todos los inventarios, Costo de ventas y Gastos indirectos de fabricación control.

Calcule los saldos finales de los inventarios. No ajuste el gasto indirecto de fabricación subaplicado o
sobreaplicado.

14-B2 Costeo por procesos básico

Hassan Company fabrica relojes digitales en grandes cantidades. Los costos de manufactura del de-
partamento de ensamblado fueron los siguientes:

Materia prima directa agregada $475,000 $1,620,000
Costos de conversión 275,000
750,000
Mano de obra directa $2,370,000
Gasto indirecto de fábrica
Costos de ensamblado por contabilizar

Para que sea sencillo, imagine que ésta es una compañía de dos departamentos: ensamblado y terminado.
No hubo producción en proceso inicial.

Suponga usted que se comenzaron 900,000 unidades en el departamento de ensamblado. Hubo 600,000
unidades completadas y transferidas al departamento de acabado. Las 300,000 unidades en proceso final
fueron terminadas por completo respecto de las materias primas directas, pero sólo concluidas a la mitad
en cuanto a los costos de conversión.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios en el departamento de ensamblado.
2. Obtenga los costos de las unidades completadas y transferidas al departamento de acabado. También

calcule el costo del trabajo final en proceso en el departamento de ensamblado (para los asientos de

www.FreeLibros.orgdiario, consulte el problema 14-34).

650 Parte 4: Cálculo del costo

14-B3 Método de costeo por procesos con el promedio ponderado

Rainbow Paint Co. se vale de un sistema de costeo por procesos. Los materiales se agregan al comienzo
de un proceso en particular, y se incurre de modo uniforme en los costos de conversión. La producción en
proceso al comienzo del mes está terminado al 40%; al final, 20%. Un galón de materia prima hace un ga-
lón del producto. A continuación se presentan los datos:

Inventario inicial 550 gal
Materia prima directa agregada 7,150 gal
Inventario final
Costos de conversión en que se incurrió 400 gal
Costo de la materia prima directa agregada $34,986
Costos de conversión, inventario inicial $65,340
Costo de la materia prima directa, inventario inicial $ 1,914
$ 3,190

Tome como base el método del promedio ponderado. Prepare una programación de la producción en unidades
equivalentes y una programación de aplicación de los costos a los productos. Muestre el costo de los artículos
terminados y el costo del inventario final de la PP (para los asiento de diarios, consulte el problema 14-37).

14-B4 Costeo backflush

Audio Components, Inc. instaló recientemente un sistema de costeo backflush. Un departamento fabrica
bocinas de 4 pulgadas con un costo estándar como sigue:

Materia prima $10.00
Costos de conversión 4.20
Total
$14.20

Las bocinas se programan para su producción sólo después de que se reciben las órdenes, y los productos
se envían inmediatamente a los clientes una vez que se terminan. Por tanto, no se mantienen inventarios de
artículos terminados, y los costos del producto se aplican directamente al costo de ventas.

En octubre, se produjeron y enviaron 1,500 bocinas a los clientes. Las materias primas se compraron
con un costo de $16,000, y se registraron costos de conversión reales (mano de obra más gasto indirecto
de manufactura) de $6,300.

1. Prepare asientos de diario para registrar los costos de octubre para la producción de bocinas de 4 pul-
gadas.

2. Imagine que los costos de conversión real de octubre hubieran sido de $5,900 en lugar de $6,300. Pre-
pare un asiento de diario para reconocer los costos de conversión sobreaplicados.

Casos prácticos adicionales

Preguntas

14-1 Hay costos diferentes de productos para pro- 14-7 Dé tres ejemplos de industrias en las que sea

pósitos diferentes. Mencione al menos dos de estos probable utilicen sistemas de costeo por procesos.

propósitos.

14-2 Diga cuál es la diferencia entre el costeo por 14-8 Diga tres ejemplos de organizaciones no lu-

órdenes de trabajo y el costeo por procesos. crativas donde sea probable que se utilicen sistemas
de costeo por procesos.
14-3 Describa los detalles de apoyo para la produc-

ción en proceso en un sistema de costeo por órdenes. 14-9 Hay cinco pasos clave en la contabilidad de

14-4 ¿Qué tipos de documentos fuente proporcionan costos por procesos. ¿Cuáles son?

información para los registros del costeo por órdenes? 14-10 Identifique la diferencia principal entre los

14-5 Mencione tres ejemplos de industrias de ser- dos primeros pasos y los últimos tres de los cinco
generales en la contabilidad de costos por procesos.
vicios que usen el enfoque de costeo por órdenes.

14-6 Las empresas jurídicas usan el costeo por ór-

denes para costear sus encargos. Así, el margen re- 14-11 Imagine que una universidad tiene 10,000

querido para cubrir los gastos indirectos no es tan estudiantes de tiempo completo y 5,000 de medio

grande como el de las compañías que utilizan un sis- tiempo. Basándose en el concepto de unidades equi-
www.FreeLibros.orgdo?Explique.
tema de costeo por procesos. ¿Está usted de acuer- valentes, calcule el número de estudiantes equiva-

lentes de tiempo completo.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 651

14-12 Presente una ecuación que describa el flujo 14-14 Explique qué pasa en un sistema de costeo

físico en el costeo por procesos cuando haya inven- backflush cuando la cantidad de costo de conver-
tarios iniciales de la producción en proceso. sión total en un periodo supera la cantidad aplicada
a los productos terminados durante ese periodo.
14-13 ¿En qué se parecen los costos transferidos

a los costos de la materia prima directa? ¿En qué di-
fieren?

Ejercicios de análisis

14-15 Propósitos de acumular los costos del trabajo

Los costos del trabajo se acumulan para propósitos de valuación de inventarios y determinación de la uti-
lidad. Mencione dos propósitos más.

14-16 Costeo por órdenes de trabajo en comparación con el costeo por procesos

La diferencia principal entre el costeo por órdenes y por procesos es el alcance del denominador. Explique.

14-17 Asignación del costo en empresas de servicios

Las empresas de servicio sólo asignan costos de mano de obra directa a los trabajos. Todos los demás cos-
tos se aplican como porcentaje del costo de la mano de obra directa. ¿Está usted de acuerdo? Explique.

14-18 Propósito del costeo del producto en un ambiente de proceso productivo

Todos los costeos del producto se valen de promedios para determinar los costos por unidad de artículo
producido. En los sistemas productivos por orden de trabajo, los promedios se basan en un número relati-
vamente pequeño de unidades. En un ambiente de proceso de producción, el número de unidades es mu-
cho mayor. Una vez que el costo unitario promedio se determina, ¿cuál es el problema central del costeo
del producto en un sistema de costeo por procesos?

14-19 Costeo del proceso en un ambiente JIT

Las compañías que usan sistemas de producción JIT por lo general tienen inventarios muy pequeños o nin-
guno. Como resultado, un sistema contable tradicional podría resultar inapropiado. Muchas de estas em-
presas han adoptado sistemas de costeo backflush. ¿Estos sistemas funcionan sólo en compañías que usen
sistemas de producción JIT? Explique.

Ejercicios

14-20 Materia prima directa

Para cada uno de los casos independientes que siguen, llene los espacios en blanco (cifras en millones de
dólares):

1234

Inventario de materia prima directa, 8 8 5 __
31 de diciembre de 2004
5 9 __ 8
Comprados
Usados 7 __ 7 3
Inventario de materia prima directa,
__ 6 8 7
31 de diciembre de 20X5

14-21 Materia prima directa

Vermont Textile Company tuvo un inventario final de materia prima directa de $9 millones. Durante el
año, la compañía había obtenido $15 millones de beneficio de los materiales adquiridos y había usado $12
millones. Calcule el inventario inicial.

14-22 Uso de la cuenta de inventario de PP

En la actividad siguiente, la producción del mes de abril derivó en una cuenta clave de Cheung Casting
Company (cifras en miles):

Inventario de PP

Saldo al 1 de abril 12

Materia prima directa utilizada 50

Mano de obra directa cargada

a los trabajos 25
www.FreeLibros.orgalostrabajos
Gasto indirecto de fabricación aplicado

55

652 Parte 4: Cálculo del costo

Las órdenes de trabajo A13 y A37, con costos totales de $72,000 y $56,000, respectivamente, se termina-
ron en abril.

1. Haga los asientos de diario de la producción terminada para abril.
2. Calcule el saldo del inventario de PP al 30 de abril, después de registrar la producción terminada.
3. Haga los asientos de diario de la venta a crédito de la orden A13 por $101,000.

14-23 Registro del costo por órdenes

Western State University usa registros de costo por órdenes para varios proyectos de investigación. Una de
las razones principales de llevar dichos registros es justificar las requisiciones del reembolso de los costos
de proyectos patrocinados por el gobierno federal.

Considere los datos resumidos siguientes relacionados con un proyecto de investigación sobre el cán-
cer en la Medical School:

• 5 de enero Materia prima directa, suministros médicos varios, $925.
• 7 de enero Materia prima directa, químicos varios, $780.
• 5 a 12 de enero Mano de obra directa, asociados de investigación, 120 horas.
• 7 a 12 de enero Mano de obra directa, asistentes de investigación, 180 horas.

Los asociados de investigación reciben $32 por hora; los asistentes, $19. La tasa de gasto indirecto es 70%
del costo de la mano de obra directa.

Esboce un registro del costo del proyecto. Relacione todos los datos con el registro del costo del pro-
yecto. Calcule el costo total del proyecto al 12 de enero.

14-24 Análisis de los datos del costeo por órdenes

Los registros del costeo por órdenes para Ganz Construction, Inc., contienen los datos siguientes:

Orden núm. Inicio Fechas Vendido Costo total de la
orden al 31 de mayo
1 19 de abril Terminación 15 de mayo
2 26 de abril 25 de mayo $3,200
3 14 de mayo 8,800
4 2 de mayo 22 de mayo 8 de junio 6,500
5 9 de mayo 5 de junio 8,100
14 de mayo 6 de junio 16 de junio 3,900
29 de mayo
14 de junio

Calcule para Ganz (1) el inventario de PP al 31 de mayo, (2) el inventario de artículos terminados al
31 de mayo y (3) el costo de ventas para mayo.

14-25 Análisis de los datos del costeo por órdenes

La Cabrillo Construction Company construye casas en preventa. Es decir, las casas se comienzan antes de
que se conozca la demanda por el comprador. Aun si éstos están de acuerdo en comprar una casa que esté
en construcción, no se registran ventas hasta que la vivienda está terminada y lista para entregarla. Los re-
gistros del costeo por órdenes contienen lo siguiente (cifras en miles):

Trabajo núm. Inicio Fechas Vendido Costo total Costo total de
del trabajo construcción
43 4/26 Terminación 9/8
51 5/17 9/17 al 30 de agregado
52 5/20 9/7 10/4 septiembre en octubre
53 5/28 9/14 10/18
61 6/3 9/30 11/24 $180 $50
62 6/9 10/14 10/27 170 20
71 7/7 10/20 11/22 150 25
81 8/7 10/21 12/24 200 36
11/6 115 48
11/24 180
118
106

1. Calcule el costo para Cabrillo de (a) inventario de construcción en proceso al 30 de septiembre y al 31
de octubre, (b) inventario de casas terminadas al 30 de septiembre y al 31 de octubre y (c) costo de las
casas vendidas para septiembre y octubre.

2. Prepare asientos de diario resumidos para la transferencia de las casas terminadas del proceso de cons-
trucción a casas terminadas para septiembre y octubre.

www.FreeLibros.org3. Registre la venta en efectivo (precio ϭ $345,000) y el costo de la casa vendida para elTrabajo 53.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 653

14-26 Resolución de incógnitas

DeMond Chemicals tiene los saldos siguientes (cifras en millones) para el 31 de diciembre de 2004:

Gasto indirecto de fabricación aplicado $200
Costo de ventas 500
Gasto indirecto de fabricación incurrido 215
Inventario de materia prima directa 30
Inventario de artículos terminados 160
Inventario de PP 120

El costo de los artículos terminados fue de $420. El costo de la materia prima directa utilizada para la
producción durante 2004 fue de $210. El costo de la materia prima directa comprada fue de $225. El
gasto indirecto de fabricación se aplicó a la producción a una tasa de 160% del costo de la mano de
obra directa.

Calcule los saldos de inventario inicial de la materia prima directa, PP, y artículos terminados. Haga es-
tos cálculos antes de considerar cualquier ajuste posible para el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado.

14-27 Resolución de incógnitas

La Ramakrishnan Manufacturing Company tiene los saldos siguientes (cifras en millones) al 31 de diciem-
bre de 2004:

Inventario de PP $ 14
Inventario de artículos terminados 205
Inventario de materia prima directa 65
Gasto indirecto de fabricación incurrido 180
Gasto indirecto de fabricación aplicado
150
al 150% del costo de la mano de obra directa 350
Costo de ventas

El costo de la materia prima directa comprada durante 2004 fue de $305. El costo de la materia prima di-
recta que se pidió para la producción durante 2004 fue de $265. El costo de los artículos terminados fue
de $523, todas las cifras en millones.

Antes de considerar cualesquiera ajustes al final de año por el gasto indirecto sobreaplicado o subapli-
cado, calcule los saldos de los inventarios iniciales de la materia prima directa, PP, y artículos terminados.

