03-IFRS 9 الأدوات المالية

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

to manage it do not remain the same for long. .‫القح ط له ف السابق‬
Consequently, an entity with such an exposure ‫(ب) بع القعيضا تنقج ن المياكز الق تقغيي‬
frequently adjusts the hedging instruments used to
manage the interest rate risk as the exposure ‫ مخاطي معد‬، ‫ تى يبيل المثا‬،‫بشكل مقكير‬
changes. For example, debt instruments with 24 ‫ إن إضاف‬. ‫الفائد من محفظ أ لا رن مفق ح‬
months’ remaining maturity are designated as the ‫أ لا رن جدرد لإلغاء إثبا أ لا رن بشكل‬
hedged item for interest rate risk for 24 months. ‫مسقمي رغيي ذلر القعي (أف أنه رخقت ن‬
The same procedure is applied to other time ‫ لهذ‬.)‫مجي تسييي ميكز ربتغ تاررخ الايقحراق‬
buckets or maturity periods. After a short period of ‫متي رناميكي لا ربرى فيها لا القعي للا أ لا‬
time, the entity discontinues all, some or a part of .‫القح ط المسقخدم لإ ارته ه ذاتها ل قت ط رل‬
the previously designated hedging relationships for ‫ فإن المنشأ الق لدرها مثل هذا‬،‫لتبعا لذلر‬
maturity periods and designates new hedging ‫القعي تعد بشكل مقكير أ لا القح ط‬
relationships for maturity periods on the basis of ‫المسقخدم لإ ار مخاطي معد الفائد كتما تغيي‬
their size and the hedging instruments that exist at ‫ فإن أ لا الدرن الق‬، ‫ تى يبيل المثا‬. ‫القعي‬
that time. The discontinuation of hedge accounting ‫ شهيا رقم ليمها تى‬24 ‫رقبرى لقاررخ ايقحراقها‬
in this situation reflects that those hedging ‫أنها البند المقح ط له من مخاطي معد الفائد لمد‬
relationships are established in such a way that the ‫ لنفس الإجياء رنطبق تى الحزم‬.‫ شهيا‬24
entity looks at a new hedging instrument and a new ‫ لبعد فقي‬.‫الزمني أل فقيا الايقحراق الآخيى‬
hedged item instead of the hedging instrument and
the hedged item that were designated previously. ‫ أل بع‬، ‫زمني قصيي لا تسقمي المنشأ ف جمي‬
The risk management strategy remains the same, ‫أل جزء من لاقا القح ط الق تم ليمها ف‬
but there is no risk management objective that ‫ لتر م ب يم لاقا‬،‫السابق لفقيا ايقحراق‬
continues for those previously designated hedging ‫تح ط جدرد لفقيا ايقحراق تى أيا حجمها‬
relationships, which as such no longer exist. In .‫لأ لا القح ط الق تك ن م ج ف ذلر ال قت‬
such a situation, the discontinuation of hedge ‫رعكس دم الايقميار ف لاقا القح ط ف هذ‬
accounting applies to the extent to which the risk ‫الحال لاقا القح ط تتر الق تم تأييسها بشكل‬
management objective has changed. This depends ‫تبحث فيه المنشأ ن أ ا تح ط جدرد لبند مقح ط‬
on the situation of an entity and could, for example, ‫له جدرد بدلا من أ ا القح ط لالبند المقح ط له‬
affect all or only some hedging relationships of a ‫ لتبرى ايقياتيجي‬.‫التذرن تم ليمهما ف السابق‬
maturity period, or only part of a hedging ‫ للكن ليس هناك هدف‬،‫إ ار المخاطي ه نفسها‬
relationship. ‫لإ ار مخاطي رسقمي لعلاقا القح ط تتر الق تم‬
(c) an entity has a risk management strategy whereby it . ‫ لالق بنا ًء تيه لم تعد م ج‬،‫ليمها ف السابق‬
manages the foreign currency risk of forecast sales ‫ رنطبق دم الايقميار ف‬، ‫ف مثل هذ الحال‬
and the resulting receivables. Within that strategy ‫المحايب ن القح ط إلى المدى الذف رك ن فيه‬
the entity manages the foreign currency risk as a ‫ لرعقمد ذلر تى‬.‫هدف إ ار المخاطي قد تغيي‬
particular hedging relationship only up to the point ‫ تى‬، ‫ تى يبيل المثا‬،‫ لقد رؤثي‬، ‫لض المنشأ‬
of the recognition of the receivable. Thereafter, the ‫جمي لاقا القح ط أل تى البع منها فر‬
entity no longer manages the foreign currency risk . ‫ أل تى جزء من لاق تح ط فر‬،‫لفقي ايقحراق‬
on the basis of that particular hedging relationship. ‫(ج) منشأ لدرها ايقياتيجي لإ ار المخاطي تدري‬
Instead, it manages together the foreign currency ‫بم جبها مخاطي العمت الأجنبي لمبيعا مق قع‬
risk from receivables, payables and derivatives ‫ لضمن‬.‫لالمبالغ مسقحر القحصيل الناتج نها‬
(that do not relate to forecast transactions that are ‫تتر الايقياتيجي تدري المنشأ مخاطي العمت‬
still pending) denominated in the same foreign ‫الأجنبي تى أنها لاق تح ط محد فر حقى‬
currency. For accounting purposes, this works as a ‫ لبعدها لا‬.‫لقت إثبا المبتغ المسقحق القحصيل‬
‘natural’ hedge because the gains and losses from ‫تع المنشأ تدري مخاطي العمت الاجنبي تى‬
the foreign currency risk on all of those items are ،‫ لبدلا من ذلر‬.‫أيا لاق القح ط المحد تتر‬
immediately recognised in profit or loss. ‫فإنها تدريها م مخاطي العمت الأجنبي من المبالغ‬
Consequently, for accounting purposes, if the ‫مسقحر القحصيل لالمبالغ لاجب السدا لالمشقرا‬
hedging relationship is designated for the period up ) ‫(الق لا تقعتق بمعاملا مق قع لا تزا معتر‬
to the payment date, it must be discontinued when ، ‫ للأغيا محايبي‬. ‫المر م بنفس العمت الأجنبي‬
the receivable is recognised, because the risk ‫فإن هذا الإجياء رعمل كقح ط "طبيع " لأن‬
management objective of the original hedging ‫المكاي لالخسائي من مخاطي العمت الأجنبي من‬
relationship no longer applies. The foreign ‫جمي تتر البن رقم إثباتها ف را ضمن اليبح أل‬
currency risk is now managed within the same ‫ فإذا تم‬، ‫ للأغيا محايبي‬،‫ لتبعا لذلر‬. ‫الخسار‬
strategy but on a different basis. Conversely, if an ‫ فيج دم‬، ‫ليم لاق القح ط حقى تاررخ السدا‬
entity had a different risk management objective ‫ايقميارها ندما رقم إثبا المبتغ المسقحق‬
and managed the foreign currency risk as one ‫ لأن هدف إ ار المخاطي لعلاق القح ط‬،‫القحصيل‬
continuous hedging relationship specifically for
that forecast sales amount and the resulting
receivable until the settlement date, hedge
accounting would continue until that date.

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 149 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.5.25 The discontinuation of hedge accounting can affect: ‫ إن مخاطي العمت الأجنبي‬.‫الأصتي لم رعد رنطبق‬
(a) a hedging relationship in its entirety; or ‫تقم إ ارتها الان ضمن نفس الايقياتيجي للكن‬
(b) a part of a hedging relationship (which means that ‫ فإذا كان لدى‬،‫ لف المرابل‬. ‫تى أيا مخقت‬
‫المنشأ هدف إ ار مخاطي مخقت لكانت تدري‬
hedge accounting continues for the remainder of ‫مخاطي العمت الأجنبي تى أنها لاق تح ط‬
the hedging relationship). ‫مسقمي لمبتغ المبيعا المق قع تتر لالمبتغ‬
‫ فإن‬، ‫المسقحق القحصيل حقى تاررخ القس ر‬
B6.5.26 A hedging relationship is discontinued in its entirety
when, as a whole, it ceases to meet the qualifying .‫المحايب ن القح ط يقسقمي حقى ذلر القاررخ‬
criteria. For example:
(a) the hedging relationship no longer meets the risk ‫ رمكن أن رؤثي دم الايقميار ف المحايب ن القح ط‬25.5.6‫ب‬
:‫تى‬
management objective on the basis of which it
qualified for hedge accounting (ie the entity no ‫(أ) لاق القح ط ف مجمتها؛ أل‬
longer pursues that risk management objective); ‫(ب)جزء من لاق القح ط (له ما رعن أن المحايب‬
(b) the hedging instrument or instruments have been ‫ن القح ط تسقمي لتفقي المقبري من لاق‬
sold or terminated (in relation to the entire volume
that was part of the hedging relationship); or .)‫القح ط‬
(c) there is no longer an economic relationship between
the hedged item and the hedging instrument or the ‫ رقم دم ايقميار لاق القح ط ف مجمتها ندما لا‬26.5.6‫ب‬
effect of credit risk starts to dominate the value : ‫ تى يبيل المثا‬.‫ تسق ف ض اب القأهل‬،‫ ككل‬، ‫تع‬
changes that result from that economic relationship. ‫(أ) ندما لا تع لاق القح ط تسق ف هدف إ ار‬
‫المخاطي بنا ًء تى الأيا الذف تأهتت بم جبه‬
B6.5.27 A part of a hedging relationship is discontinued (and ‫لتمحايب ن القح ط (أف أن المنشأ لم تعد تقاب‬
hedge accounting continues for its remainder) when
only a part of the hedging relationship ceases to meet ‫هدف إ ار المخاطي)؛ أل‬
the qualifying criteria. For example: ‫(ب) أن رك ن قد تم بي أ ا أل أ لا القح ط أل‬
(a) on rebalancing of the hedging relationship, the ‫إنهاؤها (بالنسب إلى الحجم بكامته الذف كان جز ًء‬

hedge ratio might be adjusted in such a way that ‫من لاق القح ط)؛ أل‬
some of the volume of the hedged item is no longer ‫(ج) ندما لا تع هناك لاق اققصا ر بين البند‬
part of the hedging relationship (see paragraph ‫المقح ط له لأ ا القح ط أل أن اثي المخاطي‬
B6.5.20); hence, hedge accounting is discontinued
only for the volume of the hedged item that is no ‫الائقماني بدأ رهيمن تى القغييا ف الريم الق‬
longer part of the hedging relationship; or . ‫تنقج ن تتر العلاق‬
(b) when the occurrence of some of the volume of the
hedged item that is (or is a component of) a ‫ بقم دم ايقميار جزء من لاق تح ط (لتسقمي‬27.5.6‫ب‬
forecast transaction is no longer highly probable, ‫المحايب ن القح ط لتجزء المقبر منها) ندما رق ق‬
hedge accounting is discontinued only for the ‫فر جزء من لاق القح ط ن ايقيفاء ض اب‬
volume of the hedged item whose occurrence is no : ‫ تى يبيل المثا‬.‫القح ط‬
longer highly probable. However, if an entity has a
history of having designated hedges of forecast ‫ فإن نسب القح ط‬،‫(أ) ند إ ا الق ازن لعلاق القح ط‬
transactions and having subsequently determined ‫قد رقم تعدرتها بشكل لا رع معه بع من حجم‬
that the forecast transactions are no longer expected ‫البند المقح ط له جز ًء من لاق القح ط (أنظي‬
to occur, the entity’s ability to predict forecast ‫ ل تيه لا تسقمي المحايب ن‬،) 20.5.6‫الفري ب‬
transactions accurately is called into question when ‫القح ط فر لذلر الحجم من البند المقح ط له الذف‬
predicting similar forecast transactions. This affects
the assessment of whether similar forecast .‫لم رعد جز ًء من لاق القح ط‬
transactions are highly probable (see paragraph ‫(ب) ندما لا رع حدلث بع من حجم البند‬
6.3.3) and hence whether they are eligible as )‫المقح ط له الذف ه معامت مق قع (أل مك ن لها‬
hedged items. ‫ فإن المحايب ن القح ط لا‬،‫محقملا إلى حد كبيي‬
‫تسقمي فر لذلر الحجم من البند المقح ط له الذف لم‬
B6.5.28 An entity can designate a new hedging relationship that ،‫ لباليغم من ذلر‬.‫رعد حدلثه محقملا إلى حد كبيي‬
involves the hedging instrument or hedged item of a ‫إذا كان لدى المنشأ يجل تاررخ من الريام ب يم‬
previous hedging relationship for which hedge ‫تح طا معاملا مق قع لمن ثم ترير لاحرا أن‬
accounting was (in part or in its entirety) discontinued. ‫ فإن قدر‬،‫معاملا الق ق لم رعد مق قعا حدلثها‬
This does not constitute a continuation of a hedging ‫بمعاملا الق ق‬- ‫ بشكل قيق‬- ‫المنشأ تى القنبؤ‬
‫تك ن محل شر ند القنبؤ بمعاملا مق قع‬
‫ لهذا رؤثي تى تر رم ما إذا كان من‬. ‫مشابه‬
‫المحقمل إلى حد كبيي حدلث معاملا مق قع‬
‫ ما إذا كانت‬،‫) ل تيه‬3.3.6 ‫مشابه (أنظي الفري‬

