หนังสือบัญชีปฏิบัติการภาษาอังกฤษ

Sales Discount No 403

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht
Jul 8 A/R – Penny Page Baht MD
A/R - Tim
J.2 466 50 Jul

J.3 1,350 -

1,816 50

Purchases No 501

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Jul 2 A/P – A Shop 40,500 - Jul

12 A/P - Tommy 85,500 -

126,000

Purchases Discount No 503

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht
Jul
Jul 20 A/P - Tommy J.3 4,275 -

Freight - In No 504

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Jul 2 Cash J.1 2,000 - Jul

Freight - Out No 505

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Jul 5 Cash J.2 1,000 - Jul

Bank Charges No 506

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht
Page Baht MD

Jul 11 A/R - Ken J.2 1,829 70 Jul

Prim Prim Shop

Trial Balance

December 31, 25x1

Account name A/C Debit Credit
No. Baht St. Baht St.

Cash 101 58,852 - Xxx,xxx -
Xxx,xxx -
Bank Account 102 59,032 22 109,550 -

Account Receivable 103 Xxx,xxx - 4,275 -

Office Supplies 104 Xxx,xxx - Xxx,xxx -

Revenue Department Receivable 107 1,584 58

Office Equipment 110 Xxx,xxx -

Land 111 Xxx,xxx -

Account Payable

Capital

Sales 401

Sales Return 402 5,000 -

Sales Discount 403 1,816 50

Purchases 501 126,000 -

Purchases Discount 503

Freight - In 504 2,000 -

Freight - Out 505 1,000 -

Bank Charges 506 1,829 70

Utilities Expenses 507 Xx,xxx -

Salary Expenses 508 Xx,xxx -

Xxx,xxx -

3.9 การจดั ทารายงานภาษีซ้ือ ภาษีขาย และการยน่ื แบบแสดงรายการ ภพ.30
จากข้อมูลตวั อย่างที่ 3.15 จัดทารายงานภาษีซ้ือ รายงานภาษีขาย และแสดงแบบ ภพ.30

Input Tax Report

Prim Prim Shop Page 1

Month July 25x1

 Head Office  Branch………….. Tax ID 1234567890123

Item Tax Inv. Vendor Vendor Office Purchases Input Tax
Date No. goods/ Tax ID.
Service Head Branch
Office No

1 2 50947 A Shop 5 xxxx xxxxx xx x  40,500.00 2,835.00

2 11 456 KTB 5 xxxx xxxxx xx x 107 1,829.70 128.08

3 12 9546 Tommy 5 xxxx xxxxx xx x  85,500.00 5,985.00

Total 127,829.70 8,948.08

Output Tax Report

Prim Prim Shop Page

Month July 25x1

 Head Office  Branch………….. Tax ID 1234567890123

Item Tax Inv. Customer Customer Office Sales Output
Date No. goods/Service Tax ID. Tax
Head Branch
Office No

1 3 1234 Mr. PunPun 5 xxxx xxxxx xx x  6,000.00 420.00

2 4 102 Mr. PunPun 5 xxxx xxxxx xx x  (1,000.00) (70.00)

3 5 1235 Miss Penny 5 xxxx xxxxx xx x  18,050.00 1,263.50

4 6 103 Miss Penny 5 xxxx xxxxx xx x  (2,500.00) (175.00)

5 10 1236 Mr.Ken 5 xxxx xxxxx xx x  57,000.00 3,990.00

6 14 1237 Mr.Tim 5 xxxx xxxxx xx x  28,500.00 1,995.00

7 15 104 Mr.Tim 5 xxxx xxxxx xx x  (1,500.00) (105.00)

Total 104,550 7,318.50



สรปุ ทา้ ยบท
สนิ ค้าคงเหลือ (Inventory) หมายถึง สิ่งของซ่งึ เป็นสนิ ทรพั ยห์ มุนเวยี นทกี่ จิ การมไี ว้จาหนา่ ยใหแ้ ก่
ลูกคา้ เพื่อหากาไรในทางบญั ชี ปกติ คาว่า Inventory ในกจิ การอุตสาหกรรม หมายความรวมไปถึง
- สินคา้ สาเร็จรูป (Finish goods Inventory : FG )
- งานระหวา่ งทา (Work in Process Inventory: WIP)
- วตั ถุดบิ (Materials Inventory: M)
สาหรับกจิ การซือ้ มาขายไป สนิ คา้ ท่ซี ือ้ มาเพ่ือขาย เราใช้ศพั ทค์ าวา่ Merchandise Inventory ใน
การบนั ทกึ รายการ
ระบบการบันทกึ บัญชสี นิ คา้ มี 2 วิธี ได้แก่
- Periodic Inventory system
- Perpetual Inventory system
ภาษีมลู ค่าเพิม่ (Value Added Tax) หมายถงึ ภาษที ีเ่ รียกเก็บจากสินค้าหรอื บรกิ ารท่ีเพม่ิ ขน้ึ ในแต่
ละขัน้ ตอนของการผลิตและการขายรวมถึงบริการทง้ั หมด
การบนั ทกึ รายการซื้อขายสินค้าในสมุดรายวนั ทัว่ ไป
1. การบันทกึ รายการซ้ือสินคา้

1.1 ซ้ือสด
1.2 ซอื้ เปน็ เงนิ เช่อื
1.3 สง่ คืนสินค้า
1.4 สว่ นลดเงินสด
1.5 การบันทึกคา่ ขนส่ง (Freight – In)

1.5.1 จ่ายคา่ ขนสง่ เอง ตามเงอ่ื นไข F.O.B. Shipping Point
1.5.2 จ่ายค่าขนส่งแทนกนั ตามเงื่อนไข F.O.B. Destination
2. การบนั ทกึ รายการขายสินค้า
2.1 ขายสด
2.2 ขายเชื่อ
2.3 รับคนื สนิ ค้า
2.4 สว่ นลดจา่ ย
2.5 การบันทึกค่าขนส่ง (Freight-Out)
2.5.1 จ่ายคา่ ขนสง่ ตามเงอ่ื นไข F.O.B. Destination
2.5.2 จา่ ยคา่ ขนส่งแทนกนั ตามเงื่อนไข F.O.B. Shipping Point
3. การขายสนิ ค้าดว้ ยบตั รเครดติ
4. การปิดบญั ชภี าษซี ้ือ ภาษีขาย และการจัดทารายงานภาษี

Accounting Vocabulary

Inventory สินคา้ คงเหลอื
Merchandise Inventory ชื่อบญั ชีสินคา้ (ท่ีซ้อื มาเพ่ือขาย)
Periodic Inventory System ระบบการบนั ทึกบญั ชีสินค้าเมอ่ื สนิ้ งวด
Perpetual Inventory System ระบบการบันทึกบัญชีสนิ คา้ อยา่ งต่อเนอ่ื ง
Value Added Tax ภาษมี ูลคา่ เพ่มิ
Purchases ซ้ือ (ในที่น้หี มายถึงซ้อื สินค้า)
Input Tax ภาษซี อ้ื
Purchases Tax ภาษซี ือ้ (ในบางตาราอาจใชค้ าน)้ี
Output Tax ภาษีขาย
Sales Tax ภาษขี าย (ในบางตาราอาจใช้คาน้ี)
Purchases on cash ซ้ือสนิ ค้าเงินสด
Purchases on credit ซอ้ื สินคา้ เงินเชอ่ื
Purchases on account ซือ้ สนิ ค้าเงินเชือ่
Sales on cash ขายสินคา้ เงินสด
Sales on credit ขายสินค้าเงนิ เชอ่ื
Sales on account ขายสินคา้ เงินเชอ่ื
Vat Included ราคารวมภาษีมูลคา่ เพิ่มแลว้
Paid payment จา่ ยชาระเงิน
Received payment รบั ชาระเงิน
Trade Discount สว่ นลดการค้า
Cash Discount สว่ นลดเงินสด
Freight - In คา่ ขนสง่ เขา้
Freight – Out ค่าขนสง่ ออก
Purchase return and allowance ส่งคนื สินคา้ และจานวนที่ไดล้ ด
Sales return and allowance รับคนื สนิ ค้าและจานวนท่ีลดให้

สาระสาคัญ
ทุกวนั ส้นิ งวด กอ่ นกจิ การทาการปดิ บัญชี กิจการต้องปรบั ปรงุ รายการบัญชใี ห้ถกู ต้องก่อนจัดทางบ

การเงิน ได้แก่ งบกาไรขาดทุน และงบแสดงฐานะทางการเงิน ซ่ึงกิจการอาจมีรายการบางรายการที่ต้อง
ปรับปรุงสินทรัพย์ หนี้สิน เป็นรายได้ และค่าใช้จ่าย หรืออาจต้องปรับปรุงจาก รายได้ ค่าใช้จ่ายไปเป็น
สินทรัพย์ หน้ีสินตามหลกั การบัญชี

สมรรถนะประจาหน่วยการเรยี นรู้
สามารถบันทกึ รายการปรบั ปรุงบัญชีดว้ ยภาษาอังกฤษได้

สาระการเรยี นรู้
1. ความหมายและวตั ถปุ ระสงค์ของรายการปรบั ปรุงบัญชี
2. ประเภทของรายการปรบั ปรุงบัญชี
3. การบนั ทกึ รายการปรับปรงุ บัญชีดว้ ยภาษาองั กฤษ
4. งบทดลองหลังปรับปรุง

จุดประสงค์การเรยี นรู้
1. อธิบายความหมายและวตั ถปุ ระสงค์ของรายการปรับปรุงบญั ชีได้
2. บอกประเภทของรายการปรับปรุงบัญชดี ้วยภาษาอังกฤษได้
3. บันทกึ รายการปรบั ปรงุ บญั ชีดว้ ยภาษาอังกฤษได้
4. จัดทางบทดลองหลงั ปรบั ปรงุ ได้

แผนผงั ความคิด (Mind Mapping)

Adjusting Entries

Revenue/ Income Expenses Adjusted Value Assets

Accrued Revenue Accrued Expenses Depreciation

Deferred Revenue Prepaid Expenses Supplies Used

Doubtful Debt /
Allowance for Doubtful Debt

แบบทดสอบกอ่ นเรียน
ใหน้ ักเรยี นเลอื กคาตอบที่ถูกตอ้ งท่ีสดุ
1. Accrued Advertising Income หมายถึงข้อใด

1. รายได้ค่าเช่าคา้ งรบั
2. ค่าเชา่ ค้างจา่ ย
3. รายได้คา่ โฆษณาคา้ งรับ
4. รายไดค้ ่าโฆษณาค้างจ่าย
5. ค่าโฆษณาคา้ งจา่ ย

2. รายไดค้ ่านายหน้า คอื ข้อใด
1. Advertising Revenue
2. Utility Revenue
3. Commission Revenue
4. Rental Revenue
5. Salary Revenue

3. คา่ สาธารณปู โภค คือขอ้ ใด
1. Advertising Expense
2. Utility Expense
3. Commission Expense
4. Rental Expense
5. Salary Expense

4. ค่าเช่าจา่ ยล่วงหน้า คอื ข้อใด
1. Prepaid Advertising Expense
2. Prepaid Utility Expense
3. Prepaid Commission Expense
4. Prepaid Rental Expense
5. Prepaid Salary Expense

