AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO JILID 1

2019 SMK/MAK jilid 1 Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Nurul Fitria Rahman Dody Ragil Tri Suprapto Tri Lailatul Qodariyah program keahlian Akuntansi dan Keuangan bidang keahlian Bisnis dan Manajemen Perbankan dan Keuangan Mikro

iii PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO Pengarah: Direktur Pembinaan SMK Kepala Sub Direktorat Kurikulum Kepala Seksi Penilaian Kepala Seksi Pembelajaran Penulis: Nurul Fitria Rahman Dody Ragil Tri Suprapto Tri Lailatul Qodariyah Pengendali Mutu: Winih Wicaksono Penyunting: Rais Setiawan Erna Fauziah Editor: Nur Aini Farida Desain Sampul Sonny Rasdianto Layout/Editing: Apfi Anna Krismonita Rifda Ayu Satriana Indah Mustika Ar Ruum REDAKSIONAL

iv PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO KATA PENGANTAR Dalam menyediakan referensi materi pembelajaran bagi guru dan peserta didik di SMK, Direktorat Pembinaan SMK berupaya menyediakan bahan ajar kejuruan yang sesuai dengan kebutuhan pembelajaran di SMK pada mata pelajaran C2 dan CJ dari 142 kompetensi keahlian yang ada pada Perdirjen Dikdasmen Nomor 06/D.DS/KK/2018 tanggal 7 Juni 2018 tentang Spektrum Keahlian SMK/ MAK dan Struktur Kurikulum 2013 sesuai Perdirjen Dikdasmen Nomor 07/D. DS/KK/2018 tanggal 7 Juni 2018 ten tang Struktur Kurikulum SMK/MAK. Bah an ajar yang disusun pad a tahun anggaran 2019 diharapkan dapat rnenumbuhkan motivasi belajar bagi peserta didik maupun guru kejuruan di SMK. Karena bahan ajar yang telah disusun ini selain menyajikan materi secara tertulis, juga dilengkapi dengan beberapa materi yang bersifat interaktifdengan penggunaan tautan pencarian yang dapat mernperluas pernahaman individu yang menggunakannya. Bahan ajar kejuruan yang disusun pada tahun 2019 ini disusun oleh para guru kejuruan di SMK yang telah berpengalalaman menyelenggarakan proses pembelajaran sesuai dengan kompetensi keahlian masing-rnasing. Oleh karena itu, diharapkan dapat menjadi referensi bagi guru yang mengarnpu mata pelajaran yang sama pada program keahlian sejenis di SMK seluruh Indonesia. Kepada para guru penyusun bahan ajar kejuruan yang telah mendedikasikan waktu, kompetensi, clan perhatiannya, Direktorat Pembinaan SMK menyampaikan ucapan terimakasih. Diharapkan karya ini bukan merupakan karya terakhir, namun seterusnya akan dilanjutkan dengan karya-karya berikutnya, sehingga SMK rnempunyai guru-guru yang procluktif dan kreatif dalam menyumbangkan pemikiran, potensi dan kornpetensinya bagi pengembangan pernbelajaran di SMK. SMK Bisa! SMK Hebat! KATA PENGANTAR

v PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PRAKATA PRAKATA Alhamdulillah, rasa syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT, yang telah memberikan limpahan rahmat, sehingga penulis mampu menyelesaikan penulisan buku Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro kelas XI. Buku Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro kelas XI ini ditulis sebagai salah satu sumber belajar bagi peserta didik SMK/MAK kompetensi keahlian perbankan dan keuangan mikro kelas XI untuk mempelajari dan memperdalam materi Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro. Selain itu tujuan umum dari penulisan buku pembelajaran ini dalam rangka ikut serta mencerdaskan bangsa Indonesia di era perkembangan ilmu pengetahuan dan teknologi saat ini. Setiap bab dalam buku ini dilengkapi dengan Tujuan Pembelajaran, Peta Konsep, Kata Kunci, Pendahuluan, Cakrawala, Jelajah Internet, Rangkuman, Penilaian Mandiri dan Refleksi. Dengan demikian, buku ini diharapkan dapat menjadi teman sekaligus bacaan yang menyenangkan bagi peserta didik untuk mempelajari lebih dalam tentang Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro. Semoga buku Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro SMK/MAK kelas XI ini dapat bermanfaat bagi peserta didik dan seluruh pembaca dalam memperoleh ilmu pengetahuan. Selamat belajar, semoga sukses. Penulis Nurul Fitria Rahman Dody Ragil Tri Suprapto Tri Lailatul Qodariyah

vi PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO DAFTAR ISI DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ..................................................................................................................... iv PRAKATA .......................................................................................................................................v DAFTAR ISI .................................................................................................................................. vi DAFTAR GAMBAR ....................................................................................................................viii DAFTAR TABEL ........................................................................................................................... ix PETUNJUK PENGGUNAAN BUKU..............................................................................................x PETA KONSEP BUKU.................................................................................................................. xi APERSEPSI ................................................................................................................................. xii BAB I PERBEDAAN AKUNTANSI BANK DAN AKUNTANSI KEUANGAN .............................. 1 A. Pengertian Akuntansi Keuangan ............................................................................... 3 B. Kerangka Konseptual Akuntansi................................................................................ 3 C. Pengertian Akuntansi Bank......................................................................................... 7 D. Karakteristik Transaksi Perbankan............................................................................ 9 E. Siklus Akuntansi Bank ................................................................................................10 F. Laporan Keuangan Bank.............................................................................................11 G. Perbedaan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Perbankan .............................14 BAB II PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI BANK ..................................................................20 A. Persamaan Dasar Akuntansi Bank ...........................................................................22 B. Pengaruh Transaksi terhadap Persamaan Dasar Akuntansi Bank ....................23 C. Analisis Transaksi Perbankan ...................................................................................25 BAB III MEKANISME DEBET DAN KREDIT AKUNTANSI BANK...........................................30 A. Sistematika Rekening Bank.......................................................................................32 B. Pengelompokan Rekening Laporan Posisi Keuangan.........................................34 C. Bagan Rekening Laporan Posisi Keuangan (Neraca)...........................................37 D. Pengelompokan Rekening Laba/Rugi ....................................................................39 E. Bagan Rekening Laba/Rugi .......................................................................................40 F. Pengelompokan Rekening Administratif................................................................42 G. Bagan Rekening Administratif Komitmen dan Kontingensi..............................45 BAB IV AKUNTANSI TABUNGAN.............................................................................................51 A. Tabungan (Saving).......................................................................................................53 B. Akuntansi Tabungan ...................................................................................................60 BAB V AKUNTANSI GIRO .........................................................................................................72 A. Giro (Demand Deposit)...............................................................................................73 B. Akuntansi Giro .............................................................................................................79 PENILAIAN AKHIR SEMESTER GASAL ...................................................................................97 BAB VI AKUNTANSI DEPOSITO ........................................................................................... 104 A. Deposito (Deposit)................................................................................................... 105 B. Akuntansi Deposito ................................................................................................. 109

vii PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO BAB VII AKUNTANSI KREDIT................................................................................................ 121 A. Pengertian Kredit..................................................................................................... 122 B. Fungsi dan Tujuan Kredit........................................................................................ 123 C. Unsur-Unsur Kredit.................................................................................................. 124 D. Prinsip Kredit............................................................................................................ 125 E. Jenis-Jenis Kredit ..................................................................................................... 126 F. Akuntansi Kredit ....................................................................................................... 128 G.Perhitungan Bunga Kredit....................................................................................... 131 BAB VIII AKUNTANSI VALUTA ASING................................................................................. 137 A. Pengertian Valuta Asing ......................................................................................... 139 B. Sejarah Singkat Valas .............................................................................................. 140 C. Kurs Valuta Asing ..................................................................................................... 141 D. Fungsi dan Tujuan Valuta Asing (VALAS) ............................................................ 143 E. Jenis-Jenis dan Pelaku Pasar Valuta Asing (VALAS).......................................... 144 F. Kelebihan dan Kekurangan Valas.......................................................................... 145 G. Akuntansi Valuta Asing .......................................................................................... 146 BAB IX AKUNTANSI KARTU PLASTIK DAN TRAVELLING CHEQUE................................. 153 A. Pengertian Kartu Plastik......................................................................................... 155 B. Sejarah Singkat Kartu Plastik................................................................................. 155 C. Fungsi & Manfaat Kartu Plastik............................................................................. 156 D. Jenis-Jenis Kartu Plastik......................................................................................... 157 E. Pihak-Pihak Yang Terkait dalam Penggunaan Kartu Plastik............................ 159 F. Akuntansi Kartu Kredit............................................................................................. 159 G. Pengertian dan Manfaat Traveller Cheque.......................................................... 161 H. Pencatatan Transaksi Travellers Cheque ............................................................. 162 BAB X AKUNTANSI KARTU SAFE DEPOSIT BOX ............................................................... 166 A. Pengertian Safe Deposit Box.................................................................................. 168 B. Mekanisme Safe Deposit Box................................................................................. 168 C. Manfaat dan Keuntungan Safe Deposit Box (SDB) ............................................ 169 D. Akuntansi Safe Deposit Box .....................................................................................169 PENILAIAN AKHIR SEMESTER GENAP................................................................................ 176 DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................. 183 GLOSARIUM............................................................................................................................ 185 BIODATA PENULIS ................................................................................................................. 189 DAFTAR ISI

viii PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO DAFTAR GAMBAR DAFTAR GAMBAR Gambar 1.1 Logo Beberapa Bank di Indonesia ................................................................... 2 Gambar 1.2 Kerangka Konseptual Akuntansi...................................................................... 3 Gambar 1.3 Proses Akuntansi Bank.....................................................................................11 Gambar 1.4 Gedung Bank Indonesia...................................................................................16 Gambar 2.1 Persamaan Dasar Akuntansi Bank .................................................................21 Gambar 2.2 Persamaan Dasar Akuntansi Bank .................................................................21 Gambar 3.1 Keseimbangan Debet dan Kredit...................................................................31 Gambar 4.1 Macam-Macam Buku Tabungan......................................................................52 Gambar 4.2 Iklan OJK tentang Bunga Deposito................................................................54 Gambar 4.3 Bilyet Giro Bank BCA ........................................................................................54 Gambar 4.4 Program Tabungan Haji....................................................................................55 Gambar 4.5 Program Tabungan Pendidikan ......................................................................56 Gambar 4.6 Mesin EDC (Electronic Data Capture) ............................................................57 Gambar 4.7 Mesin ATM Mandiri...........................................................................................58 Gambar 4.8 Mobile Banking Bank BRI ................................................................................59 Gambar 5.1 Iklan Giro............................................................................................................73 Gambar 5.2 Promo Giro Bank NTB Syariah .......................................................................74 Gambar 5.3 Rekening Koran Bank BNI ...............................................................................75 Gambar 5.4 Cek Bank BCA ....................................................................................................76 Gambar 5.5 Bentuk Bilyet Giro.............................................................................................77 Gambar 5.6 Cash is King...........................................................................................................92 Gambar 5.7 Manfaat Giro-1...................................................................................................92 Gambar 5.8 Manfaat Giro-2..................................................................................................93 Gambar 5.9 Manfaat Giro-3..................................................................................................93 Gambar 6.1 Certicate of Deposit...........................................................................................105 Gambar 6.2 Deposito Berjangka BPR Gunung Slamet ................................................. 106 Gambar 6.3 Sertifikat Deposito Bank ICBC..................................................................... 107 Gambar 6.4 Program Deposito Bank Mayora ................................................................. 108 Gambar 7.1 Contoh Promosi Produk Kredit.................................................................... 122 Gambar 7.2 Kartu Kredit...................................................................................................... 124 Gambar 8.1 Kumpulan Mata Uang asing ......................................................................... 138 Gambar 8.2 Money Changer..................................................................................................138 Gambar 9.1 Kartu Plastik .................................................................................................... 154 Gambar 9.2 Traveller Cheque ................................................................................................154 Gambar 9.3 Transaksi Traveller Cheque .............................................................................161 Gambar 10.1 Brankas Safe Deposit Box .............................................................................167 Gambar 10.2 Ilustrasi Safe Deposit Box .............................................................................167

