Auditing

MODUL AJAR
AUDITING 1

lms.unisnu.ac.id [email protected] feb.unisnujepara

Halaman Pengesahan

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NAHDLATUL ULAMA JEPARA

Kode Dokumen :
Edisi : Edisi 1 tahun 2021
Tanggal : Oktober 2021
Disusun Oleh :

Jumaiyah, S.E., M.Si.

Diperiksa Oleh :

Disetujui Oleh Fatchur Rohman, SE., M.Pd., M.Si., CADE., CAAT.

:
Dekan,

H. Noor Arifin, S.E., M.Si.

Pengembangan modul ajar ini dilaksanakan melalui program:

Teaching Grant
Program Kompetisi Kampus Merdeka
PKKM Liga 2 Tahun 2021 Kemendikbud-Ristek
Program Studi Manajemen
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Islam Nahdlatul Ulama Jepara

ii

Prakata

Assalamu’alaikum Warahmatullahi Wabarakatuh
Alhamdulillah dengan penuh rasa syukur atas petunjuknya Allah SWT yang selalu

memberikan kasih dan sayangnya sampai hari ini modul yang saya susun yang berjudul
“Auditing” selesai dengan baik untuk memenuhi kebutuhan pembelajaran baik di kalangan
mahasiswa dan para praktisi. Modul ini sengaja disusun dengan singkat agar memudahkan
mahasiswa dalam memahaminya.

Pembahasan modul ini dimulai dengan pendahuluan. Pendahuluan ini untuk memberi
pemahaman pada mahasiswa tentang isi pembelajaran yang akan dibahas. Kompetensi
dasar, kompetensi dasar ini menjelaskan target minimal yang harus diketahui oleh mahasiswa.
Kemampuan akhir, kemampuan akhir ini bicara mengenai kemampuan yang harus dipahami
oleh mahasiswa. Penjelasan materi, penjelasan materi berisi intisari pembelajaran yang
dibahas. Latihan, latihan akan digunakan untuk mengukur kemampuan mahasiswa.
Rangkuman, rangkuman berisi ringkasan materi yang telah disajikan. Tes formatif, tes formatif
berisi tes-tes yang digunakan untuk mengukur kemampuan mahasiswa. Umpan balik dan
tindak lanjut, umpan balik dan tindak lanjut berisi ukuran yang akan digunakan dosen dalam
mengukur kemampuan minimal mahasiswa, dan untuk memberikan keputusan bahwa
mahasiswa boleh lanjut ke materi berikutnya atau mengulang.

Demikian modul ini disusun namun demikian untuk perbaikan kedepannya penulis
menerima kritik dan saran dari semua pembaca. Penulis berharap modul ini berguna dan
memberikan manfaat yang besar.

Jepara, 25 Oktober 2021

Penulis

iii

Daftar Isi

Halaman Pengesahan ................................................................................................................ ii
Prakata....................................................................................................................................... iii
Daftar Isi..................................................................................................................................... iv
Topik 1: Auditing dan Akuntansi.................................................................................................1

Pendahuluan ...........................................................................................................................1
Kompetensi Dasar ..................................................................................................................1
Kemampuan Akhir yang Diharapkan......................................................................................1
Kegiatan Belajar 1...................................................................................................................1
Latihan..................................................................................................................................... 7
Rangkuman ............................................................................................................................. 8
Tes Formatif 1 .........................................................................................................................8
Umpan Balik dan Tindak Lanjut..............................................................................................9
Kunci Jawaban........................................................................................................................9
Daftar Pustaka ........................................................................................................................9
Topik 2: Standar Profesional Akuntan Publik dan Kode Etik Profesi Akuntan Publik.............10
Pendahuluan .........................................................................................................................10
Kompetensi Dasar ................................................................................................................10
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................10
Kegiatan Belajar 2.................................................................................................................10
Latihan................................................................................................................................... 20
Rangkuman ........................................................................................................................... 22
Tes Formatif 2 .......................................................................................................................22
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................22
Kunci Jawaban......................................................................................................................23
Daftar Pustaka ......................................................................................................................23
Topik 3: Tanggung Jawab Hukum Akuntan Publik ..................................................................24
Pendahuluan .........................................................................................................................24
Kompetensi Dasar ................................................................................................................24
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................24
Kegiatan Belajar 3.................................................................................................................24
Latihan................................................................................................................................... 28
Rangkuman ........................................................................................................................... 30

iv

Tes Formatif 3 .......................................................................................................................30
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................30
Kunci Jawaban......................................................................................................................30
Daftar Pustaka ......................................................................................................................31
Topik 4: Pengendalian Intern ...................................................................................................32
Pendahuluan .........................................................................................................................32
Kompetensi Dasar ................................................................................................................32
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................32
Kegiatan Belajar 4.................................................................................................................32
Latihan................................................................................................................................... 39
Rangkuman ........................................................................................................................... 40
Tes Formatif 4 .......................................................................................................................41
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................41
Kunci Jawaban......................................................................................................................41
Daftar Pustaka ......................................................................................................................42
Topik 5: Tes Transaksi (Test of Transaction) ..........................................................................43
Pendahuluan .........................................................................................................................43
Kompetensi Dasar ................................................................................................................43
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................43
Kegiatan Belajar 5.................................................................................................................43
Latihan................................................................................................................................... 47
Rangkuman ........................................................................................................................... 48
Tes Formatif 5 .......................................................................................................................49
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................49
Kunci Jawaban......................................................................................................................49
Daftar Pustaka ......................................................................................................................49
Topik 6: Kertas Kerja Pemeriksaan..........................................................................................51
Pendahuluan .........................................................................................................................51
Kompetensi Dasar ................................................................................................................51
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................51
Kegiatan Belajar 6.................................................................................................................51
Latihan................................................................................................................................... 56
Rangkuman ........................................................................................................................... 57
Tes Formatif 6 .......................................................................................................................58
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................58
Kunci Jawaban......................................................................................................................58
Daftar Pustaka ......................................................................................................................58

v

Topik 7: Audit Plan, Audit Program, Audit Procedures, Audit Teknik, Risiko Audit dan
Materialitas ...............................................................................................................................60

Pendahuluan .........................................................................................................................60
Kompetensi Dasar ................................................................................................................60
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................60
Kegiatan Belajar 7.................................................................................................................60
Latihan................................................................................................................................... 67
Rangkuman ........................................................................................................................... 68
Tes Formatif 7 .......................................................................................................................69
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................69
Kunci Jawaban......................................................................................................................69
Daftar Pustaka ......................................................................................................................70
Topik 8: Pemeriksaan Kas dan Setara Kas .............................................................................71
Pendahuluan .........................................................................................................................71
Kompetensi Dasar ................................................................................................................71
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................71
Kegiatan Belajar 8.................................................................................................................71
Latihan................................................................................................................................... 76
Rangkuman ........................................................................................................................... 78
Tes Formatif 8 .......................................................................................................................78
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................78
Kunci Jawaban......................................................................................................................79
Daftar Pustaka ......................................................................................................................79
Topik 9: Pemeriksaan Piutang Usaha dan Piutang Lainnya ...................................................80
Pendahuluan .........................................................................................................................80
Kompetensi Dasar ................................................................................................................80
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................80
Kegiatan Belajar 9.................................................................................................................80
Latihan................................................................................................................................... 84
Rangkuman ........................................................................................................................... 86
Tes Formatif 9 .......................................................................................................................86
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................86
Kunci Jawaban......................................................................................................................86
Daftar Pustaka ......................................................................................................................86
Topik 10: Pemeriksaan Persediaan .........................................................................................88
Pendahuluan .........................................................................................................................88
Kompetensi Dasar ................................................................................................................88

vi

Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................88
Kegiatan Belajar 10...............................................................................................................88
Latihan................................................................................................................................... 94
Rangkuman ........................................................................................................................... 96
Tes Formatif 10.....................................................................................................................96
Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................................................97
Kunci Jawaban......................................................................................................................97
Daftar Pustaka ......................................................................................................................97
Topik 11: Pemeriksaan Aset Tetap ..........................................................................................98
Pendahuluan .........................................................................................................................98
Kompetensi Dasar ................................................................................................................98
Kemampuan Akhir yang Diharapkan....................................................................................98
Kegiatan Belajar 11...............................................................................................................98
Latihan................................................................................................................................. 103
Rangkuman ......................................................................................................................... 105
Tes Formatif 11...................................................................................................................105
Umpan Balik dan Tindak Lanjut..........................................................................................105
Kunci Jawaban....................................................................................................................105
Daftar Pustaka ....................................................................................................................106
Lampiran .................................................................................................................................107
Penugasan ..........................................................................................................................107
Formulir Permohonan Ijin Observasi Lapangan.................................................................115

vii

Topik 1:

Auditing dan Akuntansi

Pendahuluan

Sebelum melakukan audit, seorang auditor harus memahami dulu pengertian auditing,
perbedaan auditing dan akuntansi, jenis-jenis audit, profesi akuntan di Indonesia dan di negara
lain. Auditing dapat dimaknai sebagai proses yang komprehensif mengenai kesimpulan yang
reabilitas dari pernyataan berdasarkan bukti empiris. Sementara akuntansi dapat dimaknai
sebagai suatu proses pencatatan yang sistematis berdasarkan bukti untuk menghasilkan
sebuah laporan keuangan. Adapun perbedaanya antara auditing dengan akuntansi adalah
kalau auditing sebuah peroses pemeriksaan yang dilakukan oleh orang yang ekspet di bidang
auditing sementara akuntansi suatu proses pencatatan untuk menghasilkan sebuah laporan
keuangan dan ditulis oleh orang yang ahli di bidang akuntan.

Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu menjelaskan
pengertian auditing, perbedaan auditing dan akuntansi, jenis-jenis audit, dan mengetahui
profesi akuntan di Indonesia dan di negara lain. Minimal 95% benar.

Kemampuan Akhir yang Diharapkan

Setelah pembelajaran pada bab ini mahasiswa memahami pengertian auditing,
perbedaan auditing dan akuntansi, jenis-jenis audit, profesi akuntan di Indonesia dan di negara
lain.

Kegiatan Belajar 1

Pengertian Auditing

Auditing merupakan salah satu bentuk atestasi. Atestasi sendiri merupakan suatu
komunikasi dari seorang expert mengenai kesimpulan tentang realibilitas dari pernyataan
seseorang. Auditing memberikan nilai tambah bagi laporan keuangan perusahaan, karena
akuntan publik sebagai pihak yang ahli dan independen pada akhir pemeriksaannya akan
memberikan pendapat mengenai kewajaran posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas,
dan laporan arus kas.

Adapun beberapa pengertian auditing dari para sarjana di bidang akuntansi antara lain:
1. Konrath (2002:5), Auditing merupakan suatu proses sistematis untuk objektif mendapatkan

dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang kegiatan dan kejadian ekonomi untuk
meyakinkan tingkat keterkaitan antara asersi tersebut dan kriteria yang telah ditetapkan
dan mengkomunikasikan hasil kepada pihak yang berkepentingan.
2. Alvin A. Arens, Mark S. Beasley dan Randal J. Elder (2011:4), Auditing is the accumulation
and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of

1

correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done
by a competent, independent person.
3. Menurut Penulis, Auditing merupakan suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan
sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun
oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya,
dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan
tersebut.

Hal-hal yang penting dalam pengertian auditing tersebut, antara lain:
1. Memeriksa laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan-

catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. Seperti, laporan posisi keuangan
(neraca), laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus
kas. Dokumen lain yang perlu diperiksa oleh notulen rapat direksi dan pemegang saham
yaitu, akta pendirian, kontrak, perjanjian kredit, dan lain-lain.
Laporan keuangan disusun oleh manajemen, dan manajemen bertanggung jawab atas
kewajaran laporan keuangan tersebut. Akuntan publik bertugas untuk memeriksa laporan
keuangan tersebut dan bertanggung jawab atas pendapat yang diberikannya atas
kewajaran laporan keuangan tersebut.
2. Pemeriksaan dilakukan secara kritis dan sistematis. Dalam melakukan pemeriksaan,
akuntan publik berpedoman pada Standar Profesional Akuntansi Publik, menaati Kode Etik
IAI dan Aturan Etika Profesi Akuntan Publik, serta memenuhi Standar Pengendalian Mutu.
Agar pemeriksaan dapat dilakukan secara sistematis, akuntan publik harus merencanakan
pemeriksaan sebelum proses pemeriksaan dimulai, dengan membuat rencana
pemeriksaan (Audit Plan). Dan agar pemeriksaan faypat dilakukan secara kritis,
pemeriksaan tersebut harus dipimpin oleh seorang yang mempunyai gelar akuntan
(registered accountant), sertifikasi CPA dan mempunyai izin praktik sebagai akuntan publik
dari Menteri Keuangan.
3. Pemeriksaan dilakukan oleh pihak independen, yaitu akuntan publik. Dalam artian sebagai
pihak di luar perusahaan yang diperiksa, tidak boleh mempunyai kepentingan tertentu di
dalam perusahaan tersebut. Akuntan Publik harus independen, baik in-fact maupun in-
appearance dan in-mind. Karena sebagai orang kepercayaan masyarakat harus bekerja
secara objektif, tidak memihak ke pihak manapun dan melaporkan apa adanya.
4. Tujuan pemeriksaan akuntan. Ialah untuk dapat memberikan pendapat mengenai
kewajaran laporan keuangan yang diperiksa.

Auditing dan Asersi Manajemen

Asersi merupakan representasi manajemen mengenai kewajaran laporan keuangan.
Auditing Standards Board (ASB), suatu badan yang dibentuk AICPA untuk memformulasikan
standar auditing dan interpretasinya, mengklasifikasikan asersi laporan keuangan sebagai
berikut:
1. Existence atau Occurance. Apakah semua aset, liabilities, dan ekuitas yang tercantum di

Neraca betul adanya, dan semua transaksi yang dipresentasikan dalam laporan laba rugi
komprehensif betul terjadi?
2. Completeness. Adakah aset, liabilities, dan ekuitas atau transaksi yang dihilangkan dari
laporan keuangan?