14-28 Relaciones entre conceptos de gastos indirectos de fabricación

Obtenga el valor de las incógnitas:

Gasto indirecto de fabricación Caso A Caso B Caso C
presupuestado $3,400,000 $? $1,750,000
$2,000,000
Causantes de costo presupuestados 450,000 250,000
Costo de mano de obra directa ? $5 ?
Horas de mano de obra directa
Horas-máquina

Tasa de aplicación del gasto indirecto

14-29 Mapa del proceso y costeo por procesos

Consulte la tabla 14-5, panel B, de la página 634. Identifique un ejemplo de (1) costo transferido, (2) re-
curso de costo variable, (3) recurso directo de costo fijo y (4) recurso de costo indirecto para el sistema de
costeo por procesos.

14-30 Unidades equivalentes

Confirme si tiene claro el concepto de unidades equivalentes de la materia prima, la mano de obra directa y
el gasto indirecto para el caso hipotético que sigue de Nally & Gibson (consulte la tabla 14-6, página 635).

En el proceso 3 —triturar y clasificar roca caliza— se transportaron durante marzo 400 toneladas de
roca caliza a la planta. No había inventario inicial de roca. Durante marzo se trituraron, clasificaron y al-

www.FreeLibros.orgmacenaron320toneladas.

654 Parte 4: Cálculo del costo

Para finales de marzo, se habían triturado y clasificado 80 toneladas de roca al 40%. Se incurrió en mano
de obra directa y en gasto indirecto aun durante el proceso de trituración y clasificación.

14-31 Costeo por procesos básico

Un departamento de Jamestown Textiles fabrica tela de algodón. Todas las materias primas directas se in-
troducen al comienzo del proceso. Se incurre de modo uniforme en los costos de conversión a lo largo de
éste.

En abril no hubo inventario inicial. Las unidades comenzadas, terminadas y transferidas fueron
650,000. Las unidades en proceso al 30 de abril eran 220,000. Cada unidad en el inventario final de la PP
fue convertida al 60%. Los costos en que se incurrió durante abril fueron: materia prima directa, $3,741,000;
costos de conversión, $860,200.

1. Calcule el trabajo total realizado en unidades equivalentes y el costo unitario para abril.
2. Obtenga el costo de las unidades terminadas y transferidas. También calcule el costo de las unidades

del inventario final de la PP.

14-32 Flujo disparejo

Un departamento de Dallas Instruments Company manufactura calculadoras portátiles sencillas. Se agre-
gan varios materiales en distintas etapas del proceso. La cubierta frontal exterior y el estuche, que repre-
sentan el 10% del costo total de los materiales, se agregan en la etapa final del proceso de ensamblado.
Todos los demás materiales se consideran estar en proceso en el momento en que la calculadora alcanza el
50% de la etapa de terminado.

Durante 2004, se comenzó la producción de 74,000 calculadoras. Al final del año, había 6,000 calcu-
ladoras en distintas etapas de acabado, pero todas ellas estaban por debajo del 50% de la etapa y, en pro-
medio, se consideraban terminadas en 70% por ciento.

Durante el año se incurrió en los costos siguientes: materiales directos, $205,520; costos de conver-
sión, $397,100. No hubo inventarios de producción en proceso.

1. Prepare una programación de las unidades físicas y las unidades equivalentes.
2. Haga una tabulación de los costos unitarios, el costo de los artículos terminados y el costo del inven-

tario final de la PP.

14-33 Asientos de diario

Estudie los datos del problema 14-A2. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materiales di-
rectos, de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabricación aplicado. También prepare un asiento
de diario para la transferencia de los bienes terminados y transferidos. Muestre los registros en la cuenta de
producción en proceso.

14-34 Asientos de diario

Estudie los datos del problema 14-B2. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materiales di-
rectos, de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabricación aplicado. También prepare un asiento
de diario para la transferencia de los bienes terminados y transferidos. Muestre los registros en la cuenta de
producción en proceso del departamento de ensamblado.

14-35 Unidades físicas

Llene los espacios de las incógnitas en unidades físicas:

Caso

Flujo de la producción A B

Producción en proceso, inventario inicial 1,500 4,000
Inicio 6,500 ?
Terminado y transferido
Producción en proceso, inventario final ? 8,000
2,000 3,300

14-36 Cálculo de las unidades equivalentes

Considere los datos siguientes para 2004:

Unidades físicas

Iniciado en 2004 80,000

Terminado en 2004 90,000

Inventario final, producción en proceso10,000
20,000
www.FreeLibros.orgInventario inicial, producción en proceso

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 655

El inventario inicial estaba terminado al 80% en relación con la materia prima directa y 40% en relación
con los costos de conversión. El inventario final estaba terminado al 20% respecto de los materiales direc-
tos y 30% al de los costos de conversión.

Prepare una programación de unidades equivalentes para el trabajo realizado a la fecha.

14-37 Asientos de diario

Estudie los datos del problema 14-B3. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materia prima
directa y de costos de conversión. También prepare un asiento de diario para la transferencia de bienes ter-
minados, dando por sentado que los bienes fueron transferidos a otro departamento.

14-38 Asientos de diario

Estudie los datos del problema 14-A3. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materia prima
directa y de costos de conversión. También prepare un asiento de diario para la transferencia de bienes ter-
minados del departamento de ensamblado al de acabado.

Problemas

14-39 Costeo por órdenes en Dell Computer

El proceso de manufactura de Dell Computer Corporation en sus instalaciones de Austin, Texas, consiste
en ensamblado, pruebas de funcionamiento y control de calidad de los sistemas de cómputo de la compa-
ñía. El proceso de manufactura de la empresa de fabricación a la medida está diseñado para permitir que
la organización produzca con rapidez sistemas de cómputo personalizados. Por ejemplo, contrata con va-
rios proveedores la manufactura de computadoras portátiles Latitude básicas sin configurar, y después
Dell personaliza estos sistemas para enviarlos a los clientes. El control de calidad se mantiene por medio
de la prueba de componentes, partes y subensambles en varias etapas en el proceso de manufactura.

Describa cómo podría Dell establecer un sistema de costeo por órdenes para determinar los costos de
sus computadoras. ¿Qué es un trabajo para Dell? ¿Cómo podrían asignarse a cada trabajo los costos de los
componentes, ensamblado, pruebas y control de calidad?

14-40 Relaciones de costos de manufactura

A continuación se presentan datos seleccionados de las operaciones del año fiscal pasado de Woodson Ma-
nufacturing Company (cifras en miles):

Inventarios

Inicio Final

Materias primas $ 55 $ 75
PP 75 35
Artículos terminados 90
Otros datos: 110

Materias primas utilizadas $ 455
Costos totales de manufactura cargados a la producción
851
durante el año (incluye materias primas, mano de obra directa 981
y gasto indirecto de fabricación aplicado a razón del 80%
del costo de la mano de obra directa) 50
Costo de los bienes disponibles para venta
Gastos de venta y generales

Resuelva lo que a continuación se pide:

1. Obtenga el costo de las materias primas compradas durante el año.
2. Calcule los costos de la mano de obra directa cargada a la producción del año.
3. Diga cuál es el costo de los bienes manufacturados durante el año.
4. Determine el costo de ventas en el año.

14-41 Relaciones de los libros mayor y subsidiario, asientos de diario

A continuación se presentan los datos resumidos de tres registros de costo por órdenes pertenecientes a

www.FreeLibros.orgRed Lake Manufacturing Company, empresa productora de equipo para empacar.

656 Parte 4: Cálculo del costo

Trabajo 412 Trabajo 413 Trabajo 414
Mayo
Abril Mayo Abril Mayo
$13,000
Materia prima directa $9,000 $2,500 $12,000 — 2,000
Mano de obra directa 4,000 1,500 5,000 2,500
Gasto indirecto ?
8,000 ? 10,000 ?
de fabricación aplicado

El año fiscal de la compañía termina el 31 de mayo. El gasto indirecto de fabricación se aplica como por-
centaje de los costos de mano de obra directa. Los saldos en las cuentas seleccionadas al 30 de abril fue-
ron inventario de materia prima directa, $19,000, inventario de artículos terminados, $18,000.

El Trabajo 412 se terminó en mayo y se transfirió a artículos terminados. El Trabajo 413 aún estaba
en proceso a finales de mayo, al igual que el Trabajo 414; ambos habían comenzado el 24 de mayo. Éstos
fueron los únicos trabajos realizados durante abril y mayo.

El Trabajo 412 se vendió, junto con otros artículos terminados, el 30 de mayo. El costo total de ventas
durante mayo fue de $33,000. El saldo final en el costo de ventas al 30 de abril fue de $450,000.

1. Prepare una programación que arroje el saldo del inventario de PP, al 30 de abril. En ella deben apare-
cer los costos totales de cada trabajo. Tomados en conjunto, los registros de costo del trabajo son los
libros subsidiarios que dan apoyo al balance del libro mayor de la producción en proceso.

2. ¿Cuál es la tasa de aplicación del gasto indirecto?
3. Prepare asientos de diario generales resumidos para todos los costos agregados a la PP durante mayo.

También prepare asientos para todos los costos transferidos de PP a artículos terminados, y de artícu-
los terminados a costo de ventas. Relaciónelos con las cuentas T apropiadas.
4. Prepare una programación que arroje el saldo del inventario de PP al 31 de mayo.

14-42 Costeo por órdenes en una empresa de consultoría

Lubbock Engineering Consultants es una compañía de ingenieros civiles profesionales que básica-
mente realiza trabajos de topografía para la industria de la construcción pesada en todo el estado de
Texas. La empresa obtiene sus trabajos mediante el establecimiento de precios fijos, por lo que la
rentabilidad depende de la habilidad de predecir el tiempo requerido para las tareas menores diferen-
tes del trabajo (esta situación es similar a la de la profesión de auditoría, en la que los tiempos están
presupuestados para etapas tales como la conciliación de efectivo y la confirmación de cuentas por
cobrar).

Un cliente puede ser atendido por distinto personal de apoyo, con posiciones jerárquicas que varían de
socios, a gerentes, a ingenieros senior, a asistentes. Además, hay secretarias y otros empleados.

Lubbock Engineering tiene el presupuesto siguiente para 2005:

Compensación de personal de apoyo profesional $3,600,000
Otros costos 1,449,000
Costos totales presupuestados
$5,049,000

Cada miembro del personal profesional debe elaborar un reporte de tiempo semanal, que se usa para
cargar las horas a un registro de la orden de trabajo del cliente. El reporte de tiempo tiene siete columnas,
una para cada día de la semana. Los renglones son los siguientes:

• Horas por cargar
Cliente 156
Cliente 183
Etcétera

• Horas que no pueden cargarse
Asistir a seminarios sobre equipo nuevo
Tiempo sin asignar
Etcétera

A su vez, estos reportes de tiempo se usan para cargar horas y costos a los registros de la orden de
trabajo del cliente. El socio administrador considera estos registros absolutamente esenciales para
medir la rentabilidad de los distintos trabajos y para proporcionar una base de experiencia para me-
jorar los pronósticos sobre trabajos futuros.

1. Esta empresa aplica gastos indirectos a los trabajos en un porcentaje presupuestado de la compensa-

www.FreeLibros.orgción profesional cargada directamente al trabajo (mano de obra directa). Para todas las categorías de

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 657

personal profesional, las horas por cargar promedian el 85% de las horas disponibles. Las que no pue-
den cargarse se consideran gasto indirecto adicional. ¿Cuál es la tasa de gasto indirecto como porcen-
taje de la mano de obra directa, el costo de la compensación profesional que puede cargarse?
2. Un ingeniero senior trabaja 48 semanas al año, 40 horas por semana. Su compensación es de $60,000.
Durante el año pasado laboró en dos trabajos en los que dedicó 10 horas al Trabajo 156 y 30 horas al
Trabajo 183. ¿Cuánto costo se cargará al Trabajo 156 por el tiempo que le invirtió?

14-43 Costeo por procesos con promedio ponderado en Nally & Gibson

Nally & Gibson hace caliza triturada, entre otros productos, que se emplea en la construcción de carreteras.
Para producirla, la empresa comienza con rocas calizas extraídas de su cantera en Georgetown, Kentucky,
que introduce a un proceso de trituración. Imagine que al 1 de mayo, Nally & Gibson tiene 24 toneladas
de roca (terminadas al 75%) en proceso de trituración. El costo de ese inventario inicial de producción en
proceso fue de $6,000. Durante mayo, la compañía agregó 288 toneladas de roca de su cantera, y al final
del mes seguían en proceso 15 toneladas, que en promedio estaban terminadas en una tercera parte. El cos-
to de las rocas de la cantera para los últimos cinco meses ha sido de $120 por tonelada. El costo de la mano
de obra y del gasto indirecto durante mayo en el proceso de trituración de la roca fue de $40,670. Nally &
Gibson usa un costeo por procesos promedio ponderado.

1. Calcule el costo por tonelada de roca triturada para la producción de mayo.
2. Obtenga el costo del inventario de la producción en proceso al final de mayo.
3. Suponga que el presupuesto flexible para la mano de obra y el gasto indirecto fue de $16,000 más $80

por tonelada. Evalúe el control de los gastos indirectos y de mano de obra durante el mes de mayo.

