การภาษีอากร CH1

บทที่ 2 ภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา

2. เลอื กวธิ ีการหกั คา่ ใชจ้ ่าย

เงนิ ได้จากกจิ การภัตตาคาร กฎหมายใหส้ ทิ ธิผ์ ู้มเี งนิ ไดเ้ ลอื กวิธีหกั ค่าใชจ้ า่ ยเป็นการเหมาใน

อัตราร้อยละ 70 หรือจะหักตามความจาเป็นและสมควรท่ีเปน็ ไปตามเง่อื นไขการคานวณกาไรสุทธิเพอื่

เสยี ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลท่ีกาหนดไวใ้ นมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แหง่ ประมวลรัษฎากรก็ได้

กรณีหักตามความจาเป็นและสมควรผู้ประกอบธุรกจิ ต้องมีการจัดทาบญั ชีและเกบ็ เอกสารหลักฐาน

พรอ้ มจะใหเ้ จ้าพนักงานประเมนิ ตรวจสอบ

ดังน้นั กจิ การท่ีมกี ารจดั ทาบัญชแี ละเก็บหลักฐานเอกสารครบถ้วนเทา่ นัน้ จงึ จะมสี ทิ ธิเลอื ก

วิธีการหกั คา่ ใชจ้ า่ ยได้ โดยคานวณคา่ ใช้จา่ ยตามทีป่ ระมวลรษั ฎากรกาหนดท้ัง 2 วิธี เพอ่ื นามา

เปรียบเทยี บและเลือกคา่ ใชจ้ ่ายท่คี านวณจากวิธที ่ใี หห้ ักคา่ ใชจ้ า่ ยไดจ้ านวนทมี่ ากกวา่ มาหักในการ

คานวณภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา

คณะบุคคลนี้มีท้ังรายรบั ทเี่ ป็นเงินไดท้ ่ีได้รบั ยกเว้นภาษี และเงนิ ได้ทตี่ ้องเสยี ภาษี จึงต้อง

จดั สรรค่าใชจ้ า่ ยทเี่ ป็นค่าใช้จ่ายรว่ มระหวา่ งกจิ การทต่ี อ้ งเสียภาษแี ละกจิ การท่ีได้รบั ยกเว้นภาษี เพ่อื ให้

การคานวณภาษีเงนิ ได้ครงึ่ ปี และภาษีเงนิ ไดป้ ระจาปีเป็นไปอยา่ งถูกต้อง

1) ค่าเช่าอาคารควรจดั สรรตามสัดสว่ นของการใชพ้ ้นื ท่อี าคารกิจการละ 50%

ค่าเช่าจา่ ยล่วงหนา้ สาหรบั 2 ปี เปน็ เงิน = 480,000 บาท

ค่าเชา่ ของปีภาษปี จั จบุ ัน (480,000/2ป)ี = 240,000 บาท

ค่าเชา่ ของปภี าษีปัจจบุ ันสาหรบั กจิ การขายอาหาร =240,000/2 กิจการ

= 120,000

ค่าเชา่ ครึ่งปี (ม.ค.-มิ.ย.) ของกิจการขายอาหาร = 60,000 บาท

2) รายจ่ายเก่ียวกบั อปุ กรณท์ าครัวและอุปกรณ์ร้านอาหาร ซอื้ มาเม่ือตน้ ปีภาษีทีผ่ า่ นมา

ราคารวมภาษีมลู ค่าเพ่มิ 200,000 บาท แตจ่ ่ายเงินสดเพยี งบางส่วน 120,000 บาท ซง่ึ ไม่สามารถนา

เงนิ ลงทนุ ในทรัพยส์ นิ ทีจ่ ่ายไปแล้ว 120,000 บาท หรือนาราคาทนุ ของทรัพยส์ ิน 200,000 บาท ไปหัก

ค่าใชจ้ า่ ยได้ เพราะไม่เปน็ ไปตามหลักเกณฑ์การหกั ค่าใช้จ่ายตามความจาเปน็ และสมควร ซ่ึงกค็ ือการ

ให้หักคา่ ใช้จา่ ยของทรพั ยส์ ินทสี่ ึกหรอหรือเสอ่ื มคา่ ได้ไม่เกินรอ้ ยละ 20 ของราคาทุนของทรัพย์สนิ

คา่ เสอ่ื มราคาอุปกรณ์ 20% ของราคาทุน = 200,000 X 20% 40,000 บาท

ค่าเส่อื มราคาอปุ กรณ์ฯ สาหรับครง่ึ ปี = 40,000/2 = 20,000 บาท

3) เงนิ เดือน และคา่ ค้างคนงานร้านอาหาร = 130,000 บาท
จ่ายครึ่งปี (ม.ค. – ม.ิ ย.) = 250,000 บาท
จ่ายทง้ั ปี (ม.ค. – ธ.ค.)

2 - 196

บทท่ี 2 ภาษเี งินไดบ้ คุ คลธรรมดา

4) ค่าใชจ้ ่ายเบด็ เตล็ดจานวน 270,000 บาท ที่ได้จ่ายอยา่ งสม่าเสมอตลอดปี ควรจดั สรร
ตามสัดส่วนของรายไดข้ องกจิ การโรงเรยี นเอกชน และกจิ การร้านอาหาร (1.5 ลา้ น : 0.75 ล้าน) หรอื
เท่ากับ 2:1

ค่าใชจ้ ่ายเบ็ดเตล็ดของรา้ นอาหาร ทั้งปี = 270,000 X 1/3 = 90,000 บาท

ค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ดของรา้ นอาหาร คร่ึงปี = 90,000 X ½ = 45,000 บาท

เม่ือคานวณค่าใชจ้ ่ายของกิจการท่ตี ้องเสียภาษเี งินได้แลว้ ใหน้ ามาเปรยี บเทียบค่าใช้จา่ ยท่ี
หักตามความจาเปน็ และสมควรตาม 2.1 กบั ค่าใช้จา่ ยท่ีหกั เป็นการเหมาตามอัตราทก่ี ฎหมายกาหนด
ตาม 2.2 ดงั นี้

2.1 คา่ ใช้จา่ ยของกจิ การร้านอาหารทหี่ กั คา่ ใชจ้ า่ ยตามความจาเป็นและสมควร

คา่ ใชจ้ า่ ย คร่ึงปี ทงั้ ปี
ค่าเช่า 60,000 120,000
ค่าเส่อื มราคาอุปกรณ์ฯ 20,000 40,000
เงนิ เดอื น ค่าจ้าง 130,000 250,000
คา่ ใชจ้ ่ายเบ็ดเตลด็ 45,000 90,000
รวม (บาท) 255,000 500,000

2.2 ค่าใชจ้ ่ายกจิ การร้านอาหารทห่ี กั ค่าใช้จา่ ยตามอตั ราเหมา

คร่งึ ปี ทง้ั ปี

350,000 x 60% 750,000 x 60%

210,000 บาท 450,000 บาท

การคานวณภาษเี งนิ ได้ของคณะบคุ คลนี้ควรเลือกหักค่าใช้จ่าย ดังนี้
1) การคานวณภาษีเงินไดค้ รึ่งปี ควรหักค่าใช้จา่ ยตามความจาเป็นและสมควร ถ้าได้มกี าร
เกบ็ หลักฐานเอกสารการเงินไวค้ รบถว้ น และพร้อมทจ่ี ะให้ตรวจสอบได้
2) การคานวณภาษีเงนิ ไดป้ ระจาปี คณะบคุ คลควรหักค่าใช้จ่ายตามอตั ราเหมา เพราะ
จานวนคา่ ใชจ้ ่ายท่ีหกั ไดจ้ ะมจี านวนมากกวา่

2 - 197

บทที่ 2 ภาษเี งนิ ได้บคุ คลธรรมดา

1 ภาษีเงินไดค้ รึง่ ปี ท่ีคณะบุคคลตอ้ งชาระพร้อมย่นื แบบ ภ.ง.ด. 94 ภายในเดือนกนั ยายน

วิธีที่ 1 คานวณภาษีจากฐานเงินได้สทุ ธิ

เงินได้จากการขายอาหาร 350,000

หัก ค่าใชจ้ ่ายตามความจาเป็นและสมควร (255,000)

เงินไดห้ ลงั หักค่าใชจ้ ่าย 95,000

หกั ลดหยอ่ นสาหรบั คณะบุคคลคร่งึ ปี (30,000)

เงินไดส้ ุทธิ 65,000

ภาษีเงินได้คร่งึ ปีจากฐานเงินไดส้ ุทธิไม่ต้องเสีย เน่อื งจากเงินได้สทุ ธิไม่ถงึ 150,000 บาท

วธิ ีที่ 2 คานวณภาษีจากฐานเงินได้พงึ ประเมนิ อัตราร้อยละ 0.5

ภาษเี งินได้ครงึ่ ปี = 350,000 x 0.005 = 1,750 บาท *

ห้างห้นุ สว่ นสามัญทมี่ ใิ ชน่ ิติบุคคลนี้ไดเ้ สยี ภาษีเงินได้ครงึ่ ปีจากภาษที ี่คานวณได้ตามวิธีที่ 2
ไปแล้วจานวน 1,750 บาท ซ่ึงเปน็ จานวนเงนิ ท่ีมากกว่าภาษีเงินทคี่ านวณได้ตามวิธที ่ี 1 (แตไ่ มเ่ กิน
5,000 บาท จึงไมต่ ้องเสยี ภาษี ตามวธิ ีท่ี 2)