.‫مؤهت تى أنها بن مقح ط لها‬

‫ تسقطي المنشأ ليم لاق تح ط جدرد تشقمل تى‬28.5.6‫ب‬
‫أ ا تح ط أل بند مقح ط له من لاق تح ط يابر لم‬
‫رقم الايقميار ف المحايب ن القح ط لها (جزئيا أل‬
‫ لهذا لا رشكل ايقميارا لعلاق تح ط للكن‬.)‫بالكامل‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 150 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

relationship but is a restart. For example: : ‫ تى يبيل المثا‬.‫إ ا ايقئناف لها‬
(a) a hedging instrument experiences such a severe ‫(أ) أ ا تح ط تقعي لقده ر ائقمان شدرد تسقبدلها‬
‫ لهذا رعن أن لاق‬. ‫المنشأ بأ ا تح ط جدرد‬
credit deterioration that the entity replaces it with a ‫القح ط الأصتي فشتت ف تحريق هدف إ ار‬
new hedging instrument. This means that the ‫ لقد تم ليم‬.‫المخاطي ل تيه لم تسقمي ف مجمتها‬
original hedging relationship failed to achieve the ‫أ ا القح ط الجدرد تى أنها تح ط من نفس‬
risk management objective and is hence ‫القعي الذف تم القح ط له ف السابق لتشكل‬
discontinued in its entirety. The new hedging ‫ فإن القغييا ف الريم‬،‫ ل تيه‬. ‫لاق تح ط جدرد‬
instrument is designated as the hedge of the same ‫العا ل أل ف القدفرا النردر لتبند المقح ط له رقم‬
exposure that was hedged previously and forms a ‫ تاررخ ليم‬،‫ لباليج ع إلى‬،‫قيايها ا قبارا من‬
new hedging relationship. Hence, the changes in ‫لاق القح ط الجدرد بدلا من القاررخ الذف تم فيه‬
the fair value or the cash flows of the hedged item
are measured starting from, and by reference to, the . ‫ليم لاق القح ط الأصتي‬
date of designation of the new hedging relationship ‫(ب) لاق تح ط رقم دم الايقميار فيها قبل نهار‬
instead of the date on which the original hedging ‫ لرمكن ليم أ ا القح ط ف لاق القح ط‬.‫أجتها‬
relationship was designated. ‫تتر تى أنها أ ا القح ط ف لاق تح ط أخيى‬
(b) a hedging relationship is discontinued before the ‫( تى يبيل المثا ند تعدرل نسب القح ط ند‬
end of its term. The hedging instrument in that ‫إ ا الق ازن بزرا حجم أ ا القح ط أل ند ليم‬
hedging relationship can be designated as the
hedging instrument in another hedging relationship .) ‫لاق تح ط جدرد كامت‬
(for example, when adjusting the hedge ratio on
rebalancing by increasing the volume of the ‫المحاسبة عن القيمة الزمنية للخيارات‬
hedging instrument or when designating a whole
new hedging relationship). ‫ رمكن لخيار أن رعد بأنه مقعتق بفقي زمني لأن قيمقه‬29.5.6‫ب‬
‫الزمني تمثل ًء مرابل ت فيي حمار لحامل الخيار‬
Accounting for the time value of options
B6.5.29 An option can be considered as being related to a time ‫ فالجان‬،‫ لباليغم من ذلر‬.‫تى مدى فقي من الزمن‬
‫المهم لتغي من تر رم ما إذا كان خيار ما رقح ط‬
period because its time value represents a charge for ‫معامت أل بندا مقح طاً له مقعتراً بفقي زمني هما‬
providing protection for the option holder over a period ‫ بما ف ذلر كي لمقى‬،‫خصائل ذلر البند المقح ط له‬
of time. However, the relevant aspect for the purpose of ‫ ل تيه رج تى المنشأ‬. ‫رؤثي تى اليبح أل الخسار‬
assessing whether an option hedges a transaction or ))‫(أ‬15.5.6 ‫تر رم ن ع البند المقح ط له (أنظي الفري‬
time-period related hedged item are the characteristics ‫تى أيا طبيع البند المقح ط له (بغ النظي ما‬
of that hedged item, including how and when it affects ‫إذا كانت لاق القح ط ه تح ط تدفق نردف أل تح ط‬
profit or loss. Hence, an entity shall assess the type of
hedged item (see paragraph 6.5.15(a)) on the basis of :) ‫قيم ا ل‬
the nature of the hedged item (regardless of whether the ‫(أ) تقعتق الريم الزمني لخيار ببند مقح ط له مقعتق‬
hedging relationship is a cash flow hedge or a fair value ‫بمعامت إذا كانت طبيع البند المقح ط له أنه‬
hedge): ‫معامت طاب قيمقها الزمني أنها تكالي لقتر‬
(a) the time value of an option relates to a transaction ‫ ندما تك ن الريم الزمني‬،‫ مثا ذلر‬. ‫المعامت‬
‫لخيار تقعتق ببند مقح ط له رنقج نه إثبا بند‬
related hedged item if the nature of the hedged item ‫رقضمن قيايه الألل تكالي المعامت ( تى‬
is a transaction for which the time value has the ‫ ي اء‬، ‫ منشأ تقح ط شياء يتع‬، ‫يبيل المثا‬
character of costs of that transaction. An example is ‫ مرابل‬،ً‫كانت معامت مق قع أل ارتباطاً متزما‬
when the time value of an option relates to a
hedged item that results in the recognition of an ‫مخاطي يعي الستع لتدرج تكالي المعامت ف‬
item whose initial measurement includes ‫ لنقيج لإ راج الريم‬.)‫الريا الألل لتمخزلن‬
transaction costs (for example, an entity hedges a ‫الزمني لتخيار ف الريا الألل لتبند المقح ط له‬
commodity purchase, whether it is a forecast ‫ فإن الريم الزمني تؤثي تى اليبح أل‬،‫المعين‬
transaction or a firm commitment, against the .‫الخسار ف نفس ال قت كقأثيي البند المقح ط له‬
commodity price risk and includes the transaction ‫ ي اء‬، ‫ فإن المنشأ الق تح ط بي يتع‬،‫لبالمثل‬
costs in the initial measurement of the inventory). ‫ تدرج‬،ً‫كان معامت مق قع أل ارتباطاً متزما‬
As a consequence of including the time value of the ‫الريم الزمني لتخيار تى أنها جزء من القكتف‬
option in the initial measurement of the particular ‫ فإن الريم الزمني رقم‬،‫المقعتر بذلر البي (ل تيه‬
hedged item, the time value affects profit or loss at ‫إثباتها ضمن اليبح أل الخسار ف نفس فقي‬
the same time as that hedged item. Similarly, an
entity that hedges a sale of a commodity, whether it .)‫الإريا من البي المقح ط له‬
is a forecast transaction or a firm commitment, ‫(ب) الريم الزمني لخيار تقعتق ببند مقح ط له مقعتق‬
would include the time value of the option as part ‫بفقي زمني إذا كانت طبيع البند المقح ط له أن‬
of the cost related to that sale (hence, the time ‫الريم الزمني لها طاب تكتف الحص تى‬
value would be recognised in profit or loss in the ‫حمار مرابل المخاطي تى مدى فقي زمني‬
same period as the revenue from the hedged sale). ‫معين (للكن البند المقح ط له لا رنقج نه معامت‬
(b) the time value of an option relates to a time-period
related hedged item if the nature of the hedged item
is such that the time value has the character of a
cost for obtaining protection against a risk over a
particular period of time (but the hedged item does
not result in a transaction that involves the notion
of a transaction cost in accordance with (a)). For

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 151 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.5.30 example, if commodity inventory is hedged against ‫ تى‬.))‫تقضمن مفه م تكتف معامت لفرا لتبند (أ‬
B6.5.31 a fair value decrease for six months using a ‫ إذا تم القح ط لمخزلن يتع مرابل‬، ‫يبيل المثا‬
B6.5.32 commodity option with a corresponding life, the ‫انخفا الريم العا ل لسق أشهي بايقخدام خيار‬
time value of the option would be allocated to ‫ فإن الريم الزمني لتخيار‬، ‫يتع بفقي مي مرابت‬
profit or loss (ie amortised on a systematic and ‫رقم تخصيصها تى اليبح أل الخسار (أف رقم‬
rational basis) over that six-month period. Another ‫ايقنفا ها تى أيا منقظم لمنطر ) تى مدى‬
example is a hedge of a net investment in a foreign
operation that is hedged for 18 months using a ‫ مثا آخي تح ط صاف‬.‫فقي السق أشهي تتر‬
foreign-exchange option, which would result in 18 ‫ايقثمار ف متي أجنبي مقح ط لها لمد‬
allocating the time value of the option over that 18- ‫ رنقج‬، ‫شهيا بايقخدام خيار مبا ل ملا أجنبي‬
month period. ‫نه تخصيل الريم الزمني لتخيار تى مدى‬

The characteristics of the hedged item, including how .‫ شهيا‬18 ‫فقي‬
and when the hedged item affects profit or loss, also ‫ بما ف ذلر كي‬،‫ تؤثي خصائل البند المقح ط له‬30.5.6‫ب‬
affect the period over which the time value of an option ، ‫لمقى رؤثي البند المقح ط له تى اليبح أل الخسار‬
that hedges a time-period related hedged item is ‫أرضاً تى الفقي الق رقم تى مداها ايقنفا الريم‬
amortised, which is consistent with the period over ‫الزمني لخيار رقح ط بندا مقح طا له مقعتراً بفقي‬
which the option’s intrinsic value can affect profit or ‫ له ما رقفق م الفقي الق رمكن أن تؤثي‬، ‫زمني‬
loss in accordance with hedge accounting. For example, ‫خلالها الريم الحريري لتخيار تى اليبح أل الخسار‬
if an interest rate option (a cap) is used to provide ‫ إذا تم‬، ‫ تى يبيل المثا‬.‫لفرا لتمحايب ن القح ط‬
protection against increases in the interest expense on a ‫ايقخدام خيار معد فائد (حد أ تى) لق فيي حمار‬
floating rate bond, the time value of that cap is ‫مرابل الزرا ا ف مصيلف الفائد من يند بمعد‬
amortised to profit or loss over the same period over ‫ فإن الريم الزمني لذلر الحد الأ تى رقم ايقنفا ها‬،‫مع م‬
which any intrinsic value of the cap would affect profit ‫ف اليبح أل الخسار تى مدى نفس الفقي الق تؤثي‬
or loss: ‫خلالها أف قيم حريري لتحد الأ تى تى اليبح أل‬
(a) if the cap hedges increases in interest rates for the
: ‫الخسار‬
first three years out of a total life of the floating
rate bond of five years, the time value of that cap is ‫(أ) إذا زا تح طا الحد الأ تى ف معدلا الفائد‬
amortised over the first three years; or ‫لتسن ا الثلاث الأللى من إجمال مي السند‬
(b) if the cap is a forward start option that hedges ‫ فإن الريم‬، ‫بالمعد المع م البالغ خمس ين ا‬
increases in interest rates for years two and three ‫الزمني لذلر الحد الأ تى رقم ايقنفا ها تى مدى‬
out of a total life of the floating rate bond of five
years, the time value of that cap is amortised during .‫السن ا الثلاث الاللى‬
years two and three. ‫(ب)إذا كان الحد الأ تى خياراً له بدار آجت رقح ط‬