2

3. Rights and obligations. Apakah aset yang tercantum dalam neraca dimiliki perusahaan,
dan apakah liabilities yang tercantum dineraca merupakan liabilities perusahaan per
tanggal laporan neraca?

4. Valuation or allocation. Apakah aset, liabilities, dan ekuitas dinilai dengan tepat sesuai
dengan standar akuntansi yang berlaku umum, dan apakah saldo-saldo sudah
dialokasikan secara wajar antara neraca dan laba rugi komprehensif?

5. Presentations and disclosure. Apakah pengklasifikasian, seperti current versusu
noncurrent assets and liabilities, dan operating versusu nonoperatinh revenues and
expenses, sudah direfleksikan secara tepat di laporan keuangan? Dan apakah
pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan sudah memadai agar laporan
keuangan tidak misleading?
Tugas auditor ialah untuk menentukan apakah representasi (asersi) tersebut benar-

benar wajar. Untuk mengevaluasi kewajaran, auditor harus mengumpulkan bukti-bukti yang
mendukung atau menyangkal asersi tersebut. Harus sesuai dengan standar auditing yang
diterima umum (GAAS). Auditor juga harus mengkomunikasikan hasil pekerjaan auditnya
kepaha pihak-pihak yang berkepentingan. Komunikasi tersebut merupakan puncak dari
proses atestasi dan mekanismenya adalah laporan audit.

Perbedaan Auditing dan Akuntansi

Auditing mempunyai sifat analitis, karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari
angka-angka dalam laporan keuangan, kemudian dicocokan dengan neraca saldo (trial
balance), buku besar (general ledger), buku harian (special journals), bukti-bukti pendukung
(document), dan sub buku besar (sub-legder). Lain dengan Akuntansi yang mempunyai sufat
konstruktif, karena disusun mulai dari bukti-bukti pembukuan, buku harian, buku besar, sub
buku besar, neraca saldo sampai laporan keuangan. Akuntansi dilakukan oleh pegawai
perusahaan (bagian akuntansi) dengan berpedoman pada Standar Akuntansi Keuangan atau
ETAP atau IFRS. Sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik (khususnya financial
audit) dengan berpedoman pada Standar Profesional Akuntan Publik, Kode Etik Profesi
Akuntan Publik, dan Standar Pengendalian Mutu.

Tahapan-tahapan Audit

Tahapan pemeriksaan umum oleh akuntan publik atas laporan keuangan
perusahaan dapat dijelaskan sebagai berikut :
1. Kantor Akuntan Publik (KAP) dihubungi oleh calon pelanggan yang membutuhkan jasa
audit.
2. KAP membuat janji untuk bertemu dengan calon klien membicarakan ;
a. Alasan perusahaan untuk mengaudit laporan keuangannya?
b. Apakah sebelumnya perusahaan pernah diaudit KAP lain?
c. Apa jenis usaha perusahaan dan gambaran umum mengenai perusahaan tersebut?
d. Apakah data Akuntansi perusahaan diproses secara manual atau dengan bantuan
komputer?
e. Apakah sistem penyimpanan bukti-bukti pembukuan cukup rapi?
3. KAP mengajukan penawaran (audit proposal) yang berisi, jenis jasa yang diberikan,
besarnya biaya audit, kapan audit dimulai, kapan laporan harus diserahkan, dan lain-lain.
Jika perusahaan menyetujui, audit proposal tersebut akan menjadi engagement Letter
(Surat Perjanjian Kerja).

3

4. KAP melakukan audit field work (pemeriksaan lapangan) dikantor klien. Kemudian KAP
memberikan draft audit report kepada klien sebagai bahan untuk diskusi. Kemudian KAP
menyerahkan final audit report, nanum sebelumnya KAP harus meminta Surat Pernyataan
Langganan dari klien yang tanggalnya sama dengan tanggal audit report dan tanggal
selesainya audit field work.

5. Selain audit report, KAP diharapkan memberikan Management Letter yang berisi
memberitahukan kepada manajemen mengenai kelemahan pengendalian intern
perusahaan dan saran-saran perbaikannya.

Mengapa Diperlukan Audit?

Laporan keuangan yang merupakan tanggung jawb manajemen perlu diaudit oleh
KAP yang merupakan pihak ketiga yang independent, karena:
1. Jika tidak diaudit, ada kemungkinan bahwa laporan keuangan tersebut mengandung

kesalahan baik yang disengaja maupun tidak disengaja.
2. Jika laporan keuangan sudah diaudit dan mendapat opini wajar tanpa pengecualian dari

KAP, berarti pengguna laporan keuangan bisa yakin bahwa laporan keuangan tersebut
bebas dari salah saji yang material dan disajikan sesuai dengan standar akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia (SAK/ETAP/IFRS).
3. Mulai tahun 2001 perusahaan yang total asetnya Rp 25 miliar ke atas harus memasukkan
audited financial statements nya ke Departemen Perdagangan dan Perindustrian.
4. Perusahaan yang sudah go public harus memasukkan audited financial statements nya ke
OJK paling lambat 90 hari setelah tahun buku.
5. SPT yang didukung oleh audited financial statements lebih dipercaya oleh pihak pajak
dibandingkan dengan yang didukung oleh laporan keuangan yang belum diaudit.

Jenis-jenis Audit

Ditinjau dari luasnya pemeriksaan, audit dibedakan menjadi:
1. Pemeriksaan Umum (General Audit)

Suatu pemeriksaan umum atas laporan keuangan yang dilakukan oleh KAP independen
dengan tujuan untuk bisa memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan
secara keseluruhan.
2. Pemeriksaan Khusus (Special Audit)
Suatu pemeriksaan terbatas (sesuai dengan permintaan auditee) yang dilakukan oleh KAP
yang independen dan pada akhir pemeriksaannya auditor tidak perlu memberikan
pendapat terhadap kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan.

Ditinjau dari jenis pemeriksaan, audit dibedakan menjadi:
1. Management Audit (Operational Audit)

Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan
akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk
mengetahui kegiatan tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis.
Audit prosedur yang dilakukan mencakup:
a. Analytical review procedures, yaitu membandingkan laporan keuangan periode

berjalan dengan periode yang lalu, budget dengan realisasinya serta analisis rasio dan
profitabilitas untuk tahun berjalan.

4

b. Evaluasi atas management control system. Bertujuan untuk mengetahui sistem
pengendalian manajemen dan pengendalian intern yabg memadai dalam perusahaan,
untuk menjamin keamanan harta perusahaan, dapat dipercayainya data keuangan,
dan mencegah terjadinya pemborosan dan kecurangan.

c. Pengujian ketaatan (Compliance Test). Bertujuan untuk efektivitas dari
pengendalian intern dan sistem pengendalian manajemen dengan melakukan
pemeriksaan secara sampling atas bukti-bukti pembujuan, sehingga bisa diketahui
transaksi bisnis perusahaan dan pencatatan akuntansinya sudah dilakukan sesuai
dengan kebijakan yang telah ditentukan manajemen perusahaan.

Empat tahapan dalam suatu manajemen audit:
a. Survei Pendahuluan (Preliminary Survey). Digunakan untuk mendapat gambaran

mengenai bisnis perusahaan yang dilakukan melalui tanya jawab dengan manajemen
dan staf perusahaan serta penggunaan questionnaires.
b. Penelaahan dan Pengujian Atas Sistem Pengendalian Manajemen (Review and
Testing of Management Control System). Digunakan untuk mengevaluasi dan
menguji efektivitas dari pengendalian manajemen yang terdapat di perusahaan.
c. Pengujian Terinci (Detailed Examination). Melakukan pemeriksaan terhadap
transaksi perusahaan untuk mengetahui proses kebijakan yang telah ditetapkan
manajemen.
d. Pengembangan Laporan (Report Development). Auditor tidak memberikan opini
mengenai kewajaran laporan keuangan perusahaan, laporan yang dibuat mirip dengan
management letter.

Management audit bisa dilakukan oleh: Internal Auditor, Kantor Akuntan Publik,
dan Management Consultant. Menurut Aren et. All. (2011:825), ada tiga jenis operasional
audit yaitu; Functional Audits. Untuk menilai fungsi akuntansi, fungsi produksi, fungsi
marketing, dan lainnya. Organizational Audits. Untuk menilai perencanaan organisasi dan
metode untuk koordinasi aktivitas. Special Assigment. Timbul atas permintaan
manajemen.
2. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit)
Pemeriksaan ketaatan yang dilakukan untuk mengetahui perusahaan sudah menaati
peraturan dan kebijakan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan
maupun pihak eksternal.
3. Pemeriksaan Intern (Internal Audit)
Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap laporan
keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan kebijakan manajemen
yang telah ditentukan.
4. Computer Audit
Pemeriksaan oleh KAP terhadap perusahaan yang memproses data akuntansinya dengan
mengguankan Electronic Data Processing (EDP) System. Terdapat dua metode yang bisa
dilakukan auditor, yaitu Audit Around The Computer dan Audit Through The Computer.
Dalam Audit Around The Computer hanya dapat memeriksa input dan output dari EDP
System tanpa melakukan tes terhadap proses dalam EDP System tersebut. Sedangkan
Audit Through The Computer digunakan untuk pengetesan input dan output dengan
menggunakan Generalized Audit Software, ACL dll dan memasukkan dummy data (data
palsu) untuk mengetahui data tersebut diproses sesuai dengan sistem yang seharusnya.
Dalam mengevaluasi Internal Control atas EDP System, auditor menggunakan Internal

5

Control Questionnaires untuk EDP System, yang terdiri dari; General Control. Berkaitan
dengan organisasi EDP Department, prosedur dokumentasi, testing dan otorisasi dari
original system dan setiap perubahan yang akan dilakukan terhadap sistem tersebut. Dan
Application Control. Berkaitan dengan pelaksanaan tugas yang khusus oleh EDP
Department.

Profesi Akuntan di Indonesia dan di Negara Lain

Di Indonesia, pemakaian gelar akuntan sampai saat ini masih dilindungi oleh Undang-
undang Pemakaian Gelar Akuntansi tahun 1945. Untuk mendapat gelar akuntan, seorang
lulusan fakultas ekonomi jurusan akuntansi baik negeri maupun swasta harus mengikuti
Pendidikan Profesi Akuntan di Perguruan Tinggi tertentu dan mengambil antara 20-30 SKS.
Mereka yang berhak memakai gelar akuntan harus mendaftar ke Departemen Keuangan
untuk mendapat nomor register dimulai dengan A dan D. Untuk bisa memperoleh izin praktik
sebagai akuntan publik, seorang akuntan harus memenuhi persyaratan yang telah ditentukan
oleh Departemen Keuangan, antara lain; berpengalaman di KAP minimal tiga tahun,
mempunyai beberapa orang staf, mempunyai kantor yang cukup representatif, dan lainnya.
Untuk memperoleh izin praktik harus lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP), yang
diselenggarakan atas kerjasama IAI dan Departemen Keuangan. Saat ini USAP telah diganti
dengan ujian CPA yang boleh diikuti oleh merekan yang sudah bergelar Akuntan. Khusus
untuk Akuntan Publik Senior diberikan kesempatan untuk memperoleh CPA Recognition
melalui pelatihan selama seminggu penuh. Seorang akuntan yang mempunyai nomor register,
bisa memilih profesi sebagai;
1. Akuntan Publik (External Auditor). Bekerja di KAP.
2. Pemeriksa Intern (Internal Auditor). Bekerja di bagian pemeriksaan intern suatu

perusahaan swasta atau BUMN.
3. Auditor Pemerintah (Government Auditor). Bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan

Pembangunan, Badan Pemeriksa Keuangan atau Inspektorat di suatu Departemen
Pemerintah.
4. Financial Accountant. Bekerja dibagian akuntansi keuangan suatu perusahaan.
5. Cost Accountant. Bekerja dibagian akuntansi biaya suatu perusahaan.
6. Management Accountant. Bekerja dibagian akuntansi manajemen suatu perusahaan.
7. Tax Accountant. Bekerja dibidang perpajakan suatu perusahaan atau Direktorat Jenderal
Pajak.
8. Akuntan Pendidik. Bekerja sebagai dosen baik di Perguruan Tinggi Negeri maupun
Perguruan Tinggi Swasta.

Di negara lain untuk mendapat gelar akuntan harus mengikuti ujian profesi yang
diselenggarakan oleh ikatan profesi akuntan di negara tersebut, fan sebelumnya peserta harus
memiliki paling sedikit ijazah sarjana muda (Bachelor). Namun untuk saat ini peserta ujian
profesi harus berijazah master. Seperti di Inggris, untuk mendapat gelar Chartered Accountant
(CA) harus lulus ujian yanh diselenggarakan oleh UM Accountant Association. Di Singapore,
untuk mendapat gelar Chartered Accountant (CA) harus lulus ujian yang diselenggarakan oleh
Singapore Accountant Association.

6

Latihan

1) Jelaskan pengertian auditing!
Jawab:
Auditing merupakan suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh
pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen,
beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk
dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.

2) Jelaskan perbedaan auditing dengan akuntansi!
Jawab:
a. Auditing mempunyai sifat analitis, karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari
angka-angka dalam laporan keuangan, kemudian dicocokan demgan neraca saldo,
buku besar, buku harian, bukti-bukti pendukung, dan sub buku besar. Lain dengan
Akuntansi yang mempunyai sufat konstruktif, karena disusun mulai dari bukti-bukti
pembukuan, buku harian, buku besar, sub buku besar, neraca saldo sampai laporan
keuangan.
b. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan (bagian akuntansi) dengan
berpedoman pada Standar Akuntansi Keuangan atau ETAP atau IFRS. Sedangkan
auditing dilakukan oleh akuntan publik (khususnya financial audit) dengan berpedoman
pada Standar Profesional Akuntan Publik, Kode Etik Profesi Akuntan Publik, dan
Standar Pengendalian Mutu.

3) Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis audit berdasarkan jenis pemeriksaannya!
Jawab:
Ditinjau dari jenis pemeriksaan, audit dibedakan menjadi:
a) Management Audit (Operational Audit)
Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan
akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk
mengetahui kegiatan tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis.
b) Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit)
Pemeriksaan ketaatan yang dilakukan untuk mengetahui perusahaan sudah menaati
peraturan dan kebijakan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak intern
perusahaan maupun pihak eksternal.
c) Pemeriksaan Intern (Internal Audit)
Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap
laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan kebijakan
manajemen yang telah ditentukan.
d) Computer Audit
Pemeriksaan oleh KAP terhadap perusahaan yang memproses data akuntansinya
dengan mengguankan Electronic Data Processing (EDP) System.

4) Bagaimana tahap-tahap dalam melakukan audit?
Jawab:
a) Kantor Akuntan Publik (KAP) dihubungi oleh calon pelanggan yang membutuhkan jasa
audit.

7

b) KAP membuat janji untuk bertemu dengan calon klien membicarakan beberapa hal
yang diperlukan.

c) KAP mengajukan penawaran (audit proposal). Jika perusahaan menyetujui, audit
proposal tersebut akan menjadi engagement Letter (Surat Perjanjian Kerja).

d) KAP melakukan audit field work (pemeriksaan lapangan) dikantor klien. Kemudian KAP
memberikan draft audit report kepada klien sebagai bahan untuk diskusi. Kemudian
KAP menyerahkan final audit report, namun sebelumnya KAP harus meminta Surat
Pernyataan Langganan dari klien yang tanggalnya sama dengan tanggal audit report
dan tanggal selesainya audit field work.

e) Selain audit report, KAP diharapkan memberikan Management Letter yang berisi
memberitahukan kepada manajemen mengenai kelemahan pengendalian intern
perusahaan dan saran-saran perbaikannya.

5) Apa yang dimaksud dengan asersi? dan sebutkan klasifikasi dari asersi laporan
keuangan?
Jawab:
Asersi merupakan representasi manajemen mengenai kewajaran laporan keuangan.
Berikut klasifikasi asersi laporan keuangan:
a) Existence atau Occurance
b) Completeness
c) Rights and obligations
d) Valuation or allocation
e) Presentations and disclosure

Rangkuman

Auditing dapat dimaknai sebagai proses yang komprehensif mengenai kesimpulan
yang reabilitas dari pernyataan berdasarkan bukti empiris. Sementara akuntansi dapat
dimaknai sebagai suatu proses pencatatan yang sistematis berdasarkan bukti untuk
menghasilkan sebuah laporan keuangan. Adapun perbedaanya antara auditing dengan
akuntansi adalah kalau auditing sebuah peroses pemeriksaan yang dilakukan oleh orang yang
ekspet di bidang auditing sementara akuntansi suatu proses pencatatan untuk menghasilkan
sebuah laporan keuangan dan ditulis oleh orang yang ahli di bidang akuntan.

Tes Formatif 1

Jawablah pernyataan-pernyataan berikut dengan “Benar” atau “Salah”.
1) Auditing mempunyai sifat analisis, sedangkan accounting mempunyai sifat konstruktif.

(Benar/Salah)
2) General Audit atau Special Audit dilakukan untuk mengetahui kewajaran laporan

keuangan yang diperiksa. (Benar/Salah)
3) Audit proposal yang sudah disetujui klien, merupakan dasar bagi auditor untuk melakukan

pemeriksaan dan disebut Management Letter. (Benar/Salah)
4) Dalam audit around the computer, auditor hanya memeriksa input dan output dari EDP

system, serta melakukan tes terhadap proses dalam EDP system tersebut. (Benar/Salah)

8

5) Ada 4 tahapan dalam suatu management audit: preliminary survey, review and testing of
management control system, detailed examination, report development. (Benar/Salah)

Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Untuk melanjutkan ke materi berikutnya, mahasiswa harus mampu menjawab semua
pertanyaan paling tidak 80% benar. Selamat bagi mahasiswa yang lolos ke materi berikutnya.

Kunci Jawaban

1. Tes formatif 1
1) Auditing mempunyai sifat analisis, sedangkan accounting mempunyai sifat konstruktif.
(Benar)
2) General Audit atau Special Audit dilakukan untuk mengetahui kewajaran laporan
keuangan yang diperiksa. (Salah)
3) Audit proposal yang sudah disetujui klien, merupakan dasar bagi auditor untuk
melakukan pemeriksaan dan disebut Management Letter. (Salah)
4) Dalam audit around the computer, auditor hanya memeriksa input dan output dari EDP
system, serta melakukan tes terhadap proses dalam EDP system tersebut. (Salah)
5) Ada 4 tahapan dalam suatu management audit: preliminary survey, review and testing
of management control system, detailed examination, report development. (Benar)

Daftar Pustaka

Agoes, Sukrisno.2014. Auditing. Edisi 4. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Mulyadi. 2013. Auditing Buku 1 edisi 6. Jakarta: Salemba Empat.
Islahuzzaman. (2012). Istilah-istilah Akuntansi & Auditing. Jakarta: PT. Bumi Aksara.

9

Topik 2:

Standar Profesional Akuntan Publik dan
Kode Etik Profesi Akuntan Publik

Pendahuluan

Sebelum melaksanakan audit sebaiknya seorang auditor harus memahami standar
profesional akuntan publik dan kode etik profesi akuntan publik Standar Profesional Akuntan
Publik (disingkat SPAP) adalah kodifikasi berbagai pernyataan standar teknis yang merupakan
panduan dalam memberikan jasa bagi Akuntan Publik di Indonesia. Unsur-unsur norma
pemeriksaan akuntan yang antara lain meliputi: 1) Pengkajian dan penilaian pengendalian
intern. 2) Bahan pembuktian dan penjelasan informatif. 3) Pembahasan mengenai peristiwa
kemudian, laporan khusus dan berkas pemeriksaan. Standar auditing yang telah ditetapkan
dan disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia terdiri dari sepuluh standar yang dikelompokkan
menjadi 3 kelompok besar, yaitu: 1) Standar umum; 2) Standar Pekerjaan Lapangan; 3)
Standar Pelaporan.

Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu memahami
perkembangan standar profesional akuntan publik, standar auditing, penjelasan masing-
masing standar auditing, dan kode etik profesi akuntan publik. Minimal 95% benar.

Kemampuan Akhir yang Diharapkan

Setelah mengikuti kuliah pembelajaran ini, mahasiswa mampu mengimplementasikan
perkembangan standar profesional akuntan publik, standar auditing, penjelasan masing-
masing standar auditing.

Kegiatan Belajar 2

Perkembangan Standar Profesional Akuntan Publik

Standar Profesional Akuntan Publik (disingkat SPAP) adalah kodifikasi berbagai
pernyataan standar teknis yang merupakan panduan dalam memberikan jasa bagi Akuntan
Publik di Indonesia. SPAP dikeluarkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan Publik Institut
Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI).

Pada tahun 1972, pertama kalinya Ikatan Akuntan Indonesia berhasil menerbitkan
Norma Pemerikasaan Akuntan, yang disahkan dalam kongres ke III Ikatan Akkuntan
Indonesia. Norma Pemeriksaan Akuntan tersebut mencakup:
1. Tanggungjawab akuntan publik.
2. Unsur-unsur norma pemeriksaan akuntan yang antara lain meliputi:

a. Pengkajian dan penilaian pengendalian intern.
b. Bahan pembuktian dan penjelasan informatif.

10

c. Pembahasan mengenai peristiwa kemudian, laporan khusus dan berkas pemeriksaan.

Dalam kongres ke IV Ikatan Akuntan Indonesia tanggal 25-26 Oktober 1982, Komisi
Norma Pemeriksaan Akuntan Mengusulkan agar segera dilakukan penyempurrnaan atas buku
Norma Pemeriksaan Akuntan yang lama, dan melengkapi dengan serangkaian suplemen
yang merupakan penjabaran lebih lanjut norma tersebut. Pada tanggal 19 April 1986, Norma
Pemeriksaan Akuntan yang telah diteliti dan disempurnakan oleh Tim Penesahan, disahkan
oleh Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia sebagai norma pemeriksaaan yang berlaku
efektif selambat-lambatnya untuk penugasan pemeriksaaan atas laporan keuanganyang
diterima setelah tanggal 31 Desember 1986. Tahun 1992, Ikatan Akuntan Indonesia
menerbitkan Morma Pemeriksaan Akuntan, Edisi Revisi yang memasukkan suplemen No.1
sampai dengan No. 12 dan interpretasi No. 1 sampai dengan No. 2.

Hingga dalam kongres ke VII Ikatan Akuntan Indonesia tahun 1994, disahkan Standar
Profesional Akuntan Publik yang secara garis besar berisi; Uraian mengenai standar
professional akuntan publik; Berbagai pernyataan standar auditing yang telah diklasifikasikan;
Berbagai pernyataan standar atestasi yang telah diklasifikasikan; Pernyataan jasa akuntansi
dan review.

Standar Profesional Akuntan Publik per 1 Januari 2001 terdiri dari lima standar, yaitu:
1. Pernyataan Standar Auditing (PSA) yang dilengkapi dengan interpretasi Pernyataan

Standar Auditing.
2. Pernyataan Standar Atestasi (PSAT) yang dilengkap dengan interpretasi Pernyataan

Standar Atestasi (IPSAT).
3. Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review (PSAR) yang dilengkapi dengan

interpretasi Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review (IPSAR).
4. Pernyataan Standar Jasa Konsultasi (PSJK) yang dilengkapi interpretasi Pernyataan

Standar Jasa Konsultasi (IPSJK).
5. Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (PSPM) yang dilengkapi interpretasi Pernyataan

Standar Pengendalian Mutu (IPSM).
Di tahun 2011, Institut Akuntan Publik Indonesia telah merevisi SPAP tersebut. Pada

gambar 2.1 diperlihatkan kodifikasi dari Standar Profesional Akuntan Publik per 31 Maret
2011.

Standar Auditing

Menurut PSA No.01 (SA Seksi 150), standar auditing berbeda dengan prosedur
auditing. Prosedur berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan,sedangkan standar
berkenaan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut dan berkaitan dengan
tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut.Jadi berlainan dengan
prosedur auditing, standar auditing mencakup mutu professional auditor independen dan
pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan audit.

Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh ikatan akuntan Indonesia
terdiri dari sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar, yaitu:
1. Standar Umum

a. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan
teknis yang cukup sebagai auditor.

b. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap
mental harus dipertahankan oleh auditor.

11

c. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan
kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

2. Standar Pekerjaan Lapangan
a. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus
disupervisi dengan semestinya.
b. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan
audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,
permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan yang diaudit

3. Standar Pelaporan
a. Laporan Auditor harus menyatakan apakahlaporan keuangan telah disusun sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b. Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada ketidakkonsistensian penerapan prisnsip
akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan
dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
c. Pengungkapan informative dalam laporan keuangan harus dipandang memadai,
kecuali dinyatakan laindalam laporan auditor.
d. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan
keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak
dapat diberikan.

PSA No. 01 (SA Seksi 161) Mengatur hubungan standar auditing dengan standar
pengendalian mutu sebagai berikut:
1. Auditor independen bertanggung jawab untuk memenuhi standar auditing yang ditetapkan

institute akuntan publik Indonesia dalam penugasan audit
2. Kantor akuntan publik juga harus mematuhi standar memenuhi standar auditing yang

ditetapkan institute akuntan publik Indonesia dalam penugasan audit
3. Standar auditing yang ditetapkan institute akuntan publik Indonesia berkaitan dengan

pelaksanaan penugasan audit secara individual, standar pengendalian mutu berkaitan
dengan pelaksanaan praktik audit kantor akuntan public secara keseluruhan

Penjelasan Masing-Masing Standar Auditing

1. Standar Umum
a. Standar Umum Pertama
Berbunyi “Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian
pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor”. Standar umum pertama menegaskan
bahwa betapa pun tingginya kemampuan seseorang dalam bidang-bidang lain,
termasuk dalam bidang bisnis dan keuangan, ia tidak dapat memenuhi persyaratan
yang dimaksudkan dalam standar auditing ini, jika tidak memiliki pendidikan serta
pengalaman memadai dalam bidang auditing.
b. Standar Umum Kedua
Berbunyi “Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam
sikap mental harus dipertahankan oleh auditor”. Hal-hal berikut ini dimuat dalam PSA
No. 04 (SA Seksi 220):

12

1) Standar ini harus mengharuskan auditor bersikap independen, artinya tidak mudah
dipengaruhi, karna ia melaksanakan pekerjaan untuk kepentingan umum, dengan
demikian ia tidak dibenarkan memihak kepentingan siapapun.

2) Kepercayaan masyarakat umum atas independensi sikap auditor independen
sangat penting bagi perkembangan profesi akuntan publik. Kepercayaan
masyarakat akan menurun jika terdapat bukti bahwa independensi sikap auditor
ternayata berkurang.

3) Profesi akuntan publik telah menetapkan dalam kode etik profesi akuntan publik.
Agar anggota profesi menjaga dirinya dari kehilangan persepsi independensi dari
masyarakat.

4) Bapepam-LK juga menetapkan persyaratan independensi bagi auditor yang
melaporkan informasi keuangan yang diserahkan kepada badan tersebut yang
mungkin berbeda dengan yang ditentukan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia.

5) Auditor harus mengelola praktiknya dalam semangat persepsi independensi dan
aturan yang ditetapkan untuk mencapai derajat independensi dalam melaksanakan
pekerjaannya.