2 ภาษีเงนิ ได้ประจาปีภาษี ที่คณะบคุ คลต้องชาระพรอ้ มยน่ื แบบ ภ.ง.ด.90 ภายในเดือนมีนาคม

วิธีท่ี 1 คานวณภาษีจากฐานเงินไดส้ ทุ ธิ

เงินปนั ผลจากบริษทั ที่เสยี ภาษี 30% (6,300 x 100/90) 7,000 10,000

บวก เครดิตภาษีเงนิ ปันผล (7,000 x 3/7) 3,000 10,000

เงนิ ไดก้ จิ การรา้ นอาหาร 750,000

หัก คา่ ใชจ้ า่ ยตามความจาเป็นและสมควร (500,000) 250,000

เงนิ ได้หลังหักคา่ ใช้จา่ ย 275,000

หกั ลดหย่อนสาหรับคณะบุคคล (60,000)

เงินได้หลังหกั คา่ ใช้จ่ายและลดหย่อน (ไมร่ วมการกศุ ล) 215,000

หัก เงินบรจิ าคไมเ่ กิน (10%=21,500) (จรงิ 20,000) (20,000)

เงนิ ไดส้ ุทธิ 195,000

ภาษีเงนิ ได้ประจาปี (195,000-150,000) x 5% 2,250

สรปุ ภาษีท่คี านวณได้ตามวธิ ที ี่ 1 2,250

2 - 198

บทท่ี 2 ภาษเี งินไดบ้ คุ คลธรรมดา

วธิ ีที่ 2 คานวณจากฐานเงนิ ได้พึงประเมิน ตาม ม. 40 (4) (ข) และ ม. 40 (8) ในอตั รา
ร้อยละ 0.5

เงนิ ได้พงึ ประเมิน = 10,000 + 750,000 = 760,000 บาท
ภาษีเงินได้ประจาปี = 760,000 x 0.005 = 3,800 บาท
แตภ่ าษที ีค่ านวณไดต้ ามวธิ ีท่ี 2 เทา่ กยั 3,800 บาท แต่ไม่เกินเงินภาษที ี่กฎหมายยกเว้นให้ 5,000 บาท
ดังน้นั วธิ ีท่ี 2 จงึ ไม่มีภาษี

ภาษีที่คานวณได้ตามวิธีท่ี 1 มีจานวน 2,250 บาท ซงึ่ มากกวา่ ภาษีทค่ี านวณไดต้ ามวธิ ที ี่ 2
ดงั นน้ั จึงนามาคานวณต่อในขัน้ ตอนที่ 3

ข้ันตอนที่ 3 2,250
ภาษที ค่ี านวณได้ตามวธิ ีท่ี 1 1,750
หกั ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาคร่ึงปที ีช่ าระไปแล้ว
ภาษีหกั ณ ท่จี ่ายเงนิ ปันผล 700
เครดิตเงินปันผล 3,000
รวม เครดติ ภาษีทั้งสิ้น
ภาษที ข่ี อคืน (5,450)
3,200

ข้อสงั เกต
การหักคา่ ใช้จ่ายตามความจาเปน็ และสมควรต้องมีเอกสารหลกั ฐานของคา่ ใชจ้ า่ ยน้นั และ

ตอ้ งเปน็ ค่าใช้จา่ ยตามหลกั เกณฑ์ วิธกี าร และเงื่อนไขท่ีกาหนดในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา
65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ซงึ่ เปน็ จอ้ จากดั ของธรุ กจิ ขนาดย่อมทีย่ งั ไมไ่ ดจ้ ดั ทาบญั ชเี ต็มรูปแบบ
เพราะยังไม่ได้ถูกกาหนดให้เป็นผูม้ ีหน้าทจ่ี ัดทาบญั ชีตาม พ.ร.บ. การบัญชี (พ.ศ. 2543)

อนง่ึ การคานวณภาษีของกจิ การรา้ นอาหาร ตามตัวอยา่ งข้างต้นทีเ่ ลอื กวธิ กี ารหักค่าใช้จ่าย
ทัง้ 2 วิธใี นปีภาษเี ดียวกันนนั้ กฎหมายไม่ไดก้ าหนดใหเ้ ลือกวิธีการใดแล้วต้องใชว้ ิธกี ารนัน้ ตลอดไป จึง
สามารถเปลย่ี นวิธกี ารหกั ค่าใช้จ่ายเพอ่ื การคานวณภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาครงึ่ ปแี ละภาษีท้ังปีได้ แต่
เจา้ พนกั งานประเมินภาษีก็อาจใช้ดุลพินิจวา่ ในปีภาษเี ดยี วกันควรเลอื กวธิ ีการหกั คา่ ใชจ้ ่ายเพียงวธิ เี ดยี วก็
ได้

2 - 199

บทที่ 2 ภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา
6. การบัญชีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สาหรบั ธรุ กิจขนาดกลางและขนาดย่อม

วสิ าหกจิ ขนาดกลางและขนาดย่อม (Small and Medium Enterprises = SMEs) เป็น
หน่วยธรุ กจิ ท่มี จี านวนมากในประเทศไทย ผ้ปู ระกอบการสว่ นมากประกอบการในรปู ของบุคคลธรรมดา
คณะบุคคลหรือหา้ งหุ้นสว่ นสามญั ท่มี ิใช่นิติบุคคล และที่จดทะเบยี นเป็นนิติบคุ คลประเภท ห้างหุ้นสว่ น
จากดั บรษิ ัทจากัด หรอื กจิ การรว่ มค้า ซึง่ จะประกอบธรุ กิจขายสินค้า ผลติ สินคา้ หรือใหบ้ ริการโดยมี
เงินได้พึงประเมินตาม มาตรา40(5)(6)(7)(8) หน่วยงานต่าง ๆ ในประเทศไทยมักจะใช้กาหนด
ลกั ษณะตามกฎกระทรวงอตุ สาหกรรม กาหนดจานวนการจ้างงาน และมลู ค่าสินทรัพย์ของวิสาหกิจ
ขนาดกลางและขนาดย่อม พ.ศ. 2545

สาหรบั กรมสรรพากร บุคคลธรรมดาทมี่ ีเงนิ ได้พงึ ประเมินตาม มาตรา40(5)(6)(7)(8) น้ัน
ต้องเสยี ภาษเี งินได้บุคคลธรรมดา และตอ้ งจัดทาบัญชีภาษีประมวลรษั ฎากร แตต่ ามกฎหมายภาษี
นนั้ ไม่ได้มีคานิยาม SMEs ไวว้ า่ มีลกั ษณะอย่างไร แตไ่ ด้อาศยั อานาจตามประมวลรษั ฎากรออกกฎหมาย
เพอ่ื สนับสนุนสง่ เสริมธุรกจิ SMEs เช่น ลดอตั ราภาษเี งนิ ได้ ยกเวน้ ภาษเี งนิ ได้ การหักคา่ สึกหรอ
และคา่ เสือ่ มราคาในอตั ราเร่ง เป็นต้น โดยใชร้ ูปแบบลักษณะ SMEs ตามพระราชบญั ญตั ิสง่ เสรมิ
วสิ าหกจิ ขนาดกลางและขนาดย่อม พ.ศ. 2543 มาใช้ในการอธิบาย สรุปได้ดังนี้

6.1 กาหนดรูปแบบและลักษณะของธุรกจิ SMEs

ตามพระราชบัญญัตสิ ง่ เสรมิ วิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม พ.ศ. 2543 ตาม

กฎกระทรวงอตุ สาหกรรม

6.1.1 ลกั ษณะของวิสาหกจิ กลางและขนาดย่อม SMEs ตามพระราชบัญญัตสิ ่งเสริม

วิสาหกจิ ขนาดกลางและขนาดยอ่ ม พ.ศ. 2543 ได้กาหนดลกั ษณะวสิ าหกจิ ขนาดกลางและขนาดย่อม

โดยมีหลกั เกณฑ์ ดงั น้ี

จานวนการจ้างงาน จานวนสนิ ทรพั ยถ์ าวร

ลักษณะวิสาหกจิ (คน) (ลา้ นบาท)

ขนาดย่อม (เลก็ ) ขนาดกลาง ขนาดย่อม (เลก็ ) ขนาดกลาง

กิจการผลติ สนิ ค้า ไม่เกิน 50 51 - 200 ไม่เกิน 50 51 - 200

กิจการค้าสง่ ไมเ่ กิน 25 26 - 50 ไม่เกิน 50 51 - 100

กิจการคา้ ปลีก ไม่เกนิ 15 16 - 30 ไม่เกนิ 30 31 - 600

กิจการใหบ้ ริการ ไม่เกนิ 50 51 - 200 ไมเ่ กิน 50 51 - 200

หมายเหตุ
ในกรณีที่จานวนการจ้างงานของกจิ การใดเขา้ ลักษณะของวิสาหกจิ ขนาดย่อม แต่มูลค่า

สินทรัพยถ์ าวรเขา้ ลักษณะของวสิ าหกิจขนาดกลางหรือมีจานวนการจ้างงานเข้าลักษณะของวสิ าหกิจ