14-44 Costeo por procesos y el basado en actividades

Examine el proceso de producción de rebanadas de papas en una compañía como Frito-Lay. Ésta utiliza
una tecnología de flujo continuo apropiada para volúmenes grandes de producto. En las instalaciones de
Plano, Texas, cada hora se producen entre 6,000 y 7,000 libras de rebanadas de papas. La planta opera 24
horas al día. Toma 30 minutos producir de principio a fin una bolsa de papas, desde la materia prima hasta
el producto final empacado.

1. ¿Qué características del producto y proceso de las rebanadas de papa dictan el sistema de contabilidad
de costos usado? Describa el sistema de costeo más apropiado para Frito-Lay.

2. ¿Qué características del producto y el proceso dictan el uso de un sistema de costeo basado en activi-
dades? ¿Qué implicaciones tiene esto para Frito-Lay?

3. Cuando existen inventarios iniciales, el costeo del producto se vuelve más complicado. Calcule la
magnitud relativa de los inventarios iniciales en Frito-Lay, en comparación con la producción total.
¿Qué implicación tiene esto para el sistema de costeo?

14-45 Costeo por procesos básico en organizaciones no lucrativas

El organismo recaudador de impuestos en Estados Unidos (IRS) debe procesar anualmente millones de
devoluciones de impuesto sobre la utilidad. Esto ocurre cuando el causante envía en respuesta documentos
tales como formas de impuestos ya pagados de los empleados, y los cheques se cotejan contra los datos
enviados. Después se llevan a cabo distintas revisiones de los datos. Por supuesto, algunas devoluciones
son más complicadas que otras, por lo que el tiempo esperado permitido para procesar una devolución está
asociado a una devolución promedio.

Algunos expertos en medición del trabajo han estado vigilando de cerca el procesamiento en una ra-
ma en particular. Buscan maneras de mejorar la productividad.

Imagine que al 15 de abril se recibieron 3 millones de devoluciones. Al 22 de abril, los equipos de me-
dición del trabajo descubrieron que todos los suministros (tarjetas perforadas, formatos de verificación de
inspección y otros) se habían colocado en las devoluciones, pero el 40% de estas aún tenían que pasar por
una revisión final. Las demás estaban terminadas por completo.

1. Suponga que la inspección final representa el 25% del tiempo de procesamiento conjunto de este pro-
ceso. Calcule el trabajo total realizado en términos de unidades equivalentes.

2. Los materiales y suministros consumidos fueron de $600,000. Para estos cálculos, los materiales y su-
ministros se consideran sólo como materiales directos. Los costos de conversión fueron de $4,725,000.
Calcule los costos unitarios de los materiales y los suministros y los de conversión.

3. Calcule el costo de las devoluciones de impuestos aún no procesadas completamente.

14-46 Dos materias primas, costeo por procesos básico

www.FreeLibros.orgLos datos siguientes se refieren al departamento de mezclado en Pennsylvania Chemicals para abril:

658 Parte 4: Cálculo del costo

Unidades 0
Producción en proceso al 31 de marzo 60,000
Unidades comenzadas
Completadas y transferidas 40,000
al departamento de acabado
$300,000
Costos $ 80,000
Materias primas $240,000
Compuesto plástico
Compuesto suavizante
Costos de conversión

El compuesto plástico se introduce al inicio del proceso, mientras que el suavizante se agrega cuando el
producto alcanza el 80% de terminación de la etapa. Se incurre de modo uniforme en los costos de con-
versión durante el proceso.

El inventario final de la PP se termina al 40% para los costos de conversión. Ninguna de las unidades
en proceso alcanzó el 80% de la etapa de terminación.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios para abril.
2. Obtenga el costo total de las unidades completadas y transferidas a los bienes terminados. También

calcule el costo del inventario final de la PP.

14-47 Materia prima y empaques de cartón en el costeo por procesos básico

En Manchester, Inglaterra, una compañía manufactura y vende grabadoras pequeñas. La empresa está en
auge. En el departamento de ensamblado se agregan varios materiales en etapas distintas. Los costos se
contabilizan sobre una base de costeo por procesos. El final de éste involucra hacer una revisión final y
agregar un empaque de cartón.

La revisión o inspección final requiere el 5% del tiempo de procesamiento total. Todos los materiales,
además del cartón, se agregan en el momento en que las grabadoras alcanzan el 80% de avance de la etapa
de conversión.

No hubo inventarios iniciales. Durante 2004 comenzaron la producción de 150,000 grabadoras. Al fi-
nal del año, que no fue un tiempo ocupado, había 5,000 grabadoras en distintas etapas de acabado. Todas
las unidades finales en producción en proceso estaban al 95% de la etapa. Esperaban la inspección final
antes de colocarse en sus cajas de cartón.

Los materiales directos consumidos por la producción, costaron £2,250,000. Los empaques de cartón
usados costaron £290,000. Los costos totales de conversión fueron de £1,198,000.

1. Presente una programación de las unidades físicas, las unidades equivalentes, y los costos unitarios de
los materiales directos, cajas de cartón y costos de conversión.

2. Haga un resumen del costo de los bienes completados y el costo del inventario final de la PP.

14-48 Costeo backflush

Adirondak Meter manufactura una variedad de instrumentos de medida. Un producto es un altímetro usa-
do por caminantes y escaladores de montañas. Adirondak adoptó una filosofía JIT con un sistema de pro-
ducción automatizado, controlado por computadora y robotizado. La compañía programa la producción
sólo después de que se recibe una orden de trabajo, los materiales y partes llegan justo cuando se necesi-
tan, la duración del ciclo de producción de los altímetros es de menos de un día, las unidades completadas
se empacan y envían como parte del ciclo de producción.

El sistema de costeo backflush de Adirondak tiene sólo tres cuentas relacionadas con la producción de
altímetros: inventario de partes y materiales, costos de conversión e inventario de artículos terminados. Al
comenzar abril (igual que al inicio de cada mes), cada una de las tres cuentas tenía un saldo de cero. A
continuación se presentan las transacciones de abril relacionadas con la producción de altímetros:

Materiales y partes compradas $287,000
Costos de conversión en que se incurrió $ 92,000
Altímetros producidos
11,500 unidades

El costo presupuestado (o estándar) de un altímetro es de $24 para los materiales y partes, y $8 para los
costos de conversión.

1. Prepare asientos de diario resumidos para la producción de altímetros en abril.

www.FreeLibros.org2. Calcule el costo de los bienes vendidos para abril. Explique cualquier suposición que haga.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 659

3. Vamos a suponer que los costos de conversión reales en que se incurrió en abril fueron de $94,000 en
lugar de $92,000, y que todo lo demás ocurrió como ya se dijo. Prepare el asiento de diario adicional
que se requeriría al final de abril. Explique por qué sería necesario el asiento.

Ejercicio de aplicación en EXCEL

14-49 Valor de las unidades producidas

Meta: Crear una hoja de cálculo en Excel para calcular el valor de las unidades producidas,
valiéndose del método de costeo por procesos con promedio ponderado. Tome como base
los resultados para responder las preguntas acerca de lo que usted obtuvo.

Escenario: La Magnatto Company le pide a usted que calcule los costos de los taladros
eléctricos producidos en su departamento de ensamblado durante el mes de julio. Usted
necesitará basarse en el método de costeo por procesos con promedio ponderado para de-
terminar los costos de la PP iniciales, las unidades completadas y las PP finales. La infor-
mación adicional de apoyo para su hoja de cálculo aparece en la sección de Casos
prácticos 14-A3.

Al terminar la hoja de cálculo, responda las preguntas siguientes:
1. Al finalizar julio, ¿cuál es el valor de las 20,000 unidades que permanecen en el inven-

tario final de la PP?
2. ¿Cuáles fueron los costos de materiales, conversión y total de las cantidades de bienes

para las unidades transferidas al departamento de acabado durante el mes de julio?
3. ¿Cuál es el costo de los materiales y conversión por cantidades unitarias para las uni-

dades y costos acumulados en julio?

Paso a paso:

1. Abra una nueva hoja de cálculo en Excel.

2. En la columna A, cree un encabezado en negritas que contenga lo siguiente:

Renglón 1: Capítulo 14, lineamientos de decisión.

Renglón 2: Magnatto Company.

Renglón 3: Costeo por procesos con promedio ponderado, para julio de 2004.

Renglón 4: Fecha de hoy.

3. Marque y centre los cuatro renglones de encabezados, de la columna A a la K.

4. En el renglón 7, cree los encabezados de columna siguientes, justificados como se indica:

Columna B: Número Centrado

Columna C: Porcentaje de terminación Marcar y centrar las columnas C y D

Columna E: Unidades equivalentes Marcar y centrar las columnas E y F

Columna G: Costo de los bienes Marcar y centrar de la columna G a la I

Columna J: Costo por unidad Marcar y centrar las columnas J y K

5. En el renglón 8, cree los encabezados de columna siguientes, centrados:

Columna B: Número de unidades.

Columnas C, E, G y J: Materiales.

Columna D, F, H y K: Conversión.

Columna I: Total.

6. En la columna A, cree los encabezados de renglón siguientes:

Renglón 9: IPP inicial.

Salte un renglón.

Renglón 11: Unidades iniciadas.

Renglón 12: Menos: Unidades finales.

Renglón 13: Unidades iniciadas y terminadas en julio.

Renglón 14: Unidades iniciales completadas.

Salte un renglón.

Renglón 16: Unidades y costos acumulados en julio.

Salte un renglón.

Renglón 18: Valor de las unidades transferidas.

Nota: anchos de columna recomendables:

Columna A = 28

Columna B = 7

Columnas C, E y J = 8

Columnas D, F, G, H y K = 9

www.FreeLibros.orgColumnaI=11

660 Parte 4: Cálculo del costo

7. Dé formato a las columnas C y D, como sigue:

Botón de número: Categoría: Porcentaje
Cifras decimales: 0

8. Use los datos de la sección de Casos prácticos 14-A3 para introducir las cantidades si-

guientes:

IPP inicial: unidades, porcentaje de terminación,

costo de los bienes

Unidades comenzadas: unidades

Menos: Unidades finales: unidades, porcentaje de terminación

Unidades y costos acumulados en julio: costo de los bienes para materiales

y conversión

Valor de las unidades transferidas: unidades

9. Calcule las cantidades siguientes:

Unidades iniciadas y terminadas en julio: unidades, porcentaje de terminación

Unidades iniciales terminadas: unidades, porcentaje de terminación

10. En la secuencia listada, utilice fórmulas para calcular las cantidades que siguen:

Unidades equivalentes para: IPP inicial

Menos: Unidades finales

Unidades iniciadas y terminadas en julio

Unidades iniciales completadas

Unidades y costos acumulados en julio

Costo por unidad para: IPP inicial
Unidades y costos acumulados en julio

Costo de los materiales de los bienes para: Menos: Unidades finales
Unidades iniciadas y terminadas en julio
Unidades iniciales completadas
Valor de las unidades transferidas

Costo total de los bienes para: Menos: Unidades finales
Unidades iniciadas y terminadas en julio
Unidades iniciales completadas
Valor de las unidades transferidas

Costo de conversión de los bienes para: Menos: Unidades finales
Unidades iniciadas y terminadas en julio
Unidades iniciales completadas
Unidades y costos acumulados en julio
Valor de las unidades transferidas

Costo por unidad para: Valor de las unidades transferidas

11. Dé formato a las columnas B, E, F, G, H e I, así:

Botón de número: Categoría: Número
Cifras decimales: 0
Usar separador de miles (,): Marcado
Números negativos: Rojo con paréntesis

12. Dé formato a las columnas J y K, así:

Botón de número: Categoría: Moneda
Cifras decimales: 2
$
Símbolo: Rojo con paréntesis
Números negativos:

13. Dé formato al costo de los bienes vendidos en los renglones 9, 12, 16 y 18, como se
muestra:

Botón de número: Categoría: Contabilidad

www.FreeLibros.orgCifras decimales: 0
Símbolo:$

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 661

14. Modifique el formato de la columna B, renglones 13 y 18, y del renglón 16, de la co-
lumna E a la I, para que muestren un borde superior, usando el Estilo de Línea prede-
terminado.

Botón de borde: Ícono: Borde superior

15. Modifique el formato del renglón 7, columnas C, D, G, H e I, y del renglón 8, columnas
E, F, J y K, para que muestren un sombreado gris suave.

Botón de sombreado: Color: El gris más suave (el que sigue del blanco)

16. Guarde su trabajo en un disquete, e imprima una copia para sus archivos.

Nota: imprima su hoja de cálculo horizontalmente, a fin de garantizar que todas las
columnas aparezcan en una página.