5. ข้อใดคือค่าเสอ่ื มราคาสะสม-อปุ กรณส์ านักงาน
1. Depreciation – Office Supplies
2. Accumulate Depreciation – Office Supplies
3. Depreciation – Building
4. Depreciation – Office Equipment
5. Accumulate Depreciation – Equipment

6. วัสดสุ ้นิ เปลอื งใชไ้ ป คอื ขอ้ ใด
1. Supplies
2. Supplies Used
3. Equipment
4. Equipment Used
5. Other Assets

7. ค่าเผอ่ื หนีส้ งสยั จะสญู คือข้อใด
1. Depreciation
2. Bad Debt
3. Allowance for Doubtful Debt
4. Doubtful Debt
5. Bad Assets

8. คา่ ไฟฟ้า ค่านา้ ประปา ค่าโทรศัพท์ของกจิ การควรบันทึกบญั ชดี ้วยชื่อบัญชใี ด
1. Advertising Expense
2. Utility Expense
3. Commission Expense
4. Rental Expense
5. Salary Expense

9. คา่ เช่ารบั ลว่ งหนา้ คือช่ือบัญชีในขอ้ ใด
1. Prepaid Advertising Income
2. Prepaid Utility Expense
3. Prepaid Commission Expense
4. Prepaid Rental Income
5. Deferred Rental Income

10. หากต้องการบนั ทกึ คา่ เสอื่ มราคา ควรเดบิต เครดิตบญั ชใี นข้อใด

1. Dr. Depreciation - Assets Cr. Accumulated Depreciation - Assets

2. Dr. Depreciation - Assets Cr. Depreciation - Assets

3. Dr. Assets Cr. Accumulated Depreciation - Assets

4. Dr. Depreciation - Assets Cr. Assets

5. Dr. Accumulated Depreciation - Assets Cr. Depreciation - Assets

บทนา

การบนั ทกึ รายการทางบญั ชจี ะต้องจดั ทาการบนั ทึกในระหว่างงวดบญั ชี ซ่ึงโดยปกติรอบระยะเวลา
บญั ชีจะเปน็ 12 เดือน ตามปปี ฏทิ นิ คือ มกราคม – ธันวาคม ซ่ึงก่อนจะปิดบัญชีในรอบระยะเวลาบัญชีแต่
ละงวดกิจการควรต้องมีการปรับปรุงรายการสินทรัพย์ หน้ีสิน ส่วนของเจ้าของ รายได้ และค่าใช้จ่าย ให้
ถกู ต้องตามหลกั เกณฑก์ ารบนั ทกึ บญั ชตี ามเกณฑค์ งค้างในแม่บทการบัญชีของสภาวิชาชีพบัญชี ก่อนจัดทา
งบการเงนิ ตอ่ ไป

ประเภทของรายการปรับปรุงบัญชี มี 7 ประเภทในเบื้องต้น ได้แก่ ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued
Expenses) รายไดค้ า้ งรบั (Accrued Revenue) คา่ ใชจ้ ่ายจา่ ยล่วงหน้า (Prepaid Expenses) รายได้รับ
ล่วงหน้า (Deferred Income / Unearned Revenue) ค่าเส่ือมราคา (Depreciation) วัสดุส้ินใช้ไป
(Supplies Used) และหนีส้ งสัยจะสูญ และค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญ (Doubtful Debt and Allowance for
Doubtful Debt )

เน้ือหาสาระ

4.1 ความหมายและวัตถุประสงคข์ องรายการปรบั ปรุง
การปรับปรุงบัญชี (Adjusting Entries) หมายถึง รายการท่ีกิจการต้องบันทึกในวันสิ้นงวดบัญชี

เพื่อแก้ไขเปลี่ยนแปลงบัญชีเกี่ยวกับรายได้ ค่าใช้จ่าย ต่าง ๆ ท่ีเกิดขึ้นระหว่างงวดบัญชีปัจจุบันให้ถูกต้อง
ท้ังท่ีได้รบั เงิน และจ่ายเงินแล้ว และรายการท่ียังไม่ได้รับเงิน หรือยังไม่ได้จ่ายเงินในงวดบัญชี ก่อนท่ีจะทา
การปิดบัญชใี นวนั สิน้ งวด

วตั ถปุ ระสงคข์ องการปรบั ปรงุ บัญชี
1. เพือ่ ใหย้ อดบญั ชีแต่ละรายการถูกตอ้ งตามความเป็นจรงิ สาหรบั รอบบัญชนี น้ั ๆ
2. เพ่อื ให้ทราบผลการดาเนินกิจการทีถ่ กู ตอ้ งกับความเป็นจริงของรอบบญั ชีนั้น ๆ
3. เพ่ือให้ทราบฐานะทางการเงนิ ของกจิ การที่ถูกตอ้ งกับความเปน็ จริงของรอบบัญชนี ้นั ๆ
4.2 ประเภทของรายการปรับปรงุ บญั ชี
ประเภทของรายการปรับปรุงบญั ชี (Types of adjusting entries) มีดงั น้ี
4.2.1 Accrued Expenses (คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจา่ ย)
4.2.2 Accrued Revenue / Accrued Income (รายได้คา้ งรบั )
4.2.3 Prepaid Expenses (ค่าใช้จ่ายจ่ายลว่ งหน้า)
4.2.4 Deferred Income / Unearned Revenue (รายได้รับลว่ งหนา้ )
4.2.5 Depreciation (ค่าเส่ือมราคา)
4.2.6 Supplies Used (วัสดุใชไ้ ป)
4.2.7 Doubtful Debt and Allowance for Doubtful Debt (หนี้สงสัยจะสูญ และค่าเผ่ือหน้ี
สงสัยจะสญู )

4.3 บันทึกรายการปรับปรุงบัญชีดว้ ยภาษาองั กฤษ

การบันทึกรายการปรับปรุงบัญชี จะบันทึกในสมุดรายวันทั่วไป และผ่านรายการไปยังบัญชี

แยกประเภท โดยมรี ายการดงั ต่อไปน้ี

4.3.1 Accrued Expenses (ค่าใชจ้ ่ายค้างจ่าย) หมายถึง ค่าใช้จ่ายท่ีเกิดข้ึนแล้ว กิจการ

ได้รบั ประโยชนไ์ ปแล้วในงวดบัญชปี ัจจุบนั แต่กิจการยังไม่ได้ชาระเงิน และยังไม่ได้บันทึกบัญชีในระหว่าง

งวด แต่ในวันส้ินงวดบัญชีจึงต้องปรับปรุงบัญชีเพ่ือปรับค่าใช้จ่ายเป็นหน้ีสินของกิจการ ให้สอดคล้องกับ

เกณฑ์คงค้างตามมาตรฐานบัญชี เช่น ค่าเช่าค้างจ่าย ค่าโฆษณาค้างจ่าย ค่าสาธารณูปโภคค้างจ่าย

ดอกเบีย้ คา้ งจา่ ย เป็นต้น

การบนั ทกึ บญั ชีค่าใชจ้ ่ายคา้ งจา่ ยดังนี้

Dr. ………. Expense Xx,xxx

Cr. Accrued …………… Expense Xx,xxx

หรอื Xx,xxx
Dr. ………. Expense Xx,xxx

Cr. …………… Payable

ตวั อย่างที่ 4.1 กิจการได้รับใบแจ้งหนี้ค่าไฟฟ้า เดือนธันวาคม 25x1 จานวน 2,500 บาท กิจการปิดบัญชี
วันที่ 31 ธนั วาคม 25x1
The business receives an electrical bill of December 25x1 for 2,500 baht. The business
closing entries on 31 December 25x1.

Dr. Utility Expense 2,500
Cr. Accrued Utility Expense 2,500

หรือ 2,500
Dr. Utility Expense 2,500

Cr. Utility Payable

การผ่านรายการไปยังบญั ชีแยกประเภท

Accrued Utility Expense No 203

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Dec 31 Utility J.1 2,500

Expense

Utility Expense No 507

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Accrued Utility J.1 2,500 -

Expense

ตวั อยา่ งท่ี 4.2 กิจการเช่าอาคารสานกั งานเดือนละ 10,000 บาท ยังไมไ่ ด้จ่ายเงนิ คา่ เช่าต้งั แต่เดือน ตุลาคม
กิจการปดิ บญั ชีวันที่ 31 ธันวาคม 25x1
The office rental business of 10,000 baht a month has not paid the rental since October.
The business closing entries on 31 December 25x1.

Dr. Rental Expense 30,000
Cr. Accrued Rental Expense 30,000

หรือ 30,000
Dr. Rental Expense 30,000

Cr. Rental Payable

Rental Payable No 204

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Rental Expense J.1 30,000 -

Rental Expense No 508

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Rental Expense J.1 30,000 -

Payable

ตัวอย่างที่ 4.3 วันท่ี 1 พฤศจิกายน 25x1 กิจการก้เู งินจากธนาคารจานวน 200,000 บาท ยังไม่ได้จ่ายเงิน
ดอกเบี้ย กิจการปิดบญั ชวี ันที่ 31 ธันวาคม 25x1
Example 4.3 On November 1, 25x1, a business loan from bank 200,000 Baht interest late
9% a year and business have not paid interest. Business closing entries on 31 December
25x1

Calculate loan interest : 200,000 x 9% x 2/12 3,000
3,000
Dr. Interest Expense
Cr. Accrued Interest Expense 3,000
3,000
หรือ
Dr. Interest Expense

Cr. Interest Payable

Interest Payable No 206

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest Expense J.1 3,000 -

Y 25x1 Transactions Acc. Interest Expense Transactions No 509
MD Page
Interest Expense Debit Y 25x1 Acc. Credit
Dec 31 Payable J.1 Baht St M D Page Baht

3,000 -

4.3.2 Accrued Income / Accrued Revenue (รายได้ค้างรับ) หมายถึง รายได้ท่ีเกิดขึ้น

แลว้ ในงวดบญั ชีปจั จบุ ันแตก่ จิ การยังไมไ่ ด้รับเงินในวนั สิน้ งวดบัญชแี ละจะไดร้ บั เงินในงวดบัญชถี ัดไป ดังน้ัน

ถอื วา่ กจิ การมีรายได้เกิดข้นึ แล้วแตย่ งั ไม่ได้รับเงนิ และในขณะเดียวกนั กจิ การก็มีสินทรัพย์หมุนเวียนเกิดข้ึน

ดว้ ย เช่น รายไดค้ า่ เช่าค้างรับ รายได้ค่าโฆษณาคา้ งรับ รายได้คา่ นายหน้าคา้ งรับ เป็นตน้

การบันทกึ บัญชีรายไดค้ ้างรับดงั นี้

Dr. Accrued ……….Income Xx,xxx

Cr. …………… Income Xx,xxx

หรือ

Dr. Accrued ……….Revenue Xx,xxx

Cr. ……………Revenue Xx,xxx

ตัวอย่างท่ี 4.4 กิจการให้นายต้นเช่าบ้าน เดือนละ 5,000 บาท แต่นายต้นค้างค่าเช่าบ้านมาต้ังแต่เดือน
พฤศจกิ ายน 25x1 กจิ การปดิ บญั ชีวันท่ี 31 ธนั วาคม 25x1

Mr. Ton rents a house from business 5,000 baht per month. But Mr. Ton has

not paid the rental house since November 25x1. The business will close entries on 31

December 25x1.