The accounting for the time value of options in ‫الزرا ا ف معدلا الفائد لسنقين للثلاث ين ا‬
accordance with paragraph 6.5.15 also applies to a ‫من إجمال مي السند بالمعد المع م البالغ خمس‬
combination of a purchased and a written option (one ‫ فإن الريم الزمني لذلر الحد الأ تى رقم‬، ‫ين ا‬
being a put option and one being a call option) that at
the date of designation as a hedging instrument has a . ‫ايقنفا ها خلا ينقين لثلاث ين ا‬
net nil time value (commonly referred to as a ‘zero-cost
collar’). In that case, an entity shall recognise any ‫ تنطبق المحايب ن الريم الزمني لتخيارا لفرا لتفري‬31.5.6‫ب‬
changes in time value in other comprehensive income, ‫ أرضاً تى ت ليف من خيار مشقيى لخيار‬15.5.6
even though the cumulative change in time value over ‫مكق ب (أحدهما خيار بي لالآخي خيار شياء) لها‬
the total period of the hedging relationship is nil. ‫صاف قيم زمني صفير ف تاررخ ليمها تى أنها‬
Hence, if the time value of the option relates to: ‫أ ا تح ط (رشار إليها م ما تى أنها "ط ق بقكتف‬
(a) a transaction related hedged item, the amount of ‫ رج تى المنشأ إثبا أف‬، ‫ لف تتر الحال‬.)" ‫صفير‬
،‫تغييا ف الريم الزمني ضمن الدخل الشامل الآخي‬
time value at the end of the hedging relationship ‫حقى لل كان القغيي المقياكم ف الريم الزمني تى‬
that adjusts the hedged item or that is reclassified to ‫ فإذا كانت‬،‫ تيه‬.ً‫مدى إجمال فقي لاق القح ط صفيا‬
profit or loss (see paragraph 6.5.15(b)) would be
nil. :‫الريم الزمني لتخيار تقعتق بـ‬
(b) a time-period related hedged item, the amortisation ‫ فإن مبتغ الريم‬،‫(أ) معامت تقعتق ببند مقح ط له‬
expense related to the time value is nil. ‫الزمني ف نهار لاق القح ط الذف رعد البند‬
‫المقح ط له أل ذلر الذف تقم إ ا تصنيفه ضمن‬
The accounting for the time value of options in ))‫ (ب‬15.5 .6 ‫اليبح أل الخسار (أنظي الفري‬
accordance with paragraph 6.5.15 applies only to the
extent that the time value relates to the hedged item .ً‫رك ن صفيا‬
(aligned time value). The time value of an option ‫ فإن مصيلف‬، ‫(ب) بند مقح ط له مقعتق بفقي زمني‬

.ً‫الايقنفا المقعتق بالريم الزمني رك ن صفيا‬

‫ تنطبق المحايب ن الريم الزمني لتخيارا لفرا لتفري‬32.5.6‫ب‬
‫ فر بردر المدى الذف تك ن فيه الريم الزمني‬15.5.6
‫مقعتر بالبند المقح ط له (الريم الزمني الق تم‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 152 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

relates to the hedged item if the critical terms of the ‫ تقعتق الريم الزمني لخيار بالبند المقح ط له‬.)‫ضبطها‬
option (such as the nominal amount, life and ‫إذا كانت الشيلط الأيايي لتخيار (مثل المبتغ الايم‬
underlying) are aligned with the hedged item. Hence, if
the critical terms of the option and the hedged item are .‫لالعمي لالأيا ) قد تم ضبطها م البند المقح ط له‬
not fully aligned, an entity shall determine the aligned ‫ إذا لم ركن قد تم بالكامل ضب الشيلط الأيايي‬،‫ل تيه‬
time value, ie how much of the time value included in ‫ فيج تى المنشأ تحدرد‬،‫لتخيار لالبند المقح ط له‬
the premium (actual time value) relates to the hedged ‫ أف كم من الريم الزمني‬،‫الريم الزمني الق تم ضبطها‬
item (and therefore should be treated in accordance ) ‫الق تم تضمينها ف العلال (الريم الزمني الفعتي‬
with paragraph 6.5.15). An entity determines the ‫رقعتق بالبند المقح ط له (لأنه لفرا لذلر رنبغ معامتقه‬
aligned time value using the valuation of the option that ‫ لتحد المنشأ الريم الزمني الق‬.)15.5.6 ‫لفرا لتفري‬
would have critical terms that perfectly match the ‫تم ضبطها بايقخدام تر رم الخيار الذف له شيلط أيايي‬
hedged item.
.‫تقطابق بشكل كامل م البند المقح ط له‬
B6.5.33 If the actual time value and the aligned time value differ,
an entity shall determine the amount that is ‫ إذا كانت الريم الزمني الفعتي لالريم الزمني الق تم‬33.5.6‫ب‬
accumulated in a separate component of equity in ‫ فيج تى المنشأ تحدرد المبتغ الذف‬،‫ضبطها تخقتفإن‬
accordance with paragraph 6.5.15 as follows: ‫تياكم ف مك ن منفصل لحر ق المتكي لفرا لتفري‬
(a) if, at inception of the hedging relationship, the
actual time value is higher than the aligned time : ‫ كما رت‬15.5.6
value, the entity shall: ‫ ف بدار لاق‬، ‫(أ) إذا كانت الريم الزمني الفعتي‬
(i) determine the amount that is accumulated in a ،‫ أ تى من الريم الزمني الق تم ضبطها‬،‫القح ط‬
separate component of equity on the basis of
the aligned time value; and : ‫فيج تى المنشأ‬
(ii) account for the differences in the fair value ‫) تحدرد المبتغ الذف تياكم ف مك ن منفصل‬1(
changes between the two time values in profit
or loss. ‫لحر ق المتكي تى أيا الريم الزمني الق‬
(b) if, at inception of the hedging relationship, the .‫تم ضبطها‬
actual time value is lower than the aligned time
value, the entity shall determine the amount that is ‫) المحايب ن الفيلق ف تغييا الريم العا ل‬2(
accumulated in a separate component of equity by ‫بين الريمقين الزمنيقين ضمن اليبح أل‬
reference to the lower of the cumulative change in
fair value of: . ‫الخسار‬
(i) the actual time value; and ‫ ف بدار لاق‬، ‫(ب)إذا كانت الريم الزمني الفعتي‬
(ii) the aligned time value. ،‫ أ نى من الريم الزمني الق تم ضبطها‬،‫القح ط‬
‫فيج تى المنشأ تحدرد المبتغ الذف تياكم ف‬
Any remainder of the change in fair value of the actual ‫مك ن منفصل لحر ق المتكي باليج ع إلى‬
time value shall be recognised in profit or loss. ، ‫القغيييرن المقياكمين القاليين ف الريم العا ل‬

B6.5.34 Accounting for the forward element of :‫أرهما أ نى‬
forward contracts and ‫) الريم الزمني الفعتي ؛ أل‬1(
foreign currency basis spreads of .‫) الريم الزمني الق تم ضبطها‬2(
financial instruments
A forward contract can be considered as being related to ‫رج إثبا أف جزء مقبر من القغيي ف الريم العا ل‬
a time period because its forward element represents . ‫لتريم الزمني الفعتي ضمن اليبح أل الخسار‬
charges for a period of time (which is the tenor for
which it is determined). However, the relevant aspect ‫المحاسبة عن العنصر الآجل للعقود الآجلة‬
for the purpose of assessing whether a hedging ‫والفروق المبنية على أسعار العملات الأجنبية‬
instrument hedges a transaction or time-period related
hedged item are the characteristics of that hedged item, ‫للأدوات المالية‬
including how and when it affects profit or loss. Hence,
an entity shall assess the type of hedged item (see ‫ رمكن أن رعد رد آجل تى أنه مقعتق بفقي زمني لأن‬34.5.6‫ب‬
paragraphs 6.5.16 and 6.5.15(a)) on the basis of the ‫نصي الآجل رمثل أ با ًء لفقي زمني (له الفقي الق‬
nature of the hedged item (regardless of whether the ‫ فإن الجان ذا الصت‬،‫ لباليغم من ذلر‬.)‫رقم تحدردها له‬
hedging relationship is a cash flow hedge or a fair value ‫بالغي من تر رم ما إذا كانت أ ا تح ط تقح ط معامت‬
hedge):
(a) the forward element of a forward contract relates to ‫أل بندا مقح طا له رقعتق بفقي زمني ه خصائل ذلر‬
‫البند المقح ط لهن بما ف ذلر كي لمقى رؤثي تى‬
a transaction related hedged item if the nature of ‫ رج تى المنشأ تر رم ن ع‬،‫ ل تيه‬. ‫اليبح أل الخسار‬
the hedged item is a transaction for which the ))‫ (أ‬15.5.6‫ ل‬16.5.6 ‫البند المقح ط له (أنظي الفريتين‬
forward element has the character of costs of that ‫تى أيا طبيع البند المقح ط له (بغ النظي ما‬
transaction. An example is when the forward ‫إذا كانت لاق القح ط ه تح ط تدفق نردف أل تح ط‬
element relates to a hedged item that results in the
recognition of an item whose initial measurement :) ‫قيم ا ل‬
‫(أ) العنصي الآجل لعرد آجل رقعتق ببند مقح ط له مقعتق‬

‫بمعامت إذا كانت طبيع البند المقح ط له ه‬
‫معامت لتعنصي الآجل لها طاب تكالي لقتر‬
‫ مثا تى ذلر ندما رك ن العنصي الآجل‬. ‫المعامت‬
‫رقعتق ببند مقح ط له رنقج نه إثبا بند رقضمن‬

‫قيايه الألل تكالي معامت ( تى يبيل المثا‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 153 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.5.35 includes transaction costs (for example, an entity ، ‫منشأ تقح ط شياء مخزلن مر م بعمت أجنبي‬
hedges an inventory purchase denominated in a ‫ مرابل‬،ً‫ي اء كان معامت مق قع أل ارتباطاً متزما‬
foreign currency, whether it is a forecast ‫مخاطي مت أجنبي لتقضمن تكالي معامت ضمن‬
transaction or a firm commitment, against foreign ‫ لنقيج لإ راج العنصي‬.)‫الريا الألل لتمخزلن‬
currency risk and includes the transaction costs in ‫ فإن‬، ‫الآجل ف الريا الألل لبند القح ط المحد‬
the initial measurement of the inventory). As a
consequence of including the forward element in ‫العنصي الآجل رؤثي تى اليبح أل الخسار ف‬
the initial measurement of the particular hedged .‫نفس ال قت الذف رؤثي فيه البند المقح ط له‬
item, the forward element affects profit or loss at ‫ فإن منشأ تقح ط بي يتع مر م بعمت‬،‫لبالمثل‬
the same time as that hedged item. Similarly, an ‫ ي اء كانت‬، ‫أجنبي مرابل مخاطي مت أجنبي‬
entity that hedges a sale of a commodity ‫ تقضمن العنصي‬،ً‫معامت مق قع أل ارتباطاً متزما‬
denominated in a foreign currency against foreign ‫الآجل كجزء من القكتف المقعتر بذلر البي (ل تيه‬
currency risk, whether it is a forecast transaction or ‫فإن العنصي الآجل رقم إثباته ضمن اليبح أل‬
a firm commitment, would include the forward ‫الخسار ف نفس الفقي الق رقم فيها إثبا الإريا‬
element as part of the cost that is related to that sale
(hence, the forward element would be recognised .)‫من البي المقح ط له‬
in profit or loss in the same period as the revenue ‫(ب) رك ن العنصي الآجل لعرد آجل مقعترا ببند مقح ط‬
from the hedged sale). ‫له رقعتق بفقي زمني إذا كانت طبيع البند المقح ط‬
(b) the forward element of a forward contract relates to
a time-period related hedged item if the nature of ‫له ه أن العنصي الآجل له طاب تكتف الحص‬
the hedged item is such that the forward element ‫تى حمار مرابل مخاطي تى مدى فقي زمني‬
has the character of a cost for obtaining protection ‫محد (للكن البند المقح ط له لا رنقج نه معامت‬
against a risk over a particular period of time (but ‫ تى‬.))‫تقضمن مفه م تكتف معامت لفرا لتبند (أ‬
the hedged item does not result in a transaction that ‫ إذا تم تح ط مخزلن يتع مرابل‬، ‫يبيل المثا‬
involves the notion of a transaction cost in ‫القغييا ف الريم العا ل لسق أشهي بايقخدام رد‬
accordance with (a)). For example, if commodity ‫ فإن العنصي الآجل لتعرد‬،‫يتع آجل له مي مرابل‬
inventory is hedged against changes in fair value ‫الآجل رقم تخصيصه لتيبح أل الخسار ( أف رقم‬
for six months using a commodity forward contract ‫ايقنفا تى أيا منقظم لمنطر ) تى مدى‬
with a corresponding life, the forward element of ‫ مثا آخي تح ط صاف‬.‫فقي السق أشهي تتر‬
the forward contract would be allocated to profit or 18 ‫ايقثمار ف متي اجنبي مقح ط لها لفقي‬
loss (ie amortised on a systematic and rational ‫شهيا بايقخدام رد صيف مت أجنبي آجل رنقج‬
basis) over that six-month period. Another example ‫نه تخصيل العنصي الآجل من العرد الآجل تى‬
is a hedge of a net investment in a foreign
operation that is hedged for 18 months using a .‫مدى فقي الثماني شي شهيا تتر‬
foreign-exchange forward contract, which would
result in allocating the forward element of the ‫ بما ف ذلر كي لمقى‬،‫ تؤثي خصائل البند المقح ط له‬35.5.6‫ب‬
forward contract over that 18-month period. ً‫ أرضا‬، ‫رؤثي البند المقح ط له تى اليبح أل الخسار‬
The characteristics of the hedged item, including how ‫تى الفقي الق رقم تى مداها ايقنفا العنصي الآجل‬
and when the hedged item affects profit or loss, also ‫من العرد الآجل الذف رقح ط بندا مقح طا له مقعترا بفقي‬
affect the period over which the forward element of a ‫ تى مدى الفقي‬- ‫ لالذف رك ن –أف الايقنفا‬، ‫زمني‬
forward contract that hedges a time-period related ‫ إذا‬، ‫ تى يبيل المثا‬.‫الق رقعتق بها العنصي الآجل‬
hedged item is amortised, which is over the period to
which the forward element relates. For example, if a ‫كان رد آجل رقح ط من القعي لتقرت ف معدلا‬
forward contract hedges the exposure to variability in ،‫فائد ثلاث أشهي لفقي ثلاث أشهي تبدأ بعد يق أشهي‬
three-month interest rates for a three-month period that ‫فإن العنصي الآجل رقم ايقنفا خلا الفقي الق تمقد‬
starts in six months’ time, the forward element is
amortised during the period that spans months seven to . ‫من الشهي الساب إلى القاي‬
nine. ‫ تنطبق المحايب ن العنصي الآجل من رد آجل لفرا‬36.5.6‫ب‬