6) Untuk menekankan independensi auditor dari manajemen, penunjukan auditor di
banyak perusahaan dilaksanakan oleh dewan komisaris, Rapat Umum Pemegang
Saham (RUPS) atau Komite Audit.

c. Standar Umum Ketiga
Berbunyi “Dalam pelaksanaan Audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama”. Hal-hal
berikut dimuat dalam PSA No. 04 (SA Seksi 230):
1) Standar ini menuntut auditor independen untuk merencanakan dan melaksanakan

pekerjaanya dengan menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat dan
seksama.
2) Penggunaan kemahiran professional dengan cermat dan seksama menyangkut
apa yang dikerjakan auditor dan bagaimana kesempurnaan pekerjaanya tersebut.
3) Seorang auditor harus memiliki tingkat keterampilan yang umumnya dimiliki oleh
auditor pada umumnya dan harus menggunakan keterampilan tersebut dengan
kecermatan dan kesaksamaan yang wajar.
4) Para auditor harus ditugasi dan disupervisi sesuai dengan tingkat pengetahuan,
keterampilan, dan kemampuan sedimikian rupa sehingga mereka dapar
mengevaluasi bukti audit yang mereka periksa.
5) Auditor di tuntun untuk melaksanakan skeptisme professional. Sekptisme
professional adalah sikap yang mencangkup pikiran yang selalu mempertanyakan
dan melakukan evaluasi secara kritis bukti audit.
6) Pengumpulan dan penilaian bukti audit secara objektif menuntut auditor
mempertimbangkan kompetensi dan kecukupan bukti tersebut.
7) Auditor tidak menganggap bahwa manajemen tidak jujur, namun juga tidak
menganggap bahwa kejujuran menajemen tidak dipertanyakan lagi.
8) Penggunaan kemahiran professional dengan cermat dan seksama memungkinkan
auditor untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.
9) Tujuan auditor independen adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup
untuk memberikan basis yang memadai baginya dalam merumuskan suatu
pendapat.

13

10) Oleh karena karakteristik kecurangan terutama yang melibatkan penyembunyian
dan pemalsuan dokumentasi, audit yang direncanakan dan dilaksanakan
semestinya mungkin tidak dapat mendeteksi salah saji material.

11) Oleh karena pendapat auditor atas laporan keuangan didasarkan pada konsep
pemerolehan keyakinan memadai, auditor bukanlah penjamin dan laporannya tidak
merupakan suatu jaminan.

2. Standar Pekerjaan Lapangan
Standar pekerjaan lapangan berkaitan dengan pelaksanaan pemeriksaan akuntan di
lapangan (audit field work), mulai dari perencanaan audit dan supervisi, pemahaman dan
evaluasi pengendalian intern, pengumpulan bukti–bukti audit melalui compliance test,
substantive test, analytical review, sampai selesainya audit field work.
a. Standar Pekerjaan Lapangan Pertama
Berbunyi “pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik baiknya dan jika digunakan
asisten harus di supervisi dengan semestinya”. Standar ini berisikan pedoman bagi
akuntan publik untuk membuat perencanan dan melakukan supervisi.
b. Standar Pekerjaan Lapangan Kedua
Berbunyi “Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merancanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang
dilakukan”. Standar ini menjelaskan tentang unsur-unsur dari pengendalian internal
dan bagimana cara auditor mempertimbangkan pengendalian internal dalam
merencanakan dan melaksanakan suatu audit.
c. Standar Pekerjaan Lapangan Ketiga
Berbunyi “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, pengajuan, pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang di audit”. Standar ini menjelaskan
mengenai cara-cara ysng harus dilakukan oleh auditor dalam mengumpulka bahan
bukti agar seorang auditor dapat memberikan pendapat atas kewajaran suatu laporan
keuangan.

Berikut ini dikutip beberapa hal mengenai asersi dari PSA No. 07 (SA Seksi 326):
a. Asersi (Assertions) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam

komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat implisit atau eksplisit
serta dapat diklasifikasikan berdasarkan penggolongan dasar sebagai berikut ini :
1) Keberadaan atau keterjadian (existence or occurance)
2) Kelengkapan (completense)
3) Hak dan Kewajiban (right and obligation)
4) Penilian (evaluation) atau alokasi
5) Penyajian dan pengungkapan (prensentation and disclosure)
b. Asersi tentang keberadaan atau keterjadian berhubungan dengan apakah asset atau
utang satuan usaha ada pada tanggal tertentu apakah transaksi yang dicatat telah
terjadi selama periode tertentu.
c. Asersi tentang kelengkapan berhubungan dengan apakah semua transaksi dan akun
yang seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya.
d. Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aset merupakan hak
perusahaan dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu.

14

e. Asersi tentang penilaian atau alokasi berhubungan dengan apakah komponen-
komponen aset, kewajiban, pendapatan, dan biaya sudah dicantumkan dalam laporan
keuangan pada jumlah semestinya.

f. Di dalam memperoleh bukti audit yang mendukung asersi dalam laporan keuangan,
auditor independen merumuskan tujuan audit spesifik ditinjau dari sudut asersi
tersebut.

g. Auditor independen tidak perlu secara satu persatu menghubungkan tujuan audit
dengan prosedur audit.

3. Standar Laporan
a. Standar Laporan Pertama
Menyatakan “Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia”. Menurut
PSA No. 08 (SA Seksi 410):
1) Istilah standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yang digunakan dalam
standar pelaporan pertama dimaksudkan meliputi tidak hanya prinsip dan praktik
akuntansi, tetapi juga metode penerapannya. Standar pelaporan pertama tidak
mengharuskan auditor untuk menyatakan tentang fakta, namun standar tersebut
mengharuskan auditor untuk menyatakan suatu pendapat mengenai apakah
laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan standar akuntansi tersebut.
2) Istilah “Standar akuntansi yang berlaku umum” adalah suatu istilah teknis akuntansi
yang mencangkup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk
membatasi praktik yang berlaku secara umum di wilayah tertentu pada saat
tertentu. Oleh karna itu, untuk laporan keuangan yang akan didistribusikan kepada
umum di Indonesia, harus disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku
secara umum di Indonesia.
b. Standar Pelaporan Kedua
Standar Pelaporan Kedua (disebut sebagai standar konsistensi berbunyi)
“Laporan auditor harus menunjukan, jika ada, ketidakonsistenan penerapan standar
akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan
dengan penerapan standar akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya”.
Menurut standar PSA No. 09 (SA Seksi 420)
1) Tujuan standar konsistensi adalah untuk memberikan jaminan bahwa jika daya
banding laporan keuangan diantara dua periode dipengaruhi secara material oleh
perusahaan standar akuntansi, auditor akan mengungkapkan perubahan tersebut
dalam laporannya.
2) Penerapan semestinya standar konsistensi menurut auditor independen untuk
memahami hubungan antara konsistensi dengan daya banding laporan keuangan.
3) Perbandingan laporan keuangan suatu satuan usaha diantara beberapa periode
dapat dipengaruhi oleh:
a) Perubahan akuntansi
b) Kesalahan dalam laporan keuangan yang diterbitkan dalam periode
sebelumnya
c) Perubahan penggolongan
d) Peristiwa atau transaksi yang sangat berbeda dengan yang dipertanggung
jawabkan dalam laporan keuangan yang disajikan dalam periode sebelumnya.

15

4) Perubahan dalam standar akuntansi yang mempunyai pengaruh material atas
laporan keuangan memerlukan penjelasan dalam laporan auditor independen
dengan cara menambahkan paragraf penjelasan (yang disajikan setelah paragraf
pendapat).

c. Standar Pelaporan Ketiga
Berbunyi “Penunggkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang,

kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor”.
Menurut PSA No. 01 (SA Seksi 431)
1) Penyajian laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi mencangkup

dimuatnya pengungkapan informatif yang memadai atas hal-hal material. Hal-hal
tersebut mencangkup bentuk, susunan dan isi laporan keuangan serta catatan atas
laporan keuangan.
2) Apabila manajemen menghilangkan dari laporan keuangan, informasi yang
seharusnya diungkapkan sesuai dengan standar akuntansi, termasuk catatan atas
laporan keuangan, maka auditor harus memberikan pendapat wajar dengan
pengecualian atau pendapat tidak wajar karena alasan tersebut dan harus
memberikan informasi yang cukup dalam laporannya.
3) Di dalam mempertimbangkan cukup atau tidaknya pengunkapan dan dalam segala
aspek lain auditnya, auditor menggunakan informasi yang diterima dari kliennya
atas dasar kepercayaan yang diberikan oleh kliennya, bahwa auditor akan
merahasiakan informasi tersebut.
d. Standar Pelaporan Keempat

Berbunyi “Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat
mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberiakan, jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat
diberikan, maka alasannya harus dinyatakan.

Tujuan standar pelaporan keempat adalah untuk mencegah salah tafsir tentang
tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh akuntan bila namanya dikaitkan dengan
laporan keuangan.
1) Seorang akuntan dikaitkan dengan laporan keuangan jika ia mengizinkan namanya

dicantumkan dalam suatu laporan, dokumen, atau komunikasi tertulis yang berisi
laporan tersebut.
2) Akuntan dapat dikaitkan dengan laporan yang diaudit atau yang tidak diaudit.

Kode Etik Profesi Akuntan Publik

Kode Etik Profesi Akuntan Publik (sebelumnya disebut Aturan Etika Kompartemen
Akuntan Publik) KEPAP adalah aturan etika yang harus diterapkan oleh anggota Institut
Akuntan Publik Indonesia dan staf profesional (baik anggota IAPI maupun yang bukan anggota
IAPI) yang bekerja pada satu Kantor Akuntan Publik (KAP).
Kode etik profesi akuntan publik terdiri dari 3 bagian, yaitu:
1. Prinsip Etika

a. Prinsip Integritas
Prinsip integritas mewajibkan setiap praktisi untuk tegas, jujur, dan adil dalam

hubungan profesional dan hubungan bisnisnya.
Praktisi tidak boleh terkait dengan laporan, komunikais atau informasi lainnya

yang diyakininya terdapat :
1) Kesalahan material atau pernyataan yang menyesatkan;

16

2) Pernyataan atau informasi yang diberikan secara tidak hati-hati; atau
3) Penghilangan atau penyembunyian yang dapat menyesatkan atas informasi yang

seharusnya diungkapkan.
b. Prinsip Objektivitas

Prinsip objektivitas mengharuskan praktisi untuk tidak membiarkan
subjektivitas, benturan kepentingan atau pengaruh yang tidak layak dari pihak-pihak
lain memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan bisnisnya.
c. Prinsip Kompetensi serta Sikap Kecermatan dan Kehati-hatian Profesional

Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian profesional
mewajibkan setiap praktisi untuk :
1) Memelihara pengetahuan dan keahlian profesional yang dibutuhkan untuk

menjamin pemberian jasa profesional yang kompeten kepada klien atau pemberi
kerja; dan
2) Menggunakan kemahiran profesionalnya dengan saksama sesuai dengan standar
profesi dan kode etik profesi yang berlaku dalam memberikan jasa profesionalnya.
d. Prinsip Kerahasian

Prinsip kerahasiaan mewajibkan setiap praktisi untuk tidak melakukan
tindakan-tindakan sebagai berikut :
1) Mengungkapkan informasi yang bersifat rahasia yang diperoleh dari hubungan

profesional dan hubungan bisnis kepada pihak di luar KAP atau jaringan KAP
tempatnya bekerja tanpat adanya wewenang khusus, kecuali jika terdapat
kewajiban untuk mengungkapkannya sesuai dengan ketentuan hukum atau
peraturan lainnya yang berlaku; dan
2) Menggunakan informasi yang bersifat rahasian yang diperoleh dari hubungan
profesional dan hubungan bisnis untuk keuntungan pribadi atau pihak ketiga.
e. Prinsip Perilaku Profesional

Prinsip perilaku profesional mewajibkan setiap praktisi untuk mematuhi setiap
ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang
dapat mendiskreditkan profesi. Hal ini mencakup setiap tindakan yang dapat
mengakibatkan terciptanya kesimpulan yang negatif oleh pihak ketiga yang rasional
dan memiliki pengetahuan mengenai semua informasi yang relevan, yang dapat
menurunkan reputasi profesi.

2. Aturan Etika
a. Independensi, Integritas, Obyektivitas
Independensi
Dalam menjalankan tugasnya, anggota KAP harus selalu mempertahankan
sikap mental independen didalam memberikan jasa profesional sebagaimana diatur
dalam standar profesional akuntan publik yang ditetapkan oleh IAI. Sikap mental
independen tersebut harus meliputi independen dalam fakta (in fact) maupun dalam
penampilan (in appearance).
Integritas dan Objectivitas
Dalam menjalankan tugasnya, anggota KAP harus mempertahankan integritas
dan objektivitas, harus bebas dari benturan kepentingan (conflict of interst) dan tidak
boleh membiarkan faktor salah saji material (material misstatement) yang diketahuinya
atau mengalihkan (mensubordinasikan) pertimbangannya kepada pihak lain.

17

b. Standar Umum dan Prinsip Akuntansi
Standar Umum
1) Kompetensi profesional. Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa
profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan
kompetensi profesional.
2) Kecermatan dan keseksamaan profesional. Anggota KAP wajib melakukan
pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional.
3) Perencanaan dan supervisi. Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi
secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.
4) Data relevan yang memadai. Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang
memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi
sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.
Standar Akuntansi
Anggota KAP tidak diperkenankan:
1) Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau
data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
2) Menyatakan bahwa ia tidak menemukan perlunya modifikasi material yang harus
dilakukan terhadap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku.

c. Tanggung Jawab kepada Klien
Informasi Klien yang Rahasia
Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang
rahasia, tanpa persetujuan dari klien. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk:
1) Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan
etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi.
2) Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi
peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan
pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan
peraturan yang berlaku.
3) Melarang review praktik profesional (review mutu) seorang anggota sesuai dengan
kewenangan IAI atau
4) Menghalangi anggota dari pengajuan pengaduan keluhan atau pemberian
komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI-KAP dalam
rangka penegasan disiplin anggota.

Fee Profesional
1) Besaran Fee

Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain: risiko,
penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan
untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan
pertimbangan profesional lainya.
2) Fee Kontinjen

Fee kontinjen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa
profesional tanpa adanya fee yang akan dibebankan, kecuali ada temuan hasil
tertentu dimana jumlah fee tergantung pada temuan hasil tertentu tersebut.

