Contabilidad-administrativa-13ed-Horngren

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 579

Sistema de valuación directo Figura 13-2
Comparación del flujo
de costos

Costos a contabilizar Costos inventariados Gasto en el estado
en el balance general de resultados
Materias
primas directas* Aplicado Conforme Se vuelven gastos
inicialmente se venden cuando se vende
Mano de obra al inventario los bienes
directa* como costos el inventario
del producto
Gasto indirecto
variable de Se vuelven gastos
de inmediato
manufactura*

Gasto indirecto
fijo de

manufactura

Costos a contabilizar Sistema de valuación absorbente Gasto en el estado
de resultados
Materias Costos inventariados
primas directas* en el balance general

Mano de obra Aplicado Conforme Se vuelven gastos
directa* inicialmente se venden cuando se vende
al inventario los bienes
Gasto indirecto como costos el inventario
variable de del producto

manufactura*

Gasto indirecto
fijo de

manufactura*

*Los costos se aplican al inventario conforme los bienes se manufacturan, por lo general a través del
uso de costos unitarios.

costo del producto que se agrega al inventario y se carga contra las ventas como costo de éstas
cuando la compañía vende el inventario. Observe que la única diferencia entre el sistema de va-
luación directo y el sistema de valuación absorbente es la contabilidad de los gastos indirectos
fijos de manufactura.3

El sistema de valuación absorbente se usa más que el sistema de valuación directo. ¿Por qué?
Porque ni la profesión de contaduría pública ni el IRS de Estados Unidos aprueban el sistema
de valuación directo para informes externos o para fines fiscales. En el recuadro de “El negocio
es primero” de la página 578, se da un ejemplo de la manera en que una compañía usa el sistema
de valuación directo.

Sin embargo, el uso creciente del enfoque de la contribución marginal en la medición del
desempeño y el análisis de costos ha llevado a un incremento del uso del sistema de valuación
directo para fines de reportes internos. Más de la mitad de las empresas más grandes de Estados
Unidos emplean el sistema de valuación directo para ciertos reportes internos, y casi la cuarta
parte lo usan como el formato interno principal. Por ejemplo, la planta de BorgWarner Corpo-
ration en Muncie, Indiana, cambió el reporte de desempeño de su línea de productos del enfo-
que de sistema de valuación absorbente al sistema de valuación directo. ¿Por qué? Porque de
acuerdo con la administración, el sistema de valuación directo relaciona en forma más estrecha
el desempeño de la manufactura con las medidas de éste al eliminar de los resultados financie-
ros el efecto de los niveles cambiantes del inventario.

3El costeo variable a veces se denomina costeo directo, costeo variable es un término más descriptivo, por lo que en es-

www.FreeLibros.orgtelibroseusaráenformaexclusiva.

580 Parte 4: Cálculo del costo

El uso del sistema de valuación directo para reportes internos fue caro hasta hace 10 o 20
años. Requería que una compañía procesara información de dos modos, uno para los informes
externos y otro para los internos. El aumento en el uso y la disminución del costo de las compu-
tadoras redujo el costo agregado del sistema de valuación directo. La mayoría de los adminis-
tradores ya no se enfrentan a la cuestión de invertir en un sistema de valuación directo por
separado. En vez de ello, sólo eligen un formato de sistema de valuación directo o de sistema
de valuación absorbente para elaborar los reportes. Muchos sistemas de contabilidad que están
bien diseñados y se usan hoy día, producen cualquiera de los dos formatos.

Hechos ilustrativos

Para ver cómo funcionan exactamente estos dos sistemas de costeo de productos, se usará, con
fines ilustrativos, una división hipotética de Dell Computer, denominada división Desk PC. La
división fabrica una variedad de computadoras de escritorio, pero por sencillez se considerará
que todas ellas son idénticas. La división tuvo los costos estándar siguientes para la producción
de computadoras:

Datos básicos de producción a costo estándar

Materias primas directas $205
Mano de obra directa 75
Gasto indirecto variable de manufactura 20
Costos variables estándar por computadora
$300

El presupuesto anual para el gasto indirecto fijo de manufactura es de $1,500,000. La produc-
ción esperada (o presupuestada) es de 15,000 computadoras por año, y el precio de venta es de
$500 por máquina. Por sencillez, se supondrá que el único causante de costo para el gasto indi-
recto variable de manufactura de $20 por computadora, es el número de computadoras produci-
das. Asimismo, se supondrá que los gastos de venta y de administración tanto presupuestados
como reales, son de $650,000 anuales de costo fijo más las comisiones de ventas de 5% por dó-
lar de ventas. Las cantidades reales de los productos son las que siguen:

En unidades (computadoras) 2004 2005
Inventario inicial
Producción — 3,000
Ventas 17,000 14,000
Inventario final 14,000 16,000

3,000 1,000

No hay variaciones de los costos estándar variables de manufactura, y el gasto indirecto real fi-
jo de manufactura en que se incurre es exactamente de $1,500,000 por año.

Con base en esta información, es posible lo siguiente:

1. Preparar estados de resultados para los años 2004 y 2005, con el sistema de valuación directo.
2. Preparar estados de resultados para 2004 y 2005, con el sistema de valuación absorbente.
3. Mostrar una conciliación de la diferencia en la utilidad de operación para 2004, 2005 y los

dos años en conjunto.

Sistema de valuación directo

4O B J E T I V O Se comenzará con la preparación de estados de resultados bajo el sistema de valuación directo.
El estado de resultados por sistema de valuación directo que aparece en la tabla 13-1 tiene el
formato familiar de enfoque de contribución marginal, que es el mismo que se estudió en el ca-

Construir un estado de pítulo 6. La única característica nueva en dicha tabla es la presencia del cálculo detallado del
resultados con el enfoque costo de venta, que es afectado por los cambios en los inventarios inicial y final. En contraste,
del sistema de valuación los estados de resultados de los capítulos anteriores suponían que no había cambios en los in-
directo (variable).

ventarios inicial y final.
Los costos del producto se contabilizan con la aplicación de todos los costos variables de

www.FreeLibros.orgmanufactura a los bienes producidos, a razón de $300 por computadora; así, los inventarios se

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 581

Ventas, 14,000 y 16,000 computadoras, respectivamente (1) 2004 2005
$7,000 $8,000
Gastos variables:
4,550 5,200
Costo variable de manufactura de venta $2,450 $2,800

Inventario inicial, a costos estándar 2,150 2,150
$ 300 $ 650
variables de $300 $— $ 900

Sumar: costo variable de los bienes manufacturados 5,100 4,200
$5,100 $5,100
al estándar, 17,000 y 14,000 computadoras,
900* 300†
respectivamente $4,200 $4,800

Disponible para venta, 17,000 computadoras 350 400

en cada año $1,500 $1,500
650 650
Deducir: inventario final, a costo estándar

variable de $300

Costo variable de manufactura de venta

Gastos variables de venta, al 5% de dólares de venta

Total de gastos variables (2)

Contribución marginal (3) ϭ (1) Ϫ (2)

Gastos fijos:

Gasto indirecto fijo de fábrica

Gastos fijos de venta y administrativos

Total de gastos fijos (4)

Utilidad de operación, sistema de valuación directo (3) Ϫ (4)

*3,000 computadoras ϫ $300 ϭ $900,000.
†1,000 computadoras ϫ $300 ϭ $300,000.

Tabla 13-1
Division Desk PC: estados de resultados comparativos con el uso del sistema de valuación
directo

Años 2004 y 2005 (miles de dólares)

valúan a costos estándar variables. En contraste, no se aplica ningún costo fijo de manufactura a
los productos, pero se les ve como gastos en el periodo en que se incurre en ellos.

Antes de leer, asegúrese de rastrear los hechos del ejemplo de la división Desktop PC a lo
que se presenta en la tabla 13-1, paso a paso. Observe que al calcular la contribución marginal
se deduce tanto el costo variable de los bienes vendidos como los gastos variables de venta y
administrativos. Sin embargo, los gastos variables y administrativos no son inventariables. Sólo
se ven afectados por el nivel de ventas, y no por los cambios en el inventario.

Sistema de valuación absorbente

La tabla 13-2 muestra la estructura estándar del sistema de valuación absorbente. Como puede 5O B J E T I V O
verse, difiere en tres aspectos del formato del sistema de valuación directo.
Construir un estado de
En primer lugar, el costo unitario del producto que se usó para calcular el costo de venta es resultados con el enfoque
de $400 y no de $300. ¿Por qué? Porque los $100 del gasto indirecto fijo de manufactura se su- del sistema de valuación
man a los $300 del costo variable de ésta. Los $100 del gasto indirecto fijo de manufactura que

se aplican a cada unidad son la tasa de gastos indirectos fijos. Esta tasa se determina con la di- absorbente.

visión de los gastos indirectos fijos presupuestados entre el volumen esperado del causante de tasa de gastos indirectos
costo, en este caso es el volumen esperado de producción para el periodo presupuestal:
fijos

tasa predeterminada de gasto ϭ gasto indirecto fijo presupuestado de manufactura Cantidad de gasto indirecto
indirecto fijo ᎏᎏᎏᎏᎏᎏ fijo de manufactura que se
aplica a cada unidad de
volumen esperado de la producción

ϭ ᎏ$1,50ᎏ0,000 producción. Se determina
15,000 unidades con la división de los
gastos indirectos fijos

ϭ $100 presupuestados entre el

volumen esperado de

En segundo lugar, en un estado de resultados de sistema de valuación absorbente, el gasto producción durante

www.FreeLibros.orgindirecto fijo de fábrica no aparece como un renglón separado. En vez de ello, el gasto indirecto el periodo presupuestal.

582 Parte 4: Cálculo del costo

Tabla 13-2 Ventas $— 2004 $1,200 2005
División Desk PC: Costo de venta: $7,000 $8,000
estados de resultados 6,800 5,600
comparativos con el Inventario inicial, a costo estándar 6,800 5,600 6,800 6,400
uso del sistema de absorbente de $400* 1,400 1,600
valuación absorbente 1,200 400
Costo estándar de los bienes 200 F 100 D
Años 2004 y 2005 manufacturados al estándar de $400 1,600 1,500
(miles de dólares) 1,000 1,050
Disponible para venta $ 600 $ 450
Deducir: inventario final al costo

estándar absorbente de $400
Costo de venta, estándar
Utilidad bruta estándar
Variación del volumen de producción†
Margen bruto o utilidad bruta,

al real
Gastos de venta y administrativos
Utilidad de operación

*Costo variable $300

Costo fijo ($1,500,000 Ϭ 15,000) 100

Costo estándar absorbente $400

†Cálculo de la variación del volumen de producción con base en el volumen

esperado de ésta de 15,000 computadoras:

2004 $200,000 F (17,000 Ϫ 15,000) ϫ $100

2005 100,000 D (14,000 Ϫ 15,000) ϫ $100

Dos años juntos $100,000 F (31,000 Ϫ 30,000) ϫ $100

D ϭ Desfavorable, F ϭ Favorable

variación del volumen fijo de fábrica aparece en dos lugares: como parte del costo de venta y como variación del volu-
de producción men de producción.4 Una variación del volumen de producción (que se explica con más deta-
La que aparece siempre lle en la sección siguiente) aparece siempre que la producción real se desvía del volumen
que el volumen real de esperado que se usó para calcular la tasa de gastos indirectos fijos:
producción se desvía de la
cantidad esperada que se variación del volumen de producción ϭ (volumen real Ϫ volumen esperado)
usó para calcular la tasa ϫ tasa de gastos indirectos fijos
de gastos indirectos fijos.
Se calcula con la fórmula Por último, el formato para el estado de resultados utilizando el sistema de valuación ab-
(volumen real Ϫ volumen sorbente separa los costos en las categorías principales de manufactura y no manufactura. En
esperado) ϫ tasa de contraste, un estado de resultados bajo el sistema directo separa los costos en las categorías
gastos indirectos fijos. principales de fijos y variables. En un estado de resultados bajo el sistema absorbente, los in-
gresos menos el costo de manufactura (tanto fijo como variable) son la utilidad bruta o mar-
gen bruto. En un estado de resultados bajo el sistema directo, los ingresos menos todos los
costos variables (tanto de manufactura como otros) son la contribución marginal. Esta diferen-
cia se ilustra con la comparación condensada de los estados de resultados de 2005 (en miles de
dólares):

Sistema de valuación directo Sistema de valuación absorbente

Ingresos $8,000 Ingresos $8,000
Todos los costos variables 5,200 Todos los costos de manufactura* 6,500
2,800 1,500
Contribución marginal 2,150 Utilidad bruta 1,050
Todos los costos fijos Todos los costos que no son de manufactura
$ 650 $ 450
Utilidad de operación Utilidad de operación

*Costo estándar absorbente de venta más la variación del volumen de producción.

4En general, éste será una variación del causante de costo de la actividad. En nuestro ejemplo, el volumen de la produc-

www.FreeLibros.orgción es el único causante de costo, por lo que puede llamarse una variación del volumen de producción.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 583

TOMA DE DECISIONES

Al tomar decisiones, es importante que los administradores • La utilidad bruta es el ingreso menos el costo de manu-
distingan entre la utilidad bruta y la contribución marginal. Ha- factura; la contribución marginal es el ingreso menos to-
ga una lista de aquello en lo que difieran estos dos conceptos. dos los costos variables.

Respuesta • La utilidad bruta se basa en una categorización de cos-
Entre las diferencias se encuentran las siguientes: tos por función; la contribución marginal divide los costos
según su comportamiento.
• La utilidad bruta aparece en un estado de resultados ba-
jo sistema de valuación absorbente; la contribución mar- • La utilidad bruta se requiere para hacer informes finan-
ginal está en un estado de resultados bajo sistema de cieros; la contribución marginal es más útil para tomar
valuación directo. decisiones administrativas de corto plazo.

Gastos indirectos fijos y costos de producción absorbentes

Las tres diferencias entre los formatos de sistema de valuación directo y de sistema de valuación
absorbente surgen sólo porque tratan de manera diferente a los gastos indirectos fijos de manufac-
tura. En esta sección y las siguientes, se explora cómo contabilizar el gasto indirecto de fábrica
en un sistema de valuación absorbente.

Costos variables y fijos unitarios

Al continuar el ejemplo de la división Desktop PC, se comienza con la comparación de (1) los
gastos indirectos de manufactura en el presupuesto flexible que se usa para la presupuestación
departamental y propósitos de control, con (2) los gastos indirectos de manufactura que se apli-
can a los productos con el sistema de valuación absorbente. Para enfatizar las suposiciones bá-
sicas que subyacen al sistema de valuación absorbente, también se desglosará el gasto indirecto
de manufactura en sus componentes variable y fija (la mayoría de los sistemas reales de sistema de
valuación absorbente no hacen dicho desglose).

Considere las gráficas siguientes de gastos variables indirectos:

Gastos variables indirectos

Presupuesto flexible para Costos aplicados para
presupuestación y control el costeo del producto

Gastos indirectos Costo unitario
variables de $20 del producto $20

por unidad
$300,000Total de gastos $300,000
variables indirectos

de manufactura
Total de gastos
variables indirectos
de manufactura
200,000 200,000

10,000 15,000 10,000 15,000

www.FreeLibros.orgUnidades(computadoras)
Unidades (computadoras)

584 Parte 4: Cálculo del costo

Observe que las dos gráficas son idénticas. Los gastos esperados variables indirectos del
presupuesto flexible son los mismos que los gastos variables indirectos aplicados a los produc-
tos. Tanto el gasto indirecto variable presupuestado como el aplicado son de $20 por compu-
tadora. Cada vez que se producen 1000 computadoras adicionales, se espera incurrir en un gasto
indirecto variable adicional de $20,000, y se suman $20,000 de gasto variable indirecto a la
cuenta del inventario para las computadoras. Los gastos variables que se usan para la presupues-
tación y el control son los mismos que los usados para costear el producto.

En contraste, la gráfica para los gastos aplicados fijos indirectos difiere de aquélla para el
presupuesto flexible:

Gastos fijos indirectos

Presupuesto flexible para Costos aplicados para
presupuestación y control el costeo del producto

$1,500,000 Costo unitario
Total de gastos $1,500,000 del producto $100
fijos de manufactura

Total de gastos
fijos de manufactura

10,000 15,000 10,000 15,000

Unidades (computadoras) Unidades (computadoras)

Nota: estas gráficas no están a la misma escala que las precedentes.

El presupuesto flexible para el gasto indirecto fijo es una suma global presupuestada de $1,500,000.
El volumen no la afecta. En contraste, el gasto fijo aplicado depende del volumen real.

gasto fijo aplicado ϭ volumen real ϫ tasa de gasto indirecto fijo
ϭ unidades producidas ϫ $100

Suponga que el volumen real es igual al volumen esperado de 15,000 computadoras. El gasto
indirecto aplicado fijo sería de 15,000 computadoras ϫ $100 por computadora ϭ $1,500,000,
la misma cantidad de presupuesto flexible. Sin embargo, siempre que el volumen real difiera
del esperado, los costos usados para el presupuesto y el control difieren de aquellos empleados
para el costeo del producto. Para fines de presupuestación y control, los administradores usan el
patrón de comportamiento del costo real para los costos fijos. En contraste, como indican las
gráficas, el enfoque de sistema de valuación absorbente del producto trata a estos gastos fijos
como si tuvieran un patrón de comportamiento de gasto variable. La diferencia entre el gasto
indirecto fijo aplicado y el presupuestado es la variación del volumen de producción.

Naturaleza de la variación en el volumen de producción

6O B J E T I V O La variación del volumen de producción se calcula como sigue:

Calcular la variación del variación del volumen de producción ϭ gasto indirecto fijo aplicado Ϫ gasto indirecto
volumen de producción fijo presupuestado
y mostrar cómo debe
aparecer en el estado ϭ (volumen real ϫ tasa de gasto indirecto fijo)
de resultados. Ϫ (volumen esperado ϫ tasa de gasto indirecto fijo)

o bien,

variación del volumen de producción ϭ (volumen real Ϫ volumen esperado)

www.FreeLibros.orgϫ tasa de gasto indirecto fijo

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 585

En la práctica, es frecuente que los contadores llamen a la variación del volumen de pro- variación del volumen
ducción simplemente variación del volumen. En este libro se usa el término variación del vo- Nombre común para la
lumen de producción porque es una descripción más precisa de la naturaleza fundamental de la variación del volumen
variación. Al usarlo, también se distingue de la variación del volumen de ventas que se describió de producción.
en el capítulo 8. A pesar de su nomenclatura parecida, son conceptos diferentes por completo.

La variación del volumen ocurre cuando el volumen real de producción que se alcanza no
coincide con el esperado que se usa como denominador para calcular la tasa de gasto indirecto
fijo para propósitos de costeo del producto:

1. Si el volumen de producción esperado y el real son idénticos, no hay variación del volumen
de producción.

2. Si el volumen real es menor, la variación del volumen de producción es desfavorable, por-
que el uso de las instalaciones es menor que el esperado y el gasto indirecto fijo queda sub-
aplicado. En la tabla 13-2 se mide para 2005 como sigue:

variación del volumen de producción ϭ (volumen real Ϫ volumen esperado)
ϫ tasa presupuestada de gastos indirectos fijos

ϭ (14,000 unidades Ϫ 15,000 unidades) ϫ $100

ϭ Ϫ$100,000 o $100,000 D

o bien,

variación del volumen de producción ϭ presupuestado menos aplicado
ϭ $1,500,000 Ϫ $1,400,000 ϭ $100,000 D

La variación desfavorable de $100,000 en el volumen de producción incrementa los cos-
tos de manufactura que se muestran en el estado de resultados. ¿Por qué? Hay que recordar
que el departamento incurrió en un gasto fijo de manufactura de $1,500,000, pero sólo apli-
có $1,400,000 al inventario. Por tanto, el departamento solamente cargará $1,400,000 como
gasto cuando venda el inventario. Sin embargo, en algún momento debe cargar el costo real
de $1,500,000 a los gastos, por lo que los $100,000 adicionales son un gasto agregado en el
estado de resultados actual.
3. Cuando el volumen real excede el volumen esperado, como fue el caso en 2004, la varia-
ción del volumen de producción es favorable porque el uso de las instalaciones es mejor que
lo esperado, y los gastos indirectos fijos de fabricación se ven sobreaplicados.

variación del volumen de producción ϭ (17,000 unidades Ϫ 15,000 unidades)
ϫ $100 ϭ $200,000 F

En este caso, el departamento cargará $1,700,000 a través del inventario. Debido a que
el departamento incurre en costos reales de sólo $1,500,000, los gastos futuros se verán so-
brestimados en $200,000. Por tanto, se reducen los gastos del periodo en curso en una va-
riación favorable de $200,000.