Dr. Accrued Rental Income 10,000

Cr. Rental Income 10,000

หรอื

Dr. Rental Receivable 10,000

Cr. Rental Revenue 10,000

การผา่ นรายการไปยงั บัญชีแยกประเภท

Accrued Rental Income No 109

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Dec 31 Rental Income J.1 10,000 -

Rental Income No 408

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Accrued Rental J.1 10,000 -

Income

ตวั อย่างท่ี 4.5 วนั ที่ 1 กนั ยายน 25x1 นางสาวเอมิกากู้ยืมเงินจากกิจการจานวน 150,000 บาท กิจการ
คิดดอกเบี้ย 8% ต่อปี แต่นางสาวเอมิกายังไม่จ่ายดอกเบ้ียให้กิจการ กิจการจะปิดบัญชีวันที่ 31 ธันวาคม
25x1

On September 1, 25x1, Ms. Amika loan from the business 150,000 baht. An
interest of 8% a year. But Ms. Amika did not pay interest to the business. The business will
close the account on 31 December 25x1.

Calculate the interest : 150,000 x 8% x 4/12 = 4,000

Dr. Accrued Interest Income 4,000
Cr. Interest Income 4,000

หรอื 4,000
Dr. Interest Receivable 4,000
Cr. Interest Revenue

การผ่านรายการไปยังบัญชแี ยกประเภท

Accrued Interest Income No 108

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht MD Page Baht

Dec 31 Interest Income J.3 4,000 -

Interest Income No 405

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Accrued Interest J.3 4,000 -

Income

หรือ

Y 25x1 Transactions Acc. Interest Receivable Transactions No 108
MD Page
Debit Y 25x1 Acc. Credit
Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest Revenue J.3 4,000 -

Interest Revenue No 405

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest J.3 4,000 -

Receivable

4.3.3 Prepaid Expenses (ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า) หมายถึง ค่าใช้จ่ายท่ีกิจการได้จ่ายเงิน
ล่วงหนา้ ไปแล้ว ในงวดบัญชีปัจจบุ นั จานวนทจี่ ่ายไปไดร้ วมค่าใชจ้ ่ายที่ยังไม่เกิดขึ้นของงวดบัญชีถัดไปด้วย
แล้ว เช่น ค่าเช่าจ่ายล่วงหน้า ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า ค่าเบี้ยประกันจ่ายล่วงหน้า ดอกเบี้ยจ่ายล่วงหน้า
เปน็ ตน้

หลักการบันทึกบัญชีคา่ ใชจ้ ่ายจา่ ยลว่ งหนา้ มี 2 วธิ กี ารดังนี้
กรณที ี่ 1 กิจการบันทกึ บญั ชีการจา่ ยเงนิ ลว่ งหนา้ ไว้เปน็ ค่าใช้จา่ ยทัง้ จานวน
กรณที ่ี 2 กจิ การบนั ทกึ บญั ชีการจา่ ยเงินล่วงหน้าไว้เปน็ สนิ ทรัพยท์ ้ังจานวน

กรณีท่ี 1 กจิ การบนั ทกึ บญั ชกี ารจ่ายเงินลว่ งหน้าไว้เป็นคา่ ใช้จ่ายท้ังจานวน

การบนั ทึกบญั ชีคา่ ใช้จ่ายจา่ ยลว่ งหนา้ มีดังน้ี Xx,xxx
ณ วนั ทจ่ี า่ ยเงนิ Xx,xxx
Dr. ………. Expense

Cr. Cash

ณ วนั สนิ้ งวด ปรบั ปรุงบัญชี Xx,xxx
Dr. Prepaid ………. Expense Xx,xxx

Cr. ……………Expense

*เทคนิคการปรับปรุงบัญชี ถ้าวันที่จ่ายเงินบันทึก เดบิต เป็นค่าใช้จ่ายไว้ วันสิ้นงวดให้ เครดิตออก โดยไม่
ต้องสนใจตวั เลขท่เี ครดิตออก แต่ใหไ้ ปสนใจจานวนเงนิ ทางดา้ นเดบิตแทน เดบิตให้บันทึกรายการสินทรัพย์
ทเ่ี กย่ี วข้องและสมั พนั ธก์ ันกบั เครดติ แต่ยงั ไม่ไดบนั ทกึ บัญชี

ตัวอย่างที่ 4.6 วันท่ี 1 พฤศจิกายน 25x1 กิจการกู้เงินจากธนาคารจานวน 200,000 บาท จ่ายเงิน

ดอกเบย้ี ลว่ งหน้าไว้ ณ วนั ที่กู้เงินจานวน 9,000 บาท สาหรบั ระยะเวลา 6 เดือนโดยบันทึกดอกเบ้ียจ่ายไว้

กจิ การปดิ บัญชวี ันท่ี 31 ธันวาคม 25x1

Example 4.6 On November 1, 25x1, the business loans from the bank for 200,000 baht.

Advance interest was paid on the loan of 9,000 Baht for 6 months period, the business

recorded “interest expense” the business closed on 31 December 25x1.

November 1, 25x1 : At the payment date

Dr. Interest Expense 9,000

Cr. Cash 9,000

December 31, 25x1 : At the end of the period 6,000
Dr. Prepaid Interest Expense 6,000
Cr. Interest Expense

How to calculate prepaid interest expense : 9,000 for 6 months

So monthly is : 9,000 / 6 = 1,500 x 4 Months = 6,000 Baht

2 Months for interest expense 4 Months for prepaid interest expense

Payment Date 1 Nov. 31 Dec

ผา่ นรายการไปสมดุ บญั ชแี ยกประเภท

Y 25x1 Transactions Acc. Cash Transactions No 101
MD Page Interest Expense
Debit Y 25x1 Acc. Credit
Baht St M D Page Baht

Nov 1 J.3 9,000 -

Prepaid Interest Expense No 109

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest Expense J.3 6,000 -

Interest Expense No 506

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Nov 1 Cash J.3 9,000 - Dec 31 Prepaid Interest J.3 6,000 -

Expense

กรณีท่ี 2 กจิ การบนั ทึกบญั ชกี ารจา่ ยเงินลว่ งหน้าไวเ้ ปน็ สนิ ทรัพย์ทั้งจานวน

การบันทกึ บญั ชคี ่าใชจ้ ่ายจา่ ยลว่ งหน้ามีดงั นี้ Xx,xxx
ณ วันที่จา่ ยเงิน
Dr. Prepaid………. Expense Xx,xxx

Cr. Cash

ณ วนั สิน้ งวด ปรบั ปรงุ บญั ชี Xx,xxx
Dr. ………. Expense Xx,xxx

Cr. Prepaid ……………Expense

*เทคนิคการปรับปรงุ บญั ชี ถ้าวนั ที่จา่ ยเงินบันทึก เดบิต เป็นค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าไว้ วันส้ินงวดให้ เครดิต
ออก โดยไม่ต้องสนใจตัวเลขที่เครดิตออก แต่ให้ไปสนใจจานวนเงินทางด้านเดบิตแทน เดบิตให้บันทึก
รายการค่าใช้จ่าย ทเ่ี กยี่ วข้องและสัมพันธก์ ันกับเครดิตแตย่ ังไม่ไดบันทกึ บญั ชี

ตัวอย่างท่ี 4.7 วันที่ 1 พฤศจิกายน 25x1 กิจการกู้เงินจากธนาคารจานวน 200,000 บาท จ่ายเงิน

ดอกเบี้ย ลว่ งหนา้ ไว้ ณ วนั ที่ก้เู งินจานวน 9,000 บาท สาหรบั ระยะเวลา 6 เดอื น โดยกิจการบันทึกรายการ

ไว้เปน็ “ดอกเบยี้ จ่ายลว่ งหน้า” กิจการปดิ บัญชีวันที่ 31 ธันวาคม 25x1

Example 4.7 On November 1, 25x1, the company loans from the bank for 200,000 baht.

Advance interest was paid on the loan of 9,000 baht for 6 months period, the business

recorded “Prepaid Interest Expense”. The business closed on 31 December 25x1.

November 1, 25x1 : At the date of payment

Dr. Prepaid Interest Expense 9,000

Cr. Cash 9,000

December 31, 25x1 : At the end of the period 3,000
Dr. Interest Expense 3,000
Cr. Prepaid Interest Expense

How to calculate prepaid interest expense : 9,000 for 6 months

So monthly interest is : 9,000 / 6 = 1,500 x 2 Months = 3,000 Baht

2 Months for interest expense 4 Months for prepaid interest expense
For 6 months

Payment Date 1 Nov. 31 Dec

ผ่านรายการไปสมุดบญั ชีแยกประเภท

Y 25x1 Transactions Acc. Cash Transactions No 101
MD Page
Debit Y 25x1 Prepaid Interest Acc. Credit
Baht St M D Expense Page Baht

Nov 1 J.3 9,000 -

Prepaid Interest Expense No 109

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Cash J.3 9,000 - Nov 1 Interest Expense J.3 3,000 -

Interest Expense No 506

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Nov 1 Prepaid Interest J.3 3,000 - Dec 31

Expense

4.3.4 Deferred Income (รายได้รับล่วงหน้า) หมายถึง รายได้ท่ีกิจการได้รับเงินล่วงหน้าไป
แล้ว ในงวดบญั ชีปจั จบุ ัน จานวนท่ีรับได้รวมรายได้ท่ียังไม่เกิดขึ้นของงวดบัญชีถัดไปด้วยแล้ว เช่น รายได้
ค่าเช่ารับลว่ งหน้า รายได้คา่ โฆษณารับล่วงหน้า รายได้ค่าเบ้ยี ประกนั รับลว่ งหน้า ดอกเบ้ียรับล่วงหน้า เป็น
ตน้

หลักการบันทึกบญั ชีรายไดร้ ับล่วงหน้า มี 2 วิธกี ารดังน้ี
กรณีท่ี 1 กิจการบันทึกบญั ชกี ารรับเงินลว่ งหน้าไว้เป็นรายได้ท้ังจานวน
กรณที ี่ 2 กจิ การบนั ทกึ บัญชีการรับเงนิ ล่วงหน้าไว้เปน็ หน้ีสนิ ท้งั จานวน

กรณที ่ี 1 กิจการบันทกึ บัญชกี ารรบั เงินลว่ งหน้าไว้เปน็ รายได้ท้ังจานวน

การบนั ทกึ บญั ชีรายไดร้ ับล่วงหนา้ มีดงั น้ี Xx,xxx
ณ วนั ที่รบั เงนิ
Dr. Cash Xx,xxx

Cr. ………. Income

ณ วนั สนิ้ งวด ปรบั ปรุงบัญชี Xx,xxx
Dr. ………. Income Xx,xxx

Cr. Deferred……………………. Income

* เทคนิคการปรับปรุงบัญชี ถ้าวันท่ีรับเงินบันทึก เดบิต เงินสด และเครดิตเป็นรายได้ไว้ วันสิ้นงวดให้
เดบติ ออก โดยไม่ต้องสนใจตวั เลขท่ีจะเดบิต แต่ให้ไปสนใจจานวนเงินทางด้านเครดิตแทน เครดิตให้บันทึก
รายการหนีส้ นิ (รายได้....รบั ล่วงหนา้ ) ทเ่ี ก่ียวข้องและสัมพนั ธ์กันกบั เดบติ แต่ยงั ไมไ่ ด้บันทกึ บัญชี

ตัวอย่างท่ี 4.8 วันที่ 1 ตุลาคม 25x1 กิจการให้นายบอยกู้เงินจานวน 60,000 บาท กิจการคิดดอกเบี้ย
10% ต่อปี ในวันที่กู้นายบอยจา่ ยดอกเบี้ยลว่ งหนา้ ไว้แลว้ จานวน 4 เดอื น เปน็ เงนิ 2,000 บาท บนั ทึกบัญชี
ไว้เปน็ “ดอกเบีย้ รับ”
Example 4.8 On 1 October 25x1, Mr. Boy loan from the business for 60,000 Baht. The
business charged 10% interest per year. On the day of the loan, Mr. Boy paid interest in
advance of 4 months in the amount of 2,000 baht. Recorded in "Interest income" the
business closing entries on 31 December 25x1.