18

d. Tanggungjawab kepada Rekan Seprofesi
Tanggung Jawab kepada Rekan Seprofesi
Anggota wajib memelihara citra profesi, dengan tidak melakukan perkataan dan
perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi.
Komunikasi Antar Akuntan Publik
Anggota wajib berkomunikasi tertulis dengan akuntan publik pendahulu bila
akan mengadakan perikatan (engagement) audit menggantikan akuntan publik
pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis
dan periode serta tujuan yang berlainan.Akuntan publik pendahulu wajib menanggapi
secara tertulis permintaan komunikasi dari akuntan pengganti secara memadai.
Perikatan Atestasi
Akuntan publik tidak diperkenankan mengadakan perikataan atestasi yang
jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan
yang lebih dahulu ditunjuk klien, kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk
memnuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang
berwenang.

e. Tanggungjawab dan Praktik Lain
Perbuatan dan Perkataan yang Mendiskreditkan
Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan dan/atau mengucapkan
perkataan yang mencemarkan profesi.
Iklan, Promosi, dan Kegiatan Pemasaran Lainnya
Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari
klien melalui pemasangan iklan, melakukan promosi pemasaran dan kegiatan
pemasaran lainnya sepanjang tidak merendahkan citra profesi.
Komisi dan Fee Referal
1) Komisi
Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainya
yang diberikan atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari
klien/pihak lain
2) Rujukan (Fee Referal)
Rujukan (Fee Referal) Adalah Imbalan yang dibayarkan/diterima kepada /dari
sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.
Bentuk Organisasi dan KAP
Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang
diizinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan atau yang tidak
menyesatkan dan merendahkan citra profesi.

3. Interpretasi Etika
Interpretasi Aturan Etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh Badan yang

dibentuk oleh Himpunan setelah memperhatikan tanggapan dari anggota, dan pihak-pihak
berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan Aturan Etika, tanpa
dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya.

Pernyataan Etika Profesi yang berlaku saat ini dapat dipakai sebagai Interpretasi
dan atau Aturan Etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk
menggantikannya. Kepatuhan Kepatuhan terhadap Kode Etik, seperti juga dengan semua
standar dalam masyarakat terbuka, tergantung terutama sekali pada pemahaman dan
tindakan sukarela anggota. Di samping itu, kepatuhan anggota juga ditentukan oleh

19

adanya pemaksaan oleh sesama anggota dan oleh opini publik, dan pada akhirnya oleh
adanya mekanisme pemrosesan pelanggaran Kode Etik oleh organisasi, apabila
diperlukan, terhadap anggota yang tidak menaatinya. Jika perlu, anggota juga harus
memperhatikan standar etik yang ditetapkan oleh badan pemerintahan yang mengatur
bisnis klien atau menggunakan laporannya untuk mengevaluasi kepatuhan klien terhadap
peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Latihan

1. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia terdiri
dari sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar. Sebutkan dan
jelaskan!
Jawab:
a. Standar Umum
1) Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan
pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
2) Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan,independensi dalam sikap
mental harus dipertahankan oleh auditor.
3) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
b. Standar Pekerjaan Lapangan
1) Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus
disupervisi dengan semestinya.
2) Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat,saat, dan lingkup pengujian yang akan
dilakukan.
3) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,
permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan yang diaudit
c. Standar Pelaporan
1) Laporan Auditor harus menyatakan apakahlaporan keuangan telah disusun sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
2) Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada ketidakkonsistensian penerapan
prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan
dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode
sebelumnya.
3) Pengungkapan informative dalam laporan keuangan harus dipandang memadai,
kecuali dinyatakan laindalam laporan auditor.
4) Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan
keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak
dapat diberikan.

2. Bagaimana hubungan antara standar auditing dengan standar pengendalian mutu?
Jawab:
a. Auditor independen bertanggung jawab untuk memenuhi standar auditing yang
ditetapkan institute akuntan publik Indonesia dalam penugasan audit.

20

b. Kantor akuntan publik juga harus mematuhi standar memenuhi standar auditing yang
ditetapkan institute akuntan publik Indonesia dalam penugasan audit.

c. Standar auditing yang ditetapkan institute akuntan publik Indonesia berkaitan dengan
pelaksanaan penugasan audit secara individual, standar pengendalian mutu berkaitan
dengan pelaksanaan praktik audit kantor akuntan public secara keseluruhan.

3. Standar Umum Kedua berbunyi “Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan,
independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor”. Jelaskan maksud
dari pernyataan tersebut!
Jawab:
Standar ini harus mengharuskan auditor bersikap independen, artinya tidak mudah
dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaan untuk kepentingan umum, dengan
demikian ia tidak dibenarkan memihak kepentingan siapapun.

4. Standar Pekerjaan Lapangan Ketiga Berbunyi “Bukti Audit kompeten yang cukup harus
diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan, pertanyaan, dan konfirmasi sebagai
dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang di audit”.
Jelaskan maksud dari pernyataan tersebut!
Jawab:
Standar ini menjelaskan mengenai cara-cara yang harus dilakukan oleh auditor dalam
mengumpulkan bahan bukti agar seorang auditor dapat memberikan pendapat atas
kewajaran suatu laporan keuangan.

5. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAPI, dan merupakan produk kongres. Sebutkan
dan jelaskan 5 prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika professional
Jawab:
a. Prinsip Integritas
Prinsip integritas mewajibkan setiap praktisi untuk tegas, jujur, dan adil dalam
hubungan profesional dan hubungan bisnisnya.
b. Prinsip Objektivitas
Prinsip objektivitas mengharuskan praktisi untuk tidak membiarkan subjektivitas,
benturan kepentingan atau pengaruh yang tidak layak dari pihak-pihak lain
memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan bisnisnya.
c. Prinsip Kompetensi serta Sikap Kecermatan dan Kehati-hatian Profesional
Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian profesional mewajibkan
setiap praktisi untuk memelihara pengetahuan dan keahlian profesional yang
dibutuhkan untuk menjamin pemberian jasa profesional yang kompeten kepada klien
atau pemberi kerja; dan menggunakan kemahiran profesionalnya dengan saksama
sesuai dengan standar profesi dan kode etik profesi yang berlaku dalam memberikan
jasa profesionalnya.
d. Prinsip Kerahasian
Prinsip kerahasiaan mewajibkan setiap praktisi untuk tidak melakukan tindakan-
tindakan mengungkapkan informasi yang bersifat rahasia yang diperoleh dari
hubungan profesional dan hubungan bisnis kepada pihak di luar KAP atau jaringan
KAP tempatnya bekerja tanpat adanya wewenang khusus, kecuali jika terdapat
kewajiban untuk mengungkapkannya sesuai dengan ketentuan hukum atau peraturan
lainnya yang berlaku; dan menggunakan informasi yang bersifat rahasian yang

21

diperoleh dari hubungan profesional dan hubungan bisnis untuk keuntungan pribadi
atau pihak ketiga.
e. Prinsip Perilaku Profesional
Prinsip perilaku profesional mewajibkan setiap praktisi untuk mematuhi setiap
ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku, serta menghindari setiap tindakan
yang dapat mendiskreditkan profesi. Hal ini mencakup setiap tindakan yang dapat
mengakibatkan terciptanya kesimpulan yang negatif oleh pihak ketiga yang rasional
dan memiliki pengetahuan mengenai semua informasi yang relevan, yang dapat
menurunkan reputasi profesi.

Rangkuman

Standar Profesional Akuntan Publik (disingkat SPAP) adalah kodifikasi berbagai
pernyataan standar teknis yang merupakan panduan dalam memberikan jasa bagi Akuntan
Publik di Indonesia. Unsur-unsur norma pemeriksaan akuntan yang antara lain meliputi 1)
Pengkajian dan penilaian pengendalian intern. 2) Bahan pembuktian dan penjelasan
informatif. 3) Pembahasan mengenai peristiwa kemudian, laporan khusus dan berkas
pemeriksaan. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akuntan
Indonesia terdiri dari sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar, yaitu:
1) Standar Umum; 2) Standar Pekerjaan Lapangan; 3) Standar Pelaporan.

Tes Formatif 2

Jawablah pernyataan-pernyataan berikut dengan “Benar” atau “Salah”.
1) Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh IAPI terdiri atas sepuluh standar

yang dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar, yaitu Standar Umum (3 Standar),
Standar Pekerjaan Lapangan (4 Standar) dan Standar Pelaporan (3 Standar).
(Benar/Salah)
2) Standar umum yang ketiga mengatakan bahwa: “Dalam semua hal yang berhubungan
dnegan penugasan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor”.
(Benar/Salah)
3) Standar pekerjaan lapangan yang kedua mengatakan: “Pemahaman yang memadai atas
pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat,
saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan”. (Benar/Salah)
4) Standar pelaporan yang pertama menyatakan: “Laporan audit harus menyatakan apakah
laporan keuangan telah disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia”. (Benar/Salah)
5) Asersi (Assertions) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam komponen
laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat implisit atau eksplisit.
(Benar/Salah)

Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Untuk melanjutkan ke materi berikutnya, mahasiswa harus mampu menjawab semua
pertanyaan paling tidak 80% benar. Selamat bagi mahasiswa yang lolos ke materi berikutnya.

22

Kunci Jawaban

1. Tes formatif 1
1) Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh IAPI terdiri atas sepuluh
standar yang dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar, yaitu Standar Umum (3
Standar), Standar Pekerjaan Lapangan (4 Standar) dan Standar Pelaporan (3
Standar). (Salah)
2) Standar umum yang ketiga mengatakan bahwa: “Dalam semua hal yang berhubungan
dengan penugasan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh
auditor”. (Salah)
3) Standar pekerjaan lapangan yang kedua mengatakan: “Pemahaman yang memadai
atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan
sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan”. (Benar)
4) Standar pelaporan yang pertama menyatakan: “Laporan audit harus menyatakan
apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan standar akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia”. (Benar)
5) Asersi (Assertions) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam
komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat implisit atau eksplisit.
(Benar)

Daftar Pustaka

Sukirno, A. (2014). Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan
Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi. 2013. Auditing Buku 1 edisi 6. Jakarta: Salemba Empat.
Islahuzzaman. (2012). Istilah-istilah Akuntansi & Auditing. Jakarta: PT. Bumi Aksara.

23

Topik 3:

Tanggung Jawab Hukum Akuntan Publik

Pendahuluan

Sebelum melaksanakan audit sebaiknya saudara memahami tanggung jawab hukum
akuntan publik. Salah satu pasal pada Undang-undang Akuntan Publik Nomor 5 Tahun 2011
menyebutkan bahwa akuntan publik bisa dikenakan sanksi pidana jika terbukti lalai dalam
menjalankan tugasnya dan terbukti terlibat tindak pidana. Tuntutan hukum yang dihadapi
akuntan publik bisa terjadi karena:
1. Business Failure
2. Audit Failure
3. Audit Risk

Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu memahami tanggung
jawab hukum akuntan publik. Minimal 95% benar.

Kemampuan Akhir yang Diharapkan mahasiswa mampu

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini,
mengimplementasikan tanggung jawab hukum akuntan publik.

Kegiatan Belajar 3

Tuntutan Hukum yang dihadapi Akuntan Publik

Salah satu pasal pada Undang-undang Akuntan Publik Nomor 5 Tahun 2011
menyebutkan bahwa akuntan publik bisa dikenakan sanksi pidana jika terbukti lalai dalam
menjalankan tugasnya dan terbukti terlibat tindak pidana.

Tuntutan hukum yang dihadapi akuntan publik bisa terjadi karena:
1. Business Failure

Terjadi apabila perusahaan tersebut tidak mampu membayar kewajibannya atau tidak bisa
memenuhi harapan investor karena kondisi ekonomi atau bisnis seperti resesi, keputusan
manajemen yang buruk, atau persaingan dalam industri.
2. Audit Failure
Terjadi apabila akuntan publik memberikan opini yang tidak benar karena gagal dalam
memenuhi persyaratan-persyaratan yang diatur dalam standar auditing.
3. Audit Risk
Risiko atau kemungkinan akuntan publik menyimpulkan bahwa laporan keuangan telah
disajikan secara wajar dan memberikan opini Wajar Tanpa Pengecualian padahal dalam
kenyataannya laporan keuangan mengandung salah saji secara material. Seorang auditor
mungkin saja menaati seluruh standar auditing, namun masih gagal mengungkapkan

24

salah saji yang material karena adanya kecurangan yang disembunyikan sehingga sulit
dideteksi.

Jenis pelanggaran yang dapat dilakukan oleh akuntan publik:
1. Ordinary Negligence adalah pelanggaran ringan, manusiawi, tidak disengaja.
2. Gross Negligence adalah pelanggaran agak berat, harusnya tidak terjadi jika auditor

menerapkan standar auditing yaitu due professional care. Jadi, ordinary negligance dan
gross negligance tidak akan terjadi jika auditor menggunakan keahlian profesionalnya
dalam melaksanakan audit dan penyusunan pelaporan dengan cermat (berhati-hati) dan
seksama (teliti), namun perbedaanya kalua ordinary itu tidak disengaja, kalau gross itu ada
unsur kesengajaan.
3. Constructive Fraud adalah pelanggaran berat, tetapi tidak ada maksud untuk
menyembunyikan informasi atau merugikan pihak lain. Contoh: auditor menyadari bahwa
prosedur audit tidak dilaksanakan dengan memadai, tetapi auditor berani memberikan
opini wajar tanpa pengecualian.
4. Fraud adalah pelanggaran sangat berat, akuntan publik secara sadar terlibat bersama
manajemen dalam melakukan fraud. Contoh: auditor yang melakukan audit atas laporan
keuangan perusahaan milik saudaranya, sehingga dalam hal ini auditor diragukan
independensinya.