2 - 200

บทที่ 2 ภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา

ขนาดกลาง แต่มลู คา่ สนิ ทรัพยถ์ าวรเข้าลักษณะของวสิ าหกิจขนาดย่อม ให้ถือจานวนการจา้ งงานหรือ
มลู ค่าสนิ ทรัพย์ถาวรทนี่ ้อยกว่าเป็นเกณฑก์ ารพิจารณา

6.1.2 ลักษณะวิสาหกิจกลางและขนาดย่อม SMEs ท่ีกรมสรรพากรอาศยั อานาจตาม
ประมวลรษั ฎากรออกกฎหมาย เพือ่ สนบั สนุนสง่ เสรมิ ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษี โดยมีหลักเกณฑ์
ลักษณะใด ลกั ษณะหน่ึง ดงั น้ี

ลาดับที่ ลักษณะ
1.
- เป็นบรษิ ทั หรือหา้ งหนุ้ ส่วนนติ บิ คุ คลทมี่ ีทนุ จดทะเบยี นชาระแลว้ ในวันสดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลา
2. บัญชี ไม่เกนิ 5 ล้านบาท และมรี ายไดจ้ ากการขายสินคา้ และบริการในรอบระยะเวลาบญั ชไี มเ่ กนิ
3. 30 ลา้ นบาท

- เป็นบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คลมสี นิ ทรพั ยถ์ าวรไม่รวมท่ดี นิ ไมเ่ กิน 200 ลา้ นบาท และจ้าง
แรงงานไม่เกิน 200 คน

- เปน็ กิจการขายสนิ ค้าหรือให้บริการท่อี ย่ใู นบังคบั ภาษีมลู คา่ เพ่มิ ทีม่ รี ายรบั ไมเ่ กนิ 1,800,000 บาท
ต่อปี หรือตอ่ รอบระยะเวลาบญั ชไี ดร้ ับการยกเว้นภาษมี ูลคา่ เพิ่ม

หมายเหตุ
(1) การให้สิทธปิ ระโยชน์ทางภาษจี ะกาหนดหลักเกณฑธ์ ุรกิจ SMEs ลักษณะใดลกั ษณะหนง่ึ

ในการใหส้ ิทธิประโยชนน์ ้นั ๆ เช่น บรษิ ัทหรือห้างห้นุ ส่วนนติ ิบุคคลท่ีมีทนุ จดทะเบียนชาระแล้วในวัน
สดุ ท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ไมเ่ กิน 5 ลา้ นบาท และมีรายได้จากการขายสนิ คา้ และใหบ้ ริการไมเ่ กนิ
30 ล้านบาทต่อรอบระยะเวลาบัญชี จะไดส้ ทิ ธิประโยชนย์ กเวน้ ภาษเี งินไดน้ ติ บิ ุคคลสาหรับกาไรสุทธิ
300,000 บาทแรก หรือบริษัทฯ ทีม่ ีแรงงานไม่เกนิ 200 คน จะไดร้ ับสิทธิประโยชน์ทางภาษีหักคา่ สกึ
หรอ และคา่ เสอื่ มราคา ในอัตราเร่ง เปน็ ต้น

(2) รายได้จากการขายสินค้าและใหบ้ รกิ ารไม่เกิน 30 ลา้ นบาทต่อรอบระยะเวลาบญั ชี มผี ล
บังคบั ใชใ้ นรอบระยะเวลาบัญชี ปี 2555

2 - 201

บทท่ี 2 ภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา

6.2 รูปแบบธรุ กจิ SMEs

การประกอบธรุ กิจอาจจะกระทาต้ังแต่คนเดยี วขนึ้ ไป หรอื หากมีหนุ้ ส่วนร่วมกันหลายคน
มกั จัดตัง้ ในรปู แบบของนิติบุคคล โดยมีรูปแบบธุรกจิ ท่ีแตกต่างกัน ปรากฏดงั ตารางสรปุ

ตาราง 2-6 สรปุ รูปแบบ SMEs

ลาดบั ท่ี รปู แบบ ลักษณะ

1 บุคคลธรรมดา - บุคคลทว่ั ไปท่ีมีชวี ิตอยตู่ ามประมวลกฎหมายแพง่ และพาณิชย์
(มาตรา 15)
2 คณะบคุ คลท่มี ิใชน่ ิตบิ คุ คล
- บคุ คลตงั้ แต่ 2 คนขนึ้ ไป ตกลงกระทาการรว่ มกันอันมิใช่ห้าง
3 หา้ งหนุ้ สว่ นสามัญที่มิใช่ ห้นุ ส่วนสามัญ ตามมาตรา 39 แหง่ ประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไข
นติ ิบคุ คล เพมิ่ เตมิ โดยพระราชบัญญตั ิแก้ไขเพมิ่ เติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่
39) พ.ศ. 2557)
4 หา้ งหุ้นส่วนสามญั ทจี่ ด
ทะเบยี นนิติบุคคล - บุคคลตั้งแต่ 2 คนขนึ้ ไป ตกลงเข้ากนั เพอื่ การทากจิ การรว่ มกัน
โดยมวี ตั ถปุ ระสงคแ์ บ่งปันกาไรทไี่ ด้จากกจิ การทที่ า (หน่วยภาษี
5 หา้ งหนุ้ ส่วนจากัด ตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร)

6 บรษิ ัทจากัด - บคุ คลตง้ั แต่ 2 คนขน้ึ ไป มาลงทุนและเปน็ เจ้าของกจิ การร่วมกนั
โดยห้นุ ส่วนทกุ คนไมจ่ ากดั ความรบั ผดิ และต้องจดทะเบียนเป็นนติ ิ
7 วสิ าหกจิ ชมุ ชน บุคคลตามประมวลกฎหมายแพง่ และพาณชิ ย์

- บุคคลตง้ั แต่ 2 คนขน้ึ ไป มาลงทุนและเปน็ เจ้าของกิจการร่วมกนั
หนุ้ ส่วนมีทัง้ ที่จากดั ความรับผดิ และไมจ่ ากัดความ รับผดิ และตอ้ ง
จดทะเบยี นเป็นนติ บิ ุคคลตามประมวลกฎหมายแพง่ และพาณิชย์

- บุคคลตั้งแต่ 3 คนขน้ึ ไป มาลงทุนและเปน็ เจา้ ของกจิ การ ผถู้ ือหนุ้
รบั ผดิ ในหนต้ี ่าง ๆ ไมเ่ กินจานวนเงนิ ทีผ่ ู้ถอื หนุ้ แตล่ ะคนลงทนุ และ
ตอ้ งจดทะเบียนเปน็ นิตบิ คุ คลตามประมวลกฎหมายแพ่งและ
พาณิชย์

- คณะบุคคล ท่เี ปน็ นติ บิ คุ คลหรอื ไมเ่ ปน็ นติ บิ คุ คล ประกอบด้วย
สมาชกิ ท่มี อี ายตุ ง้ั แต่ 15 ปี ขึน้ ไปอยู่ร่วมกนั ในชมุ ชนไม่น้อยกว่า
7 คน โดยบุคคลดงั กล่าวตอ้ งไม่อย่ใู นครอบครัวเดียวกัน กจิ การ
ของชมุ ชนทเ่ี กยี่ วกบั การผลิตสินคา้ การให้บริการ หรอื การอื่นท่ี
ดาเนนิ การโดยคณะบุคคลทม่ี ีความผูกพนั มวี ิถีชวี ติ ร่วมกนั และ
รวมตัวประกอบกจิ การดงั กล่าวเพอื่ สรา้ งรายได้และเพอ่ื การพ่งึ พา
ตนเองของครอบครวั ชุมชนและระหวา่ งชมุ ชน โดยมีการยน่ื ขอจด
ทะเบยี นวิสาหกจิ ชมุ ชนตามพระราชบญั ญตั สิ ง่ เสริมวิสาหกจิ ชมุ ชน
2548 กับกรมสง่ เสริมการเกษตร จะตอ้ งมคี าวา่ “วิสาหกิจชมุ ชน”
อย่หู น้าชือ่ เสมอ

2 - 202

บทท่ี 2 ภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา
7. การยืน่ แบบแสดงรายการเกี่ยวกับภาษีเงนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา

7.1 การยืน่ แบบแสดงรายการภาษเี งินไดค้ รึง่ ปี ในกรณีท่ีมเี งินได้พึงประเมนิ มาตรา 40(5)-(8)
ท่ีไดร้ บั ตั้งแต่เดือนมกราคม – มถิ นุ ายน ไมว่ ่าจะมีเงินไดป้ ระเภทอ่ืนรวมอย่ดู ้วยหรอื ไม่ ให้ย่นื แบบ
แสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคร่งึ ปภี ายในเดือนกันยายนของทกุ ปี (มาตรา 56 ทว)ิ โดยยนื
แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีตามแบบ ภ.ง.ด. 94 โดยผมู้ หี น้าทยี่ ่นื แบบ (มาตรา 57 มาตรา 57 ทวิ
และมาตรา 56 วรรค 2) แสดงดงั ตารางข้างล่าง

ตาราง 2–7 แสดงผู้มหี นา้ ทย่ี ื่นภาษแี ทนผู้มเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา

ผู้มเี งินได้ ผูม้ ีหนา้ ทยี่ ่นื แทน
ผเู้ ยาว์ ผแู้ ทนโดยชอบธรรม
คนไร้ความสามารถ ผู้อนบุ าล
คนเสมือนไร้ความสามารถ ผพู้ ิทักษ์
ผู้ถึงแกค่ วามตายในระหว่างปีภาษี ผู้จดั การมรดก , ทายาท, ผูค้ รอบครองทรพั ย์มรดก
กองมรดกของผ้ตู ายที่ยงั มไิ ด้แบ่ง ผู้จดั การมรดก , ทายาท, ผู้ครอบครองทรัพยม์ รดก
ห้างหุ้นสว่ นสามญั หรือคณะบคุ คลฯ ผู้จัดการ หรอื ผอู้ านวยการ
ผู้มีเงนิ ได้ทอ่ี ยูใ่ นต่างประเทศ ผูจ้ ดั การกจิ การฯ

2 - 203

7.2 สถานทีย่ น่ื แบบฯ เสยี ภาษี

ประมวลรษั ฎากรได้กาหนดแบบแสดงรายการภาษี เพอื่ ใช้ย่ืนเสียภา

แสตมป์ ภาษีเงนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี ่าย รวมถงึ กาหนดเวลายน่ื แบบ เพอ่ื เสียภาษแี ต่ละปร

ตาราง 2–8 สรปุ สถานทย่ี นื่ แบบฯ เสียภาษี ประเภทภาษี

ตารางสรปุ สถานที่ยนื่ แบบฯ สถานท่ีย่นื แบบฯ

เสยี ภาษี ประเภทภาษี มีเงินไดต้ าม สรรพากรพนื้ ท/่ี www.rd.go.th ธน

มาตรา สาขา พาณ

ท

ภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา

- ภ.ง.ด.90 40(1)-(8)  

- ภ.ง.ด.91 40(1)  

- ภ.ง.ด.92 -

- ภ.ง.ด.93 40(3), (5)-(8)  -
- ภ.ง.ด.94 40(5)-(8)  
- ภ.ง.ด.95  -

2

บทท่ี 2 ภาษเี งินไดบ้ ุคคลธรรมดา

าษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา ภาษเี งินได้นิตบิ ุคคล ภาษีมลู ค่าเพิ่ม ภาษีธรุ กิจเฉพาะ อากร
ระเภทแตกตา่ งกนั ออกไป ปรากฏดงั ตารางสรุป ดังนี้

ฯ ไปรษณีย์ หมายเหตุ

นาคาร 1. ยน่ื ได้ทสี่ านักงานสรรพากรพ้นื ที่สาขาทกุ แห่งทวั่ ประเทศ
ณิชย์ไทยใน 2. ยืน่ แบบฯ ทาง www.rd.go.th
ท้องที่ - ภ.ง.ด.90 และ ภ.ง.ด.91 เดอื นมกราคม-มีนาคมของปถี ัดไป
- ภ.ง.ด.94 เดอื นกรกฎาคม-กนั ยายน ของปี
 3. ยนื่ แบบฯ ณ ธนาคารพาณชิ ย์ไทยสาหรับแบบ ภ.ง.ด.90

-- และ ภ.ง.ด.91 เดือนมกราคม-มีนาคมของปถี ัดไป และมี
-- ภาษีทชี่ าระพรอ้ มกับการยนื่ แบบฯ และต้องเป็นแบบฯ ท่ี
- แสดงช่อื ท่อี ยู่ เลขประจาตัวผเู้ สยี ภาษี ตามที่
-- กรมสรรพากรส่งให้ (แบบฯ ทีย่ ื่นผ่านธนาคารกรุงไทย ไม่
ตอ้ งมภี าษีทตี่ ้องชาระกไ็ ด)้
4. ยื่นแบบฯ ทางไปรษณยี ผ์ มู้ เี งนิ ไดต้ ้องมีภูมลิ าเนาอย่ใู น
กรุงเทพมหานคร ส่งทางไปรษณยี ล์ งทะเบยี นพร้อมแนบ
เช็คหรือธนาณตั ิ เฉพาะ ภ.ง.ด.90 และ ภ.ง.ด. 91

- 204

บทที่ 2 ภาษเี งนิ ได้บคุ คลธรรมดา

8. การขอผ่านชาระภาษี

ถา้ มภี าษีท่ีต้องชาระจานวนตั้งแต่ 3,000 บาทข้นึ ไป ทั้งภาษีครึง่ ปีและภาษีสิ้นปี ผู้เสียภาษีมีสทิ ธิ
ขอผ่อนชาระภาษีได้เปน็ 3 งวดเทา่ ๆ กนั โดยไม่ต้องเสียเงินเพ่ิมใดๆ ผเู้ สยี ภาษอี าจติดต่อขอผอ่ นชาระได้ท่ี
สานักงานสรรพากรพ้ืนท่สี าขา โดยใช้ แบบบ.ช. 35 จานวน 1 ชดุ 3 แผ่น ข้อความเหมือนกนั ดังนี้
(กรมสรรพากร, 25632)

งวดท่ี 1 ชาระพรอ้ มกบั การยื่นแบบแสดงรายการภายในวนั ท่ี 30 กนั ยายน หรือวนั ที่ 31 มีนาคม
งวดท่ี 2 ชาระภายใน 1 เดอื น นับแต่วันท่ตี ้องชาระงวดท่ี 1
งวดที่ 3 ชาระภายใน 1 เดอื น นบั แตว่ ันทีต่ อ้ งชาระงวดท่ี 2
ถา้ ภาษงี วดใดงวดหน่ึงมิได้ชาระภายในกาหนดเวลาดังกล่าว ผเู้ สยี ภาษีหมดสทิ ธิทจ่ี ะชาระภาษีเปน็
รายงวด และต้องเสียเงินเพ่ิมใน อตั รารอ้ ยละ 1.5 ต่อเดือน หรือเศษของเดอื นของเงินภาษงี วดทเ่ี หลอื

แต่เนอื่ งจาก สถานการณ์การแพร่ระบาดของโรคตดิ เช้ือไวรัสโคโรนา 2019 (COVID - 19)
รฐั บาลมมี าตรการให้ใช้ชีวติ ยุค New Normal สร้างมาตรฐานใหม่ วันที่ 1 กรกฎาคม. 2563 สรรพากร
กาหนดใหย้ นื แบบผ่านระบบอิเลก็ ทรอนกิ สเ์ ท่าน้นั หมายความว่า การยน่ื แบบยัง มี 2 ทางเลือก
เหมอื นเดมิ

ทางเลอื กที่ 1 ย่นื เสยี ภาษแี บบกระดาษ
กย็ งั เหมือนเดมิ ตามปกติ สามารถยน่ื แบบได้ที่ สานักงานสรรพากรทุกพนื้ ท่สี าชา

ทางเลือกที่ 2 ยืน่ ภาษผี ่านทางอนิ เทอรเ์ น็ท (ประเด็นตามข่าว)
ผู้เสยี ภาษีท่ยี ืน่ แบบภาษีทุกประเภท ผา่ นทางอินเทอร์เน็ตมาแล้ว หากมภี าษีทตี่ ้องชาระ ก็

ให้ชาระผา่ นช่องทางอเิ ล็กทรอนิกส์ต่อไปเท่าน้ัน และชาระภาษผี ่านชอ่ งทางที่กาหนด เช่น e-Payment,
Internet Banking, Mobile Banking โดยยกเว้นคา่ ธรรมเนียนการโอนเงนิ จากสถาบนั การเงินท่ีเขา้ รว่ ม
โครงการ

ซึ่งในปจั จบุ นั มีผูเ้ สยี ภาษที ี่ย่ืนภาษีผ่านทางอนิ เทอรเ์ น็ทมีสัดสว่ นท่ีมากขึ้น เกิดความสะดวกแกผ่ ู้
เสยี ภาษี ส่งผลใหส้ รรพากรพื้นท่ี สรรพากรพ้ืนท่สี าขา สามารถลดภาระงานลงได้

ถ้าพูดในประเดน็ ของ การวางแผนภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา ในประเดน็ น้ี คอื วางแผนภาษีท่ี
ต้องชาระดว้ ยการขอใช้สิทธิผอ่ นชาระภาษีออก เป็น 3 งวด โดยเลอื กช่องทางยนื่ แบบผา่ นทางอนิ เทอร์เน็ท
แทนยืน่ แบบกระดาษท่สี านกั งานสรรพากร ผเู้ สียภาษกี ล็ ดรายจา่ ยลง ไมม่ ีคา่ ใชจ้ ่ายในการเดนิ ทาง
รวมถงึ ภาษที ช่ี าระน้นั ก็ไมต่ ้องเสยี ดอกเบ้ียอกี ดว้ ย

แต่ต้องระวัง ถ้าบคุ คลธรรดาได้ชาระภาษีไว้แลว้ และใชส้ ิทธผิ ่อนชาระ 3 งวด เมอื่ ไดช้ าระงวดใด
งวดหนึ่งที่สานักงานสรรพากรพ้นื ท่ีสาขาไปแล้ว ก็ให้ชาระภาษีทเี่ หลอื ดงั กลา่ วนนั้ ทสี่ านักงานสรรพากร
พน้ื ท่สี าขานัน้ ต่อไปไดจ้ นครบจานวน