October 1, 25x1 : At the date of received payment 2,000
Dr. Cash 2,000
Cr. Interest Income
500
December 31, 25x1 : At the end of period 500
Dr. Interest Income
Cr. Deferred Interest Income

How to calculate Deferred Interest Income 2,000 for 4 months
So monthly interest income is 2,000 / 4 = 500 x 1 Months = 500 Baht

3 Months for interest income 1 Month for deferred interest income

Received interest For next 4 Months

Income Date 1 Oct 31 Dec

ผ่านรายการไปสมดุ บญั ชีแยกประเภท

Y 25x1 Transactions Acc. Cash Transactions No 101
MD Interest Income Page
Debit Y 25x1 Acc. Credit
Oct 1 J.5 Baht St M D Page Baht

2,000 -

Deferred Interest Income No 205

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest Income J.5 500 -

Y 25x1 Transactions Acc. Interest Income Transactions No 406
MD Page Cash
Deferred Interest Debit Y 25x1 Acc. Credit
Dec 31 Income J.5 Baht St M D Page Baht

500 - Oct 1 J.3 2,000 -

กรณที ่ี 2 กิจการบนั ทึกบญั ชีการรับเงินล่วงหน้าไว้เปน็ หนีส้ ินท้งั จานวน

การบนั ทกึ บัญชดี งั นี้ Xx,xxx
ณ วนั ท่รี บั เงิน Xx,xxx
Dr. Cash

Cr. Deferred ……. Income

ณ วนั สิน้ งวด ปรบั ปรุงบญั ชี

Dr. Deferred ……. Income Xx,xxx

Cr. ………….. Income Xx,xxx

*เทคนิคการปรับปรุงบัญชี ถ้าวันท่ีรับเงินบันทึก เดบิต เงินสด เครดิต รายได้รับล่วงหน้า (หน้ีสิน) ไว้

วันส้นิ งวดให้ เดบิตออก โดยไม่ต้องสนใจตัวเลขท่ีเดบิต แต่ให้ไปสนใจจานวนเงินทางด้านเครดิตแทน โดย

บันทึกเครดิตรายได้ ท่ีเกีย่ วข้องและสมั พันธ์กนั กบั เดบติ แตย่ งั ไมไ่ ด้บนั ทกึ บัญชี

ตัวอย่างที่ 4.9 จากตัวอย่างท่ี 4.8
วันท่ี 1 ตุลาคม 25x1 กิจการให้นายบอยกู้เงินจานวน 60,000 บาท กิจการคิดดอกเบ้ีย

10% ต่อปี ในวนั ทีก่ นู้ ายบอยจา่ ยดอกเบ้ยี ลว่ งหนา้ ไว้แล้วจานวน 4 เดือน เป็นเงนิ 2,000 บาท บันทึกบัญชี
ไว้เปน็ “ดอกเบี้ยรบั ลว่ งหน้า”
Example 4.8 On 1 October 25x1, Mr. Boy loan from the business for 60,000 Baht. The
business charged 10% interest per year. On the day of the loan, Mr. Boy paid interest in
advance of 4 months in the amount of 2,000 baht. Recorded in "Deferred Interest
income" the business closing entries on 31 December 25x1.

October 1, 25x1 : At the date of received payment 2,000
Dr. Cash 2,000
Cr. Deferred Interest Income

December 31, 25x1 : At the end of the period 1,500
Dr. Deferred Interest Income 1,500
Cr. Interest Income

How to calculate Interest Income : 2,000 for 4 months
So monthly deferred interest income is 2,000 / 4 = 500 x 3 Months = 1,500 Baht

3 Months for interest income 1 Month for deferred interest income

Received interest For next 4 Months

Income Date 1 Oct 31 Dec

ผ่านรายการไปสมุดบัญชีแยกประเภท

Cash No 101

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Oct 1 Deferred Interest J.3 2,000 -

Income

Deferred Interest Income No 205

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Interest Income J.5 1,500 - Dec 31 Cash J.3 2,000 -

Interest Income No 406

Y 25x1 Transactions Acc. Debit Y 25x1 Transactions Acc. Credit
MD Page Baht St M D Page Baht

Dec 31 Deferred J.5 1,500 -

Interest Income

4.3.5 Depreciation (ค่าเสื่อมราคา) ตามาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 16 (ปรับปรุง 2561) เรื่อง
ที่ดนิ อาคารและอปุ กรณ์ ของสภาวิชาชีพบัญชี ให้คานยิ ามค่าเสอื่ มราคาดงั นี้

คา่ เส่ือมราคา หมายถึง การปันสว่ นจานวนทค่ี ิดคา่ เสอื่ มราคาของสินทรัพยอ์ ย่างมีระบบตลอดอายุ
การใช้ประโยชนข์ องสนิ ทรพั ยน์ นั้

อายุการใช้ประโยชน์ (Useful life) หมายถงึ กรณใี นกรณีหน่ึงต่อไปน้ี
1. ระยะเวลาทก่ี ิจการคาดวา่ จะมีสนิ ทรพั ยไ์ ว้ใช้หรอื
2. จานวนผลผลิต หรือจานวนหน่วยในลักษณะอ่ืนทีคล้ายคลึงกัน ซ่ึงกิจการคาดว่าจะได้รับจาก

สนิ ทรัพย์
มลู คา่ คงเหลอื (Residual value) หมายถงึ จานวนเงินโดยประมาณที่กิจการคาดว่าจะได้รับใน
ปจั จบุ ันจากการจาหน่ายสินทรพั ย์สินทรพั ยห์ ลักจากหกั ต้นทนุ ทค่ี าดว่าจะเกิดข้ึนจากการจาหน่ายสินทรัพย์
น้นั หากสนิ ทรัพยน์ ัน้ มอี ายุและสภาพท่คี าดวา่ จะเป็น ณ วนั สน้ิ สดุ อายุการใชป้ ระโยชน์
ต้นทุนของสินทรัพย์ (Cost of Assets) หมายถึง ราคาทุนของสินทรัพย์ในวันที่กิจการได้
สนิ ทรัพยน์ ้นั มา กิจการตอ้ งบนั ทึกบัญชีจานวนเงินท่กี จิ การไดจ้ ่ายไป หรือมูลค่ายุติธรรมของส่ิงอ่ืนที่กิจการ
นาไปแลกเพ่ือให้ได้มาซึ่งสินทรัพย์น้ัน เป็นต้นทุนองสินทรัพย์ เนื่องจากสินทรัพย์นั้นให้ประโยชน์เชิง
เศรษฐกจิ ในอนาคตแก่กิจการ
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ (Property, plant and equipment) หมายถึง สินทรพั ยท์ ่ีมีตัวตน
ที่มีไว้เพ่ือใช้ประโยชน์ในการผลิต ในการจาหน่ายสินค้าหรือให้บริการ เพ่ือให้เช่า หรือเพ่ือใช้ในการ
บริหารงาน และ คาดวา่ จะใช้ประโยชนม์ ากกวา่ หนง่ึ รอบระยะเวลา
วธิ ีการคานวณค่าเสอ่ื มราคา มหี ลายวธิ ี เชน่
1. วธิ ีเส้นตรง (Straight Line Method) เป็นการปันส่วนหรือกระจายมูลค่าของสนิ ทรพั ย์

ถาวรให้เปน็ ค่าใช้จา่ ยในแต่ละปี เท่า ๆ กนั ทกุ ปตี ลอดอายุการใช้งานของสนิ ทรัพย์นัน้
2. วิธีจานวนผลผลิต (Unit-of-production Method) วิธีน้ีจะคิดค่าเส่ือมราคาตามจานวน

ผลผลิตที่ได้ในระหว่างปี หมายถึงถ้ามีผลผลิตมาก กิจการก็คิดค่าเส่ือมราคามาก ถ้าผลผลิต
น้อยก็คิดค่าเสอื่ มราคานอ้ ย ส่วนใหญใ่ ห้กบั การคานวณคา่ เส่ือมราคาเคร่ืองจกั ร
3. วิธยี อดคงเหลือลดลง (Declining-balance Method) วิธียอดคงเหลือลดลง ซึ่งมีผลทาให้
คา่ เส่อื มราคาแต่ละปลี ดลงไปดว้ ยตลอดอายกุ ารใช้งานของสินทรพั ย์
4. วิธจี านวนผลรวมจานวนปี (Sum of The Year Digits Method)

ในบทนีจ้ ะเรียนเฉพาะการบนั ทึกบัญชคี า่ เสื่อมราคา วธิ ีเสน้ ตรง เทา่ นนั้

Depreciation per Year = Cost – Salvage Value
Useful Life

หรือ

Depreciation per Year = (Cost – Salvage Value) x Depreciation Rate

การบนั ทึกบัญชีคา่ เสอ่ื มราคา

Dr. Depreciation – Asset X,xxx

Cr. Accumulated Depreciation – Asset X,xxx

ตวั อย่างท่ี 4.10 วนั ที่ 1 ตุลาคม 25x1 กิจการซ้ืออุปกรณ์สานักงาน จานวน 50,000 บาท กิจการคิดค่า

เส่ือมราคา 20% ต่อปี กจิ การปิดบญั ชีวันท่ี 31 ธันวาคม 25x1

Example 4.10 On October 1, 25x1, the business purchased office equipment for 50,000

Baht. The business calculates depreciation rate of 20% a year. The business closing entries

on December 31, 25x1.

Depreciation per Year = (50,000 – 0) x 20% x 3/12
= 2,500

Dr. Depreciation – Office Equipment 2,500

Cr. Accumulated Depreciation – Office Equipment 2,500

ตวั อย่างท่ี 4.11 วันที่ 1 ธันวาคม 25x1 กิจการซ้ือรถยนต์ราคา 720,000 บาท มูลค่าท่ีคาดว่าจะขายได้

20,000 บาท กิจการคิดคา่ เส่อื มราคา 20% ตอ่ ปี กจิ การปิดบญั ชีวันที่ 31 ธันวาคม 25x1

On December 1, 25x1, the business purchased car for 720,000 Baht, Salvage

Value is 20,000 Baht. The business Estimated useful life for 5 years and closing entries on

December 31, 25x1.

