Buku Perpajakan

Untuk SMK/SMA/Sederajat

PERPAJAKAN

Oleh Pendidikan Akuntansi 2019 Internasional

PERPAJAKAN

Oleh :

Pendidikan Akuntansi 2019 Internasional – UNESA

1. Aulia Safa Fariski /19080304049/ PPH Pasal 21

2. Birohmatika Nagatrahing R. /19080304055/ PPh Pasal 21

3. Setiani Indah Saputri /19080304024/ PPH Pasal 22

4. Achmad Rayhan Zakaria /19080304035/ PPH Pasal 23

5. Fuad Zuyyina Bardan /19080304039/ PPH Pasal 24

6. Idha Rahma Iswianti /19080304009/ PPH Pasal 25

7. Arlin Hana Madu /19080304051/ PPH Pasal 26

8. Putri Hidayah /19080304026/ PPN

9. Cindy Ayuna Putri /19080304033/ PPnBM

10. Ervina Novita Sari /19080304027/ PBB

11. Siti Tasriah /19080304005/ BPHTB

12. Leony Nasharani /19080304004/ Bea Materai

13. Dianita Putri Agustin /19080304010/ Bea Materai

Dosen Pembimbing :
Moh. Danang Bahtiar, S.Pd., M.Pd.

198701142019031010

ii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadiran Tuhan Yang Maha Esa, yang telah memberikan rahmat-Nya
sehingga penyusunan buku pada materi perpajakan yang disusun untuk peserta didik
SMK/SMA/Sederajat diselesaikan dengan sebaik-baiknya. Buku ini disusun dengan tujuan
agar peserta didik dapat mencapai kompetensi dasar materi perpajakan dan menambah
wawasan dunia perpajakan. Buku yang disusun ini menggunakan pendekatan pembelajaran
sesuai dengan kurikulum 2013 revisi, sehingga diharapkan Buku ini dapat dengan mudah
dipahami dan digunakan dalam proses belajar dan pembelajaran.

Penyusun meyakini bahwa dalam pembuatan buku ini masih jauh dari sempurna. Oleh
karena itu penyusun mengharapkan kritik dan saran yang relevan dan membangun guna
melengkapi buku ini sehingga dapat bermanfaat bagi kita semua. Akhir kata penyusun
mengucapkan banyak terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu dalam
penyusunan buku ini.

Surabaya, 5 Mei 2021
Tim Penyusun
PAK 2019 Internasional

iii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR........................................................................................... iii
DAFTAR ISI...............................................................................................................iv
DAFTAR TABEL.........................................................................................................vi
BAB 1 PPH Pasal 21..................................................................................................1

SOAL LATIHAN 1 .................................................................................................18
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 1.....................................................................23
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................26
BAB 2 PPH Pasal 22................................................................................................27
SOAL LATIHAN 2 .................................................................................................41
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 2.....................................................................47
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................49
BAB 3 PPH Pasal 23................................................................................................50
SOAL LATIHAN 3 .................................................................................................56
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 3.....................................................................61
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................62
BAB 4 PPH Pasal 24................................................................................................63
SOAL LATIHAN 4 .................................................................................................70
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 4.....................................................................77
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................81
BAB 5 PPH Pasal 25................................................................................................82
SOAL LATIHAN 5 .................................................................................................86
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 5.....................................................................93
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................96
BAB 6 PPH Pasal 26................................................................................................97
SOAL LATIHAN 6 ...............................................................................................101
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 6...................................................................106
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................108
BAB 7 PPn & PPnBM............................................................................................109
SOAL LATIHAN 7 ...............................................................................................122

iv

KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 7...................................................................127
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................129
BAB 8 PBB DAN BPHTB........................................................................................130
SOAL LATIHAN 8 ...............................................................................................149
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 8...................................................................155
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................157
BAB 9 Bea Materai...............................................................................................158
SOAL LATIHAN 9 ...............................................................................................175
KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 9...................................................................182
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................184

v

DAFTAR TABEL

Tabel 1. Tarif PPh 21.................................................................................................7
Tabel 2. Ketentuan PTKP ........................................................................................10
Tabel 3. Tarif dan DPP Karyawan lepas..................................................................14
Tabel 4. Pembayaran PPh Pasal 22 ........................................................................39
Tabel 5. Objek PPN...............................................................................................110
Tabel 6. Objek Bea Materai..................................................................................162

vi

BAB 1
PPH Pasal 21

Hai tahukah kamu bahwa PPh 21 merupakan pajak yang dipungut kepada wajib
pajak orang pribadi dalam negeri berdasarkan profesi masing-masing. Terdapat
beberapa UU yang mengatur PPh 21, salah satunya yaitu a.Undang-Undang No. 7
tahun 1983 sampai Undang-Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan.
Pemahaman mengenai tarif dan cara pemungutan PPH 21 harus dipelajari
dengan lebih baik lagi.
Petunjuk Belajar:

 Baca dan cermatilah materi yang dipaparkan dengan teliti dan jelas
 Apabila ada yang tidak dimengerti dari Bab ini, peserta didik bisa

menanyakan kepada pendidik
 Kerjakanlah latihan soal yang ada dalam Bab ini
 Buatlah catatan jika diperlukan

1

A. PENGERTIAN PPH PASAL 21

Pajak Penghasilan atau PPh Pasal 21 adalah pajak pemotongan yang
dikenakan atas penghasilan yang diterima oleh seorang Wajib Pajak Orang
Pribadi (WPOP) dalam negeri, atas pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang
dilakukannya.Singkatnya, PPh 21 dipotong dari penghasilan yang diterima oleh
perseorangan.
Ada berbagai kategori jenis penghasilan yang dikenakan PPh 21, diantaranya:

a) Penghasilan bagi Pegawai Tetap
b) Penghasilan bagi Pegawai Tidak Tetap
c) Penghasilan bagi Bukan Pegawai
d) Penghasilan yang dikenakan PPh 21 Final
e) Penghasilan Lainnya

B. Undang – Undang PPh 21

a. Undang-Undang No. 7 tahun 1983 sampai Undang-Undang No. 36 tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan.

b. Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang petunjuk
pelaksanaan pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, dan kegiatan Orang Pribadi.

c. Peraturan Dirjen Pajak No. PER-16/PJ/2016 tentang pedoman teknis tata
cara pemotongan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
dan kegiatan Orang Pribadi.

d. Peraturan Menteri Keuangan No. 102/PMK.010/2016 tentang penetapan
bagian penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dari pegawai harian dan

2

mingguan serta pegawai tidak tetap lainnya yang tidak dikenakan
pemotongan menimbang Pajak Penghasilan.
e. Peraturan Pemerintah No. 68/2009 tentang tarif Pajak Penghasilan Pasal 21
atas penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan
hari tua, dan jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus.
f. Peraturan Menteri Keuangan No. 16/PMK.03/2010 tentang tata cara
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas penghasilan berupa uang
pesangon, uang manfaat pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua
yang dibayarkan sekaligus.