B6.5.36 The accounting for the forward element of a forward ‫ ف‬،ً‫ إذا كان العنصي الآجل صفيا‬،ً‫ أرضا‬16.5.6 ‫لتفري‬
contract in accordance with paragraph 6.5.16 also ‫القاررخ الذف رقم فيه ليم العرد الآجل تى أنه أ ا‬
applies if, at the date on which the forward ‫ فإنه رج تى المنشأ إثبا‬، ‫ لف تتر الحال‬.‫القح ط‬
contract is designated as a hedging instrument, the ‫أف تغييا ف الريم العا ل رمكن نسبقها إلى العنصي‬
forward element is nil. In that case, an entity shall ‫ حقى لل كان القغيي‬،‫الآجل ضمن الدخل الشامل الآخي‬
recognise any fair value changes attributable to ‫المقياكم ف الريم العا ل الذف رمكن نسبقه إلى العنصي‬
the forward element in other comprehensive .ً‫الآجل تى مدى إجمال فقي لاق القح ط صفيا‬
income, even though the cumulative fair value ‫ فإذا كان العنصي الآجل من رد آجل رقعتق بما‬،‫ل تيه‬
change attributable to the forward element over
the total period of the hedging relationship is nil. : ‫بما رت‬
Hence, if the forward element of a forward ‫ فإن المبتغ المقعتق‬،‫(أ) معامت تقعتق ببند مقح ط له‬
contract relates to:
(a) a transaction related hedged item, the amount in ‫بالعنصي الآجل ف نهار لاق القح ط الذف رعد‬
respect of the forward element at the end of the ‫البند المقح ط له أل ذلر الذف تمت إ ا تصنيفه‬
hedging relationship that adjusts the hedged item or ‫ضمن اليبح أل الخسار (أنظي الفريتين‬
that is reclassified to profit or loss (see paragraphs

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 154 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.5.37 6.5.15(b) and 6.5.16) would be nil. .ً‫) ييك ن صفيا‬16.5.6‫(ب) ل‬15.5.6
(b) a time-period related hedged item, the amortisation ‫(ب) البند المقح ط له المقعتق بفقي زمني فإن مبتغ‬

amount related to the forward element is nil. .ً‫الايقنفا المقعتق بالعنصي الآجل رك ن صفيا‬

The accounting for the forward element of forward ‫ تنطبق المحايب ن العنصي الآجل من العر الآجت‬37.5.6‫ب‬
contracts in accordance with paragraph 6.5.16 applies ‫ فر بردر المدى الذف رك ن فيه‬16.5.6 ‫لفرا لتفري‬
only to the extent that the forward element relates to the ‫العنصي الآجل مقعترا بالبند المقح ط له (العنصي الآجل‬
hedged item (aligned forward element). The forward ‫ رك ن العنصي الآجل من العرد الآجل‬.)‫الذف تم ضبطه‬
element of a forward contract relates to the hedged item ‫مقعترا بالبند المقح ط له إذا كانت الشيلط الأيايي‬
if the critical terms of the forward contract (such as the ‫ لالعمي لالأيا ) قد‬، ‫لتعرد الآجل (مثل المبتغ الايم‬
nominal amount, life and underlying) are aligned with ‫ فإذا لم تكن‬،‫ ل تيه‬.‫تم ضبطها م البند المقح ط له‬
the hedged item. Hence, if the critical terms of the ‫الشيلط الأيايي لتعرد الآجل لالبند المقح ط له قد تم‬
forward contract and the hedged item are not fully ‫ فيج تى المنشأ تحدرد العنصي‬،‫ضبطها بالكامل‬
aligned, an entity shall determine the aligned forward ‫ أف كم من العنصي الآجل الذف‬، ‫الآجل الذف تم ضبط‬
element, ie how much of the forward element included ) ‫تمت إضافقه إلى العرد الآجل (العنصي الآجل الفعت‬
in the forward contract (actual forward element) relates ‫رقعتق بالبند المقح ط له (للذلر رج أن رعالج لفرا‬
to the hedged item (and therefore should be treated in ‫ لتحد المنشأ العنصي الآجل الذف تم‬.)16.5.6 ‫لتفري‬
accordance with paragraph 6.5.16). An entity ‫ضبطه بايقخدام تر رم العرد الآجل الذف رك ن له شيلط‬
determines the aligned forward element using the
valuation of the forward contract that would have .‫أيايي تقطابق بالكامل م البند المقح ط له‬
critical terms that perfectly match the hedged item.