La variación del volumen de producción es la medida convencional del costo de partir del
nivel de actividad que se usó originalmente para establecer la tasa de gasto indirecto fijo. La
mayoría de las compañías consideran las variaciones en el volumen de producción como algo
más allá de su control inmediato, aunque a veces el administrador responsable de aquellas tiene
que hacer algo para explicarlas o investigarlas. A veces, las instalaciones ociosas que resultan
de ventas totales bajas, programación deficiente de la producción, fallas inusuales de la maqui-
naria, carencia de trabajadores capacitados, huelgas, desastres y similares, son responsables del
fracaso en alcanzar el volumen esperado.

No hay variación del volumen de producción para los gastos indirectos variables. El con-
cepto de variación del volumen de producción surge de los gastos indirectos fijos debido al
conflicto entre contabilizar para el control (por medio de presupuestos flexibles) y contabilizar
para el costeo del producto (por medio de tasas de aplicación). Observe de nuevo que el presu-
puesto de gastos indirectos fijos sirve para propósitos de control, mientras que el desarrollo de la
tasa de costeo del producto da lugar al tratamiento del gasto indirecto fijo como si fuera un costo

www.FreeLibros.orgvariable.

586 Parte 4: Cálculo del costo

Sobre todo, debe recordar que los costos fijos sencillamente no son divisibles, a diferencia
de los costos variables. En cambio, vienen en porciones grandes que se relacionan con la obten-
ción de capacidades, también grandes, de producción o ventas, no con la producción o venta de
una unidad aislada de producto.

TOMA DE DECISIONES

Algunos contadores afirman que la variación del volumen de gasto indirecto fijo. Si un administrador puede evitar una varia-
producción es una buena medida de lo bien que una compa- ción desfavorable del volumen de producción con una dismi-
ñía usa su capacidad: las variaciones favorables (o desfavo- nución del precio, la necesaria para usar la capacidad ociosa,
rables) implican el uso eficaz (o ineficaz) de la capacidad. y lo que tiene como resultado es una baja en la contribución
Como administrador, usted debe tener cuidado de no caer en marginal (por ejemplo, el precio nuevo es menor que el cos-
esta trampa, ¿por qué? to variable), no estaría empleando eficazmente su capacidad.
Si ocurre una variación favorable del volumen de producción
Respuesta porque se fuerza la producción en exceso a pesar de la pér-
La variación del volumen de producción dice una cosa y sólo dida de calidad o de otras ineficiencias ocasionadas por la
una —si la producción real estuvo por arriba o por debajo del sobrecarga de las instalaciones productivas, es seguro que
volumen pronosticado que se usó para establecer la tasa de la variación favorable no es algo que se desee.

Conciliación del sistema de valuación directo con el sistema
de valuación absorbente

Es posible conciliar con facilidad las utilidades de operación que se muestran en las tablas 13-1

y 13-2. La diferencia en utilidad es igual a la de la cantidad total de los gastos indirectos fijos

de manufactura que se cargan como gasto durante un año dado. Estudie la tabla 13-2. El gasto

indirecto fijo de manufactura de $1,500,000 en que se incurrió en 2005, es automáticamente la

cantidad que se reconoce como gasto en un estado de resultados de sistema de valuación direc-

to. Con el sistema de valuación absorbente, el gasto indirecto fijo de manufactura aparece en

dos lugares: en el costo de venta y en la variación del volumen de producción.

Con el sistema de valuación absorbente, el departamento incurrió en $300,000 de costos fi-

jos antes de 2005, y los acarreó al inventario inicial. Durante 2005, los contadores agregaron al

inventario $1,400,000 de gasto indirecto fijo de fabricación, y todavía se asentaron $100,000 en

el inventario final de 2005. Así, este gasto incluido en el costo de venta para 2005 fue de $300,000

ϩ $1,400,000 Ϫ $100,000 ϭ $1,600,000. Además, la variación del volumen de producción es

de $100,000, que es desfavorable. El total de gastos indirectos fijos de fabricación cargados a

los gastos de 2005 con el sistema de valuación absorbente es de $1,700,000, o $200,000 más

que la cifra de $1,500,000 cargada con el sistema de valuación directo. Por tanto, la utilidad en

2005 con el sistema de valuación directo es mayor en $200,000.

Es posible explicar rápidamente la diferencia entre la utilidad de operación con el sistema

de valuación directo y con el sistema de valuación absorbente, si se multiplica la tasa de gasto

indirecto fijo para costear el producto por el cambio en las unidades totales en los inventarios

inicial y final. Considere el año 2005: el cambio en el inventario fue de 2,000 unidades, por lo

que la diferencia en utilidad bruta sería de 2,000 unidades ϫ $100 ϭ $200,000.

Recuerde que hay una relación entre las ventas y la producción que determina la diferencia

entre la utilidad con el sistema de valuación directo y con el sistema de valuación absorbente.

Siempre que las unidades vendidas superen a las producidas, es decir, cuando el inventario dis-

7O B J E T I V O minuya, la utilidad con el sistema de valuación directo será mayor que la utilidad con el sistema
de valuación absorbente.

Explicar por qué una ¿Por qué usar el sistema de valuación directo?

compañía podría preferir
utilizar el sistema de
www.FreeLibros.orgvaluación directo (variable). dos internos? Una razón es que el volumen de producción afecta la utilidad con el sistema de
¿Por qué muchas empresas utilizan el sistema de valuación directo para sus estados de resulta-

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 587

Gasto indirecto Costos inventariados Gastos en el estado Figura 13-3
fijo de manufactura en el balance general de resultados Flujo de costos
en que se incurrió indirectos fijos
Sistema de valuación Ninguno Gasto indirecto fijo de manufactura
de manufactura durante 2005
directo $1,500,000

$1,500,000

Sistema de valuación Gastos indirectos fijos Costo de venta,
absorbente en el inventario inicial, $300,000 + $1,400,000 –

$1,400,000 $300,000 $100,00 = $1,600,000
$1,500,000
Costos agregados Total de gastos indirectos
al producto, fijos de manufactura cargado
$1,400,000 como gasto, $1,600,000 +

Gastos indirectos fijos $100,000 = $1,700,000
en el inventario final,
Variación desfavorable
$100,000 del volumen de producción,

$100,000 $100,000

valuación absorbente, pero no a la que se obtiene con el sistema de valuación directo. Conside-
re usted el estado de resultados para 2005 con el sistema de valuación absorbente que aparece
en la figura 13-3, donde se aprecia una utilidad de operación de $450,000. Suponga que un ad-
ministrador decide producir 1000 unidades adicionales en diciembre de 2005 aun cuando no se
vendan. ¿Esto afectaría la utilidad de operación? En primer lugar, observe que la utilidad bruta
no cambiaría. ¿Por qué? Porque se basa en las ventas, no en la producción. Sin embargo, la va-
riación del volumen de producción cambiaría:

Si la producción ϭ 14,000 unidades
Variación del volumen de producción ϭ (15,000 Ϫ 14,000) ϫ $100 ϭ $100,000 D

Si la producción ϭ 15,000 unidades
Variación del volumen de producción ϭ (15,000 Ϫ 15,000) ϫ $100 ϭ 0

Debido a que no hay variación en el volumen de producción si el departamento produce 15,000
unidades, la nueva utilidad de operación es igual a la utilidad bruta menos los gastos de venta y
de administración, $1,600,000 Ϫ $1,050,000 ϭ $550,000. Por tanto, al incrementarse la pro-
ducción en 1000 unidades, sin ningún aumento en las ventas, crece la utilidad de operación con
el sistema de valuación absorbente en $100,000, de $450,000 a $550,000.

¿Cómo afectará un incremento así en la producción al estado de resultados bajo el sistema
de valuación directo en la tabla 13-1? No cambiaría nada. La producción no afecta la utilidad de
operación con el sistema de valuación directo.

Suponga que la evaluación del desempeño de un administrador se basa sobre todo en la uti-
lidad de operación. Si la compañía usara el enfoque del sistema de valuación absorbente, un ad-
ministrador podría estar tentado a producir unidades innecesarias sólo para aumentar la utilidad

www.FreeLibros.orgde operación que se reporta. Con el sistema de valuación directo no existiría dicha tentación.

588 Parte 4: Cálculo del costo

Las compañías también eligen el sistema de valuación directo o absorbente con base en su
creencia acerca de cuál sistema les indica mejor el desempeño. Una compañía orientada a las
ventas tal vez prefiera el sistema de valuación directo porque el efecto principal sobre su utili-
dad está en el nivel de ventas. En contraste, una compañía orientada a la producción, por ejem-
plo, una que venda con facilidad todas las unidades que produzca, quizá preferiría el sistema de
valuación absorbente. ¿Por qué? Porque la producción adicional incrementa la utilidad de ope-
ración con el sistema de valuación absorbente, pero no con el sistema de valuación directo.

Efecto de otras variaciones

Hasta este momento, en nuestro ejemplo se ha ignorado la posibilidad de cualquier variación
que no fuera la del volumen de producción, que sólo aparece en un estado de resultados bajo
sistema de valuación absorbente. Todas las demás variaciones aparecen en los estados de resul-
tados, tanto de sistema de valuación directo como absorbente. En esta sección, consideraremos
otras variaciones que usted estudió en el capítulo 8.

Variaciones del presupuesto flexible

Volvamos otra vez a la división Desktop PC, se supondrán algunos hechos adicionales para el
año 2005 (el segundo de los dos años cubiertos por nuestro ejemplo):

Variaciones del presupuesto flexible Ninguno
Materias primas directas $ 170,000 D
Mano de obra directa $ 30,000 D
Gasto indirecto variable de fábrica $ 70,000 D
Gasto indirecto fijo de fábrica
87,500
Datos de apoyo (se usan para calcular las variaciones $12.00
anteriores, como se muestra en el apéndice 13): 100,000
Horas estándar de mano de obra directa permitidas $12.20
para producir un volumen de 14,000 unidades $ 310,000
Tasa estándar de mano de obra directa por hora $1,570,000
Horas reales de mano de obra directa de las entradas
Tasa real de mano de obra directa por hora
Gasto indirecto variable de manufactura en el que se incurre
Gasto indirecto fijo de manufactura en el que se incurre

Como se explicó en el capítulo 8, las variaciones del presupuesto flexible pueden surgir tan-
to para los gastos indirectos variables como para los fijos. Considere lo siguiente:

Cantidades Cantidades Variaciones
reales del presupuesto del presupuesto

Gasto indirecto variable de fábrica $ 310,000 flexible flexible
@14,000 unidades
Gasto indirecto fijo de fábrica 1,570,000 $30,000 D
$ 280,000 70,000 D
1,500,000

La figura 13-4 muestra la relación entre la variación del gasto indirecto fijo del presupuesto
flexible y la variación del volumen de producción. La diferencia entre el gasto indirecto fijo real
y el que se aplica a los productos es el gasto indirecto de fabricación subaplicado (o sobreapli-
cado). Debido a que el gasto indirecto fijo real de $1,570,000 sobrepasa los $1,400,000 aplica-
dos, el gasto indirecto fijo se subaplica por $170,000, lo que significa que la variación es
desfavorable. El gasto indirecto fijo subaplicado de $170,000 tiene dos componentes: (1) una
variación del volumen de producción de $100,000 D, y (2) una variación del gasto indirecto fijo
del presupuesto flexible (que también se denomina variación en gasto del gasto indirecto fijo, o

www.FreeLibros.orgsolamente variación del gasto indirecto fijo del presupuesto) de $70,000 D.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 589

1,570 Gasto indirecto Aplicado Figura 13-4
1,500 fijo real Real Variaciones del gasto
indirecto fijo para el año
Variación de gasto Presupuesto 2005
del indirecto fijo
= 70 D (cifras en miles de dólares)
Los datos provienen de la
Variación del volumen tabla 13-2
de producción = 100 D
Costos fijos
1,400

Gasto indirecto fijo $1,400 aplicado
subaplicado de (14,000 @ $100)

fabricación = $170

14,000 15,000
Producción real Actividad del
denominador
alcanzada

Volumen de actividad

Todas las variaciones diferentes de la del volumen de producción, en esencia, son variacio-
nes del presupuesto flexible. Miden componentes de las diferencias entre las cantidades reales y
las del presupuesto flexible para la producción lograda. Los presupuestos flexibles ayudan so-
bre todo a planear y controlar, en lugar de a costear el producto. La variación del volumen de
producción no es del presupuesto flexible. Sobre todo, tiene propósitos de costeo del producto.

La figura 13-5 contiene el estado de resultados bajo sistema de valuación absorbente que
incorpora estos hechos nuevos. Dichas variaciones perjudican la utilidad en $240,000 porque,
como la variación del volumen de producción, todas son variaciones desfavorables que se car-
gan contra la utilidad en 2005. Si las variaciones en el costo son favorables, incrementan la uti-
lidad de operación.

Tabla 13-3

(en miles) Modificación del
sistema de valuación
Ventas, 16,000 a $500 $8,000 absorbente de la
Inventario inicial al estándar, 3000 a $400 tabla 13-2 para
Costo de los bienes manufacturados al estándar, 14,000 a $400 $1,200 el año 2005
Disponible para venta, 17,000 a $400 5,600 (otros hechos adicionales
Deducción del inventario final al estándar, 1000 a $400 se describen en el texto)
$6,800
400

Costo de venta al estándar, 16,000 a $400 6,400

Utilidad estándar bruta $1,600

Variaciones del presupuesto flexible, ambas desfavorables

Gastos variables de manufactura ($170,000 ϩ $30,000) $ 200

Gastos indirectos fijos de fabricación 70

Variación del volumen de producción (se origina sólo

debido al gasto indirecto fijo), desfavorable 100

Total de variaciones 370

Utilidad bruta real $1,230

Gastos de venta y administración 1,050

www.FreeLibros.orgUtilidad de operación $ 180

590 Parte 4: Cálculo del costo

Problema de repaso

PROBLEMA

1. Vuelva a estudiar las tablas 13-1 y 13-2 de las páginas 581 y 582. Suponga que la produc-
ción en 2005 fue de 14,500 unidades en lugar de 14,000, pero las ventas continuaron en
16,000 unidades. Suponga que las variaciones netas de todos los gastos variables de manu-
factura fueron de $200,000, desfavorables. Considere estas variaciones como ajustes al cos-
to estándar de venta. También suponga que los gastos fijos reales fueron de $1,570,000.
Prepare estados de resultados para 2005 bajo el sistema de valuación directo y absorbente.

2. Explique por qué difiere la utilidad de operación con el sistema de valuación directo de la
que se obtiene con el sistema de valuación absorbente. Muestre sus cálculos.

3. Sin tomar en cuenta el inciso 1, ¿cuál de los dos sistemas de valuación, directo o absorben-
te, daría a un administrador mayor margen de acción para influir en la utilidad de operación
de corto plazo por medio de sus decisiones de programación de la producción? ¿Por qué?

SOLUCIÓN

1. Consulte las tablas 13-4 y 13-5. Observe que el inventario final será de 1,500 unidades en
vez de 1,000.

2. La baja del nivel de inventario es de 3,000 Ϫ 1,500, es decir, 1,500 unidades. La tasa de gas-
to indirecto fijo por unidad con el sistema de valuación absorbente es de $100. Por tanto, se
cargaron $150,000 más de gasto indirecto fijo contra las operaciones bajo el sistema de va-
luación absorbente, que bajo el sistema de valuación directo. El estado de resultados bajo el
sistema de valuación directo muestra un gasto indirecto fijo de fábrica de $1,570,000, mien-
tras que el estado de resultados bajo el sistema de valuación absorbente incluye un gasto in-
directo fijo de fábrica en tres lugares: $1,600,000 en el costo de venta, $70,000 D en gasto
indirecto fijo de fábrica en la variación del presupuesto flexible, y $50,000 D como varia-
ción del volumen de producción, para un total de $1,720,000. En general, si los inventarios
disminuyen, el sistema de valuación absorbente mostrará menor utilidad que con el sistema

Ventas $8,000

Inventario inicial, con costo variable

estándar de $300 $ 900

Sumar: costo variable de los bienes

manufacturados 4,350

Disponible para venta $5,250

Deducir: inventario final, con costo

variable estándar de $300 450

Costo variable de venta, al estándar $4,800

Variaciones del presupuesto flexible para

todos los costos variables, desfavorable 200

Costo variable de venta, real $5,000

Gastos de venta variables, 5% de los dólares

de las ventas 400

Total de costos variables cargados contra

las ventas 5,400

Contribución marginal $2,600

Gasto indirecto fijo de fábrica $1,570*

Gastos fijos de venta y administración 650

Tabla 13-4 Total de gastos fijos 2,220
División Desk PC Utilidad de operación $ 380†

Estado de resultados *Esto podría mostrarse en dos renglones, $1,500,000 presupuestados más la variación de $70,000.

(sistema de valuación †La diferencia entre esta cifra y la utilidad de operación de $650,000 ocurre por las variaciones desfavorables

directo), año 2005 del costo variable y la variación desfavorable de $70,000 de costo fijo del presupuesto flexible.

www.FreeLibros.org(milesdedólares)

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 591

Ventas $1,200 $8,000 Tabla 13-5
Inventario inicial, al costo estándar de $4 5,800 División Desk PC
Costo de los bienes manufacturados, estándar 6,720†
Disponible para venta $7,000 $1,280 Estado de resultados
Deducir: inventario final, estándar 600 (sistema de valuación
Costo de venta, estándar 1,050 absorbente), año
Variaciones netas del presupuesto flexible para todos $6,400 $ 230‡ 2005 (miles de
dólares)
los costos variables de manufactura, desfavorable 320
Variaciones del presupuesto flexible en $200
400
gastos indirectos fijos de fabricación, desfavorable 70 650
Variación del volumen de producción, desfavorable 50*
Total de variaciones
Costo de venta, real
Utilidad bruta, real
Gastos de venta y administración

Variables
Fijos
Utilidad de operación

*La variación del volumen de producción es de $100 ϫ (15,000 de producción esperada Ϫ 14,500 de producción
real).
†Este formato difiere un poco del de la tabla 13-3. La diferencia es deliberada: ilustra que los formatos de los es-
tados de resultados no son rígidos.
‡Compare este resultado con los $180,000 de utilidad de operación de la tabla 13-3. La única diferencia puede
seguirse a la producción de 14,500 unidades en lugar de 14,000 unidades, lo que resulta en una variación desfa-
vorable del volumen de producción de $50,000 en lugar de $100,000.

de valuación directo; si los inventarios aumentan, el sistema de valuación absorbente mos-
trará más utilidad que el sistema de valuación directo.
3. El sistema de valuación absorbente dará al administrador mayor libertad de acción para in-
fluir en la utilidad de operación por medio de la programación. La utilidad de operación
fluctuará de acuerdo con los cambios en las ventas netas con el sistema de valuación direc-
to, pero tanto la producción como las ventas influyen en ella con el sistema de valuación
absorbente. Por ejemplo, compare el sistema de valuación directo en las tablas 13-1 y 13-4.
Como indica la segunda nota de la tabla 13-4, las distintas variaciones (pero no la del volu-
men de producción) afectan la utilidad de operación con el sistema de valuación directo, pe-
ro la programación de la producción per se no tendrá efecto en la utilidad de operación.

Por otro lado, compare la utilidad de operación de las tablas 13-3 y 13-5. Como lo ex-
plica la tercera nota de esta última, la programación, así como las ventas, influyen en la uti-
lidad de operación. La producción fue de 14,500 en lugar de 14,000 unidades. Por esto,
$50,000 del gasto indirecto fijo se vuelven parte del inventario final (un activo) en lugar de la
variación del volumen de producción (un gasto) —es decir, la variación del volumen de pro-
ducción es $50,000 más baja y el inventario final contiene $50,000 más de gasto indirecto
fijo en la tabla 13-5 que en la tabla 13-4. El administrador agrega $100 a la utilidad de opera-
ción de 2005 por cada unidad de producción con el sistema de valuación absorbente, aun si
el departamento no vende la unidad.