C. SUBJEK PPH 21

A. Subjek yang Dikenakan PPh 21
Jenis PPh 21 ini dikenakan pada Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) yang

menerima penghasilan.
1. Pegawai
2. Penerima honorarium
3. Penerima upah
4. Penerima uang pesangon, pensiun, atau uang manfaat pensiun,
tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.
5. Wajib pajak PPh 21 kategori bukan pegawai tetapi menerima atau
memperoleh penghasilan sehubungan dengan pemberian jasa, yaitu :
a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri
dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan,
notaris, penilai dan aktuaris
b. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik,
komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi,
elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi
jasa kepada suatu kepanitiaan

3

c. Petugas penjaja barang dagangan
d. Petugas dinas luar asuransi
e. Distributor perusahaan multilevel marketing (pemasaran

berjenjang) atau direct selling (pemasaran langsung)
f. Olahragawan (atlit, pelatih)
g. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak,

bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara,
kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis dan seniman
h. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan
moderator
i. Pengarang, peneliti, dan penerjemah
6. Anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak
merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan.
7. Mantan pegawai
8. Peserta kegiatan pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan
sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan.
-Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai
penyelenggara kegiatan tertentu
-Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan
olah raga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi, dan
perlombaan lainnya
-Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan
kerja.
B. Subjek yang Tidak Dikenakan PPh 21
1. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan oleh
Keputusan Menteri Keuangan sepanjang bukan warga negara
Indonesia.
2. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari
negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka.

4

C. Subjek Pemotong PPh 21
1. Pemberi kerja yang terdiri dari Orang Pribadi, Badan, Cabang, atau Unit
yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran
lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan
oleh pegawai atau bukan pegawai.
2. Bendaharawan Pemerintah baik Pusat maupun Daerah, termasuk
bendahara atau pemegang kas Pemerintah Pusat termasuk institusi
TNI/Polri, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah,
lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik
Indonesia di luar negeri, yang membayar gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
atau kegiatan.
3. Dana pensiun atau badan lain seperti Jaminan Sosial Tenaga Kerja
(Jamsostek), PT Taspen, PT ASABRI yang membayarkan uang pensiun
dan pembayaran lain dengan nama apa pun dalam rangka pensiun.
4. Yayasan, lembaga, kepanitia-an, asosiasi, perkumpulan, organisasi
massa, organisasi sosial politik dan organisasi lainnya serta organisasi
internasional yang telah ditentukan berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan.
5. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang
bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta
lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar
honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada
WPOP berkenaan dengan suatu kegiatan.
6. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
serta badan yang membayar honorarium, komisi, fee, atau imbalan
lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang.

5

D. OBJEK PAJAK PPH PASAL 21

a. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
- Penghasilan yang diterima Pegawai tetap, baik berupa penghasilan baik
bersifat teratur maupun tidak
- Penghasilan yang diterima Penerima pensiun secara teratur berupa uang
pensiun atau penghasilan sejenisnya.
- Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan yang
diterima secara sekaligus berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun,
tunjangan hari tua atau jaminan hari tua
- Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah
harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang
dibayarkan secara bulanan.

b. Penghasilan yang Tidak Dipotong PPh Pasal 21
- Santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan dengan asuransi
kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan
asuransi bea siswa.
- Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya
telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua kepada
Badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh
pemberi kerja.
- Zakat yang diterima oleh Orang Pribadi yang berhak, diperoleh dari
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau
sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang
diakui di Indonesia.
- Beasiswa seperti yang dimaksud dalam Pasal 4 Ayat (3) huruf I dalam
Undang-Undang Pajak Penghasilan.

6

E. PERLAKUAN PPH 21 ATAS PEGAWAI TETAP

A. Tarif
Tarif PPh Pasal 21 berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Peraturan

Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2015 terdapat 2 kategori yaitu
yang memiliki NPWP dan tidak memiliki NPWP.

1. Tarif PPh 21 memiliki NPWP
Berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh No. 36/2008,
perhitungan tarif pajak pribadi menggunakan tarif progresif.
- 5% untuk penghasilan sampai dengan Rp50.000.000 per tahun
- 15% untuk penghasilan Rp50.000.000 sampai dengan
Rp250.000.000 per tahun
- 25% untuk penghasilan Rp250.000.000 sampai Rp500.000.000
per tahun
- 30% untuk penghasilan di atas Rp500.000.000 per tahun
- Untuk WP yang tidak memiliki NPWP (Nomor Pokok Wajib
Pajak), dikenakan tarif 20% lebih tinggi dari mereka yang
memiliki NPWP

(Tabel 1. Tarif PPh 21)

7

2. Tarif PPh 21 tidak memiliki NPWP
Bagi wajib pajak yang menerima penghasilan namun tidak memiliki
NPWP, maka tarif pajak penghasilannya dikenakan 20% lebih tinggi
dari tarif yang ditetapkan terhadap yang memiliki NPWP.
a. Pegawai tetap atau penerima pensiun berkala sebagai penerima
penghasilan yang telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang
lebih tinggi yang mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP
dalam tahun kalender yang bersangkutan paling lama sebelum
pemotongan PPh Pasal 21 untuk Masa Pajak Desember, selisih
pengenaan tarif sebesar 20% lebih tinggi tersebut
diperhitungkan untuk bulan selanjutnya setelah memiliki NPWP.
b. Jumlah pph Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar 20%
lebih tinggi dari jumlah pph Pasal 21 yang seharusnya dipotong
dalam hal yang bersangkutan memiliki NPWP (diterapkan untuk
pemotongan pph Pasal 21 yang bersifat tidak final)

B. Rumus Menghitung PPh Pasal 21

8

Penjelasan :
a. Tunjangan – Tunjangan Lainnya
Termasuk tunjangan transportasi, uang lembur, akomodasi, komunikasi,
dan tunjangan tidak tetap lainnya. Umumnya tunjangan tersebut dapat
diberikan oleh perusahaan atau tidak, tergantung dari kebijakan
perusahaan itu sendiri.
b. Biaya Jabatan
Biaya Jabatan merupakan biaya yang dikeluarkan untuk memelihara
penghasilan.
Rumus :

5% x Penghasilan BRUTO

- Setinggi-tingginya 1 Tahun : Maksimal Rp.6.000.000
- 1 Bulan : Maksimal Rp.500.000
c. Biaya Pensiun

Biaya Pensiun adalah biaya yang dikeluarkan untuk memelihara Uang
Pensiun.
Rumus :

5% x Penghasilan BRUTO

- 1 Tahun : Maksimal Rp.2.400.000
- 1 Bulan : Maksimal Rp.200.000
d. Penghasilan Neto

Jika pegawai merupakan pegawai lama (lebih dari satu tahun) atau
pegawai baru yang mulai bekerja pada bulan Januari tahun itu, maka
penghasilan neto dikalikan 12 untuk memperoleh nilai penghasilan neto
setahun.

9

e. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
Berfungsi untuk mengurangi penghasilan bruto, agar diperoleh nilai

Penghasilan Kena Pajak yang akan dihitung sebagai objek pajak
penghasilan milik wajib pajak.
Besaran tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) menurut
101/PMK.010/2016 yang ditetapkan hingga saat ini adalah:

KETENTUAN PTKP

PTKP 2016

WPOP Rp. 54.000.000
WP Kawin Rp. 4.500.000
Istri Bekerja Rp. 54.000.000
(penghasilan digabung dg suami)
Tambahan Keluarga (MAKS 3 Orang) @Rp. 4.500.000
(keluarga sedarah dan keluarga
semenda dalam garis keturunan lurus
serta anak angkat)

(Tabel 2. Ketentuan PTKP)

Keterangan :
1. Skema hubungan keluarga sedarah dan keluarga semenda

a. Sedarah
Yang termasuk dalam pengertian keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus yaitu : ayah, ibu dan anak kandung. Sedarah
Kesamping satu derajat yaitu : Saudara Kandung.

b. Semenda
Yang termasuk dalam pengertian keluarga semenda dalam garis
keturunan lurus
yaitu :ayah mertua, ibu mertua dan anak tiri.
Semenda Kesamping satu derajat yaitu : Saudara Ipar.