ix PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO DAFTAR TABEL DAFTAR TABEL Tabel 1.1 Perbedaan Akuntansi Keuangan dengan Akuntansi Bank............................14 Tabel 3.1 Rubrik Rekening bank...........................................................................................32 Tabel 3.2 Saldo Normal Rekening bank..............................................................................33 Tabel 3.3 Bagan Rekening Laporan Posisi Keuangan (Neraca)......................................37 Tabel 3.4 Sistematika Bagan Rekening Laba/Rugi ...........................................................40 Tabel 3.5 Sistematika Rekening Administratif Komitmen Kontingensi ......................45 Tabel 6.1 Daftar bunga deposito beberapa bank.......................................................... 117 Tabel 7.1 Angsuran Debitur C – Flat Rate........................................................................ 131 Tabel 7.2 Angsuran Debitur C – Sliding Rate.................................................................. 132 Tabel 7.3 Angsuran Debitur C – Anuitas .......................................................................... 133

x PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PETUNJUK PENGGUNAAN BUKU PETUNJUK PENGGUNAAN BUKU Puji Syukur kami panjatkan kepada Tuhan YME yang telah melimpahkan rahmatnya sehingga dapat menyelesaian buku ini. Buku dengan judul Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro ini diharapkan dapat menjadi panduan, memperkaya dan meningkatkan penguasaan pengetahuan dan keterampilan bagi peserta didik. Mengingat pentingnya buku ini, disarankan mmemperhatikan hal-hal sebagai berikut. 1. Bacalah Tujuan pembelajaran terlebih dahulu untuk mengetahui apa yang akan kamu capai dalam bab ini serta lihatlah peta konsep untuk megetahui pemetaan materi. 2. Bacalah buku ini dengan teliti dan seksama, serta bila ada yang kurang jelas bisa ditanyakan kepada guru. 3. Lakukan kegiatan literasi pada bagian cakrawala dan jelajah internet untuk memperluas wawasanmu. 4. Pada bagian akhir bab terdapat tes kompetensi yang dapat kalian gunakan untuk mengetahui apakah sudah menguasai materi dalam bab ini. Untuk membantu anda dalam menguasai kemampuan di atas, materi dalam buku ini dapat kamu cermati tahap demi tahap. Jangan memaksakan diri sebelum benar-benar menguasai bagian demi bagian dalam modul ini, karena masing-masing saling berkaitan. Pada akhir bab dilegkapi dengan Penilaian Akhir Bab. Jika anda belum menguasai 75% dari setiap kegiatan, maka anda dapat mengulangi untuk mempelajari materi yang tersedia dalam buku ini. Apabila anda masih mengalami kesulitan memahami materi yang ada dalam bab ini, silahkan diskusikan dengan teman atau guru anda. Buku ini terdapat bagian-bagian untuk memperkaya dan menguji pengetahuan dan keterampilanmu. Adapun bagian-bagian tersebuut adalah: Lembar Praktikum Lembar acuan yang digunakan untuk melatih keterampilan peserta didik sesuai kompetensi keahlianya. Contoh Soal Digunakan untuk memberikan gambaran soal yang akan ditanyakan dan cara menyelesaikannya. Cakrawala Berisi tentang wawasan dan pengetahuan yang berkaitan dengan ilmu yang sedang dipelajari. Jelajah Internet Fitur yang dapat digunakan peserta didik untuk menambah sumber belajar dan wawasan. Menampilkan link dan QR code sumber belajar. Rangkuman Berisi ringkasan pokok materi dalam satu bab. Tugas Mandiri Kegiatan yang bertujuan untuk melatih peserta didik dalam memahami suatu materi dan dikerjakan secara individu maupun kelompok (diskusi). Penilaian Akhir Bab Digunakan untuk mengetahui sejauh mana kompetensi yang sudah dicapai peserta didik setelah mempelajari satu bab. Refleksi Kegiatan yang dapat dilakukan oleh peserta didik maupun guru di akhir kegiatan pembelajaran guna mengevaluasi dan memberikan umpan balik kegiatan belajar mengajar. Penilaian Akhir Semester Digunakan untuk mengevaluasi kompetensi peserta didik setelah mempelajari materi dalam satu semester.

xi PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PETA KONSEP BUKU PETA KONSEP BUKU Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Semester Gasal Semester Genap BAB I PERBEDAAN AKUNTANSI BANK DAN AKUNTANSI KEUANGAN BAB II PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI BANK BAB III MEKANISME DEBET DAN KREDIT AKUNTANSI BANK BAB VI AKUNTANSI DEPOSITO BAB VII AKUNTANSI KREDIT BAB VIII AKUNTANSI VALUTA ASING BAB IV AKUNTANSI TABUNGAN BAB V AKUNTANSI GIRO BAB IX AKUNTANSI KARTU PLASTIK DAN TRAVELLING CHEQUE BAB X AKUNTANSI KARTU SAFE DEPOSIT BOX

xii PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO APERSEPSI APERSEPSI Dalam dunia perbankan, laporan keuangan seakan menjadi kebutuhan pokok bagi para pihak yang berkepentingan. Hal ini sejalan dengan pesatnya perkembangan dunia perbankan baik itu jumlah bank, produk-produk yang ditawarkan maupun pelayanan prima kepada nasabah oleh masing-masing bank. Buku Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro kelas XI ini disusun untuk memberikan pengetahuan kepada peserta didik kompetensi keahlian perbankan dan keuangan mikro agar lebih mengenal dunia perbankan terutama mengenai akuntansi perbankan. Buku Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro kelas XI ini akan membahas mulai dari perbedaan akuntansi bank dengan akuntansi keuangan, persamaan dasar akuntansi bank, konsep debet dan kredit dalam akuntansi bank dan akuntansi untuk produk-produk perbankan, antara lain akuntansi tabungan, akuntansi giro, akuntansi deposito, akuntansi kredit, akuntansi valiuta asing, akuntansi kartu debet, kartu kredit, dan travelling cheque dan terakhir akan membahas tentang akuntansi safe deposit box. Dengan demikian diharapkan setelah mempelajari buku ini peserta didik kompetensi keahlian perbankan dan keuangan mikro kelas XI akan lebih memahami akuntansi perbankan dan dapat melakukan pencatatan akuntansi terhadap produkproduk perbankan, dan nantinya akan dapat menghasilkan laporan keuangan sebagai informasi yang relevan, tepat waktu dan akurat bagi para pihak yang berkepentingan.

1 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO TUJUAN PEMBELAJARAN KATA KUNCI Setelah mempelajari materi tentang konsep pengertian, karakteristik dan perbedaan akuntansi bank dan akuntansi keuangan, peserta didik mampu memahami dan mempresentasikan perbedaan akuntansi bank dan akuntansi keuangan dengan tepat dan mandiri. Akuntansi Keuangan, Akuntansi Bank, Kerangka Konseptual Akuntansi, Tujuan Pelaporan Keuangan, Laporan Keuangan Bank BAB I PERBEDAAN AKUNTANSI BANK DAN AKUNTANSI KEUANGAN PETA KONSEP BAB I PERBEDAAN AKUNTANSI BANK DAN AKUNTANSI KEUANGAN Pengertian Akuntansi Keuangan Perbedaan Akuntansi Bank dan Akuntansi Keuangan Pengertian Akuntansi Bank Karakteristik Transaksi Perbankan Laporan Keuangan Bank Perbedaan Akuntansi Bank dengan Akuntansi Keuangan

2 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PENDAHULUAN Gambar 1.1 Logo Beberapa Bank di Indonesia Sumber : https://www.zonareferensi.com/daftar-nama-bank-di-indonesia/ Persaingan bisnis industri perbankan nasional yang semakin kompetitif, membuat bank-bank semakin berlomba untuk meningkatkan pelayanan kepada nasabah dan tidak lagi hanya berorientasi pada produk saja. Produk dan jasa perbankan yang semakin berkualitas disertai dengan pelayanan prima akan berpengaruh postitif terhadap kinerja bank. Kinerja bank ini akan tercermin dari pemenuhan modal minimum (Capital Adequacy Ratio/CAR), kualitas aktiva produktif (asset quality), kesehatan manajemen (management), kemampuan memperoleh laba (earning power), kemampuan memenuhi kewajiban segera (liquidity) dan sensitivitas pasar (aspek risiko), serta harus didukung oleh pemenuhan ketentuan lainnya dibidang perbankan, misalnya Batas Maksimum Pemberian Kredit (BMPK) atau Legal Lending Limit (LLL), Net Open Position (NOP), Ketentuan KUK dan sebagainya. Untuk dapat mengelola dengan baik faktor-faktor komponen penentu kinerja bank tersebut, tentunya harus didukung oleh informasi yang relevan, tepat waktu dan akurat. Agar terwujud informasi dengan karakteristik demikian, maka diperlukan pengelolaan informasi yang baik tentang karakteristik bank, keunikan bank dan penggunaan akuntansi dalam dunia Perbankan. Tahukah Anda tentang akuntansi perbankan? Apakah ada perbedaan antara akuntansi perbankan dan akuntansi keuangan? Untuk dapat menjawab pertanyaan-pertanyaan tersebut, maka pelajarilah materi berikut dengan sungguh-sungguh. Mari kita belajar !

3 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN A. Pengertian Akuntansi Keuangan Akuntansi berasal dari kata Accountancy/ Accounting / Constituency yang diserap ke dalam Bahasa Indonesia menjadi kata Akuntansi yang berarti sebuah aktivitas atau proses dalam mengidentifikasi, mencatat, mengklasifikasi, mengolah dan menyajikan data yang berhubungan dengan keuangan atau transaksi agar mudah dimengerti dalam mengambil keputusan yang tepat. Menurut Accounting Principle Board, Akuntansi adalah kegiatan jasa yang berfungsi menyediakan informasi kuantitatif terutama yang bersifat keuangan yang kemudian dapat digunakan untuk pengambilan keputusan ekonomi. Kemudian menurut American Accounting Association, Accounting is the process of identifying, measuring, and communicating economic information to permit information judgment and decision by users of the information. Pengertian ini dapat diartikan bahwa akuntansi adalah proses mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan informasi ekonomi untuk memungkinkan adanya penilaian dan pengambilan keputusan yang jelas dan tegas bagi mereka yang menggunakan informasi tersebut. Dari beberapa definisi akuntansi di atas, maka secara umum akuntansi dapat didefinisikan sebagai seni, ilmu, sistem informasi yang di dalamnya terdapat suatu rangkaian proses mulai dari pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran dengan cara sepatutnya dengan menggunakan satuan uang terhadap transaksi dan kejadian yang setidak-tidaknya sebagian mempunyai sifat keuangan serta adanya penginterpretasian hasil pencatatan yang disajikan dalam laporan keuangan. B. Kerangka Konseptual Akuntansi Gambar 1.2 Kerangka Konseptual Akuntansi Sumber : https://nurulirmawati.wordpress.com/2015/11/14/kerangkakonseptual-akuntansi/

4 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN Kerangka konseptual akuntansi adalah suatu sistem pertalian yang erat (koheren) dari tujuan dan konsep-konsep dasar yang saling berhubungan dan saling mengarahkan terciptanya prinsip-prinsip yang konsisten serta menggambarkan sifat, fungsi, dan keterbatasan akuntansi beserta laporan keuangan. Kerangka konseptual akuntansi keuangan digunakan karena memiliki landasan alasan sebagai berikut: 1. Bermanfaat dan berhubungan dengan penentuan standar akuntansi serta bangunan konsep dan tujuan yang sudah ditetapkan. 2. Memudahkan kita memecahkan masalah yang terkait dengan praktik baru dan mungkin mengandung risiko tinggi. 3. Membantu kita untuk memahami penggunaan laporan keuangan dan menimbulkan rasa percaya pada laporan keuangan tersebut. 4. Mendukung komparabilitas (kemampuan untuk dibandingkan) pada laporan keuangan banyak bank. Kerangka konseptual akuntansi dibagi menjadi tiga level, yaitu: 1. Level Pertama: Tujuan Pelaporan Keuangan Tujuan pembuatan laporan keuangan dapat diklasifikasikan dalam 3 bagian, yaitu: pertama, tujuan secara luas sebagai pemuat informasi untuk penggunanya dalam pengambilan keputusan. Kedua, tujuan secara sempit, adalah penyampaian informasi yang berkaitan dengan kepentingan berbagai pihak. Ketiga, menyampaikan informasi yang berfungsi untuk menentukan prospek aliran kas suatu usaha. 2. Level Kedua: Konsep Fundamental (Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi dan Elemen Laporan Keuangan) a. Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Informasi akuntansi memiliki karakteristik kualitatif yang berarti pengukurannya bukan dengan angka dan satuan pasti, namun dilihat dari beberapa variable seperti siapa pembuat keputusan serta bagaimana tingkat pemahamannya terhadap informasi akuntansi tersebut. Dengan berkarakter kualitatif, diharapkan tujuan laporan keuangan untuk memberikan informasi yang bermanfaat bagi semua pihak dapat terpenuhi. Karakteristik kualitatif informasi akuntansi dibagi menjadi 2 yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Kualitas primer informasi akuntansi ditentukan oleh relevansi dan reliabilitasnya, sedangkan kualitas sekunder ditentukan oleh daya banding (komparabilitas) dan konsistensi. Berikut penjelasan karakteristik kualitatif informasi akuntansi baik karakter primer maupun karakter sekunder. 1) Relevansi Relevansi dapat diukur melalui maksud penggunaan informasi tersebut. Dengan demikian relevansi dapat diartikan sebagai pemilihan metode pengukuran dan pelaporan yang tepat sehingga dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pemakainya.