En resumen, se observan dos hechos importantes. En primer lugar, cada uno de los te-
mas principales cubiertos en este capítulo tiene un efecto sobre la utilidad. Los sistemas de
valuación absorbente y directo reportan utilidades de operación distintas debido a la manera
en que tratan el gasto indirecto fijo de fabricación. Los sistemas de valuación absorbente
generan variaciones del volumen de producción que también afectan la utilidad de opera-
ción. La tabla 13-6 compara cómo afectan los sistemas de valuación directo y absorbente.

En segundo lugar, las medidas y recompensas del desempeño de los administradores se
basan con más frecuencia en la utilidad de operación. Como resultado de estos dos hechos,

www.FreeLibros.orgse ven motivados a emprender acciones que mejoran la utilidad corriente de operación.

592 Parte 4: Cálculo del costo

1. ¿Gasto indirecto fijo de Sistema de Sistema de Comentarios
fábrica inventariado? variacion variacion Cuestión teórica básica de cuándo un costo debe
directo absorbente
2. ¿Variación del volumen convertirse en un gasto.
de producción? No Sí La elección del volumen esperado de la producción

No Sí afecta la medida de la utilidad de operación con
el sistema de valuación absorbente.
3. ¿Tratamiento de otras Igual Igual Subestima el hecho de que la diferencia básica es
variaciones? la contabilidad del gasto indirecto fijo de fábrica,
no la del gasto indirecto variable de fábrica.
4. ¿Se hacen diferenciaciones Sí No Sin embargo, el sistema de valuación absorbente
rutinarias de los costos puede ser modificado para obtener subclasificio-
fijos y los variables? Igual Igual nes de los costos fijos y variables, si se desea.
Menor* Mayor† Las diferencias son atribuibles a la cronología
5. Hay efectos usuales de los Mayor Menor de la transformación del gasto indirecto fijo de
cambios en los niveles de Ligadas a Ligadas a la fábrica en gasto.
inventario sobre la utilidad
de operación las ventas producción Beneficio en el control administrativo: los efectos
Producción ϭ ventas y ventas de los cambios en la utilidad de operación son
Producción Ͼ ventas más fáciles de comprender con el sistema de
Producción Ͻ ventas valuación directo.

6. Relaciones de utilidad
costo-volumen

*Es decir, menor que con el sistema de valuación absorbente.
†Es decir, mayor que con el sistema de valuación directo.

Tabla 13-6
Efectos comparativos sobre la utilidad

Para recordar

1 Calcular las tasas predeterminadas de gastos indirectos de fabricación y aplicar el gasto
indirecto de fabricación a la producción. Por lo general, los contadores aplican gastos indirectos
de manufactura a los productos con el uso de tasas de gastos indirectos presupuestadas. Calculan las tasas
con la división del gasto indirecto total presupuestado entre la medida del causante de costo de la activi-
dad, tal como las horas-máquina.

2 Determinar y usar causantes de costos apropiados para la aplicación de gastos indirectos.
Debe haber una relación fuerte de causa-efecto entre los causantes de costos y los gastos indirectos
que se asignan con el uso de estos causantes.

3 Identificar el significado y propósitos de las tasas normalizadas de gastos indirectos. Las
tasas presupuestadas de gastos indirectos por lo general son promedios anuales. Los costos resultantes
del producto son costos normales, que consisten en materias primas reales directas más la mano de obra
real directa más los gastos indirectos aplicados por medio del empleo de las tasas predeterminadas. Es fre-
cuente que los costos normales del producto sean más útiles que los costos verdaderos reales para fines de
toma de decisiones y de costeo del inventario.

4 Construir un estado de resultados bajo el enfoque del sistema de valuación directo (varia-
ble). Los dos métodos principales de costeo del producto son el directo (enfoque de la contribución)
y el absorbente. El método del sistema de valuación directo pone énfasis en los efectos del comportamien-
to del costo sobre la utilidad. Este método excluye el gasto indirecto fijo de manufactura del costo de los
productos y lo vuelve gasto de inmediato.

5 Construir un estado de resultados bajo el empleo del enfoque del sistema de valuación ab-
sorbente. El enfoque absorbente o tradicional ignora las diferencias en el comportamiento del costo.
Como resultado, todos los costos en que se incurre durante la producción de los bienes, se vuelven parte
del costo del inventario. Así, se agrega al inventario el gasto indirecto fijo de manufactura y aparece en el

www.FreeLibros.orgestado de resultados sólo cuando la empresa vende los bienes.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 593

6 Calcular la variación del volumen de producción y mostrar cómo debe aparecer en el esta-
do de resultados. Siempre que una compañía emplea el sistema absorbente y el volumen real de
producción no es igual al volumen esperado (presupuestado) que se usa para calcular la tasa de gastos in-
directos fijos, aparece una variación en el volumen de producción. Cuando el volumen real es menor que
el presupuestado, la variación es desfavorable y la cantidad es igual a la tasa de gasto indirecto fijo por la
diferencia entre el volumen presupuestado y el real. Sucede lo contrario cuando el volumen de producción
real excede el volumen de producción presupuestado; es decir, ocurre una variación favorable del volu-
men. Por lo general, ambos tipos de variación son ajustes al periodo actual en la utilidad. Las variaciones
favorables incrementan la utilidad del periodo actual y las desfavorables la disminuyen.

7 Explicar por qué una compañía podría preferir utilizar el sistema de valuación directo (varia-
ble). Las compañías que usan la utilidad de operación para medir los resultados, generalmente prefie-
ren el sistema de valuación directo. Esto se debe a que los cambios en el volumen de producción afectan la
utilidad con el sistema de valuación absorbente, pero no a la utilidad con el sistema de valuación directo.
Una empresa que quisiera centrar la energía de sus administradores en las ventas, preferiría utilizar el sis-
tema de valuación directo, toda vez que el nivel de ventas sería el causante principal de la utilidad según el
sistema de valuación directo.

Apéndice 13: Comparaciones de la variación del volumen
de producción con otras variaciones

La única variación nueva que se introdujo en este capítulo es la del volumen de producción, que surge debido
a que la contabilidad de los gastos indirectos fijos debe servir a dos propósitos: el control presupuestal y el
costeo del producto. Se examinará esta variación en perspectiva por medio del uso del enfoque que se demos-
tró originalmente en la tabla 8-9. Los resultados de dicho enfoque aparecen en la tabla 13-7, que amerita un
estudio cuidadoso, en particular de las dos notas al pie. Por favor, estudie la tabla antes de seguir leyendo.

La tabla 13-8 compara en forma gráfica los gastos indirectos variable y fijo que se analizan en la tabla
13-7. Observe cómo se superpone la línea de control del presupuesto y la del costeo del producto en la
gráfica del gasto indirecto variable, pero difieren en la del gasto indirecto fijo.

El gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado siempre es la diferencia entre el gasto
indirecto real en que se incurre y el que se aplica. Entonces, debe hacerse un análisis:

variación del presupuesto⎞
gasto indirecto subaplicado ϭ ⎞⎞ ϩ variación del volumen⎞
⎠⎠ ⎠ de producción ⎠
flexible

para el gasto indirecto variable ϭ $30,000 ϩ 0 ϭ $30,000
para el gasto indirecto fijo ϭ $70,000 ϩ $100,000 ϭ $170,000

Terminología contable

gasto indirecto de fabricación gasto indirecto subaplicado de tasa de gastos indirectos fijos,
presupuestado, p. 571 fabricación, p. 576 p. 581

gasto indirecto sobreaplicado prorratear, p. 576 variación del volumen de
de fabricación, p. 576 sistema normal de costeo, producción, p. 582

p. 574 variación del volumen, p. 585

Casos prácticos

13-A1 Contabilidad de los gastos indirectos, tasas predeterminadas

Donald Aeronautics Company utiliza una tasa predeterminada de gastos indirectos para aplicarlos a los
productos sobre la base de las horas-máquina para el Departamento A y sobre las horas de mano de obra
directa para el Departamento B. Al comienzo de 2004, la administración de la compañía elaboró los pro-
nósticos siguientes:

Departamento A Departamento B

Costo de mano de obra directa $1,500,000 $1,200,000

Gasto indirecto de fábrica $2,170,000 $1,000,000

125,000
20,000
Horas de mano de obra directa90,000
350,000
www.FreeLibros.orgHoras-máquina

w594ww.FreeLibros.orgEntradas (A) (B) (C) (D)
Costos en que se incurre: Presupuesto Presupuesto flexible Costeo
flexible basado basado en entradas del producto:
entradas reales en entradas reales estándar permitidas para aplicado
؋ precio real ؋ precios esperados las salidas reales logradas al producto
؋ precios esperados

Mano de obra 100,000 ϫ $12.20 ϭ $1,220,000 100,000 ϫ $12 ϭ $1,200,000 (87,500 ϫ $12) o (87,500 ϫ $12) o

directa (14,000 ϫ $75) ϭ $1,050,000* (14,000 ϫ $75) ϭ $1,050,000*

100,000 ϫ ($12.20 Ϫ $12) ϭ 12,500 ϫ $12 ϭ

variación en precio, $20,000 D Variación en cantidad, $150,000 D Nunca una variación

Variación del presupuesto flexible, $170,000 D Nunca una variación

Gasto indirecto (dados) 100,000 ϫ $3.20 ϭ (87,500 ϫ $3.20 o
variable $310,000
de fábrica $320,000 14,000 ϫ $20) ϭ

$280,000* $280,000*

Variación 12,500 ϫ $3.20 ϭ

en gasto, $10,000 F Variación en eficiencia, $40,000 D Nunca una variación

Variación del presupuesto flexible, $30,000 D Nunca una variación

Gasto indirecto de fabricación subaplicado, $30,000 D

Gasto indirecto 14,000 ϫ $100 ϭ
fijo
de fábrica $1,570,000 Suma global $1,500,000† Suma global $1,500,000† $1,400,000

Variación en gasto, Nunca una variación Variación del volumen

$70,000 D de producción, $100,000 D

Variación del presupuesto Variación del volumen
flexible, $70,000 D de producción, $100,000 D

Gasto indirecto de fabricación subaplicado, $170,000 D

D ϭ Desfavorable, F ϭ Favorable.
*En especial, observe que el presupuesto flexible para costos variables sube y baja en proporción directa con la producción. También note que el propósito de control presupuestal y de costeo del produc-
to armonizan por completo. Los costos totales en el presupuesto flexible siempre estarán de acuerdo con los costos variables estándar aplicados al producto, debido a que se basan en costos estándar
por unidad multiplicados por las unidades producidas.
†En contraste con los costos variables, el presupuesto flexible total para los gastos fijos siempre será el mismo sin importar las unidades producidas. Sin embargo, el propósito del control presupuestal
y el del costeo del producto entran en conflicto: siempre que la producción real difiera de la esperada, los costos estándar aplicados al producto diferirán del presupuesto flexible. La diferencia es la varia-
ción del volumen de producción. En este caso, la variación de dicho volumen puede calcularse con la multiplicación de $100 por la diferencia entre las 15,000 unidades de volumen esperado y las
14,000 de volumen alcanzado.

Tabla 13-7
Análisis de las variaciones

(los datos provienen del texto para 2005)

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 595

Gasto indirecto variable Gasto indirecto fijo

Real $310,000 *VPF = $30,000 Gasto indirecto fijo aplicado
= $100 por unidad
Presupuesto 280,000
Gasto indirecto de
Control presupuestal fabricación aplicado

y costeo estándar

aplicado son iguales Real $1,570,000 *VPF
Presupuesto
Costo 1,500,000
Costo
($280,000) Aplicado 1,400,000

**VVP Volumen
esperado (usado
Control presupuestal para establecer
y costeo del producto la tasa de gasto
indirecto fijo de $100)
= $20 por unidad

14,000 15,000 14,000 15,000
Actividad o volumen en unidades de salida Actividad o volumen en unidades de salida

*VPF = Variación del presupuesto flexible
**PVV = Variación del volumen de producción

Tabla 13-8
Comparación de los propósitos de control y costeo del producto, gasto indirecto variable y fijo
(la figura no está a escala)

Los registros de costo de meses recientes muestran las acumulaciones siguientes para el producto M89:

Material colocado en producción Departamento A Departamento B
Costo de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa $12,000 $32,000
Horas-máquina $10,800 $10,000

900 1,250
3,500 150

1. ¿Cuál es la tasa de gasto indirecto presupuestada que debe aplicarse al Departamento A? ¿Y al B?
2. ¿Cuál es el gasto indirecto total del producto M89?
3. Si se producen 200 unidades del producto M89, ¿cuál es su costo unitario?
4. Al final de 2004, los resultados reales para las operaciones del año son las siguientes:

Gastos indirectos reales en que se incurre Departamento A Departamento B
Horas reales de mano de obra directa
Horas-máquina reales $1,600,000 $1,200,000
80,000 120,000
25,000
300,000

Encuentre el gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado para cada departamento y pa-
ra la fábrica en su conjunto.

13-A2 Disposición del gasto indirecto de fabricación

Penski Precision Tooling aplica el gasto indirecto de fábrica usando las horas-máquina y el número de par-
tes componentes como causantes de costo. En el año 2004, el gasto indirecto real de fábrica en que se in-
currió fue de $224,000, y el que se aplicó fue de $216,000. Antes de la disposición del gasto indirecto de
fabricación subaplicado o sobreaplicado, el costo de venta fue de $525,000, la utilidad bruta fue de $70,000,
y los inventarios finales fueron los que se muestran a continuación:

Materias primas directas $ 25,000
Producción en proceso 75,000
Artículos terminados
Inventarios totales 150,000
$250,000

1. ¿Se subaplicó o sobreaplicó el gasto indirecto de fabricación? ¿Por cuánto?
2. Suponga que Penski da de baja el gasto indirecto de fabricación sobreaplicado o subaplicado como un

www.FreeLibros.orgajuste del costo de venta. Calcule la utilidad bruta ajustada.

596 Parte 4: Cálculo del costo

3. Suponga que Penski prorratea el gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado con base
en saldos no ajustados al final del año. Calcule la utilidad bruta ajustada.

4. Suponga que el gasto indirecto de fabricación real fue de $214,000 en lugar de $224,000, y que Pens-
ki da de baja el gasto indirecto de fábrica sobreaplicado o subaplicado como un ajuste al costo de ven-
ta. Calcule la utilidad bruta ajustada.

13-A3 Comparación del sistema de valuación directo y el sistema
de valuación absorbente

Considere la siguiente información, relativa a la operación anual de Blair Company:

Unidades producidas 3,000
Unidades vendidas 2,400
Mano de obra directa $4,500
Materias primas directas usadas $3,000
Gastos de venta y administración (todos fijos) $ 900
Gasto indirecto fijo de fabricación $4,000
Gasto indirecto variable de fabricación $2,500
Todos los inventarios iniciales $0
Margen bruto (utilidad bruta) $2,400
Inventario de materias primas directas, final $ 400
Inventario de producción en proceso, final $0

1. ¿Cuál es el costo del inventario final de los bienes terminados, según el sistema de valuación directo?
2. ¿Cuál es el costo del inventario final de los bienes terminados, con el sistema de valuación absorbente?
3. ¿La utilidad de operación sería mayor o menor con el sistema de valuación directo? ¿Cuánto? ¿Por

qué? (Responda: menor en $800, pero explique por qué).

13-A4 Comparación del sistema de valuación absorbente y el directo

Estudie el estado de resultados simplificado elaborado con sistema de valuación directo, de la Trahn Com-
pany. Suponga que el volumen presupuestado para el sistema de valuación absorbente en 2004 y 2005 fue
de 1400 unidades y que los costos fijos totales fueron idénticos en 2004 y 2005. No hay producción en
proceso, inicial o final.

Estado de resultados $ 770 $14,080
Año que terminó el 31 de diciembre de 2005
8,400 9,560
Ventas, 1,280 unidades @ $11 $ 4,520
Gastos variables deducibles $9,170
210 3,150
Inventario inicial, 110 unidades @ $7 $ 1,370
Gasto variable de manufactura de los $8,960
600
bienes fabricados, 1,200 unidades @ $7
Gasto variable de manufactura de los $2,800
350
bienes disponibles para venta
Inventario final, 30 unidades @ $7
Gasto variable de manufactura de venta
Gastos variables de venta y administración
Total de costos variables
Contribución marginal
Gastos fijos deducibles
Gasto indirecto fijo de fabricación en el presupuesto
Gastos fijos de venta y administración
Total de costos fijos
Utilidad de operación

1. Prepare un estado de resultados con base en el sistema de valuación absorbente. Suponga que los cos-
tos fijos reales fueron iguales a los presupuestados.

2. Explique la diferencia en la utilidad de operación entre el sistema de valuación absorbente y el direc-
to. Sea específico.

13-B1 Disposición del gasto indirecto de fabricación

En el año 2004, MacLachlan Mig, Co. tiene un gasto indirecto de fabricación sobreaplicado de $20,000.

www.FreeLibros.orgAntes de hacer ajustes por sobreaplicado o subaplicado, los inventarios finales de materiass primas directas,

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 597

producción en proceso, y artículos terminados, fueron de $75,000, $100,000 y $150,000, respectivamente.
El costo no ajustado de venta fue de $250,000.

1. Suponga que los $20,000 se dieron de baja sólo como ajuste del costo de venta. Calcule el costo ajus-
tado de éstos.

2. La administración decidió prorratear los $20,000 en las cuentas apropiadas (con el uso de saldos fina-
les no ajustados) en lugar de darlos de baja sólo como ajuste del costo de venta. ¿La utilidad bruta se-
ría mayor o menor que en el inciso 1? ¿Cuánto?

13-B2 Aplicación del gasto indirecto con el uso de tasas presupuestadas

La Bellevue Clinic calcula el costo de tratar a cada paciente. Asigna los costos a los departamentos y des-
pués aplica gastos indirectos departamentales a los pacientes individuales con el uso de una tasa de gastos
indirectos diferente predeterminada en cada departamento. Considere los datos siguientes pronostica-
dos para 2004 para dos departamentos de Bellevue:

Gasto indirecto departamental Farmacia Registros médicos
Número de recetas surtidas $300,000
Número de visitas a pacientes $225,000
90,000 60,000

El causante de costo para el gasto indirecto en Farmacia es el número de recetas surtidas; en Registros Mé-
dicos es el número de visitas a pacientes.

En junio de 2004, David Li pagó dos visitas a la clínica y tuvo cuatro recetas surtidas por la farmacia.

1. Calcule las tasas de gasto indirecto departamental para los dos departamentos.
2. Calcule los gastos indirectos que se aplican al paciente David Li, en junio de 2004.
3. Al final de 2004, los gastos indirectos reales fueron los siguientes:

Farmacia $217,000
Registros médicos $325,000

Durante 2004, la farmacia surtió 85,000 recetas, y la clínica tuvo 63,000 visitas a pacientes. Calcule
el gasto indirecto de fabricación sobreaplicado o subaplicado en cada departamento.

13-B3 Comparación del sistema de valuación directo y del sistema
de valuación absorbente

Considere la información siguiente, relativa a las operaciones anuales de Cleveland Manufacturing, Inc.:

Unidades vendidas 1,200
Unidades producidas 1,600
Mano de obra directa $4,200
Materias primas directas usadas 3,500
Gasto indirecto fijo de fabricación 2,200
Gasto indirecto variable de fabricación
Gastos de venta y administración (todos fijos) 300
Inventarios iniciales 700
Contribución marginal
Inventario de materias primas directas, final 0
5,600

800

No hay inventarios de producción en proceso.

1. ¿Cuál es el costo del inventario final de los bienes terminados, con el sistema de valuación absorbente?
2. ¿Cuál es el costo del inventario final de los bienes terminados, según el sistema de valuación directo?

13-B4 Extensión de la tabla del capítulo

Vuelva a estudiar las tablas 13-1 y 13-2, en las páginas 581 y 582. Suponga que la producción en 2005 fue
de 15,500 computadoras en lugar de 14,000, y que las ventas fueron de 15,000. También suponga que las
variaciones netas para todos los gastos variables de fabricación fueron de $18,000, desfavorable. Asimis-
mo, suponga que los gastos reales fijos de fabricación fueron de $1,560,000.