10

2. Tidak termasuk mendapat tambahan pengurangan PTKP
a. Saudara kandung, karena termasuk dalam pengertian keluarga
sedarah kesamping satu derajat
b. Saudara ipar, karena termasuk dalam pengertian keluarga
semenda kesamping satu derajat
c. Saudara dari bapak/ibu, karena tidak termasuk dalam pengertian
keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan
lurus.

3. Anak Angkat
Anak (belum dewasa) yang tidak tergolong keluarga sedarah atau
semenda dalam garis lurus dari Wajib Pajak tetapi menjadi
tanggungan sepenuhnya dari Wajib Pajak.
Tanggungan Sepenuhnya menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan
berdasarkan keadaan yang dapat terlihat dari keadaan yang nyata
yaitu :
- Tinggal bersama-sama dengan Wajib Pajak
- Tidak mempunyai penghasilan sendiri
- Tidak turut dibantu oleh lain-lain anggota keluarga atau oleh
orang tuanya sendiri (kandung)
Jika Wajib Pajak sekedar menyumbang, membantu, bertanggung
jawab dan sebagainya, tidak termasuk dalam menjadi tanggungan
sepenuhnya.

CONTOH KASUS
1. Camila pada tahun 2016 bekerja pada perusahaan PT Jaya Abadi dengan
memperoleh gaji sebulan Rp5.750.000,00 dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp200.000,00. Camila menikah tetapi belum mempunyai anak.
Pada bulan Januari penghasilan Retto dari PT Jaya Abadi hanya dari gaji.
Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Januari adalah sebagai berikut :

11

2. Jackson (menikah dan mempunyai 3 anak kandung) merupakan dokter
spesialis kandungan yang bekerja sebagai pegawai tetap di rumah sakit
swasta Medicube dengan gaji tetap sebesar Rp20.000.000,00. Jam praktik
Jackson mulai pukul 8.00 s.d 12.00 selama 5 hari dalam seminggu.Untuk
bulan Agustus 2016 Jackson menerima pembayaran dari Rumah Sakit
Medicube berupa gaji sebesar Rp20.000.000,00 dan menerima jasa medis
sebagai dokter yang bersumber dari pasien sebesar Rp25.000.000,00.
Dokter Jackson membayar iuran pensiun sebesar Rp200.000,00 setiap
bulannya. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Jackson dari
Rumah Sakit Medicube pada bulan Agustus 2016 adalah :

12

F. PPH PASAL 21 ATAS PEGAWAI
TIDAK TETAP PENERIMA UPAH

Pengertian Pegawai Tidak Tetap
Menurut Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016, karyawan tidak

tetap atau karyawan lepas adalah karyawan yang hanya menerima penghasilan
apabila karyawan tersebut bekerja, dengan besar penghasilan dihitung
berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit pekerjaan yang dihasilkan, dan
penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

G. JENIS-JENIS UPAH YANG DIDAPATKAN OLEH
KARYAWAN TIDAK TETAP

1. Upah harian : upah yang diperoleh karyawan secara harian
2. Upah mingguan : upah yang diperoleh karyawan secara mingguan
3. Upah satuan : upah yang diperoleh karyawan berdasarkan
4. Upah borongan jumlah unit pekerjaan yang dihasilkan
: upah yang diperoleh berdasarkan penyelesaian
suatu jenis pekerjaan tertentu

H. Cara Menghitung PPh 21 untuk Karyawan Tidak Tetap
atau Karyawan Lepas Harian/Borongan

1. Menentukan jumlah upah harian atau rata-rata upah yang diterima dalam
sehari
- Untuk upah mingguan, dibagi dengan jumlah hari bekerja dalam
seminggu
- Untuk upah satuan, dikalikan jumlah rata-rata satuan yang dihasilkan
dalam sehari
- Untuk upah borongan, dibagi dengan jumlah hari dalam menyelesaikan
perkerjaan borongan

13

2. Tidak ada PPh 21 yang dipotong, jika:
- Upah harian atau rata-rata upah harian kurang dari Rp 450.000 dan
jumlah kumulatif dalam satu bulan belum melebihi Rp 4.500.000.

3. PPh 21 harus dipotong sebesar upah harian atau rata-rata upah harian
dikurangi Rp 450.000, lalu dikalikan 5%, jika:
- Upah harian atau rata-rata upah harian sudah lebih dari Rp.450.000
tetapi jumlah kumulatif dalam satu bulan kalender belum melebihi Rp
4.500.000,-

4. PPh 21 harus dipotong sebesar upah harian atau rata-rata upah dikurangi
PTKP sehari lalu dikalikan 5%, jika:
- Jumlah kumulatif dalam satu bulan kalender sudah lebih dari
Rp.4.500.000, tetapi kurang dari Rp.10.200.000.

5. Berlaku Tarif pada Undang-Undang Pajak Penghasilan Pasal 17 ayat (1) huruf
(a), jika:
- Jumlah kumulatif dalam satu bulan kalender sudah lebih dari Rp
10.200.000.

Tabel tarif dan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) yang dikenakan pada karyawan
tidak tetap atau karyawan lepas harian/borongan

Penghasilan Sehari Penghasilan Kumulatif Tarif dan DPP
Sebulan

< Rp 450.000 < Rp 4.500.000 Tidak ada PPh 21

> Rp 450.000 < Rp 4.500.000 5% x (Upah – Rp.
450.000)

< Rp 450.000 > Rp 4.500.000 5% x (Upah –
> Rp 450.000 (PTKP/360))

< Rp 450.000 > Rp 10.200.000 Tarif Pasal 17 ×
> Rp 450.000 Jumlah Penghasilan

Kena Pajak yang
disetahunkan

(Tabel 3. Tarif dan DPP Karyawan lepas)

14

I. Contoh Perhitungan PPh 21 untuk Karyawan Tidak
Tetap atau Karyawan Lepas Harian/Borongan

Kasus Penerima Upah Harian
1. Arya dengan status belum menikah pada bulan Januari 2019 bekerja
sebagai buruh harian PT Amarta. Ia bekerja selama 10 hari dan menerima
upah harian sebesar Rp 450.000. Berapa PPh 21 yang dikenakan?
Jawab:
• Upah Sehari: Rp 450.000
Batas upah harian yg tidak dikenakan pajak: (Rp 450.000)
• Penghasilan Kena Pajak Sehari = 0
Hari ke-10:
Karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum melebihi Rp
4.500.000, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong.