B6.5.38 If the actual forward element and the aligned forward ‫ إذا كان العنصي الآجل الفعت لالعنصي الآجل الذف تم‬38.5.6‫ب‬
element differ, an entity shall determine the amount ‫ فيج تى المنشأ تحدرد المبتغ الذف‬،‫ضبطه رخقتفإن‬
that is accumulated in a separate component of equity ‫تياكم ف مك ن منفصل لحر ق المتكي لفرا لتفري‬
in accordance with paragraph 6.5.16 as follows:
(a) if, at inception of the hedging relationship, the : ‫ كالآت‬16.5.6
absolute amount of the actual forward element is ‫ ف‬، ‫(أ) إذا كان المبتغ المطتق لتعنصي الآجل الفعت‬
higher than that of the aligned forward element the ‫ أكبي من مبتغ العنصي الآجل‬،‫بدار لاق القح ط‬
entity shall:
(i) determine the amount that is accumulated in a : ‫ فيج تى المنشأ‬، ‫الذف تم ضبط‬
separate component of equity on the basis of ‫) تحدرد المبتغ الذف تياكم ف مك ن منفصل‬1(
the aligned forward element; and ‫لحر ق المتكي تى أيا العنصي الآجل الذف‬
(ii) account for the differences in the fair value
changes between the two forward elements in .‫تم ضبطه‬
profit or loss. ‫) المحايب ن الفيلق ف القغييا ف الريم‬2(
(b) if, at inception of the hedging relationship, the ‫العا ل بين العنصيرن الآجتين ضمن اليبح أل‬
absolute amount of the actual forward element is
lower than that of the aligned forward element, the . ‫الخسار‬
entity shall determine the amount that is ‫ ف‬، ‫(ب) إذا كان المبتغ المطتق لتعنصي الآجل الفعت‬
accumulated in a separate component of equity by ‫ أقل من مبتغ العنصي الآجل‬،‫بدار لاق القح ط‬
reference to the lower of the cumulative change in ‫ فيج تى المنشأ تحدرد المبتغ‬،‫الذف تم ضبطه‬
fair value of: ‫الذف تياكم ف مك ن منفصل لحر ق المتكي‬
(i) the absolute amount of the actual forward ‫باليج ع إلى القغييرن المقياكمين القاليين ف الريم‬
element; and
(ii) the absolute amount of the aligned forward :‫ أرهما أ نى‬، ‫العا ل‬
element. ‫) المبتغ المطتق لتعنصي الآجل الفعت ؛ أل‬1(
. ‫) المبتغ المطتق لتعنصي الآجل الذف تم ضبط‬2(
B6.5.39 Any remainder of the change in fair value of the actual
forward element shall be recognised in profit or loss. ‫رج إثبا أف مبتغ مقبر من القغيي ف الريم العا ل‬
. ‫لتعنصي الآجل الفعت ضمن اليبح أل الخسار‬
When an entity separates the foreign currency basis
spread from a financial instrument and excludes it from ‫ ندما تفصل المنشأ الفيق المبن تى العمت الأجنبي‬39.5.6‫ب‬
the designation of that financial instrument as the ‫ن الأ ا المالي لتسقثنيه من ليم تتر الأ ا المالي‬
hedging instrument (see paragraph 6.2.4(b)), the ‫ فإن‬،))‫(ب‬4.2.6 ‫تى أنها أ ا تح ط (أنظي الفري‬
application guidance in paragraphs B6.5.34–B6.5.38 – 34.5.6‫إرشا ا القطبيق ال ار ف الفريا ب‬
applies to the foreign currency basis spread in the same ‫ تنطبق تى الفيق المبن تى العمت‬38.5.6‫ب‬
manner as it is applied to the forward element of a ‫الأجنبي بنفس الطيرر الق رقم تطبيرها تى العنصي‬
forward contract.
.‫الآجل من العرد الآجل‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 155 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.6.1 Hedge of a group of items (Section )6-6 ‫تحوط مجموعة بنود (القسم‬ 1.6.6‫ب‬
B6.6.2 6.6) 2.6.6‫ب‬
‫تحوط صافي مركز‬
B6.6.3 Hedge of a net position 3.6.6‫ب‬
B6.6.4 ‫القأهل لتمحايب ن القح ط لليم صاف ميكز‬ 4.6.6‫ب‬
Eligibility for hedge accounting and
designation of a net position ‫رك ن صاف ميكز مؤهلا لتمحايب ن القح ط فرد إذا‬
A net position is eligible for hedge accounting only if an ‫كانت المنشأ تقح ط تى أيدا صداف لأغديا إ ار‬
entity hedges on a net basis for risk management ‫ لتحدرددد مددا إذا كانددت المنشددأ تقحدد ط بهددذ‬.‫المخدداطي‬
purposes. Whether an entity hedges in this way is a ‫الطيررد أم لا هد م ضد ع حردائق (للديس فرد مجدي‬
matter of fact (not merely of assertion or ‫ فدإن المنشدأ لا تسدقطي تطبيدق‬،‫ ل تيده‬.)‫إقيار أل ت ثيق‬
documentation). Hence, an entity cannot apply hedge ‫المحايدب دن القحد ط تدى أيدا صداف فرد لقحريدق‬
accounting on a net basis solely to achieve a particular ‫نقيج محايبي معين إذا لم تكن تتر النقيج تعكس مدنهج‬
accounting outcome if that would not reflect its risk ‫ رجد أن رشدكل تحد ط صداف‬.‫المنشدأ لإ ار المخداطي‬
management approach. Net position hedging must form ‫الميكدددز جدددز ًء مددددن الايدددقياتيجي الم ضدددد لإ ار‬
part of an established risk management strategy. ‫ مددددا تددددقم المصددددا ق تددددى هددددذ‬، ‫ ل ددددا‬.‫المخدددداطي‬
Normally this would be approved by key management ‫الايقياتيجي من قبل كبار م ظف الإ ار كما هد محدد‬
personnel as defined in IAS 24.
.24 ‫ف معيار المحايب الدلل‬
For example, Entity A, whose functional currency is its ‫ الق متقها ال ظيفي‬،‫ لدى المنشأ أ‬، ‫تى يبيل المثا‬
local currency, has a firm commitment to pay ‫ لحد‬150،000 ‫ ارتباط متزم بدف‬، ‫ه متقها المحتي‬
FC150,000 for advertising expenses in nine months’ ‫مت أجنبي مرابل مصيلفا الإ لان بعد تسع أشهي‬
time and a firm commitment to sell finished goods for 150،000 ‫لالقزام متزم ببي بضا تام الصن بمبتغ‬
FC150,000 in 15 months’ time. Entity A enters into a ‫ تدخل المنشأ أ ف‬.‫ شهيا‬15 ‫لحد مت أجنبي بعد‬
foreign currency derivative that settles in nine months’ ‫مشقر بالعمت الأجنبي تر م بقس رقها بعد تسع أشهي‬
time under which it receives FC100 and pays CU70. 70 ‫ لحد مت أجنبي لتدف‬100 ‫تحصل بم جبها تى‬
Entity A has no other exposures to FC. Entity A does ‫ لليس لدى المنشأ أ تعيضا أخيى لتعمت‬. ‫لحد مت‬
not manage foreign currency risk on a net basis. Hence, ‫ فإن المنشأ أ لا تسقطي تطبيق‬،‫ ل تيه‬. ‫الأجنبي‬
Entity A cannot apply hedge accounting for a hedging ‫المحايب ن القح ط لعلاق تح ط بين مشقر مت‬
relationship between the foreign currency derivative ‫ لحد مت أجنبي‬100 ‫أجنبي لصاف ميكز بمبتغ‬
and a net position of FC100 (consisting of FC150,000 ‫ لحد‬150،000 ‫(رقك ن من ارتباط شياء متزم بمبتغ‬
of the firm purchase commitment—ie advertising ‫لحد‬149900 ‫ ل‬- ‫ أف خدما إ لان‬- ‫مت أجنبي‬
services—and FC149,900 (of the FC150,000) of the ‫ لحد مت أجنبي ) من‬150،000 ‫مت أجنبي ( من‬
firm sale commitment) for a nine-month period.
.‫ارتباط البي المتزم) لفقي تسع اشهي‬
If Entity A did manage foreign currency risk on a net ‫إذا لم ترم المنشأ أ بإ ار مخاطي العمت الأجنبي تى‬
basis and did not enter into the foreign currency ‫أيا صاف للم تدخل ف مشقر العمت الاجنبي (لأنها‬
derivative (because it increases its foreign currency risk ،)‫تزرد تعيضها لمخاطي العمت الأجنبي بدلا من ترتيتها‬
exposure instead of reducing it), then the entity would
be in a natural hedged position for nine months. ‫فإن المنشأ تك ن ندئذ ف ميكز مقح ط له طبيع‬
Normally, this hedged position would not be reflected ‫ فإن هذا الميكز المقح ط له لا‬، ‫ ل ا‬.‫لقسع أشهي‬
in the financial statements because the transactions are
recognised in different reporting periods in the future. ‫رنعكس ف الر ائم المالي لأن المعاملا رقم إثباتها ف‬
The nil net position would be eligible for hedge ‫ لرك ن صاف‬.‫فقيا تريري مخقتف ف المسقربل‬
accounting only if the conditions in paragraph 6.6.6 are ‫الميكز الصفيف مؤهلا لتمحايب ن القح ط فر إذا تم‬
met.
When a group of items that constitute a net position is .6.6.6 ‫ايقيفاء الشيلط ال ار ف الفري‬
designated as a hedged item, an entity shall designate
the overall group of items that includes the items that ‫ند ليم مجم بن تشكل صاف ميكز تى أنها بند‬
can make up the net position. An entity is not permitted ‫ رج تى المنشأ ليم مجم البن الق‬،‫مقح ط له‬
to designate a non-specific abstract amount of a net
position. For example, an entity has a group of firm ‫ للا‬.‫تقضمن البن الق رمكن أن تشكل صاف الميكز‬
sale commitments in nine months’ time for FC100 and ‫رسمح لتمنشأ ب يم مبتغ مجي غيي محد من صاف‬
a group of firm purchase commitments in 18 months’
time for FC120. The entity cannot designate an abstract ‫ منشأ لدرها مجم من‬، ‫ تى يبيل المثا‬.‫ميكز‬
amount of a net position up to FC20. Instead, it must ‫ لحد‬100 ‫ أشهي بمبتغ‬9 ‫ارتباطا البي المتزم بعد‬
designate a gross amount of purchases and a gross ‫مت اجنبي لمجم من ارتباطا الشياء المتزم‬
amount of sales that together give rise to the hedged net ‫ لا تسقطي‬. ‫ لحد مت أجنبي‬120 ‫ شهيا بمبتغ‬18 ‫بعد‬
position. An entity shall designate gross positions that ‫ لحد‬20 ‫المنشأ ليم مبتغ مجي لصاف ميكز حقى‬
give rise to the net position so that the entity is able to ‫ رج تيها ليم مبتغ‬،‫ لبدلا من ذلر‬. ‫مت أجنبي‬
comply with the requirements for the accounting for ‫مشقيرا إجمال لمبتغ مبيعا إجمال رنشأ نهما معا‬
qualifying hedging relationships. ‫ لرج تى المنشأ ليم‬.‫صاف الميكز المقح ط له‬
‫إجمال المياكز الق رنشأ نها صاف الميكز بحيث‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 156 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.6.5 Application of the hedge effectiveness ‫تك ن المنشأ قا ر تى الالقزام بمقطتبا المحايب‬
requirements to a hedge of a . ‫ن لاقا القح ط المؤهت‬
B6.6.6 net position
B6.6.7 ‫تطبيق مقطتبا فا تي القح ط تى تح ط صاف‬
B6.6.8 When an entity determines whether the hedge ‫ميكز‬
effectiveness requirements of paragraph 6.4.1(c) are
met when it hedges a net position, it shall consider the ‫ ندما ترير المنشأ ما إذا كان قد تم ايقيفاء مقطتبا‬5.6.6‫ب‬
changes in the value of the items in the net position that ‫(ج) ندما‬1.4.6 ‫فا تي القح ط ال ار ف الفري‬
have a similar effect as the hedging instrument in
conjunction with the fair value change on the hedging ‫ فإنه رج تيها الأخذ ف‬،‫تقح ط صاف ميكز‬
instrument. For example, an entity has a group of firm ‫الحسبان القغييا ف قيم البن ف صاف الميكز‬
sale commitments in nine months’ time for FC100 and ‫الذف له أثي مشابه كما ه لأ ا القح ط المرقين بقغيي‬
a group of firm purchase commitments in 18 months’ ، ‫ تى يبيل المثا‬.‫ف الريم العا ل من أ ا القح ط‬
time for FC120. It hedges the foreign currency risk of ‫منشأ لدرها مجم من ارتباطا البي المتزم بعد‬
the net position of FC20 using a forward exchange ‫ لحد مت أجنبي لمجم من‬100 ‫تسع أشهي بمبتغ‬
contract for FC20. When determining whether the ‫ارتباطا الشياء المتزم بعد ثماني شي شهيا بمبتغ‬
hedge effectiveness requirements of paragraph 6.4.1(c) ‫ تقح ط المنشأ من مخاطي‬. ‫ لحد مت أجنبي‬120
are met, the entity shall consider the relationship ‫ لحد مت‬20 ‫العمت الأجنبي لصاف الميكز بمبتغ‬
between: 20 ‫أجنبي بايقخدام رد صيف مت أجنبي آجل بمبتغ‬
(a) the fair value change on the forward exchange
‫ ند تحدرد ما إذا كانت مقطتبا‬. ‫لحد مت أجنبي‬
contract together with the foreign currency risk ‫(ج) قد تم‬1.4.6 ‫فا تي القح ط ال ار ف الفري‬
related changes in the value of the firm sale ‫ رج تى المنشأ الأخذ ف الحسبان‬،‫ايقيفاؤها أم لا‬
commitments; and
(b) the foreign currency risk related changes in the :‫العلاق بين‬
value of the firm purchase commitments. ‫(أ) القغيي ف الريم العا ل من رد صيف العمت‬
‫الأجنبي الآجل م القغييا ف قيم ارتباطا‬
Similarly, if in the example in paragraph B6.6.5 the ، ‫البي المتزم المقعتر بمخاطي العمت الأجنبي‬
entity had a nil net position it would consider the
relationship between the foreign currency risk related ‫لبين‬
changes in the value of the firm sale commitments and ‫(ب)القغييا ف قيم ارتباطا الشياء المتزم‬
the foreign currency risk related changes in the value of
the firm purchase commitments when determining . ‫المقعتر بمخاطي العمت الأجنبي‬
whether the hedge effectiveness requirements of
paragraph 6.4.1(c) are met. ‫ إذا كان لدى المنشأ ف المثا ال ار ف الفري‬،‫ لبالمثل‬6.6.6‫ب‬
‫ صاف ميكز صفي فإنها تأخذ ف الحسبان‬5.6.6‫ب‬
Cash flow hedges that constitute a net ‫العلاق بين القغييا ف ارتباطا البي الثابق المقعتر‬
position
When an entity hedges a group of items with offsetting ‫بمخاطي العمت الأجنبي لالقغييا ف قيم ارتباطا‬
risk positions (ie a net position), the eligibility for ‫الشياء المتزم المقعتر بمخاطي العمت الأجنبي ند‬
hedge accounting depends on the type of hedge. If the ‫تحدرد ما إذا كان قد تم ايقيفاء مقطتبا فا تي القح ط‬
hedge is a fair value hedge, then the net position may
be eligible as a hedged item. If, however, the hedge is a .)‫(ج‬1.4.6 ‫ال ار ف الفري‬
cash flow hedge, then the net position can only be
eligible as a hedged item if it is a hedge of foreign ‫تح طا القدفق النردف الق تشكل صاف ميكز‬
currency risk and the designation of that net position
specifies the reporting period in which the forecast ‫ ندما تح ط المنشأ مجم من البن الق لها مياكز‬7.6.6‫ب‬
transactions are expected to affect profit or loss and ‫ فإن القأهل‬،)‫مخاطي مقراص (أف صاف ميكز‬
also specifies their nature and volume. ‫ لإذا كان‬.‫لتمحايب ن القح ط رعقمد تى ن ع القح ط‬
‫ فيج ز ندئذ أن رك ن‬، ‫القح ط ه تح ط قيم ا ل‬
For example, an entity has a net position that consists of ‫ لباليغم‬.‫صاف الميكز مؤهلا تى أنه بند مقح ط له‬
a bottom layer of FC100 of sales and a bottom layer of ‫ فعندئذ‬،‫ إذا كان القح ط ه تح ط تدفق نردف‬،‫من ذلر‬
FC150 of purchases. Both sales and purchases are ‫رمكن أن رك ن صاف الميكز فر مؤهلا تى أنه بند‬
denominated in the same foreign currency. In order to ‫مقح ط له إذا كان تح طا من مخاطي مت أجنبي لكان‬
sufficiently specify the designation of the hedged net ‫ليم صاف الميكز هذا رحد فقي القريري الق رق ق‬
position, the entity specifies in the original ‫فيها أن تؤثي معاملا الق ق تى اليبح أل الخسار‬
documentation of the hedging relationship that sales
can be of Product A or Product B and purchases can be .‫لرحد أرضاً طبيعقها لحجمها‬
of Machinery Type A, Machinery Type B and Raw
Material A. The entity also specifies the volumes of the ‫ لدى منشأ صاف ميكز رقك ن من‬، ‫ تى يبيل المثا‬8.6.6‫ب‬
transactions by each nature. The entity documents that ‫ لحد مت أجنبي لمبيعا‬100 ‫شيرح نيا بمبتغ‬
the bottom layer of sales (FC100) is made up of a
. ‫ لحد مت أجنبي لمشقيرا‬150 ‫لشيرح نيا بمبتغ‬
‫لكل من المبيعا لالمشقيرا مر م بنفس العمت‬
- ‫ للقحدرد ليم صاف الميكز المقح ط له‬. ‫الأجنبي‬
‫ تحد المنشأ ف الق ثيق الأصت لعلاق‬- ‫بشكل كاف‬
‫القح ط أن المبيعا رمكن أن تك ن من المنقج أ أل‬
‫المنقج ب لأن المشقيرا رمكن ان تك ن آلا من الن ع‬
ً‫ تحد المنشأ أرضا‬.‫أ لآلا من الن ع ب لما خام أ‬
‫ لت ثق‬. ‫أحجام المعاملا حس طبيع كل معامت‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 157 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.6.9 forecast sales volume of the first FC70 of Product A ‫ لحد مت‬100( ‫المنشأ أن الشيرح الدنيا لتمبيعا‬
and the first FC30 of Product B. If those sales volumes 70 ‫أجنبي ) مك ن من حجم مبيعا مق قع من أل‬
are expected to affect profit or loss in different ‫ لحد مت‬30 ‫لحد مت أجنبي من المنقج أ لأل‬
reporting periods, the entity would include that in the ‫ إذا كان من المق ق أن تؤثي أحجام‬.‫أجنبي من المنقج ب‬
documentation, for example, the first FC70 from sales ‫تتر المبيعا تى اليبح أل الخسار ف فقيا القريري‬
of Product A that are expected to affect profit or loss in ‫ تى يبيل‬،‫ تضي المنشأ ذلر ف الق ثيق‬، ‫المخقتف‬
the first reporting period and the first FC30 from sales ‫ لحد مت أجنبي من مبيعا المنقج أ‬70 ‫ أل‬، ‫المثا‬
of Product B that are expected to affect profit or loss in ‫الق رق ق أن تؤثي ف اليبح أل الخسار ف فقي‬
the second reporting period. The entity also documents
that the bottom layer of the purchases (FC150) is made ‫ لحد مت أجنبي من مبيعا‬30 ‫القريري الاللى لأل‬
up of purchases of the first FC60 of Machinery Type A, ‫المنقج ب الق من المق ق أن تؤثي ف اليبح أل‬
the first FC40 of Machinery Type B and the first FC50 ‫ ت ثق المنشأ أرضاً أن‬. ‫الخسار ف فقي القريري الثاني‬
of Raw Material A. If those purchase volumes are ) ‫ لحد مت أجنبي‬150( ‫الشيرح الدنيا من المشقيرا‬
expected to affect profit or loss in different reporting ‫ لحد مت أجنبي من مشقيرا من‬60 ‫تقك ن من أل‬
periods, the entity would include in the documentation ‫ لحد مت أجنبي من‬40 ‫ لأل‬، ‫الن ع أ من الآلا‬
a disaggregation of the purchase volumes by the ‫ لحد مت أجنبي من‬50 ‫الن ع ب من الآلا لأل‬
reporting periods in which they are expected to affect ‫ إذا كان مق قعا أن تؤثي أحجام هذ‬.‫الما الخام أ‬
profit or loss (similarly to how it documents the sales ‫المشقيرا تى اليبح أل الخسار ف فقيا القريري‬
volumes). For example, the forecast transaction would ‫ تضي المنشأ ف الق ثيق تفصيلا لأحجام‬، ‫المخقتف‬
be specified as: ‫المشقيرا بحس فقيا القريري الق رق ق أن تؤثي‬
(a) the first FC60 of purchases of Machinery Type A ‫فيها تى اليبح أل الخسار (بمثل ما ت ثق به أحجام‬
‫ فإن معامت الق ق رقم‬، ‫ تى يبيل المثا‬.) ‫المبيعا‬
that are expected to affect profit or loss from the
third reporting period over the next ten reporting : ‫تحدردها كما رت‬
periods; ‫ لحد مت أجنبي من مشقيرا الآلا من‬60 ‫(أ) أل‬
(b) the first FC40 of purchases of Machinery Type B ‫الن ع أ الق رق ق أن تؤثي تى اليبح أل الخسار‬
that are expected to affect profit or loss from the ‫من فقي القريري الثالث تى مدى فقيا القريري‬
fourth reporting period over the next 20 reporting
periods; and . ‫العشي القالي‬
(c) the first FC50 of purchases of Raw Material A that ‫ لحد مت أجنبي من مشقيرا الآلا‬40 ‫(ب) أل‬
are expected to be received in the third reporting ‫من الن ع ب الق رق ق أن تؤثي تى اليبح أل‬
period and sold, ie affect profit or loss, in that and ‫الخسار من فقي القريري اليابع تى مدى فقيا‬
the next reporting period.
. ‫القريري العشيرن القالي‬
Specifying the nature of the forecast transaction ‫ لحد مت أجنبي من مشقيرا الما‬50 ‫(ج) أل‬
volumes would include aspects such as the depreciation ‫الخام الق رق ق ايقلامها ف فقي القريري الثالث‬
pattern for items of property, plant and equipment of ‫ أف تؤثي تى اليبح أل الخسار ف فقي‬،‫لبيعها‬
the same kind, if the nature of those items is such that
the depreciation pattern could vary depending on how . ‫القريري تتر لالفقي القالي‬
the entity uses those items. For example, if the entity
uses items of Machinery Type A in two different ‫رقضمن تحدرد طبيع أحجام معامت الق ق ج ان مثل‬
production processes that result in straight-line ‫نم الايقهلاك بالنسب لبن العرارا لالآلا‬
depreciation over ten reporting periods and the units of
production method respectively, its documentation of ‫ إذا كانت طبيع تتر‬،‫لالمعدا الق ه من نفس الن ع‬
the forecast purchase volume for Machinery Type A ‫البن بحيث رمكن أن رخقت نم الايقهلاك تبعا لكيفي‬
would disaggregate that volume by which of those ‫ إذا كانت‬، ‫ تى يبيل المثا‬. ‫ايقخدام المنشأ لقتر البن‬
depreciation patterns will apply. ‫المنشأ تسقخدم بن الالا من ن ع أ ف متيق إنقاج‬
‫مخقتفقين رنقج ايقهلاك بطيرر الرس الثابت تى مدى‬
For a cash flow hedge of a net position, the amounts ‫شي فقيا تريري لطيرر لحدا الإنقاج تى‬
determined in accordance with paragraph 6.5.11 shall ‫ فإن ت ثيرها لحجم الشياء المق ق رفصل ذلر‬، ‫الق ال‬
include the changes in the value of the items in the net ‫الحجم بحس أف من نمط الايقهلاك هذرن ييقم‬
position that have a similar effect as the hedging
instrument in conjunction with the fair value change on .‫تطبيره‬
the hedging instrument. However, the changes in the
value of the items in the net position that have a similar ‫ فإن المبالغ الق‬،‫ ف حال تح ط تدفق نردف لصاف ميكز‬9.6.6‫ب‬
effect as the hedging instrument are recognised only ‫ رج أن تقضمن‬11.5.6 ‫رقم تحدردها لفرا لتفري‬
once the transactions that they relate to are recognised, ‫القغييا ف قيم البن ف صاف الميكز الق لها أثي‬
such as when a forecast sale is recognised as revenue. ‫مشابه لأ ا تح ط مرقين بالقغيي ف الريم العا ل من‬
For example, an entity has a group of highly probable ‫ فإن القغييا ف قيم‬،‫ لباليغم من ذلر‬.‫أ ا القح ط‬
‫البن ف صاف الميكز الق لها أثي مشابه لأ ا‬
‫القح ط رقم إثباتها فر حا إثبا المعاملا الق تقعتق‬
‫ تى‬. ‫ مثل مقى رقم إثبا بي مق ق تى أنه إريا‬،‫بها‬