5 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN Suatu informasi ini sendiri dapat dikatakan relevan jika dapat mengakibatkan timbulnya perbedaan yang dapat memperlemah atau memperkuat pengharapan yang ada. Dengan demikian relevansi selalu dihubungkan dengan umpan balik dan nilai prediktif dari informasi tersebut. Jika pengambil keputusan tidak merasa diperkuat ataupun diperlemah oleh informasi yang disajikan, maka informasi tersebut bisa dikatakan tidak mengandung relevansi. Sebaliknya bila pengambil keputusan dapat memperhitungkan konsekuensikonsekuensi yang akan terjadi di kemudian hari atas dasar informasi, maka informasi tersebut dikatakan relevan. Informasi dapat juga dikatakan relevan jika dapat disajikan tepat waktu, sebab bila informasi terlambat disajikan tidak akan berguna bagi pengambil keputusan. Dengan kata lain informasi tersebut dikatakan tidak relevan. 2) Reliabilitas Reliabilitas ini mengandung arti bahwa informasi yang disampaikan harus kredible atau disajikan secara apa adanya sesuai dengan kenyataan yang terjadi, sehingga benar-benar mencerminkan dengan tepat mengenai keadaan atau peristiwa ekonomi yang terjadi. Kredibilitas informasi ini bersifat netral atas dasar pertimbangan sehat, serta harus lengkap dan ada ketepatan waktu dalam penyajian. 3) Komparabilitas Informasi akan semakin bermanfaat apabila dapat dikaitkan dengan standar ukuran tertentu. Standar ukuran ini menjadikan informasi dapat diperbandingkan. Perbandingan dapat dilakukan terhadap data periode yang berbeda dalam satu perusahaan, dan atau dapat pula terhadap data perusahaan lain yang sejenis dalam periode yang sama. 4) Konsistensi Penyajian informasi keuangan atau akuntansi dihadapkan pada berbagai pilihan metode akuntansi, namun agar informasi akuntansi dapat bermanfaat maka harus konsisten menggunakan satu metode akuntansi dalam satu periode dengan periode berikutnya. b. Elemen Laporan Keuangan Elemen pokok laporan keuangan terdiri dari asset, kewajiban (liabilities), ekuitas, pendapatan dan biaya. Elemen pokok ini telah berlaku umum di dunia usaha dan setiap elemen saling terkait. Lantas apa yang dimaksud dari masing-masing elemen tersebut? 1) Asset adalah manfaat ekonomi yang dinyatakan untuk sumber-sumber ekonomi yang dimiliki perusahaan, yang meliputi barang dan hak-hak yang memberikan manfaat di masa yang akan datang dan didapat dari transaksi-transaksi atau peristiwa yang terjadi di masa lalu. 2) Kewajiban (liabilities) adalah pengorbanan sumber ekonomis yang mungkin terjadi di masa yang akan datang yang timbul dari kewajiban

6 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN entitas tertentu pada saat ini, untuk menyerahkan aktiva atau memberika jasa kepada entitas yang lain di masa mendatang sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa di masa lampau. 3) Modal (ekuitas) adalah jumlah uang yang dinyatakan untuk sisa ha katas aktiva perusahaan setelah dikurangi seluruh kewajibannya. Modal merupakan ha katas aktiva perusahaan yang melekat pada pemiliknya. 4) Pendapatan adalah jumlah kotor dari kenaikan aktiva atau penurunan kewajiban (atau kombinasi keduanya). Pendapatan timbul dari aktivitas penjualan barang atau jasa, penyerahan jasa dan aktivitas lainnya yang mengakibatkan diperolehnya pendapatan atau laba bagi perusahaan. 5) Biaya adalah jumlah kotor dari penurunan asset atau kenaikan liabilitas. Biaya timbul dari kegiatan-kegiatan pembuatan atau pengadaan barang dan jasa, dan lain-lain kegiatan usaha untuk memperoleh pendapatan dalam suatu periode. 6) Keuntungan (laba) adalah selisih lebih antara pendapatan di atas biaya dalam suatu periode 7) Kerugian adalah selisih kurang antara pendapatan atas biaya dalam suatu periode. 3. Level Ketiga: Konsep Pengakuan dan Pengukuran (Asumsi, Prinsip, dan Batasan Pelaporan Keuangan) a. Asumsi Dasar Asumsi dasar merupakan dasar struktur akuntansi keuangan, yang harus dipahami untuk dapat mengerti cara-cara tertentu yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Asumsi dasar dibagi menjadi empat bagian dasar antara lain: 1) Kesatuan usaha (business entity), konsep ini mengasumsikan bahwa perusahaan merupakan kesatuan usaha yang terpisah dengan pemiliknya dan akuntansi memandang dari segi perusahaannya. Sehingga laporan keuangan yang disusun adalah laporan keuangan perusahaan, bukan laporan keuangan pemilik. 2) Kesinambungan (going concern), konsep ini menjelaskan bahwa perusahaan didirikan untuk jangka waktu yang tidak terbatas dan akan berlangsung secara terus menerus. 3) Unit moneter (monetary unit), menjelaskan uang sebagai satuan persamaan yang dapat menghubungkan kegiatan-kegiatan ekonomi sekaligus sebagai unit meneter yang memberikan dasar tepat untuk pengukuran serta analisis dalam akuntansi. 4) Periodisasi akuntansi (time period), menganggap umur suatu badan usaha dianalogikan bisa dibagi dalam beberapa periode waktu guna menyajikan laporan keuangan. Periode ini dapat dibagi dalam astuan bulanan, triwulan, semester, maupun tahunan.

7 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN b. Prinsip Akuntansi Prinsip dikenal sebagai pedoman untuk mengakui transaksi badan usaha dan ini berkaitan dengan bagaimana aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan biaya diidentifikasi, diukur, sampai dengan dilaporkan. Empat prinsip yang dikenal dalam akuntansi adalah: 1) Biaya historis menjelaskan tentang pengakuan aktiva dan kewajiban setara dengan biaya historis atau harga perolehan. 2) Pengakuan pendapatan merupakan prinsip dasar untuk mengakui pendapatan dengan memenuhi syarat telah atau bisa direalisasikan dan telah menjadi hak. 3) Penandingan adalah prinsip yang menyebutkan biaya harus disetarakan dengan pendapatan secara layak pada periode tertentu. 4) Pengungkapan penuh merupaka prinsip yang mengatur tentang informasi yang harus dilaporkan agar bisa mempengaruhi pertimbangan tentang keputusan yang harus diambil para pengguna informasi. c. Batasan-batasan Informasi akuntansi yang disajikan haruslah memiliki karakteristik mutu, namun dalam penyajiannya akan dihadapkan pada kendala-kendala antara lain: 1) Hubungan antara biaya dan manfaat, menjelaskan bahwa manfaat informasi akuntansi harus bisa lebih besar jika dibandingkan dengan biaya historis atau harga perolehan. 2) Materialitas menjelaskan bahwa ketika sebuah item dicantumkan atau mungkin dihilangkan pasti akan mempengaruhi pertimbangan seseorang secara wajar. 3) Praktik dalam industry mewajibkan kita untuk memahami sifat khas suatu badan bisnis. 4) Konservatif merupakan prinsip yang diterapkan pada kondisi penuh keraguan tentang perlakuan akuntansi yang akan dipakai. C. Pengertian Akuntansi Bank Bank merupakan lembaga keuangan yang kegiatannya meliputi menghimpun dana, menyalurkan dana, dan memberikan jasa bank lainnya kepada masyarakat. Dalam kegiatan bank tersebut, terdapat proses akuntansi sehingga aktivitas bank dapat dilaporkan dengan benar. Akuntansi bank merupakan seni pencatatan, penggolongan dan pengikhtisaran atas seluruh transaksi yang terjadi dalam bank. Transaksi-transaksi yang dicatat oleh bank meliputi transaksi keuangan maupun transaksi lain yang akan mengakibatkan adanya peristiwa keuangan yang akan terjadi di masa yang akan datang. Hasil dari transaksi akuntansi bank berupa laporan keuangan bank, yang bertujuan untuk menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja bank, perubahan posisi keuangan, arus kas, serta informasi-informasi lainnya yang bermanfaat bagi pengguna laporan keuangan dalam rangka membuat

8 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Laporan keuangan bank juga merupakan bentuk pertanggungjawaban manajemen terhadap pihak-pihak yang berkepentingan dengan kinerja bank yang dicapai selama periode tertentu. Adapun pihak-pihak yang berkepentingan dengan laporan keuangan perbankan terbagi menjadi dua, yaitu pihak intern dan pihak ekstern. 1. Pihak Intern. Pihak intern adalah pihak yang diberi tanggung jawab melaksanakan kegiatan bank. Pemakai informasi akuntansi dari pihak intern antara lain: a. Pemilik Bank (Owner) Pemilik bank pasti selalu ingin mengetahui apakah bisnisnya berjalan dengan baik atau sebaliknya. Pemilik perlu untuk mengetahui posisi keuangan, melihat investasi, membandingkan jumlah rekening dengan periode sebelumnya dan melihat bagaimana prospek bank dimasa yang akan datang, serta hasil yang dapat dicapai oleh banknya. b. Manajemen Para manajer bank adalah pihak yang sangat tergantung dan paling banyak berhubungan dengan hasil akhir akuntansi. Manajer bank menjalankan segala kegiatan dengan jalan mengikuti secara seksama garis-garis pedoman yang telah ditetapkan oleh pemilik bank. Dengan pedoman ini para manajer dapat merencanakan dan mengendalikan pekerjaan sehari-hari. Setiap manajer dari yang terendah hingga yang tertinggi memerlukan informasi akuntansi yang cermat dan yang berkaitan dengan bidang pertanggungjawaban mereka masing-masing. 2. Pihak Ekstern. Pihak ekstern adalah pihak di luar bank tetapi mempunyai kepentingan terhadap bank. Pemakai informasi dari pihak ekstern antara lain: a. Karyawan Karyawan membutuhkan informasi keuangan sebagai bahan perundingan kontrak kerja, pengajuan kesejahteraan maupun kepentingan karyawan yang lainnya. Melalui informasi akuntansi, karyawan bank dapat mengetahui posisi keuangan dan kemajuan bank dalam memperhitungkan kelangsungan kerjanya. b. Kreditor Sebelum memberikan pinjaman, kreditor memerlukan informasi keuangan bank, dengan tujuan untuk menilai kemampuan keuangan bank dalam menanggung resiko yang mungkin akan terjadi. Kreditor harus dapat menilai apakah bank yang mengajukan permintaan kredit mampu mengembalikan pinjaman atau tidak. c. Pemerintah Pemerintah dan badan-badan pemerintah memerlukan informasi akuntansi untuk keperluan pemungutan pajak dan untuk memenuhi ketentuan-ketentuan peraturan serta undang-undang yang lain. Bank