Hari ke-11:

Karena jumlah kumulatif upah yang diterima melebihi

Rp 4.500.000, maka perhitungan PPh 21 Arya adalah:

• Upah s/d hari ke-11: 11 x Rp 450.000 = Rp 4.950.000

PTKP sebenarnya : 11 x (Rp 54.000.000 / 360) = Rp 1.650.000

• PKP s/d hari ke-11 = Rp 3.300.000

• PPh 21 terutang: 5% x RP 3.300.000 = Rp 165.000

• PPh 21 yang dipotong s/d hari ke-10: (0)

• PPh 21 yang dipotong hari ke-11 = Rp 165.000

• Sehingga pada hari ke-11, Arya menerima upah bersih sebesar:

Rp 450.000 – Rp 165.000 = Rp 285.000

15

Jika Arya bekerja sampai hari ke-12, maka perhitungan PPh 21 nya

adalah:

• Upah sehari : Rp 450.000

PTKP sebenarnya : Rp 54.000.000 / 360 = (Rp 150.000)

PKP : Rp 300.000

• PPh 21 terutang: 5% x Rp 300.000 = Rp 15.000

• Sehingga pada hari ke-12, Arya menerima upah bersih sebesar:

• Rp 450.000 – Rp 15.000 = Rp 435.000

Kasus Penerima Upah Mingguan
2. Rozi (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja sebagai
perakit TV pada suatu perusahaan elektronika. Perolehan upah Rozi
dihitung berdasarkan jumlah unit pekerjaan yang dapat diselesaikan yaitu
sebesar Rp 125.000 per TV dan dibayarkan setiap minggu. Dalam 1
minggu (6 hari kerja), Rozi dapat menyelesaikan pekerjaan sebanyak 24
buah TV dengan upah Rp 3.000.000. Hitunglah Berapa PPh 21nya?
Jawab:
• Upah sehari: Rp 3.000.000 / 6 = Rp 500.000
Upah di atas Rp 450.000:
Rp 500.000 – Rp 450.000 = Rp 50.000
• PPh 21 terutang: 6 x (5% x Rp 50.000) = Rp 15.000

Penerima Upah Borongan
3. Irwan mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan
sebesar Rp 950.000, pekerjaan yang diselesaikan dalam 2 hari. Berapa
PPh 21nya?
Jawab:

Upah borongan sehari: . = Rp 475.000

Upah di atas Rp 450.000: Rp 475.000 – Rp 450.000 = Rp 25.000
PPh 21 terutang: 2 x (5% x Rp 25.000) = Rp 2.500

16

Upah Harian / Satuan / Borongan / Honorarium / yang Diterima Tenaga Lepas

yang dibayarkan Bulanan

4. Bayu bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah harian yang

dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2019 Bayu hanya bekerja 20

hari dan upah sehari sebesar Rp 250.000. Bayu sudah menikah tapi

belum memiliki anak. Berapa PPh 21 bulan Januari?

Jawab:

• Upah Januari 2019: 20 x Rp 250.000 = Rp 5.000.000

Penghasilan neto setahun: Rp 5.000.000 x 12 = Rp 60.000.000

PTKP K/0 = (Rp 58.500.000)

• PKP: Rp 60.000.000 – Rp 58.500.000 = Rp 1.500.000

• PPh 21 terutang setahun: 5% x Rp 1.500.000 = Rp 75.000

PPh 21 terutang sebulan: Rp 75.000 / 12 = Rp 6.250

17

SOAL LATIHAN 1

SOAL LATIHAN PILIHAN GANDA
Jawablah pertanyaan di bawah ini dengan benar !

1. PT Media Pintar adalah perusahaan yang bergerak di bidang peneribitan
buku dan percetakan. Pada 2 Mei 2021 dia melakukan pembayaran terhadap
royalti untuk Mark.Co yang belum memiliki NPWP sebesar Rp5.000.000.
Berapa Pajak Penghasilan atas transaksi tersebut?
a) Rp500.000
b) Rp750.000
c) Rp1.000.000
d) Rp1.500.000
e) Rp1.250.000

2. Berikut ini Pemotong Pajak PPh Pasal 21, kecuali...
a) Bendaharawan Pemerintah
b) Dana Pensiun
c) Badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja
d) Pejabat perwakilan diplomatik
e) Penyelenggara kegiatan

3. Bagi pemberi kerja yang melakukan pembayaran kepada selain pegawai
tetap harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap masa
pajak pada saat…
a) Setiap kali melakukan pemotongan PPh Pasal 21
b) Setiap masa melakukan pemotongan PPh Pasal 21
c) Setiap bulan melakukan pemotongan PPh pasal 21

18

d) Setiap akhir bulan melakukan pemotongan PPh Pasal 21
e) Setiap akhir tahun melakukan pemotongan PPh Pasal 21

4. Batas waktu bagi pemotong PPh Pasal 21 untuk memberikan bukti
pemotongan Pasal 21 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh
pegawai tetap adalah...
a) Paling lama 1 (satu) minggu setelah tahun kalender berakhir atau
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja
b) Paling lama 2 (dua) minggu setelah tahun kalender berakhir atau
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja
c) Paling lama 3 (tiga) minggu setelah tahun kalender berakhir atau
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja
d) Paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun kalender berakhir atau
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja
e) Paling lama 2 (dua) bulan setelah tahun kalender berakhir atau
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja

5. Dibawah ini adalah penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21,
kecuali...
a) Pegawai
b) Penerima Uang Pesangon
c) Peserta Kegiatan
d) Pejabat perwakilan organisasi internasional
e) Pengacara

6. Dibawah ini yang bukan sebagai Pemotong PPh Pasal 21 adalah...
a) Pemberi Kerja yang terdiri dari Orang Pribadi dan Badan
b) Bendahara atau pemegang kas Pemerintah
c) Penyelenggara kegiatan
d) Organisasi International yang ditetapkan Menkeu

19

e) Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha

7. Pembayaran BPJS Ketenagakerjaan oleh pemberi kerja yang bukan menjadi
Objek PPh Pasal 21 adalah...
a) Jaminan Keselamatan Kerja
b) Premi Jaminan Hari Tua
c) Premi Jaminan Kecelakaan Kerja
d) Premi Jaminan Kematian
e) Premi Jaminan Pensiun

8. Alex adalah bujangan yang bekerja sebagai tukang ojek di wilayah Kebon
Jeruk. Pada bulan Februari 2013 mengalami kecelakaan dan terpaksa harus
menjalani operasi patah tulang di rumah sakit. Meskipun demikian, Alex
masih beruntung karena seluruh biaya operasi yang besarnya
Rp25.000.000,00 dibayar oleh perusahaan asuransi “Jasa Cidera” yang
pendiriannya telah disahkan oleh menteri keuangan. Besarnya PPh Pasal 21
yang harus dipotong oleh asuransi “Jasa Cidera” atas santunan asuransi yang
diberikan kepada Alex adalah ...
a) Rp0 karena dikecualikan dan objek pemotongan PPh Pasal 21
b) Rp0 karena santunan asuransi bagi Alex bukan merupakan
penghasilan
c) Rp1.250.000,00 karena bagi Alex santunan asuransi merupakan
penghasilan
d) Rp2.500.000,00 karena merupakan penghasilan yang bersifat final
e) Rp2.000.000,00 karena merupakan penghasilan yang bersifat tidak
final

9. Ny. Rubi (memiliki NPWP) adalah pengusaha catering menerima pesanan dari
Pemerintah Kotamadya untuk perayaan HUT RI yang ke-65 dengan nilai
pesanan sebesar Rp10.000.000,00 (belum termasuk pajak daerah sebesar

20

10%). Pajak Penghasilan yang harus dipotong oleh Bendaharawan
Pemerintah adalah..

a) Rp150.000,00
b) Rp180.000,00
c) Rp200.000,00
d) Rp250.000,00
e) Rp300.000,00

10. Pak Arjun mempunyai penghasilan kena pajak Rp15.000.000,00/tahun.
Besarnya pajak penghasilan yang harus dibayarkan setahun adalah ....
a) Rp37.500.000,00
b) Rp3.750.000,00
c) Rp375.000.000,00
d) Rp22.500.000,00
e) Rp25.200.000,00

SOAL URAIAN
1. Tn. Mark (K/2) adalah karyawan tetap di PT HYBE dengan mendapat gaji

pokok sebesar Rp. 8.500.000,- sebulan. Perusahaan ikut dalam program
pensiun dan Jamsostek. PT HYBE membayarkan premi asurani kecelakaan
kerja dan premi asuransi kematian untuk Tn. Mark masing-masing sebesar
Rp. 250.000,- dan Rp. 300.000,- sebulan. Disamping itu perusahaan juga
memberikan tunjangan transport dan tunjangan makan yang diberikan
dalam bentuk uang masing – masing sebesar Rp. 1.750.000,- dan Rp.
1.500.000,- per bulan. Tn. Mark sendiri membayar iuran pensiun dan iuran
THT masing-masing Rp. 150.000,- dan Rp. 200.000,- sebulan. Pada bulan
Desember 2015 Tn. Bagus mendapatkan bonus akhir tahun dari perusahaan
sebesar Rp. 10.000.000,-. Hitung PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh
perusahaan atas gaji Tn. Mark !