Depreciation per Year = 720,000 – 20,000
5

= 140,000 Baht

Dr. Depreciation – Car 140,000
Cr. Accumulated Depreciation – Car 140,000

4.3.6 Supplies Used (วัสดใุ ชไ้ ป ) หมายถึงวัสดุสิ้นเปลืองที่กิจการซ้ือมาเพื่อใช้งานในกิจการ
ซ่ึงตอนท่ีซื้อมากิจการบันทึกรายการเป็นสินทรัพย์หมุนเวียน (Current Assets) แต่เมื่อสินทรัพย์ได้ถูกใช้
งานไป สภาพความเป็นสินทรพั ย์ลดลง การลดลงของสภาพสินทรัพย์ กิจการควรบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายแทน
ตัวอย่างเช่น วันที่ซื้อวัสดุสานักงาน ได้แก่ ปากกา ยางลบ ดินสอ กระดาษ หมึกปร้ินเตอร์ ฯลฯ กิจการ
บันทกึ รายการวัสดเุ หลา่ นี้เปน็ สินทรัพยห์ มุนเวียน ในช่ือ “วัสดุสานักงาน” (Office Supplies) แต่เมื่อวัสดุ

เหล่านี้ถูกใช้งานไปจนหมดสภาพสินทรัพย์แล้ว กิจการต้องบันทึกปรับปรุงบัญชีจากสินทรัพย์ไปเป็น

คา่ ใชจ้ ่ายในงวดบญั ชใี นช่อื บัญชี “วสั ดุสานกั งานใชไ้ ป” (Office Supplies Used) แทน

การซือ้ วัสดุสิ้นเปลืองมาใช้งานส่วนใหญ่จะซ้ือ ในปริมาณมาก ราคาไม่สูง อายุการใช้งานสั้น การ

เบิกจา่ ยวัสดุส้นิ เปลืองจะมกี ารควบคุมโดยใช้หลกั ฐานการเบิกจ่าย ในวันสิ้นงวดบัญชีจะมีการตรวจนับวัสดุ

สนิ้ เปลืองคงเหลอื

การคานวณวัสดสุ ิน้ เปลอื งใช้ไป

วัสดุสิ้นเปลอื งตน้ งวด X,xxx บาท

บวก ซ้อื X,xxx บาท

วสั ดุสน้ิ เปลอื งท่มี ีไว้ใช้ X,xxx บาท

หกั วสั ดุส้ินเปลอื งคงเหลอื X,xxx บาท

วัสดสุ ิ้นเปลืองใช้ไป X,xxx บาท

Supplies : January 1,25x1 X,xxx Baht
Plus Purchased X,xxx Baht
Supplies available for used X,xxx Baht
Minus Supplies : December 31,25x1 X,xxx Baht
Supplies Used X,xxx Baht

ตัวอย่าง 4.12 วนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 รา้ น บี เฟอรน์ ิเจอร์ มีวัสดุส้นิ เปลอื งยกมามูลค่า 2,950 บาท วันท่ี 5

เมษายน 25x1 ซ้อื วัสดุส้ินเปลอื งเพ่มิ เตมิ 9,500 บาท เป็นเงินเช่ือ เงือ่ นไข 5/10,n/30 ในวันท่ี 31 ธนั วาคม

25x1 กิจการไดต้ รวจนบั มูลค่าวัสดสุ น้ิ เปลืองได้ 1,620 บาท

Example 4.12 On January 1, 25x1, the B-Furniture store has supplies worth at 2,950 Baht.

On April 5, 25x1, Purchased more supplies of 9,500 Baht as credit terms. 5/10, n / 30 on

31 December 25x1. Count the value of consumables 1,620 baht.

Supplies : January 1,25x1 2,950 Baht

Plus Purchased 9,500 Baht

Supplies available for used 12,450 Baht

Minus Supplies : December 31,25x1 1,620 Baht

Supplies Used 10,830 Baht

B Furniture will record on the end of the period 10,830
Dr. Supplies Used 10,830
Cr. Supplies

4.3.7 Doubtful Debt and Allowance for Doubtful Debt
(หนส้ี งสัยจะสญู และคา่ เผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญ)

ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับท่ี 101 เรื่องหน้ีสงสัยจะสูญและหนี้สูญ โดยสภาวิชาชีพบัญชี ให้คา
นิยามศัพทแ์ ละขอ้ ปฏบิ ัตเิ ก่ยี วกบั หน้ีสงสัยจะสูญและหนี้สูญ ดงั นี้

ลูกหนี้การค้า (Trade Receivable / Account Receivable) หมายถึง ลูกหน้ีที่เกิดจากการ
ดาเนินการค้าตามปกติของธรุ กิจ

ลูกหนอ้ี ่ืน ( Other Receivable) หมายถงึ ลกู หนท้ี ไ่ี มไ่ ด้เกดิ จากการดาเนินการค้าตามปกติของ
ธุรกิจ เช่น ลูกหน้ีและเงินให้กู้ยืมแก่กรรมการและลูกจ้าง, เงินให้กู้ยืมแก่บริษัทในเครือและบริษัทร่วม ,
รายได้อ่ืนคา้ งรับ

หนี้สูญ (Bad Debt) หมายถึงลกู หนีท้ ีไ่ ดต้ ดิ ตามทวงถามจนถงึ ทสี่ ดุ แล้ว แต่ไม่ได้รับชาระหนี้และ
ได้ตัดจาหน่ายออกจากบัญชี

หน้ีสงสัยจะสูญ (Doubtful Debt) หมายถึงลูกหนี้ที่คาดว่าจะเรียกเก็บไม่ได้ และถือเป็น
คา่ ใช้จ่ายของรอบระยะเวลาบญั ชีนั้น

ค่าเผ่ือหน้ีสูญหรือค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ (Allowance for Bad Debt / Allowance for
Doubtful Debt) หมายถึง จานวนทก่ี ันไวส้ าหรบั ลกู หนท้ี ่ีคาดวา่ จะเรียกเก็บไม่ได้ และถือเป็นบัญชีปรับ
มูลค่า (Valuation Account) ที่ตั้งข้ึนเพ่ือแสดงเป็นรายการหักจากบัญชีลูกหน้ีในงบการเงินเพื่อให้
คงเหลอื เปน็ มลู คา่ สุทธขิ องลูกหนี้ท่ีคาดหมายว่าจะเกบ็ ได้

การบัญชีบัญชลี กู หนี้ท่ีเก็บเงินไมไ่ ด้ มี 2 วธิ ี ดงั น้ี

1. วิธีตัดจาหน่ายโดยตรง (Direct Write-Off Method) กิจการจะบันทึกบัญชีตามวิธีนี้

ตอ่ เมื่อเกดิ หน้สี ูญจรงิ โดยในระหว่างงวดบัญชจี ะไมม่ ีการบันทึกรายการใด ๆ การบันทึกบัญชี

จะเปน็ ดงั น้ี

Dr. Bad Debt X,xxx

Cr. Account Receivable X,xxx

2. วิธีตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ (Allowance for Doubtful Debt) เป็นวิธีประมาณจานวน

หนี้ที่กิจการคาดว่าจะเรียกเก็บเงินไม่ได้ โดยคานวณจากยอดขาย หรือจากยอดลูกหน้ี แล้ว

บันทึกจานวนที่ประมาณข้นึ นน้ั การบนั ทึกบญั ชีจะเป็นดังนี้

Dr. Doubtful Debt (5) X,xxx

Cr. Allowance for Doubtful Debt (1) X,xxx

วธิ ีการประมาณหนสี้ งสัยจะสูญ
วธิ ที ีน่ ยิ มใช้กนั มี 3 วธิ ี
1. คานวณเปน็ รอ้ ยละของยอดขาย (Percentage of Sales)
1.1 คานวณเปน็ รอ้ ยละของยอดขายรวม (Percentage of Total Sales)
1.2 คานวณเปน็ รอ้ ยละของยอดขายเชื่อ (Percentage of Credit Sales)
2. คานวณเปน็ รอ้ ยละของยอดลูกหนี้ (Percentage of Account Receivable)
2.1 คานวณเป็นร้อยละของยอดลูกหนี้ โดยถอื ว่าอัตราส่วนของจานวนหน้ีสงสัยจะสูญสาหรับ
ลกู หนท้ี ัง้ หมดจะคงที่
2.2 คานวณโดยการจัดกลุ่มลูกหนี้จาแนกตามอายุของหน้ีท่ีค้างชาระ ลูกหน้ีกลุ่มท่ีค้างชาระ
นานจะนามาคานวณหาจานวนหนี้สงสัยจะสูญด้วยอัตราร้อยละท่ีสูงกว่าลูกหนี้ที่เร่ิมค้าง
ชาระเกนิ กาหนด โดยถือว่าลูกหน้ีท่ีค้างชาระนายจะมีโอกาสไม่ชาระหนี้มากกว่าลูกหน้ีท่ี
เร่มิ เกดิ ขนึ้
3. คานวณโดยพิจารณาลูกหนี้แตล่ ะราย และจะรวมเฉพาะรายท่ีคาดว่าจะเรียกเก็บไม่ได้เท่านั้น
เป็นหนสี้ งสยั จะสูญ วธิ นี อ้ี าจจาทาไดย้ ากในธุรกิจทมี่ ลี ูกหนจี้ านวนมาก

หมายเหตุ 1. การต้ังประมาณการหน้ีสงสัยจะสูญจากยอดขาย สามารถต้ังได้โดยต้องคานึงถึงค่าเผ่ือหน้ี

สงสัยจะสญู เดมิ ที่มใี นบญั ชี

2. การตงั้ ประมาณการหนีส้ งสัยจะสูญจากยอดลูกหนี้ ตอ้ งคานึงถงึ คา่ เผือ่ หนี้สงสัยจะสูญเดิมใน

กจิ การดว้ ย

ตัวอยา่ งท่ี 4.13 ในวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x1 กิจการมียอดขายรวมท้ังส้ิน 500,000 บาท กิจการประมาณ

ค่าเผ่ือหน้สี งสยั จะสญู 1% ของยอดขายรวม ใหค้ านวณค่าเผ่อื หน้ีสงสัยจะสญู

On December 31, 25x1, the business had total sales of 500,000 baht. The

business estimated the allowance for doubtful accounts at 1% of the total sales.

Calculate the allowance for doubtful accounts.