1. Prepare estados de resultados para el año 2005, con el sistema de valuación directo y con el absorben-
te. Utilice un formato similar al de las tablas 13-4 y 13-5 de las páginas 590 y 591.

2. Explique por qué fue diferente la utilidad de operación con el sistema de valuación directo y absor-

www.FreeLibros.orgbente. Demuestre sus cálculos.

598 Parte 4: Cálculo del costo

Casos prácticos adicionales

Preguntas

13-1 Suponga que una compañía usa las horas- 13-15 Compare la contribución marginal con la

máquina como causante de costo del gasto indirecto utilidad bruta.
de fabricación. ¿Cómo calcula la empresa una tasa de
aplicación de gasto indirecto predeterminada? ¿Có- 13-16 ¿Cómo se aplica el gasto indirecto fijo a los
mo calcula las cantidades del gasto indirecto de fa-
bricación que se aplican a una orden en particular? productos?

13-2 “Cada departamento debe seleccionar un cau- 13-17 Mencione las tres formas en que un forma-

sante de costo por usar para la aplicación del cos- to de sistema de valuación absorbente difiere de uno
to.” ¿Está usted de acuerdo? Explique. de sistema de valuación directo.

13-3 “A veces el costo de la mano de obra directa 13-18 “El presupuesto flexible para presupuestar

es el mejor causante de costo para la asignación del y controlar difiere de los costos aplicados al costeo
gasto indirecto, aun si los niveles salariales varían del producto.” ¿Qué tipo de costo se está describien-
dentro de un departamento.” ¿Concuerda usted? Ela- do? Explíquelo.
bore una explicación.
13-19 “El sistema de valuación directo es consis-
13-4 Identifique cuatro causantes de costo que una
tente con el análisis del costo-volumen-utilidad.”
compañía manufacturera podría usar para aplicar Explique.
los gastos indirectos de fabricación a las órdenes.
13-20 “En un sistema estándar de sistema de va-
13-5 ¿Es la comparación de los costos del gasto in-
luación absorbente, la cantidad de gasto indirecto
directo real con los presupuestados una parte de costeo fijo de fabricación que se aplica a los productos ra-
por procesos del producto? Explique su respuesta. ra vez es igual al gasto indirecto fijo de manufactu-
ra presupuestado.” ¿Está de acuerdo? Explique.
13-6 ¿Cuáles son algunas razones de las diferen-
13-21 “La cantidad de dólares de la variación del
cias entre las cantidades del gasto indirecto en que
se incurre y el que se aplica? volumen de producción depende de cuál volumen
de producción esperado se eligió para determinar la
13-7 “Con la aplicación del gasto indirecto real, tasa de gasto indirecto fijo.” Explique esto.

los costos unitarios aumentan conforme el volumen 13-22 ¿Por qué no hay variación del volumen de
se incrementa, y viceversa.” ¿Concuerda con esta
afirmación? Explique. producción para la mano de obra directa?

13-8 Defina el costeo normal. 13-23 “Una variación desfavorable del volumen

13-9 ¿Cuál es el mejor método teórico para asignar de producción significa que los gastos fijos de ma-
nufactura no han sido bien controlados.” ¿Está de
el gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobrea- acuerdo con eso? Explíquelo.
plicado, si se supone que el objetivo es obtener una
aplicación del costo tan exacta como sea posible? 13-24 “El costo fijo por unidad es directamente

13-10 “Conforme el procesamiento de datos se afectado por el volumen esperado que se seleccio-
nó como denominador.” ¿Concuerda usted? Dé una
vuelve más económico, se clasificarán como costos explicación.
directos las materias primas y la mano de obra di-
recta, donde esto sea posible.” Dé tres ejemplos de 13-25 “La utilidad bajo el sistema de valuación ab-
tales costos.
sorbente supera la del sistema de valuación directo si
13-11 “¿Con el sistema de valuación directo, sólo el número de unidades vendidas excede el de unida-
des producidas.” ¿Está usted de acuerdo? Explique.
las materia primas y la mano de obra directas son
inventariadas.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué? 13-26 Suponga que se paga a un administrador un

13-12 “El sistema de valuación absorbente consi- bono sólo si la utilidad de operación del sistema de
valuación absorbente estándar supera el presupues-
dera más categorías de costos como costos del pro- to. Si la utilidad de operación durante noviembre es
ducto.” Explique esto, sea específico. ligeramente inferior que el presupuesto, ¿qué podría
hacer el administrador en diciembre para aumentar
13-13 “Un número cada vez mayor de compañías su probabilidad de obtener el bono?

utilizan el sistema de valuación directo en sus infor- 13-27 ¿Por qué las compañías con niveles peque-
mes anuales corporativos.” ¿Concuerda usted? Ex-
plíquese. ños de inventario generalmente no se preocupan por
seleccionar entre el sistema de valuación directo o
13-14 ¿Por qué se usa el sistema de valuación di- absorbente?

recto sólo para fines de reportes internos y no para 13-28 “Las variaciones del gasto indirecto sólo
propósitos de informes financieros externos o fis-
cales? surgen con los sistemas de valuación absorbente.”
¿Está de acuerdo con esta afirmación? Explique.

Ejercicios de análisis

13-29 Relaciones entre los causantes de costo y el gasto indirecto de fabricación

“Debe haber una relación fuerte entre el gasto indirecto de fábrica en que se incurre y el causante de costo

www.FreeLibros.orgque se elige para su aplicación”. ¿Por qué?

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 599

13-30 Asignación de costos en las empresas de servicios

“Las empresas de servicios rastrean sólo los costos de la mano de obra directa. Todos los demás costos se
aplican como un porcentaje del costo de ésta.” ¿Está de acuerdo? Explique.

13-31 Contabilidad de los costos fijos

La aplicación de los costos fijos a los productos parece ocasionar toda clase de problemas. ¿Por qué las com-
pañías siguen usando sistemas contables que asignan costos fijos a los productos sobre una base por unidad?

13-32 Decisiones de marketing y el sistema de valuación absorbente

La fijación de precios del producto y las decisiones de publicidad por lo general deben basarse en su efec-
to sobre la contribución marginal, no sobre la utilidad bruta. Explique la manera en que el uso de un for-
mato de sistema de valuación absorbente para el estado de resultados puede proporcionar información
errónea acerca del efecto de fijar precios y las decisiones de publicidad.

13-33 Evaluación de la producción con el uso de la variación del volumen
de producción

La variación del volumen de ventas (vea el capítulo 8) resalta el efecto sobre la utilidad que tienen las ventas
que superan o no alcanzan los objetivos. ¿Proporciona la variación del volumen de producción información
paralela para evaluar el efecto de la superación o el déficit de los objetivos de producción? Explíquelo.

13-34 El sistema de valuación absorbente y la cadena de valor

Muchos de los costos en una cadena de valor del producto, como los de la I&D y del diseño del producto,
se consideran costos del periodo y no se asignan a las unidades de producto. Un sistema de sistema de va-
luación absorbente podría expandirse para aplicar dichos costos a los productos. ¿Cuáles serían las venta-
jas y desventajas de hacer eso? ¿Ayudaría esto a que los administradores tomaran mejores decisiones?

Ejercicios

13-35 Resolución de incógnitas

La Hatch Manufacturing Company tiene el siguiente gasto indirecto presupuestado y otros datos para su
departamento de maquinado para el mes de diciembre.

Datos presupuestados: $ 55,000
Mano de obra indirecta y suministros $ 12,000
Renta de la fábrica $ 64,000
Super visión $117,000
Depreciación del equipo Horas-máquina
Causantes del costo para la aplicación del gasto indirecto $4 por hora-máquina
Tasa de aplicación del gasto indirecto presupuestado
Otros datos: 66,000
Horas-máquina reales durante diciembre $256,000
Gasto indirecto real en que se incurrió durante diciembre

Calcule el total de horas-máquina presupuestadas, el gasto indirecto total aplicado, e indique cómo debería
tratarse en el estado de resultados de Hatch cualquier diferencia entre el gasto indirecto real y en el que se
incurrió durante el mes de diciembre.

13-36 Resolución de incógnitas

La Lawson Manufacturing Company tiene el siguiente gasto indirecto presupuestado y otros datos para su
departamento de ensamblado, para el mes de abril.

Datos presupuestados:

Mano de obra indirecta y suministros $110,000

Renta de la fábrica $ 72,000

Super visión $ 97,000

Depreciación del equipo $246,000

Causante del costo para la aplicación del gasto indirecto Horas de mano de obra directa

Total de horas de mano de obra directa presupuestadas 75,000

Otros datos:

Total de gastos indirectos aplicados en abril$560,000
$567,000
www.FreeLibros.orgGasto indirecto real en que se incurrió durante abril

600 Parte 4: Cálculo del costo

Calcule la tasa de gasto indirecto de fabricación predeterminada, las horas reales de mano de obra directa,
e indique cómo debiera tratarse en el estado de resultados de Lawson la diferencia entre el gasto indirecto
real en que se incurrió y el aplicado en el mes de abril.

13-37 Relación entre conceptos de gastos indirectos

Llene los espacios en blanco:

a. Gasto indirecto de fabricación presupuestado Caso 1 Caso 2
b. Causante de costo, costo de mano de obra directa presupuestado
c. Tasa de gasto indirecto de fabricación predeterminada $750,000 $420,000
d. Costo de mano de obra directa en que se incurrió 500,000 ?
e. Gasto indirecto de fabricación en que se incurrió ?
f. Gasto indirecto de fabricación aplicado 570,000 120%
g. Gasto indirecto de fabricación subaplicado (sobreaplicado) 825,000 ?
?
? 415,000
?

25,000

13-38 Gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado

Wosepka Welding Company aplica el gasto indirecto de fabricación a razón de $9.00 por hora de mano de
obra directa. A continuación se presentan datos seleccionados de las operaciones del año 2004 (en miles):

Horas de mano de obra directa Caso 1 Caso 2
Costo de mano de obra directa
Costo de mano de obra indirecta 30 36
Comisiones por ventas $220 $245
Depreciación, equipo de manufactura
Costo de materias primas directas 32 40
Costos de combustible para la fábrica 20 15
Depreciación, almacén de artículos terminados 22 32
Costo de venta 230 250
Todos los demás costos de fábrica 35 47
17
5 510
420 214
138

Para ambos casos, calcule lo siguiente:

1. Gasto indirecto de fabricación aplicado.
2. Total de gasto indirecto de fabricación en que se incurrió.
3. Cantidad del gasto indirecto de fabricación que se subaplica o sobreaplica.

13-39 Baja del gasto indirecto de fabricación subaplicado al final del año

Liz’s Cosmetics usa un sistema de costeo normal y tiene los siguientes saldos al final de su primer año de
operaciones.

Inventario de producción en proceso $200,000
Inventario de artículos terminados 200,000
Costo de venta 400,000
Gasto indirecto de fabricación real 409,000
Gasto indirecto de fabricación que se aplica 457,000

Calcule el costo de venta de dos maneras diferentes para darlo de baja de los saldos de fin de año. ¿En
cuánto diferirá la utilidad bruta?

13-40 Comparación simple del sistema de valuación directo y absorbente

Khalid Company comenzó sus operaciones el 1 de enero de 2004, con activos por $150,000 en efectivo y
capital propio de $150,000 en acciones. En 2004, manufacturó algo de inventario a un costo de $60,000 en
efectivo, inclusive $16,000 por renta de fábrica y otros gastos indirectos fijos de fábrica. En 2005, no ma-
nufacturó nada y vendió la mitad de su inventario en $42,000 en efectivo. En 2006, tampoco manufacturó

www.FreeLibros.orgnada y vendió la mitad restante en otros $42,000 en efectivo. No tuvo gastos fijos en 2005 ni en 2006.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 601

No hay otras transacciones de ninguna clase. Ignore el efecto de los impuestos.
Prepare un balance general final y un estado de resultados para 2004, 2005 y 2006, con (1) sistema de
valuación absorbente, y (2) sistema de valuación directo. Explique las diferencias en la utilidad neta entre
el sistema de valuación absorbente y el directo.

13-41 Comparación durante cuatro años

La Balakrishman Corporation comenzó sus operaciones el 1 de enero de 2003, para producir y vender un
solo producto. A continuación aparecen las cifras de la utilidad de operación que se reportaron tanto con
el sistema de valuación absorbente como con el directo, para los primeros cuatro años de operación:

Año Sistema de valuación Sistema de valuación
absorbente directo
2003
2004 $70,000 $50,000
2005 70,000 60,000
2006 50,000 50,000
40,000 70,000

Los costos estándar de producción por unidad, precios de venta, tasas de aplicación (sistema de valuación
absorbente), y niveles de producción esperados fueron los mismos en cada año. No hubo variaciones del
presupuesto flexible para ningún tipo de costo. Todos los gastos que no son de manufactura fueron fijos, y
no hubo variaciones del costo distinto del de manufactura en ningún año.

1. ¿En qué año las “unidades producidas” fueron iguales a las “unidades vendidas”.
2. ¿En qué año las “unidades producidas” fueron superiores a las “unidades vendidas”.
3. ¿Cuál es la cantidad en dólares el 31 de diciembre de 2006 del inventario de artículos terminados?

(Dé el valor correspondiente bajo el sistema de valuación absorbente.)
4. ¿Cuál es la diferencia entre las “unidades producidas” y las “unidades vendidas” en 2006, si se sabe

que la tasa de aplicación del gasto indirecto de manufactura con el sistema de valuación absorbente es
de $3 por unidad? (Proporcione la respuesta en unidades.)

13-42 Sistema de valuación directo y absorbente

Los datos de 2004 de Chan Manufacturing Company son los siguientes:

Ventas: 12,000 unidades a $17 cada una 15,000 unidades
Producción real 18,000 unidades
Volumen esperado de producción
Costos de manufactura en que se incurrió $105,000
63,000
Variables
Fijos $ 24,000
Costos distintos de la manufactura en que se incurrió 18,000
Variables
Fijos

1. Determine la utilidad de operación para 2004, si se supone que la empresa utiliza el enfoque del siste-
ma de valuación directo para costear su producto (no prepare un estado).

2. Suponga que el 1 de enero de 2004 no hay inventario; no hay variaciones asignadas al inventario, y la
empresa usa un enfoque de sistema de valuación absorbente completo para el costeo del producto.
Calcule (a) el costo asignado al inventario al 31 de diciembre de 2004. El volumen esperado para 2004
fue de 6,100 unidades. Los costos reales de producción de 5,800 unidades durante 2004, fueron los si-
guientes:

13-43 Cálculo de producción-volumen variable

Osaka Manufacturing Company presupuestó para el 2004 un gasto indirecto variable de ¥14,100,000 y un
gasto indirecto fijo de ¥25,620,000. El volumen esperado en 2000 era de 6,100 unidades. Sus costos actuales
de producción de 5,800 unidades durante 2004 fueron:

Gasto indirecto variable ¥14,160,000

Gasto indirecto fijo 25,620,000

Gasto indirecto total ¥39,780,000

www.FreeLibros.orgCalcule la variación del volumen de producción.Asegúrese de anotar si es favorable o desfavorable.

602 Parte 4: Cálculo del costo

13-44 Conciliación de la utilidad de operación con sistema de valuación
directo y con sistema de valuación absorbente

Blackstone Tools, Inc., produjo 12,000 taladros eléctricos durante 2004. La producción esperada fue de
sólo 10,500 taladros. La tasa de gasto indirecto fijo de la empresa es de $7 por taladro. La utilidad de ope-
ración según el sistema de valuación absorbente para el año, es de $18,000, con base en la venta de 11,000
taladros.

1. Calcule lo siguiente:
a. Gasto indirecto fijo presupuestado.
b. Variación del volumen de producción.
c. Utilidad de operación con sistema de valuación directo.

2. Concilie la utilidad de operación según el sistema de valuación absorbente y según el directo. Incluya
el monto de la diferencia entre los dos y dé una explicación de ésta.

13-45 Variaciones del gasto indirecto

Estudie el apéndice 13. Considere los datos que siguen para Rivera Company:

Gasto indirecto de fábrica

Fijo Variable

Real en que se incurrió $14,200 $13,300
Presupuesto para las horas estándar
12,500 11,000
permitidas para la producción lograda 11,600 11,000
Aplicado 12,500 11,400
Presupuesto para las horas reales de entrada

Con la información anterior, llene los espacios en blanco que siguen. Asegúrese de marcar con F las varia-
ciones favorables y con D las desfavorables.

a. Variación del presupuesto flexible $——— Fijo $———
b. Variación del volumen de producción $——— Variable $———
c. Variación en gasto $——— Fijo $———
d. Variación en eficiencia $——— Variable $———
Fijo $———
Variable $———
Fijo $———
Variable $———

13-46 Variaciones

Estudie el apéndice 13. Considere los datos siguientes en relación con el gasto indirecto de fábrica:

Presupuesto para las horas reales de entrada Variable Fijo
Aplicado $45,000 $70,000
Presupuesto para las horas estándar
41,000 64,800
permitidas para la producción real lograda
Real en que se incurrió ? ?
48,500 68,500

Con los datos anteriores, llene los espacios en blanco con los montos de las variaciones. Utilice una F si
son favorables y una D si son desfavorables.

Gasto Gasto Gasto
fijo
indirecto total variable

1. Variación en gasto ______ ______ ______

2. Variación en eficiencia ______ ______ ______

3. Variación del volumen de producción ______ ______ ______

______ ______ ______
______ ______ ______
4. Variación del presupuesto flexible

www.FreeLibros.org5. Gasto indirecto de fabricación subaplicado

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 603

Problemas

13-47 Selección de causantes de costo en una empresa contable

Brenda McCoy, socia de administración de McCoy, Brennan y Cable, empresa de contaduría pública, estu-
dia qué tan deseable podría resultar rastrear más costos a los diferentes trabajos, además de la mano de
obra directa. De ese modo, la compañía podría justificar las facturas ante sus clientes.

Los costos del año pasado fueron los siguientes:

Mano de obra directa profesional $ 5,000,000
Gasto indirecto 10,000,000
Total de costos
$15,000,000

Los costos que siguen se incluyeron en el gasto indirecto:

Tiempo de computación $ 750,000
Costo secretarial 700,000
Fotocopias 250,000
Prestaciones de la mano de obra directa 800,000
Tiempo de llamadas telefónicas
500,000
con los clientes (estimado pero no tabulado) $3,000,000
Total

Las técnicas de procesamiento de datos de la empresa ya hacen factible documentar y rastrear estos costos
hasta los trabajos individuales.

Como experimento, Brenda McCoy hizo que en diciembre se rastrearan dichos costos a seis encargos
de auditoría. Dos registros de trabajos mostraron lo siguiente:

Encargo

Eagledale Company First Valley Bank

Mano de obra directa profesional $15,000 $15,000
Prestaciones de la mano de obra directa 3,000 3,000
Tiempo de llamadas telefónicas con los clientes 1,500 500
Tiempo de computación 3,000 700
Costos secretariales 2,000 1,500
Fotocopiado 500 300
Total de gastos directos
$25,000 $21,000

1. Calcule la tasa de aplicación del gasto indirecto, con base en los costos del año pasado.
2. Suponga que los costos del año pasado se reclasificaron de modo que $3 millones se considerarían

costos directos en lugar de indirectos. Calcule la tasa de aplicación del gasto indirecto como porcenta-
je de la mano de obra directa y como porcentaje del total de costos directos.
3. Con el uso de las tres tasas calculadas en los números 1 y 2, calcule los costos totales de los encargos
de Eagledale Company y de First Valley Bank.
4. Suponga que la factura de los clientes se basa en un margen de 30% de los costos totales del trabajo.
Calcule las facturas que resultarían con la aplicación del inciso 3.
5. ¿Por cuál método de sistema de valuación y aplicación del gasto indirecto se inclina usted? Explique.

13-48 Costos asignados y servicios públicos

La Gran Jurado de Napa County (California) acusó a la ciudad de St. Helena de facturar en exceso a los
usuarios de agua y drenaje. La ciudad asignó un “gasto indirecto de administración” al presupuesto del de-
partamento de agua y drenaje. Después, estos costos se agregaron a los “trabajos”, es decir, a las cuentas
de los clientes del departamento de agua y drenaje. El Gran Jurado dijo que los $76,581 asignados al de-
partamento en 1996-1997 “sólo eran una estratagema” para generar fondos que cubrieran gastos de la ciu-
dad que no estaban relacionados con los servicios de agua y drenaje, lo que resultaba en “facturas del agua
infladas” para los clientes locales.