Ejercicio de aprendizaje grupal

14-50 Costeo por órdenes y por procesos

Forme grupos de tres a cinco estudiantes. Para cada uno de los procesos productivos que siguen, evalúe si
es más probable que se use un sistema de costo por órdenes o de costo por procesos, a fin de determinar el
costo del producto o servicio. Asimismo, explique por qué cree que dicho sistema es el más lógico (esto
puede hacerse en forma individual, pero es una experiencia más enriquecedora si se hace en grupo, puesto
que el conocimiento y criterio de varios estudiantes interactúan para producir un análisis mejor que el de
un solo estudiante).

a. Producción de Cheerios en General Mills.
b. Procesamiento de una aplicación para seguros de vida en Prudential.
c. Producción de un sofá en Ethan Allen.
d. Construcción de un puente, por Kiewit Construction Co.
e. Producción de gasolina, por Chevron.
f. Elaboración de 200 copias de un curso de 140 páginas, por Kinkos.
g. Producción de un superferry en Todd Shipyards.

Ejercicio en Internet www.pearsoneducacion.net/horngren

14-51 Costeo del proceso en distintas compañías

El costeo por procesos asigna costos midiendo los costos de la producción conjunta y promediándolos con
base en el total de unidades de producción durante un cierto tiempo, por lo general un mes. Después, los
costos unitarios promedio que resultan se aprovechan para determinar el costo del inventario y el costo de
los bienes vendidos. Se estudiarán varias compañías para ver si algunas de ellas son candidatas a usar un
sistema de costeo por procesos.

1. Ingrese al sitio Web de Land’s End, en la dirección http://www.landsend.com. Dé un clic en General
Information en el panel de la izquierda. ¿Qué tipo de empresa es Land’s End? ¿Cuál es su actividad
principal? ¿Piensa el lector que la compañía sería una buena candidata para utilizar un sistema de cos-
teo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

2. Entre al sitio Web de La-Z-Boy, en la dirección http://www.lazboy.com. Haga clic en about LA-Z-BOY.
¿Qué tipo de compañía es LA-Z-Boy? ¿Cuál es su principal actividad? ¿Piensa usted que esta empresa
sería una buena candidata para utilizar un sistema de costeo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

3. Ingrese al sitio Web de la compañía Tasty Baking Company, en http://www.tastykake.com. ¿Qué clase
de empresa es Tasty Baking Company? ¿Piensa usted que esta empresa sería una buena candidata
para utilizar un sistema de costeo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

4. En relación con el informe anual más reciente de Tasty Baking Company, ¿qué tipo de cuentas de in-
ventario encontró el lector? ¿Dónde localizó la información sobre el inventario? A partir de la infor-
mación que se proporciona, ¿podría decir qué tipo de sistema de costeo usa Tasty Baking Company?

www.FreeLibros.org

Lecturas APÉNDICE
recomendadas

w662ww.FreeLibros.org

Apéndice A: Lecturas recomendadas 663

Las lecturas siguientes serán de gran ayuda para aquellos lectores que deseen profundizar en al-
gunos de los temas que se tocaron en este libro. Existe un riesgo al compilar y recomendar un
grupo de lecturas. Es inevitable que se omitan algunos libros o revistas de utilidad. Es más, una
lista así no incluirá libros publicados después de la fecha de compilación. La lista no es exhaus-
tiva, pero sugiere un gran número de lecturas excelentes.

Periódicos

Revistas profesionales

Las revistas profesionales siguientes se encuentran normalmente disponibles en las librerías
universitarias, e incluyen artículos sobre la aplicación de la contabilidad administrativa:

• Accounting Horizons. Publicada por la American Accounting Association; pone énfasis en
artículos de actualidad orientados a la práctica en todas las áreas de la contabilidad.

• CMA Management. Es una publicación de CMA de Canadá; incluye muchas aplicaciones
orientadas a la práctica de la contabilidad administrativa.

• Cost Management. Es una publicación de Thompson/RIA; que enfatiza en las herramien-
tas de administración de costos.

• Financial Executive. La publica Financial Executives International; subraya temas de polí-
tica general para los ejecutivos de contabilidad y finanzas.

• GAO Journal. Contiene temas de contabilidad administrativa de interés para la General
Accounting Office del gobierno de Estados Unidos.

• Harvard Business Review. Es una publicación de la Harvard Business School; dirigida a
directores generales, pero contiene artículos excelentes sobre aplicaciones de la contabili-
dad administrativa.

• Journal of Accountancy. Publicada por el American Institute of CPAs; hace hincapié en la
contabilidad financiera y está dirigida a profesionales de la CPA.

• Journal of Strategic Performance Measurement. Cubre temas relacionados con la medi-
ción del desempeño.

• Management Accounting Quarterly. Es una publicación del Institute of Managemente Ac-
countants; contiene artículos prácticos con orientación académica.

• Strategic Finance. La publica el Institute of Management Accountants; contiene numero-
sos artículos acerca de aplicaciones reales en organizaciones individuales.

• Business Week, Forbes, Fortune, The Economist, The Wall Street Journal. Son publica-
ciones muy conocidas y de gran aceptación que contienen una variedad de temas de negocios
y economía; sus artículos se relacionan frecuentemente con la contabilidad administrativa.

Revistas académicas

La revista académica que se centra más directamente en la investigación sobre la administración
y la contabilidad de costos actuales es Journal of Management Accounting Research, editada por
la sección de Contabilidad Administrativa de la American Accounting Association. Accounting
Horizons es una publicación de American Accounting que tiene un puente para saltar la brecha
entre la investigación y la práctica contable. The Accounting Review es la publicación de inves-
tigación general de la American Accounting Association, que junto con Journal of Accounting
Research editada por la Universidad de Chicago, y Contemporary Accounting Research, por la
Canadian Academic Association, incluye todos los temas contables a un nivel más teórico. Accoun-
ting Organizations and Society, revista británica, publica mucha de la investigación sobre as-
pectos del comportamiento relacionados con la contabilidad administrativa. The Journal of
Accounting and Economics cubre la investigación contable de base económica.

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664 Apéndice A: Lecturas recomendadas

Libros de contabilidad administrativa

La mayor parte de temas de este libro se incluyen con más detalle en los muchos libros que lle-
van por título Cost Accounting, incluso Cost Accounting: A Managerial Emphasis, por C. T.
Horngren, G. Foster y Srikant Datar (Prentice-Hall, 2002). Un tratamiento más avanzado se en-
cuentra en Advanced Management Accounting, 3a. ed., por R. S. Kaplan y Anthony A. Atkinson
(Prentice-Hall, 1998).

El Financial Executives Institute, 200 Campus Drive, P.O. Box 674, Florham Park NJ 07960,
y el Institute of Management Accounting, 10 Paragon Drive, P.O. Box 433, Montvale, NJ 07932-
0674, disponen de listados extensos de publicaciones sobre investigación contable.

Manuales, textos generales y registros

Los libros de esta lista tienen aplicación amplia en temas de contabilidad administrativa. Los li-
bros de bolsillo son referencias básicas. Los libros de texto están diseñados para su uso en el sa-
lón de clases, pero podrían ser de utilidad para quien quiere estudiarlos por su cuenta. Los libros
de registros presentan aplicaciones de compañías reales.

• Bierman, H., Jr., C. Bonini y W. Hausman, Quantitative Analysis for Management, 9a. ed.,
Homewood, IL: Richard D. Irwin, 1997.

• Bierman, H., Jr. y S. Smidt, The Capital Budgeting Decision, 8a. ed., New York: Macmi-
llan, 1992. Amplía el estudio de la presupuestación de capital del capítulo 11.

• Brinker, B. (ed.), Guide to Cost Management, New York: John Wiley & Sons, 2000.
• Davidson, S. y R. Weil, Handbook of Cost Accounting, Aspen Publishers, 1989.
• Lukka, K. y T. Groot (eds.), Cases in Management Accounting: Practices in European Com-

panies. London: Financial Times Management, 2000.
• Manning, G., Financial Investigation and Forensic Accounting, Boca Raton, FL: CRC Press,

1999.
• Pryor, T. et al., Activity Dictionary: A Comprehensive Reference Tool for ABM and ABC:

2000 Edition, Arlington, TX: ICMS, Inc., 2000.
• Rotch, W., B. Allen y R. Brownlee, Cases in Management Accounting and Control Systems,

3a. ed., Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 1995.
• Shank, J., Cases in Cost Management: A Strategic Emphasis, 2a. ed., Cincinnati, OH: South

Western, 2000.

Naturaleza estratégica de la contabilidad administrativa

Los contadores administrativos se dan cuenta de que la información sobre el costo y el desem-
peño es más útil para la organización si ayuda a definir alternativas estratégicas y ayuda a la admi-
nistración de recursos para alcanzar objetivos estratégicos. Los libros en esta lista, aunque no
necesariamente son de contabilidad, proporcionan bases valiosas para la interacción de la estra-
tegia con la información contable.

• Ansari, S. y J. Bell, Target Costing: The Next Frontier in Strategic Cost Management, Chicago:
Irwin, 1997.

• Grant, J. L., Foundations of Economic Valued Added, 2a. ed., New York: Wiley, 2002.
• Hronec, S., Vital Signs, New York: Amacom, 1993.
• Porter, M., The Michael Porter Trilogy, New York: Free Press, 1998.
• Rappaport, A., Creating Shareholder Value: A Guide for Manager’s and Investors, New York:

Free Press, 1997.
• Small, P., The Ultimate Game of Strategy: Establishing a Personal Niche in the World of

e-Business, Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2001.
• Stern, J., J. Shiely e I. Ross, The EVA Challenge: Implementing Value Added Change in an

Organization, New York: Wiley, 2001.

www.FreeLibros.org• Stewart, G., The Quest forValue, NewYork: Harper Business, 1999.

Apéndice A: Lecturas recomendadas 665

Manufactura moderna

Los libros siguientes proporcionan los antecedentes de la naturaleza de la manufactura mo-
derna.

• Chase, R., N. Aquilano y F. R. Jacobs, Production and Operation Management: Manufactu-
ring and Services, Homewood, IL: Irwin, 1999.

• Heizer, J. y B. Render, Principles of Operations Management and Student CD-ROM, 5a. ed.,
Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2003.

• Schonberger, R., World Class Manufacturing: The Next Decade, New York, Free Press, 1996.

La contabilidad administrativa en las exigencias
de la manufactura moderna

Estos libros presentan las respuestas de los contadores administrativos, entre otros, a los cam-
bios en los métodos y prácticas de la manufactura.

• Atkinson, A., R. Banker, R. Kaplan y S. Young, Management Accounting, 3a. ed., Upper
Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2000.

• Bennett, R., J. Hendricks, D. Keys y E. Rudnicki, Cost Accounting for Factory Automation.
Montvale, NJ: National Association of Accountants, 1987.

• Cooper, R. y R. Kaplan, Design of Cost Management Systems, 2a. ed., Upper Saddle River,
NJ: Prentice Hall, 1999.

• Goldratt, E. y J. Cox, The Goal, Crotton-On-Hudson, NY: North River Press, Inc., 1992.
Novela que ilustra el nuevo entorno de la manufactura.

• Goldratt, E., Theory of Constraints, Croton-On-Hudson, NY: North River Press, Inc., 2000.
• Kaplan R. y R. Cooper, Cost & Effect, Boston: Harvard Business School Press, 1998.
• Kaplan, R. (ed.), Measures for Manufacturing Excellence, Boston, MA: Harvard Business

School Press, 1990.

Sistemas de control administrativo

Los temas de los capítulos 7 a 10 pueden explorarse con más profundidad en varios libros, entre los
que se encuentran:

• Anthony, R. N. y V. Govindarajan, Management Control Systems, 11a. ed., Irwin/McGraw-
Hill, 2003.

• Arrow, K. J., The Limits of Organization, New York: Norton, 1974. Un clásico muy ameno
del galardonado con el premio Nobel.

• Brimson, J. y J. Antos, Driving Value Using Activity-Based Budgeting, New York: Wiley,
1999.

• Emmanuel, C., K. Merchant y D. Otley, Accounting for Management Control, Chapman &
Hall, 1990.

• Gupta, P., Six Sigma Business Scorecard: Creating a Comprehensive Corporate Performan-
ce Measurement System, New York: McGraw-Hill, 2003.

• Kaplan, R. y D. Norton, The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action, Boston:
Harvard Business School Press, 1996.

• Maciariello, J. A. y C. Kirby, Management Control Systems: Using Adaptive Systems to At-
tain Control, Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 1994.

• Merchant, K., Modern Management Control Systems: Text and Cases, Upper Saddle River,
NJ: Prentice Hall, 1998.

• Merchant, K. y W. Van der Stede, Management Control Systems, Upper Saddle River, NJ:
Prentice Hall, 2003.

• Simons, R., Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy, Upper
Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2000.

• Solomons, D., Divisional Performance: Measurement and Control, New York: Markus Wie-

www.FreeLibros.orgner, 1983. Reimpresión de un clásico de 1965 que aún tiene relevancia.

666 Apéndice A: Lecturas recomendadas

La contabilidad administrativa en las organizaciones no lucrativas

Muchos textos estudian la contabilidad administrativa en las organizaciones no lucrativas, en
especial en el cuidado de la salud. Cuatro ejemplos son los siguientes:

• Anthony, R. N. y D. W. Young, Management Control in Nonprofit Organizations, 7a. ed.,
Homewood, IL: Irwin, 2003.

• Brimson, J. y J. Antos, Activity Based Management for Service Industries, Government En-
tities, and Non-Profit Organizations, New York: Wiley, 1998.