9 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN diharuskan untuk membuat laporan keuangan oleh pemerintah untuk menetapkan besarnya pajak yang harus dibayar oleh bank. d. Investor Investor adalah anggota masyarakat yang mampu atau mempunyai permodalan. Jika investor akan menginvestasikan modalnya, maka mereka akan memerlukan data informasi keuangan bank untuk mengukur tingkat profitabilitas bank serta prospek bank di masa yang akan datang. Apabila posisi keuangan bank tersebut sehat, maka investor mungkin akan menanamkan modalnya pada bank dengan cara membeli saham atau obligasi. e. Bank Indonesia Bank Indonesia berkepentingan terhadap informasi akuntansi untuk mengadakan evaluasi terhadap kinerja bank dan menentukan tingkat kesehatan bank. f. Masyarakat/Nasabah Bank memiliki kaitan yang erat dengan masyarakat sebagai nasabah. Masyarakat disini berperan sebagai sumber dana pihak ketiga yang terbesar (nasabah penyimpan) dan sumber penghasilan bank (nasabah peminjam). g. Lembaga Penjamin Simpanan Lembaga penjamin simpanan membutuhkan informasi akuntansi sesuai dengan tugas dan fungsinya sebagai lembaga independen yang menjamin simpanan nasabah dan turut serta memelihara stabilitas sistem perbankan di Indonesia. h. Otoritas Jasa Keuangan Otoritas jasa keuangan membutuhkan informasi akuntansi sesuai dengan tugas dan fungsinya sebagai penyelenggara system pengaturan dan pengawasan yang terintegrasi pada sektor perbankan. Dengan mengetahui kinerja perbankan otoritas jasa keuangan dapat mewujudkan industri keuangan yang sehat. i. Akademisi (Pendidikan) Informasi akuntansi merupakan cermin kinerja bank/ entitas bisnis. Kaum akademik, membutuhkan informasi akuntansi yang rinci berkaitan dengan aset, kewajiban, penjualan, beban (biaya) dan data pemegang saham yang terdapat dalam catatan akuntansi bank. D. Karakteristik Transaksi Perbankan Karakteristik transaksi perbankan sebagai salah satu perusahaan jasa yang bergerak dibidang keuangan adalah sebagai berikut: 1. Besarnya volume transaksi yang terjadi setiap hari Dalam satu hari banyak nasabah yang melakukan setoran maupun penarikan rekening tabungan, giro, maupun deposito. Demikian juga nasabah yang mengajukan hingga melakukan realisasi kredit.

10 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN 2. Sifat dan jenis transaksi yang terjadi setiap hari beragam Dalam satu hari nasabah yang datang untuk bertransaksi di bank mempunyai tujuan yang beraneka ragam. Antara lain, pembukaan rekening simpanan, melakukan setoran, melakukan penarikan simpanan, mengajukan permohonan kredit, transfer, hingga pembayaran rekening listrik, air dan telepon dan sebagainya. 3. Perdagangan dan administrasi mata uang relatif banyak Dalam transaksi perbankan tidak hanya memakai mata uang dalam negeri saja (rupiah) tetapi juga ada banyak transaksi yang menggunakan mata uang asing. 4. Harus segera diselesaikan Berapapun banyaknya transaksi yang terjadi dalam satu hari, harus diselesaikan pada hari yang sama, misalnya transaksi transfer, kliring, inkaso dan sebagainya. 5. Memerlukan banyak buku pembantu Bank mempunyai banyak nasabah dengan kepentingan yang berbeda, baik nasabah penyimpan maupun nasabah peminjam. Sehingga bank diharuskan memiliki banyak buku pembantu untuk mengetahui mutase transaksi dari masing-masing rekening nasabah. 6. Dibutuhkan banyak dokumen transaksi Beraneka ragamnya transaksi yang terjadi yang setiap hari pada bank, akan berpengaruh juga terhadap banyaknya dokumen transaksi yang dibutuhkan oleh bank sebagai dasar pencatatan akuntansi terhadap suatu transaksi. 7. Memiliki banyak persyaratan Dalam kegiatan perbankan banyak transaksi yang memiliki persyaratan dan harus dipenuhi, misalnya bank garansi, revocable letter of credit, pendapatan bunga dalam penyelesaian dan penjualan opsi valas. Transaksi bersyarat tersebut mempengaruhi pencatatan asset dan kewajiban bank di masa yang akan datang. Tingginya volume transaksi yang terjadi setiap hari pada bank dengan sifat dan jenis yang beragam memerlukan pengembangan sistem akuntansi yang diterapkan di bank sehingga mampu untuk melayani seluruh transaksi yang terjadi namun tetap mengacu pada standar akuntansi keuangan yang berlaku. Oleh sebab itu pada saat ini dalam industri perbankan sudah tidak ada yang menggunakan sistem akuntansi manual, semua sudah terkomputerisasi untuk mempermudah pekerjaan. E. Siklus Akuntansi Bank Siklus akuntansi perbankan dapat diartikan sebagai proses akuntansi untuk menghasilkan informasi keuangan, mulai dari identifikasi transaksi, analisis transaksi, pencatatan dokumen transaksi, posting buku besar, sampai penyajian laporan keuangan. Secara manual siklus akuntansi bank pada dasarnya memiliki proses yang sama dengan siklus akuntansi pada jenis perusahaan lainnya. Jika digambarkan akan tampak seperti berikut:

11 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN Penjelasan : 1. Mencatat transaksi yang terjadi berdasarkan dokumen transaksi ke dalam buku harian dan buku pembantu (kartu nasabah) 2. Data buku harian secara kolektif dicatat ke dalam jurnal untuk kemudian diposting ke buku besar. 3. Saldo rekening pengendali dalam buku besar harus sama dengan total saldo rekening buku pembantu masing-masing (kartu nasabah) 4. Data dari buku harian diperlukan untuk menyusun jurnal kolektif, buku besar umum dan menyusun laporan keuangan harian, yang diperlukan manajemen untuk menentukan keputusan hari berikutnya. 5. Pada periode tertentu (misalnya bulanan, triwulan, semester, atau tahunan) pelaporan keuangan disusun berdasarkan data pada buku besar. F. Laporan Keuangan Bank Laporan keuangan bank terdiri dari Laporan Posisi Keuangan (Neraca), Laporan Komitmen dan Kontingensi, Laporan Laba/Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas dan Catatan Atas Laporan Keuangan. 1. Laporan Posisi Keuangan Laporan posisi keuangan (neraca) merupakan laporan yang menunjukkan besarnya asset, ekuitas dan liabilitas pada tanggal pelaporan. Gambar 1.3 Proses Akuntansi Bank Sumber : https://www.google.com/search?q=gambar+siklus+akuntansi+bank&rlz

12 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN a. Aset Aset adalah harta kekayaan yang dimiliki oleh bank pada tanggal tertentu. Asset bank terdiri dari asset lancar dan asset tetap, yang peyusunannya berdasarkan pada urutan likuiditas asset tersebut, dimulai dari asset yang paling likuid sampai dengan asset yang paling tidak likuid. b. Ekuitas Ekuitas merupakan modal yang dimiliki oleh bank, yang berasal dari modal sendiri, modal yang berasal dari penjualan saham serta selisih harga saham dengan nominal saham, cadangan-cadangan, serta hasil pemupukan laba sejak bank berdiri (saldo laba/laba ditahan) c. Liabilitas Liabilitas merupakan kewajiban yang menjadi tanggungan bank pada tanggal tertentu. Kewajiban bank terdiri dari kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. Penyusunan liabilitas atau kewajiban bank didasarkan pada urutan jatuh tempo, yaitu dimulai dari kewajiban mendekati jatuh tempo sampau dengan kewajiban yang jatuh temponya paling lama. 2. Laporan Komitmen dan Kontingensi Laporan komitmen dan kontingensi merupakan laporan yang terpisah dari laporan posisi keuangan dan laporan laba/rugi, yang mana pada saat yang akan datang dapat mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan laba/ rugi bank. a. Komitmen Komitmen adalah ikatan atau kontrak yang berupa janji yang tidak dapat dibatalkan secara sepihak oleh pihak-pihak yang melakukan perjanjian dan harus dilaksanakan apabila semua persyaratan bersama telah dipenuhi. Komitmen dibagi menjadi dua yaitu tagihan komitmen dan kewajiban komitmen. Tagihan komitmen merupakan tagihan bank karena adanya ikatan dengan pihak lain yang tidak dapat dibatalkan secara sepihak. Contoh: fasilitas pinjaman yang diterima. Kewajiban komitmen merupakan kewajiban bank kepada pihak lain apabila semua persyaratan dalam perjanjian terpenuhi dan tidak dapat dibatalkan secara sepihak. Contoh: fasilitas pinjaman yang diberikan dan irrevocable L/C b. Kontingensi Kontingensi adalah kondisi dengan hasil akhir adanya keuntungan atau kerugian yang baru dapat diketahui setelah terjadinya satu atau beberapa peristiwa di masa yang akan datang. Kontingensi dibagi menjadi dua, yaitu tagihan kontingensi dan kewajiban kontingensi. Tagihan kontingensi merupakan tagihan kepada pihak lain yang dapat mempengaruhi laporan posisi keuangan maupun laporan laba/ rugi apabila tagihan tersebut benar terjadi pada masa yang akan datang. Contoh: garansi yang diterima dan pendapatan bunga dalam penyelesaian.

13 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN Kewajiban kontingensi merupakan kewajiban kepada pihak lain yang dapat pempengaruhi laporan posisi keuangan maupun laporan laba/rugi apabila kewajiban tersebut benar terjadi pada masa yang akan datang. Contoh: garansi yang diberikan dan revocable L/C 3. Laporan Laba/Rugi Laporan laba/rugi merupakan laporan yang menggambarkan kinerja bank selama satu periode pelaporan. Komponen laporan laba/rugi terdiri dari pendapatan dan beban. a. Pendapatan Pendapatan merupakan semua pendapatan yang diterima oleh bank, baik pendapatan yang diterima secara tunai maupun pendapatan nontunai (pendapatan yang masih akan diterima). Pendapatan dipisahkan menjadi pendapatan operasional dan pendapatan nonoperasional. Pendapatan operasional merupakan pendapatan yang berasal dari hasil operasional bank. Contohnya: pendapatan bunga, pendapatan provisi dan komisi dari transaksi kredit, transfer, inkaso, bank garansi, dan sebagainya. Pendapatan nonoperasional merupakan pendapatan yang bukan berasal dari aktivitas utama bank. Pendapatan ini sifatnya tidak rutin. Contohnya: keuntungan penjualan asset tetap, pendapatan dividen, laba penjualan surat berharga dan sebagainya. b. Beban Beban merupakan semua biaya yang dikeluarkan oleh bank pada periode tertentu, baik biaya yang bersifat tunai maupun non tunai. Biaya tunai berasal dari biaya bunga dan biaya-biaya lain yang dibayar secara tunai. Biaya nontunai adalah pembebanan atas suatu asset tetap sesuai umur ekonomisnya. Beban dipisahkan menjadi beban operasional dan beban nonoperasional. Beban operasional merupakan beban-beban yang dikeluarkan terkait aktivitas utama bank. Contohnya: beban bunga, provisi dan komisi yang dibayar untuk mendapatkan dana pinjaman, beban administrasi dan umum, beban personalia dan sebagainya. Beban non operasional merupakan beban-beban yang dikeluarkan bukan untuk aktivitas utama bank. Beban ini sifatnya tidak rutin. Contohnya: kerugian dari penjualan asset tetap, kerugian penjualan surat berharga dan sebagainya 4. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan perubahan ekuitas adalah laporan yang menggambarkan peningkatan atau penurunan asset bersih atau kekayaan bank selama periode pelaporan sebagai dari kegiatan operasional bank. Laporan perubahan ekuitas adalah salah satu komponen utaman laporan keuangan bank, yang menunjukkan adanya keuntungan atau kerugian yang berasal dari kegiatan bank selama periode yang bersangkutan. Laporan perubahan ekuitas meliputi saldo ekuitas bank pada awal periode, laba/rugi selama tahun berjalan, pembagian dividen dan ekuitas bank pada akhir periode.