El director de finanzas de la ciudad explicó que la asignación del gasto indirecto era la manera en que

www.FreeLibros.orgel departamento de agua y drenaje cobraba el tiempo que otros departamentos dedicaban a esos asuntos.

604 Parte 4: Cálculo del costo

El alcalde John Brown concluyó que le “quedaba muy claro que ellos (el Gran Jurado) no sabían de lo que
hablaban”.

1. ¿El cargo indirecto del departamento de agua y drenaje era un costo legítimo que debieran cubrir las
facturas? Explique su razonamiento a los ciudadanos de St. Helena.

2. Suponga que al menos parte del cargo indirecto es un costo legítimo del departamento de agua y dre-
naje. Sugiera cambios posibles en el sistema contable que darían una medida más exacta del costo de
los servicios que otros departamentos proporcionan al de agua y el drenaje.

13-49 Contabilidad de gastos indirectos para el control y para el costeo
del producto

El departamento de encurtidos de un gran fabricante de comida tiene una tasa de gastos indirectos de $4.50
por hora de mano de obra directa, con base en el gasto indirecto variable esperado de $125,000 por año, el
gasto indirecto fijo esperado de $325,000 por año, y las 100,000 horas de mano de obra directa esperadas
por año.

Los datos de las operaciones anuales son los siguientes:

Horas de mano de Gastos indirectos

obra directa utilizada en que se incurrió*

Primeros seis meses 55,000 $236,500
Últimos seis meses 41,000 206,500

*Los gastos fijos en que se incurrió fueron exactamente iguales a las cantidades
presupuestadas durante el año.

1. ¿Cuál es el gasto indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado para cada seis meses del perio-
do? Clasifique su respuesta como subaplicada o sobreaplicada.

2. Explique en forma breve (no más de 50 palabras para cada parte) las causas probables del gasto indi-
recto de fabricación subaplicado o sobreaplicado. Céntrese en los costos variables y fijos por separa-
do. Dé las cifras exactas atribuibles a las causas que mencione.

13-50 Comparación del sistema de valuación directo y del sistema
de valuación absorbente

En este problema se usan números sencillos para enfatizar los conceptos cubiertos en el capítulo.
Suponga que Perth Woolen Company produce una alfombra en $20. Perth usa un sistema estándar de

costeo. Los costos estándar variables totales de la producción son de $8 por alfombra, los gasto fijos de manu-
factura son de $150,000 por año, y los gastos de venta y administración son de $30,000 por año, todos fijos.
El volumen esperado de producción es de 25,000 por año.

1. Para cada una de las nueve combinaciones siguientes de ventas y producción reales (en miles de uni-
dades) para 2004, prepare estados de resultados condensados según el sistema de valuación directo y
el sistema de valuación absorbente.

Unidades de venta (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
Unidades de producción
15 20 25 20 25 30 25 30 35
20 20 20 25 25 25 30 30 30

Utilice los siguientes formatos:

Sistema de valuación directo Sistema de valuación absorbente

Ventas $ aa Ventas $ aa

Costo de venta (bb) Costo de venta (uu)

Contribución marginal $ cc Utilidad bruta estándar $ vv

Costos fijos de manufactura $(dd) Variación favorable

Gastos fijos de venta (desfavorable) del volumen

y administración (ee) de producción ww

Utilidad bruta real $ xx

Gastos de venta y

administración (yy)
$ ff Utilidad de operación $ zz
www.FreeLibros.orgUtilidad de operación

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 605

2. a. ¿En cuál de las nueve combinaciones la utilidad con sistema de valuación directo es mayor que la
utilidad bajo el sistema de valuación absorbente? ¿En cuál es menor? ¿Igual?

b. ¿En cuál de las nueve combinaciones es desfavorable la variación del volumen de producción? ¿Y
favorable?

c. ¿Cuánta utilidad se agrega con la venta de una unidad más según el sistema de valuación directo?
¿Y con el sistema de valuación absorbente?

d. ¿Cuánta utilidad se agrega con la producción de una unidad más con el sistema de valuación direc-
to? ¿Y con el sistema de valuación absorbente?

e. Suponga que las ventas, en lugar de la producción, son el factor crítico para determinar el éxito de
Perth Woolen Company. ¿Cuál formato, el del sistema de valuación directo o absorbente, propor-
ciona la mejor medida del desempeño?

13-51 Todos los costos fijos

Gibraltar Company construyó junto al océano una planta muy grande para desalinizar agua. La planta es
totalmente automática. Tiene su propia fuente de energía, luz, calor, etcétera. El agua salada no cuesta na-
da. Todos los costos de producción y otros de operación son fijos; no varían con la producción porque el
volumen se gobierna con el ajuste de unos cuantos botones en el tablero de control. Los empleados tienen
salarios anuales determinados.

El agua desalada no se vende a clientes domésticos. Tiene un sabor especial que es atractivo para las
cervecerías locales, destilerías y fabricantes de bebidas embotelladas. Se espera que el precio, de $0.60
por galón, permanezca sin cambio por algún tiempo.

A continuación se presentan datos de los dos primeros años de las operaciones:

En galones Costos (todos fijos)

Ventas Producción Manufactura Otros

2004 1,500,000 3,000,000 $600,000 $200,000
2005 1,500,000 0 600,000 200,000

Las órdenes se procesan en cuatro horas, por lo que la administración decidió a principios de 2005 restrin-
gir la producción sólo a las ventas.

1. Prepare estados de resultados de tres columnas para los años 2004 y 2005, y para los dos años en con-
junto con el uso de (a) sistema de valuación directo, y (b) sistema de valuación absorbente.

2. ¿Cuál es el punto de equilibrio con (a) sistema de valuación directo, y (b) sistema de valuación absor-
bente?

3. ¿Cuáles costos de inventario deben llevarse en el balance al 31 de diciembre de 2004 y 2005, con ca-
da método?

4. Haga comentarios sobre sus respuestas a los incisos 1 y 2. ¿Cuál método de costeo parece ser más
útil?

13-52 Costos semifijos

Plymouth Company es distinta de Gibraltar Company (descrita en el problema 13-51) en un sólo aspecto:
tiene costos tanto variables como fijos de manufactura. Sus costos variables son de $0.14 por galón, y sus
costos fijos de manufactura son de $390,000 por año.

1. Con el uso de los mismos datos del problema anterior, excepto para el cambio en el comportamiento
del costo de producción, prepare estados de resultados de tres columnas para 2004 y 2005, y para los
dos años en conjunto, por medio de (a) sistema de valuación directo, y (b) absorbente.

2. ¿Cuáles costos de inventario se llevarían en el balance al 31 de diciembre de 2004 y 2005, con cada
método?

13-53 Sistema de valuación absorbente y sistema de valuación directo

Trapani Company tuvo los siguientes datos reales para 2004 y 2005:

2004 2005

Unidades de bienes vendidos

Inventario inicial — 2,000

Producción 15,000 13,000

13,000 14,000
2,000 1,000
Ventas

www.FreeLibros.orgInventariofinal

606 Parte 4: Cálculo del costo
Los datos básicos de producción a costos unitarios estándar para los dos años fueron los que siguen:

Materias primas directas $22
Mano de obra directa 18
Gasto indirecto variable de fábrica 4
Costos estándar variables por unidad
$44

El gasto indirecto fijo de fábrica se presupuestó en $98,000 por año. El volumen esperado de producción
fue de 14,000 unidades, por lo que la tasa de gasto indirecto fijo fue de $98,000 Ϭ 14,000 ϭ $7 por unidad.

El precio de ventas presupuestado fue de $75 por unidad. Los gastos de venta y administración se pre-
supuestaron como variables en $9 por unidad vendida, y como fijos en $80,000 por año.

Suponga que no hubo en absoluto variaciones de ninguno de los costos variables estándar, o de los
precios de venta o costos fijos presupuestados en 2004.

No hubo inventarios inicial ni final de la producción en proceso.

1. Para 2004, prepare estados de resultados con base en el sistema de valuación directo estándar y en el
sistema de valuación absorbente estándar (el problema que sigue se refiere a 2005).

2. Explique por qué difiere la utilidad de operación entre el sistema de valuación directo y el sistema de
valuación absorbente. Sea específico.

13-54 Sistema de valuación absorbente y directo

Suponga los mismos hechos que en el problema anterior. Además, considere los datos reales que siguen
para 2005:

Materias primas directas $ 285,000

Mano de obra directa 174,200

Gasto indirecto variable de fábrica 36,000

Gasto indirecto fijo de fábrica 95,000

Costos de venta y administrativos

Variables 118,400

Fijos 80,000

Ventas 1,068,000

1. Para 2005, prepare estados de resultados con base en el sistema de valuación directo estándar y en el
sistema de valuación absorbente estándar.

2. Explique por qué difiere la utilidad de operación entre el sistema de valuación directo y el sistema de
valuación absorbente. Sea específico.

13-55 Fundamentos de las variaciones de los gastos indirectos

Durant Company instala un sistema de sistema de valuación absorbente y presupuesto de gasto indirecto
flexible. Hace poco, se desarrollaron costos estándar para su único producto, y son los siguientes:

Materias primas directas, 3 libras @ $20 $60
Mano de obra directa, 2 horas @ 14 28
Gasto indirecto variable, 2 horas @ $5 10
Gasto indirecto fijo ?
Costo estándar por unidad de producto
$?
terminado

La actividad esperada de producción se expresa como 7,500 horas de mano de obra directa estándar por
mes. Se espera que el gasto indirecto fijo sea de $60,000 mensual. La tasa de gasto indirecto fijo predeter-

www.FreeLibros.orgminada para el costeo del producto no cambia de un mes a otro.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 607

1. Calcule la tasa apropiada de gasto indirecto fijo por hora de mano de obra estándar y por unidad.
2. Elabore una gráfica de lo siguiente por actividad, de cero a 10,000 horas.

a. Gasto indirecto variable presupuestado.
b. Gasto indirecto variable aplicado al producto.
3. Haga una gráfica de lo siguiente por actividad, de cero a 10,000 horas:
a. Gasto indirecto fijo presupuestado.
b. gasto indirecto fijo aplicado al producto.
4. Suponga que se permiten 6000 horas de mano de obra directa estándar para la salida que se logra du-
rante un mes dado. El gasto indirecto variable real en que se incurrió fue de $31,000; el gasto indirec-
to fijo real fue por $62,000. Calcule lo siguiente:
a. Variación del presupuesto flexible con el gasto indirecto fijo.
b. Variación del volumen de la producción con el gasto indirecto fijo.
c. Variación del presupuesto flexible con el gasto indirecto variable.
5. Suponga que se permiten 7800 horas de mano de obra directa estándar para la salida que se logra du-
rante un mes dado. El gasto indirecto real en que se incurrió fue de $99,700; $62,000 de los cuales
fueron fijos. Calcule:
a. La variación del presupuesto flexible con el gasto indirecto fijo.
b. La variación del volumen de producción con el gasto indirecto fijo.
c. Variación del presupuesto flexible con el gasto indirecto variable.

13-56 Variación del volumen de producción en L. A. Darling Company

Estudie la viñeta con que abre el capítulo 12 en L. A. Darling Company (páginas 521 y 522). L. A. Darling
recibe alrededor de $6,000 millones de ingresos cada año por diseñar, manufacturar e instalar anaqueles
en tiendas al menudeo. La contabilidad de los gastos indirectos fijos de manufactura es un desafío para la
compañía. Suponga que una división de manufactura de la empresa tiene los siguientes costos presupues-
tados para la producción de 700,000 unidades de anaqueles en 2004:

Materias primas directas $140,000,000
Mano de obra directa 20,000,000
Otros costos variables de manufactura 15,000,000
Costos fijos de manufactura
Total de costo de manufactura 105,000,000
$280,000,000

Durante 2004, esta división de L. A. Darling produjo 750,000 unidades de anaqueles y vendió 720,000 de
ellas en $360 millones. Suponga que L. A. Darling no asigna gastos de venta o administración a los pro-
ductos individuales.

1. Calcule los siguientes costos unitarios presupuestados para 2004:

Costos variables de manufactura por unidad ?
Costos fijos de manufactura por unidad ?
Total de costos de manufactura por unidad ?

2. Calcule la variación del volumen de producción para 2004. Asegúrese de mencionar si es favorable o
desfavorable.

3. Calcule la utilidad para 2004 por la producción y ventas de las unidades de anaqueles, con el sistema
de valuación absorbente. Ignore los gastos de venta y administración.

4. Calcule la utilidad en 2004 por la producción y las ventas de las unidades de anaqueles, por medio del
sistema de valuación directo. Haga caso omiso de los gastos de venta y administración.

5. ¿Qué medida de la utilidad es mejor para evaluar el desempeño durante 2004, con el sistema de valua-
ción absorbente y con el directo? Explique.

13-57 Gasto indirecto fijo y capacidad práctica

La actividad esperada de la planta que fabrica papel de Goldberg Paper Company, fue de 45,000 horas-
máquina por mes. La capacidad práctica fue de 60,000 horas-máquina por mes. Las horas-máquina están-
dar permitidas para la salida real en enero, fueron de 54,000. Los conceptos de gasto indirecto fijo de

www.FreeLibros.orgfabricación presupuestados fueron los siguientes:

608 Parte 4: Cálculo del costo

Depreciación, equipo $340,000
Depreciación, instalaciones 64,000
Super visión 47,000
Mano de obra indirecta
Seguros 234,000
Impuestos sobre la propiedad 18,000
Total 17,000

$720,000

Debido a dificultades no previstas en la programación y la necesidad de más mano de obra indirecta, el
gasto indirecto fijo real de fábrica fue de $747,000.

1. Con el uso de la capacidad práctica como la base para aplicar el gasto indirecto fijo de fabricación,
prepare un análisis resumido de cinco variaciones del gasto indirecto fijo para enero.

2. Por medio de la actividad esperada como base para la aplicación del gasto indirecto fijo de fábrica,
elabore un análisis breve de las variaciones del gasto indirecto fijo para enero.

3. Explique por qué algunas de las variaciones de los incisos 1 y 2 son las mismas y por qué otras di-
fieren.

13-58 Selección del volumen esperado

Rosanne McIntire es una consultora de Georgia Paper Products Company. Ella ayuda a una de las divisio-
nes de esta empresa a instalar un sistema de costo estándar para 2002. Para fines de costeo del producto, el
sistema debe aplicar costos fijos de fábrica a los productos que manufactura. Decidió que la tasa de gasto
indirecto fijo debe basarse en las horas-máquina, pero no está segura acerca del volumen apropiado por
usar en el denominador. Georgia Paper creció con rapidez; la división agrega capacidad de producción
aproximadamente cada cuatro años. La última vez que lo hizo fue a principios de 2002, y ahora la capaci-
dad total es de 2,800,000 horas-máquina por año. McIntire pronostica los niveles de operación siguientes
(en horas-máquina) hasta 2006:

Año Capacidad usada

2002 2,250,000 horas
2003 2,450,000 horas
2004 2,700,000 horas
2005 2,800,000 horas
2006 2,900,000 horas

El plan actual consiste en agregar 500,000 horas-máquina de capacidad en 2006.
McIntire identificó tres alternativas para la base de asignación:

a. Volumen pronosticado para el año en cuestión.
b. Volumen promedio durante los cuatro años de la corrida de producción en curso.
c. Capacidad práctica (o total).

1. Suponga que se espera que el gasto indirecto fijo de fábrica sea de $36,400,000 hasta 2005. Por senci-
llez, imagine que no hay inflación. Calcule las tasas de gasto indirecto fijo (hasta el centavo más cer-
cano) para 2003, 2004 y 2005, con el uso de cada una de las tres bases de asignación alternativas.

2. Haga una descripción breve del efecto de usar cada método de cálculo de la base de asignación.
3. ¿Cuál método prefiere usted? ¿Por qué?

13-59 Análisis de los resultados de operación

Leeds Tool Company produce y vende una variedad de productos elaborados con máquinas-herramienta.
La compañía emplea un sistema contable de costos estándar para fines del tenedor de libros.

Al principio de 2004, el presidente de Leeds presentó el presupuesto al consejo de directores de la
empresa. El concepto aceptó una utilidad objetivo para 2004 de £16,800 y estuvo de acuerdo en pagar al
presidente un bono si rebasaba el objetivo. El presidente tiene confianza en que la utilidad del año supe-
rará el objetivo presupuestal, ya que los informes de ventas mensuales que recibe muestran que las ventas

www.FreeLibros.orgdel año excederán el presupuesto en 10%. El presidente se inquietó y confundió cuando el contralor le

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 609

presentó un pronóstico ajustado al 30 de noviembre de 2004, que indicaba que la utilidad estaría 14% por
debajo del presupuesto.

Leeds Tool Company
Pronósticos de los resultados de operación

Pronósticos al

1/1/2004 11/30/2004

Ventas £156,000 £171,600
Costo de ventas al estándar 108,000* 118,800
Utilidad bruta estándar
Gasto indirecto de manufactura £ 48,000 £ 52,800

fijo sobre (sub) absorbido 0 (6,000)
Utilidad bruta real £ 48,000 £ 46,800
Gastos de venta £ 11,200 £ 12,320
Gastos de administración
Total de gastos de operación 20,000 20,000
Utilidad antes de impuestos £ 31,200 £ 32,320
£ 16,800 £ 14,480

* Incluye un gasto indirecto fijo de manufactura de £30,000.

No ha habido cambios en el precio de venta o en la mezcla de productos desde el pronóstico al 1 de
enero de 2004. La única variación de costo en el estado de resultados es el gasto indirecto de fabricación
subaplicado. Ésta surgió porque la compañía sólo produjo 16,000 horas-máquina estándar (las horas-má-
quina presupuestadas fueron 20,000) durante 2004, como resultado de un déficit en las materias primas
porque su proveedor principal cerró por una huelga. Por fortuna, el inventario de artículos terminados de
Leeds Tool era suficiente para cumplir todas las órdenes de venta recibidas.

1. Analice y explique por qué ha disminuido la utilidad a pesar del incremento en las ventas y un buen
control de los costos. Muestre los cálculos que realice.

2. ¿Cuál plan, si es que hay alguno, debiera adoptar Leeds Tool Company durante diciembre para mejo-
rar su utilidad reportada al final del año? Explique su respuesta.

3. Ilustre y explique cómo podría adoptar Leeds Tool Company un procedimiento alternativo de reporte
de costos que evitara el efecto de confusión que genera el actual. Muestre los pronósticos revisados
con su propia alternativa.

4. ¿Sería aceptable el procedimiento alternativo descrito en el número 3 para el consejo de directores pa-
ra fines de elaboración de informes financieros? Explique.

13-60 Sistema de valuación por absorción estándar y variable estándar

Para cierto año, Schlosser Company tiene los resultados siguientes. Todas las variaciones se dan de baja
como adiciones (o deducciones) del costo estándar de venta. Encuentre el valor de las incógnitas, designa-
das con letras.

Ventas: 150,000 unidades, @ $20 $3,000,000

Variación neta para los costos variables

estándar de manufactura $33,000, desfavorable

Costo variable estándar de los bienes manufacturados $11 por unidad

Gastos variables de venta y administración $3 por unidad

Gastos fijos de venta y administración $650,000

Gasto indirecto fijo de manufactura $165,000

Capacidad máxima por año 190,000 unidades

Volumen de producción esperado por año 150,000 unidades

Inventario inicial de artículos terminados 15,000 unidades

Inventario final de bienes terminados 10,000 unidades

Inventario inicial: base de sistema de valuación directo a

Contribución marginal b

Utilidad de operación: base de sistema de valuación directo c

Inventario inicial: base de sistema de valuación absorbente d

Utilidad bruta e
f
www.FreeLibros.orgUtilidad de operación: base de sistema de valuación absorbente

610 Parte 4: Cálculo del costo

13-61 Baja de las variaciones

En enero de 2004, Louisiana Garden Equipment Company comenzó una división para fabricar tijeras para
podar pasto. La administración esperaba que éstas fueran significativamente mejores que las de la mayoría
de sus competidores en el mercado. Durante 2004, produjo 100,000 tijeras. Los resultados financieros fue-
ron los que siguen:

• Ventas: 75,000 unidades @ $18
• Mano de obra directa estándar: 100,000 ϫ $8 ϭ $800,000
• Variaciones de la mano de obra directa: $34,000 D
• Materias primas directas estándar: 100,000 ϫ $5 ϭ $500,000
• Variaciones de materias primas directas; $9,500 D
• Gasto indirecto estándar en que se incurrió: 100,000 ϫ $4 ϭ $400,000
• Variaciones del gasto indirecto: $3,500 F

Louisiana emplea un sistema de sistema de valuación absorbente y permite que sus divisiones elijan
uno de dos métodos para la contabilización de las variaciones:

a. Cargo directo a la utilidad.
b. Prorrateo a la producción del periodo. El método b requiere que las variaciones se distribuyan por

igual entre las unidades producidas durante el periodo.

