ข้อผิดพลาด ข้อผิดพลาดที่ส าคัญ หมายถึง ข้อผิดพลาดของงวด ก่อนที่พบในงวดปัจจุบัน แต่มีผลกระทบอย่างเป็น สาระส าคัญที่ท าให้ งบการเงินของงวดก่อนขาดความ น่าเชื่อถือนับตั้งแต่วันที่มีการน าเสนอ 51
ค าถาม ในปี 25x7 บริษัทขายหนังสือพิมพ์เก่าไป 500 บาท แต่ พนักงานการเงินหลงลืมไม่ได้แจ้งแผนกบัญชี จนปลายปี 25x8 จึงแจ้งแผนกบัญชี ณ วันที่ได้รับแจ้งแผนกบัญชีบันทึกบัญชีอย่างไร ก. เดบิต เงินสด เครดิต รายได้อื่น ข. เดบิต เงินสด เครดิต รายการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ส าคัญ ค. เดบิต เงินสด เครดิต ก าไรสะสม ง. เดบิต ลูกหนี้ เครดิต รายการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ส าคัญ จ. เดบิต ลูกหนี้ เครดิต ก าไรสะสม ค าตอบ 52
ข้อผิดพลาดที่ส าคัญ › มีผลท าให้งบการเงินงวดก่อนขาดความน่าเชื่อถือ › ปรับย้อนหลังงบการเงินงวดก่อนให้ถูกต้อง › ผลสะสมของข้อผิดพลาดต้องแสดงปรับกับก าไรสะสม ต้นงวด ข้อผิดพลาดที่ไม่ส าคัญ › ไม่ท าให้งบการเงินงวดก่อนขาดความน่าเชื่อถือ › บันทึกในงบการเงินปีที่พบ เปิดเผยเหตุการณ์ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน 53
ความหมายของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี นโยบายการบัญชี หมายถึง หลักการ หลักเกณฑ์ ประเพณีปฏิบัติ กฎ และวิธีปฏิบัติเฉพาะที่กิจการใช้ในการ จัดท าและน าเสนองบการเงิน การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี หมายถึงการ เปลี่ยนแปลงจากหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปอย่างหนึ่งไป ใช้หลักการบัญชีทีรับรองทั่วไปอีกอย่างหนึ่ง 54
วิธีปรับย้อนหลัง (Retroactive) - ใช้นโยบายการบัญชีใหม่มาตั้งแต่แรกโดยตลอด - ปรับปรุงงบการเงินงวดปัจจุบัน และงวดก่อนซึ่งน ามา แสดงเปรียบเทียบโดยถือเสมือนว่ากิจการใช้นโยบาย การบัญชีใหม่มาตั้งแต่แรก 55
ความหมายของการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี ประมาณการทางบัญชี หมายถึง การประมาณการในการวัด มูลค่าของรายการในงบการเงิน เนื่องจากความไม่แน่นอนใน การด าเนินธุรกิจ การเปลี่ยนปลงประมาณการทางบัญชี หมายถึง การทบทวน จ านวนที่ประมาณการไว้เดิมให้แตกต่างไปเพื่อให้ประมาณ การใหม่ใกล้เคียงกับความจริงหรือเหมาะสมมากขึ้น 56
การประมาณหนี้สงสัยจะสูญ การประมาณจ านวนสินค้าล้าสมัย การประมาณอายุการใช้งานและราคาซากของ อาคารและอุปกรณ์ วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของอาคารและอุปกรณ์ 57
ใช้วิธีเปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป ผลการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีรวมค านวณใน ก าไรหรือขาดทุนสุทธิส าหรับงวดปัจจุบันและงวดอนาคต 58
บริษัท ซื้ออุปกรณ์ราคา 100,000 บาท เมื่อวันที่ 1 ม.ค. x5 คาดว่าจะใช้งาน 10 ปี ณ วันที่ 1 ม.ค. x8 (ผ่านมา 3 ปี) บริษัทคาดว่าอุปกรณ์มีอายุการใช้งานเหลือ 5 ปี ให้ท า รายการปรับปรุงบัญชีปี 25x8 59
วิธีท า รายการปรับปรุงบัญชี ปี 25x8 ดังนี้ Dr ค่าเสื่อมราคา 14,000 Cr ค่าเสื่อมราคาสะสม 14,000 คิดค่าเสื่อมราคาสะสมอุปกรณ์ของปี 25x8 มูลค่า ตามบัญชี 100,000 – 30,000 = 70,000 บาท อายุ 5 ปี ดังนั้นxค่าเสื่อมราคา 70,000 ÷ 5 = 14,000 บาท 60
TFRS for PAEs ปรับย้อนหลัง เปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป ปรับย้อนหลัง : การเปลี่ยน นโยบาย แก้ไข ข้อผิดพลาดที่ส าคัญ เปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป : เปลี่ยนประมาณการ TFRS for NPAEs การเปลี่ยนแปลงทางบัญชี 61
เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด 62
NPAEs เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด ให้นิยาม เงินสด เงินฝากธนาคาร และ รายการเทียบเท่าเงินสด ให้กิจการน าเสนอเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดรวมเป็น รายการเดียวกัน เงินฝากธนาคารที่มีภาระผูกพันต้องแยกแสดง เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร ไม่สามารถน ามาหักกลบกับรายการ เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด 63
NPAEs ก าหนดให้กิจการต้องน าเสนอเงินสดและรายการ เทียบเท่าเงินสดรวมเป็นรายการเดียวกัน หากกิจการ มีรายการเงินฝากธนาคารที่มีข้อจ ากัดในการเบิกถอน กิจการต้องเปิดเผยรายละเอียดเกี่ยวกับเงื่อนไขหรือ ข้อจ ากัดในหมายเหตุประกอบงบการเงินด้วย 64
ข้อใดเป็นเงินสด ก. เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร ข. ตั๋วเงินรับที่ถึงก าหนดภายใน 3 วัน ค. ธนาณัติ ง. เงินฝากประเภทกระแสรายวันที่น าไปค าประกันเงินกู้ 65
ข้อใดไม่ใช่เงินสด ก. เงินเหรียญ ข. เงินฝากประเภทกระแสรายวัน ค. เงินฝากประเภทประจ า ง. เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร 66
TFRS for PAEs น าเสนอรายการเงินสด และรายการเทียบเท่าเงิน สดเป็นรายการเดียวกัน ไม่รวมเงินสดที่มีข้อจ ากัด น าเสนอรายการเงินสด และรายการเทียบเท่าเงิน สดเป็นรายการเดียวกัน ไม่รวมเงินสดที่มีข้อจ ากัด TFRS for NPAEs รายการเงินสดและเทียบเท่าเงินสด 67
ลูกหนี้ 68
NPAEs ลูกหนี้ ลูกหนี้หมายถึง สิทธิที่กิจการจะได้รับเงินสดหรือ ทรัพยากรหรือประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอื่นๆ เมื่อถึงก าหนด ช าระ ลูกหนี้อาจรวมถึงลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่นฯ ต้องวัดมูลค่าภายหลังด้วยมูลค่าที่จะได้รับ ซึ่งหมายถึง มูลค่าหลังจากหักค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 69
NPAEs ลูกหนี้ วิธีการประมาณหนี้สงสัยจะสูญสามารถท าได้สามวิธี ได้แก่ วิธีอัตราร้อยละของยอดขายเชื่อสุทธิ วิธีอัตราร้อยละของลูกหนี้ที่ค้างช าระจ าแนกตามอายุของ ลูกหนี้ วิธีพิจารณาลูกหนี้เป็นแต่ละราย การตัดจ าหน่ายหนี้สูญไม่อ้างถึงการตัดหนี้สูญทางภาษีอากร 70
หนี้สงสัยจะสูญ (Doubtful Debts) 71 บัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ตั้งขึ้นเพื่อปรับให้บัญชีลูกหนี้ที่มี อยู่ใกล้เคียงมากที่สุดกับจ านวนเงินที่คาดว่าจะได้รับช าระ ณ วันสิ้นงวด Dr. หนี้สงสัยจะสูญ 70,000 • Cr. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 70,000 เมื่อลูกหนี้สูญจริง Dr. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 70,000 • Cr. ลูกหนี้ 70,000
หนี้สูญได้รับคืน 72 กรณีที่ 1 Dr. ลูกหนี้ 70,000 • Cr. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 70,000 Dr. เงินสด 70,000 • Cr. ลูกหนี้ 70,000 กรณีที่ 2 Dr. เงินสด 70,000 • Cr. หนี้สูญได้รับคืน 70,000
73 ข้อใดไม่ถูกต้อง ก. กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะอาจตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะ สูญ โดยใช้วิธีอัตราร้อยละของยอดขายเชื่อสุทธิ ข. กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะบันทึกบัญชีหนี้สูญได้รับคืน โดยรับรู้เป็นรายได้ในงบก าไรขาดทุนของกิจการได้เพียงวิธีเดียว ค. กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะอาจตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะ สูญ โดยใช้วิธีอัตราเดียวส าหรับยอดลูกหนี้รวม ณ วันสิ้นงวด ง. กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะอาจตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะ สูญ โดยใช้วิธีพิจารณาลูกหนี้แต่ละรายการ