‫ منشأ لدرها مجم من المبيعا‬، ‫يبيل المثا‬
‫ لحد‬100 ‫المق قع إلى حد كبيي بعد تسع أشهي بمبتغ‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 158 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.6.10 forecast sales in nine months’ time for FC100 and a ‫مت أجنبي لمجم من المشقيرا المق قع‬
group of highly probable forecast purchases in 18 ‫ لحد‬120 ‫ شهيا بمبتغ‬18 ‫المحقمت إلى حد كبيي بعد‬
B6.6.11 months’ time for FC120. It hedges the foreign currency ‫ تقح ط المنشأ من مخاطي العمت الأجنبي‬. ‫مت أجنبي‬
B6.6.12 risk of the net position of FC20 using a forward ‫ لحد مت أجنبي بايقخدام‬20 ‫لصاف الميكز بمبتغ‬
exchange contract for FC20. When determining the ‫ ند‬. ‫ لحد مت أجنبي‬20 ‫رد صيف آجل بمبتغ‬
B6.6.13 amounts that are recognised in the cash flow hedge ‫تحدرد المبالغ الق رقم إثباتها ف احقياط تح ط القدفق‬
B6.6.14 reserve in accordance with paragraph 6.5.11(a)– ‫ ترارن‬,)‫(ب‬11.5.6 - )‫(أ‬11.5.6 ‫النردف لفرا لتفريتين‬
6.5.11(b), the entity compares:
(a) the fair value change on the forward exchange : ‫المنشأ‬
‫(أ) القغيي ف الريم العا ل من رد الصيف الآجل م‬
contract together with the foreign currency risk ‫القغييا المقعتر بمخاطي العمت الاجنبي ف قيم‬
related changes in the value of the highly probable
forecast sales; with ‫المبيعا المق قع المحقمت إلى حد كبيي؛ م‬
(b) the foreign currency risk related changes in the ‫(ب) القغييا المقعتر بمخاطي العمت الأجنبي ف قيم‬
value of the highly probable forecast purchases.
.‫المشقيرا المق قع المحقمت إلى حد كبيي‬
However, the entity recognises only amounts related to
the forward exchange contract until the highly probable ‫ فإن المنشأ تثبت فر المبالغ المقعتر‬،‫لباليغم من ذلر‬
forecast sales transactions are recognised in the ‫بعرد الصيف الآجل إلى أن رقم إثبا معاملا المبيعا‬
financial statements, at which time the gains or losses ‫ له‬، ‫المق قع المحقمت إلى حد كبيي ف الر ائم المالي‬
on those forecast transactions are recognised (ie the ‫ال قت الذف رقم فيه إثبا المكاي أل الخسائي من تتر‬
change in the value attributable to the change in the ‫المعاملا المق قع (أف القغيي ف الريم الذف رمكن‬
foreign exchange rate between the designation of the ‫زل إلى القغيي ف يعي صيف العملا الأجنبي بين‬
hedging relationship and the recognition of revenue).
.) ‫ليم لاق القح ط لإثبا الاريا‬
Similarly, if in the example the entity had a nil net
position it would compare the foreign currency risk ‫ فإذا كان ف المثا أن لتمنشأ صاف ميكز‬،‫ لبالمثل‬10.6.6‫ب‬
related changes in the value of the highly probable ‫صفي فإنها ترارن القغييا المقعتر بمخاطي العمت‬
forecast sales with the foreign currency risk related ‫الأجنبي ف قيم المبيعا المق قع المحقمت إلى حد‬
changes in the value of the highly probable forecast ‫كبيي م القغييا المقعتر بمخاطي العمت الأجنبي ف‬
purchases. However, those amounts are recognised .‫قيم المشقيرا المق قع المحقمت إلى حد كبيي‬
only once the related forecast transactions are ‫ تتر المبالغ رقم إثباتها فر حا إثبا‬،‫لباليغم من ذلر‬
recognised in the financial statements.
. ‫المعاملا المق قع المقعتر بها ف الر ائم المالي‬
Layers of groups of items designated as
the hedged item ‫شرائح من مجموعات من البنود يتم وسمها على‬
‫أنها بند ُمتحوط له‬
For the same reasons noted in paragraph B6.3.19,
designating layer components of groups of existing ‫ فددإن‬،19.3.6‫ لددنفس الأيددباب المددذك ر فدد الفرددي ب‬11.6.6‫ب‬
items requires the specific identification of the nominal ‫ليدددم مك ندددا شددديرح مدددن مجم دددا مدددن البنددد‬
amount of the group of items from which the hedged ‫الرائمددد رقطتددد أن ردددقم بدقددد تحدردددد المبتدددغ الايدددم‬
layer component is defined.
‫لمجم ددددد البنددددد القددددد ردددددقم منهدددددا تحدردددددد مكددددد ن‬
A hedging relationship can include layers from several .‫الشيرح المقح ط له‬
different groups of items. For example, in a hedge of a
net position of a group of assets and a group of ‫ رمكن لعلاق القح ط أن تقضمن شيائح من مجم ا‬12.6.6‫ب‬
liabilities, the hedging relationship can comprise, in ‫ ف تح ط صاف‬، ‫ تى يبيل المثا‬. ‫مخقتف مقعد‬
combination, a layer component of the group of assets ‫ فإن‬، ‫ميكز من مجم أص لمجم القزاما‬
and a layer component of the group of liabilities. ‫ مك ن‬، ‫ ف مجم‬،‫لاق القح ط رمكن أن تقضمن‬
‫شيرح من مجم أص لمك ن شيرح من‬
Presentation of hedging instrument gains
or losses . ‫مجم القزاما‬
If items are hedged together as a group in a cash flow
hedge, they might affect different line items in the ‫عرض مكاسب أو خسائر أداة تحوط‬
statement of profit or loss and other comprehensive
income. The presentation of hedging gains or losses in ‫ ف تح ط‬، ‫ تى أنها مجم‬،‫ إذا تم القح ط لبن معا‬13.6.6‫ب‬
that statement depends on the group of items. ‫ فرد تؤثي ف بن مسقرت مخقتف ف قائم‬،‫تدفق نردف‬
If the group of items does not have any offsetting risk
positions (for example, a group of foreign currency ‫ لرعقمد ي‬.‫اليبح أل الخسار لالدخل الشامل الآخي‬
expenses that affect different line items in the statement ‫مكاي أل خسائي القح ط ف تتر الرائم تى مجم‬
of profit or loss and other comprehensive income that
are hedged for foreign currency risk) then the . ‫البن‬
reclassified hedging instrument gains or losses shall be
apportioned to the line items affected by the hedged ‫ إذا لم ركن لمجم من البن أف مياكز مخاطي‬14.6.6‫ب‬
items. This apportionment shall be done on a ‫ مجم مصيلفا مت‬، ‫مقراص ( تى يبيل المثا‬
systematic and rational basis and shall not result in the ‫أجنبي تؤثي تى بن مسقرت مخقتف ف قائم اليبح أل‬
grossing up of the net gains or losses arising from a ‫ لالق تح مط لها من‬،‫الخسار لالدخل الشامل الآخي‬
‫مخاطي العمت الأجنبي ) فيج ندئذ ت زر مكاي أل‬
‫خسائي أ ا القح ط الق تقم إ ا تصنيفها تى البن‬
‫ لرج أن رقم هذا‬.‫المسقرت المقأثي بالبن المقح ط لها‬
‫الق زر تى أيا منقظم لمنطر للا رج ز أن رنقج‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 159 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