Di Indonesia, tuntutan hukum berasal dari:
1. Klien
2. Investor
3. OJK (Otoritas Jasa Keuangan)
4. PPPK (Pusat Pembinaan Profesi Keuangan)
5. Bank Indonesia
6. Pengguna Laporan Keuangan

Beberapa hal yang bisa dilakukan akuntan publik untuk menghindari tuntutan hukum
antara lain:
1. Jangan sembarang menerima klien, pilih klien yang memiliki integritas (pribadi yang jujur

dan konsisten dalam tindakan, prinsip, nilai dll)
2. Pilih staf audit yang qualified (memenuhi syarat dan berkualitas)
3. Pertahankan independensi (tidak memihak dan tidak mudah terpengaruh)
4. Patuhi standar auditing dan kode etik akuntan publik
5. Lakukan audit yang berkualitas dan profesional
6. Dukung laporan audit dengan kertas kerja yang lengkap
7. Dukung setiap penugasan dengan dengan kontrak kerja
8. Dapatkan surat pernyataan langganan sebelum mengeluarkan laporan audit
9. Jaga data rahasia klien
10. Jika memungkinkan miliki penasihat hukum

Ikatan profesi (IAI dan IAPI) diharapkan bisa membantu anggotanya dengan cara :
1. Menyediakan pelatihan bagi anggotanya melalui PPL (Pengalaman dan Pendidikan

Berkelanjutan) dengan biaya yang reasonable (pantas/masuk akal)
2. Menerapkan peer review
3. Mengupdate standar auditing dan aturan etika

25

4. Melakukan research di bidang auditing
5. Melakukan lobby (usaha-usaha yang dilakukan untuk dapat mempengaruhi pihak-pihak

tertentu dengan tujuan untuk memperoleh hasil yang di inginkan) ke regulator untuk
mencegah
6. undang-undang dan peraturan yang merugikan anggota
7. Memberikan edukasi kepada pengguna laporan keuangan
8. Memberikan sanksi yang tegas untuk anggota yang melakukan pelanggaran

Contoh-contoh Fraud di Indonesia dan Amerika Serikat

Tabel 1 Hasil Penelitian di Luar Negeri tentang Karakteristik Personal, Pengalaman

Audit, Independensi Akuntan Publik, Penerapan Etika Akuntan Publik dan Kualitas Audit.

No Penelitian Judul Penelitian Hasil Penelitian
(Tahun)
Analogical Reasoning
1. Merchant and Hypothesis Auditor yang semakin berpengalaman akan
Generation in Auditing
(1989) memiliki kemampuan yang lebih baik dalam

mengidentifikasi kesalahan-kesalahan

dalam melakukan telaah analitik dan

semakin tinggi tingkat independensinya

2. Francis, Jere Big 4 Office Size and Auditor yang bekerja pada KAP big four

R., and Audit Quality dapat menghasilkan kualitas audit yang

Michael D. lebih baik dibanding yang bekerja pada KAP

Yu (2009) non big four. Faktor penyebabnya adalah

risiko bisnis klien dan karakteristik auditor

Tabel 2 Hasil Penelitian di Indonesia tentang Karakteristik Personal, Pengalaman

Audit, Independensi Akuntan Publik, Penerapan Etika Akuntan Public Dan Kualitas Audit.

No Penelitian Judul Penelitian Hasil Penelitian
(Tahun)

1. Maryani dan Survei atas Faktor- Ada sembilan faktor yang mempengaruhi

Unti Ludigdo faktor yang sikap dan perilaku akuntan publik, yaitu:

(2001) Mempengaruhi Sikap religiusitas, pendidikan, organisasional,

dan Perilaku Etis emotional quotient, lingkungan keluarga,

Akuntan pengalaman hidup, imbalan yang diterima,

posisi atau

kedudukan

2. Widagdo, Analisis Pengaruh Ada 6 atribut yang berpengaruh terhadap

Lesmana, dan Atribut-Atribut kualitas audit, yaitu: pengalaman melakukan

Irwandi (2002) Kualitas Audit audit, memahami industri klien, responsif

Terhadap Kepuasan terhadap pengguna laporan audit, taat pada

Klien (Studi Empiris standar auditing, komitmen terhadap kualitas

pada Perusahaan audit, dan keterlibatan komite audit

yang Terdaftar di

Bursa Efek

Jakarta)

26

Tabel 3 Kasus Pelanggaran yang Dilakukan Akuntan Publik di Indonesia

Nama

No Akuntan Jenis Pelanggaran Sanksi

Publik

1. EL Pelanggaran terhadap SPAP dalam Sanksi pembekuan izin praktik

mengaudit lapooran keuangan PT. selama 12 bulan terhitung sejak

SR tahun 2005 dan PT. HBP tahun tanggal 6 Maret 2008

2004

2. OPA Pelanggaran terhadap SPAP dalam Sanksi pembekuan izin praktik

mengaudit laporan keuangan PT. selama 9 bulan terhitung sejak

ESI tahun 2007 tanggal 29 April 2008

3. TH Pelanggaran terhadap kode etik Sanksi pembekuan usaha selama

akuntan publik 24 bulan terhitung sejak tanggal 11

Juni 2008

4. DH Pelanggaran terhadap SPAP dalam Sanksi pembekuan izin praktik

mengaudit laporan keuangan PT. selama 6 bulan terhitung sejak

PS (Persero) tahun 2005 tanggal 20 Juni 2008

5. SS Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin terhitung

dalam pelaksanaan audit atas mulai 21 Juli 2008 dan berlaku

laporan keuangan PT. ST (Persero) selama 3 bulan

tahun buku 2004-2008

6. AHN Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin terhitung

dalam pelaksanaan audit atas mulai 21 Juli 2008 dan berlaku

laporan keuangan PT. ST selama 3 bulan

(PERSERO) tahun buku 2002 dan

2003

7. LP Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin terhitung

dalam pelaksanaan audit atas mulai 21 Juli 2008 dan berlaku

laporan keuangan PT.ST selama 3 bulan

(PERSERO) periode tahun buku

yang berakhir 30 Juni 2007

8. RH Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin selama 9

dalam mengaudit laporan keuangan bulan terhitung mulai tanggal 15

PT.STM tahun yang 2006 Desember 2008

9. MZ Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin selama 3

dalam mengaudit atas laporan bulan terhitung mulai tanggal 22

keuangan PT. PBM tahun buku Desember 2008

2007

10. U Pelanggaran terhadap SA-SPAP Sanksi pembekuan izin selama 3

dalam pelaksanaan audit atas bulan terhitung mulai tanggal 10

laporan keuangan Yayasan Desember 2008

Kesejahteraan Karyawan tahun

2007

27

Tabel 4 The World Top to Business Scandal

No Perusahaan Tahun Skandal
Memanipulasi laporan keuangan
1. Enron 2001 Insider trading
Kasus penggelapan keuangan
2. Martha Stewart 2002 Penggelapan pajak
Memanipulasi laporan keuangan
3. Merril Lynch 2002 Memanpulasi laporan keuangan
Penipuan sekuritas
4. Tyco International 2002 Memanipulasi laporan keuangan
Kasus korupsi
5. WorldCom 2002 Kasus korupsi

6. Xerox Corp. 2002

7. Healthsouth 2002

8. Freddie Mac and Fannie Mae 2003-2004

9. Volkswagen 2005

10. Jerome Kerviel 2008

Tabel 5 Kasus Skandal Akuntansi Amerika Serikat Bulan Maret 2009

No Litigation relesase Perusahaan Tuduhan

1. No.20926/5 Maret 2009 Devirsified Lending Fraud dalam investasi real

Group and Applied estate

2. No.20927/5 Maret 2009 Pediatrix Medical Kesalahan dalam menyajikan

Group informasi mengenai stock option

grants dalam laporan keuangan

executives dan karyawan

3. No.20928/5 Maret 2009 Zahra Ghods and Pelanggaran atas federal

RUSA Cap., Inc securities laws

4. No.20929/5 Maret 2009 Competitive Skema manipulasi harga saham

Technologies

5. No.20959/17 Maret Tecumseh Holdings Fraud dalam penawaran dan

2009 Corp., Tecumseh penjualn surat berharga

Tradevest LLC, and

S.B. Cantor & Co., Inc

6. No.20968/5 Maret 2009 International Realty Penggelapan dana milik investor

Holdings Inc.

7. No.20974/5 Maret 2009 Millennium Bank Manipulasi data pada transaksi

certificates of deposit

Latihan

1) Tuntutan hukum bisa terjadi karena business failure, audit failure, dan audit risk. Jelaskan!
Jawab:
a. Business Failure
Terjadi apabila perusahaan tersebut tidak mampu membayar kewajibannya atau
tidak bisa memenuhi harapan investor karena kondisi ekonomi atau bisnis seperti
resesi, keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan dalam industri.
b. Audit Failure
Terjadi apabila akuntan publik memberikan opini yang tidak benar karena gagal
dalam memenuhi persyaratan-persyaratan yang diatur dalam standar auditing.
c. Audit Risk

28

Risiko atau kemungkinan akuntan publik menyimpulkan bahwa laporan keuangan
telah disajikan secara wajar dan memberikan opini Wajar Tanpa Pengecualian
padahal dalam kenyataannya laporan keuangan mengandung salah saji secara
material.

2) Jenis pelanggaran dapat dibedakan menjadi 4 jenis, yaitu ordinary negligence, gross
negligence, constructive fraud, dan fraud. Jelaskan masing-masing jenis pelanggaran
tersebut!
Jawab:
a. Ordinary Negligence adalah pelanggaran ringan, manusiawi, tidak disengaja.
b. Gross Negligence adalah pelanggaran agak berat, harusnya tidak terjadi jika auditor
menerapkan standar auditing yaitu due professional care. Jadi, ordinary negligance
dan gross negligance tidak akan terjadi jika auditor menggunakan keahlian
profesionalnya dalam melaksanakan audit dan penyusunan pelaporan dengan cermat
(berhati-hati) dan seksama (teliti), namun perbedaanya kalua ordinary itu tidak
disengaja, kalau gross itu ada unsur kesengajaan.
c. Constructive Fraud adalah pelanggaran berat, tetapi tidak ada maksud untuk
menyembunyikan informasi atau merugikan pihak lain.
d. Fraud adalah pelanggaran sangat berat, akuntan publik secara sadar terlibat bersama
manajemen dalam melakukan fraud.

3) Siapa saja yang bisa mengajukan tuntutan hukum kepada akuntan publik?
Jawab:
a. Klien
b. Investor
c. OJK (Otoritas Jasa Keuangan)
d. PPPK (Pusat Pembinaan Profesi Keuangan)
e. Bank Indonesia
f. Pengguna Laporan Keuangan

4) Apa saja yang bisa dilakukan oleh akuntan publik untuk menghindari tuntutan hukum?
Jawab:
a. Jangan sembarang menerima klien, pilih klien yang memiliki integritas (pribadi yang
jujur dan konsisten dalam tindakan, prinsip, nilai dll)
b. Pilih staf audit yang qualified (memenuhi syarat dan berkualitas)
c. Pertahankan independensi (tidak memihak dan tidak mudah terpengaruh)
d. Patuhi standar auditing dan kode etik akuntan publik
e. Lakukan audit yang berkualitas dan profesional
f. Dukung laporan audit dengan kertas kerja yang lengkap
g. Dukung setiap penugasan dengan dengan kontrak kerja
h. Dapatkan surat pernyataan langganan sebelum mengeluarkan laporan audit
i. Jaga data rahasia klien
j. Jika memungkinkan miliki penasihat hukum.

5) Berikan contoh fraud yang terjadi di Indonesia!
Jawab:

29

Pelanggaran terhadap SPAP dalam mengaudit lapooran keuangan PT. SR tahun 2005
dan PT. HBP tahun 2004 yang dilakukan oleh akuntan publik bernama EL. Dengan begitu
EL dikenai sanksi pembekuan izin praktik selama 12 bulan terhitung sejak tanggal 6 Maret
2008.

Rangkuman

Salah satu pasal pada Undang-undang Akuntan Publik Nomor 5 Tahun 2011
menyebutkan bahwa akuntan publik bisa dikenakan sanksi pidana jika terbukti lalai dalam
menjalankan tugasnya dan terbukti terlibat tindak pidana. Tuntutan hukum yang dihadapi
akuntan publik bisa terjadi karena:
1. Business Failure
2. Audit Failure
3. Audit Risk

Tes Formatif 3

Jawablah pernyataan-pernyataan berikut dengan “Benar” atau “Salah”.
1) Tuntutan hukum bisa terjadi karena business failure, audit failure dan audit risk.

(Benar/Salah)
2) Business failure terjadi karena perusahaan bangkrut. (Benar/Salah)
3) Jenis pelanggaran oleh KAP dapat dibedakan menjadi: ordinares negligence, gross

negligence, constructive fraud dan fraud. (Benar/Salah)
4) Gross negligence adalah kesalahan ringan karena auditor menerapkan due professional

care. (Benar/Salah)
5) Di Indonesia tuntutan hukum hanya bisa berasal dari pengguna laporan keuangan.

(Benar/Salah)

Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Untuk melanjutkan ke materi berikutnya, mahasiswa harus mampu menjawab semua
pertanyaan paling tidak 80% benar. Selamat bagi mahasiswa yang lolos ke materi berikutnya.

Kunci Jawaban

1. Tes formatif 1
1) Tuntutan hukum bisa terjadi karena business failure, audit failure dan audit risk. (Benar)
2) Business failure terjadi karena perusahaan bangkrut. (Benar)
3) Jenis pelanggaran oleh KAP dapat dibedakan menjadi: ordinares negligence, gross
negligence, constructive fraud dan fraud. (Benar)
4) Gross negligence adalah kesalahan ringan karena auditor menerapkan due
professional care. (Salah)

30

5) Di Indonesia tuntutan hukum hanya bisa berasal dari pengguna laporan keuangan.
(Salah)

Daftar Pustaka

Agoes, S. (2004). Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik.
Jakarta: Salemba Empat.

Aren & Loebbecke. 2009. Auditing Pendekatan Terpadu. Terjemahan Amir Abadi Yusuf
Buku Dua. Jakarta: Salemba Empat

Institut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesional Akuntan Publik
(SPAP).Jakarta : Salemba Empat.

31

Topik 4:

Pengendalian Intern

Pendahuluan

Sebelum melaksanakan audit sebaiknya auditor memahami apa yang dinamakan
pengendalian intern. Menurut Rai (2008: 283), sistem pengendalian intern adalah kebijakan
dan prosedur yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai bagi manajemen
bahwa organisasi mencapai tujuan dan sasaranya. Sedangkan menurut Peraturan Pemeritah
No. 60 Tahun 2008 pengertian sistem pengendalian intern adalah proses yang integral pada
tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh
pegawai untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi. Adapun
unsur-unsur pengendalian adalah:
1. Lingkungan pengendalian
2. Penaksiran risiko
3. Aktivitas pengendalian
4. Informasi dan komunikasi
5. Pemantauan

Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu memahami
pengendalian intern. Minimal 95% benar.