• Herzlinger, R. y D. Nitterhouse, Financial Accounting and Managerial Control for Nonpro-
fit Organizations, Cincinnati, OH: South-Western Publishing Co., 1994.

• Neumann, B. y K. Boles, Management Accounting for Healthcare Organizations, 5a. ed.,
Precept Press, 1998.

Libros de contabilidad financiera

El libro Introduction to Financial Accounting es compañero de este volumen, y proporciona una
expansión del material de la contabilidad financiera (capítulos 15 a 17). Un tratamiento más
detallado de estos temas puede encontrarse en textos que llevan por título Intermediate Accoun-
ting, incluyendo el de D. Kieso, J. Weygandt y T. Warfield (John Wiley, 2003).

Las opiniones del Accounting Principles Board se encuentran disponibles en el American
Institute of CPAs, 1211 Avenue of the Americas, New York, NY 10036-8775. El instituto tam-
bién tiene una serie de estudios de investigación acerca de varios temas. Los pronunciamientos
del Financial Accounting Standards Board están disponibles en las oficinas del consejo, en 401
Merritt 7, P. O. Box 5116, Norwalk, CT 06856-5116.

La contabilidad financiera tiene una bibliografía tan extensa que es imposible proporcionar
una lista breve de los libros que cubren en forma adecuada dicha disciplina. Sin embargo, se
mencionarán algunos textos que tratan un rango amplio de temas. Para una perspectiva histórica
sobre las prácticas contables de las empresas grandes, consúltense dos textos de M. Stevens,
The Accounting Wary (Macmillan, 1985) y The Big Six (Touchstone Books, 1992). La interac-
ción de información financiera y los incentivos económicos de la administración se estudian
en el texto y los artículos de R. Ball y C. Smith, The Economics of Accounting Policy Choice
(McGraw-Hill, 1992). La puesta en práctica de esta investigación en el análisis de estados finan-
cieros se proporciona en C. Stickney, J. Whalen y P. Brown, Financial Reporting and Statement
Analysis, 4a. ed. (South-Western, 2003), o G. White, A. Sondi y D. Fried, Analysis and Use of
Financial Statements, 3a. ed. (New York: Wiley, 2003).

Recursos en línea

Los recursos en línea son demasiado extensos como para listarlos en forma exhaustiva. La mejor
forma de acceder a ellos es con el uso de una rutina de búsqueda. Sin embargo, se mencionan
unas cuantas URLs que ayudarán a comenzar:

• AICPA’s Center for Excellence in Financial Mangement: información para CPAs en los ne-
gocios y la industria, en la dirección http://www.aicpa.org/cefm/index.htm.

• Better Management.com: incluye materiales tanto en la administración basada en activida-
des como en el tablero de control integrado, en http://www.bettermanagement.com.

• CMA de Canadá: muchos servicios, incluyendo las Prácticas de Contabilidad Administrati-
va Estratégica y los Estándares de Contabilidad Administrativa, en http://www.cma-cana-
da.org/cmacan.

• Consortium for Advanced Manufacturing International (CAM-I): biblioteca en línea, en
http://www.cam-i-org/Web_store/web_store.cgi?page=management.html.

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Apéndice A: Lecturas recomendadas 667

• Economic Profit Frontiers: información adicional acerca del valor económico agregado, en
http://www.epfrontiers.com.

.• Financial Executives International: información para funcionarios financieros corporati-
vos, en http://www.fei.org.

• Hyperion Solutions: software tanto para la administración basada en actividades como para
el tablero de control integrado, en http://www.hyperion.com/.

• Institute of Management Accountants: varios servicios que incluyen índices de publicacio-
nes de investigación, en http://www.imanet.org.

• Metrus Group: una variante del tablero de control integrado, en http://www.metrus-
.com/spg.shtml.

• Stern Stewart: información sobre el valor económico agregado, por la empresa que desarro-
lló la técnica, en http://www.eva.com/.

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Fundamentos del APÉNDICE
interés compuesto
y uso de las tablas

de valor presente

w668ww.FreeLibros.org

Apéndice B: Fundamentos del interés compuesto y uso de las tablas de valor presente 669

Naturaleza del interés

Interés es el costo de usar el dinero. Es el cobro por el uso de efectivo, del mismo modo como a
menudo se cobra por el uso de automóviles o embarcaciones.

El interés no siempre entraña un desembolso de efectivo. El concepto de interés se aplica a
la propiedad de fondos, al igual que a los fondos en préstamo. La razón por la que el interés de-
be tomarse en cuenta en todos los fondos que se usan, sin importar de donde provengan, es que
la selección de una alternativa necesariamente requiere de fondos que de otro modo podrían in-
vertirse en alguna oportunidad distinta. La medida del interés en tales casos es el rendimiento
perdido por rechazar el uso alternativo. Por ejemplo, un activo de vivienda o negocio propio no
está libre de costo. Los fondos ahí invertidos podrían dedicarse en forma alternativa a adquirir
bonos gubernamentales o en algún otro negocio. La medida del costo de esta oportunidad de-
pende de cuáles utilidades alternativas se encuentran disponibles.

En los periódicos aparecen con frecuencia anuncios de instituciones financieras que men-
cionan tasas de interés que están compuestas. Este apéndice explica el interés compuesto, lo que
incluye el uso de tablas de valor presente.

El interés simple se calcula con la multiplicación de una tasa de interés por una cantidad de
capital que no cambia. En contraste, el interés compuesto se calcula con la multiplicación de una
tasa de interés por una cantidad de capital que aumenta cada periodo de interés en la cifra de in-
tereses acumulada (no pagada) previamente. El interés acumulado se agrega al capital para con-
vertirse en el capital para el periodo nuevo. Por ejemplo, supongamos que usted ha depositado
$10,000 en una institución financiera que prometió pagarle el 10% de interés por año. Enton-
ces, usted deja que se acumule la cantidad durante tres años antes de retirar el balance total del
depósito. El depósito con interés simple sería de $13,000 al final de los tres años:

Año 1 Capital Interés simple Saldo
Año 2 al final del año
Año 3 $10,000 $10,000 ϫ 0.10 ϭ $1,000
10,000 10,000 ϫ 0.10 ϭ 1,000 $11,000
10,000 10,000 ϫ 0.10 ϭ 1,000 12,000
13,000

El interés compuesto genera intereses sobre los intereses. Es decir, el capital cambia de un pe-
riodo a otro. El depósito llegaría a ser de $10,000 ϫ (1.10)3 ϭ $10,000 ϫ 1.331 ϭ $13,310:

Año 1 Capital Interés compuesto Saldo
Año 2 al final del año
Año 3 $10,000 $10,000 ϫ 0.10 ϭ $1,000
11,000 11,000 ϫ 0.10 ϭ 1,100 $11,000
12,100 12,100 ϫ 0.10 ϭ 1,210 12,100
13,310

La fuerza del interés compuesto es pasmosa. Por ejemplo, el mismo depósito acumularía las
cantidades siguientes:

Al final de

10 años 20 años 40 años

Interés simple

$10,000 ϩ 10 ($1,000) ϭ $20,000

$10,000 ϩ 20 ($1,000) ϭ $30,000

$10,000 ϩ 40 ($1,000) ϭ $50,000

Interés compuesto

$10,000 ϫ (1.10)10 ϭ $10,000 ϫ 2.5937 ϭ $25,937

$10,000 ϫ (1.10)20 ϭ $10,000 ϫ 6.7275 ϭ$67,275

www.FreeLibros.org$10,000 ϫ (1.10)40 ϭ $10,000 ϫ 45.2593 ϭ $452,593

670 Apéndice B: Fundamentos del interés compuesto y uso de las tablas de valor presente

Los cálculos del interés compuesto hechos a mano se vuelven pesados con rapidez. Por ello,
se han elaborado tablas de interés compuesto para facilitar las operaciones (no obstante, mu-
chas calculadoras portátiles contienen programas que proporcionan respuestas rápidas). Se en-
cuentran disponibles cientos de tablas, pero aquí sólo se usarán las dos que son más útiles para
la presupuestación de capital.1

Tabla 1: Valor presente de $1

¿Cómo podría expresarse un flujo futuro de entrada o salida de efectivo en términos de su valor
equivalente al día de hoy (en el momento cero)? La tabla 1 proporciona factores que dan el va-
lor presente de una suma única de flujo de efectivo por recibirse o pagarse al final de un perio-
do futuro.2

Suponga que usted invierte $1.00 el día de hoy. Esta cantidad crecerá hasta ser $1.06 dentro
de un año al 6% de interés; es decir, $1 ϫ 1.06 ϭ $1.06. Al final del segundo año su valor sería de
($1 ϫ 1.06) ϫ 1.06 ϭ $1 ϫ (1.06)2 ϭ $1.124, y al final del tercer año sería de $1 ϫ (1.06)3 ϭ
1.191. En general, $1.00 se convertiría en (1 ϩ i) n en n años con una tasa de interés de i por
ciento.

Para determinar el valor presente, se hace el proceso inverso de acumulación. Si se va a re-
cibir dentro de un año $1.00, su valor hoy con una tasa de interés de 6% es de $1 Ϭ 1.06 ϭ
$0.9434. Suponga usted que invierte $0.9434 hoy. Dentro de un año usted tendría $0.9434 ϫ
1.06 ϭ $1.00. Así, $0.9434 es el valor presente de $1.00 de un año después al 6%. Si el dólar
se recibe dentro de dos años, su valor presente es de $1.00 Ϭ (1.06)2 ϭ $0.8900. La fórmula
general para el valor presente (VP) de una cantidad S que se va a recibir o a pagar en n periodos
a una tasa de interés de i% por periodo es la siguiente:

VP ϭ (ᎏ1 ϩS i) n

La tabla 1 de la página 671 da factores para el valor presente de $1.00 con varias tasas de in-
terés y para distintos periodos. Los valores presentes también se denominan valores de descuento,
y al proceso de encontrar el valor presente neto se le llama descontar. El lector puede pensar en
esto como descontar (disminuir) el valor de un flujo de entrada o salida de efectivo futuro. ¿Por
qué se descuenta el valor? Porque el efectivo va a recibirse o a pagarse en el futuro, no ahora.

Suponga usted que una ciudad importante emite un bono sin intereses pagadero a tres años,
el cual ofrece pagar una suma global de $1,000 exactamente dentro de tres años. Usted desea
una tasa de rendimiento de exactamente 6%, compuesto anualmente. ¿Cuánto estaría dispuesto
a pagar hoy por el bono a tres años? La situación se ilustra como sigue:

Valor Cantidad
presente futura

Fin de año 01 2 3

Descuento, retiro o reducción en
el tiempo
? ← $1,000

El factor en el periodo del renglón 3 y la columna de 6% de la tabla 1 es 0.8396. El valor
presente del pago de los $1,000 es $1,000 ϫ 0.8396 ϭ $839.60. Usted estaría dispuesto a pagar
$839.60 por los $1,000 que va a recibir dentro de tres años.

1Para acceder a tablas adicionales consulte a R. Vichas, Handbook of Financial Mathematics, Formulas and Tables (Up-

per Saddle River, NJ: Prentice Hall, 1979).
2Los factores están redondeados a cuatro cifras decimales. Los ejemplos de este libro usan estos factores redondeados.

Si el lector utilizara tablas con redondeo diferente, o una calculadora o computadora personal, las respuestas serían

www.FreeLibros.orgdistintas de las que se dan en el texto debido al error pequeño de redondeo.

www.FreeLibros.or671gTabla 1 VP ϭ (ᎏ1 ϩ1 i) n
Valor presente de $1

Periodos 3% 4% 5% 6% 7% 8% 10% 12% 14% 16% 18% 20% 22% 24% 25% 26% 28% 30% 40%

1 0.9709 0.9615 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 0.8929 0.8772 0.8621 0.8475 0.8333 0.8197 0.8065 0.8000 0.7937 0.7813 0.7692 0.7143
2 0.9426 0.9246 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 0.7972 0.7695 0.7432 0.7182 0.6944 0.6719 0.6504 0.6400 0.6299 0.6104 0.5917 0.5102
3 0.9151 0.8890 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 0.7118 0.6750 0.6407 0.6086 0.5787 0.5507 0.5245 0.5120 0.4999 0.4768 0.4552 0.3644
4 0.8885 0.8548 0.8227 0.7921 0.7629 0.7350 0.6830 0.6355 0.5921 0.5523 0.5158 0.4823 0.4514 0.4230 0.4096 0.3968 0.3725 0.3501 0.2603
5 0.8626 0.8219 0.7835 0.7473 0.7130 0.6806 0.6209 0.5674 0.5194 0.4761 0.4371 0.4019 0.3700 0.3411 0.3277 0.3149 0.2910 0.2693 0.1859