1. Calcule la utilidad de operación de la división (a) por medio del método a, y (b) según el método b.
Suponga que no hay gastos de venta y administrativos.

2. Calcule el valor del inventario final, (a) con el método a, y (b) con el método b. Observe que no
hay inventario inicial.

3. ¿Cuál es el argumento principal en apoyo de cada método?

13-62 Problema directo sobre el sistema de costo estándar

Estudie el apéndice 13. Winnipeg Chemical Company usa presupuestos flexibles y un sistema de costo
estándar.

• Costos de mano de obra directa en que se incurrió, 12,000 horas, $150,000.
• Costos variables indirectos en que se incurrió, $37,000.
• Variación del gasto indirecto fijo del presupuesto flexible, $1600, favorable.
• Unidades producidas terminadas, 1,800.
• Costos fijos indirectos en que se incurrió, $38,000.
• Gasto indirecto variable aplicado a $3 por hora.
• Costo estándar de mano de obra directa, $13 por hora.
• Producción en el denominador por mes, 2,000 unidades.
• Horas estándar de mano de obra directa por unidad terminada, 6.

Prepare un análisis de todas las variaciones (similar a la tabla 13-7, p. 594).

13-63 Problema directo sobre el sistema de costo estándar

Estudie el apéndice 13. München Company usa un sistema de costo estándar. Los datos del mes en rela-
ción con su único producto se presentan enseguida ( es el símbolo del euro, la unidad monetaria de la
mayoría de países de la Unión Europea):

• Gastos indirectos fijos en que se incurrió, 6300.
• Gasto indirecto variable aplicado a 11 por hora.
• Costo estándar de la mano de obra directa, 44 por hora.
• Producción en el denominador por mes, 220 unidades.
• Horas estándar de mano de obra directa por unidad terminada, 5.
• Costos de mano de obra directa en que se incurrió, 1000 horas, 42,500.
• Costos variables indirectos en que se incurrió, 10,400.
• Variación del gasto indirecto fijo en el presupuesto, 300, favorable.
• Unidades terminadas y producidas, 180.

Prepare un análisis de todas las variaciones (similar a la tabla 13-7, p. 594).

Casos

13-64 Tasas múltiples de gastos indirectos y costeo basado en actividades

Una división de Hewlett Packard ensambla y prueba tarjetas de circuitos impresos (PC). La división tiene
muchos productos diferentes. Algunos se producen en volúmenes grandes, otros en pequeños. Durante
años, se aplicó el gasto indirecto de manufactura a los productos por medio de una sola tasa de gastos in-
directos basada en los dólares de mano de obra directa. Sin embargo, la mano de obra directa ha bajado

www.FreeLibros.orghasta ser el 6% del total de costos de manufactura.

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 611

Los administradores decidieron refinar el sistema de costeo de productos de la división. Abolieron la
categoría de mano de obra directa e incluyeron toda la mano de obra de manufactura como parte del gasto
indirecto de fabricación. También identificaron varias actividades y el causante de costo apropiado para
cada una de ellas. El causante para la primera actividad, la estación de arranque, fue el número de tarjetas
de PC en estado original. La tasa de aplicación se calculó como sigue:

tasa de aplicación para la actividad ϭ gᎏasto indᎏirecto dᎏe fabricaᎏción totᎏal presuᎏpuestadoᎏen la aᎏctividad
de la estación de arranque tarjetas en estado original presupuestadas para el año

ϭ ᎏ$150,000
125,000

ϭ $1.20

Cada vez que una tarjeta de PC en estado original pasa por la actividad de la estación de arranque, se
agrega $1.20 al costo de la tarjeta. El costo del producto es la suma de los costos rastreados directamente a
la tarjeta más los gastos indirectos de fabricación acumulados en cada una de las actividades de manufac-
tura realizadas.

Con el uso de números supuestos, considere los datos siguientes acerca de la Tarjeta PC 37:

Materias primas directas $55.00
Gasto indirecto de fábrica aplicado ?
Total de costo de manufactura del producto ?

Las actividades involucradas en la producción de la Tarjeta PC 37 y los causantes de costo relaciona-
dos fueron

Actividad Causante de costo Gastos indirectos de fabricación
1. Estación de arranque aplicados a cada actividad
Núm. de tarjetas de PC
2. Inserción axial en estado original 1 ϫ $1.20 ϭ $1.20
3. Inserción en ranura 39 ϫ 0.07 ϭ ?
4. Inserción manual Núm. de inserciones axiales
5. Soldadura Núm. de inserciones en ranura ? ϫ 0.20 ϭ 5.60
6. Respaldo Núm. de inserciones manuales 15 ϫ ? ϭ 6.00
7. Prueba Núm. de tarjetas soldadas
Núm. de inserciones de respaldo 1 ϫ 3.20 ϭ 3.20
8. Análisis de defectos Tiempo estándar que la tarjeta 8 ϫ 0.60 ϭ 4.80

Total pasa en la actividad de prueba 0.15 ϫ 80.00 ϭ ?
Tiempo estándar para el análisis
0.05 ϫ ? ϭ 4.50
y reparación de defectos $?

1. Llene los espacios en blanco.
2. ¿Cómo se identifica la mano de obra directa con los productos con este sistema de costeo?
3. ¿Por qué habrían de preferir los administradores este sistema de costeo basado en actividades con tasa

múltiple de gastos indirectos en lugar del sistema anterior?

13-65 Uno o dos causantes de costo

Matterhorn Instruments Co., en Génova, Suiza, tiene el presupuesto siguiente para 2004, para sus dos de-
partamentos, en francos suizos (SFr):

Mano de obra directa Maquinado Terminado Total
Gasto indirecto de fabricación
Horas-máquina SFr 300,000 SFr 800,000 SFr 1,100,000
SFr 960,000 SFr 800,000 SFr 1,760,000

60,000 20,000 80,000

En el pasado, la compañía usó una sola tasa de aplicación del gasto indirecto para toda la planta, basa-
da en el costo de la mano de obra directa. Sin embargo, conforme la línea de productos de la compañía se
expandía y la competencia se intensificaba, el presidente de la compañía, Hans Volkert, comenzó a cues-

www.FreeLibros.orgtionar la exactitud de la utilidad o pérdida de los distintos productos.

612 Parte 4: Cálculo del costo

Matterhorn hace herramientas personalizadas sobre órdenes especiales de sus clientes. Para ser com-
petitivo y tener una utilidad razonable, es esencial que la empresa mide el costo de cada orden de sus clien-
tes. El señor Volkert se centra en la asignación del gasto indirecto como un problema potencial. Sabe que
los cambios en los costos se ven más afectados por las horas-máquina en el departamento de maquinado y
por los costos de mano de obra directa en el de terminado. Como contralor de la compañía, usted recabó
los datos siguientes relacionados con dos órdenes normales de los clientes:

Orden número

K102 K156

Maquinado SFr 4,000 SFr 4,000
Materias primas directas SFr 3,000 SFr 1,500
Mano de obra directa
Horas-máquina 1,200 100

Terminado SFr 1,500 SFr 3,000
Mano de obra directa 120 120
Horas-máquina

1. Calcule seis tasas de aplicación del gasto indirecto de fabricación, tres que se basen en el costo de la
mano de obra directa, y tres en las horas-máquina para el maquinado, terminado y para la planta en su
conjunto.

2. Use las tasas de aplicación para calcular los costos totales de las órdenes K102 y K156, como sigue:
(a) la tasa para la planta en su conjunto basada en el costo de la mano de obra directa, y (b) el maqui-
nado basado en las horas-máquina, y el terminado basado en el costo de la mano de obra directa.

3. Evalúe sus respuestas para el número 2. ¿Cuál conjunto de costos de los trabajos prefiere usted? ¿Por qué?

13-66 Sistema de valuación absorbente e incentivos de la producción

Charlene Wolcott es la administradora de la división Boulder de Colorado Metals, Inc. Su división fabrica
un solo producto que se vende a clientes industriales. La demanda es estacional pero se pronostica con fa-
cilidad. El presupuesto de la división para 2004 requiere la producción y venta de 120,000 unidades, con
una producción de 10,000 unidades por mes y ventas entre 8,000 y 13,000 unidades mensuales. El presu-
puesto de la división para 2004 tuvo una utilidad de operación de $660,000:

Ventas (120,000 ϫ $55) $6,600,000
Costo de venta (120,000 ϫ $45) 5,400,000
Utilidad bruta
Gastos de venta y administración (todos fijos) $1,200,000
Utilidad de operación 540,000

$ 660,000

Al final de noviembre, las ventas mostraban un retraso respecto de las proyecciones, con sólo 105,000 uni-
dades vendidas. Originalmente, se habían presupuestado ventas de 9,000 unidades y aún se esperaban en
diciembre. La producción durante noviembre había permanecido estable en 10,000 unidades por mes, y el
costo de producción había sido exactamente el presupuestado:

Materias primas directas, 110,000 ϫ $14 $1,540,000
Mano de obra directa, 110,000 ϫ $10 1,100,000
Gasto indirecto variable, 110,000 ϫ $8 880,000
Gasto indirecto fijo 1,430,000

Costo total de producción $4,950,000

La utilidad de operación de la división para los primeros 11 meses de 2004 fue de:

Ventas (105,000 x $55) $5,775,000

Costo de venta (105,000 x $45) 4,725,000

Utilidad bruta $1,050,000

Gastos de venta y administración (todos fijos)495,000
$ 555,000
www.FreeLibros.orgUtilidad de operación

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 613

Wolcott recibe un bono anual si la utilidad de operación de su división supera la del presupuesto. Ella
no ve modo de incrementar las ventas más allá de las 9,000 unidades en diciembre.

1. De los estados de resultados presupuestados y reales que se muestran, determine si Colorado Metals
usa el sistema de valuación directo o sistema de valuación absorbente.

2. Suponga que Colorado Metals usa un sistema de valuación estándar absorbente. (a) Calcule la utilidad
de operación para 2004 si en diciembre se produjeron 10,000 unidades y se vendieron 9,000. (b) ¿Cómo
podría Wolcott lograr su utilidad de operación presupuestada para 2004?

3. Suponga que Colorado Metals usa un sistema de sistema de valuación estándar directo. (a) Calcule la
utilidad de operación para 2004 si en diciembre se produjeron 10,000 unidades y se vendieron 9,000.
(b) ¿Cómo podría Wolcott lograr su utilidad de operación presupuestada para 2004?

4. ¿Cuál sistema motiva a Wolcott a tomar la decisión en nombre de los mejores intereses de Colorado
Metals? Explique.

13-67 Medidas del inventario, programación de la producción y evaluación
del desempeño divisional

Calais Company pone énfasis en la competencia entre los jefes de sus distintas divisiones, y recompensa
el desempeño con bonos de fin de año que varían entre 5 y 10% de la utilidad de operación neta de la divi-
sión (antes de considerar los impuestos al bono o a la utilidad). Los administradores divisionales son muy
discretos al establecer sus programas de producción.

La división Bretaña produce y vende un producto para el que hay una demanda de larga duración pero
que tiene estacionalidad muy marcada y fluctuaciones de un año a otro. El 30 de noviembre de 2004, Ve-
ronique Giraud, la administradora de división de Bretaña, prepara su programa de producción para diciem-
bre. Los datos que siguen están disponibles del 1 de enero al 30 de noviembre ( es el símbolo del euro,
la moneda de la mayor parte de la Unión Europea):

Inventario inicial, 1 de enero, en unidades 10,000
Precio de venta, por unidad 400
Total de costos fijos en que se incurre por manufactura
Total de costos fijos: otros (no inventariables) 9,350,000
Total de costos variables por manufactura 9,350,000
Total de otros costos variables (fluctúan con las unidades vendidas) 18,150,000
Unidades producidas 4,000,000
Unidades vendidas
Variaciones 110,000
100,000
Ninguno

La producción en octubre y noviembre fue de 10,000 unidades en cada mes. La capacidad práctica es de
12,000 unidades mensuales. El espacio de almacenamiento máximo para el inventario es de 25,000 unida-
des. La estimación de ventas de diciembre a febrero es de 6,000 unidades al mes. Para retener un núcleo
clave de empleados, la producción para este periodo no puede programarse como menor de 4000 unidades
sin permiso especial del presidente. El inventario nunca es menor de 10,000 unidades.

El denominador usado para aplicar el gasto indirecto fijo de fabricación se considera de 120,000 uni-
dades anuales. La compañía usa un sistema de sistema de valuación estándar absorbente. Todas las varia-
ciones se dan de baja al final del año como ajuste en el costo estándar de venta.

1. Dadas las restricciones que se mencionan, y con la suposición de que Giraud quiere maximizar la uti-
lidad neta de la compañía para 2004,
a. ¿Cuántas unidades deben programarse para la producción en diciembre?
b. ¿Qué utilidad de operación neta se reportará en 2004 en su conjunto, si se supone que los patrones
de comportamiento del costo implicado continuarán en diciembre como fueron durante el año has-
ta la fecha? Muestre sus cálculos.
c. Si la producción de diciembre se programara como 4,000 unidades, ¿cuál sería la utilidad neta re-
portada?

2. Suponga que se usa el sistema de valuación estándar directo en lugar del sistema de valuación están-
dar absorbente.
a. ¿Cuál sería la utilidad neta para 2004, si se supone que la programación de la producción para di-
ciembre es la del inciso a del número 1?
b. ¿Y si se supone que la producción en diciembre fue de 4,000 unidades?
c. Concilie las utilidades netas en este inciso con aquéllas del número 1.

3. Desde el punto de vista de los intereses de largo plazo de la compañía en su conjunto, ¿qué programa
de producción debe establecer el administrador de la división? Dé una explicación completa en la que
incluya una comparación de la influencia que tienen sobre la motivación el sistema de valuación por

www.FreeLibros.orgabsorciónyelvariable.

614 Parte 4: Cálculo del costo

4. Suponga que se aplica el sistema de valuación estándar absorbente. Giraud desea maximizar su de-
sempeño de la utilidad después de impuestos a largo plazo. Dados los datos del principio de este pro-
blema, suponga que las tasas de impuesto a las utilidades se recortan a la mitad en 2005. También
suponga que las bajas al final del año de las variaciones son aceptables para fines de impuestos sobre
la utilidad. ¿Cuántas unidades deben programarse para la producción en diciembre? ¿Por qué?

13-68 Evaluación del desempeño

Una división de Iowa Illinois Corn Company produce semillas de maíz para los agricultores del Oeste Medio.
Jens Jensen se convirtió en su presidente en 2004. Está preocupado por la capacidad de su administrador de
división para controlar los costos. Para auxiliar su evaluación, Jensen estableció un sistema de costo estándar.

Los costos estándar se basaron en los costos de 2004 para varias categorías. Cada costo de 2004 se di-
vidió entre 1,520,000 cwt, el volumen de la producción de 2004, para determinar el estándar de 2005 (cwt
significa peso en centenas, o 100 libras):

Materias primas directas 2004 2005
Mano de obra directa Costo Estándar
Gasto indirecto variable (miles) (por cwt)
Gasto indirecto fijo
Total $1,824 $1.20
836 0.55
1.05
1,596 1.60
2,432
$6,688 $4.40

Al final de 2003, Jensen comparó los resultados reales con los estándares que estableció. La produc-
ción fue de 1,360,000 cwt, y las variaciones fueron las siguientes:

Materias primas directas Real Estándar Variación
Mano de obra directa
Gasto indirecto variable $1,802 $1,632 $170 D
Gasto indirecto fijo 735 748 13 F
Total 6F
1,422 1,428
2,412 2,176 236 D
$6,371 $5,984 $387 D

Jensen no se sorprendió por la variación desfavorable en las materias primas directas. Después de todo,
los precios del maíz en 2005 estuvieron en promedio 10% por arriba de los de 2004. Pero se inquietó por la
falta de control del gasto indirecto fijo. Llamó al administrador de producción y le pidió una explicación.

1. Prepare una explicación para la variación desfavorable del gasto indirecto fijo.
2. Analice lo apropiado que resulta usar los costos de un año como los estándares del siguiente.

Ejercicio de aplicación en EXCEL

13-69 Cálculo del gasto indirecto de fabricación presupuestado

Meta: Crear una hoja de cálculo en Excel para calcular las tasas de gasto indirecto de
fabricación presupuestadas y aplicar el gasto indirecto de fabricación a la producción. Use
los resultados para responder preguntas sobre sus descubrimientos.
Escenario: Donald Aeronautics Company le pidió a usted que determinara sus tasas de
gasto indirecto de fabricación presupuestado. También les gustaría que aplicara los montos
apropiados del gasto indirecto de fabricación a la producción real y determinara cualesquiera
variaciones. La información de respaldo adicional para su hoja de cálculo aparece en los
Casos prácticos 13-A1 (ignore los datos que ahí se encuentran para el producto M89).

Cuando haya terminado su hoja de cálculo, responda las preguntas siguientes:
1. ¿Cuál fue la tasa del gasto indirecto de fabricación presupuestada para el Departamento

A? ¿Y para el B?
2. ¿Qué cantidad de gasto indirecto se distribuyó al Departamento A? ¿Se subaplicó o

sobreaplicó el gasto indirecto? ¿Por cuánto?
3. ¿Qué monto del gasto indirecto se distribuyó al Departamento B? ¿El gasto indirecto

www.FreeLibros.orgse sobreaplicó o subaplicó? ¿Por cuánto?

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 615

Paso a paso:

1. Abra una hoja de cálculo nueva de Excel.
2. En la columna A, cree un encabezado en negritas que contenga lo siguiente:

Renglón 1: Lineamientos de decisión del capítulo 13.
Renglón 2: Donald Aeronautics Company.
Renglón 3: Asignaciones del gasto indirecto con el uso de tasas presupuestadas.
Renglón 4: Fecha de hoy.
3. Marque y centre los cuatro renglones de encabezado, de la columna A a la G.
4. En el renglón 7, cree los encabezados siguientes para las columnas:
Columna B: Presupuesto 2001.
Columna D: Real 2001.
Columna F: Variaciones.
5. Marque y centre el encabezado del Presupuesto 2001, en las columnas B y C.
6. Marque y centre el encabezado Actual 2001, en las columnas D y E.
7. Marque y centre el encabezado Variaciones, en las columnas F y G.
8. En el renglón 8, cree los encabezados siguientes para las columnas, centrados:
Columnas B, D y F: Departamento A.
Columnas C, E y G: Departamento B.
9. En la columna A, cree los encabezados siguientes para los renglones:
Renglón 9: Gasto indirecto de fábrica.
Renglón 10: Horas de mano de obra directa.
Renglón 11: Horas-máquina.
Deje un renglón en blanco.
Renglón 13: Tasa de gasto indirecto.
Renglón 14: Gasto indirecto distribuido.
Renglón 15: Sobre/Subaplicado.

Nota: se recomiendan los anchos de columna siguientes: columna A ϭ 18, columnas B a G ϭ 12.

10. Use los datos de los Casos prácticos 13-A1 para introducir las cantidades para los pro-

nósticos del presupuesto 2001 de los Departamentos A y B, y los resultados reales de

2001.