Dr. Doubtful Debt 5,000

Cr. Allowance for Doubtful Debt 5,00

ตวั อย่างที่ 4.14 ในวนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x1 กิจการมีลูกหนี้การค้าคงเหลือ 80,000 บาท กิจการประมาณ
ค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสญู 3% ของยอดลูกหน้ี ใหค้ านวณคา่ เผ่ือหนีส้ งสยั จะสญู

On December 31, 25x1, the business had outstanding accounts receivable
of 80,000 baht. The business estimated the allowance for doubtful accounts by 3% of the
total receivables. To calculate the allowance for doubtful accounts

Dr. Doubtful Debt 2,400
Cr. Allowance for Doubtful Debt 2,400

ตัวอย่างท่ี 4.15 ในวันท่ี 31 ธันวาคม 25x1 กิจการมีลูกหนี้การค้าคงเหลือ 300,000 บาท มีค่าเผื่อหนี้
สงสัยจะสญู ยกมา 1,500 บาท ในระหว่างปีมียอดขายรวมท้ังส้ิน 700,000 บาท กิจการประมาณค่าเผ่ือ
หนส้ี งสัยจะสูญ 3% ของยอดลูกหน้ี ให้คานวณค่าเผือ่ หนีส้ งสยั จะสูญ

On December 31, 25x1, the business had accounts receivable of 300,000
baht, allowance for doubtful accounts carried forward at 1,500 baht, during the year total
sales of 700,000 baht. The business estimated an allowance for doubtful accounts of 3%
of the receivables Calculate the allowance for doubtful accounts

Dr. Doubtful Debt 7,500
Cr. Allowance for Doubtful Debt 7,500

*ข้อสังเกต กิจการตอ้ งการตั้งค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญ 3% จากยอดลูกหนี้ = 300,000 x 3% = 9,000
แต่กิจการมีค่าเผ่ือฯ อยแู่ ลว้ 1,500 บาท ดังน้ันกิจการจะตั้งค่าเผ่ือฯ เพ่ิมจากเดิม 1,500 บาท ไปอีกเพียง
7,500 บาท เพ่อื ให้ไดย้ อดคา่ เผ่อื เป็น 3% ของ 300,000 เท่ากับ 9,000 บาท

ตัวอย่างที่ 4.16 ในวันที่ 31 ธันวาคม 25x1 กิจการมีลูกหนี้การค้าคงเหลือ 300,000 บาท มีค่าเผ่ือหนี้

สงสยั จะสญู ยกมา 7,000 บาท ในระหว่างปีมียอดขายรวมท้ังส้ิน 700,000 บาท กิจการประมาณค่าเผ่ือ

หนส้ี งสัยจะสญู 1% ของยอดลูกหน้ี ใหค้ านวณคา่ เผ่ือหน้ีสงสยั จะสูญ

On December 31, 25x1, the business had account receivables of 300,000

baht, allowance for doubtful accounts carried forward at 7,000 baht, during the year with

a total sales of 700,000 baht. The business estimated an allowance for doubtful accounts

of 1% of the receivables. Calculate the allowance for doubtful accounts

Dr. Allowance for Doubtful Debt 4,000

Cr. Doubtful Debt 4,000

*ข้อสังเกต กิจการต้องการตั้งคา่ เผ่ือหนส้ี งสยั จะสญู 1% จากยอดลูกหนี้ = 300,000 x 1% = 3,000 บาท
แต่กิจการมีค่าเผ่ือฯ อยู่แล้ว 7,000 บาท ดังน้ันกิจการจะต้องลดค่าเผื่อฯ จากเดิม 7,000 ไป 4,000 บาท
เพ่อื ให้ได้ยอดค่าเผ่ือ เปน็ 1% ของ 300,000 เทา่ กับ 3,000 บาท

The Partial of Statement of Financial Position

Business Name

Statement of Financial Position

December 31,25x1

Assets

Current Assets :

…………………………. Xxx,xxx
Xxx,xxx
…………………………. Xxx,xxx

…………………………. Xxx,xxx
Xxx,xxx
Account Receivable Xxx,xxx Xxx,xxx

Minus Allowance for Doubtful Debt X,xxx

………………………….

…………………………. Xxx,xxx
Xxx,xxx
The Partial of Income Statement

Business Name

Income Statement

For period a year ending December 31,25x1

Operating Expenses

…………………………. Xxx,xxx

…………………………. Xxx,xxx

Doubtful Debt Xxx,xxx

…………………………. Xxx,xxx

4.4 งบทดลองหลังปรับปรงุ
งบทดลองหลงั ปรับปรุง (Adjusted Trial Balance) เป็นงบทจี่ ัดทาขึน้ หลังบันทึกรายการปรับปรุง

บัญชีเรียบร้อยแล้ว เป็นการพิสูจน์ความถูกต้องของการบันทึกรายการบัญชี ตามหลักบัญชีคู่ กิจการ
สามารถนาข้อมลู จากงบทดลองไปจัดจดั ทางบการเงินได้ทันที

ตวั อยา่ ง 4.17 There are Boom Shop’s Trial balance as at December 31,25x1

Boom Shop

Trial balance

As at December 31,25x1

Cash 101 15,000 -

Bank Account 102 245,150 -

Account Receivable 103 23,000 -

Allowance for Doubtful Debt 104 600 -

Inventory 105 65,000 - 2,560 -
35,000 -
Office Supplies 106 4,500 - 165,000 -
100,000 -
Prepaid Rental Expenses 107 30,000 - 25,000 -
2,495,090 -
Office Equipment 108 132,500 - 700,000 -

Accumulate Depreciation - Office Equipment 109 6,800 -
13,600 -
Vehicle 110 500,000 -
4,002,650 -
Accumulate Depreciation - Vehicle 111

Building 112 2,450,000 -

Accumulate Depreciation - Building 113

Bank Overdraft 201

Account Payable 202

Capital 301

Drawing 302 20,000 -

Sales 401

Sales Return 402 21,000 -

Sales Discount 403 35,000 -

Purchases 501 340,000 -

Purchases Return 502

Purchases Discount 503

Freight In 504 20,000 -

Utility Expenses 505 36,500 -

Salary Expenses 506 50,000 -

Advertising Expenses 507 15,000 -

4,002,650 -

More Information :
1. Ending office supplies is 800 Baht
2. Estimate allowance for doubtful debt in 5% uncollectible of account receivable
3. Prepaid Rental Expenses for 3 months starting from November 25x1
4. Advertising expense has not paid in the ending of the year 6,000 Baht
5. Business owner withdraws money from the bank for personal used 5,000 Baht
6. Calculate depreciation 20% of Office Equipment , Vehicle and 5% of Building

Require : 1 To record adjusting entries
2. prepare the adjusted trial balance

General Journal Page

25x1 Transactions A/C Debit Credit
MD No.

Dec 31 Supplies Used 508 3,700 -
(1) Office Supplies 106
3,700 -
¤Adjusted office supplies used

(2) Doubtful Debt 509 550 -

Allowance for Doubtful Debt 104 550 -

Adjusted allowance for doubtful debt

(3) Rental Expense 510 20,000 - 20,000 -
Prepaid Rental Expense 107

Adjusted rental expense

(4) Advertising Expense 511 6,000 -

Accrued Advertising Expense 203 6,000 -

Adjusted accrued advertising expense

(5) Drawing Account 302 5,000 -

Bank Account 102 5,000 -

Adjusted drawing for personal used

General Journal Page

25x1 Transactions A/C Debit Credit
MD No.

(6) Depreciation – Office Equipment 511 26,500 -
Accumulate Depreciation – 109
Office Equipment 26,500 -

Adjusted Depreciation Office
Equipment

Depreciation – Vehicle 512 100,000 - 100,000 -
Accumulate Depreciation – 111
Vehicle

Adjusted Depreciation Vehicle

Depreciation – Building 513 122,500 - 122,500 -
Accumulate Depreciation – 113
Building

Adjusted Depreciation Building

หรอื รวมการบนั ทกึ บญั ชเี ป็นรายการเดียว 511 26,500 - 26,500 -
ก็สามารถทาไดเ้ ชน่ กัน 512 100,000 - 100,000 -
Depreciation – Office Equipment 513 122,500 - 122,500 -
Depreciation – Vehicle 109
Depreciation – Building
111
Accumulate Depreciation –
Office Equipment 113

Accumulate Depreciation –
Vehicle

Accumulate Depreciation –
Building

Adjusted Depreciation non- current
assets

Boom Shop

Adjusted Trial balance

As at December 31,25x1

Cash 101 15,000 -
240,150 -
Bank Account 102 23,000 -

Account Receivable 103 65,000 -
800 -
Allowance for Doubtful Debt 104 1,150 -
10,000 -
Inventory 105 132,500 - 26,060 -
135,000 -
Office Supplies 106 500,000 - 287,500 -
100,000 -
Prepaid Rental Expenses 107 2,450,000 - 25,000 -

Office Equipment 108 25,000 - 6,000 -
2,954,090 -
Accumulate Depreciation - Office Equipment 109 21,000 -
35,000 - 700,000 -
Vehicle 110 340,000 -
6,800 -
Accumulate Depreciation - Vehicle 111 20,000 - 13,600 -
36,500 -
Building 112 50,000 -
21,000 -
Accumulate Depreciation - Building 113 3,700 -

Bank Overdraft 201

Account Payable 202

Accrued Adverting Expense 203

Capital 301

Drawing 302

Sales 401

Sales Return 402

Sales Discount 403

Purchases 501

Purchases Return 502

Purchases Discount 503

Freight In 504

Utility Expenses 505

Salary Expenses 506

Advertising Expenses 507

Office Supplies Used 508

Boom Shop

Adjusted Trial balance

As at December 31,25x1

Doubtful Debt 509 550 -
20,000 -
Rental Expense 510 26,500 -
100,000 -
Depreciation – Office Equipment 511 122,500 -
4,258,200 -
Depreciation – Vehicles 512

Depreciation - Building 513

4,258,200 -

สรุปเน้ือหา
รายการปรับปรงุ (Adjusting Entries) หมายถึง รายการท่ีกจิ การบนั ทกึ ปรับปรุงบัญชีสาหรับบัญชี

ในหมวดสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และ ค่าใช้จ่าย รวมถึงบัญชีถอนใช้ส่วนตัว ในวันสิ้นงวดบัญชี โดย
วัตถุประสงค์ของการปรับปรุงบัญชีเพื่อใหร้ ายได้ คา่ ใชจ้ า่ ย สินทรัพย์ หนส้ี ิน และสว่ นของเจ้าของสอดคล้อง
กับหลกั การบัญชี ก่อนการจัดทางบการเงินและปดิ บัญชี

รายการปรับปรุงบัญชเี บื้องตน้ ท่ีควรร้ไู ดแ้ ก่
1 Accrued Expenses (คา่ ใช้จา่ ยค้างจ่าย)
2 Accrued Revenue / Accrued Income (รายไดค้ ้างรบั )
3 Prepaid Expenses (ค่าใช้จ่ายจา่ ยลว่ งหน้า)
4 Deferred Income / Unearned Revenue (รายได้รับลว่ งหน้า)
5. Depreciation (ค่าเสอ่ื มราคา)
6. Supplies Used (วสั ดุใชไ้ ป)
7. Doubtful Debt and Allowance for Doubtful Debt (หนี้สงสัยจะสูญ และค่าเผื่อหนี้

สงสยั จะสญู )

Accrued Expenses Accounting Vocabulary
Accrued Utility Expenses คา่ ใช้จา่ ยค้างจ่าย
Accrued Rental Expenses ค่าสาธารณูปโภคค้างจ่าย
Accrued Interest Expenses ค่าเชา่ ค้างจา่ ย
Accrued Revenue ดอกเบ้ยี คา้ งจา่ ย
Accrued Income รายไดค้ ้างรับ
Accrued Rental Income รายไดค้ า้ งรบั
Accrued Interest Income รายไดค้ ่าเชา่ ค้างรับ
Prepaid Expenses ดอกเบี้ยคา้ งรับ
Prepaid Rental Expenses คา่ ใชจ้ า่ ยจา่ ยล่วงหน้า
Prepaid Advertising Expenses ค่าเชา่ จา่ ยลว่ งหน้า
Prepaid Interest Expenses คา่ โฆษณาจา่ ยล่วงหน้า
Prepaid Insurance Expenses ดอกเบี้ยจา่ ยลว่ งหน้า
Deferred Income คา่ เบ้ียประกนั จา่ ยล่วงหน้า
Unearned Revenue รายได้รับล่วงหน้า
Deferred Advertising Income รายได้รบั ลว่ งหน้า
Depreciation รายได้ค่าโฆษณารบั ลว่ งหนา้
Supplies Used ค่าเส่ือมราคา
Doubtful Debt วัสดุใช้ไป
Allowance for Doubtful Debt หน้สี งสัยจะสูญ
คา่ เผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