21

2. Tn.Kim adalah pegawai PT BlackLabel menerima gaji Rp2.000.000,00
sebulan. PT BlackLabel mengikuti program pensiun untuk para pegawainya.
PT BlackLabel membayar iuran dana pensiun untuk Tn.Kim sebesar
Rp100.000,00 sebulan ke Dana Pensiun PT BlackLabel, yang merupakan dana
pensiun yang dibentuk bagi pengelolaan uang pensiun pegawai PT
BlackLabel yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Tn.Kim
membayar iuran serupa ke dana pensiun yang sama sebesar Rp50.000,00
sebulan. Bulan April 2021 Randi memerlukan biaya untuk perbaikan
rumahnya maka is mengambil iuran dana pensiun yang telah dibayar sendiri
sebesar Rp20.000.000,00. Kemudian pada bulan Juni 20xx is menarik lagi
dana sebesar Rp15.000.000,00. Kemudian bulan Oktober 2021 untuk
keperluan lainnya is menarik lagi dana sebesar Rp25.000.000,00.
Hitung PPh Pasal 21 yang terutang!

3. Cahya (TK/0) pada bulan Maret 2019 bekerja pada perusahaan PT Wirata,
menerima upah sebesar Rp 650.000 per hari. Berapa PPh 21 nya?

4. Hendi (TK/0), bekerja sebagai buruh harian PT JAYA ABADI pada bulan
Januari 2019. Hendi bekerja selama 15 hari dan menerima gaji harian
sebesar Rp550.000. Hitunglah berapa besarnya PPh 21 atas gaji harian yang
diterima Hendi ?

5. Delima merupakan pengajar di sebuah bimbel bernama PT Kamu Harus
Pintar dengan bayaran sebesar Rp6.000.000.Berapa PPh 21 yang harus
dibayar Delima yang sudah memiliki NPWP?

22

KUNCI JAWABAN SOAL LATIHAN 1

PILIHAN GANDA
1. D
2. D
3. A
4. D
5. D
6. D
7. A
8. A
9. D
10. D

URAIAN Rp.8.500.000
1. Gaji Rp.250.000
Rp.350.000
Premi Asuransi Kecelakaan Kerja Rp.1.750.000
Premi Asuransi Kematian Rp.1.500.000
Tunjangan transport
Tunjangan makan Rp.12.300.000
Penghasilan Bruto Rp.500.000
Rp.150.000
Biaya Jabatan Rp.200.000
Iuran Pensiun
Iuran THT Rp.850.000 +
Rp.11.450.000
Penghasilan Netto Sebulan Rp.137.400.000
Penghasilan Netto Setahun
(12x Rp.11.450.000)

23

PTKP Rp.54.000.000
WP Sendiri Rp.4.500.000
Kawin Rp.9.000.000
Tanggungan
Rp.67.500.000 _
Jumlah PTKP (K/2) Rp.69.900.000
PKP
Tarif PPh Rp.2.500.000
5%xRp.50.000.000= Rp.2.985.000 +
15%xRp.19.900.000= Rp.5.485.000
PPh Per Tahun Rp.457.084
PPh Per Bulan

2.

a. Atas penarikan dana sebesar Rp20.000.000,00 pada bulan April 2021

terutang PPh Pasal 21 sebesar :

5% x Rp20.000.000 = Rp1.000.000

b. Atas penarikan dana sebesar Rp15.000.000,00 pada bulan Juni 2021

terutang PPh Pasal 21 sebesar :

5% x Rp15.000.000 = Rp750.000

c. Atas penarikan dana sebesar Rp25.000.000,00 pada bulan Oktober 2021

terutang PPh Pasal 21 sebesar:

5% x Rp15.000.000 = Rp 2.500.000

15% x Rp10.000.000 = Rp 1.500.000 (+)

PPh Pasal 21 yang harus dipotong Rp 4.400.000

24

3. Tn. Cahya : 5%x(upah-Rp 450.000)
Tarif pph 21 : 5%x(Rp 650.000-Rp 450.000)
: 5%x Rp 200.000
: Rp 10.000

4. Tn Hendi : Rp 550.000
Upah sehari

PTKP sesungguhnya ( . . ) : Rp 150.000 –

Rp 400.000
PPH 21 terutang : 5%xRp 400.000 : Rp 20.000

5. Besarnya PPh 21 terutang dengan NPWP
(50% x Penghasilan Bruto) x Tarif Pasal 17
= (50% x Rp 6.000.000) x 5% = Rp 150.000

25

DAFTAR PUSTAKA

https://www.pajak.go.id/id/pph-pasal-2126
https://klikpajak.id/blog/pajak-bisnis/pajak-penghasilan-pasal-21-2/
UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah

diubah beberapa kali, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008.
Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang petunjuk

pelaksanaan pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan Orang Pribadi.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-16/PJ/2016 tentang Pedoman
Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26
Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi

26

BAB 2
PPH Pasal 22

PPhPasal 22 atau Pajak Penghasilan Pasal 22 dikenakan kepada badan-
badan usaha tertentu, baik milik pemerintah maupun swasta yang melakukan
kegiatan perdagangan ekspor, impor dan re-impor.

Melalui penerbitan Peraturan Menteri Keuangan RI No.
92/PMK.03/2019 tentang Perubahan Kedua atas Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Tertentu Sebagai Pemungut
Pajak Penghasilan dari Pemberi atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat
Mewah, pemerintah melebarkan badan-badan yang berhak memungut PPh
Pasal 22 yaitu menjadi wajib pajak badan yang melakukan penjualan barang
yang tergolong sangat mewah.

Petunjuk Belajar:
 Baca dan cermatilah materi yang dipaparkan dengan teliti dan jelas
 Apabila ada yang tidak dimengerti dari Bab ini, peserta didik bisa
menanyakan kepada pendidik
 Kerjakanlah latihan soal yang ada dalam Bab ini
 Buatlah catatan jika diperlukan

27

A. PENGERTIAN PPH PASAL 22

Pajak merupakan hal yang sangat KEYWORD
penting bagi negara. Dengan ad anya pajak
roda perekonomian negara dapat berputar.  Bendahara pemerintah
Tanpa adanya pungutan pajak, negara akan pusat / daerah
kesulitan dalam pembangunan dan
perkembangan negara pun tersendat.  Badan – badan tertentu
Menurut UU Pajak Penghasilan (PPh) Nomor di bidangimpordanusaha
36 tahun 2008, Pajak Penghasilan Pasal 22 lain
(PPh Pasal 22) adalah bentuk pemotongan
 WP badan yang
melakukan
penjualan
barang sangat
mewah.

atau pemungutan pajak yang dilakukan satu pihak terhadap wajib pajak dan

berkaitan dengan kegiatan perdagangan barang. Perdagangan tersebut dapat

berupa impor dan re-impor.