11. Use las fórmulas apropiadas para calcular las cantidades siguientes:

Tasas de gasto indirecto presupuestado para 2001

para los Departamentos A y B Renglón 13, columnas B y C

Tasas de gasto indirecto distribuido para los Deptos. A y B Renglón 14, columnas D y E

Gasto indirecto Sobre/Subaplicado en 2001 Renglón 15, columnas D y E

Variaciones del presupuesto flexible para los Deptos. A y B Renglón 9, columnas F y G

Variación del presupuesto de actividades para el Depto. B Renglón 10, columna G

Variación del presupuesto de actividades para el Depto. A Renglón 11, columna F

Variaciones totales para los Deptos. A y B Renglón 15, columnas F y G

12. Dé formato a las cantidades en los renglones 10 y 11, así

Botón de número: Categoría: Contabilidad
Cifras decimales: 0
Ninguno
Símbolo:

13. Dé formato a las cantidades en los renglones 9, 14 y 15, así

Botón de número: Categoría: Contabilidad
Cifras decimales: 2
$
Símbolo:

14. Dé formato a las cantidades en el renglón 13, así

Botón de número: Categoría: Contabilidad
Cifras decimales: 2
$
Símbolo:

15. Modifique el formato de las variaciones totales en el renglón 15, columnas F y G para
que muestren un borde superior con el uso del Estilo de Línea Prestablecido.

Botón de número: Icono: Borde superior

16. Guarde su trabajo en un disquete e imprima una copia para su archivo.

Nota: imprima su hoja de cálculo con orientación horizontal para garantizar que todas las columnas aparezcan en la

www.FreeLibros.orgpágina.

616 Parte 4: Cálculo del costo

Ejercicio de aprendizaje grupal

13-70 Contabilidad de gastos indirectos
Forme grupos de cuatro a seis personas. Cada grupo debe identificar un contador de costos en
una empresa de la localidad para entrevistarlo. El entrevistado podría ser el director de finanzas
de una compañía pequeña, y para una grande tal vez fuera más apropiado el contralor divisional
o el analista de costos. El factor esencial es que la persona seleccionada entienda cómo se asig-
nan los gastos indirectos a los productos o servicios en la compañía.

Acuerde una entrevista con el contador y explore los temas siguientes. Vaya preparado con
un guión de preguntas por si su cuestionamiento recibiera una respuesta superficial. Su meta
debe ser obtener tantos detalles operacionales como sea posible acerca de los procedimientos
que se usan para asignar los gastos indirectos en la compañía. Si la empresa es grande, usted
debiera centrarse en un departamento, una línea de producto, o alguna otra subdivisión de la
empresa.

Los temas por explorar son:

1. ¿Qué tipos de costos se incluyen en los gastos indirectos? ¿Qué tan grande es el gasto indi-
recto en comparación con las materias primas directas y los costos de la mano de obra?

2. ¿Qué tipos de conjuntos de costos indirectos existen? ¿Hay distintos conjuntos por departa-
mento? ¿Por actividad? ¿Por causante de costo? ¿Por costo fijo o variable? Esté preparado
para explicar lo que usted entiende por dichos términos, porque la terminología varía mucho.

3. ¿Cómo se aplica el gasto indirecto a los productos o servicios finales? ¿Qué causantes de
costo se usan?

Después de la entrevista dibuje un diagrama del sistema de asignación de costos con tanto
detalle como sea posible. Prepárese para exponerlo a toda la clase, y usarlo para explicar el sis-
tema de asignación de costos en la compañía que estudió con su grupo.

Ejercicio en Internet www.pearsoneducacion.net/horngren

13-71 Dell Computers Company
Los estados de resultados que se publican utilizan la base de sistema de valuación absorbente
—después de todo, éste es el método aceptable bajo los principios de contabilidad generalmen-
te aceptados (PCGA) en Estados Unidos. Pero el estado del sistema de valuación absorbente po-
dría no proporcionar la información real que necesita la administración para tomar decisiones
futuras, porque no separa los costos fijos de los variables. Este ejercicio se centra en extraer in-
formación acerca de la contribución a partir de los estados financieros publicados con sistema de
valuación absorbente de Dell Computer Corporation. Como fabricante de computadoras, Dell
se ha hecho de un nombre muy reconocido.

1. Entre en la página de inicio de Dell Computer Corporation en la dirección http:www.dell.com.
Mire uno de los modelos nuevos que se ofrecen. Haga clic en el menú desplegable “Pro-
ducts” y seleccione el modelo del año más reciente. Una vez que haga clic en éste, elija la
computadora que le gustaría ver. Ya que haya llegado a la página del producto diga, ¿qué tipo
de información encuentra sobre la computadora? ¿Qué información está disponible sobre
los precios? ¿Es posible que el modelo pudiera tener más de un precio? ¿Por qué sí o por
qué no?

2. Ahora vaya a la sección “Investor Relations” del sitio, haciendo clic en “About Dell”. Elija
“Financial Information” del menú desplegable. Haga clic en la sección de información “Pro-
duction and Marketing” del informe. Ahora vea la información del año más reciente con
respecto a los envíos. ¿Qué puede ver en el reporte de envíos? ¿El número de unidades en-
viadas crece o disminuye respecto del año anterior? Registre el número total de computado-
ras enviadas para el año más reciente de la información.

3. Mire el reporte anual más reciente de Dell. Vaya a la sección “Management Discussion and
Analysis of Financial Condition and Results of Operations”. ¿Cuál fue el ingreso total para
las computadoras “Latitude”? ¿Cuál es el precio de venta promedio de una Latitude? ¿Có-
mo se compara este precio promedio con el precio sugerido de la computadora Latitude?

www.FreeLibros.org¿Por qué piensa usted que los precios difieren?

Capítulo 13: Aplicación de gastos indirectos 617

4. Mire el “Consolidated Statement of Operations” más reciente. ¿Cuáles fueron los costos de
venta, y de los gastos de venta, y los de administración y de ingeniería para el año en curso?
Vaya al estado del flujo de efectivo para el año en curso. ¿De cuánto fueron la depreciación
y amortización para el año en curso? Suponga que el 80% de estos gastos están relaciona-
dos con las PCs (toda vez que el 80% de los ingresos de Dell provienen de las ventas de
PCs) y que la depreciación y amortización son los únicos gastos fijos que Dell tuvo durante
el año. Calcule el costo variable promedio de venta por unidad de PC. Calcule la contribu-
ción marginal promedio por PC. ¿Cuál sería el punto de equilibrio de PCs por producir y
vender en este escenario? ¿Parece razonable esto, dada la utilidad actual reportada por la
empresa?

www.FreeLibros.org

Sistemas de CAPÍTULO
acumulación de costos
por órdenes de trabajo

y por procesos

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Cuando termine de estudiar este capítulo, usted será capaz de:

1. Diferenciar entre el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo
y por procesos.

2. Preparar asientos de diario resumidos para las transacciones normales
de un sistema de costeo por órdenes de trabajo.

3. Usar un sistema de costeo basado en actividades en un ambiente de órdenes
de trabajo.

4. Ilustrar cómo usan el costeo por órdenes las organizaciones de servicios.
5. Explicar las ideas básicas que subyacen el costeo por procesos y en qué

se diferencian del costeo por órdenes de trabajo.
6. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.
7. Calcular los costos y preparar asientos de diario de las transacciones principales

en un sistema de costeo por procesos.
8. Demostrar cómo afecta la existencia de inventarios iniciales al cálculo de costos

unitarios con el método de promedio ponderado.
9. Usar el costeo backflush con un sistema de producción JIT.

www.FreeLibros.orgwww.pearsoneducacion.net/horngren

JELLY BELLY CANDY

A continuación una pregunta trivial. ¿Cuál es el dulce favorito del ex presi-

dente Ronald Reagan, aquel que aparece en el éxito cinematográfico Harry Potter (con
sabores como suciedad, hierba y vómito) y que es el primero en viajar al espacio exte-
rior? Por supuesto, la respuesta es gomitas. Y una de las marcas más famosas es Jelly Belly
Candy. Como lo han observado los autores de este libro, es frecuente que se vean estas
golosinas en las bancas de los estudiantes que están presentando exámenes de contabili-
dad administrativa difíciles.

Jelly Belly es la gomita gourmet número uno del mundo. La compañía Jelly Belly
Candy fabrica la Candy Corn y más de 100 apetitosos dulces, incluyendo delicias como
chocolates, gomas de mascar, caramelos agridulces y golosinas para las temporadas im-
portantes. Para la elaboración de una gomita Jelly Belly en cualquiera de sus dos fábricas
se requieren varios procesos. En un caldero que contiene una mezcla muy dulce se vier-
ten ingredientes que le dan sabor y color, como mantequilla de cacahuate, puré de duraz-
no o chocolate de leche. Después se colocan 1,260 gomitas en una charola, se enfrían y
recubren de almidón de maíz y azúcar, antes de ponerles una cubierta. Los procesos fina-
les incluyen el pulido, la impresión del nombre Jelly Belly en cada pieza y el empaque.

¿Cómo determinan los contadores de Jelly Belly —afectuosamente llamados contadores
de cacahuates— el costo de cada uno de estas etapas de procesamiento? ¿Cómo se transfiere
el costo de dar sabor al proceso de recubrir de azúcar y después al que agrega la cubierta?
Por último, ¿cómo se combinan todos estos costos de procesamiento para determinar el de
los cientos de productos que se venden en todo el mundo? Las respuestas a estas preguntas
permiten que la administración determine la utilidad de cada uno de los productos que se ven-
den y que se fijen los precios. Para responder esas respuestas, los contadores de Jelly Belly
desarrollaron un sistema de costeo por procesos con capacidades que se adaptaron cuidado-
samente para satisfacer las necesidades de toma de decisiones de la administración. ■

Cuando los ojos de un
niño se agrandan
y brillan ante la

gomita que más se les
antoja, ¡nadie piensa
en los métodos
que se emplearon
para determinar
los costos de los
diferentes procesos
utilizados para
fabricar ese puñado
de alegría! Pero para

los contadores de Jelly
Belly Candy Company

el costeo por procesos
es una tarea crítica.
Los administradores
se valen de dichos
costos para calcular
la rentabilidad y fijar
una estrategia
de precios.

www.FreeLibros.or619g

620 Parte 4: Cálculo del costo

Diferencia entre el costeo por órdenes de trabajo y el costeo

1O B J E T I V O por procesos

Diferenciar entre el sistema Los dos sistemas más comunes de costear el producto son el costeo por órdenes de trabajo y el cos-
de acumulación de costos teo por procesos. El costeo por órdenes de trabajo (o sencillamente costeo por órdenes) asigna
por órdenes de trabajo costos a los productos que se identifican con facilidad en unidades individuales o lotes, cada uno de
y por procesos. los cuales requiere grados distintos de atención y habilidad. Entre las industrias que usan normal-
mente sistemas de acumulación por órdenes están la de construcción, artes gráficas, muebles, ma-

costeo por órdenes de quinaria especializada así como cualquier otra que fabrique bienes hechos a la medida o únicos.
trabajo (costeo por El costeo por procesos promedia los costos de números grandes de productos casi idénti-
órdenes)
cos. Se utiliza con mayor frecuencia en industrias tales como la química, la del petróleo, la de

Método para asignar plásticos, hule, madera, el procesamiento de alimentos, la del vidrio, la minera, la del cemento
costos a productos que se y la del empaque de carne. Estas industrias producen en masa unidades que por lo general pa-
identifican con facilidad en san de manera continua a través de una serie de etapas uniformes de producción que se denomi-
unidades individuales o nan operaciones o procesos.
conjuntos, cada uno de los
cuales requiere distintos La diferencia entre los métodos de por órdenes de trabajo y por procesos estriba por mucho
grados de atención y en la forma en que se miden los costos del producto. El costeo por órdenes de trabajo aplica los
destreza. costos a trabajos específicos, que pueden consistir ya sea en una sola unidad física (como un

costeo por procesos sofá hecho a la medida) o unas cuantas unidades parecidas (como una docena de mesas) en un lote
Método para asignar distinto o lote de trabajo. En contraste, el costeo por procesos tiene que ver con grandes masas
costos a los productos por de unidades similares y promedios gruesos de costos unitarios.
medio de costos promedio
de una gran cantidad de El punto más importante es que el costeo del producto es un proceso de promediar. El costo
unitario que se emplea para propósitos de inventario es el resultado de tomar algún costo acumu-

productos casi idénticos. lado de producción (por ejemplo, la suma de costos de actividades relacionadas con ésta) y

dividirlo entre algunas medidas de producción. La diferencia básica entre el costeo por órdenes

de trabajo y el costeo por procesos es la amplitud del denominador: en el costeo por órdenes de

trabajo el denominador es pequeño (por ejemplo, una pintura, 100 circulares de publicidad, una

máquina empacadora especial o un puente carretero); sin embargo, en el costeo por procesos, el

denominador es grande (miles de libras, galones o pies de tabla).

El costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos son extremos de un continuo de sis-

temas de costeo potenciales. Cada compañía diseña su propio sistema de contabilidad para que

sistemas híbridos se adecue a sus actividades de producción que son su base. Algunas empresas utilizan sistemas

de costeo híbridos de costeo, que son mezclas tanto de costeo por órdenes como de costeo por procesos.
Sistema contable que es

una combinación de ideas Ejemplo del costeo por órdenes

tanto del costeo por

órdenes como del costeo El costeo por órdenes se aprende mejor con un ejemplo. Pero primero se examinarán los regis-
por procesos. tros que se emplean en un sistema de costeo por órdenes. La pieza central de este tipo de siste-

registro del costo de la mas es el registro del costo de la orden (también denominado formato de la orden de trabajo),

orden (formato de la orden que se muestra en la tabla 14-1. El registro del costo de la orden contiene todos los costos de un
de trabajo) producto, servicio o lote de productos en particular. Un archivo de los registros del costo de la
Documento en el que se orden de trabajos terminados parcialmente proporciona detalles de apoyo para la cuenta de In-
muestran todos los costos ventario de producción en proceso (IPP), que con frecuencia se denomina tan sólo Producción
de un producto o servicio en proceso (PP). Un archivo de registros del costo de la orden terminado comprende la cuenta
en particular, o un de Inventario de artículos terminados.
conjunto de ellos.
Como se aprecia en la tabla 14-1, el registro del costo de la orden sintetiza la información

contenida en documentos fuente (es el caso de las requisiciones de materiales y las tarjetas de

requisiciones de materiales tiempo de trabajo). Las requisiciones de materiales son registros de los materiales que se usan

Registros de los en trabajos particulares. Las tarjetas de tiempo de trabajo (o tarjetas de tiempo) registran el
materiales que se usan tiempo que un trabajador directo en particular dedica a cada labor.
en trabajos particulares.
Hoy en día, es probable que los registros del costo de la orden y los documentos fuente sean

tarjetas de tiempo archivos de computadora, no registros en papel. De hecho, con la entrada de datos en línea, có-
de trabajo (tarjetas de digos de barras y escaneo óptico, gran parte de la información que se necesita para estos regis-

tiempo) tros ingresa a la computadora sin que nunca haya sido escrita en papel. No obstante, ya sea que

Registro del tiempo que los registros se hagan por escrito o en archivos de cómputo, el sistema contable debe recabar y

un trabajador directo en
particular dedica a cada

www.FreeLibros.orglabor.
mantener la misma información básica.
A medida que comienza cada orden de trabajo, se crea su propio registro de costo. Al tiempo

que se trabajan las unidades, se hacen entradas en dicho registro. Se acumulan en éste tres clases

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 621

Registro del costo por orden Maquinado Departamento Tabla 14-1
de trabajo: Registro completo
de los costos de la
Fecha de inicio 1/7/20X2 Orden núm. 963 orden de trabajo
y muestra de
Fecha de terminación 1/14/20X2 Unidades terminadas 12 documentos fuente

Costo Fecha Ref. Cantidad Monto Resumen
Materia prima:
Barras de 6" 1/7/20X2 N41 24 120.00 460.00
Estuches 1/9/20X2 K56 12 340.00
Mano de obra: 267.50
Perforación 1/8/20X2 7Z4 7.0 105.00* 180.00
1/9/20X2 7Z5 5.5 82.50 907.50
Molido 1/13/20X2 9Z2 4.0 80.00 75.625
Gasto indirecto:
Aplicado 1/14/20X2 9.0 horas de máquina 180.00
Costo total
Costo unitario

Requisición de materia prima: Núm. N41 Tarjeta de tiempo: Núm. 7Z4

Orden núm. Fecha 1/7/20X2 Empleado núm. 464-89-7265
Departamento Maquinado
Departamento Maquinado

Costo Fecha 1/8/20X2
unitario
Descripción Cantidad 5.00 Cantidad
120.00
Barras 24 Inicio Final Horas Tasa Cantidad Orden
de 6”

Autorización 8:00 11:30 3.5 15.00 52.50 963
12:30 4:00 3.5 15.00 52.50 963
4:00 5:00 1.0 15.00 15.00 571

Totales 8.0 120.00
Supervisor

*Obsérvese que 7 de las 8 horas y $105 de los $120 que aparecen en la tarjeta de tiempo 7Z4 pertenecen a la orden
núm. 963.

de costos mientras las unidades pasan por los departamentos: las requisiciones de materiales son
la fuente de costos de las materias primas directas; las tarjetas de tiempo proporcionan los costos
de la mano de obra directa, y las tasas de gastos indirectos presupuestados (una tasa distinta para
cada grupo de gasto indirecto) se emplean para aplicar el gasto indirecto de fabricación a los pro-
ductos (el cálculo de estas tasas presupuestadas se estudia en una parte posterior de este capítulo).

Registros básicos de Enríquez Machine Parts Company

Para ilustrar el funcionamiento de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, se usarán los re-
gistros y entradas de la jornada de Enríquez Machine Parts Company. El 31 de diciembre de
2004, la empresa tuvo los inventarios siguientes:

Materia prima directa (12 tipos) $110,000

Producción en proceso —
Artículos terminados (unidades
12,000
www.FreeLibros.orgno vendidas de dos trabajos)

622 Parte 4: Cálculo del costo

El siguiente es un resumen de las transacciones pertinentes del año 2005:

Maquinado Ensamblado Total

1. Materia prima directa comprada $1,900,000

a crédito — — 1,890,000
390,000
2. Materia prima directa requerida $890,000 392,000
190,000 375,000
para manufactura $1,000,000 102,000
95,000 2,500,000
3. Costos de mano de obra directa requeridos 200,000 4,000,000
— 2,480,000
4a. Gasto indirecto de fabricación requerido 290,000 —
—
4b. Gasto indirecto de fabricación aplicado 280,000*

5. Costo de los artículos terminados

y transferidos al inventario

de artículos terminados —

6a. Ventas a crédito —

6b. Costo de los bienes vendidos (costo de ventas) —

*Más adelante, en este capítulo, se explica la naturaleza del gasto indirecto de fabricación.

La tabla 14-2 es una perspectiva del flujo general de costos mediante el sistema de costeo
de la orden de trabajo de Enríquez Machine Parts Company1. En ella se resumen los efectos de
las transacciones en las cuentas clave de manufactura de los libros de la empresa. Conforme se
avance a través del análisis resumido siguiente (transacción por transacción), verifique cada ex-
plicación contra la perspectiva de la tabla 4-2. (Las compañías, por lo general, realizan los asien-
tos a medida que ocurren las transacciones. Sin embargo, para obtener un panorama general,
nuestra ilustración utiliza asientos resumidos para todo el año 2005.) En esencia, se llevan al
IPP los costos de la materia prima directa usada, la mano de obra directa y el gasto indirecto de
fabricación aplicado. A su vez, se transfieren los costos de los bienes terminados del IPP a los
Artículos Terminados. A medida que la compañía vende los bienes, sus costos se vuelven gastos
en la forma de costo de ventas.

2O B J E T I V O Aplicación de los costos de materia prima directa y mano de obra directa

Preparar asientos de diario En las primeras tres transacciones de la tabla 14-2 se observan los costos de la materia prima
resumidos para las directa y mano de obra directa al IPP.
transacciones normales
de un sistema de costeo 1. Transacción: Materia prima directa adquirida, $1,900,000
por órdenes de trabajo. Analisis: El activo Inventario de materia prima directa se incrementa. El pasivo
Cuentas por pagar se incrementa

Asiento diario: Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . 1,900,000
Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,900,000

2. Transacción: Materia prima directa requerida, $1,890,000.
Análisis: Se incrementa el activo Inventario de producción en proceso (IPP). Disminuye
el activo Inventario de materia prima directa

1La ilustración 14-2 y la explicación siguiente acerca de las transacciones presuponen el conocimiento básico de los
procedimientos contables. Se usará el formato de cuenta T para las cuentas de una compañía. Las entradas de la izquier-
da de la “T” son cargos, y las de la derecha son abonos. Las cuentas T de activos, tales como las cuentas de inventarios,
muestran los incrementos en el lado izquierdo (cargos) y las disminuciones en el lado derecho (abonos) de la “T”.