2 กรมสรรพากร, 2563 เข้าถึงวันที่ 9 กรกฎาคม 2563 จาก: https://www.rd.go.th/publish/562.0.html

2 - 205

บทที่ 2 ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา
2 - 206

บทท่ี 2 ภาษีเงนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา

9. เบีย้ ปรับ เงินเพม่ิ ค่าปรับอาญา

เบย้ี ปรับและเงินเพ่มิ ถือเป็นบทลงโทษเกย่ี วกับภาษีอากรอย่างหน่ึง และอาจมโี ทษทางอาญาด้วย
แลว้ แต่ความผดิ วา่ เปน็ เร่ืองร้ายแรงขัน้ ไหน โดยหากบุคคลใดยนื่ แบบฯ ภายในกาหนดแต่ชาระภาษไี ม่
ครบถ้วน หรือยืน่ แบบฯ ล่าช้า ละเลย หรอื หลีกเล่ยี งการย่นื แบบฯ จะต้องเสยี เงนิ เพิ่มและเบยี้ ปรับตาม
กฎหมายกาหนด และหากฝ่าฝนื ไม่ยอมชาระ ก็ต้องรับโทษทางอาญาดว้ ย ซึง่ มีบทลงโทษ ดงั น้ี
(กรมสรรพากร, 25633)

1. กรณีไมช่ าระภาษีภายในกาหนดเวลา จะต้องเสียเงนิ เพิ่มอกี ร้อยละ 1.5 ต่อเดือน (เศษของเดือน
ให้นับเปน็ 1 เดือน) ของเงนิ ภาษีท่ตี ้องชาระนับแต่วันพน้ กาหนดเวลาการยืน่ รายการจนถึงวันชาระภาษี

2. กรณเี จ้าพนักงานตรวจสอบออกหมายเรียก และปรากฏวา่ มไิ ด้ยน่ื แบบแสดงรายการไวห้ รอื ยน่ื
แบบแสดงรายการไวแ้ ต่ชาระภาษขี าดหรือต่าไป นอกจากจะตอ้ งรับผดิ ชาระเงินเพม่ิ แลว้ ยังจะต้องรับผิด
เสยี เบย้ี ปรบั อกี 1 เท่าหรือ 2 เทา่ ของภาษที ีต่ ้องชาระแลว้ แตก่ รณี เงินเบยี้ ปรับดังกลา่ วอาจลดหรอื งดได้
ตามระเบียบทีอ่ ธบิ ดีกาหนดโดยอนุมัตริ ัฐมนตรี

3. กรณไี ม่ยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90, 91 หรอื 94 ภายในกาหนดเวลา ต้องระวางโทษปรับ
ทางอาญาไม่เกิน 2,000 บาท

4. กรณจี งใจ แจ้งข้อความเท็จ หรือแสดงหลักฐานเทจ็ หรือฉอ้ โกง เพือ่ หลีกเลยี่ งหรือพยายาม
หลีกเลี่ยงการเสยี ภาษีอากร มีโทษจาคกุ ตั้งแต่ 3 เดือนถงึ 7 ปี และปรบั ตั้งแต่ 2,000 บาท ถงึ 200,000
บาท

5. กรณีเจตนาละเลยไม่ยนื่ แบบแสดงรายการเพ่อื หลีกเลย่ี งการเสยี ภาษอี ากร มโี ทษปรับไม่เกิน
200,000 บาท หรอื จาคุกไม่เกนิ 1 ปี หรอื ท้งั จาท้งั ปรับ

3 กรมสรรพากร, 2563 เข้าถึงวันท่ี 9 กรกฎาคม 2563 จาก: https://www.rd.go.th/publish/562.0.html

2 - 207

บทท่ี 2 ภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา

10. ประเด็นท่ีน่าสนใจเก่ยี วกบั เงนิ ได้บางประเภท

10.1 เงินได้ตามมาตรา 40(1) กรณปี ระโยชนเ์ พม่ิ ทีล่ ูกจ้างไดร้ ับจากการได้อย่บู า้ นนายจา้ ง
โดยไม่เสียค่าเชา่ หรือนายจา้ งเช่าบา้ นใหอ้ ยู่ (คาส่ังกรมสรรพากร ป. 23/2533) หลกั เกณฑ์ในการ
คานวณประโยชนเ์ พ่ิม มดี ังนี้

(1) ใหค้ านวณในอัตราร้อยละ 20 ของเงนิ เดอื นหรือคา่ จ้าง รวมท้ัง เงนิ เพ่มิ ตลอดปี (ไมร่ วม
โบนสั )

(2) กรณีที่ลกู จา้ งหลายคนอยู่บา้ นเดียวกนั ให้คานวณเหมอื นข้อ (1)
(3) กรณีทีล่ กู จ้างโต้แยง้ วธิ ีการคานวณตาม (1) ให้เจา้ พนักงานทาการประเมินคา่ เช่าของ
บ้านน้ันๆ และบนั ทึกไวเ้ ปน็ หลกั ฐาน เพอื่ ใหเ้ ป็นเกณฑใ์ นการคานวณเงินไดข้ องลูกจา้ ง
(4) กรณีทีล่ ูกจา้ งหลายคนอยู่บ้านตาม (3) ใหเ้ ฉลย่ี เป็นเงนิ ไดข้ องลูกจา้ งตามสว่ นของ
เงนิ เดือนและค่าจา้ ง รวมทง้ั เงินเพิม่ ตลอดปี (ไม่รวมโบนัส)
(5) ถ้านายจ้างตอ้ งไปเชา่ บา้ นจากบุคคลอ่ืน ให้คานวณประโยชนเ์ พม่ิ จากค่าเชา่ ทีจ่ า่ ยจริง
(6) กรณีท่ลี กู จา้ งหลายคนอยู่บา้ นหลงั เดยี วกันตาม (5) ให้คานวณเปน็ เงนิ ไดข้ องพนกั งาน
แตล่ ะคนตามส่วนของเงินเดือนหรอื คา่ จา้ ง รวมทั้งเงินเพิม่ ตลอดปี (ไมร่ วมโบนัส)

10.2 เงนิ ไดต้ ามมาตรา 40(6) การประกอบโรคศิลปะ
สาหรบั ความแตกต่างของค่าตอบแทนที่ผ้ปู ระกอบโรคศิลปะไดร้ ับจะถอื เปน็ เงนิ ได้ ตามมาตรา

40(1) (2) หรือ (6) นั้น กรมสรรพากรได้มหี นงั สอื อธบิ ายความหมายของเงนิ ไดท้ ี่ได้รับในกรณีตา่ ง ๆ ตาม
หนงั สือท่ี กค 0811/3786 ลงวันท่ี 27 มีนาคม 2541 ดังนี้

(1) กรณีผู้ไดรบั อนุญาตใหป้ ระกอบโรคศิลปะทางานในสถานพยาบาลของรัฐหรือเอกชน
โดยได้รบั ค่าตอบแทนเป็นเงนิ เดอื น หรือค่าจา้ ง ค่าตอบแทนทไ่ี ดร้ ับถือเปน็ เงนิ ได้พงึ ประเมินตามมาตรา
40(1) แห่งประมวลรษั ฎากร

(2) กรณผี ู้ได้รบั อนุญาตให้ประกอบโรคศิลปะตาม 1) มีรายไดพ้ ิเศษจากสถานพยาบาลที่ตน
ทางานอยู่ เชน่ เงนิ ค่าลว่ งเวลาจากการเข้าเวร หรอื คา่ ตอบแทนพิเศษในการรกั ษาผู้ปว่ ย เป็นต้น
คา่ ตอบแทนที่ไดร้ ับถือเปน็ เงินได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร

(3) กรณผี ู้ไดร้ บั อนุญาตให้ประกอบโรคศลิ ปะตาม 1) ไปทางานเปน็ ครงั้ คราวใน
สถานพยาบาลอกี แห่งหนง่ึ โดยไดร้ ับค่าตอบแทนหรอื คา่ จ้างจากการทางานเป็นจานวนแนน่ อนในแตล่ ะ
เดอื น ไม่วา่ หน้าทีห่ รือตาแหนง่ งานหรืองานท่ีรบั ทาใหน้ นั้ จะเป็นงานประจาหรอื ช่วั คราว ค่าตอบแทนที่
ได้รบั ถือเปน็ เงนิ ได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แหง่ ประมวลรษั ฎากร

(4) กรณผี ู้ไดร้ บั อนุญาตใหป้ ระกอบโรคศิลปะทาสญั ญาหรือข้อตกลงพิเศษกับสถานพยาบาล
ท่ีตนทางานอยู่ เพ่ือประกอบโรคศลิ ปะเป็นการสว่ นตวั นอกเวลาทาการปกติ โดยการรบั ตรวจและรกั ษา

2 - 208

บทท่ี 2 ภาษีเงินไดบ้ คุ คลธรรมดา

ผปู้ ่วยและมีข้อตกลงแบง่ เงนิ ทต่ี นไดร้ บั จากผปู้ ่วยใหแ้ ก่สถานพยาบาลเปน็ ลายลักษณ์อักษร ค่าตอบแทนที่
ได้รบั ถือเปน็ เงนิ ได้พึงประเมินตามมาตรา 40(6) แหง่ ประมวลรษั ฎากร