B. PEMUNGUT PPH PASAL 22

1. Bendaharawan dan Lembaga Pemerintah
Bendahara & badan-badan yang memungut PPh Pasal 22 sebesar 1,5% dari
pembelian adalah:
1. Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai (DJBC) atas objek

pph Pasal 22 impor barang;
2. Bendahara Pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai

pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi
atau Lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya,
berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang;
3. Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian
barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);

28

4. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah
Membayar yang diberikan delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran
(KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada
pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung
(LS);

5. Badan Usaha Milik Negara (BUMN), yaitu badan usaha yang seluruh
atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan
secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan,
yang meliputi:
1. PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero),
PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi
Indonesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk.,
PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya
(Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya
(Persero), PT Krakatau Steel (Persero);
2. Bank-bank Badan Usaha Milik Negara, berkenaan dengan
pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan
untuk keperluan kegiatan usahanya.

6. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian
bahan-bahan dari pedagang pengumpul untuk keperluan industrinya
atau ekspornya.

7. Industri atau badan usaha yang melakukan pembelian komoditas
tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan
atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan.
2. Wajip Pajak Badan Swasta

Sedangkan untuk wajib pajak badan atau perusahaan swasta yang wajib
memungut pph Pasal 22 saat penjualan adalah sebagai berikut:

29

1. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri
kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas
penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri;

2. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM),
dan importir umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan
bermotor di dalam negeri;

3. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas, atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas;

4. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri baja yang
merupakan industri hulu, termasuk industri hulu yang terintegrasi
dengan industri antara dan industri hilir.

5. Pedagang pengumpul berupa badan atau orang pribadi yang kegiatan
usahanya:
o Mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan; dan
o Menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan
eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan.

6. Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 90/PMK.03/2015,
pemerintah menambahkan pemungut PPh Pasal 22 dengan wajib pajak
badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

C. OBJEK PPH PASAL 22

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 34/PMK.010/2017
tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22sehubungan dengan
Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau
Kegiatan Usaha di Bidang Lain, berikut yang menjadi objek PPh Pasal 22 :

30

1. Impor barang
Kegiatan impor barang yang dilakukan importir dikenakan PPh Pasal 22
diantaranya barang komoditas:
 Tambang batubara
 Mineral logam
 Mineral bukan logam
2. Penjualan hasil produksi kepada distributor
Penjualan hasil produksi kepada distributor yang dikenai PPh Pasal 22 adalah
distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha:
 Industri semen
 Industri kertas
 Industri baja
 Merupakan industri hulu
 Industri otomotif
 Industri farmasi
3. Penjualan kendaraan bermotor
Penjualan kendaraan bermotor yang dikenakan PPh Pasal 22 adalah
penjualan di dalam negeri oleh:
 Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM)
 Agen Pemegang Merek (APM)
 Importir umum kendaraan bermotor
4. Penjualan Migas
Penjualan migas yang dikenakan PPh Pasal 22 oleh produsen atau importir ini
di antaranya:
 Bahan bakar minyak
 Bahan bakar gas
 Pelumas

31

5. Pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul
Pembelian bahan-bahan dari pedagang pengepul yang dikenakan PPh Pasal
22 ini adalah untuk keperluan industrinya atau ekspornya oleh industri dan
eksportir yang bergerak dalam sektor:
 Kehutanan
 Perkebunan
 Pertanian
 Peternakan
 Perikanan
6. Penjualan barang yang tergolong sangat mewah
Pajak penghasilan pasal 22 ini juga erat kaitannya dengan penjualan barang
tergolong sangat mewah. Sebagaimana yang tertuang dalam PMK No. 92/2019,
waktu pemungutan PPh Pasal 22 ini dilakukan saat penjualan barang tergolong
mewah.Sebagaimana Pasal 1 ayat (2) dalam PMK 92/2019 itu disebutkan bahwa
barang tergolong sangat mewah yang jadi objek dikenakan PPh Pasal 22 di
antaranya:
 Pesawat terbang pribadi dan helikopter pribadi
 Kapal pesiar, yacht, dan sejenisnya
 Rumah beserta tanahnya, dengan harga jual atau harga pengalihannya

lebih dari Rp30 miliar atau luas bangunan lebih dari 400 meter persegi
 Apartemen, kondominium dan sejenisnya, dengan harga jual atau

pengalihannya lebih dari Rp30 miliar atau luas bangunan lebih dari 150
meter persegi
 Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10
orang berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (SUV), multi purpose vehicle
(MPV), minibus dan sejenis, dengan harga jual lebih dari Rp2 miliar atau
dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000cc
 Kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih dari
Rp300 juta atau dengan kapasitas silinder lebih dari 250cc

32

D. TARIF PPH PASAL 22

Besarnya pungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 ditetapkan sebagai berikut:
1. Atas impor:

1. Yang menggunakan Angka Pengenal Importir (API) = 2,5% x nilai
impor;

2. Non-API = 7,5% x nilai impor;
3. Yang tidak dikuasai = 7,5% x harga jual lelang.
2. Atas pembelian barang yang dilakukan oleh DJPB, Bendahara
Pemerintah, BUMN/BUMD = 1,5% x harga pembelian (tidak termasuk
PPN dan tidak final.)
3. Atas penjualan hasil produksi ditetapkan berdasarkan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak, yaitu:
1. Kertas = 0.1% x DPP PPN (Tidak Final)
2. Semen = 0.25% x DPP PPN (Tidak Final)
3. Baja = 0.3% x DPP PPN (Tidak Final)
4. Otomotif = 0.45% x DPP PPN (Tidak Final)

 DPP = DasarPengenaanPajak
4. Atas penjualan hasil produksi atau penyerahan barang oleh produsen

atau importir bahan bakar minyak,gas, dan pelumas adalah sebagai
berikut:

1. Pungutan PPh Pasal 22 kepada penyalur/agen, bersifat final.
Selain penyalur/agen bersifat tidak final

5. Atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor dari
pedagang pengumpul ditetapkan = 0,25 % x harga pembelian (tidak
termasuk PPN)

6. Atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir yang
menggunakan API = 0,5% x nilai impor.

7. Atas penjualan
1. Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp
20.000.000.000,-

33

2. Kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp
10.000.000.000,-

3. Rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga
pengalihannya lebih dari Rp 10.000.000.000,- dan luas
bangunan lebih dari 500 m2.

4. Apartemen, kondominium,dan sejenisnya dengan harga jual
atau pengalihannya lebih dari Rp 10.000.000.000,- dan/atau
luas bangunan lebih dari 400 m2.

5. Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang
dari 10 orang berupa sedan, jeep, sport utility
vehicle(suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus dan
sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 5.000.000.000,- (lima
miliar rupiah) dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc.
Sebesar 5% dari harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBM.

Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan
Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk
dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan kepabeanan di bidang impor.

Besarnya tarif pemungutan sebagaimana dimaksud di atas yang
diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak
lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib
Pajak yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak. Ketentuan ini berlaku
untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang bersifat tidak final.