Kemampuan Akhir yang Diharapkan

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu
mengimplementasikan pengendalian intern.

Kegiatan Belajar 4

Pengertian Pengendalian Intern

Menurut Rai (2008: 283), sistem pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur
yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai bagi manajemen bahwa
organisasi mencapai tujuan dan sasaranya. Sedangkan menurut peraturan pemeritah No. 60
Tahun 2008 pengertian sistem pengendalian intern adalah proses yang integral pada tindakan
dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk
memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang
efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan asset negara dan ketaatan
terhadap peraturan perundang-undang. Menurut IAPI (2011: 391.2) mendefinisikan
pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen
dan personel lain entitas-yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang
pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) keandalan pelaporan keuangan, (b) efektivitas
dan efisiensi operasi, dan (c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

32

Pengendalian intern terdiri atas lima komponen yang saling terkait berikut ini:
1. Lingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi kesadaran

pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua
komponen pengendalian intern, menyediakan disiplin dan struktur.
2. Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang relevan untuk
mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk menentukan bagaimana risiko harus
dikelola.
3. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin bahwa
arahan manajemen dilaksanakan.
4. Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasi, penangkapan, dan pertukaran informasi
dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang melaksanakan tanggung jawab
mereka.
5. Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian intern
sepanjang waktu.

Unsur-Unsur Pengendalian Intern

Unsur-unsur pengendalia intern dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Lingkungan pengendalian

Lingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi dan mempengaruhi
kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan dasar
untuk semua komponen pengendalian intern yang lain, menyediakan disiplin dan struktur.
Lingkungan pengendalian mencakup hal-hal berikut :
1) Integritas dan nilai etika
2) Komitmen terhadap kompetensi
3) Partisipasi dewan komisaris atau komite audit
4) Struktur organisasi
5) Pemberian wewenang dan tanggung jawab
6) Kebijakan dan praktik simber daya manusia
2. Penaksiran risiko

Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan keadaan
intern maupun ekstern yang dapat terjadi dan secara negatif mempengaruhi kemampuan
entitas untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan data keuangan konsisten
dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan. Risiko dapat timbul atau berubah
karena keadaan berikut ini :
1) Perubahan dalam lingkungan operasi
2) Personel baru
3) Sistem informasi yang baru atau yang diperbaiki
4) Teknologi baru
5) Lini produk, produk, atau aktivitas baru
6) Restrukturisasi korporasi
7) Operasi luar negeri
8) Standar akuntansi baru
3. Aktivitas pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu memastika
bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Aktivitas tersebut membantu memastikan bahwa
tindakan yang diperlukan untuk menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas,
sudah dilaksanakan.

33

Aktivitas pengendalian mempunyai berbagai tujuan dan diterapkan di berbagai
tingkat organisasi dan fungsi. Umumnya aktivitas pengendalian yang mungkin relevan
dengan audit dapat digolongkan sebagai kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan
hal-hal berikut ini :
1) Review terhadap kinerja
2) Pengolahan informasi
3) Pengendalian phisik
4) Pemisahan tugas
4. Informasi dan komunikasi

Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang meliputi
sistem akuntansi, terdiri atas metode dan catatan yang dibangun untuk mecatat,
mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (baik peristiwa maupun kondisi)
dan untuk memelihara akuntabilitas bagi aset, utang, dan ekuitas yang bersangkutan.
Kualitas informasi yang dihasilkan dari sistem tersebut berdampak terhadap kemampuan
manajemen untuk membuat keputusan semestinya dalam mengedalikan aktivitas entitas
dan menyiapkan laporan keuangan yang andal.

Komunikasi mencakup penyediaan suatu pemahaman tentang peran dan
tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian intern terhadap pelaporan
keuangan.

Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang sistem informasi yang
relevan dengan pelaporan keuangan untuk memahami:
1) Golongan transaksi dalam operasi entitas yang signifikan bagi laporan keuangan
2) Bagaimana transaksi tersebut dimulai.
3) Catatan akuntansi, informasi pendukung, akun tertentu dalam laporan keuangan yang

tercakup dalam pengolahan dan pelapora transaksi.
4) Pengolahan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai sampai dengan

dimasukkan ke dalam laporan keuangan, termasuk alat elektronik (seperti komputer
dan electronic data interchange) yang digunakan untuk mengirim, memproses,
memelihara, dan mengakses informasi.
5. Pemantauan

Pemantauan adalah proses penentuan kualitas kinerja pengendalian intern
sepanjangan waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi
pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Proses ini dilaksanakan
melalui kegiatan yang berlangsung secara terus menerus, evaluasi secara terpisah, atau
dengan berbagai kombinasi dari keduanya. Di berbagai entitas, auditor intern atau
personal yang melakukan pekerjaan serupa memberikan kontribusi dalam memantau
aktivitas entitas. Aktivitas pemantauan dapat mencakup penggunaan informasi dari
komunikasi dengan pihak luar seperti keluhan customers dan komentar dari bahan
pengatur yang dapat memberikan petujukan tentang masalah atau bidang yang
memerlukan perbaikan.

AICPA Professional Standards, seperti yang dikutip oleh konrath (2001; 205, 206)
mengidentifikasi lima komponen internal control yaitu: control environment, risk assessment
information and communication, control activities and monitoring.

Komponen pertama, control environment, merupakan pondasi dari keempat komponen
lainnya seperti yang digambarkan berikut ini:

34

Gambar Komponen internal control

Hubungan Pengendalian Intern Dengan Ruang Lingkup (Scope)
Pemeriksaan

Jika pengendalian intern suatu satuan usaha lemah, maka kemungkinan terjadinya
kesalahan, ketidakakuratan ataupun kecurangan dalam perusahaan sangat besar. Bagi
akuntan publik, hal tersebut menimbulka risiko yang besar, dalam arti risiko untuk memberikan
opini tidak sesuai dengan kenyataan, jika auditor kurang hati-hati dalam melakukan
pemeriksaan dan tidak cukup banyak mengumpulkan bukti-bukti yang mendukung pendapat
yang diberikannya.

Untuk mencegah kemungkinan tersebut, jika dari hasil pemahaman dan evaluasi atas
pengendalian intern perusahaan, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian intern tidak
berjalan efektif, maka auditor harus memperluas scope pemeriksaannya pada waktu
melakukan substantive test.

Misalnya:
1. Pada waktu mengirim konfirmasi piutang, jumlah konfirmasi yang dikirimkan harus lebih

banyak.
2. Pada waktu melakukan observasi atas stock opname, tes atas perhitungan fisik

persediaan harus lebih banyak.
Sebaliknya jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian intern berjalan efektif,

maka scope pemeriksaan pada waktu melakukan substantive test bisa dipersempit.

Bagaimana Melakukan Pemahaman dan Evaluasi Atas Pengendalian
Intern

Auditor harus mendokumentasikan pemahamanya tentang komponen pengendalian
intern entitas yang diperoleh untuk merencanakan audit. Bentuk dan isi dokumentasi
dipengaruhi oleh ukuran dan kompleksitas entitas, serta sifat pengendalian intern entitas.
Sebagai contoh, dokumntasi pemahaman tentang pengendalian intern entitas yang besar dan
kompleks dapat mencakup bagan alir (flowchart), kuesioner, atau tabel keputusan. Namun,
untuk entitas yang kecil, dokumentasi dalam bentuk memorandum sudah memadai.
Umumnya, semakin kompleks pengendalian intern dan semakin luas prosedur yang
dilaksanakan, seharusnya semakin luas dokumentasi yang dilakukan oleh auditor.

35

Pemahaman dan evaluasi atas pengendalian intern merupakan bagian yang sangat
penting dalam proses pemeriksaan oleh akuntan publik. Karena baik buruknya pengendalian
intern akan memberikan pengaruh yang besar terhadap :
1. Keamanan harta perusahaan
2. Dapat dipercayai atau tidaknya laporan keuangan perusahaan
3. Lama atau cepatnya proses pemeriksaan akuntan
4. Tinggi rendahnya audit fee
5. Jenis opini yang akan diberikan akuntan publik

Cara melakukan pemahaman dan evaluasi pengendalian intern ada tiga cara yaitu:
1. Internal Control Questionnaires

Cara ini banyak digunakan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP), karena dianggap
lebh sederhana dan praktis. Biasanya KAP sudah memiliki satu set ICQ yang standar,
yang bisa digunakan untuk memahami dan mengevaluasi pegendalian intern diberbagai
jenis perusahaan. Pertanyaan-pertanyaan dalam ICQ diminta untuk dijawab Ya (Y). tidak
(T), atau tidak relevan (TR). Jika pertayaan-pertayaan tersebut sudah disusun dengan
baik, maka jawabanya “Ya” akan menunjukan ciri internal control yang baik, “Tidak” akan
menunjukan ciri intenal control yang lemah, “Tidak relevan” berarti pertanyaan tersebut
tidak relevan untuk perusahaan tersebut.
ICQ biasanya dikelompokan sebagai berikut:
a. Umum

Biasanya pertanyaan menyangkut struktur organisasi, pembagian tugas dan tanggung
jawab, akta pendirian dan pertanyaan umum lainnya mengenai keadaan perusahaan.
b. Akuntansi
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut keadaan pembukuan perusahaan, misalnya
apakah proses pembukuan dlakukan secara manual atau computerized, jumlah dan
kualifikasi tenaga dibagian akuntansi dan lain-lain.
c. Siklus penjualan-piutang-penerimaan kas
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut sistem dan prosedur yang terdapat di
perusahaan dalam siklus penjualan (kredit dan tunai), utang dan pengeluaran kas.
d. Siklus pembelian-utang-pengeluaran kas
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut sistem dan prosedur terdapat di perusahaan
dalam siklus pembelian (Kredit dan tunai), utang dan pengeluaran kas.
e. Persediaan
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut sistem dan prosedure penyimpanan dan
pengawasan fisik persediaan, sistem pencatatan dan metode penilaian persediaan dan
stock opaname.
f. Surat berharga (securities)
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut surat berharga, otorisasi untuk pembelian dan
penjualan surat berharga dan penilaiannya.
g. Aset tetap
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut sistem dan prosedur penambahan dan
pengurangan aset tetap, pencatatan dan penilaian aset tetap dan lain-lain.
h. Gaji dan upah
Pertanyaan-pertanyaan menyangkut kebijakan personalia (human resources
development) serta sistem dan prosedur pembagian gaji dan upah.

36

Yang perlu diperhatikan mengenai ICQ adalah:
a. Auditor harus menanyakan langsung pertanyaan-pertanyaan di ICQ kepada staf klien

dan kemudian mengisi sendiri jawabannya, jangan sekedar menyerahkan ICQ kepada
klien untuk diisi.
b. Untuk repeat engagement (penugasan yang berikutnya) ICQ tersebut harus
dimutakhirkan berdasarkan hasil tanya jawab dengan klien.
c. Ada kecenderungan bahwa klien akan memberikan jawaban seakan-akan
pengendalian intern sangat baik.

Karena itu semua auditor harus melakukan compliance test untuk membuktikan
efektivitas dari pengendalian intern klien.
2. Flow Chart (Bagan Arus)

Flow chart menggambarkan arus dokuemen dalam sistem dan prosedur di suatu
unit usaha, misalnya dalam flow chart untuk sistem dan prosedur pembelian, utang dan
pengeluaran kas, digambarkan arus dokumen mulai dari permintaan pembelian (puchase
requisition), order pembelian (puchase order) sampai dengan pelunasan utang yang
berasal dari pembelian tersebut.

Untuk auditor yang terlatih baik, penggunaan flow chart lebih disukai, karena auditor
bisa lebih cepat melihat apa saja kelemahan-kelemahan dan kebaikan-kebaikan dari suatu
sistem dan prosedur.

Untuk penugasan tahun-tahun berikutnya, auditor harus selalu memutakhirkan
(mengupdate) flow chart tersebut untuk mengetahui apakah terdapat perubahan-
perubahan dalam sistem dan prosedur perusahaan.

Setelah flow chart dibuat, auditor harus melakukan walk through, yaitu mengambil
dua atau tiga dokumen untuk mengetes apakah prosedur yang dijalankan sesuai dengan
apa yang digambarkan dalam flow chart, misalnya ambil satu set dokumen untuk pelunasan
utang yang berasal dari pembelian persediaan secara kredit. Periksa apakah semua
dokumen (purchase requistion, purchase order, receiving report, supplier invoice dan cash
payment voucher) sudah diproses sesuai dengan prosedur yang digambarkan dalam flow
chart pembelian, utang dan pengeluaran kas.
3. Narrative

Dalam hal ini auditor menceritakan dalam bentuk memo, sistem prosedur akuntansi
yang berlaku diperusahaan, misalnya prosedur pengeluaran kas, cara ini biasa digunakan
untuk klien kecil yang pembukuannya sederhana.

Keterbatasan Pengendalian Intern Entitas

Terlepas dari bagaimana bagusnya desain dan operasional, pengendalian intern
hanya dapat memberikan keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan komisaris
berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian intern entitas. Kemudian pencapaian
tersebut dipengaruhi oleh keterbatasan bawaan yang melekat dalam pengendalian intern. Hal
ini mencakup kenyataan bahwa pertimbangan manusia dalam pengambilan keputusan dapat
salah dan bahwa pengandalian intern dapat rusak karena kegagalan yang bersifat manusiawi
tersebut, seperti kekeliruwan atau kesalahan yang sifatnya sederhana. Disamping itu
pengendalian dapat tidak efektif karena adanya kolusi diantara dua orang atau lebih atau
manajemen mengesampingkan pengendalian intern.