สาระสาคญั
กระดาษทาการ (\Work Sheet) หมายถึง แบบฟอร์มที่รวบรวมข้อมูลที่จาเป็นในการจัดทางบ

การเงินมาไว้ที่เดียวกัน กระดาษทาการเป็นเครื่องมือสาคัญในการปรับปรุงรายการตอนสิ้นงวดก่อน
ปิดบัญชี ดังนั้น กระดาษทาการจะจัดทาขึ้นภายหลังที่ได้จดบันทึกรายการต่าง ๆ ของธุรกิจในบัญชี
ครบถ้วนแล้วและเตรียมออกงบการเงินต่อไป

สมรรถนะประจาหนว่ ยการเรียนรู้
สามารถจัดทากระดาษทาการเปน็ ภาษาองั กฤษได้อยา่ งถูกต้อง

สาระการเรียนรู้
1. ความหมายของกระดาษทาการ
2. วตั ถุประสงค์ของการจดั ทากระดาษทาการ
3. การจัดทากระดาษทาการ

จดุ ประสงค์การเรียนรู้
1. อธิบายความหมายของกระดาษทาการได้
2. บอกวตั ถุประสงค์ของการจดั ทากระดาษทาการได้
3. จัดทากระดาษทาการเป็นภาษาอังกฤษได้
4. มกี จิ นิสัย มีระเบยี บ มีความละเอียดรอบคอบ ซื่อสัตย์ สุจรติ มีวนิ ัย ตรงต่อเวลา และมเี จตคติท่ี
ดตี อ่ วิชาชพี

แผนผงั ความคดิ (Mind Mapping)

Work Sheet

6 Columns Work Sheet 8 Columns Work Sheet 10 Columns Work Sheet
Servicing Business Merchandising Business Manufacturing Business

แบบทดสอบก่อนเรียน
ให้นักเรียนเลอื กคาตอบทถ่ี ูกตอ้ งท่ีสดุ
1. ขอ้ ใดไม่เกี่ยวขอ้ งกับกระดาษทาการ

1. เป็นแบบฟอร์มรวบรวมข้อมูลท่ีจาเป็นในการจัดทางบการเงนิ ไดท้ ่ีเดยี วกัน
2. เป็นเคร่ืองมอื ในการปรับปรงุ รายการตอนส้นิ งวดกอ่ นการปิดบัญชี
3. เป็นเคร่ืองมือในการปรับปรุงรายการตอนส้นิ งวดหลังการปดิ บญั ชี
4. เปน็ สง่ิ ทจี่ ดั ทาขนึ้ ภายหลงั ทไี ด้จดบนั ทึกรายการต่างๆ ของธุรกจิ ครบถว้ นแลว้
5. จัดทาหลงั บนั ทกึ รายการในสมุดรายวันทว่ั ไป แยกประเภท งบทดลอง และปรบั ปรงุ บญั ชี

2. ข้อใดไม่ไดอ้ ย่ใู นกระดาษทาการ 8 ชอ่ ง
1. Adjustment Entries
2. Cost of Goods Manufactured Statement
3. Statement of Financial Position
4. Income Statement
5. Trial Balance

3. Accumulated Depreciation ต้องบนั ทึกรายการในงบใดในกระดาษทาการ
1. Statement of Financial Position
2. Income Statement
3. Cost of Goods Manufactured Statement
4. Profit Statement
5. Loss Statement

4. Drawing account หมายถึงบญั ชีในขอ้ ใด
1. บญั ชเี งนิ ฝากธนาคาร
2. บัญชเี งินถอนธนาคาร
3. บัญชีถอนใชส้ ว่ นตัว
4. บัญชีรปู ภาพ
5. บัญชเี งนิ เบิกเกนิ บญั ชี

5. Depreciation หมายถึงข้อใด
1. วัสดใุ ชไ้ ป
2. ค่าเผอื่ หนส้ี งสยั จะสญู
3. คา่ เช่าคา้ งจ่าย
4. ค่าเส่อื มราคา
5. ค่าเส่ือมราคาสะสม

6. ส่วนต่างระหว่างเดบิตกับเครดิตใน Income Statement ถ้าผลรวมด้านเดบิตมากกว่า จะต้อง

บันทกึ สว่ นตา่ งดว้ ยช่อื บญั ชใี ด

1. Net Income

2. Net Loss

3. Net Profit

4. Income Summary

5. Loss Summary

7. Ending Inventory ในกระดาษทาการต้องบันทกึ ในงบใด และดา้ นใด

1. Income Statement ด้านเดบติ Statement of Financial Position ดา้ นเครดติ

2. Income Statement ดา้ นเครดิต Statement of Financial Position ด้านเดบติ

3. Trial Balance ดา้ นเดบิต Income Statement ด้านเดบติ

4. Trial Balance ดา้ นเครดิต Income Statement ดา้ นเครดติ

5. Income Statement ดา้ นเดบิต Statement of Financial Position ดา้ นเดบติ

8. งบที่รวบรวมสนิ ทรพั ย์ หน้สี ินและส่วนของเจ้าของคืองบใด

1. Statement of Financial Position

2. Income Statement

3. Cost of Goods Manufactured Statement

4. Profit Statement

5. Loss Statement

9. Office supplies used อยู่ในหมวดบัญชีใด
1. Assets
2. Liabilities
3. Owner’s Equity
4. Revenues
5. Expenses

10. ถา้ จะต้องบันทึกรายการปรบั ปรงุ ค่าเสอื่ มราคาอาคารควร ข้อใดบนั ทึกถกู ตอ้ ง

1. Dr. Accumulate Depreciation - Building Cr. Building

2. Dr. Building Cr. Accumulate Depreciation - Building

3. Dr. Depreciation - Building Cr. Accumulate Depreciation - Building

4. Dr. Accumulate Depreciation - Building Cr. Depreciation - Building

5. Dr. Depreciation - Vehicle Cr. Accumulate Depreciation - Vehicle

บทนา

กระดาษทาการ หรือ Work Sheet หรือ Working Paper บางกิจการท่ีมีรายการค้าไม่มาก และไม่
คอ่ ยมีการปรบั ปรุงแก้ไขรายการมากนกั อาจจัดทากระดาษทาการ 6 ช่อง ซ่ึงประกอบไปด้วย 3 งบ ได้แก่ งบ
ทดลอง (Trial Balance) งบกาไรขาดทุน (Income Statement) และงบแสดงฐานะการเงิน (Statement
of Financial Position) ส่วนใหญ่เป็นธุรกิจบริการ แต่สาหรับบางกิจการหากมีรายการค้ามากขึ้น และมีการ
ปรับปรงุ รายการบัญชีในระหวา่ งงวด กจิ การจะจดั ทากระดาษทาการ 8 ชอ่ ง ไดแ้ ก่ธรุ กจิ ซอ้ื ขายสินคา้

เนือ้ หาสาระ

5.1 ความหมายของกระดาษทาการ
กระดาษทาการ (Work Sheet) หมายถึง แบบฟอร์มที่รวบรวมข้อมูลที่จาเป็นในการจัดทางบ

การเงินมาไว้ท่ีเดียวกัน กระดาษทาการ เป็นเครื่องมือสาคัญในการปรับปรุงรายการตอนสิ้นงวดก่อน
ปิดบัญชี ดังนั้น กระดาษทาการจะจัดทาขึ้นภายหลังที่ได้จดบันทึกรายการต่าง ๆ ของธุรกิจในบัญชี
ครบถ้วนแล้วแต่ยังไม่ได้ลงรายการปรับปรุงและปิดบัญชี

5.2 วตั ถปุ ระสงคข์ องการจดั ทากระดาษทาการ
1. เพ่อื ช่วยจาแนกประเภทของบญั ชีใหง้ า่ ยขน้ึ
2. เพอ่ื ชว่ ยเปน็ แนวทางในการปรบั ปรุงรายการและปดิ บัญชี
3. เพ่ือชว่ ยประหยดั เวลาและปอ้ งกนั ข้อผิดพลาดที่อาจเกิดข้นึ จากการปรับปรุงรายการและการจัดทา

งบการเงิน
4. เพื่อช่วยให้กิจการทราบผลการดาเนนิ งานและฐานะทางการเงนิ ของกิจการไดร้ วดเร็วข้นึ
5. เพ่ือช่วยให้ค้นพบข้อผิดพลาดในการปรับปรุงรายการและ/หรือการปิดบัญชีครบถ้วนหรือไม่

ตลอดจนการคน้ พบขอ้ ผดิ พลาดจากการผา่ นรายการทางบัญชีจากสมดุ รายวนั ไปยังบญั ชีแยกประเภท

5.3 การจัดทากระดาษทาการ
กระดาษทาการแบง่ ออกเปน็
1. กระดาษทาการ 6 ช่อง (Six-Columns Work Sheet / Working Paper) เป็นกระดาษทาการ
สาหรับกจิ การบริการ มีรายการค้าไม่มาก ยังไมม่ รี ายการปรบั ปรุงบัญชี ประกอบด้วย งบทดลอง
(Trial Balance) งบกาไรขาดทุน (Income Statement) และงบแสดงฐานะการเงิน
(Statement of Financial Position)

Business Name

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Income Statement of
No. Dr. Cr. Statement Financial Position
Dr. Cr.
Dr. Cr.

2. กระดาษทาการ 8 ช่อง (Eight-Columns Work Sheet / Working Paper) เป็นกระดาษทา
การสาหรับกจิ การบริการ กิจการซอ้ื ขายสนิ คา้ ทมี่ รี ายการปรบั ปรุงบญั ชี กระดาษทาการ 8 ช่อง
ประกอบด้วย งบทดลอง (Trial Balance) รายการปรับปรุง (Adjustment or Adjusting)
งบกาไรขาดทุน (Income Statement) และงบแสดงฐานะการเงิน (Statement of Financial
Position)

Business Name

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Ac. Trial Balance Adjustment Income Statement of
No. Dr. Cr. Statement Financial Position
Dr. Cr.
Dr. Cr. Dr. Cr.

3. กระดาษทาการ 10 ช่อง (Ten-Columns Work Sheet / Working Paper) เป็นกระดาษ
ทาการสาหรับกิจการอุตสาหกรรม หรือกิจการท่ีมีการผลิตสินค้าโดยมีช่องเพ่ิมข้ึนมาจาก กระดาษทาการ 8
ชอ่ ง ซงึ่ ประกอบดว้ ย งบทดลอง (Trial Balance) รายการปรับปรุง (Adjustment/Adjusting) งบต้นทุน

ผลิต (Cost of Goods Manufactured Statement) งบกาไรขาดทุน (Income Statement) และ
งบแสดงฐานะการเงนิ (Statement of Financial Position)

Business Name

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Cost of Goods Income Statement of
Manufactured Statement Financial Position
No.. Dr. Cr. Statement
Dr. Cr. Dr. Cr.
Dr. Cr. Dr. Cr.