14 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN 5. Laporan Arus Kas Laporan arus kas merupakan laporan yang memberikan informasi mengenai perubahan-perubahan aktivitas keuangan yang terkait dengan transaksi tunai. Laporan arus kas merupakan laporan yang menunjukkan penerimaan dan pengeluaran kas bank selama periode tertentu yang terbagi menjadi tiga aktivitas yaitu : a. Arus kas dari aktivitas operasional b. Arus kas dari aktivitas investasi c. Arus kas dari aktivitas pendanaan 6. Catatan Atas Laporan Keuangan Catatan atas laporan keuangan merupakan informasi terkait dengan semua aktivitas keuangan yang tidak dapat dipisahkan dari laporan keuangan, termasuk di dalamnya laporan komitmen dan kontingensi. Catatan atas laporan keuangan akan menjelaskan semua pos-pos yang terdapat dalam laporan keuangan, sehingga pembaca dalam hal ini pihak yang terkait dapat memahami semua isi laporan keuangan yang disajikan oleh bank. G. Perbedaan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Perbankan Pada dasarnya terdapat kesamaan antara akuntansi keuangan dan akuntansi perbankan, mulai dari pencatatan dokumen transaksi sampai pada penyusunan laporan keuangan. Namun tetap saja ada perbedaan antara akuntansi keuangan dan akuntansi bank, hal ini didasari pada karakteristik kegiatan usaha perbankan. Berikut beberapa perbedaan akuntansi keuangan dengan akuntansi bank. No Perbedaan Akuntansi Keuangan Akuntansi Bank 1. Pihak pemakai laporan keuangan a. Pemilik perusahaan b. Manajemen c. Investor d. Kreditur e. Karyawan f. Pemerintah g. Akademisi/ pendidikan a. Pemilik perusahaan b. Manajemen c. Investor d. Kreditur e. Karyawan f. Pemerintah g. Akademisi/ pendidikan h. Bank Indonesia i. Lembaga Penjamin Simpanan j. Nasabah k. Otoritas Jasa Keuangan 2. Pengelompokan akun a. Akun Neraca b. Akun Laba Rugi a. Akun Neraca b. Akun Laba Rugi c. Akun Administratif (komitmen dan kontingensi) Tabel 1.1 Perbedaan Akuntansi Keuangan dengan Akuntansi Bank

15 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN No Perbedaan Akuntansi Keuangan Akuntansi Bank 3. Sifat dan jenis transaksi Tidak banyak variasi dan berulang Bervariasi dan berulang 4. Sistem pencatatan Double entry system a. Double entry system b. Single entry system 5. Laporan Keuangan a. Laporan Posisi Keuangan b. Laporan Laba/Rugi c. Laporan Perubahan Ekuitas d. Laporan Arus Kas e. Catatan atas Laporan Keuangan a. Laporan Posisi Keuangan b. Laporan Laba/Rugi c. Laporan Perubahan Ekuitas d. Laporan Arus Kas e. Catatan atas Laporan Keuangan f. Laporan Komitmen dan Kontingensi 6. Acuan Standar PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) a. PSAK No. 31 tentang Akuntansi Perbankan b. PAPI (Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia) Sumber : Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Kelas XI-Anita Prasasti, S.Pd, M.M tahun 2019

16 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO CAKRAWALA Bank Indonesia Nama Bank Indonesia tentu sudah familiar di telinga kamu semua baik melalui surat kabar, berita, ataupun media online. Tapi apakah kamu sudah benarbenar mengenal dengan baik Bank Sentral yang independen ini? Dalam rangka memperingati Hari Bank Indonesia yang jatuh pada tanggal 5 Juli setiap tahunnya, nggak ada salahnya dong kita mengenal lebih jauh soal sejarah dan juga perkembangan lembaga keuangan yang berusaha menjaga nilai rupiah selalu stabil ini? Sejarah Bank Indonesia Bank Indonesia atau lebih dikenal dengan BI ini merupakan Bank Sentral Republik Indonesia dimana saat pemerintahan Hindia Belanda memiliki nama De Javasche Bank. Pada 1828 De Javasche Bank didirikan oleh Pemerintah Hindia Belanda sebagai bank sirkulasi yang bertugas mencetak dan mengedarkan uang. Pada tahun 1953 Undang-Undang Pokok Bank Indonesia menetapkan Bank Indonesia untuk menggantikan fungsi De Javasche Bank sebagai bank sentral, dengan tiga tugas utama di bidang moneter, perbankan, dan sistem pembayaran. Di tahun 1968 terbitlah Undang Undang Bank Sentral yang mengatur kedudukan dan tugas Bank Indonesia sebagai bank sentral, terpisah dari bankbank lain yang melakukan fungsi komersial. Tahun 1999 menjadi sejarah baru bagi Bank Indonesia karena disahkannya UU No. 23/1999 yang berisi bahwa tujuan tunggal Bank Indonesia adalah mencapai dan menjaga kestabilan nilai rupiah. Pada tahun 2004 UU Bank Indonesia mengalami amandemen yang menitikberatkan pada aspek pelaksanaan tugas dan wewenang Bank Indonesia. Kemudian pada tahun 2008 terbit Peraturan Pemerintah Pengganti UndangUndang No 2 tahun 2008 tugas Bank Indonesia dalam kaitannya sebagai upaya menjaga stabilitas system keuangan. Gambar 1.4 Gedung Bank Indonesia Sumber : https://katadata.co.id/berita/2019/11/11/bi-proyeksi-anggarannyasurplus-rp-208-triliun-tahun-depan

17 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO CAKRAWALA Fungsi dan Tujuan Bank Indonesia Sebagai bank sentral, Bank Indonesia memiliki tujuan tunggal yaitu memelihara kestabilan nilai rupiah. Kestabilan nilai rupiah ini terdiri dari dua aspek, pertama kestabilan nilai mata uang terhadap barang dan jasa yang tercermin dalam perkembangan laju inflasi. Kedua adalah kestabilan terhadap mata uang negara lain yang tercermin dalam perkembangan nilai tukar rupiah terhadap mata uang asing. Untuk mencapai dua tujuan tersebut, Bank Indonesia didukung oleh tiga pilar, yaitu: 1. Menetapkan dan menjalankan kebijakan moneter 2. Mengatur dan menjaga kelancaran sistem pembayaran 3. Mengatur dan mengawasi perbankan di Indonesia JELAJAH INTERNET Untuk menambah wawasan lebih jauh mengenai perbedaan akuntansi keuangan dan akuntansi perbankan, kalian dapat mengunjungi link di bawah atau menggunakan kode QR di samping, untuk membantu kalian lebih memahami materi bab I ini lebih jauh lagi. https://cpssoft.com/blog/akuntansi/pengertian-akuntansiperbankan/ RANGKUMAN 1. Akuntansi dapat didefinisikan sebagai seni, ilmu, sistem informasi yang didalamnya menyangkut pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran dengan cara sepatutnya dan dalam satuan uang atas transaksi dan kejadian yang setidak-tidaknya sebagian mempunyai sifat keuangan serta adanya penginterpretasian hasil pencatatan dan disajikan dalam laporan keuangan. 2. Kerangka konseptual akuntansi terdiri dari tiga level. Level pertama adalah tujuan pelaporan keuangan, level kedua adalah konsep fundamental (karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan elemen laporan keuangan), dan level ketiga adalah konsep pengakuan dan pengukuran (asumsi, prinsip dan Batasan/kendala)

18 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO RANGKUMAN 3. Akuntansi bank merupakan seni pencatatan, penggolongan dan pengikhtisaran atas seluruh transaksi yang terjadi dalam bank. 4. Karakteristik utama transaksi perbankan antara lain, tingginya volume transaksi, sifat dan jenis transaksi beragam, memerlukan banyak buku pembantu, dan banyak transaksi yang mengandung syarat. 5. Pada dasarnya tahapan dalam siklus akuntansi bank tidak berbeda dengan siklus akuntansi perusahaan pada umumnya, yaitu melalui tahap pencatatan, pengikhtisaran, dan pelaporan. 6. Laporan keuangan bank terdiri dari Laporan Posisi Keuangan (Neraca), Laporan Komitmen dan Kontingensi, Laporan Laba/Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas dan Catatan Atas Laporan Keuangan. 7. Perbedaan antara akuntansi bank dan akuntansi keuangan bisa dilihat dari beberapa aspek, diantaranya: pihak pemakai laporan keuangan, pengelompokan akun, sifat dan jenis transaksi, sistem pencatatan, macammacam laporan keuangan, dan acuan standar. TUGAS MANDIRI Untuk lebih memahami lagi tentang perbedaan akuntansi bank dan akuntansi keuangan, kerjakan tugas berikut. Carilah referensi dari berbagai sumber belajar kemudian uatlah makalah dengan tema pentingnya akuntansi perbankan untuk meningkatkan akuntabilitas bank. PENILAIAN AKHIR BAB Kerjakan soal-soal di bawah ini dengan baik dan benar! 1. Analisislah apa tujuan berbagai pihak yang memerlukan laporan keuangan bank! 2. Jelaskan yang anda ketahui tentang asset, mengapa penyusunan asset dalam laporan posisi keuangan berdasarkan likuiditas! 3. Jelaskan mengapa bank membutuhkan banyak buku pembantu dalam mencatat transaksi baik simpanan (tabungan, giro, deposito) maupun pinjaman (kredit)! 4. Jelaskan yang Anda ketahui tentang laporan komitmen dan kontingensi! 5. Dalam pencatatan transaksi perbankan terdapat dua jenis pencatatan yaitu single entry dan double entry. Jelaskan yang Anda ketahui tentang kedua jenis pencatatan tersebut!

19 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO Setelah mempelajari bab pertama ini, Anda tentu menjadi paham tentang perbedaan akuntansi keuangan dengan akuntansi bank. Dari semua materi yang sudah dijelaskan pada bab pertama ini, mana yang menurut Anda paling sulit dipahami? Coba Anda diskusikan dengan teman maupun guru Anda, karena konsep ini akan berhubungan dengan materi-materi yang akan dibahas di babbab selanjutnya REFLEKSI

20 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO BAB II PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI BANK BAB II PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI BANK TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari materi tentang persamaan dasar akuntansi bank, peserta didik mampu memganalisis dan membuat persamaan dasar akuntansi bank dengan tepat dan mandiri. PETA KONSEP Komponen Persamaan Dasar Akuntansi Persamaan Dasar Akuntansi Bank Rumus Persamaan Dasar Akuntansi Transaksi Perbankan Analisis Pengaruh Transaksi terhadap Persamaan Dasar Akuntansi Liabilitas Aset Ekuitas KATA KUNCI Aset, Liabilitas, Ekuitas, Beban, Pendapatan, Persamaan Dasar Akuntansi, Rumus Persamaan Dasar Akuntansi, Transaksi Perbankan, dan Analisis Transaksi bank.

21 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PENDAHULUAN Dalam bab 1 telah dibahas mengenai laporan keuangan bank, yang mana salah satunya adalah laporan posisi keuangan/neraca yang menggambarkan posisi asset, ekuitas dan liabilitas bank pada tanggal tertentu. Jika diibaratkan seperti sebuah timbangan maka posisi keuangan perusahaan harus selalu menunjukkan keseimbangan antara sumber dana bank yang dapat dilihat dari liabilitas dan ekuitas dangan penggunaan dana bank yang dapat dilihat dari asset bank. Gambar 2.1 Persamaan Dasar Akuntansi Bank Sumber : http://www.idezia.com/2015/07/perbedaan-debet-dan-kredit.html Bab ini akan membahas mengenai keseimbangan antara asset, liabilitas dan ekuitas bank, yang dalam akuntansi disebut sebagai persamaan dasar akuntansi (accounting equation). Setiap transaksi yang terjadi dalam bank akan mempengaruhi persamaan dasar akuntansi yang ada. Mungkin akan menambah atau mengurangi salah satu komponen, namun tidak akan merubah keseimbangan persamaan dasar akuntansinya. Tahukah Anda bagaimana rumus persamaan dasar akuntansi bank? Bagaimana transaksi dapat mempengaruhi persamaan dasar akuntansi bank? Dan bagaimana analisis pengaruh transaksi terhadap persamaan dasar akuntansi bank? Untuk dapat menjawab pertanyaan-pertanyaan tersebut, maka pelajarilah materi berikut dengan sungguh-sungguh. Mari kita belajar ! Gambar 2.2 Persamaan Dasar Akuntansi Bank Sumber : https://www.nesabamedia.com/category/pelajaran/page/5/