E. CONTOH PERHITUNGAN PASAL 22

1) Perhitungan PPh Pasal 22 atas Pembelian Barang oleh Instansi
Pemerintah
PT DTC berkedudukan di Jakarta, menjadi pemasok alat-alat tulis kantor

bagi Dinas Pendidikan Kota Tangerang Selatan. Pada tanggal 1 Oktober 2015, PT

34

DTC melakukan penyerahan barang kena pajak dengan nilai kontrak sebesar
Rp11.000.000 (nilai sudah termasuk PPN). Maka, berapakah PPh Pasal 22 yang
dipungut oleh Dinas Pendidikan Kota Tangerang Selatan?
Jawab :
Nilai kontrak termasuk PPN Rp11.000.000
DPP (100/110) x Rp11.000.000 = Rp10.000.000
PPN dipungut (10% dari DPP) Rp1.000.000
PPh Pasal 22 yang dipungut (1,5% x Rp10.000.000) = Rp150.000

Jadi, besarnya PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Dinas Pendidikan Kota
Tangerang Selatan sebesar Rp150.000. PPh Pasal 22 = 1,5% x harga pembelian
tidak termasuk PPN.

2) Perhitungan PPh Pasal 22 atas Impor Barang
Pada tanggal 1 Januari 2016, PT ABC mengimpor barang dari Jerman
dengan harga faktur US$100.000. Barang yang diimpor adalah jenis barang yang
tidak termasuk dalam barang-barang tertentu yang ditentukan dalam Peraturan
Menteri Keuangan No. 16/PMK.010/2016. Biaya asuransi yang dibayar di luar
negeri sebesar 5% dari harga faktur dan biaya angkut sebesar 10% dari harga
faktur.
Bea masuk dan bea masuk tambahan masing-masing sebesar 20% dan
10%. Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan pada saat itu sebesar US$1=
Rp10.000. Hitunglah PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Ditjen Bea Cukai jika PT
ABC memili API (Angka Pengenal Impor) dan jika tidak memiliki API?
Jawab
(a) Harga faktur (cost) : $100.000
(b) Biaya Asuransi (insurance) : (5% x US$100.000) $5.000
(c) Biaya Angkut (freight) : (10% x US$100.000) $10.000
CIF (cost, insurance & freight) : (a+b+c) = $115.000
(d) CIF (dalam rupiah) : (US$115.000 x Rp10.000) Rp1.150.000.000
(e) Bea Masuk : (20% x Rp1.150.000.000) Rp230.000.000
(f) Bea Masuk Tambahan : (10% x Rp1.150.000.000) Rp115.000.000

35

Nilai Impor : (d+e+f) = Rp1.495.000.000
Jadi, PPh Pasal 22 yang dipungut oleh DJBC, jika PT ABC memiliki API

(2,5% x Nilai Impor) 2,5% x Rp1.495.000.000 = Rp37.375.000
PPh Pasal 22 yang dipungut oleh DJBC jika PT ABC tidak memiliki API

(7,5% x Nilai Impor) 7,5% X Rp1.495.000.000 = Rp112.125.000
3) Perhitungan PPh Pasal 22 atas Penjualan Hasil Produksi Industri
Tertentu
Pada bulan Agustus, PT Semen Sentosa menjual hasil produknya kepada

PT Indah Bahagia senilai Rp825.000.000. harga tersebut sudah termasuk PPN
sebesar 10%.
Jawab :

DPP PPN : (100/110) X Rp 825.000.000 = Rp 750.000.000
0,25 % x Rp 750.000.000 = Rp 1.875.000
Pada bulan April, PT Gerhana yang bergerak dalam industri kertas
menjual hasil produksinya senilai Rp550.000.000 kepada PT Halilintar. Harga
tersebut sudah termasuk PPN sebesar 10%.
Jawab
DPP PPN : (100/110) X Rp 550.000.000 = Rp 500.000.000
0,1 % x Rp 500.000.000 = Rp 500.000
Pada bulan Juli, PT Baja Perkasa menjual hasil produknya kepada PT Adi
Karya senilai Rp1.100.000.000. Harga tersebut sudah termasuk PPN sebesar 10%.
DPP PPN : (100/110) X Rp1.100.000.000 = Rp 1.000.000.000
0,3 % x Rp 1.000.000.000 = Rp 3.000.000
4) Perhitungan PPh Pasal 22 yang Dipungut oleh Pertamina dan
Badan Usaha Selain Pertamina
PT Pertamina selaku produsen bahan bakar minyak, gas, dan pelumas
menyerahkan bahan bakar minyak senilai Rp300.000.000 (tidak termasuk PPN)
kepada non-SPBU. Maka, berapakah PPh Pasal 22 yang dipungut?
Jawab :

36

PPh Pasal 22 yang dipungut atas penyerahan bahan bakar minyak adalah: 0,3% x
Rp 300.000.000 = Rp900.000

F. DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN PPH PASAL 22

1. Impor barang-barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh.
Pengecualian tersebut, harus dinyatakan dengan Surat Keterangan
Bebas PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

2. Impor barang-barang yang dibebaskan dari bea masuk:
1. Yang dilakukan ke dalam Kawasan Berikat (kawasan tanpa bea
masuk hingga barang tersebut dikeluarkan untuk impor, ekspor
atau re-impor) dan Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor
(EPTE), yaitu tempat penimbunan barang dagangan karena
pengimpornya tidak membayar bea masuk sebagaimana
mestinya;
2. Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 dan Pasal 7 PP Nomor 6
Tahun 1969 tentang Pembebanan atas Impor sebagaimana
diubah dan ditambah terakhir dengan PP Nomor 26 tahun 1988
Jo. Peraturan Pemerintah Nomor 2 tahun 1973;
3. Berupa kiriman hadiah;
4. Untuk tujuan keilmuan.

3. Pembayaran atas penyerahan barang yang dibebankan kepada belanja
negara/daerah yang meliputi jumlah kurang dari Rp 2.000.000,- (bukan
merupakan jumlah yang dipecah-pecah).

4. Pembayaranuntukpembelianbahanbakar minyak, listrik, gas, air
minum/PDAM, benda-bendapos, dantelepon.

37

G. SAAT TERUTANG DAN PEMBAYARAN PPH PASAL 22

PPh Pasal 22 atas impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan

saat pembayaran Bea Masuk. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau

dibebaskan dan tidak termasuk dalam pengecualian dari pemungutan PPh Pasal

22, Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian dokumen

pemberitahuan pabean atas impor.

PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh Bendahara Pemerintah dan

KPA, bendahara pengeluaran dan pejabat penerbit Surat Perintah Membayar,

dan pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha

oleh BUMN tertentu dan Bank BUMN, terutang dan dipungut pada saat

pembayaran.

PPh Pasal 22 atas penjualan hasil produksi Badan usaha yang bergerak

dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri

otomotif, dan industri farmasi dan atas penjualan kendaraan bermotor di dalam

negeri yang dilakukan oleh ATPM, APM dan importir umum kendaraan bermotor

terutang dan dipungut pada saat penjualan.

PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan

pelumas terutang dan dipungut pada saat penerbitan surat perintah pengeluaran

barang (delivery order).

No Jenis Pajak Batas Pembayaran Batas Penyetoran
1 PPh Pasal 22 (Paling Lambat…) Undang – Undang di
Bidang Perpajakan
(Pasal 2 PMK
242/PMK.03/2014)

Impor Setor Saat penyelesaian dokumen -
Sendiri (dilunasi PIB
bersama dengan

Bea Masuk, PPN,

38

PPnBM)

2 PPh pasal 22 1 hari kerja berikutnya Hari kerja terakhir
minggu berikutnya.
impor yang

dipungut oleh Bea

Cukai

3 PPh pasal 22 Hari yang sama dengan 14 hari setelah masa

pemungutan oleh pembayaran atas penyerahan pajak berakhir
bendaharawan barang

No JenisPajak Batas Pembayaran Batas Penyetoran
(Paling Lambat…)
4 PPh pasal 22 Undang – Undang di
migas (Pasal 2 PMK Bidang Perpajakan
242/PMK.03/2014) Tanggal 20 bulan
Tanggal 10 bulan berikutnya
berikutnya

5 PPh pasal 22 Tanggal 10 bulan berikutnya Tanggal 20 bulan
dipungut oleh berikutnya
wajib pajak
tertentu

(Tabel 4. Pembayaran PPh Pasal 22)

H. CARA PENYETORAN PPH PASAL 22

1. Pemungutan PPh Pasal 22 atas impor barang dilaksanakan dengan cara
penyetoran oleh importir yang bersangkutan atau Direktorat Jenderal
Bea dan Cukai ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank
yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Penyetoran dilakukan dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak.