(5) กรณผี ู้ได้รบั อนุญาตใหป้ ระกอบโรคศลิ ปะท้งั ท่ีทางานประจาและมไิ ด้ทางานประจาใน
สถานพยาบาลของรฐั หรือเอกชน แต่ประกอบโรคศิลปะโดยการรบั ตรวจรกั ษาผูป้ ่วยท่ีตนนาเข้ามารักษาท่ี
สถานพยาบาลอีกแห่งหน่งึ เป็นคร้ังคราว ค่าตอบแทนท่ีได้รับถอื เป็นเงินได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(6) แห่ง
ประมวลรษั ฎากร

(6) กรณผี ู้ได้รับอนุญาตใหป้ ระกอบโรคศลิ ปะมเี งินได้จากการเปิดสถานพยาบาลตาม
กฎหมายวา่ ดว้ ยสถานพยาบาลเปน็ ของตนเองเฉพาะที่ไมม่ ีเตยี งรบั ผปู้ ว่ ยไวค้ ้างคืน ค่าตอบแทนที่ได้รบั ถือ
เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรษั ฎากร

ความแตกตา่ งระหว่าง ม. 40(6) และ ม.40(8) ม. 40(8)
ตาราง 2- 1. สถานพยาบาล
2. เปิด 24 ช่ัวโมง
ม. 40(6) 3. มีแพทย์อยู่ประจา
1. คลินกิ 4. มีเตยี งผปู้ ่วยเกิน 2 เตยี งข้ึนไป
2. เปิด – ปดิ เปน็ เวลา 5. คนไขส้ ามารถค้างคนื ได้
3. ไม่มแี พทยท์ าการรักษาประจา 6. คนไข้เปน็ ของสถานพยาบาล
4. มีเตียงผู้ปว่ ยไมเ่ กิน 2 เตยี ง
5. คนไข้ไม่สามารถคา้ งคนื ได้
6. คนไข้เป็นของแพทย์

2 - 209

บทที่ 2 ภาษีเงนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา
10.3 เงนิ ไดต้ ามมาตรา 40(8) เงนิ ได้จากการขายอสงั หารมิ ทรัพย์

กฎหมายได้กาหนดไวเ้ ปน็ กรณีพเิ ศษ โดยให้ถอื ยอดเงินได้ทตี่ อ้ งเสียภาษีตามราคาประเมนิ ทุน
ทรพั ย์ เพื่อเรยี กเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบยี นสทิ ธแิ ละนิติกรรมตามประมวลกฎหมายท่ีดิน ซงึ่ เปน็ ราคาท่ี
ใชอ้ ยใู่ นวนั ท่ีมีการโอนนัน้ ไม่วา่ ราคาทีซ่ ้ือขายกนั ตามปกตใิ นทอ้ งตลาดของอสังหาริมทรัพย์นัน้ จะเปน็
อย่างไรกต็ าม (มาตรา 49 ทวิ) เช่น บคุ คลธรรมดาขายที่ดนิ ราคาประเมนิ ของกรมทีด่ ินไร่ละ 300,000
บาท ราคาขาย 400,000 บาท เงนิ ได้พึงประเมนิ ได้แก่ราคาทนุ ทรพั ย์ของกรมทด่ี ิน 300,000 บาท

2 - 210

11. แบบแสดงรายการเพอ่ื เสยี ภาษีและกาหนดเวลายื่นแบบฯ

ประมวลรัษฎากรได้กาหนดแบบแสดงรายการภาษี เพื่อใช้ย่ืนเสียภาษีเงนิ
แสตมป์ รวมถึงกาหนดเวลายื่นแบบ เพือ่ เสยี ภาษแี ตล่ ะประเภท แตกตา่ งกันออกไ

ตาราง 2-10 สรุปแบบฯ/กาหนดเวลายื่นแบบฯ ของภาษเี งินไดบ้ ุคคลธรรมดา

ลาดบั ที่ แบบแสดงรายการเพือ่ กาหนดเวลาย่ืนแบบฯ
เสยี ภาษี 1 ม.ค. – 31 ม.ี ค. ของปีถดั ไป

1 ภ.ง.ด. 90

2 ภ.ง.ด. 91 1 ม.ค. – 31 ม.ี ค. ของปถี ดั ไป
3 ภ.ง.ด. 92 1 ม.ค. – 31 มี.ค. ของปีถดั ไป

4 ภ.ง.ด. 93 ภายในเดือน ธ.ค. ของปีท่ีไดร้ บั เงนิ ได้พงึ ประเมนิ

5 ภ.ง.ด. 94 1 ก.ค. – 30 ก.ย. ของปที ี่ไดร้ ับเงนิ ไดพ้ งึ ประเมิน

6 ภ.ง.ด. 95 1 ม.ค. – 31 ม.ี ค. ของปีถัดไป

2

บทที่ 2 ภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา

นได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงินไดน้ ิติบุคคล ภาษีมูลคา่ เพ่ิม ภาษีธรุ กจิ เฉพาะ และอากร
ไป ปรากฏดังตารางสรุป ดังนี้

หมายเหตุ

- ใช้เสยี ภาษเี งนิ ได้ประจาปสี าหรบั ผ้มู ีเงนิ ได้พงึ ประเมินตาม มาตรา 40(2)-(8) แห่ง
ประมวลรษั ฎากรหรือมีเงินได้ฯ ตามมาตรา 40(1) และ มาตรา 40(2)-(8) ในรอบปี
ภาษที ่ผี ่านมา

- ใช้เสียภาษเี งินไดป้ ระจาปีสาหรบั ผ้มู ีเงนิ ได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แหง่ ประมวล
รษั ฎากรในรอบปภี าษที ี่ผ่านมา

- ใชส้ าหรบั ผู้จา่ ยเงนิ ไดท้ ่ีประสงคจ์ ะยื่นแบบแสดงรายการภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา
สาหรบั เงนิ ได้จากการจา้ งแรงงานตามมาตรา 40(1) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ใหแ้ ก่
พนกั งานด้วยส่อื บนั ทกึ ข้อมลู ในระบบคอมพิวเตอร์

น - ใชส้ าหรบั ผูม้ เี งนิ ได้พงึ ประเมินท่มี ีความจาเปน็ ต้องย่นื แบบเสียภาษีกอ่ นกาหนดเวลา
ยน่ื แบบเสียภาษีเงนิ ได้ประจาปีภาษี

น - ใชเ้ สียภาษเี งนิ ได้ครง่ึ ปสี าหรับผมู้ ีเงินไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(5)-(8) แหง่
ประมวลรษั ฎากรทไ่ี ดร้ บั เงนิ ได้พึงประเมนิ ตั้งแตเ่ ดือน ม.ค. - มิ.ย. ของปีนัน้

- ใช้เสียภาษเี งินไดป้ ระจาปีภาษสี าหรบั คนต่างด้าวท่ีไดร้ ับค่าจ้างแรงงานจากสานกั งาน
ปฏบิ ตั ิการภมู ภิ าค

- 211

บทท่ี 2 ภาษเี งินไดบ้ คุ คลธรรมดา

12. สรุปบทท่ี 2

ผมู้ ีหน้าที่เสียภาษเี งนิ ได้บุคคลธรรมดามี 4 ประเภท คือ 1) บคุ คลธรรมดา 2) ห้างหุ้นสว่ นสามัญ
หรอื คณะบุคคลทีม่ ิใชน่ ิติบคุ คล 3) ผู้ถงึ แก่ความตายระหวา่ งปภี าษี และ 4) กองมรดกที่ยังมิไดแ้ บ่ง หลัก
การจดั เก็บภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาใช้หลักแหล่งเงนิ ได้ในประเทศไทย และหลกั ถิน่ ท่ีอยู่

เงินได้พงึ ประเมินมี 8 ประเภท ตามมาตรา 40 ดงั นี้ 40(1) เงินไดเ้ น่ืองจากการจ้างแรงงาน (2) เงนิ
ไดเ้ นอ่ื งจากหน้าทีห่ รอื ตาแหน่งงานที่ทา หรือจากการรบั ทางานให้ (3) ค่าแห่งก๊ดู วิลล์ ค่าแหง่ ลิขสิทธิ์ หรือ
สิทธิอย่างอน่ื เงินปี (4) เงนิ ได้ทเี่ ป็น (ก) ดอกเบ้ีย (ข) เงนิ ปันผล เงินส่วนแบ่งของกาไร (ค) เงนิ โบนสั (ง) เงิน
ลดทุน (จ) เงนิ เพิ่มทุน (ฉ) ผลประโยชนจ์ ากการควบเขา้ กัน (ช) ผลประโยชน์จากการโอนหุ้น (5) เงนิ ได้ท่ี
เป็น (ก) การใหเ้ ช่าทรัพยส์ นิ (ข) การผิดสัญญาเชา่ ซื้อทรัพย์สนิ (ค) การผดิ สญั ญาซอ้ื ขายเงินผ่อน (6) เงินได้
จากการประกอบวิชาชพี อสิ ระ (7) เงินไดจ้ ากการรบั เหมา (8) เงนิ ไดจ้ ากธรุ กิจ การพาณิชย์ การเกษตร
การอุตสาหกรรม การขนส่ง หรอื การอืน่ นอกจากที่ระบุไว้ใน (1) ถงึ (7)