6 0.8375 0.7903 0.7462 0.7050 0.6663 0.6302 0.5645 0.5066 0.4556 0.4104 0.3704 0.3349 0.3033 0.2751 0.2621 0.2499 0.2274 0.2072 0.1328
7 0.8131 0.7599 0.7107 0.6651 0.6227 0.5835 0.5132 0.4523 0.3996 0.3538 0.3139 0.2791 0.2486 0.2218 0.2097 0.1983 0.1776 0.1594 0.0949
8 0.7894 0.7307 0.6768 0.6274 0.5820 0.5403 0.4665 0.4039 0.3506 0.3050 0.2660 0.2326 0.2038 0.1789 0.1678 0.1574 0.1388 0.1226 0.0678
9 0.7664 0.7026 0.6446 0.5919 0.5439 0.5002 0.4241 0.3606 0.3075 0.2630 0.2255 0.1938 0.1670 0.1443 0.1342 0.1249 0.1084 0.0943 0.0484
10 0.7441 0.6756 0.6139 0.5584 0.5083 0.4632 0.3855 0.3220 0.2697 0.2267 0.1911 0.1615 0.1369 0.1164 0.1074 0.0992 0.0847 0.0725 0.0346

11 0.7224 0.6496 0.5847 0.5268 0.4751 0.4289 0.3505 0.2875 0.2366 0.1954 0.1619 0.1346 0.1122 0.0938 0.0859 0.0787 0.0662 0.0558 0.0247
12 0.7014 0.6246 0.5568 0.4970 0.4440 0.3971 0.3186 0.2567 0.2076 0.1685 0.1372 0.1122 0.0920 0.0757 0.0687 0.0625 0.0517 0.0429 0.0176
13 0.6810 0.6006 0.5303 0.4688 0.4150 0.3677 0.2897 0.2292 0.1821 0.1452 0.1163 0.0935 0.0754 0.0610 0.0550 0.0496 0.0404 0.0330 0.0126
14 0.6611 0.5775 0.5051 0.4423 0.3878 0.3405 0.2633 0.2046 0.1597 0.1252 0.0985 0.0779 0.0618 0.0492 0.0440 0.0393 0.0316 0.0254 0.0090
15 0.6419 0.5553 0.4810 0.4173 0.3624 0.3152 0.2394 0.1827 0.1401 0.1079 0.0835 0.0649 0.0507 0.0397 0.0352 0.0312 0.0247 0.0195 0.0064

16 0.6232 0.5339 0.4581 0.3936 0.3387 0.2919 0.2176 0.1631 0.1229 0.0930 0.0708 0.0541 0.0415 0.0320 0.0281 0.0248 0.0193 0.0150 0.0046
17 0.6050 0.5134 0.4363 0.3714 0.3166 0.2703 0.1978 0.1456 0.1078 0.0802 0.0600 0.0451 0.0340 0.0258 0.0225 0.0197 0.0150 0.0116 0.0033
18 0.5874 0.4936 0.4155 0.3503 0.2959 0.2502 0.1799 0.1300 0.0946 0.0691 0.0508 0.0376 0.0279 0.0208 0.0180 0.0156 0.0118 0.0089 0.0023
19 0.5703 0.4746 0.3957 0.3305 0.2765 0.2317 0.1635 0.1161 0.0829 0.0596 0.0431 0.0313 0.0229 0.0168 0.0144 0.0124 0.0092 0.0068 0.0017
20 0.5537 0.4564 0.3769 0.3118 0.2584 0.2145 0.1486 0.1037 0.0728 0.0514 0.0365 0.0261 0.0187 0.0135 0.0115 0.0098 0.0072 0.0053 0.0012

21 0.5375 0.4388 0.3589 0.2942 0.2415 0.1987 0.1351 0.0926 0.0638 0.0443 0.0309 0.0217 0.0154 0.0109 0.0092 0.0078 0.0056 0.0040 0.0009
22 0.5219 0.4220 0.3418 0.2775 0.2257 0.1839 0.1228 0.0826 0.0560 0.0382 0.0262 0.0181 0.0126 0.0088 0.0074 0.0062 0.0044 0.0031 0.0006
23 0.5067 0.4057 0.3256 0.2618 0.2109 0.1703 0.1117 0.0738 0.0491 0.0329 0.0222 0.0151 0.0103 0.0071 0.0059 0.0049 0.0034 0.0024 0.0004
24 0.4919 0.3901 0.3101 0.2470 0.1971 0.1577 0.1015 0.0659 0.0431 0.0284 0.0188 0.0126 0.0085 0.0057 0.0047 0.0039 0.0027 0.0018 0.0003
25 0.4776 0.3751 0.2953 0.2330 0.1842 0.1460 0.0923 0.0588 0.0378 0.0245 0.0160 0.0105 0.0069 0.0046 0.0038 0.0031 0.0021 0.0014 0.0002

26 0.4637 0.3607 0.2812 0.2198 0.1722 0.1352 0.0839 0.0525 0.0331 0.0211 0.0135 0.0087 0.0057 0.0037 0.0030 0.0025 0.0016 0.0011 0.0002
27 0.4502 0.3468 0.2678 0.2074 0.1609 0.1252 0.0763 0.0469 0.0291 0.0182 0.0115 0.0073 0.0047 0.0030 0.0024 0.0019 0.0013 0.0008 0.0001
28 0.4371 0.3335 0.2551 0.1956 0.1504 0.1159 0.0693 0.0419 0.0255 0.0157 0.0097 0.0061 0.0038 0.0024 0.0019 0.0015 0.0010 0.0006 0.0001
29 0.4243 0.3207 0.2429 0.1846 0.1406 0.1073 0.0630 0.0374 0.0224 0.0135 0.0082 0.0051 0.0031 0.0020 0.0015 0.0012 0.0008 0.0005 0.0001
30 0.4120 0.3083 0.2314 0.1741 0.1314 0.0994 0.0573 0.0334 0.0196 0.0116 0.0070 0.0042 0.0026 0.0016 0.0012 0.0010 0.0006 0.0004 0.0000

40 0.3066 0.2083 0.1420 0.0972 0.0668 0.0460 0.0221 0.0107 0.0053 0.0026 0.0013 0.0007 0.0004 0.0002 0.0001 0.0001 0.0001 0.0000 0.0000

672 Apéndice B: Fundamentos del interés compuesto y uso de las tablas de valor presente

Imagínese que el interés se compusiera en forma semianual en lugar de una vez al año.
¿Cuánto estaría usted dispuesto a pagar? Los tres años se vuelven seis periodos de pago de inte-
rés. La tasa por periodo es la mitad de la tasa anual, o 6% Ϭ 2 ϭ 3%. El factor en el periodo del
renglón 6 y la columna de 3% de la tabla 1 es 0.8375. Usted aceptaría pagar $1,000 ϫ 0.8375,
es decir, sólo $837.50 en lugar de los $839.60.

Como comprobación de que el lector ha entendido, resuelva el ejemplo anterior de interés
compuesto. Suponga que la institución financiera prometió pagar $13,310 al final del año 3.
¿Cuánto estaría usted dispuesto a depositar en el momento cero si deseara una tasa de rendimien-
to de 10% compuesto anualmente? Con el uso de la tabla 1, el periodo del renglón 3 y la colum-
na del 10% arrojan un factor de 0.7513. Al multiplicar este factor por la cantidad futura, queda:

VP ϭ 0.7513 ϫ $13,310 ϭ $10,000

Enseguida se presenta un diagrama de este cálculo:

Fin de año 0 1 23

10% Valor Cantidad
Factor presente futura
de VP $13,310
$10,000 ←
0.7513

Deténgase un momento. Use la tabla 1 para obtener los valores presentes de:

1. $1,700, al 20%, al final de 20 años
2. $8,300, al 10%, al final de 12 años
3. $8,000, al 4%, al final de 4 años

Respuestas:

1. $1,700 (0.0261) ϭ $44.37
2. $8,300 (0.3186) ϭ $2,644.38
3. $8,000 (0.8548) ϭ $6,838.40

Tabla 2: Valor presente de una anualidad ordinaria de $1

Una anualidad ordinaria es una serie de flujos de efectivo iguales que tienen lugar al final de perio-
dos sucesivos de igual duración. Su valor presente se indica como VPA. Suponga que usted compra
un bono del tesoro que promete pagar $1,000 al final de cada uno de tres años. ¿Cuánto estaría
usted dispuesto a pagar si deseara una tasa de rendimiento de 6%, compuesto anualmente?

Este problema puede resolverse por medio de la tabla 1. En primer lugar, encuentre el valor
presente de cada pago, y después sume los valores presentes como en la figura B-1. Usted estaría
dispuesto a pagar $943.40 por el primer pago, $890.00 por el segundo, y $839.60 por el tercero,
para un total de $2,673.00.

Como cada pago en efectivo es de $1,000 con periodos iguales de un año entre uno y otro,
el bono constituye una anualidad ordinaria. La tabla 2 proporciona un método más corto. El valor
presente en la figura B-1 se expresa como

VPA ϭ $1,000 ϫ ᎏ1 ϩ $1,000 ϫ ᎏ1 ϩ $1,000 ϫ ᎏ1
1.06 (1.06)2 (1.06)3

΄ ΅ᎏ1
1.06
1 1
ᎏ(1.06)2 ᎏ(1.06)3
www.FreeLibros.orgϭ$1,000 ϩ ϩ

Apéndice B: Fundamentos del interés compuesto y uso de las tablas de valor presente 673

Figura B-1

Pago Factor de 0 1 2 3
la tabla 1 al Valor $1,000 1,000 $1,000
final del año presente

ᎏ1ᎏ ϭ 0.9434 $ 943.40
1 1.06
890.00
2 ᎏ(1ᎏ.10ᎏ6)2 ϭ 0.8900
839.60
3 ᎏ(ᎏ1.10ᎏ6)3 ϭ 0.8396 $2,673.00
Total

Los tres términos entre paréntesis son los primeros tres números de la columna del 6% de
la tabla 1, y su suma está en el tercer renglón de la columna del 6% de la tabla 2: 0.9434 ϩ
0.8900 ϩ 0.8396 ϭ 2.6730. En vez de calcular tres valores presentes y sumarlos, sencillamente
puede multiplicarse el factor de VP de la tabla 2 por el pago en efectivo: 2.6730 ϫ $1.00 ϭ
$2,673.

Este atajo es valioso en especial si los pagos o recepciones de efectivo se extienden durante
muchos periodos. Considere un pago anual de efectivo de $1,000 durante 20 años al 6%. El valor
presente, calculado de la tabla 2, es de $1,000 ϫ 11.4699 ϭ $11,469.90. Si se usara la tabla 1 para
hacer este cálculo, habría que realizar 20 multiplicaciones y después sumar los 20 productos.

Los factores de la tabla 2 pueden calcularse con el uso de la fórmula general siguiente:

΄ ΅VPA
ϭ 1ᎏ 1 Ϫ ᎏ(1 ϩ1 i)n
i

Al aplicarla a nuestra ilustración, queda:

΄ ΅VPA ᎏ1 ϭ ᎏ1 (1 Ϫ 0.8396) ϭ 0ᎏ.1604 ϭ 2.6730
= 0.06 1 Ϫ ᎏ(1.016)3 0.06 0.06

Utilice la tabla 2 para obtener los valores presentes de las anualidades ordinarias que siguen:
1. $1,600, al 20%, durante 20 años
2. $8,300, al 10%, durante 12 años
3. $8,000, al 4%, durante 4 años

Respuestas:
1. $1,600 (4.8696) ϭ $7,791.36
2. $8,300 (6.8137) ϭ $56,553.71
3. $8,000 (3.6299) ϭ $29,039.20

Obsérvese en particular que cuanto más alta es la tasa de interés, más bajo es el valor presente.