22 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN A. Persamaan Dasar Akuntansi Bank Persamaan dasar akuntansi bank adalah keseimbangan antara sisi kiri yang berisi asset (harta) dan sisi kanan yang terdiri atas liabilitas (utang) dan ekuitas (modal). Apabila terjadi perubahan yang timbul karena adanya transaksi keuangan, maka akan menimbulkan perubahan nominal pada akun-akun yang terkait dengan transaksi tersebut, akan tetapi tidak merubah keseimbangannya. Konsep persamaan dasar akuntansi ini dapat kita lihat dalam laporan posisi keuangan, dimana dalam laporan posisi keuangan tersebut terdiri dari akun-akun antara lain: Aset atau biasa disebut aktiva/harta/kekayaan merupakan sumber daya ekonomi yang dimiliki oleh bank. Aset ini selanjutnya akan digunakan oleh bank untuk kelancaran kegiatan operasional bank sehari-hari. Contoh dari asset meliputi: 1. Kas 2. Giro pada Bank Indonesia 3. Kredit yang diberikan 4. Perlengkapan kantor 5. Asuransi dibayar dimuka 6. Sewa dibayar dimuka 7. Tanah 8. Bangunan 9. Peralatan 10. Kendaraan operasional 11. Dan asset lainnya Liabilitas atau biasa disebut utang/kewajiban adalah kewajiban bank kepada nasabah, kreditur, maupun pihak lainnya. Kreditur dan pihak lainnya disini memiliki hak/klaim atas asset bank. Ekuitas adalah hak pemilik dana atau pemegang saham atas asset bank. Ekuitas juga disebut sebagai kekayaan bersih, yang artinya bahwa hak (klaim) pemilik atau pemegang saham atas kekayaan bank diperoleh setelah seluruh kekayaan yang ada dalam bank dikurangi dengan seluruh kewajiban bank. Hubungan antara Aset dengan Liabilitas dan ekuitas dapat dirumuskan ke dalam sebuah persamaan dasar akuntansi (accounting equation) sebagai berikut: Aset = Liabilitas + Ekuitas Rumus persamaan dasar akuntansi tersebut bersifat baku (mutlak), dimana liabilitas harus ditempatkan terlebih dahulu sebelum ekuitas. Hal ini bermakna bahwa kreditur memiliki hak yang pertama atas kekayaan perusahaan dibandingkan dengan pemilik dana/pemegang saham dalam perusahaan. Apabila perusahaan mengalami kebangkrutan maka kreditur memiliki prioritas utama atas kekayaan perusahaan, setelah itu sisa asset yang masih ada merupakan hak pemilik dana/ pemegang saham. Apabila bank melakukan aktivitas, maka akan memperoleh pendapatan dan mengeluarkan beban. Selisih pendapatan dan beban merupakan laba/rugi

23 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN bank. Dengan adanya komponen pendapatan dan beban, maka persamaan dasar akuntansi bank menjadi: Aset = Liabilitas + Ekuitas + Pendapatan – Beban B. Pengaruh Transaksi terhadap Persamaan Dasar Akuntansi Bank Setiap transaksi yang terjadi dalam kegitan operasional bank akan mempengaruhi posisi keuangan bank. Pengaruh dari transaksi tersebut dapat menambah atau mengurangi komponen keuangan bank, yaitu asset, liabilitas dan ekuitas. Perubahan komponen posisi keuangan pada persamaan dasar akuntansi bank dapat dikelompokkan sebagai berikut: 1. Transaksi yang menyebabkan perubahan harta dengan harta bank. Contohnya: pembelian asset tetap, pemberian kredit pada nasabah, pembukaan giro pada Bank Indonesia, penempatan pada surat berharga dan sebagainya. 2. Transaksi yang menyebabkan perubahan harta dengan liabilitas bank. Contohnya: penerimaan setoran tabungan dan giro nasabah, penarikan tabungan dan giro nasabah, pembukaan dan pencairan deposito nasabah, penerimaan pinjaman dari Bank Indonesia, penerbitan obligasi bank dan sebagainya. 3. Transaksi yang menyebabkan perubahan harta dengan modal bank. Contohnya: penerbitan saham bank, pembagian dividen, pembayaran beban-beban, penerimaan pendapatan bunga kredit, provisi dan komisi dan sebagainya. Berikut ini akan diberikan ilustrasi penerapan persamaan dasar akuntansi dalam transaksi di sebuah bank. Pada tanggal 2 Januari 2019, Dewi Artha mendirikan sebuah bank yang diberi nama Bank Artha Kencana. Transaksi yang terjadi selama bulan Januari 2019 adalah sebagai berikut: Januari 2 Dewi menyetorkan uang tunai Rp. 200.000.000.000 tunai sebagai modal awal Bank Artha Kencana. Januari 3 Bank Artha Kencana membeli peralatan kantor secara tunai sebesar Rp.100.000.000. Januari 3 Untuk memperlancar operasi bank, Bank artha Kencana membeli kendaraan seharga Rp.200.000.000 secara tunai. Januari 5 Diterima tunai Rp. 20.000.000 untuk pembukaan deposito berjangka an. Mutiara Januari 10 Diterima tunai untuk pembukaan rekening tabungan an. Nur Fadhilah sebesar Rp.10.000.000 Januari 14 Setiawan menyetorkan Rp. 300.000.000 tunai sebagai setoran awal pembukaan rekening gironya. Januari 15 Merealisasikan kredit sebesar Rp. 100.000.000 ke rekening giro an Gunawan sebesar Rp. 90.000.000, dan sisanya diambil tunai. Januari 28 Nur Fadhilah menarik tabungan senilai Rp. 1.000.000 Januari 30 Dibayar gaji karyawan sebesar Rp. 10.000.000 Persamaan Dasar Akuntansi Bank atas transaksi tersebut akan disajikan sebagai berikut:

24 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN BANK ARTHA KENCANA PERSAMAAN DASAR AKUNTANSI BULAN JANUARI 2019 Tgl Aset Liabilitas Ekuitas Kas Kredit Diberikan Peralatan kantor Kendaraan Tabungan Giro Deposito Ekuitas Jan 2 200.000.000 200.000.000 3 (100.000) 100.000 3 (200.000) 200.000 5 20.000 20.000 10 10.000 10.000 14 300.000 300.000 15 (10.000) 100.000 90.000 28 (1.000) (1.000) 30 (10.000) (10.000) Jumlah 200.009.000 100.000 100.000 200.000 9.000 390.000 20.000 190.000.000 PDA 200.409.000 419.000 199.990.000

25 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN C. Analisis Transaksi Perbankan Berdasarkan tabel persamaan dasar akuntansi dapat diketahui bahwa setiap transaksi akan berpengaruh terhadap dua akun atau lebih. Saldo nominal masingmasing akun yang terpengaruh dengan adanya transaksi akan berubah, namun keseimbangan antara saldo akun sebelah kiri (asset) dan sebelah kanan (liabilitas dan ekuitas) tetap sama. Analisis masing-masing transaksi adalah sebagai berikut: 1. Transaksi 2 Januari 2019 Kas bank menjadi bertambah (terbentuk) sebagai akibat adanya transaksi penyetoran modal awal secara tunai dari Dewi Artha sebagai pemilik. Kas yang disetorkan adalah modal awal bagi bank, oleh sebab itu ekuitas bank juga bertambah sebesar nominal yang sama. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena asset berupa kas disisi kiri bertambah seiring bertambahnya modal sendiri sebagai ekuitas disisi kanan dengan jumlah nominal yang sama. 2. Transaksi 3 Januari 2019 Kas bank menjadi berkurang sebagai akibat adanya transaksi pembelian peralatan kantor secara tunai. Berkurangnya kas perusahaan akan diimbangi dengan bertambahnya asset perusahaan yang lain, yaitu peralatan kantor. Meskipun transaksi ini hanya melibatkan akun di satu sisi saja, namun keseimbangan persamaan dasar akuntansi tetap terjaga karena bertambahnya satu asset diiringi dengan berkurangnya asset yang lain. 3. Transaksi 3 Januari 2019 Kas bank menjadi berkurang sebagai akibat adanya transaksi pembelian kendaraan secara tunai untuk kegiatan operasional bank. Berkurangnya kas perusahaan akan diimbangi dengan bertambahnya asset perusahaan yang lain, yaitu kendaraan. Meskipun transaksi ini hanya melibatkan akun di satu sisi saja, namun keseimbangan persamaan dasar akuntansi tetap terjaga karena bertambahnya satu asset diiringi dengan berkurangnya asset yang lain. 4. Transaksi 5 Januari 2019 Kas bank menjadi bertambah sebagai akibat adanya transaksi penyetoran uang tunai untuk pembukaan rekening deposito berjangka dari nasabah. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena asset berupa kas di sisi kiri bertambah seiring bertambahnya liabilitas/kewajiban berupa deposito berjangka di sisi kanan dengan jumlah nominal yang sama. 5. Transaksi 10 Januari 2019 Kas bank menjadi bertambah sebagai akibat terjadinya transaksi penyetoran uang tunai untuk pembukaan rekening tabungan nasabah. Tabungan adalah simpanan dari nasabah yang bisa diambil kembali oleh nasabah sewaktu-waktu, sehingga tabungan merupakan liabilitas/kewajiban jangka pendek bagi bank. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena set di sisi kiri kas bertambah seiring bertambahnya liabilitas/kewajiban berupa tabungan di sisi kanan dengan jumlah nominal yang sama. 6. Transaksi 14 Januari 2019 Kas bank menjadi bertambah sebagai akibat terjadinya transaksi penyetoran uang tunai untuk pembukaan rekening giro nasabah. Giro adalah

26 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN simpanan dari nasabah yang bisa diambil kembali oleh nasabah sewaktuwaktu, sehingga giro merupakan liabilitas/kewajiban jangka pendek bagi bank. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena set di sisi kiri kas bertambah seiring bertambahnya liabilitas/kewajiban berupa giro di sisi kanan dengan jumlah nominal yang sama. 7. Transaksi 15 Januari 2019 Kas bank berkurang sebagai akibat adanya transaksi pemberian kredit kepada nasabah. Kredit yang diberikan sama dengan piutang dalam perusahaan jasa dan dagang, sehingga akun ini juga merupakan kelompok asset bank. Kredit yang diberikan kepada nasabah tidak semuanya dicairkan secara tunai, sebagian disimpan di bank dalam bentuk giro. Giro adalah simpanan dari nasabah yang bisa diambil kembali oleh nasabah sewaktu-waktu, sehingga giro merupakan liabilitas/kewajiban jangka pendek bagi bank. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena asset berupa kas berkurang sebesar Rp. 10.000.000 dan kredit yang diberikan bertambah sebesar Rp. 100.000.000 di sisi kiri seiring bertambahnya liabilitas/kewajiban di sisi kanan sebesar Rp. 90.000.000. 8. Transaksi 28 Januari 2019 Kas bank menjadi berkurang sebagai akibat adanya transaksi pengambilan simpanan tabungan oleh nasabah. Saldo tabungan nasabah akan berkurang sebagai akibat penarikan tersebut. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena asset berupa kas di sisi kiri berkurang seiring berkurangnya kewajiban berupa tabungan disisi kanan dengan jumlah nominal yang sama. 9. Transaksi 30 Januari 2019 Kas bank menjadi berkurang sebagai akibat adanya transaksi pembayaran gaji karyawan. Gaji karyawan merupakan beban bagi bank yang akan mengurangi ekuitas perusahaan. Persamaan dasar akuntansi terpenuhi karena asset berupa kas di sisi kiri berkurang seiring berkurangnya ekuitas di sisi kanan untuk beban gaji karyawan dengan jumlah nominal yang sama.