เงนิ ได้พึงประเมนิ บางสว่ นได้รับการยกเวน้ ตามประมวลรษั ฎากร กฎกระทรวง และพระราช
กฤษฎีกา การหักค่าใช้จ่ายสาหรบั เงนิ ได้พึงประเมนิ แตล่ ะประเภทมี 4 กลมุ่ คือ 1) การหักคา่ ใช้จ่ายตาม
ความจาเปน็ และสมควร 2) การหกั คา่ ใช้จา่ ยเปน็ การเหมา 3) การหกั คา่ ใช้จา่ ยแบบเลือกได้ระหว่าง 1) กับ
2) และ 4) ไมย่ อมใหห้ ักคา่ ใชจ้ า่ ย

การหกั ค่าลดหย่อนแบ่งเปน็ 4 กรณี คือ 1) กรณีผู้มเี งินไดไ้ ม่มีคู่สมรส 2) กรณผี มู้ เี งินไดม้ ีคู่สมรส
3) กรณีผู้มเี งนิ ได้มิได้อยู่ในประเทศไทย และ 4) กรณีอ่ืน

เงนิ ได้พึงประเมินสุทธคิ านวณจากเงนิ ได้พงึ ประเมิน หักค่าใช้จ่าย หกั ค่าลดหยอ่ น หักเงิน
สนับสนนุ การศกึ ษา และหกั เงินบรจิ าค ตอ่ จากนัน้ นาเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินสทุ ธิไปคานวณหาภาษเี งนิ ได้บุคคล
ธรรมดาตามอตั รากา้ วหนา้ นอกจากนีก้ รณีทีม่ เี งินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) – 8 ให้เสียภาษไี ม่น้อย
กวา่ ร้อยละ 0.5 ของยอดเงินไดพ้ ึงประเมนิ ตามมาตรา 40(2) – (8) การยืน่ แบบแสดงรายการภาษเี งินได้
บุคคลธรรมดาประจาปี ใช้แบบ ภ.ง.ด.90 หรือแบบ ภ.ง.ด.91 และคร่ึงปีสาหรบั เงินได้พึงประเมนิ ตาม
มาตรา 40(5) – (8) ใช้แบบ ภ.ง.ด.94

นอกจากนี้ ประเดน็ ท่นี ่าสนใจเกย่ี วกับเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(1) กรณปี ระโยชน์เพ่มิ ที่
ลกู จ้างไดร้ ับมาตรา 40 (5) (ก) การใหเ้ ชา่ ทรัพย์สนิ มาตรา 40(6) การประกอบโรคศิลปะ และมาตรา
40(8) เงินไดจ้ ากการขายอสังหารมิ ทรพั ย์

2 - 212

บทท่ี 2 ภาษเี งินไดบ้ คุ คลธรรมดา

13. แบบฝึกหดั และคาถามบทที่ 2

12.1 แบบฝึกหัดปรนยั

คาสั่ง ให้เขยี นเคร่ืองหมายวงกลมลอ้ มรอบตวั อักษร ก,ข,ค หรอื ง ทีถ่ กู ตอ้ งทีส่ ุดเพียงตัวเลอื กเดยี วสาหรบั

คาถามแตล่ ะขอ้

1. ผู้ใดไมม่ หี นา้ ที่เสยี ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ก. ห้างห้นุ สว่ นสามญั ข. ผถู้ งึ แก่ความตายระหวา่ งปีภาษี

ค. กิจการรว่ มคา้ ง. กองมรดกทีย่ ังไม่ได้แบง่

2. ใครตอ้ งเสยี ภาษเี งินไดบ้ ุคคลธรรมดา

ก. นางสาว ก โสด และมีเงนิ ได้ 80,000 บาท

ข. นาย ข สมรส และมเี งินได้ 100,000 บาท

ค. นางสาว ค โสด และมเี งินได้ตามมาตรา 40(1) ประเภทเดียว 100,000 บาท

ง. นาย ง สมรส และมเี งินได้ตามมาตรา 40(1) ประเภทเดียว 180,000 บาท

3. ผูม้ เี งนิ ไดท้ ่เี กิดจากแหลง่ เงินได้นอกประเทศ มีหนา้ ทเี่ สียภาษเี งินไดใ้ นประเทศไทย เมือ่ ใด

ก. เป็นผ้อู ยใู่ นประเทศไทย

ข. เปน็ เงินได้เน่ืองจากทรัพย์สินที่อย่ใู นต่างประเทศ

ค. นาเงินได้นน้ั เข้ามาในประเทศไทย

ง. ขอ้ ก ข และ ค

4. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 39 แหง่ ประมวลรัษฎากรมีหลายอย่าง ยกเว้นข้อใด

ก. บ้านพร้อมทดี่ นิ จากการชิงโชค

ข. บ้านพักทีน่ ายจ้างใหอ้ ยูโ่ ดยไมค่ ิดมูลคา่

ค. ส่วนลดจากการซื้อสนิ คา้ จานวนมาก

ง. เงนิ ค่าภาษอี ากรทผ่ี ู้จ่ายเงินไดอ้ อกแทนให้

5. นายกเทศมนตรี ไดร้ บั ค่าตอบแทน เบยี้ ประชมุ จัดเป็นเงินได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40

วงเล็บใด

ก. (1) ข. (2)

ค. (3) ง. (4)

6. ผู้เป็นห้นุ สว่ นได้รับเงินโบนัสจากหา้ งห้นุ ส่วนนติ บิ ุคคล จดั เปน็ เงินได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40

วงเลบ็ ใด

ก. (1) ข. (2)

ค. (3) ง. (4)

2 - 213

บทท่ี 2 ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา
7. ขอ้ ใดไมใ่ ช่เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(5)

ก. เงินไดจ้ ากการรบั เหมาก่อสรา้ ง
ข. เงนิ ไดจ้ ากการใหเ้ ช่าทรัพยส์ นิ
ค. เงินไดจ้ ากการผดิ สัญญาซ้ือขายเงนิ ผ่อน
ง. เงินไดจ้ ากการผิดสัญญาเช่าซ้อื ทรัพย์สิน
8. เงนิ ได้พึงประเมินใด ต้องเสยี ภาษเี งินได้บุคคลธรรมดา
ก. เงนิ ได้ที่ได้รับจากการรับมรดก
ข. เงินส่วนแบง่ ของกาไรจากกองทนุ รวม
ค. ดอกเบี้ยเงินฝากกับธนาคารในประเทศประเภทออมทรัพย์ จานวน 30,000 บาท
ง. เงินได้เทา่ ท่ีจ่ายเปน็ คา่ ซ้ือหน่วยลงทนุ ในกองทุนรวมหุ้นระยะยาวในอตั ราไม่เกนิ ร้อยละ 15

ของเงินได้พงึ ประเมินเฉพาะสว่ นที่ไม่เกนิ 500,000 บาท
9. เงนิ ได้พึงประเมินใด ทต่ี อ้ งหักคา่ ใชจ้ า่ ยตามความจาเป็นและสมควรเทา่ น้นั

ก. เงินไดจ้ ากการให้บริการโหราศาสตร์
ข. เงินไดจ้ ากการค่านายหนา้
ค. เงนิ ไดจ้ ากการประกอบโรคศลิ ปะ
ง. เงนิ ได้จากการใหเ้ ช่าทรัพย์สนิ
10. เงนิ ได้พึงประเมินใด ท่ีไมย่ อมใหห้ กั ค่าใช้จ่าย
ก. เงินได้จากการทาวรรณกรรม
ข. เงินได้จากการประกอบวชิ าชีพอิสระ
ค. ดอกเบี้ยและเงินปันผล
ง. เงนิ ไดจ้ ากการขายอสังหาริมทรพั ย์อันเป็นมรดก

2 - 214

บทที่ 2 ภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดา

13.2 คาถามอัตนยั
คาส่งั ใหต้ อบคาถามแตล่ ะข้อต่อไปนี้

ข้อ 1 ท่านเปน็ คนโสดเรม่ิ ทางานในเดือนกนั ยายน 25x1 โดยได้รบั เงนิ เดือน ๆ ละ 10,000 บาท ท่านมี
ภาระภาษสี าหรบั ปี 25x1 หรอื ไม่ ถา้ มี มภี าระภาษใี ดบา้ ง และใช้แบบแสดงรายการภาษีใด และต้องยนื่
แบบดังกลา่ วภายในเมื่อใด

ข้อ 2 นางสาวดวงดาว ทางานเปน็ พนักงานประจาของบริษทั โอม จากัด รายไดท้ ่ีได้รับตลอดปี 25x1
ดังนี้

เงินเดือนระหว่างเดอื นมกราคมถงึ มนี าคม เดือนละ 40,000 บาท และเมษายนถงึ ธนั วาคม เดอื นละ
50,000 บาท