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w674ww.FreeLibros.orgTabla 2 ᎏ1 1 Ϫ (ᎏ1 ϩ1 i) n
Valor presente de una anualidad de $1 ΄ ΅VPAϭi

Periodos 3% 4% 5% 6% 7% 8% 10% 12% 14% 16% 18% 20% 22% 24% 25% 26% 28% 30% 40%

1 0.9709 0.9615 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 0.8929 0.8772 0.8621 0.8475 0.8333 0.8197 0.8065 0.8000 0.7937 0.7813 0.7692 0.7143
2 1.9135 1.8861 1.8594 1.8334 1.8080 1.7833 1.7355 1.6901 1.6467 1.6052 1.5656 1.5278 1.4915 1.4568 1.4400 1.4235 1.3916 1.3609 1.2245
3 2.8286 2.7751 2.7232 2.6730 2.6243 2.5771 2.4869 2.4018 2.3216 2.2459 2.1743 2.1065 2.0422 1.9813 1.9520 1.9234 1.8684 1.8161 1.5889
4 3.7171 3.6299 3.5460 3.4651 3.3872 3.3121 3.1699 3.0373 2.9137 2.7982 2.6901 2.5887 2.4936 2.4043 2.3616 2.3202 2.2410 2.1662 1.8492
5 4.5797 4.4518 4.3295 4.2124 4.1002 3.9927 3.7908 3.6048 3.4331 3.2743 3.1272 2.9906 2.8636 2.7454 2.6893 2.6351 2.5320 2.4356 2.0352

6 5.4172 5.2421 5.0757 4.9173 4.7665 4.6229 4.3553 4.1114 3.8887 3.6847 3.4976 3.3255 3.1669 3.0205 2.9514 2.8850 2.7594 2.6427 2.1680
7 6.2303 6.0021 5.7864 5.5824 5.3893 5.2064 4.8684 4.5638 4.2883 4.0386 3.8115 3.6046 3.4155 3.2423 3.1611 3.0833 2.9370 2.8021 2.2628
8 7.0197 6.7327 6.4632 6.2098 5.9713 5.7466 5.3349 4.9676 4.6389 4.3436 4.0776 3.8372 3.6193 3.4212 3.3289 3.2407 3.0758 2.9247 2.3306
9 7.7861 7.4353 7.1078 6.8017 6.5152 6.2469 5.7590 5.3282 4.9464 4.6065 4.3030 4.0310 3.7863 3.5655 3.4631 3.3657 3.1842 3.0190 2.3790
10 8.5302 8.1109 7.7217 7.3601 7.0236 6.7101 6.1446 5.6502 5.2161 4.8332 4.4941 4.1925 3.9232 3.6819 3.5705 3.4648 3.2689 3.0915 2.4136

11 9.2526 8.7605 8.3064 7.8869 7.4987 7.1390 6.4951 5.9377 5.4527 5.0286 4.6560 4.3271 4.0354 3.7757 3.6564 3.5435 3.3351 3.1473 2.4383
12 9.9540 9.3851 8.8633 8.3838 7.9427 7.5361 6.8137 6.1944 5.6603 5.1971 4.7932 4.4392 4.1274 3.8514 3.7251 3.6059 3.3868 3.1903 2.4559
13 10.6350 9.9856 9.3936 8.8527 8.3577 7.9038 7.1034 6.4235 5.8424 5.3423 4.9095 4.5327 4.2028 3.9124 3.7801 3.6555 3.4272 3.2233 2.4685
14 11.2961 10.5631 9.8986 9.2950 8.7455 8.2442 7.3667 6.6282 6.0021 5.4675 5.0081 4.6106 4.2646 3.9616 3.8241 3.6949 3.4587 3.2487 2.4775
15 11.9379 11.1184 10.3797 9.7122 9.1079 8.5595 7.6061 6.8109 6.1422 5.5755 5.0916 4.6755 4.3152 4.0013 3.8593 3.7261 3.4834 3.2682 2.4839

16 12.5611 11.6523 10.8378 10.1059 9.4466 8.8514 7.8237 6.9740 6.2651 5.6685 5.1624 4.7296 4.3567 4.0333 3.8874 3.7509 3.5026 3.2832 2.4885
17 13.1661 12.1657 11.2741 10.4773 9.7632 9.1216 8.0216 7.1196 6.3729 5.7487 5.2223 4.7746 4.3908 4.0591 3.9099 3.7705 3.5177 3.2948 2.4918
18 13.7535 12.6593 11.6896 10.8276 10.0591 9.3719 8.2014 7.2497 6.4674 5.8178 5.2732 4.8122 4.4187 4.0799 3.9279 3.7861 3.5294 3.3037 2.4941
19 14.3238 13.1339 12.0853 11.1581 10.3356 9.6036 8.3649 7.3658 6.5504 5.8775 5.3162 4.8435 4.4415 4.0967 3.9424 3.7985 3.5386 3.3105 2.4958
20 14.8775 13.5903 12.4622 11.4699 10.5940 9.8181 8.5136 7.4694 6.6231 5.9288 5.3527 4.8696 4.4603 4.1103 3.9539 3.8083 3.5458 3.3158 2.4970

21 15.4150 14.0292 12.8212 11.7641 10.8355 10.0168 8.6487 7.5620 6.6870 5.9731 5.3837 4.8913 4.4756 4.1212 3.9631 3.8161 3.5514 3.3198 2.4979
22 15.9369 14.4511 13.1630 12.0416 11.0612 10.2007 8.7715 7.6446 6.7429 6.0113 5.4099 4.9094 4.4882 4.1300 3.9705 3.8223 3.5558 3.3230 2.4985
23 16.4436 14.8568 13.4886 12.3034 11.2722 10.3711 8.8832 7.7184 6.7921 6.0442 5.4321 4.9245 4.4985 4.1371 3.9764 3.8273 3.5592 3.3254 2.4989
24 16.9355 15.2470 13.7986 12.5504 11.4693 10.5288 8.9847 7.7843 6.8351 6.0726 5.4509 4.9371 4.5070 4.1428 3.9811 3.8312 3.5619 3.3272 2.4992
25 17.4131 15.6221 14.0939 12.7834 11.6536 10.6748 9.0770 7.8431 6.8729 6.0971 5.4669 4.9476 4.5139 4.1474 3.9849 3.8342 3.5640 3.3286 2.4994

26 17.8768 15.9828 14.3752 13.0032 11.8258 10.8100 9.1609 7.8957 6.9061 6.1182 5.4804 4.9563 4.5196 4.1511 3.9879 3.8367 3.5656 3.3297 2.4996
27 18.3270 16.3296 14.6430 13.2105 11.9867 10.9352 9.2372 7.9426 6.9352 6.1364 5.4919 4.9636 4.5243 4.1542 3.9903 3.8387 3.5669 3.3305 2.4997
28 18.7641 16.6631 14.8981 13.4062 12.1371 11.0511 9.3066 7.9844 6.9607 6.1520 5.5016 4.9697 4.5281 4.1566 3.9923 3.8402 3.5679 3.3312 2.4998
29 19.1885 16.9837 15.1411 13.5907 12.2777 11.1584 9.3696 8.0218 6.9830 6.1656 5.5098 4.9747 4.5312 4.1585 3.9938 3.8414 3.5687 3.3317 2.4999
30 19.6004 17.2920 15.3725 13.7648 12.4090 11.2578 9.4269 8.0552 7.0027 6.1772 5.5168 4.9789 4.5338 4.1601 3.9950 3.8424 3.5693 3.3321 2.4999

40 23.1148 19.7928 17.1591 15.0463 13.3317 11.9246 9.7791 8.2438 7.1050 6.2335 5.5482 4.9966 4.5439 4.1659 3.9995 3.8458 3.5712 3.3332 2.5000

GLOSARIO

abono Asiento contable en el lado derecho de una cuenta. administración por objetivos (APO) Formulación conjunta que

acarreo de ganancias (o pérdidas) Incremento (o disminución) realizan un administrador y su superior, respecto de las metas y
de los costos de reemplazo de los activos que se poseen durante el planes para alcanzar las metas de un periodo por venir.

periodo en curso. agregados UEPS (incrementos UEPS) Adiciones identificables

acciones comunes Acciones que no tienen una tasa predetermi- por separado a un inventario tipo UEPS.

nada de dividendos y que son las últimas que obtienen una partici- ajustes Registros de las transacciones implícitas, al contrario de

pación de los activos cuando la compañía entra en liquidación. Por las transacciones explícitas, que originan casi todos los registros

lo general, confieren el poder de voto para elegir el consejo de ad- de la rutina cotidiana.

ministración de la empresa. análisis de actividad Proceso de identificación de centros de

acciones en tesorería Paquete accionario, propiedad de la corpo- costos apropiados y los efectos que tienen sobre los costos de fa-

ración que ya se emitió y recompró en forma posterior para alcan- bricación de un producto o la provisión de un servicio.

zar algún propósito específico. análisis de cuentas Seleccionar un causante de costos factible y

acciones preferentes Aquellas que por lo general tienen priori- clasificar cada cuenta como costo variable o fijo.

dad sobre otras respecto del pago de dividendos o de la distribu- análisis de ingeniería Revisión sistemática de los materiales, su-
ción de los activos en caso de liquidación.
ministros, trabajo, servicios de apoyo e instalaciones, que requie-

Acta de las Prácticas Corruptas Extranjeras Ley estadouni- ren los productos y servicios; se efectúa con la medición del

dense que prohibe el soborno y otros actos de corrupción. Dicha comportamiento del costo en comparación con el esperado, no con

ley también exige que todas las entidades públicas mantengan sus el observado.

registros contables con detalle y exactitud razonables, y que dis- análisis de sensibilidad Al presupuestar, es la variación siste-
pongan de un sistema apropiado de controles internos.
mática de los datos de entrada del presupuesto, a fin de determi-

Acta Sarbanes-Oxley Legislación estadounidense de 2002 que nar los efectos que tiene cada cambio sobre éste.

exige mayor supervisión de la alta dirección de las políticas y pro- análisis del costo volumen-utilidad (CVU) Estudio de los efec-
cedimientos contables de una empresa.
tos del volumen de ventas sobre los ingresos (ventas), gastos (cos-

activo circulante El efectivo y todos los activos que sea razona- tos), y la utilidad neta.

ble que una compañía espere convertir en efectivo o vender o con- apalancamiento operativo Razón de los costos fijos a los va-
sumir antes de un año, o durante el ciclo normal de operación, si riables de una empresa.
éste fuera de más de un año.
aplicación de costos Asignación de los costos departamentales
activos Recursos económicos que posee una compañía y que es- totales a los productos o servicios que generan ingresos.
pera sean de utilidad para sus actividades futuras.
asignación de costos Distribución de los gastos indirectos a ob-
activos fijos (activos tangibles) Objetos físicos que una persona jetos de costo, con el uso de causantes de costo factibles y confia-
puede ver y tocar, tales como las propiedades, la planta y el equipo. bles.

activos intangibles Activos de larga duración que no son de na- auditoría Examen o inspección a profundidad de los estados fi-
turaleza física. Algunos ejemplos son los fondos, las franquicias, nancieros y registros de una compañía, de acuerdo con estándares
las patentes, las marcas registradas y los derechos de autor. de auditoría.

acumulación de costos Agrupamiento de costos por medio de auditoría administrativa Revisión para determinar si los admi-
alguna clasificación natural, tal como las actividades que se reali- nistradores están implementando las políticas y procedimientos es-
zan, trabajo o materiales. pecificados por la alta dirección.

administración basada en actividades (ABA) Empleo de un autonomía de los segmentos Delegación de poder de decisión a
sistema de costo basado en actividades, a fin de mejorar las opera- los gerentes de segmentos de una organización.
ciones de una organización.
B2B Comercio electrónico de un negocio a otro.
administración de la calidad total (ACT) 1. Enfoque de la ca-
lidad que se centra en la prevención de los defectos y en la satis- B2C Comercio electrónico entre un negocio y el consumidor.

facción del cliente. 2. Acciones que minimizan costos al maximizar balance costo-beneficio Ponderar los costos estimados ponde-

la calidad. rados contra los beneficios probables; son la consideración princi-

administración por excepción Concentrar la atención en las pal al elegir entre sistemas y métodos contables.
áreas que se desvían del plan, e ignorar aquellas que se presume

www.FreeLibros.orgmarchandemaneraadecuada.
balance general (estado de situación financiera) Fotografía del
estado que guarda una organización en un momento dado del tiempo.

G1

G2 Glosario

base de asignación de costo Causante del costo que se utiliza las compañías de Estados Unidos cuyas acciones se negocian en

para asignar costos. forma pública.

base devengada Proceso de contabilidad que reconoce el impac- compañía controladora Empresa que posee más del 50% de las
to que ejercen las transacciones sobre los estados financieros en acciones de otro negocio.
los periodos de tiempo en que ocurren los ingresos y los egresos,
en lugar del momento en que la compañía paga o recibe el efectivo. comparación de series de tiempo Comparación de las razones
financieras de una empresa con sus propios registros históricos de
base efectivo Proceso de contabilidad en el que el reconocimien- las mismas.
to de los ingresos y gastos ocurre en el momento en que la compa-
ñía recibe y desembolsa el efectivo. comparaciones paramétricas (benchmark) Comparaciones en-
tre los índices financieros de una compañía y ciertas reglas prácti-
benchmarking Proceso continuo que consiste en comparar pro- cas generales, o bien, entre los índices de las mejores prácticas.
ductos, servicios y actividades, con los mejores estándares de la
industria. comparaciones transversales Comparaciones para el mismo pe-
riodo de las razones financieras de una compañía con las de em-
cadena de valor Conjunto de funciones o actividades de nego- presas similares o con los promedios de la industria respectiva.
cio que agregan valor a los productos o servicios de una organiza-
ción. competencia imperfecta Mercado en el que el precio que cobra
una empresa por una unidad influye en la cantidad de unidades que
capital contable El capital de una corporación. vende.

capital contable (activos netos) Excedente de los activos sobre competencia perfecta Mercado en el que una firma puede ven-

los pasivos. der toda la cantidad que pueda producir de un producto, a un pre-

capital de trabajo Activos circulantes menos pasivos corrientes. cio único de mercado.

capital pagado Reclamo por una propiedad, que se fundamenta comportamiento de los costos Manera en que las actividades de
una organización afectan sus costos.
en los fondos pagados por los propietarios.

capital revaluado Fracción del capital contable que muestra to- comportamiento lineal de los costos Actividad que puede gra-
das las ganancias acumuladas que posee. ficarse con una línea recta debido a que se supone que los costos
son fijos o variables.
cargo Asiento contable en el lado izquierdo de una cuenta.
congruencia de metas Condición en la que los empleados, al
causante del costo Cualquier medición de una salida que oca- trabajar para sus fines personales, toman decisiones que coadyu-
siona costos (es decir, que provoca el uso de recursos costosos). van a lograr las metas generales de la organización.