Faktor lain yang membatasi pengendalian intern adalah biaya pengedalian intern
entitas tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian tersebut. Meskipun
hubungan manfaat-biaya merupakan kriteria utama yang harus dipertimbangkan dalam

37

pendesainan pengendalian intern, pengukuran secara tepat biaya dan manfaat umumnya
tidak mungkin dilakukan. Oleh karena itu, manajemen melakukan estimasi kualitatif dan
kuantitatif serta pertimbangan dalam menilai hubungan biaya-manfaat tersebut. Cara
melakukan pemahaman dan evaluasi atas pengendalian intern.

Pengeluaran kas dalam perusahaan dapat dilakukan dengan cek/giro maupun dengan

dana kas kecil (imprest Fund Sytem).

No Prosedur Dilakukan Oleh

1. Prosedur pembuatan arsip Bagian Akuntansi

a. Berdasarkan dokumen pendukung yang dikumpulkan melalui (Bagian Utang)

sistem akuntansi, bagian utnag membuat arsip voucher. Arsip

Voucher ini berfungsi sebagai perintah kepada bagian kassa

untuk mengisi cek/giro sebesar jumlah rupiah yang tercantum

dokumen tersebut dan mengirimkan cek/giro tersebutkepada

kreditor yang namanya tertulis dalam dokumen tersebut.

b. Bagian yang memerlukan pengeluaran kas mengajukan

permintaan cek/giro kepada fungsi akuntansi dan mendapat

persetujuan dari kepala bagian fungsi yang bersangkutan

(manajer atau direktur).

c. Bagian akuntansi kemudian membuat bukti kas keluar untuk

memungknkan bagian kassa mengisi cek/giro sejumlah

permintaan yang diajukan oleh fungsi yang memerlukan

pengeluaran kas.

2. Prosedur pembayaran kas Bagian Akuntansi

Bagian kassa bertanggung jawab dalam mengisi cek/giro dan (Bagian Utang)

meminta tanda tangan atas cek/giro tersebut kepada pejabat

yang berwenang serta mengirimkannya kepada kreditor yang

38

namanya tercantum pada arsip voucher/bukti kas keluar.Dengan

diterimanya permintaan pengeluaran kas melalui cek/giro maka

bagian ini membuat bukti pengeluaran kas rangkap 4 atau

didistribusikan sebagai berikut :

Lembar 1 : Bagian Akuntansi dengan dilampiri bukti akstern

Lembar 2 : Bagian yang memerlukan pengeluaran kas

Lembar 3 : Bagian yang terkait dengan adanya transaksi

Lembar 4 : Arsip

3. Prosedur pencatatan pengeluaran kas Bagian Akuntansi

Catatan akuntansi yang digunakan adalah register cek. Register (Bagian Utang)

cek digunakan untuk mencatat cek-cek perusahaan yang

dikeluarkan untuk membayar para kreditor perusahaan atau

pihak lain. Jika sistem perbankan mengembalikan cancelled

check kepada check issuer, register cek ini digunkan untuk

mencatat cacelled check yang telah diendorse oleh penerima

pembayaran. Selain itu pencatatan pengeluaran juga

menyangkut biaya dan persedian. Bagian akuntansi juga

bertanggung jawab untuk melakukan verifikasi kelengkapan dan

keabsahan dokumen pendukung yang dipakai sebagai dasar

pembuatan arsip voucher/bukti kas keluar. Dalam metode

pencatatan utang, bagian akuntansi juga bertangggung jawab

untuk menyelenggarakan arsip voucher yang belum dibayar

(Unpaid Voucher File) berfungsi buku pembantu utang

perusahaan.

Latihan

1) Jelaskan pengertian system pengendalian intern?
Jawab:
System pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,
manajemen dan personel lain entitas-yang didesain untuk memberikan keyakinan
memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) keandalan pelaporan
keuangan, (b) efektivitas dan efisiensi operasi, dan (c) kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan yag berlaku.

2) Pengendalian intern terdiri atas lima komponen. Sebutkan dan jelaskan!
Jawab:
a. Lingkungan pengendalian, menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi
kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan dasar
untuk semua komponen pengendalian intern, menyediakan disiplin dan struktur.
b. Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang relevan
untuk mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk menentukan bagaimana
risiko harus dikelola.
c. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin
bahwa arahan manajemen dilaksanakan.

39

d. Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasi, penangkapan, dan pertukaran
informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang melaksanakan
tanggung jawab mereka.

e. Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian intern
sepanjang waktu.

3) Bagaimana hubungan pengendalian intern dengan ruang lingkup (scope) pemeriksaan?
Jawab:
Jika dari hasil pemahaman dan evaluasi atas pengendalian intern perusahaan, auditor
menyimpulkan bahwa pengendalian intern tidak berjalan efektif, maka auditor harus
memperluas scope pemeriksaannya pada waktu melakukan substantive test. Sebaliknya
jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian intern berjalan efektif, maka scope
pemeriksaan pada waktu melakukan substantive test bisa dipersempit.

4) Bagaimana cara melakukan pemahaman dan evaluasi pengendalian intern?
Jawab:
a. Internal Control Questionnaires
Cara ini banyak digunakan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP), karena dianggap lebh
sederhana dan praktis. Biasanya KAP sudah memiliki satu set ICQ yang standar, yang
bisa digunakan untuk memahami dan mengevaluasi pegendalian intern diberbagai
jenis perusahaan.
b. Flow Chart (Bagan Arus)
Flow chart menggambarkan arus dokuemen dalam sistem dan prosedur di suatu unit
usaha.
c. Narrative
Dalam hal ini auditor menceritakan dalam bentuk memo, sistem prosedur akuntansi
yang berlaku di perusahaan.

5) Sebutkan keterbatasan pengendalian intern entitas?
Jawab:
a. Pengendalian intern hanya dapat memberikan keyakinan memadai bagi manajemen
dan dewan komisaris berkaitan dengan pencapaian tujuan pengendalian intern entitas.
b. Pencapaian tujuan pengendalian intern entitas dipengaruhi oleh keterbatasan bawaan
yang melekat dalam pengendalian intern.
c. Pengendalian dapat tidak efektif karena adanya kolusi diantara dua orang atau lebih
atau manajemen mengesampingkan pengendalian intern.
d. Biaya pengendalian intern entitas tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari
pengendalian tersebut.

Rangkuman

Menurut Rai (2008: 283), sistem pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur
yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai bagi manajemen bahwa
organisasi mencapai tujuan dan sasaranya. Sedangkan menurut Peraturan Pemeritah No. 60
Tahun 2008 pengertian sistem pengendalian intern adalah proses yang integral pada tindakan
dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk

40

memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi. Adapun unsur-unsur
pengendalian adalah:
1. Lingkungan pengendalian
2. Penaksiran risiko
3. Aktivitas pengendalian
4. Informasi dan komunikasi
5. Pemantauan

Tes Formatif 4

Jawablah pernyataan-pernyataan berikut dengan “Benar” atau “Salah”.
1) Pengendalian intern satuan usaha terdiri atas empat unsur, yaitu lingkungan

pengendalian, system akuntansi, prosedur pengendalian, dan system otoritas.
(Benar/Salah)
2) Ada tiga cara yang bisa digunakan akuntan publik untuk memahami dan mengevaluasi
pengendalian intern, yaitu internal control questionnaires, flow chart, dan narrative.
(Benar/Salah)
3) Pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk memperoleh
keyakinan yang memadai bahwa tujuan satuan usaha yang spesifik akan dapat tercapai.
(Benar/Salah)
4) Jika auditor menyimpulkan, setelah mengevaluasi pengendalian intern klien, bahwa
pengendalian intern tidak berjalan efektif, maka lingkup pemeriksaan pada waktu
melakukan substantive test bisa dipersempit. (Benar/Salah)
5) Pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,
manajemen dan personel lain entitas-yang didesain untuk memberikan keyakinan
memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) keandalan pelaporan
keuangan, (b) efektivitas dan efisiensi operasi, dan (c) kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan yang berlaku. (Benar/Salah)

Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Untuk melanjutkan ke materi berikutnya, mahasiswa harus mampu menjawab semua
pertanyaan paling tidak 80% benar. Selamat bagi mahasiswa yang lolos ke materi berikutnya.

Kunci Jawaban

1. Tes formatif 1
1) Pengendalian intern satuan usaha terdiri atas empat unsur, yaitu lingkungan
pengendalian, system akuntansi, prosedur pengendalian, dan system otoritas. (Salah)
2) Ada tiga cara yang bisa digunakan akuntan publik untuk memahami dan mengevaluasi
pengendalian intern, yaitu internal control questionnaires, flow chart, dan narrative.
(Benar)
3) Pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk
memperoleh keyakinan yang memadai bahwa tujuan satuan usaha yang spesifik akan
dapat tercapai. (Benar)

41

4) Jika auditor menyimpulkan, setelah mengevaluasi pengendalian intern klien, bahwa
pengendalian intern tidak berjalan efektif, maka lingkup pemeriksaan pada waktu
melakukan substantive test bisa dipersempit. (Salah)

5) Pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,
manajemen dan personel lain entitas-yang didesain untuk memberikan keyakinan
memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) keandalan pelaporan
keuangan, (b) efektivitas dan efisiensi operasi, dan (c) kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan yang berlaku. (Benar)

Daftar Pustaka

Adiko, R. A., Astuty, W., & Hafsah. (2019). Pengaruh Pengendalian Intern, Etika Auditor
Dan Good Corvernance Terhadap Pencegahan Fraud PT. Inalum. Jurnal
Akuntansi Dan Keuangan Kontemporer , 2623-2596.

Agos, S. (2016). Auditing "Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Oleh Kantor Akuntan
Oleh Kantor Akuntan Publik". Jakarta: Salemba Empat.

Aristanti, W. (2010). Pengaruh Audit Internal Terhadap Efektivitas Pengendalian Intern
Biaya Produksi. Fokus Ekonomi , 43-54.

Febriana, L., Wardayati, S. M., & Prasetyo, W. (2017). The Effect Of Internal Control
Factors On The Accountability Of The Auditor At The Inspectirate Of Jombang
District. Jurnal Dinamika Akuntansi , 166-175.

Inapty, M. A., & Martiningsih, R. S. (2016). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi
Pemerintah, Kompetensi Aparatur Dan Peran Audit Internal Terhadap Kualitas
Informasi Laporan Keuangan. Jurnal Ilmu Akuntansi , 2461-1190.

Masrullah. (2019). Tinjauan Penerapan Pengendalian Intern Persedian Rokok Pada PT.
Iswanto Makassar. Jurnal Ekonomi , 268-5467.

Sujana, I. W., Widnyana, I. W., & Suparsa, I. N. (2017). Peran Auditor Internal Dalam
Menentukan Pengaruh Pengendalian Intern Terhadap Good Governance Di
Universitas Mahasaraswati Denpasar. Jurnal Bakti Saraswati , 2088-2149.

Surya, P. (2008). Pengaruh Audit Manajemen, Komitmen Organisasional Manajer,
Pengendalian Intern Terhadap Penerapan Prinsip-Prinsip Good Corporate
Governance Dan Kinerja Badan Usaha Milik Negara Di Indonesia. Jurnal Akuntansi
Dan Investasi , 22-47.

Masrullah. (2019). Tinjauan Penerapan Pengendalian Intern Persedian Rokok Pada PT.
Iswanto Makassar. Jurnal Ekonomi , 268-5467.

Sujana, I. W., Widnyana, I. W., & Suparsa, I. N. (2017). Peran Auditor Internal Dalam
Menentukan Pengaruh Pengendalian Intern Terhadap Good Governance Di
Universitas Mahasaraswati Denpasar. Jurnal Bakti Saraswati , 2088-2149.

Surya, P. (2008). Pengaruh Audit Manajemen, Komitmen Organisasional Manajer,
Pengendalian Intern Terhadap Penerapan Prinsip-Prinsip Good Corporate
Governance Dan Kinerja Badan Usaha Milik Negara Di Indonesia. Jurnal Akuntansi
Dan Investasi , 22-47.

42

Topik 5:

Tes Transaksi (Test of Transaction)

Pendahuluan

Sebelum memalksanakan audit sebaiknya seorang auditor memahami tes teransaksi.
Adapun tes teransaksi tersebut terlihat dalam bukti audit yang mendukung laporan keuangan
terdiri dari data akuntansi dan semua informasi penguat yang tersedia bagi auditor. Jurnal,
buku besar dan buku pembantu, dan buku pedoman akuntansi yang berkaitan, serta catatan
seperti lembaran kerja (work sheet) dan spread sheet yang mendukung alokasi biaya,
perhitungan, dan rekonsiliasi keseluruhannya merupakan bukti yang mendukung laporan
keuangan. Menurut konrath (2002 114&115) ada enam tipe bukti audit, yaitu:
1. Physical evidence
2. Evidence obtain through confirmation
3. Documentary evidence
4. Mathematical evidence
5. Analytical evidence

Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu memahami tes
transaksi (test of transaction) Minimal 95% benar.

Kemampuan Akhir yang Diharapkan

Setelah mengikuti kuliah pokok bahasan ini, mahasiswa mampu
mengimplementasikan tes transaksi (test of transaction).

Kegiatan Belajar 5

Sifat Bukti Audit

Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari data akuntansi dan semua
informasi penguat yang tersedia bagi auditor. Jurnal, buku besar dan buku pembantu, dan
buku pedoman akuntansi yang berkaitan, serta catatan seperti lembaran kerja (work sheet)
dan spread sheet yang mendukung alokasi biaya, perhitungan, dan rekonssiliasi
keseluruhannya merupakan bukti yang mendukung laporan keuangan. Data akuntansi ini
seringkali dalam bentuk elektronik. Data akuntansi saja tidak dapat dianggap sebagai
pendukung yang cukup bagi suatu laporan keuangan, dipihak lain, tanpa cukup perhatian atas
kewajaran dan kecematan data akuntansi yang melandasinyapendapat auditor atas laporan
keuangan tidak akan terjamin.

Bukti audit penguat meliputi baik informasi tertulis maupun elektronik, seperti cek:
catatan electronic fund system, faktur, surat kontrak, notulen rapat, konfirmasi dan
representasi tertulis dari pihak yang mengetahui informasi yang diperoleh auditor melalui
permintaan keterangan, pengmatan inspeksi dan permintaan phisik; serta informasi lain yanng

43