B6.6.15 single hedging instrument. ‫نه إضاف صاف المكاي أل الخسائي الق تنشأ ن‬
B6.6.16 . ‫أ ا تح ط لاحد‬
If the group of items does have offsetting risk positions
(for example, a group of sales and expenses ‫ إذا كانت مجم البن ليس فيها مياكز مخاطي‬15.6.6‫ب‬
denominated in a foreign currency hedged together for ‫ مجم مبيعا‬، ‫مقراص ( تى يبيل المثا‬
foreign currency risk) then an entity shall present the
hedging gains or losses in a separate line item in the ‫لمصيلفا مر م بعمت أجنبي مقح ط لها من مخاطي‬
statement of profit or loss and other comprehensive ‫العمت الأجنبي ) فيج تى المنشأ ندئذ ي‬
income. Consider, for example, a hedge of the foreign ‫مكاي أل خسائي القح ط ف بند مسقرل منفصل ف‬
currency risk of a net position of foreign currency sales
of FC100 and foreign currency expenses of FC80 using ‫ تى‬،‫ خذ‬.‫قائم اليبح أل الخسار لالدخل الشامل الآخي‬
a forward exchange contract for FC20. The gain or loss ‫ القح ط من مخاطي مت أجنبي لصاف‬، ‫يبيل المثا‬
on the forward exchange contract that is reclassified ‫ لحد مت‬100 ‫ميكز لمبيعا بعمت أجنبي بمبتغ‬
from the cash flow hedge reserve to profit or loss ‫ لحد مت‬80 ‫أجنبي لمصيلفا بعمت أجنبي بمبتغ‬
(when the net position affects profit or loss) shall be ‫ لحد مت‬20 ‫أجنبي بايقخدام رد صيف آجل بمبتغ‬
presented in a separate line item from the hedged sales
and expenses. Moreover, if the sales occur in an earlier ‫ رج ي المكس أل الخسار من رد‬. ‫أجنبي‬
period than the expenses, the sales revenue is still ‫الصيف الآجل الذف تمت إ ا تصنيفه من احقياط‬
measured at the spot exchange rate in accordance with
IAS 21. The related hedging gain or loss is presented in ‫تح ط تدفق نردف إلى اليبح أل الخسار ( ندما رؤثي‬
a separate line item, so that profit or loss reflects the ‫صاف الميكز تى اليبح أل الخسار ) ف بند مسقرل‬
effect of hedging the net position, with a corresponding .‫منفصل ن المبيعا لالمصيلفا المقح ط لها‬
adjustment to the cash flow hedge reserve. When the ‫ل لال تى ذلر إذا حدثت المبيعا ف فقي أبكي من‬
hedged expenses affect profit or loss in a later period, ‫ فإن إريا ا المبيعا لا تزا ترا بسعي‬، ‫المصيلفا‬
the hedging gain or loss previously recognised in the ‫ لرقم‬.21 ‫الصيف الف رف لفرا لمعيار المحايب الدلل‬
cash flow hedge reserve on the sales is reclassified to ‫ي مكاي أل خسائي القح ط المقعتر بها ف بند‬
profit or loss and presented as a separate line item from ‫ بحيث رعكس اليبح أل الخسار أثي‬،‫مسقرل منفصل‬
those that include the hedged expenses, which are
measured at the spot exchange rate in accordance with ‫ م تعدرل مرابل ف احقياط‬،‫تح ط صاف الميكز‬
IAS 21. ‫ ل ندما تؤثي المصيلفا‬.‫تح ط القدفق النردف‬
‫ فإن‬، ‫المقح ط لها ف اليبح أل الخسار ف فقي لاحر‬
For some types of fair value hedges, the objective of the ‫مكس أل خسار القح ط من المبيعا الق تم ف‬
hedge is not primarily to offset the fair value change of ‫السابق إثباتها ف احقياط تح ط القدفق النردف تقم‬
the hedged item but instead to transform the cash flows ‫إ ا تصنيفها إلى اليبح أل الخسار ل يضها كبند‬
of the hedged item. For example, an entity hedges the ‫مسقرل منفصل ن تتر الق تقضمن مصيلفا مقح ط‬
fair value interest rate risk of a fixed-rate debt ‫ لالق رقم قيايها بسعي الصيف الف رف لفرا لمعيار‬،‫لها‬
instrument using an interest rate swap. The entity’s
hedge objective is to transform the fixed-interest cash .21 ‫المحايب الدلل‬
flows into floating interest cash flows. This objective is
reflected in the accounting for the hedging relationship ‫ فإن هدف القح ط‬، ‫ لبع أن اع تح طا الريم العا ل‬16.6.6‫ب‬
by accruing the net interest accrual on the interest rate ‫ف الأيا ليس مراص القغيي ف الريم العا ل لتبند‬
swap in profit or loss. In the case of a hedge of a net
position (for example, a net position of a fixed-rate ‫المقح ط له للكنه بدلا من ذلر تغيي طبيع القدفرا‬
asset and a fixed-rate liability), this net interest accrual ‫ تقح ط‬، ‫ تى يبيل المثا‬.‫النردر لتبند المقح ط له‬
must be presented in a separate line item in the ‫منشأ من مخاطي معد الفائد تى الريم العا ل لأ ا‬
statement of profit or loss and other comprehensive . ‫رن ذا معد فائد ثابت بايقخدام مرارض معد فائد‬
income. This is to avoid the grossing up of a single
instrument’s net gains or losses into offsetting gross ‫هدف المنشأ من القح ط ه تغييي طبيع القدفرا‬
amounts and recognising them in different line items ‫النردر بمعد الفائد الثابت إلى تدفرا نردر بمعد فائد‬
(for example, this avoids grossing up a net interest ‫ رنعكس هذا الهدف تى المحايب ن لاق‬.‫مع م‬
receipt on a single interest rate swap into gross interest ‫القح ط بحساب صاف الفائد المسقحر من مرارض‬
revenue and gross interest expense). ‫ لف حال تح ط‬. ‫معد فائد ف اليبح أل الخسار‬
‫صاف ميكز ( تى يبيل المثا صاف ميكز لأصل‬
‫ فإن صاف‬،)‫بمعد فائد ثابت لالقزام بمعد فائد ثابت‬
‫الفائد المسقحر هذا رج يضه ف بند مسقرل منفصل‬
‫ لهذا‬.‫ف قائم اليبح أل الخسار لالدخل الشامل الآخي‬
‫لقجن جم صاف مكاي أل خسائي أ ا لاحد ف‬
‫مبالغ مقراص إجمالي لإثباتها ف بن مسقرت مخقتف‬
‫ فإن هذا رؤ ف إلى تجن جم‬، ‫( تى يبيل المثا‬
‫صاف مقحصلا فائد من مرارض معد فائد لاحد‬

.) ‫إلى إجمال إريا الفائد أل إجمال مصيلف الفائد‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 160 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

Effective date and transition (Chapter 7) )7 ‫تاريخ السريان والتحول (الفصل‬

Transition (Section 7.2) )2.7 ‫التحول (القسم‬

B7.2.1 Financial assets held for trading ‫الأصول المالية المحتفظ بها للمتاجرة‬
At the date of initial application of this Standard, an
entity must determine whether the objective of the ‫ رج تى المنشأ‬،‫ ف تاررخ القطبيق الألل لهذا المعيار‬1.2.7‫ب‬
entity’s business model for managing any of its ‫تحدرد ما إذا كان هدف نم ذج أ ما المنشأ لإ ار أف‬
financial assets meets the condition in paragraph )‫(أ‬2.1.4 ‫أصل مال رسق ف الشيط ال ار ف الفري‬
4.1.2(a) or the condition in paragraph 4.1.2A(a) or if a ‫أ(أ) أل إذا كان الأصل‬2.1.4 ‫أل الشيط ال ار ف الفري‬
financial asset is eligible for the election in paragraph ‫ للذلر‬.5.7.5 ‫المال مؤهلا للاخقيار ال ار ف الفري‬
5.7.5. For that purpose, an entity shall determine
whether financial assets meet the definition of held for ‫ رج تى المنشأ تحدرد ما إذا كانت الأص‬، ‫الغي‬
trading as if the entity had purchased the assets at the ‫المالي تسق ف تعير محقفظ بها لتمقاجي إذا كانت‬
date of initial application. ‫المنشأ قد قامت بشياء الأص ف تاررخ القطبيق‬

. ‫الألل‬

Impairment ‫الهبوط‬
B7.2.2 On transition, an entity should seek to approximate
‫ رج تى المنشأ السع لقحدرد المخاطي‬، ‫ند القح‬ 2.2.7‫ب‬
the credit risk on initial recognition by ‫الائقماني بشكل تريرب ند الإثبا الألل بالأخذ ف‬
considering all reasonable and supportable
information that is available without undue cost ‫الحسبان جمي المعت ما المعر ل لالمؤرد الق تك ن‬
or effort. An entity is not required to undertake an ‫ لالمنشأ ليست‬.‫مقاح لن تكتف أل جهد لا مبير لهما‬
exhaustive search for information when
determining, at the date of transition, whether ‫ ف‬-‫مطالب بالريام ببحث لاف ن المعت ما ند تحدرد‬
there have been significant increases in credit risk
since initial recognition. If an entity is unable to ‫ ما إذا كان هناك زرا ا كبيي ف‬- ‫تاررخ القح‬
make this determination without undue cost or
effort paragraph 7.2.20 applies. ‫ لإذا كانت‬. ‫المخاطي الائقماني منذ الإثبا الألل‬
‫المنشأ لا تسقطي تحدرد ذلر لن تكتف أل جهد لا مبير‬
B7.2.3 In order to determine the loss allowance on financial
instruments initially recognised (or loan .‫ ه الق تنطبق‬20.2.7 ‫لهما فإن الفري‬
commitments or financial guarantee contracts to
which the entity became a party to the contract) ‫لقحدرد مخصل الخسار من الأ لا المالي الق تم‬ 3.2.7‫ب‬
prior to the date of initial application, both on ‫إثباتها بشكل ألل (أل ارتباطا الريل أل ر‬
transition and until the derecognition of those
items an entity shall consider information that is )‫الضمان المال الق تصبح المنشأ فيها طيفا ف العرد‬
relevant in determining or approximating the ‫ ند القح‬، ‫ فإن المنشأ‬، ‫قبل تاررخ القطبيق الألل‬
credit risk at initial recognition. In order to ‫ رج تيها الأخذ ف‬، ‫لحقى إلغاء إثبا تتر البن‬
determine or approximate the initial credit risk, an
entity may consider internal and external ‫الحسبان المعت ما ذا الصت ف تحدرد أل القحدرد‬
information, including portfolio information, in . ‫القريرب لتمخاطي الائقماني ند الإثبا الألل‬
accordance with paragraphs B5.5.1–B5.5.6. ‫ رمكن‬، ‫للقحدرد أل القحدرد القريرب لتمخاطي الائقماني‬
‫لتمنشأ الأخذ ف الحسبان المعت ما الداختي‬
B7.2.4 An entity with little historical information may use ‫ لفرا‬، ‫ بما ف ذلر معت ما المحفظ‬، ‫لالخارجي‬
information from internal reports and statistics (that
may have been generated when deciding whether to .6.5.5‫–ب‬1.5.5‫لتفريا ب‬
launch a new product), information about similar
products or peer group experience for comparable ‫ رمكن لتمنشأ الق لها معت ما تاررخي قتيت ايقخدام‬4-2-7‫ب‬
financial instruments, if relevant. ‫معت ما من ترارري لاحصاءا اختي (قد رك ن تم‬
،)‫إ دا ها ند تحدرد ما إذا كانت يقطتق منقجا جدردا‬
Definitions (Appendix A)
‫لالمعت ما ح منقجا مشابه أل خبي مجم‬
. ‫ إذا كانت ملائم‬،‫نظيي لها أ لا مالي مرارن لها‬