39

2. Pemungutan PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh Bendahara
Pemerintah dan KPA, bendahara pengeluaran dan pejabat penerbit
Surat Perintah Membayar, wajib disetor oleh pemungut ke kas negara
melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang telah diisi
atas nama rekanan serta ditandatangani oleh pemungut pajak.

Pemungutan PPh Pasal 22 oleh pemungut pajak selain , wajib disetor oleh
pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak.
Pemungut wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22.

I. KEWAJIBAN PELAPORAN PPH PASAL 22

Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan pemungut pajak wajib melaporkan
hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa ke
Kantor Pelayanan Pajak.

Semua Pemungutan PPh Pasal 22 bersifat tidak final dan dapat
diperhitungkan sebagai pembayaran PPh dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak
yang dipungut, kecuali atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas oleh Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas kepada penyalur/agen.

40

SOAL LATIHAN 2

Soal Pilihan Ganda
Berilah tanda silang (X) huruf a, b, c, d, atau e pada jawaban yang
benar!

1. Berikut merupakan beberapa pernyataan terkait PPh Pasal 22.
i. Pajak atas Konsumsi Barang atau jasa
ii. Pajak yang dikenakan pada kegiatan di bidang impor
iii. Merupakan pajak yang dibayar secara angsuran.
iv. Pajak yang dipungut oleh bendahara pemerintah.

Berdasarkan pernyatan di atas pernyataan yang sesuai dengan PPh Pasal
22 adalah…

a) i dan ii
b) i dan iii
c) ii dan iii
d) ii dan iv
e) iii dan iv

2. Tn. Jung Kook bekerja di Kantor Desa Sido dadi sebagai bendahara desa.
Ia membeli kebutuhan ATK. Atas transaksi tersebut, Tn. Jung Kook
dikenakan PPh Pasal 22. Batas pembayaran PPh Pasal 22 paling lambat
yang harus dilakukan Tn. Jung Kook adalah…
a) Tanggal 10 bulan berikutnya
b) 1 hari kerja berikutnya
c) Saat penyelesaian dokumen PIB
d) Hari yang sama dengan pembayaran atas penyerahan barang
e) Hari kerja terakhir minggu berikutnya

41

3. Nona Putri merupakan saudagar kaya. Ia memiliki banyak perusahaan

yang bergerak di berbagai bidang. Berikut beberapa perusahaan yang

dimiliki Nona Putri:

NO NAMA PERUSAHAAN BIDANG USAHA

1 PT Astral Handal Motor Penjualan motor

2 CV Semen Krisik Produksi dan penjualan semen

3 Toko Lancar Busana Fashion

4 PT Babo Printed Percetakan buku

5 PT Prime Coal Pertambangan batu bara

Berdasarkan tabel di atas, perusahaan Nona Putri yang merupakan objek

PPh Pasal 22 adalah…

a) PT Astral Handal Motor, CV Semen Krisik, danToko Lancar Busana

b) PT Babo Printed, PT Prime Coal, dan CV Semen Krisik

c) Toko Lancar Busana, PT Prime Coal, dan PT Babo Printed

d) PT Prime Coal, CV Semen Krisik, dan PT Astral Handal Motor

e) CV Semen Krisik, PT Astral Handal Motor, dan PT Prime Coal

4. Pada Mei 2020, PT Semen Indonesia menjual semen hasil produksi
kepada PT Bangunan Nusantara (salah satu distributor). Total harga
termasuk. PPN sebesar Rp1.650.000.000. PPh Pasal 22 yang dipungut PT
Semen Indonesia adalah...
a) Rp 5.540.000
b) Rp 4.125.000
c) Rp 3.750.000
d) Rp 2.820.000
e) Rp 2.175.000

5. Bendahara Pengeluaran pada Dinas Pertanian Kabupaten Blitar pada 10
Juli 2020 melakukan pembayaran atas pembelian alat tulis kantor dari
Toko Ungu senilai Rp2.100.000 (termasuk PPN 10%). Pembayaran
dilakukan menggunakan uang persediaan. PPhPasal 22 yang dipungut
oleh bendaharawan pemerintah adalah…

42

a) Dipungut sebesar Rp 31.500
b) Dipungut sebesar Rp 30.100
c) Dipungut sebesar Rp 28.636
d) Dipungut sebesar Rp 25.768
e) Tidak dipungut

6. PT Babel adalah importir barang-barang elektronika. PT Babel memiliki
API. Pada September 2019 melakukan impor barang dari Korea Selatan
dengan harga faktur USD100.000. Biaya asuransi dan biaya angkut
pengapalan barang dari Korea Selatan ke Indonesia masing-masing
sebesar 0,5% dan 10% dari harga faktur. Biaya tersebut dibayar oleh PT
Babel. Tarif bea masuk 10% dari CIF. Kurs ditetapkan oleh Menteri
Keuangan pada saat itu adalah USD1 = Rp11.500. PPh Pasal 22 yang harus
dibayar oleh PT Babel adalah…
a) Rp 34.945.625
b) Rp 34.994.625
c) Rp 104.836.875
d) Rp 104.368.875
e) RP 140.836.875

7. Bank Negara Indonesia merupakan salah satu BUMN. Pada Maret 2021
melakukan pembayaran kepada PT Bahtera Motor atas pengadaan mobil
sebanyak 20 unit dengan harga Rp198.000.000 per unit. Harga ini
termasuk PPN 10%. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh BNI adalah…
a) Rp 62.000.000
b) Rp 54.000.000
c) Rp 49.000.000
d) Rp 26.000.000
e) Rp 37.000.000

43

8. CV Jipuragi Paper pada Mei 2016 menjual kertas hasil produksi kepada PT
Babel (salah satu distributor) dengan total harga sebesar
Rp880.000.000. Harga tersebut sudah termasuk PPN 10%. PPh Pasal 22
yang dipungut CV. Jipuragi adalah…
a) Rp 1.880.000
b) Rp 880.000
c) Rp 800.000
d) Rp 765.000
e) Rp 789.000

9. PT Big Hit merupakan perusahaan yang pengolahan hasil-hasil pertanian.
Pada April 2021, membeli bahan-bahan untuk keperluan industri tersebut
dari UD. Makmur Farmer sebagai pedagang pengumpul. Nilai
pembelian sebesar Rp326.000.000. PPh Pasal 22 yang dipungut PT Big Hit
adalah…
a) Rp 815.000
b) Rp 805.000
c) Rp 741.000
d) Rp 712.000
e) Rp 678.000

10. PT One Heart Motor merupakan salah satu ATPM mobil Toyota. Pada
Desember 2020 menjual kendaraan senilai Rp 38.000.000.000 (tidak
termasuk PPN). PPh Pasal 22 yang dipungut PT One Heart Motor
adalah...
a) Rp 452.000.000
b) Rp 328.000.000
c) Rp 319.000.000
d) Rp 171.000.000
e) Rp 242.000.000

44