ในรายวชิ าการบัญชปี ฏบิ ตั ิการภาษาอังกฤษจะเน้นการจัดทากระดาษทาการ 8 ช่อง สาหรับธุรกิจซื้อ
ขายสนิ ค้า จงึ สรปุ ข้นั ตอนการจดั ทากระดาษทาการไดด้ ังน้ี

Step 1 Adjusting entries in the general journal
Step 2 Prepare the trial balance in the work sheet
Step 3 Prepare the adjustment: transfer adjusting entries from general journal (step1)

to adjustment columns in the work sheet
Step 4 Extend the adjusted trial balance amounts to the income statement, and

calculates the difference number between incomes and expenses. If income
more than expenses we will call the difference number is “Net Income or Net
Profit” and another hand if expenses more than the income we will call the
difference number is “Net Loss”
Step 5 Extend the adjusted trial balance amounts to the statement of financial
position, and calculate the difference number between assets and liabilities &
owner equity, the difference number in the statement of financial position
will same difference number in the income statement

ตัวอย่างท่ี 5.1 ต่อไปนี้เป็นงบทดลองและรายการปรับปรุงของกิจการ Boom Shop ณ วันท่ี 31 ธันวาคม

25x1

Example 5.1 The following is a trial balance and an adjustment of the Boom Shop business
as at 31st December 25x1.

Boom Shop

Trial balance
As at 31st December, 25x1

Accounts AC Dr. Cr.
No. 215,000 -
245,150 - 600 -
Cash 101 23,000 -
2,560 -
Bank Account 102 65,000 - 35,000 -
4,500 - 165,000 -
Account Receivable 103 30,000 - 100,000 -
132,500 - 25,000 -
Allowance for Doubtful Debt 104 2,954,090 -
Merchandise Inventory, 1st January 105 500,000 - 900,000 -

Office Supplies 106 2,450,000 - 6,800 -
13,600 -
Prepaid Rental Expenses 107 20,000 -

Office Equipment 108 21,000 -
35,000 -
Accumulate Depreciation - Office Equipment 109 340,000 -

Vehicle 110

Accumulate Depreciation - Vehicle 111

Building 112

Accumulate Depreciation - Building 113

Bank Overdraft 201

Account Payable 202

Capital 301

Drawing 302

Sales 401

Sales Return 402

Sales Discount 403

Purchases 501

Purchases Returns 502

Purchases Discounts 503

Boom Shop

Trial balance
As at 31st December, 25x1

Accounts AC Dr. Cr.
No.

Freight In 504 20,000 -

Utility Expenses 505 36,500 -

Salary Expenses 506 50,000 -

Advertising Expenses 507 15,000 -

4,002,650 - 4,002,650 -

More Information:
1. Merchandise inventory on 31st December is 20,000 Baht สินค้าคงเหลือวันท่ี 31 ธันวาคม

20,000 บาท

2. Ending office supplies is 800 Baht. วัสดุสานกั งานคงเหลือปลายงวด 800 บาท

3. Estimate allowance for doubtful debt on 5% of account receivable.

ประมาณการค่าเผื่อหน้สี งสยั จะสูญ 5% ของลกู หนีก้ ารค้า

4. Prepaid rental expenses for 3 months starting from November 25x1

ค่าเชา่ จ่ายลว่ งหน้าสาหรบั 3 เดือน เรมิ่ จากเดือนพฤศจิกายน 25x1

5. Advertising expense has not paid in the ending of the year 6,000 Baht.

คา่ โฆษณายงั ไมไ่ ด้จ่าย ณ วันสิ้นงวด 6,000 บาท

6. Business owner withdraw money from the bank for personal used 5,000 Baht.

เจา้ ของกจิ การถอนเงินจากธนาคารไปใช้ส่วนตวั 5,000 บาท

7. Calculate depreciation 20% of Office Equipment, Vehicle and 5% of Building

คานวณค่าเสือ่ มราคา 20% ของอุปกรณ์สานกั งาน , ยานพาหนะ และ อาคาร 5%

Require : 1 To record adjusting entries

2. Prepare 8 columns work sheet

Step 1 Adjusting entries in general journal

General Journal Page

25x1 Transactions A/C Debit Credit
MD No.

Dec 31 Supplies Used 508 3,700 -
(1) Office Supplies 106
3,700 -

General Journal Page

25x1 Transactions A/C Debit Credit
MD No.

¤Adjusted office supplies used

(2) Doubtful Debt 509 550 -

Allowance for Doubtful Debt 104 550 -

Adjusted allowance for doubtful debt

(3) Rental Expense 510 20,000 -
Prepaid Rental Expense 107 20,000 -

Adjusted rental expense

(4) Advertising Expense 511 6,000 -

Accrued Advertising Expense 203 6,000 -

Adjusted accrued advertising expense

(5) Drawing 302 5,000 -
Bank Account 102 5,000 -

Adjusted drawing for personal used

(6) Depreciation – Office Equipment 512 26,500 -

Depreciation – Vehicle 513 100,000 -

Depreciation – Building 514 122,500 -

Accumulate Depreciation – 109 26,500 -

Office Equipment

Accumulate Depreciation – 111 100,000 -

Vehicle

Accumulate Depreciation – 113 122,500 -

Building

Adjusted Depreciation non- current assets

Step 2 Prepare the trial balance with trial balance

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Cash No. Dr. Cr. Dr. Cr.
Dr. Cr. Dr. Cr.
Bank Account
Account Receivable 101 215,000
Allowance for Doubtful Debt
Merchandise Inventory, Jan 1st 102 245,150
Office Supplies 103 23,000
Prepaid Rental Exp. 104 600
Office Equipment 105 65,000
Accu. Dep. - Off Equip 106 4,500
Vehicle 107 30,000
Accu. Dep.- Vehicle 108 132,500
Building 109 2,560
Accu. Dep- Building 110 500,000
Bank Overdraft 111 35,000
Account Payable 112 2,450,000
Capital 113 165,000
Drawing 201 100,000
Sales 202 25,000
Sales Return 301 2,954,090
Sales Discount 302 20,000
Purchases 401 900,000
Purchases Return 402 21,000
Purchases Discount 403 35,000
Freight In 501 340,000
Utility Expenses 502 6,800
Salary Expenses 503 13,600
Advertising Expenses 504 20,000
505 36,500
506 50,000
507 15,000

4,202,650 4,202,650

Step 3 Prepare the adjustment : transfer adjusting entries from general journal to
adjustment columns in the work sheet

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Cash
No. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
Bank Account
Account Receivable 101 215,000
Allowance for Doubtful Debt
Merchandise Inventory, Jan 1st 102 245,150 5,000
Office Supplies
Prepaid Rental Exp. 103 23,000
Office Equipment
Accu. Dep. - Off Equip 104 600 550
Vehicle
Accu. Dep.- Vehicle 105 65,000
Building
Accu. Dep- Building 106 4,500 3,700
Bank Overdraft
Account Payable 107 30,000 20,000
Capital
Drawing 108 132,500
Sales
Sales Return 109 2,560 26,500
Sales Discount
Purchases 110 500,000
Purchases Return
Purchases Discount 111 35,000 100,000
Freight In 112 2,450,000 122,500
Utility Expenses 113 165,000
Salary Expenses 201 100,000 5,000
Advertising Expenses 202 25,000
301 2,954,090
Supplies Used 302 20,000
Doubtful Debt 401 900,000
Rental Expense 402 21,000
Advertising Expense 403 35,000

501 340,000

502 6,800

503 13,600

504 20,000

505 36,500

506 50,000

507 15,000

4,202,650 4,202,650

508 3,700
509 550

510 20,000

511 6,000

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Accrued Advertising Exp. No. Dr. Cr. Dr. Cr.
Depreciation – Office Dr. Cr. Dr. Cr.
Equipment
Depreciation – Vehicle 203 6,000
Depreciation – Building
512 26,500
Inventory Ending
513 100,000
514 122,500

284,250 284,250

105

Net Income (Net Profit)

Step 4 Extend the adjusted trial balance amounts to the income statement

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Cash No. Dr. Cr. Dr. Cr.
Dr. Cr. Dr. Cr.
Bank Account
Account Receivable 101 215,000
Allowance for Doubtful Debt
Merchandise Inventory, Jan 1st 102 245,150 5,000
Office Supplies
Prepaid Rental Exp. 103 23,000
Office Equipment
Accu. Dep. - Off Equip 104 600 550
Vehicle
Accu. Dep.- Vehicle 105 65,000 65,000
Building
Accu. Dep- Building 106 4,500 3,700

107 30,000 20,000

108 132,500

109 2,560 26,500

110 500,000

111 35,000 100,000

112 2,450,000

113 165,000 122,500

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Bank Overdraft No. Dr. Cr. Dr. Cr.
Account Payable Dr. Cr. Dr. Cr.
Capital
Drawing 201 100,000
Sales
Sales Return 202 25,000
Sales Discount
Purchases 301 2,954,090
Purchases Return
Purchases Discount 302 20,000 5,000
Freight In
Utility Expenses 401 900,000 900,000
Salary Expenses
Advertising Expenses 402 21,000 21,000

Supplies Used 403 35,000 35,000 6,800
Doubtful Debt 501 340,000 340,000 13,600
Rental Expense 502 6,800
Advertising Expense 503 13,600 20,000
Accrued Advertising Exp. 504 20,000 36,500
Depreciation – Office 505 36,500 50,000
Equipment 506 50,000 15,000
Depreciation – Vehicle 507 15,000
Depreciation – Building
4,202,650 4,202,650
Merchandise Inventory, Dec 31st
508 3,700 3,700
Net Income (Net Profit)
509 550 550

510 20,000 20,000

511 6,000 6,000

203 6,000

512 26,500 26,500

513 100,000 100,000

514 122,500 122,500

284,250 284,250

105 20,000

816,750 940,400

78,650

940,400 940,400

Step 5 Extend the adjusted trial balance amounts to the statement of financial
position

Boom Shop

Work Sheet

For period a year ended December 31,25x1

Accounts Acc. Trial Balance Adjustment Income Statement of
Statement Financial Position
Cash
No. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
Bank Account
Account Receivable 101 215,000 215,000
Allowance for Doubtful Debt
Merchandise Inventory, Jan 1st 102 245,150 5,000 240,150
Office Supplies 23,000
Prepaid Rental Exp. 103 23,000
Office Equipment 1,150
Accu. Dep. - Off Equip 104 600 550
Vehicle
Accu. Dep.- Vehicle 105 65,000 65,000
Building
Accu. Dep- Building 106 4,500 3,700 800
Bank Overdraft 10,000
Account Payable 107 30,000 20,000 132,500
Capital 500,000
Drawing 108 132,500 2,450,000
Sales
Sales Return 109 2,560 26,500 25,000 29,060
Sales Discount
Purchases 110 500,000 135,000
Purchases Return
Purchases Discount 111 35,000 100,000 287,500
Freight In 112 2,450,000 100,000
Utility Expenses 113 165,000 122,500 25,000
Salary Expenses 201 100,000 2,954,090
Advertising Expenses 202 25,000 5,000
301 2,954,090 900,000
Supplies Used 302 20,000
Doubtful Debt 401 900,000 21,000
Rental Expense 402 21,000 35,000
Advertising Expense 403 35,000

501 340,000 340,000

502 6,800 6,800

503 13,600 13,600

504 20,000 20,000

505 36,500 36,500

506 50,000 50,000

507 15,000 15,000

4,202,650 4,202,650

508 3,700 3,700
509 550 550

510 20,000 20,000

511 6,000 6,000