วนั ที่ 15 กรกฎาคม 25x1 ไดร้ บั เงินปนั ผลจากบริษัททเ่ี สียภาษใี นอตั ราร้อยละ 25 จานวน
135,000 บาท และวันที่ 29 ธนั วาคม 25x1 ได้รบั ดอกเบย้ี เงินฝากประจา จานวน 17,000 บาท ซึ่งเปน็
จานวนทีเ่ หลือหลงั จากถูกหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายในอตั รารอ้ ยละ 10 และร้อยละ 15 แล้ว ตามลาดบั

นางสาวดวงดาว เปน็ คนโสด จ่ายเงินสมทบกองทนุ ประกนั สงั คมเดือนละ 750 บาท และจ่ายคา่
เบี้ย-ประกันชีวติ ในเดือนสงิ หาคม จานวน 65,000 บาท
ใหท้ า 1. คานวณภาษีที่ถูกหัก ณ ท่ีจา่ ยจากเงนิ ปนั ผล และดอกเบยี้ เงนิ ฝากประจา

2. คานวณเครดติ ภาษีเงินปนั ผล
3. นางสาวดวงดาว จะต้องย่ืนภาษแี บบแสดงรายการ ภ.ง.ด. 94 เพือ่ ชาระภาษีเงินไดบ้ ุคคล
ธรรมดาคร่ึงปีหรือไม่ เพราะเหตใุ ด ถ้ามใี ห้คานวณภาษีทตี่ ้องชาระ ตามแบบ ภ.ง.ด. 94
4. คานวณภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา ประจาปี 25x1 นางสาวดวงดาวจะต้องชาระเพ่ิมเติม หรือขอ
คนื ภาษี และจะต้องใช้แบบแสดงรายการภาษีใด และยืน่ ภายในวนั ทใี่ ด

ข้อ 3 นายประสทิ ธ์ิ เปน็ คนโสด ได้รบั เงนิ เดือนตลอดปี 25x1 จานวน 600,000 บาท นอกจากนี้นาย
ประสิทธ์ิ ยงั เปดิ รา้ นขายอาหาร โดยใหน้ อ้ งสาวเป็นคนดูแล มรี ายละเอียดเกีย่ วกบั รายรบั และรายจา่ ยของ
ร้านอาหาร ดงั นี้

รายรับ บาท
ขายอาหาร 800,000
ขายเครื่องด่ืม 150,000

รายจา่ ย 300,000
คา่ อาหารสด/อาหารแห้ง

2 - 215

บทท่ี 2 ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา

ค่าเครื่องดืม่ 120,000

จา่ ยเงินเดือนพนกั งาน 2 คน 150,000

ซื้ออปุ กรณ์ (เตา หมอ้ ฯลฯ) ในห้องครัว (เม่ือวันที่ 1 ม.ค.) 80,000

ค่านา้ ประปา คา่ ไฟฟ้า 55,000

ขอ้ มูลเพม่ิ เติม มดี ังนี้
1. ร้านอาหารมลี กู หนี้ ณ วันท่ี 1 มกราคม จานวน 150,000 บาท และ ณ วันท่ี 31 ธนั วาคม

จานวน 250,000 บาท
2. เจา้ หนค้ี า่ อาหารสด/อาหารแหง้ ณ วันท่ี 1 มกราคม 170,000 บาท และ ณ วันที่ 31

ธันวาคม จานวน 75,000 บาท
3. อาหารแห้งคงเหลือ ณ วันท่ี 1 มกราคม จานวน 40,000 บาท และ ณ วนั ที่ 31 ธนั วาคม

จานวน 25,000 บาท
4. เคร่ืองดมื่ คงเหลอื ณ วันท่ี 1 มกราคม จานวน 50,000 บาท และ ณ วันที่ 31 ธันวาคม จานวน

70,000 บาท

ใหท้ า 1. ถา้ นายประสิทธิจ์ ะยื่นแบบแสดงรายการภาษเี งินไดบ้ ุคคลธรรมดา โดยนาเงินได้ทุกประเภท
รวมกัน จะตอ้ งเสยี ภาษปี ระจาปี 25x1 จานวนเทา่ ใด (แสดงการคานวณประกอบ) ในแตล่ ะกรณี ดงั น้ี

1.1 หกั ค่าใชจ้ ่ายเป็นการเหมาสาหรับกจิ การรา้ นอาหาร
1.2 หักค่าใช้จา่ ยตามความจาเป็นและสมควร

ขอ้ 4 นายรักชาติ ได้แต่งงานและจดทะเบยี นสมรสกบั นางสาวรกั เรียน เมื่อวนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 ทง้ั คู่มี

รายได้ดงั นี้ หนว่ ย : บาท

ประเภทเงินไดพ้ งึ ประเมิน นายรกั ชาติ นางรกั เรียน

40(1) เงนิ เดือน 600,000 360,000

40(2) คา่ นายหนา้ 150,000

40(4) (ข) เงนิ ปันผล 30,600

40(5) ใหเ้ ชา่ บา้ น 60,000

40(8) ขายบา้ นพร้อมทด่ี นิ 500,000

40(8) เปน็ ดารานกั แสดง 800,000

รวม 1,490,600 1,010,000

ขอ้ มูลอ่นื เพ่ิมเตมิ
1. ท้งั คู่มีบุตร 2 คน (ฝาแฝด) เกิดเมอื่ วนั ที่ 1 ธันวาคม 25x1
2. จ่ายเงินสมทบกองทุนประกันสังคม คนละ 9,000 บาท

2 - 216

บทที่ 2 ภาษีเงนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา
3. จ่ายค่าเบย้ี ประกนั ชีวติ ซ่ึงกรมธรรม์อายุ 20 ปี โดยจ่ายคา่ เบ้ียประกันคนละ 70,000 บาท เม่ือ
วันท่ี 1 ตุลาคม 25x1
4. นายรกั ชาติ ต้องเลีย้ งดูแม่ 1 คน ซึ่งมอี ายุ 62 ปี และจา่ ยค่าเบย้ี ประกนั ชีวิตให้มารดา จานวน
45,000 บาท
5. นายรักชาติ ได้บรจิ าคเงนิ ให้กบั สภากาชาดไทย จานวน 50,000 บาท และนางรักเรียน ซอื้
กระเบื้องถวายวัด จานวน 30,000 บาท
6. เงินปนั ผลทไ่ี ด้รับเปน็ ยอดหลงั ถกู หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ยในอัตราร้อยละ 10 และไดร้ ับจากบรษิ ทั
ทีเ่ สียภาษีในอตั ราร้อยละ 15
7. บา้ นพรอ้ มที่ดนิ ของนางรักเรยี น ท่ขี ายไปเป็นมรดก ซึ่งตงั้ อยยู่ า่ นสีลม ราคาประเมิน 400,000
บาท นางรกั เรยี นได้ถือครองมาเป็นเวลา 5 ปี โดยถูกหักภาษี ณ ทจี่ ่ายไว้จานวน 10,000 บาท
8. ท้งั ค่ไู ด้กเู้ งนิ ซื้อบา้ น เพื่ออยูอ่ าศยั โดยตลอดปี 25x1 ได้จ่ายดอกเบ้ยี เงินกู้ยืมดงั กลา่ วจานวน
120,000 บาท
ให้ทา คานวณภาษีเงินไดบ้ คุ คลธรรมดาสาหรับปี 25x1 ของนายรักชาติ และนางรักเรยี น โดยให้ท่าน
ตัดสินใจเลือกทางเลอื กทจ่ี ะเกิดประโยชนส์ งู สุดตอ่ ท้ังสองฝา่ ย (แสดงการคานวณประกอบ)

2 - 217

บทที่ 2 ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา

13.3 เฉลยแบบฝึกหดั ปรนัย
1. ค 2. ก 3. ง 4. ค 5. ข 6. ง 7. ก 8. ค 9. ก 10. ค
14 ภาคผนวกบทที่ 2

ข้อมลู ในภาคผนวกบทท่ี 2 มีดงั นี้
12.1 เงนิ ได้พึงประเมินท่ีได้รับการยกเวน้ ตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 42
12.2 เงินได้พงึ ประเมนิ ที่ได้รับการยกเว้นตามกฎกระทรวงฉบับท่ี 126 (พ.ศ. 2509)
12.3 เงนิ ได้พึงประเมินท่ีไดร้ ับการยกเวน้ ตามกฎกระทรวงฉบบั ท่ี 271 (พ.ศ. 2552)
12.4 องค์การ หรือสถานสาธารณกศุ ลที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังประกาศให้เป็น
องค์การสาธารณกุศล
12.5 แบบแสดงรายการภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดาประจาปี สาหรับผู้มเี งินได้กรณที ั่วไป (ภ.ง.ด.
90)
12.6 แบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาประจาปี สาหรบั ผมู้ ีเงนิ ได้จากการจา้ งแรงงาน
(ภ.ง.ด. 91)
12.7 แบบแสดงรายการภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา สาหรับใช้ยื่นก่อนถึงกาหนดเวลายน่ื แบบ
แสดงรายการ (ภ.ง.ด. 93)
12.8 แบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาครึง่ ปี (ภ.ง.ด. 94)
12.9 แบบแจ้งรายการเพื่อหักลดหยอ่ น (ล.ย. 01)
12.10 หนังสือรับรองการหักลดหยอ่ นค่าอุปการะเลย้ี งดบู ิดามารดา (ล.ย. 03)

2 - 218