centro de costos Centro de responsabilidad en el que los admi- conjunto de costos (cost pool) Agrupación de costos individua-
nistradores sólo son responsables de los costos. les que una compañía asigna a objetos de costo por medio del uso
de un solo causante del costo.
centro de inversión Centro de responsabilidad cuyo éxito de-
pende tanto de los ingresos como del capital invertido, tal vez me- consecuencias del comportamiento Efecto del sistema de con-
dido como la razón de los ingresos al valor del capital empleado. tabilidad sobre el comportamiento, en particular sobre las decisio-
nes de los ejecutivos.
centro de utilidades Centro de responsabilidad en el que los di-
rectivos son responsables de los ingresos así como de los costos (o Consejo de Emisión de Normas de Contabilidad Financiera
gastos), es decir, de la rentabilidad. (FASB, por sus siglas en inglés) Organismo que establece los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos.
ciclo de operación Lapso de tiempo durante el que una compa-
ñía dedica efectivo a la adquisición de los bienes y servicios que Consejo Internacional de Emisión de Estándares de Contabilidad
utiliza para generar el producto de la organización, el que a su vez (IASB, por sus siglas en inglés) Grupo que establece los PCGA.
vende a sus clientes, quienes a su vez pagan sus compras con efec-
tivo. contabilidad administrativa Rama de la contabilidad que gene-
ra información para los directivos de una organización. Consiste
ciclo de vida del producto Las distintas etapas por las que pasa en el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar,
un producto, desde su concepción y desarrollo, introducción al mer- interpretar y comunicar la información que los ayude a cumplir los
cado y madurez hasta su retiro del mercado. objetivos organizacionales.

ciclo temporal (a través del tiempo) Tiempo que toma termi- contabilidad de costos Parte del sistema de administración de
nar un producto o servicio, o cualesquiera de los componentes de costos que mide éstos con objeto de tomar decisiones y hacer re-
éstos. portes financieros.

código de ética Documento que especifica los estándares éticos contabilidad financiera Rama de la contabilidad por medio de
de una organización. la cual se obtiene información destinada a quienes toman decisio-
nes desde fuera de la empresa, tales como accionistas, proveedo-
coeficiente de determinación (R2) Medición de qué tanto la res, bancos y agencias gubernamentales reguladoras.
fluctuación de un costo se debe a cambios en el causante del costo.

comercio electrónico (e-commerce) Hacer negocios en línea. contabilidad por responsabilidad Identificar cuáles son las par-

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (Securities and Ex- tes de la organización que son las responsables principales de cada

change Comision, SEC) Según la legislación federal, es la insti- acción, con el desarrollo de medidas del rendimiento y objetivos,

tución que tiene la responsabilidad final de especificar los y el diseño de reportes de dichas medidas por centro de responsa-

www.FreeLibros.orgprincipios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) para bilidad.

Glosario G3

contador gerencial certificado (CMA, CGC) Contraparte de costo de inversión Costo que requiere un desembolso futuro de

los contadores públicos certificados (CPC). efectivo.

contador público* (CP) En muchos países es el equivalente del costo de oportunidad Contribución máxima disponible a la uti-

CPA. lidad futura (o pasada) con el uso de recursos limitados para un

contador público certificado (CPC) En Estados Unidos, es el propósito en particular.

contador independiente que certifica ante el público la confiabili- costo de ventas El costo de la mercancía que adquiere o produ-

dad de los estados financieros que publican las empresas. ce una compañía y que después vende.

contribución marginal Término que se emplea tanto para la costo del valor agregado Costo necesario de una actividad que
contribución marginal unitaria como para la contribución mar- no puede eliminarse sin afectar el valor que tiene un producto para
ginal total. el consumidor.

contribución marginal total Número total de unidades vendi- costo diferencial (ingreso) Diferencia en costo total o ingreso

das multiplicado por la contribución marginal unitaria. entre dos alternativas.

contribución marginal unitaria (ingreso marginal) El precio costo esperado El que es más probable se tenga.
de venta menos el costo variable unitario.
costo estándar Costo unitario que se determina con cuidado y
control Implementación de planes con el empleo de retroalimen- que debe atenderse.
tación para alcanzar los objetivos.
costo fijo Costo que no se ve afectado de inmediato por los cam-
control de calidad Esfuerzo que se hace para asegurar que los bios en la cantidad de la guía de costo.
productos y servicios satisfagan los requerimientos del consu-
midor. costo histórico Cantidad original que se pagó al adquirir un activo.

controlador (contralor) Máximo funcionario contable de una costo hundido Costo histórico o pasado, es decir, aquél en el que
organización, atiende sobre todo trabajos operativos tales como ya incurrió la compañía y que, por tanto, es irrelevante para el pro-
ayudar a la dirección en la toma de decisiones administrativas. ceso de toma de decisiones.

controles internos Políticas para proteger y hacer más eficiente costo incontrolable Cualquier costo que el administrador de un
el uso de los activos de una organización. centro de responsabilidad no pueda afectar dentro de un lapso de
tiempo dado.
convención conservadora (criterio prudencial) Seleccionar el
método de medida que arroje los resultados inmediatos más pesi- costo incremental Otra denominación del costo diferencial,
mistas. cuando una alternativa incluye todos los costos de otra, más algu-
nos costos adicionales.
corporación Negocio organizado como entidad legal indepen-
diente y que es propiedad de sus accionistas. costo marginal Costo adicional que resulta de producir y ven-
der una unidad adicional.
costeo backflush Sistema de contabilidad que aplica los costos a
los productos sólo hasta que la producción ha terminado. costo o mercado el menor (CMB) Método de control de inventa-
rios en el que los contadores comparan el precio en curso de merca-
costeo kaizen Término japonés para la mejora continua durante do del inventario con su costo (obtenido por medio de identificación
la manufactura. específica, PEPS, UEPS, o promedio ponderado) y seleccionan el
más pequeño de los dos como el valor del inventario.
costeo por órdenes (costo del trabajo) Método para asignar cos-
tos a productos que se identifican con facilidad en unidades indi- costo promedio ponderado Método de inventario que asigna el
viduales o conjuntos, cada uno de los cuales requiere distintos mismo costo unitario a cada unidad disponible para su venta.
grados de atención y destreza.
costo que no expira Cualquier activo que por lo general se con-
costeo por procesos Método para asignar costos a los productos vertirá en gasto en periodos futuros, por ejemplo, los inventarios y
por medio de costos promedio de una gran cantidad de productos la renta anticipada.
casi idénticos.
costo total (costo totalmente asignado) El total de todos los
costo Sacrificio o asignación de recursos para un propósito par- costos de manufactura más el total de todos los costos de venta y
ticular, es frecuente que se mida en las unidades monetarias que administración.
debe pagar una organización por los bienes y servicios.
costo variable El que cambia en proporción directa a los cam-
costo absorbente Método de costeo que considera que todos los bios en el nivel del causante del costo.
costos indirectos de la manufactura (tanto fijos como variables),
son costos de los productos (son inventariables) y que se convier- costos comunes Aquellos costos de instalaciones y servicios que
ten en un gasto que adopta la forma de costos de la producción de son compartidos por los usuarios.

los bienes vendidos conforme las ventas ocurren. costos conjuntos Costos de la manufactura de productos con-

costo circulante El costo de reemplazar un activo, en contrapo- juntos, antes del punto en que se separan.

sición con su costo histórico. costos de capacidad Son los costos fijos de tener la capacidad

costo controlable Cualquier costo sobre el que puedan influir de lograr el nivel de producción que se desea, o de proporcionar el

las decisiones y actos de un directivo. nivel deseado de servicio al tiempo que se conservan los atributos

costo de capital Costo de capital de la compañía multiplicado del producto o servicio, por ejemplo, la calidad.

por el monto de la inversión. Lo que debe pagar una empresa por costos del periodo Aquellos que se deducen como gastos duran-
www.FreeLibros.orgconseguir más capital, lo deba o no obtener en realidad.
te el periodo en curso sin pasar por una etapa de inventario.

G4 Glosario

costos del producto Aquellos que se identifican con bienes pro- departamentos de servicio Unidades que existen sólo como

ducidos o comprados para revender. apoyo de otros departamentos.

costos directos Costos que pueden identificarse en forma espe- depreciación El costo periódico de un equipo, que una compa-

cífica y exclusiva con un objeto de costo dado, en forma factible ñía distribuye en los periodos futuros durante los que la empresa

en lo económico. utilizará dicho equipo.

costos escalonados Los que cambian en forma abrupta por in- depreciación acelerada Patrón de depreciación que carga en los

tervalos de actividad, debido a que los recursos y sus costos se pre- primeros años la proporción mayor del costo de un activo, y la me-

sentan en paquetes indivisibles. nor en los últimos.

costos evitables Costos que no continuarán si una operación en depreciación acumulada Suma de todas las depreciaciones car-

curso se cambia o elimina. gadas en periodos anteriores.

costos fijos comprometidos Costos que surgen de la propiedad descentralización Concesión de libertad para tomar decisiones.
de instalaciones, equipos y la organización fundamental. Entre más bajo sea el nivel de la organización en que dicha liber-
tad exista, mayor es la descentralización.
costos fijos discrecionales Costos que la administración deter-
mina forman parte del proceso de planeación periódico, con obje- devengar Acumular un cobro o pago durante un periodo dado,
to de lograr las metas de la organización. No tienen relación aun cuando no tenga lugar una transacción explícita.
evidente con los niveles de capacidad o las actividades de salida.
director de finanzas (CFO, por sus siglas en inglés) Ejecutivo
costos indirectos Costos que no pueden identificarse en especí- máximo que atiende todos los asuntos financieros y contables de una
fico ni en forma exclusiva con un objetivo dado de costo, de ma- organización. Por lo general, supervisa la función de contabilidad.
nera razonable en lo económico.
dividendos Distribución de activos a los accionistas, las cuales
costos inevitables Los que continúan vigentes aun cuando una reducen las utilidades retenidas.
compañía descontinúe una operación.
documentos fuente Evidencias explícitas de las transacciones,
costos mixtos Costos que contienen elementos del comporta- tales como notas de venta, facturas de compra y registros de tiem-
miento tanto de los costos fijos como de los variables. po de los empleados.

costos no asignados Aquéllos para los que no puede identificar- dólares constantes Dólares nominales que se convierten en tér-

se ninguna relación con un objetivo de costo. minos de su poder adquisitivo actual.

costos que no agregan valor Aquellos que una empresa puede dólares nominales Mediciones en dólares que no se ajustan por

eliminar sin afectar el valor del producto para el consumidor. el efecto de la inflación.

costos separables Cualquiera de los costos más allá del punto efectividad Grado en que se alcanza una meta, objetivo o fin.

de separación. efecto incremental Cambio de los resultados totales (tales como

costos transferidos En el proceso de costeo, son aquéllos en los rentas, gastos o ingresos) en condiciones nuevas, en comparación

que un departamento anterior incurre por conceptos que ya han si- con otras conocidas o dadas.

do recibidos por un departamento subsecuente. eficiencia Grado en que una organización usa cantidades ade-

crédito mercantil Excedente del costo de una compañía que se cuadas de insumos para lograr un nivel dado de productos.

compró sobre la suma de los valores de mercado justos de sus ac- elasticidad de los precios Efecto de los cambios de precio sobre
tivos individuales identificables menos sus obligaciones.
el volumen de ventas.

cuadrar Vínculo de los ingresos (según su medición por me- enfoque de contribución marginal Método de reporte interno
dio de los precios de venta de los bienes y los servicios propor- (contabilidad administrativa) que pone énfasis en la distinción en-
cionados) con los gastos (según su medición por medio del costo tre los costos fijos y los variables, con objeto de mejorar la toma
de los bienes y los servicios empleados) en que se incurrió para de decisiones.
generarlos.
enfoque de proyecto total Método para comparar alternativas,
cuadro de mando integral (Balanced Scorecard) Sistema de calcula el efecto total de cada una de ellas sobre los flujos de efec-
medición y reporte del rendimiento que hace un balance entre me- tivo y después convierte dichos flujos totales de efectivo a sus va-
didas financieras y operativas, vincula el rendimiento con las re- lores presentes.
compensas, y hace un reconocimiento explícito a los diferentes
objetivos organizacionales. enfoque diferencial Método de comparación de alternativas que
calcula las diferencias de sus flujos de efectivo respectivos, y luego
cuenta Cada concepto de los estados financieros. convierte a estas en flujos de efectivo expresados en valor presente.

cuentas mayores Método para llevar el registro de la manera en equivalentes de efectivo Inversiones de corto plazo que una em-
que múltiples transacciones afectan en lo particular a cada activo, presa puede convertir en efectivo con facilidad y rapidez.
obligación, ingreso y gasto.
esfuerzo administrativo Propósito dirigido hacia una meta u ob-
cuentas por cobrar Cifras que se originan por las ventas efec- jetivo, que incluye todas las acciones conscientes (como supervi-
tuadas a los clientes. sión, planeación y reflexión) que den como resultado una mayor

cuentas por pagar Cantidades que se adeudan a proveedores por eficiencia y efectividad.

compras realizadas. estado de flujos de efectivo (estado de cambios en la situación

www.FreeLibros.orgcon las metas organizacionales.
decisión disfuncional Cualquier decisión que esté en conflicto financiera) Estado que reporta la recepción y pago de efectivo

de una organización durante un periodo particular.


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