Saldo inicial Inventario
Incrementos Disminuciones

Saldo final

Se registran las transacciones que afectan las cuentas como asientos de diario. Se muestra el flujo de entradas de cargos
(lado izquierdo) con el margen izquierdo, se indentan las entradas de abonos (lado derecho), y es frecuente que se inclu-
ya una explicación. Por ejemplo, se mostraría una transferencia de $10,000 del Inventario de Materia Prima Directa a la
PP (Producción en Proceso) como sigue:

Inventario PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,000
Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,000

Para incrementar el Inventario P y disminuir el Inventario

www.FreeLibros.orgde Materia Prima Directa en $10,000.

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 623

Compras de Inventario de Libro mayor Inventario de Costo
materia materia prima directa Inventario de artículos terminados de ventas
producción en proceso
prima directa Saldo Saldo (6b) 2,480
inicial. 110 (2) 1,890 (5) 2,500 inicial. 12
(5) 2,500 (6b) 2,480
(1) 1,900 (2) 1,890

Mano de (3) 390 (7) 17
obra directa
Gasto indirecto de
$390 fabricación control
(4a) 392 (4b) 375 aplicado (4b) 375
Gasto indirecto
de fabricación (7) 17 subaplicado
incurrido (real)

$392

Tabla 14-2
Costeo de la orden de trabajo. Flujo general de costos (miles)

Asiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,890,000
Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,890,000

3. Transacción: Costo de mano de obra directa en que se incurrió, $390,000
Análisis: Se incrementa el activo de Inventario de PP. Aumenta el pasivo de
Nómina acumulada

Asiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390,000
Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390,000

Aplicación de gastos indirectos de fabricación

Las transacciones 4a y 4b tienen que ver con los gastos indirectos de fabricación. En la transac-
ción 4a se cargan los gastos indirectos reales de fabricación a una cuenta resumen denominada
Gastos indirectos de fabricación control, que se considera provisionalmente un activo. Cada de-
partamento tendrá una variedad de cuentas detalladas de gastos indirectos a fin de ayudar a con-
trolar el gasto indirecto total, pero para nuestros propósitos se resumen todos en la cuenta Gastos
indirectos de fabricación control.

4a.Transacción: Gasto indirecto de fabricación real, $392,000
Análisis: Aumenta la cuenta temporal Gastos indirectos de fabricación control
Disminuyen las cuentas de activos varios y/o aumentan las cuentas de pasivos

Asiento diario: Gastos indirectos de fabricación control . . . . . . . 392,000
Efectivo, cuentas por pagar y otras
cuentas de balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392,000

En la transacción 4b se aplican los gastos indirectos de fabricación a la PP.2 A fin de tomar de-
cisiones sobre la marcha —en qué productos hacer énfasis o no y cómo fijar los precios de cada
producto, por ejemplo— a los administradores les gustaría conocer todos los costos en el mo-
mento en que se termina la producción. Debido a que los contadores investigan directamente
los costos de las materias primas directas y la mano de obra directa de los productos, se dispone
de inmediato de dichos costos al terminar la producción. En contraste, para aplicar los gastos
indirectos de fabricación a los productos en el momento de la producción, los contadores deben
usar tasas predeterminadas de gastos indirectos estimadas, a fin de aplicar el gasto indirecto a
las órdenes de trabajos conforme se terminan, y hacer una estimación del costo total del pro-
ducto disponible para la toma de decisiones administrativas.

2Esta sección sobre la aplicación del gasto indirecto es una versión condensada del capítulo 13 en las páginas 570 a
572. Se repite aquí para los cursos que no incluyen el capítulo 13 antes de este análisis. El lector tal vez desee leer la

www.FreeLibros.orgsección del capítulo 13 para tener más detalles.

624 Parte 4: Cálculo del costo

Las etapas siguientes resumen la forma de contabilizar el gasto indirecto de fabricación en
un sistema de costeo por órdenes y consisten en:

1. Determinar el número de grupos de gasto indirecto que va a usarse, y seleccionar un cau-
sante de costo que sirva como base para aplicar los gastos indirectos para cada grupo de
costo. Algunos ejemplos de causantes de costo son las horas de mano de obra directa, ho-
ras-máquina y arranques de producción.

2. Preparar un presupuesto de gasto indirecto de fabricación para el periodo de planeación, por
lo general de un año. Los dos conceptos clave son (a) gasto indirecto presupuestado y (b)
volumen presupuestado del causante de costo. Habrá un conjunto de gastos indirectos pre-
supuestados que tendrá asociado un nivel de causante de costo presupuestado para cada gru-
po de gasto indirecto.

3. Calcular la(s) tasa(s) de gasto indirecto de fabricación presupuestado con la división del
gasto indirecto presupuestado total de cada grupo de costo entre el nivel presupuestado del cau-
sante de costo.

4. Obtener los datos reales del causante de costo (tales como las horas-máquina) que se usaron
para cada producto.

5. Aplicar el gasto indirecto presupuestado a los productos, con la multiplicación de la(s) ta-
sa(s) presupuestada(s) en la etapa 3 por los datos reales del causante de costo de la etapa 4.

Con el uso de las etapas anteriores, se contabilizará el gasto indirecto de fabricación para
Enríquez Machine Parts Company. A continuación se presenta el presupuesto del gasto indirec-
to de fabricación para 2005:

Mano de obra indirecta Maquinado Ensamblado
Suministros
Herramientas $ 75,600 $ 36,800
Reparaciones 8,400 2,400
Renta de la fábrica 7,000
Super visión 20,000 3,000
Depreciación del equipo 10,000 6,800
Seguros, impuestos sobre la propiedad, etc. 10,000
Total 42,600 35,400
104,000 9,400
2,400
7,200
$277,800 $103,200

Para aplicar el gasto indirecto, Enríquez seleccionó un solo causante de costo en cada departa-
mento, las horas-máquina en el de maquinado y el costo de la mano de obra directa en el de en-
samblado. A medida que Enríquez trabaja en un producto, aplica el gasto indirecto de fabricación
al producto con el uso de una tasa de gasto indirecto presupuestada, que se calcula como sigue:

tasa de aplicación del gasto gasto indirecto total de fabricación presupuestado
indirecto presupuestada ϭ cᎏantidadᎏtotal delᎏcausantᎏe de cosᎏto presupᎏuestado

Las tasas de gasto indirecto para los dos departamentos se determinan como sigue:

Año 2005

Maquinado Ensamblado

Gasto indirecto de fabricación presupuestado $277,800 $103,200
Horas-máquina presupuestadas 69,450 $206,400
Costo de la mano de obra directa presupuestado
Tasa de gasto indirecto presupuestada, por $4

hora-máquina: $277,800 Ϭ 69,450 ϭ 50%
Tasa de gasto indirecto presupuestada,

por dólar de mano de obra directa: $103,200 Ϭ $206,400 ϭ

Obsérvese que las tasas de gasto indirecto son presupuestadas; son estimaciones. Después, los
contadores en Enríquez las usan para aplicar el gasto indirecto con base en los eventos reales. Es

www.FreeLibros.orgdecir, el gasto indirecto total aplicado a un producto en particular es el resultado de multiplicar las

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 625

tasas de gasto indirecto presupuestadas por las horas-máquina reales o el costo de la mano de obra
usado por ese producto. Suponga el lector que al final del año, Enríquez haya usado 70,000 horas-
máquina en Ensamblado e incurrido en $190,000 de costo de mano de obra directa en Ensambla-
do. Habría aplicado un total de $375,000 de gasto indirecto a los artículos producidos:

Maquinado: horas-máquina reales de 70,000 ϫ $4 ϭ $280,000

Ensamblado: costo real de la mano de obra directa de $190,000 ϫ 0.50 = 95,000

Gasto indirecto total de fabricación aplicado $375,000

A continuación se presenta el resumen del asiento de diario para esta aplicación

4b.Transacción: Gasto indirecto de fabricación aplicado, $95,000 ϩ $280,000 ϭ $375,000
Análisis: Se incrementa el activo Inventario de PP. Disminuye el activo Gasto indirecto
de fabricación control

Asiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375,000
Gasto indirecto de fabricación control . . . . . . . . . . . . . . . . . 375,000

Artículos terminados, ventas y costo de ventas

Las transacciones 5 y 6 reconocen la terminación de la producción y la venta eventual de los
bienes. Cuando Enríquez termina un trabajo particular, transfiere los costos asignados a este
trabajo al Inventario de los artículos terminados, y cuando vende el trabajo esos mismos costos
se convierten en el costo de ventas.

5. Transacción: Costo de ventas, $2,500,000
Análisis: Aumenta el activo Inventario de artículos terminados. Disminuye
el Inventario de PP

Asiento diario: Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . 2,500,000
Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,500,000

6a.Transacción: Ventas a crédito, $4,000,000.
Análisis: Se incrementa el activo Cuentas por Cobrar. Aumenta la cuenta de ingresos
Ventas

Asiento diario: Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000,000
Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000,000

6b.Transacción: Costo de ventas, $2,480,000.
Análisis: El costo de ventas se incrementa. El activo Inventario de artículos terminados
disminuye

Asiento diario: Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,480,000
Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,480,000

Por último, la transacción 7 de la tabla 14-2 trata las diferencias entre el gasto indirecto real
y el aplicado. En 2005, Enríquez aplicó $375,000 de gasto indirecto a sus productos pero en
realidad tuvo $392,000 de gastos indirectos. Debido a que los $17,000 adicionales no ayudarían
a que la empresa generara ningún ingreso futuro, es normal que traten esta cantidad como un
gasto, no como un activo. Se denomina gasto indirecto subaplicado porque la cantidad que se
aplica es menor que aquella en que se incurrió. Sucede lo contrario, gasto indirecto sobreaplica-
do, cuando la cantidad aplicada excede aquella en que se incurrió. Al final del año, Enríquez
Company elimina el gasto indirecto subaplicado o sobreaplicado a través de una baja inmediata
cargando los $17,000 de gasto indirecto subaplicado al costo de ventas:

7. Transacción: Gasto indirecto subaplicado, $17,000
Análisis: El costo de ventas aumenta y el Gasto indirecto de fabricación control
disminuye

Asiento diario: Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17,000
Gasto indirecto de fabricación control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17,000

Estas siete transacciones han sido contabilizadas para todas las materias primas directas, mano
de obra directa y gastos indirectos de fabricación en que se incurrió durante 2005. Como se mues-
tra en la tabla 14-2, todos estos costos terminaron ya sea en Inventario de materia prima directa, en

www.FreeLibros.orgInventario de producción en proceso, en Inventario de artículos terminados o en Costo de ventas.

626 Parte 4: Cálculo del costo

TOMA DE DECISIONES

Imagínese que usted es el gerente de un departamento de Respuesta
manufactura. Confirme la comprensión que tiene del costeo El primer asiento registra el costo real de la mano de obra di-
del producto en un ambiente de órdenes de trabajo; para ello, recta que el sistema contable rastrea hasta la orden especí-
indique las transacciones que ocurrieron para cada una de los fica que se está costeando. El segundo asiento se hace
asientos diarios siguientes. ¿Cuáles de estas transacciones cuando la orden se termina para registrar la aplicación del
registra los costos reales versus las estimaciones de costo? gasto indirecto de fabricación. Ésta es una estimación de los
costos de los recursos indirectos usados para terminar la or-
1. Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX den. El último asiento registra el costo de los bienes termi-
nados cuando la compañía envía la orden. Este costo es una
Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX mezcla de costos reales (materia prima directa y mano de
obra directa) y costos estimados (gasto indirecto de fabrica-
2. Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX ción aplicado).

Gasto indirecto de fabricación control . . . . . XXX

3. Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX

Artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . XXX

Costeo basado en actividades. La administración en un ambiente
de costeo por órdenes de trabajo

Sin importar la naturaleza de su sistema de producción, la empresa siempre hallará recursos que
pueden ser compartidos por artículos diferentes. Los costos de estos recursos son parte del gas-
to indirecto que el sistema de contabilidad de costos de la compañía debe contabilizar. En mu-
chos casos, la magnitud del gasto indirecto es suficientemente grande para justificar la inversión
en un sistema de costeo que proporcione información de costos exacta. Ya sea que esta informa-
ción de costo se use para reportar inventarios, para costear trabajos o para planear y controlar
costos, lo más frecuente es que los beneficios de determinar los costos más exactos superen los
de instalar y mantener el sistema de los mismos. Como se ha visto, el costeo basado en activi-
dades incrementa, por lo general, la exactitud del costeo porque se centra en las relaciones de
causa-efecto entre el trabajo ejecutado (actividades) y el consumo de recursos (costos).

Ejemplo del costeo basado en actividades en un ambiente de costeo
por órdenes de trabajo

3O B J E T I V O Se ilustra un sistema de costeo basado en actividades (ANC) realizadas en un ambiente de órde-
nes de trabajo examinando a Dell Computer Corporation. Recuérdese que Dell fue el tema de la
introducción al capítulo 13, en la página 569. Hace pocos años, Dell adoptó un sistema de cos-

Usar un sistema de costeo teo ANC a la orden de trabajo. ¿Qué motivó a Dell a adoptar el costeo basado en actividades?
basado en actividades en Los gerentes de la compañía mencionan dos razones: (1) los objetivos ambiciosos de reducción
un ambiente de órdenes de costos establecidos por la alta dirección y (2) la necesidad de entender la rentabilidad por lí-
de trabajo.

nea de producto. Como con cualquier negocio, comprender la rentabilidad significa entender la

estructura de costos de toda la empresa. Una de las ventajas clave de un sistema ANC es que se

centra en el entendimiento de la forma en que el trabajo (actividad) se relaciona con el consumo

de recursos (costos). Por tanto, un sistema ANC fue una elección lógica para Dell. Y, por su-

puesto, una vez que los gerentes de Dell comprendieron mejor la estructura de costos de la em-

presa, fue mucho más fácil reducir el costo a través de la administración basada en actividades.

Al igual que la mayor parte de las compañías que implantan el ANC, Dell comenzó el desa-

rrollo de su sistema ANC al centrarse en los procesos más críticos (núcleo) de la cadena de va-
lor. Éstos fueron los procesos de diseño y producción. Después de que se puso al sistema inicial

www.FreeLibros.orgen su sitio, Dell agregó las fases restantes de la cadena de valor. La tabla 14-3 muestra las fun-

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 627

LÍNEA DE NEGOCIOS TRABAJO INDIVIDUAL

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ANC Materia prima directa $xxx
Todas las actividades son indirectas ANC
ANC Gasto indirecto
DISEÑO DEL PRODUCTO ANC
Todas las actividades son indirectas ANC Todas las asignaciones aplicado [Tasa OH
ANC que hace el ANC de los
PRODUCCIÓN gastos indirectos x Núm. de unidades
Materia prima directa, gasto indirecto de fábrica presupuestados se hacen,
primero, a la línea de ordenadas] xxx
MERCADOTECNIA negocios con base en el
Todas las actividades son indirectas consumo que hace ésta Costo total de la orden $xxx
de los orientadores de
DISTRIBUCIÓN costo relacionados.
Todas las actividades son indirectas Después, se determina
una tasa de aplicación de
SERVICIO AL CLIENTE gasto indirecto presupues-
Todas las actividades son indirectas tada por medio de la
fórmula siguiente:
Total de
asignaciones
ANC Ϭ Total de
unidades presupuestado
ϭ Tasa de aplicación
del gasto indirecto
presupuestada

VENTAS

Costo total de la
orden ($xxx)
+ margen

Tabla 14-3
Cadena de valor y sistema ANC de Dell Computer Corporation

ciones (o procesos núcleo) que agregan valor a los productos de la compañía y la forma en que
Dell asigna los costos de dichas funciones a un trabajo individual con el sistema ANC actual.

Para entender la rentabilidad de la línea de producto, los gerentes de Dell identificaron las
actividades clave para las fases de investigación y desarrollo, diseño del producto, producción,
mercadotecnia, distribución y servicio al cliente. Después usaron orientadores de costo apropia-
dos para asignar costos de las actividades a las líneas de artículos producidos. Si bien cada una
de las fases que aparecen en la tabla 14-3 es importante, nos centraremos en las de diseño del
producto y producción. El diseño del producto es una de las funciones más importantes de las
que agregan valor, pues proporciona un producto de cómputo sin defectos que es fácil de manu-
facturar y confiable en su uso. Los costos de ingeniería (sobre todo salarios y depreciación del
equipo CAD) constituyen la mayor parte de los costos de diseño. Éstos son gastos indirectos y
por tanto Dell debe asignarlos a líneas de producto con el uso de un causante de costo.

Los costos de producción incluyen materia prima directa y el gasto indirecto de fabricación.
Éste consiste en seis centros de actividades y grupos de costo relacionados: recepción, prepara-
ción, ensamblado, prueba, empaque y envío. Los costos de las instalaciones (depreciación de la
planta, seguros, impuestos) se consideran parte de la función de producción y se asignan a cada
centro de actividad con base en los pies cuadrados que ocupa el centro.

Dell dividió la cantidad total anual presupuestada de gasto indirecto asignada a una línea de
producto entre el total presupuestado de unidades por producir, a fin de encontrar una tasa de gasto
indirecto presupuestada. Después usó esta tasa, que se ajusta periódicamente para que refleje los

www.FreeLibros.orgcambios en el presupuesto, con objeto de costear las órdenes individuales.

628 Parte 4: Cálculo del costo

Ahora Dell desglosa los costos en cada centro de actividad en valor agregado y sin valor
agregado, e incluye los costos sin valor agregado a programas de reducción de costo. Un ejem-
plo de actividad sin valor agregado es la actividad de preparación en la función de producción.

TOMA DE DECISIONES

Estudie la tabla 14-3. Uno de los propósitos principales de confianza de que el precio de una computadora es adecuado
un sistema ANC es incrementar la exactitud de los costos del para cubrir todos los costos y obtener una utilidad razonable?
producto, de modo que los administradores tengan un nivel ¿Por qué?
elevado de confianza en sus decisiones basadas en el cos-
to. Suponga que usted es uno de los gerentes de Dell y tie- Respuesta
ne que determinar los precios de computadoras agregando Con el sistema de costeo anterior, Dell determinaba sus pre-
un margen al costo acumulado por medio del sistema de cos- cios con el margen del costo de producción. Así, el margen
teo. Por ejemplo, si el costo total acumulado del trabajo es era elevado y la compañía podía cubrir todos los costos no
de $1,200, se agrega un margen suficiente para cubrir todos asignados y también obtener una utilidad razonable. Los ge-
los costos no asignados y proporcionar una utilidad razona- rentes tenían poca confianza en este sistema de costos. El
ble. Con el uso de la tabla de la par te inferior, determine si sistema ANC proporciona estimaciones de todos los costos
el margen porcentual con el sistema ANC es mayor o menor de la cadena de valor. El tamaño del margen era bajo, y el ni-
que con el sistema anterior. ¿Cuál sistema le da a usted más vel de confianza en los costos que proporcionaba era alto.

ANC o no asignado

Función de la cadena de valor Sistema de costeo anterior Sistema de costeo ANC

Investigación y desarrollo No asignado Asignaciones ANC
Diseño No asignado Asignaciones ANC
Producción Asignación tradicional Asignaciones ANC
Mercadotecnia No asignado Asignaciones ANC
Distribución No asignado Asignaciones ANC
Servicio al cliente No asignado Asignaciones ANC

Problema de repaso

PROBLEMA

Estudie el ejemplo de la empresa Enríquez, en especial la tabla 14-2, en la página 623. Prepare
un estado de resultados para 2005 a través del sistema absorbente. Use el método de baja inme-
diata para el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado.

SOLUCIÓN

La tabla 14-4 recapitula el efecto final del ejemplo de Enríquez de los estados financieros. Ob-
sérvese cómo la baja inmediata significa que se agregan $17,000 al costo de ventas. Conforme
estudie la tabla 14-4, señale los tres elementos principales del costo (materia prima directa, ma-

www.FreeLibros.orgno de obra directa y el gasto indirecto de fábrica) a través de las cuentas.