27 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO CAKRAWALA Gerbang Pembayaran Nasional Akhir 2017 silam kita mulai mengenal istilah Gerbang Pembayaran Nasional (GPN). Hingga pada 3 Mei 2018, kartu ATM/Debit berlogo GPN secara resmi dapat digunakan oleh masyarakat. Yuk Kawan PRIMA, kita berkenalan lebih dekat dengan GPN! GPN adalah suatu sistem yang mengintegrasikan berbagai kanal pembayaran transaksi elektronik atau non tunai. Bank Indonesia meluncurkan GPN sebagai wujud interkoneksi dan interoperabilitas sistem pembayaran nasional. Dengan kata lain, seluruh masyarakat Indonesia dapat menikmati layanan transaksi elektronik yang aman, andal, dan terpercaya. GPN memiliki beberapa manfaat, baik untuk nasabah pemegang kartu maupun merchant. Berikut ini adalah beberapa manfaat GPN bagi nasabah: 1. Satu kartu ATM/Debit milik nasabah, dapat digunakan di semua mesin EDC yang ada di seluruh Indonesia. 2. Nasabah tidak dikenakan biaya tambahan 3. GPN menawarkan kenyamanan dan kemudahan berbelanja karena nasabah tak perlu membawa uang tunai dalam jumlah besar. Sedangkan bagi merchant, manfaatnya adalah sebagai berikut: 1. Satu mesin EDC untuk semua kartu. Dengan GPN,  merchant  tidak perlu lagi mempunyai banyak mesin EDC di kasir, karena satu mesin EDC dapat menerima transaksi dari berbagai kartu ATM/Debit dari seluruh bank di Indonesia. 2. Standarisasi Merchant Discount Rate (MDR). Merchant mendapatkan kepastian dan diuntungkan dengan adanya regulasi tentang besaran MDR yang lebih murah dibandingkan sebelum adanya GPN. 3. Cash handling yang lebih efektif. Contohnya seperti menghindari risiko uang palsu dan pencurian. 4. Pangsa pasar yang lebih luas. GPN merupakan wujud rasa nasionalisme terhadap bangsa. Dengan GPN, seluruh transaksi domestik dapat diproses di dalam negeri, sehingga memangkas jumlah transaksi pembayaran domestik yang selama ini dilakukan via switching luar negeri hingga Rp 17,7 miliar per hari.

28 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO CAKRAWALA Setelah implementasi kartu ATM/Debit berlogo GPN, selama Oktober 2017 hingga Juni 2018, tercatat ada 24 juta transaksi menggunakan kartu ATM/Debit berlogo GPN. Nilai transaksinya mencapai Rp 11,58 triliun. Wah, ternyata dengan penggunaan kartu GPN, kita sudah turut memberikan sumbangsih terhadap negara lho Kawan PRIMA. Jadi, kamu sudah mengganti kartu ATM/Debit-mu ke kartu berlogo GPN belum? JELAJAH INTERNET Untuk menambah wawasan lebih jauh mengenai konsep pengertian dan penerapan rumus persamaan dasar akuntansi, kalian juga dapat mempelajari secara mandiri melalui internet. Di internet kalian bisa mempelajari lebih jauh materi tentang konsep-konsep tersebut disertai penjelasan menggunakan video. Salah satu website yang dapat kalian kunjungi untuk menambah wawasan dan pemahaman kalian tentang persamaan dasar akuntansi adalah sebagai berikut: https://www.youtube.com/watch?v=dXns2Tt1_o4 RANGKUMAN 1. Persamaan dasar akuntansi adalah keseimbangan dari dua sisi yaitu antara sisi kiri (asset) dan sisi kanan (liabilitas dan ekuitas), sehingga perubahan yang timbul akibat adanya transaksi keuangan akan menimbulkan perubahan nominal, tetapi tidak mengubah keseimbangannya. 2. Hubungan antara asset dengan liabilitas dan ekuitas dapat dirumuskan ke dalam sebuah persamaan dasar akuntansi (accounting equation), yaitu: Aset = Liabilitas + Ekuitas 3. Setiap transaksi yang terjadi dalam kegiatan operasional bank akan mempengaruhi komponen keuangan bank. Pengaruh transaksi tersebut dapat menambah atau mengurangi komponen keuangan bank, yaitu asset, liabilitas dan ekuitas.

29 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO Catatlah transaksi-transaksi berikut ini ke dalam persamaan dasar akuntansi 1 April Budi mendirikan sebuah bank dengan nama Bank Budi Jaya, dengan menanamkan modal sebesar Rp. 100.000.000.000 secara tunai 5 April Bank Budi Jaya membeli kendaraan untuk operasional seharga Rp. 350.000.000 12 April Diterima tunai untuk pembukaan rekening tabungan atas nama Firdayanti sebesar Rp. 25.000.000 21 April Ruth menyetorkan Rp 50.000.000 untuk pembukaan rekening deposito dengan jangka waktu 6 bulan. 22 April Diberikan kredit atas nama Rojak sebesar Rp. 1.000.000.000 direalisasikan dan langsung dikreditkan ke rekening giro Rojak seluruhnya 26 April Firdayanti menarik tunai tabungan senilai Rp. 2.500.000 27 April Bank Budi Jaya menyimpan dana di giro Bank Indonesia sebesar Rp. 350.000.000 TUGAS MANDIRI PENILAIAN AKHIR BAB Kerjakan soal-soal di bawah ini dengan baik dan benar! 1. Analisislah hubungan antara asset, kewajiban dan ekuitas! 2. Mengapa dalam persamaan dasar akuntansi bank, liabilitas (kewajiban) ditulis terlebih dahulu daripada ekuitas? 3. Analisislah pengaruh pendapatan dan beban terhadap ekuitas bank! 4. Berikan 3 contoh transaksi perbankan yang menyebabkan perubahan terhadap asset dan kewajiban dalam persamaan dasar akuntansi bank! 5. Berikan 3 contoh transaksi perbankan yang menyebabkan perubahan terhadap asset dan ekuitas dalam persamaan dasar akuntansi bank! REFLEKSI Setelah mempelajari bab kedua ini, Anda tentu menjadi paham tentang konsep, rumus dan penerapan persamaan dasar akuntansi bank. Dari semua materi yang sudah dijelaskan pada bab dua ini, mana yang menurut Anda paling sulit dipahami? Coba Anda diskusikan dengan teman maupun guru Anda, karena konsep ini akan berhubungan dengan materi-materi yang akan dibahas di bab-bab selanjutnya.

30 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO BAB III MEKANISME DEBET DAN KREDIT AKUNTANSI BANK BAB III MEKANISME DEBET DAN KREDIT AKUNTANSI BANK TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari materi tentang mekanisme debet dan kredit akuntansi bank, peserta didik mampu mengidentifikasi sistematika rekening bank, mengidentifikasi rekening laporan posisi keuangan, menganalisis bagan rekening laporan posisi keuangan, mengidentifikasi rekening laba/ rugi, menganalisis bagan rekening laba/rugi dan menganalisis bagan rekening komitmen dan kontingensi tepat dan mandiri. PETA KONSEP Sistematika Rekening Bank Mekanisme Debet Dan Kredit Akuntansi Bank Rekening Laporan Posisi Keuangan Rekening Laba/Rugi Rekening Administratif KATA KUNCI Sistematika Rekening Bank, Mekanisme Debet Kredit, Rekening Laporan Posisi Keuangan, Rekening Laba/Rugi, Rekening Administratif.

31 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO PENDAHULUAN Dalam bab 2 telah dibahas mengenai pengaruh transaksi perbankan terhadap persamaan dasar akuntansi bank, dimana setiap transaksi yang terjadi akan mempengaruhi minimal dua akun atau lebih. Di dalam akuntansi, pencatatan transaksi ke dalam jurnal dilakukan atas dasar sistem pembukuan berpasangan (double entry system), dimana salah satu atau dua akun yang terpengaruh akibat adanya transaksi akan dicatat di sebelah debet dan akun lainnya dicatat di sebelah kredit. Dengan kata lain, jumlah nominal antara sisi debet dan sisi kredit dalam sebuah jurnal haruslah seimbang. Nah, sebelum kalian mencatat transaksi ke dalam jurnal, harus terlebih dahulu memahami saldo normal dan makna debet maupun kredit akun. Gambar 3.1 Keseimbangan Debet dan Kredit Bab 3 ini akan membahas tentang sistematika rekening bank dan mekanisme debet kredit dalam akuntansi perbankan. Tahukah kalian tentang sistematika rekening bank? Tahukah kalian tentang saldo normal rekening bank? Bagaimana bagan laporan posisi keuangan? Bagaimana bagan laporan laba/rugi? Dan bagaimana bagan rekening administratif? Untuk dapat menjawab pertanyaan-pertanyaan tersebut, maka pelajarilah materi berikut dengan sungguh-sungguh. Mari kita belajar !

32 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN A. Sistematika Rekening Bank Sistematika rekening perbankan mencakup penggunaan nama, struktur, dan hubungan antar rekening yang seragam dengan menggunakan digit tertentu, agar laporan yang dihasilkan mudah dipahami dan dibandingkan. Dalam menyusun sistemetika rekening bank bisa memakai 5 digit angka. Digit pertama berisi rubric rekening, digit kedua berupa identifikasi jenis valuta, digit ketiga berupa kelompok rekening grup, digit keempat berupa kelompok rekening subgroup dan digit kelima dan seterusnya berupa rincian atau rekening individual. Contoh rekening secara skematis dapat digambarkan sebagai berikut: Pengelompokan rekening selanjutnya berdasarkan pada sifat dan fungsi rekening. Akun-akun asset, liabilitas, ekuitas, pendapatan, beban, komitment dan kontingensi akan dikelompokkan sehingga dapat memberikan gambaran posisi keuangan yang akurat dan mudah dipahami dalam laporan keuangan. Kelompok kode rekening bank dapat dilihat dalam tabel berikut: 1 0 6 2 1 Aktiva Aktiva Dalam Rupiah Kredit yang Diberikan Pihak Tidak Terkait Dengan Bank Rekening individual Tabel 3.1 Rubrik Rekening bank Nomor Rubrik Rekening Rubrik Rekening 1 Aset 2 Liabilitas 3 Ekuitas 4 Pendapatan 5 Beban 6 Komitmen 7 Kontingensi Sumber: Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Kelas XI, Anita Prasasti, S.Pd., M.M, tahun 2019

33 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN Pencatatan transaksi ke dalam jurnal yang dilakukan atas dasar sistem pembukuan berpasangan (double entry system), dimana salah satu atau dua akun yang terpengaruh dalam suatu transaksi akan dicatat di sebelah debet dan akun yang lainnya dicatat di sebelah kredit. Jumlah nominal antara sisi debet dengan sisi kredit dalam sebuah jurnal harus seimbang. Sehingga sebelum mencatat transaksi ke dalam jurnal, harus terlebih dahulu memahami makna debet kredit akun dan saldo normal. Tabel 3.2 Saldo Normal Rekening bank Debet dan kredit pada dasarnya hanya menunjukkan posisi kiri dan kanan dalam sistem pencatatan berpasangan (double entry system). Setiap transaksi yang terjadi akan dicatat di akun sebelah kiri atau biasa disebut sisi debet dan diakun sebelah kanan atau biasa disebut sisi kredit. Jadi debet kredit tidak berarti bertambah atau berkurang, karena kondisi (saldo normal) yang berbeda untuk masing-masing akun. Asset bersaldo normal debet, jika terdapat transaksi yang sifatnya menambah asset perusahaan, maka transaksi tersebut harus dicatat dengan mendebet akun asset yang bersangkutan. Sebaliknya apabila transaksi tersebut sifatnya mengurangi asset, maka asset yang berkurang tersebut harus dicatat di sebelah kredit. Liabilitas (kewajiban) bersaldo normal kredit, jika terdapat transaksi yang sifatnya menambah jumlah kewajiban perusahaan, maka transaksi tersebut harus dicatat dengan mengkredit akun kewajiban yang bersangkutan. Sebaliknya jika transaksi tersebut sifatnya mengurangi kewajiban, maka kewajiban yang berkurang tersebut harus dicatat di sebelah debet. Ekuitas bersaldo normal kredit, jika terdapat transaksi yang sifatnya menambah jumlah ekuitas perusahaan, maka transaksi tersebut harus dicatat dengan mengkredit akun ekuitas. Sebaliknya apabila transaksi tersebut sifatnya mengurangi ekuitas, maka dicatat di sebelah debet. Dividen, pendapatan, dan beban adalah akun-akun yang terkait dengan ekuitas perusahaan. Maka jika terjadi transaksi yang berpengaruh pada penambahan atau pengurangan atas ketiga akun tersebut akan berpengaruh terhadap ekuitas. Dividen (pembagian bagian laba ke pemegang saham) akan mengurangi ekuitas, sehingga saldo normalnya di sebelah debet. Pendapatan akan menambah ekuitas, sehingga saldo normalnya di sebelah kredit. Beban akan mengurangi ekuitas, sehingga saldo normalnya di sebelah debet. Kelompok Akun Saldo Normal Analisa Transaksi Bertambah Berkurang Aset D D K Liabilitas K K D Ekuitas K K D Pendapatan K K D Beban D D D Sumber: Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Kelas XI, Anita Prasasti, S.Pd., M.M, tahun 2019