)‫تعريفات (الملحق أ‬

BA.1 Derivatives ‫المشتقات‬ 1.‫ب أ‬

Typical examples of derivatives are futures and ‫من الأمثت النم ذجي تى المشقرا العر المسقربتي‬
forward, swap and option contracts. A derivative ‫ ا ما‬.‫لالعر الآجت لالمرارضا ل ر الخيار‬
usually has a notional amount, which is an amount of ‫ أل د من‬، ‫ له مبتغ مت‬، ‫رك ن لتمشقر مبتغ ايم‬
currency, a number of shares, a number of units of ‫ أل د لحدا لزن أل حجم أل لحدا أخيى‬،‫الأيهم‬
weight or volume or other units specified in the ‫ فإن الأ ا‬،‫ لباليغم من ذلر‬.‫رقم تحدردها ف العرد‬
contract. However, a derivative instrument does not ‫المشقر لا تقطت من حامتها أل مكققبها ايقثماراً أل‬
require the holder or writer to invest or receive the ‫ فإن‬،‫ لبدلا من ذلر‬.‫ايقلام مبتغ ايم ند بدار العرد‬
notional amount at the inception of the contract. ‫المشقر قد تقطت فع ثابق أل ف مبتغ رمكن أن رقغيي‬
Alternatively, a derivative could require a fixed ‫(للكن ليس بشكل مقناي م القغيي ف الأيا ) نقيج‬
payment or payment of an amount that can change (but ‫ تى يبيل‬. ‫حدث مسقربت غيي مقعتق بمبتغ ايم‬
not proportionally with a change in the underlying) as a ‫ لحد‬1,000 ‫ قد رقطت رد فع ثابق بمبتغ‬، ‫المثا‬
result of some future event that is unrelated to a
notional amount. For example, a contract may require a

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 161 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

BA.2 fixed payment of CU1,000 if six-month LIBOR ‫مت إذا زا يعي القعامل بين بن ك لندن لسق أشهي‬ 2.‫ب أ‬
increases by 100 basis points. Such a contract is a ‫ لمثل هذا العرد ه مشقر حقى لل لم‬. ‫بمائ نرط أيا‬
BA.3 derivative even though a notional amount is not 3.‫ب أ‬
BA.4 specified. . ‫رقم تحدرد المبتغ الايم‬ 4-‫ب أ‬
BA.5 The definition of a derivative in this Standard includes 5.‫ب أ‬
contracts that are settled gross by delivery of the ‫رشمل تعير مشقر ف هذا المعيار العر الق تقم‬
BA.6 underlying item (eg a forward contract to purchase a ‫تس رقها بالإجمال بقستيم البند الأيا (مثل رد آجل‬ 6.‫ب أ‬
fixed rate debt instrument). An entity may have a ‫ قد رك ن لدى المنشأ‬.)‫لشياء أ ا رن بمعد فائد ثابت‬
contract to buy or sell a non-financial item that can be
settled net in cash or another financial instrument or by ‫رد لشياء أل بي بند غيي مال رمكن تس رقه بالصاف‬
exchanging financial instruments (eg a contract to buy ‫نردا أل بأ ا مالي أخيى أل بمبا ل أ لا مالي (مثل‬
or sell a commodity at a fixed price at a future date). .) ‫رد لشياء أل بي يتع بسعي ثابت ف تاررخ مسقربت‬
Such a contract is within the scope of this Standard ‫لمثل هذا العرد رر ضمن نطاق هذا المعيار ما لم ركن‬
unless it was entered into and continues to be held for ‫قد تم الدخ فيه لرسقمي الاحقفاظ به لغي تستيم بند‬
the purpose of delivery of a non-financial item in ‫غيي مال لفرا لمقطتبا المنشأ المق قع من الشياء أل‬
accordance with the entity’s expected purchase, sale or ‫ لم ذلر فإن هذا المعيار رنطبق‬.‫البي أل الايقخدام‬
usage requirements. However, this Standard applies to ‫تى مثل تتر العر المقعتر بمقطتبا المنشأ المق قع‬
such contracts for an entity’s expected purchase, sale or ‫من الشياء أل البي أل الايقخدام إذا كانت المنشأ تر م‬
usage requirements if the entity makes a designation in
accordance with paragraph 2.5 (see paragraphs 2.4– .)7.2 - 4.2 ‫ ( أنظي الفريتين‬5.2 ‫بال يم لفرا لتفري‬
2.7).
One of the defining characteristics of a derivative is that ‫إن إحدى الخصائل المميز لتمشقر ه أن رك ن لها‬
it has an initial net investment that is smaller than ‫صاف ايقثمار ألل أقل مما ه مطت ب لأن اع أخيى‬
would be required for other types of contracts that ‫من العر الق رق ق أن رك ن لها ايقجاب مشابه‬
would be expected to have a similar response to ‫ لرسق ف رد الخيار ذلر‬.‫لتقغييا ف امل الس ق‬
changes in market factors. An option contract meets ‫القعير لأن العلال تك ن أقل من الايقثمار المطت ب‬
that definition because the premium is less than the ‫لتحص تى الأ ا المالي الأيا الق ريتب بها‬
investment that would be required to obtain the ‫ لتسق ف مرارض العمت الق تقطت مبا ل‬.‫الخيار‬
underlying financial instrument to which the option is
linked. A currency swap that requires an initial ‫أللي لعملا مخقتف لها قيم ا ل مقسالر القعير‬
exchange of different currencies of equal fair values .‫لأن لها صاف ايقثمار ألل صفي‬
meets the definition because it has a zero initial net
investment. ‫رؤ ف الشياء لالبي بالطيرر العا ر إلى نش ء ارتباط‬
‫بسعي ثابت بين تاررخ القدال لتاررخ القس ر رسق ف‬
A regular way purchase or sale gives rise to a fixed ‫ لبسب فقي‬،‫ لباليغم من ذلر‬. ‫تعير الأ ا المالي‬
price commitment between trade date and settlement ‫الارتباط الرصيي فلا رقم إثباتها تى أنها أ ا مالي‬
date that meets the definition of a derivative. However,
because of the short duration of the commitment it is ‫ فإن هذا المعيار رنل تى‬،‫ لبدلا من ذلر‬. ‫مشقر‬
not recognised as a derivative financial instrument. ‫محايب خاص ن مثل ر الشياء لالبي بالطيرر‬
Instead, this Standard provides for special accounting – 3.1.3‫ لب‬2.1.3 ‫العا ر هذ (أنظي الفريا‬
for such regular way contracts (see paragraphs 3.1.2
and B3.1.3–B3.1.6). .)6.1.3‫ب‬
‫رشيي تعير المشقر إلى المقغييا غيي المالي الق لا‬
The definition of a derivative refers to non-financial ‫ لتشددمل هددذ مؤشددي‬.‫تكدد ن ميتبطدد بطدديف فدد العرددد‬
variables that are not specific to a party to the contract.
These include an index of earthquake losses in a ‫خسددائي الددزلاز فدد منطردد معيندد لمؤشددي رجددا‬
particular region and an index of temperatures in a ‫ لتشمل المقغيديا غيدي الماليد‬. ‫الحيار ف مدرن معين‬
particular city. Non-financial variables specific to a ‫الميتبط بطيف ف العرد حدلث أل ددم حددلث حيردق‬
party to the contract include the occurrence or non- ‫ ركد ن القغيدي فد‬.‫رقت أل ردمي أصدلاً لطديف فد العردد‬
occurrence of a fire that damages or destroys an asset ‫الريمد العا لد لأصددل غيدي المددال ميتبطداً بالمالددر إذا‬
of a party to the contract. A change in the fair value of ‫كاندت الريمد العا لد تعكدس –لديس فرد – القغيديا فد‬
a non-financial asset is specific to the owner if the fair - ‫أيعار الس ق لمثل هدذ الأصد (مقغيديا ماليدا) للكدن‬
value reflects not only changes in market prices for ‫ حالدد الأصددل غيددي المدال المحددد المحددقفظ بدده‬- ً‫أرضدا‬
such assets (a financial variable) but also the condition ‫ إذا كدان ضدمان‬، ‫ تدى يدبيل المثدا‬.) ‫(مقغييا غيي مدال‬
of the specific non-financial asset held (a non-financial ‫الريمد المقبريد لسديار محدد رعدي الضدامن لمخداطي‬
variable). For example, if a guarantee of the residual ‫ فدإن القغيدي فد تتدر‬، ‫القغييا ف الحالد البدنيد لتسديار‬
value of a specific car exposes the guarantor to the risk
of changes in the car’s physical condition, the change in . ‫الريم المقبري رك ن ميتبطاً بمالر السيار‬
that residual value is specific to the owner of the car.
‫الأصول المالية والالتزامات المالية المحتفظ بها‬
Financial assets and liabilities held ‫للمتاجرة‬
for trading
،‫ الشياء لالبي النش لالمقكير‬- ‫ م ما‬- ‫تعكس المقاجي‬
Trading generally reflects active and frequent buying ‫ل م ما تسقخدم الأ لا المالي المحقفظ بها لتمقاجي‬
and selling, and financial instruments held for ‫بهدف ت ليد ربح من القذبذب قصيي الأجل ف السعي أل‬
trading generally are used with the objective of

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 162 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

"‫ "الأدوات المالية‬9 ‫المعيار الدولي للتقرير المالي‬

BA.7 generating a profit from short-term fluctuations in .‫هامش المقعامل‬ 7.‫ب أ‬
BA.8 price or dealer’s margin. 8.‫ب أ‬
Financial liabilities held for trading include: : ‫تشمل الالقزاما المالي المحقفظ بها لتمقاجي‬
(a) derivative liabilities that are not accounted for as ‫(أ) الالقزاما المشقر الق لا تقم المحايب نها تى‬

hedging instruments; .‫أنها أ لا تح ط‬
(b) obligations to deliver financial assets borrowed by a ‫(ب)الالقزاما بقستيم أص مالي تم اققياضها من قبل‬
‫بائ ف رف (أف منشأ تبي أص لا مالي اققيضقها‬
short seller (ie an entity that sells financial assets it
has borrowed and does not yet own); .)‫للم تمتكها بعد‬
(c) financial liabilities that are incurred with an ‫(ج) الالقزاما المالي الق رقم تحمتها بني إ ا‬
intention to repurchase them in the near term (eg a ‫شيائها ف الأجل الرير (أف أ ا رن مقدالل قد‬
quoted debt instrument that the issuer may buy ‫رعيد المصدر شياءها ف الأجل الرير تبعا‬
back in the near term depending on changes in its
fair value); and .) ‫لتقغييا ف قيمقها العا ل‬
(d) financial liabilities that are part of a portfolio of ‫( ) الالقزاما المالي الق ه جزء من محفظ من‬
identified financial instruments that are managed ‫الأ لا المالي المحد الق تدار معا لالق ر جد‬
together and for which there is evidence of a recent ‫لها ليل تى نم حدرث لجن الأرباح تى المدى‬
pattern of short-term profit-taking.
.‫الرصيي‬
The fact that a liability is used to fund trading ‫إن حرير ايقخدام القزام لقم رل أنشط مقاجي لا تجعل ف‬
activities does not in itself make that liability one
that is held for trading. . ‫حد ذاتها ذلر الالقزام القزاما محقفظا به لتمقاجي‬

‫© مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ 163 ‫ترجمة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