34 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN B. Pengelompokan Rekening Laporan Posisi Keuangan Pos-pos laporan posisi keuangan (neraca) dikelompokkan menjadi tiga kelompok, yaitu asset, liabilitas dan ekuitas. 1. Kelompok Aset Kelompok asset dalam bank pada umumnya terdiri dari pos-pos sebagai berikut: a. Kas Kas adalah uang kartal yang ada pada bank yang bersangkutan, berupa uang kertas dan logam baik rupiah maupun valuta asing yang berlaku sebagai alat pembayaran yang sah. b. Giro pada Bank Indonesia Giro pada Bank Indonesia adalah saldo rekening giro bank yang bersangkutan pada Bank Indonesia, baik dalam rupiah maupun valuta asing. c. Giro pada Bank Lain Giro pada bank lain adalah saldo rekening giro bank yang bersangkutan di bank lain selain Bank Indonesia, baik dalam rupiah maupun valuta asing. d. Penempatan pada Bank Lain Merupakan kegiatan menempatkan atau meminjamkan asset (harta) bank kepada bank lain dengan tujuan untuk mendapatkan penghasilan. e. Surat-surat Berharga Merupakan pos tempat menampung surat-surat berharga yang dimiliki bank dan dapat diperjualbelikan. Surat-surat berharga ini merupakan salah satu investasi jangka pendek bagi bank, yang dapat dijual kembali saat bank membutuhkan dana. f. Kredit yang Diberikan Kredit yang diberikan adalah semua realisasi pemberian pinjaman dalam rupiah yang diberikan oleh bank kepada pihak ketiga termasuk bank lain, baik dengan dana likuiditas sendiri maupun dana likuiditas dari Bank Indonesia, atau dana bank peserta dalam rangka pembiayaan bersama (konsorsium). g. Penyertaan Penyertaan adalah semua dana yang diinvestasikan oleh bank ke bank lain atau lembaga keuangan bukan bank dalam kepemilikan saham untuk tujuan investasi jangka panjang, baik dalam rangka pendirian, ikut serta dalam lembaga keuangan lainnya, penyelamatan kredit dan sebagainya. h. Pendapatan yang Masih akan Diterima Pendapatan yang masih akan diterima adalah semua pos pendapatan yang telah jatuh tempo, yang dapat dipastikan penerimaannya, akan tetapi pembayarannya belum diterima oleh bank. Misalnya: bunga yang telah jatuh tempo atas pinjaman debitur yang dinyatakan lancar.

35 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN i. Biaya Dibayar di Muka Biaya dibayar di muka adalah pengeluaran untuk beban-beban yang manfaatnya baru akan digunakan pada periode yang akan datang. Misalnya, asuransi dibayar di muka, iklan dibayar di muka dan sewa dibayar di muka. j. Aset Tetap Asset tetap adalah semua sarana yang dimiliki oleh bank yang pemakaiannya lebih dari satu tahun, memiliki nilai material, dan digunakan dalam kegiatan operasional bank sehari-hari. Misalnya, tanah, bangunan, peralatan kantor, mesin penghitung uang, kendaraan dan lain sebagainya. k. Aset lain-lain Asset lain-lain adalah kelompok asset bank yang tidak bisa digolongkan ke dalam pos-pos yang disebutkan di atas dan tidak cukup material untuk disajikan dalam pos tersendiri. Misalnya, biaya yang ditangguhkan, pajak dibayar di muka, agunan yang diambil alih, dan lain sebagainya. 2. Kelompok Liabilitas Kelompok liabilitas (kewajiban) dalam bank terdiri dari pos-pos sebagai berikut: a. Giro Giro adalah simpanan pihak lain pada bank yang dapat digunakan sebagai alat pembayaran dan penarikannya dapat dilakukan setiap waktu dengan menggunakan cek, bilyet giro, atau sarana perintah pembayaran lainnya. b. Kewajiban segera lainnya Kewajiban segera lainnya adalah semua kewajiban bank kepada pihak lain yang sifatnya wajib segera dibayarkan sesuai perintah pemberi amanat atau perjanjian yang telah ditetapkan sebelumnya. Misalnya, transfer antar bank, penerimaan pajak melalui bank yang masih harus disetor dan bunga yang masih harus dibayar. c. Tabungan Tabungan adalah simpanan pihak lain pada bank yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat-syarat tertentu yang disepakati, tetapi tidak dapat ditarik dengan cek atau alat yang dipersamakan dengan itu. d. Deposito Berjangka Deposito berjangka adalah simpanan pihak lain pada bank yang penarikannya hanya dapat dilakukan pada waktu tertentu, sesuai dengan perjanjian antara pihak bank dengan pihak penyimpan (nasabah). e. Sertifikat Deposito Sertifikat deposito adalah simpanan berjangka pihak lain pada bank yang bukti kepemilikannya (sertifikat) dapat diperdagangkan.

36 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN f. Surat Berharga yang Diterbitkan Surat berharga yang diterbitkan adalah surat berharga yang diterbitkan sendiri oleh bank. Misalnya, surat pengakuan utang yang diterbitkan oleh bank (obligasi), baik yang berjangka pendek maupun jangka panjang. g. Pinjaman yang Diterima Pinjaman yang diterima adalah pinjaman yang diterima dari bank lain termasuk Bank Indonesia atau dari pihak-pihak bukan bank, umumnya bersifat jangka panjang, baik dalam bentuk rupiah maupun valuta asing yang harus dibayar pada saat jatuh tempo. h. Kewajiban Lain-lain Kewajiban lain-lain adalah kewajiban yang tidak dapat digolongkan ke dalam kewajiban di atas, akan tetapi tidak cukup material untuk dibuatkan pos tersendiri. Misalnya, pendapatan diterima di muka, bebanbeban yang masih harus dibayar, dan setoran jaminan yang nominalnya relatif kecil. i. Pinjaman Subordinasi Pinjaman subordinasi adalah semua pinjaman yang diperoleh berdasarkan suatu perjanjian antara bank dengan pihak lain yang hanya dapat dilunasi apabila bank telah memenuhi semua kewajiban tertentu, dan hak tagihnya berlaku paling akhir dari semua simpanan dan pinjaman yang diterima dalam hal terjadi likuiditas. j. Modal Pinjaman Modal pinjaman adalah pinjaman yang diterima bank dengan menggunakan instrumen pendukung yang disebut capital notes, loan stock, atau warkat lain yang dapat dipersamakan dengan itu. Pinjaman tersebut mempunyai sifat seperti modal sendiri (ekuitas), tidak dapat ditarik atas inisiatif pemilik (pemberi pinjaman atau pemilik capital notes), dan pembayaran bunga bisa ditangguhkan apabila bank dalam keadaan rugi atau laba yang diperoleh tidak mencukupi untuk pembayaran bunga. 3. Kelompok Ekuitas Kelompok ekuitas terdiri atas pos modal saham dan saldo laba. a. Modal Saham Modal saham dapat dikelompokkan menjadi: 1) Modal saham biasa 2) Modal saham preferen 3) Tambahan modal, seperti agio (disagio) saham dan modal sumbangan b. Saldo Laba 1) Cadangan tujuan adalah cadangan yang dibentuk dari laba bersih setelah pajak untuk penggunaan yang telah ditetapkan 2) Cadangan umum adalah cadangan yang dibentuk dari laba bersih setelah pajak untuk tujuan memperkuat ekuitas 3) Saldo laba yang belum dicadangkan, yang terdiri dari laba rugi tahun lalu yang belum ditetapkan penggunaannya dan laba rugi tahun berjalan.

37 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN C. Bagan Rekening Laporan Posisi Keuangan (Neraca) System rekening buku besar yang diterapkan pada setiap bank mungkin saja berbeda. Namun penyusunan rekeningnya harus tetap mengacu pada standar yang ada. Berikut akan diberikan contoh tabel rekening neraca bank beserta pemberian kode nomor rekening. Tabel 3.3 Bagan Rekening Laporan Posisi Keuangan (Neraca) No. Rek Nama Rekening 1 ASET 10 Aset Valuta Rupiah 101 Kas 1011 Kas Dalam Rupiah 1012 Kas Harian 1013 Kas ATM 102 Giro pada Bank Indonesia 103 Giro pada Bank lain 1031 Giro pada Bank A 1032 Giro pada Bank B 104 Penempatan pada Bank Lain 1041 Call Money 1042 Deposit On Call 1043 Deposito Berjangka 1044 Tabungan pada Bank lain 105 Surat-surat Berharga 1051 Sertifikat Bank Indonesia (SBI) 1052 Surat Berharga Pasar Uang 1053 Wesel 106 Kredit yang Diberikan 1061 Pihak yang Terkait dengan Bank 10611 Kredit Investasi 10612 Kredit Modal Kerja 1062 Pihak Tidak Terkait dengan Bank 107 Penyertaan 108 Pendapatan yang Masih Akan Diterima 109 Biaya Dibayar di Muka 110 Aset Tetap 1101 Tanah 1102 Gedung

38 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN No. Rek Nama Rekening 1103 Akumulasi Penyusutan Gedung 1104 Peralatan Kantor 1105 Akumulasi Penyusutan Antar Kantor (Debet) 111 Rekening Perhitungan Antar Kantor (Debet) 112 Aktiva Lain-lain 1121 Pajak Dibayar Di Muka 1122 Biaya yang Ditangguhkan 1123 Agunan yang Diambil Alih 2 KEWAJIBAN 20 Kewajiban dalam Rupiah 201 Giro 2011 Giro Nasabah Swasta 2012 Giro Instansi Pemerintah 202 Kewajiban Segera Lainnya 2021 Pajak yang Harus Disetor 2022 Transfer 203 Tabungan 204 Deposito Berjangka 2041 Pihak yang Terkait dengan Bank 2042 Pihak Tidak Terkait dengan Bank 205 Sertifikat Deposito 206 Surat Berharga yang Diterbitkan 2061 Surat Berharga Pasar Uang (SBPU) 2062 Obligasi 207 Pinjaman yang Diterima 208 Beban yang Masih Harus Dibayar 209 Kewajiban Lain-lain 2091 Kewajiban Sewa Guna Usaha 2092 Hutang Pajak 2093 Pinjaman Subordinasi 20931 Pihak yang Terkait dengan Bank 20932 Pihak Tidak Terkait dengan Bank 2094 Modal Pinjaman 2095 Rekening Perhitungan Antar Kantor (kredit)

39 PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO AKUNTANSI PERBANKAN DAN KEUANGAN MIKRO MATERI PEMBELAJARAN D. Pengelompokan Rekening Laba/Rugi Pos-pos laba rugi di dalam buku besar secara garis besar dapat dikelompokkan sebagai berikut: 1. Pendapatan Pendapatan merupakan semua pendapatan yang diterima oleh bank, baik itu pendapatan yang diterima secara tunai maupun pendapatan non tunai (pendapatan yang masih akan diterima). Pendapatan dibagi menjadi pendapatan operasional dan pendapatan non operasional. a. Pendapatan Operasional Pendapatan operasional merupakan pendapatan yang berasal dari hasil operasional bank. Misalnya, pendapatan bunga, pendapatan provisi dan komisi yang diperoleh dari transaksi kredit, pendapatan dari biaya transfer dan sebagainya. b. Pendapatan Non Operasional Pendapatan non operasional merupakan pendapatan yang bukan berasal dari aktivitas utama bank. Pendapatan ini bersifat tidak rutin. Misalnya, keuntungan penjualan asset tetap, pendapatan dividen, laba penjualan surat berharga, dan sebagainya. No. Rek Nama Rekening 3 EKUITAS 30 Ekuitas Dalam Rupiah 301 Modal Disetor 3011 Saham Biasa 3012 Saham Preferen 302 Tambahan Modal Disetor 3021 Agio/Disagio 3022 Modal Sumbangan 3023 Penyesuaian Akibat Penjabaran Laporan Keuangan 303 Selisih Penilaian Kembali Aset Tetap 304 Laba Ditahan 3041 Cadangan Umum 3042 Cadangan Tujuan 3043 Saldo Laba yang Belum Dicadangkan 305 Laba Rugi Tahun Berjalan Sumber : Akuntansi Perbankan dan Keuangan Mikro Kelas XI, Anita Prasasti, S.Pd., M.M, tahun 2019