TFRS for PAEs ประมาณการค่าเผื่อหนี้ สงสัยจะสูญในมุมมอง Looking forward ตาม TFRS 9 ประมาณการหนี้สูญตาม วิธีที่ก าหนดใน NPAEs TFRS for NPAEs ลูกหนี้ 74
สินค้าคงเหลือ 75
สินค้าคงเหลือ คือ สินทรัพย์หมุนเวียนอย่างหนึ่งของ กิจการที่มีไว้เพื่อขาย หรือใช้ในการผลิตสินค้าหรือ ให้บริการเพื่อขายตามปกติธุระ สินค้าคงเหลือประกอบด้วย สินค้าส าเร็จรูป งานระหว่างท าหรือสินค้าระหว่างผลิต วัตถุดิบหรือวัสดุที่ใช้ในการผลิต 76
กิจการตีราคาสินค้าคงเหลือตามราคาทุน (Cost) หรือ มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (Net Realizable Value: NRV) แล้วแต่มูลค่าใดจะต่ ากว่า 77
วิธีเข้าก่อนออกก่อน : FIFO วิธีถัวเฉลี่ยถ่วงน้ าหนัก: Weighted Average วิธีราคาเจาะจง : Specific 78
TFRS for PAEs วัดมูลค่า ณ วันสิ้นงวด Lower of Cost or NRV ตีราคาทุน 3 วิธี วัดมูลค่า ณ วันสิ้นงวด Lower of Cost or NRV ตีราคาทุน 3 วิธี TFRS for NPAEs สินค้าคงเหลือ 79
การตีราคาสินค้าคงเหลือให้ใช้วิธีใด ก. มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ ข. ราคาตลาด ค. ราคาทุนหรือราคาตลาดแล้วแต่ราคาใดจะต่ ากว่า ง. ราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ ากว่า 80
เงินลงทุน 81
NPAEs เงินลงทุน กิจการต้องจัดประเภทเงินลงทุนในตราสารหนี้และเงิน ลงทุนในตราสารทุนเป็น เงินลงทุนในหลักทรัพย์ที่อยู่ในความต้องการของตลาด (เพื่อค้าและเผื่อขาย) เงินลงทุนที่ไม่ใช่หลักทรัพย์ที่อยู่ในความต้องการของตลาด กิจการต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนทุกประเภทเมื่อเริ่มแรก ด้วยราคาทุน 82
การวัดมูลค่าเงินลงทุนในตราสารทุน กิจการต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนในตราสารทุนที่ไม่ใช่ หลักทรัพย์ที่อยู่ในความต้องการของตลาดด้วยราคา ทุนเดิมหักด้วยค่าเผื่อการลดลงของมูลค่า (ถ้ามี) ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน NPAEs เงินลงทุน 83
เงินลงทุนในตราสารทุนที่เป็นหลักทรัพย์ที่อยู่ในความ ต้องการของตลาด ให้วัดมูลค่าเงินลงทุนดังกล่าวด้วย มูลค่ายุติธรรม (ตามปกติจะใช้ราคาเสนอซื้อปัจจุบัน) ให้รับรู้ผลต่างเป็นก าไร (ขาดทุน) ที่ยังไม่เกิดขึ้นจากการ ปรับมูลค่าเงินลงทุน หลักทรัพย์เพื่อค้า ให้รับรู้ไปยังงบก าไรขาดทุน หลักทรัพย์เผื่อขาย ให้รับรู้ไปยังส่วนของเจ้าของ NPAEs เงินลงทุน 84
มูลค่ายุติธรรม หลักทรัพย์เพื่อค้า ผลต่างเข้า P/L หลักทรัพย์เผื่อขาย ผลต่างเข้าส่วนของเจ้าของ ราคาทุน ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบก าหนด เงินลงทุนทั่วไป 85
หลักทรัพย์เพื่อค้า แสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วยราคาใด ก. ราคาทุน ข. ราคาตลาด ค. ราคาทุนหรือตลาดที่ต่ ากว่า ง. วิธีส่วนได้เสีย 86
ในกรณีที่มีข้อบ่งชี้ว่าเงินลงทุนมีมูลค่าลดลงอย่างถาวร กิจการต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการลดมูลค่าของ เงินลงทุนในงบก าไรขาดทุน NPAEs เงินลงทุน 87
TFRS for PAEs จัดเป็น 3 ประเภท ตาม TFRS 9 FVTPL FVTOCI Amortised Cost จัดเป็น เพื่อค้า เผื่อขาย ถือจนครบก าหนด เงินลงทุนทั่วไป TFRS for NPAEs เงินลงทุน - การจัดประเภท 88
เงินลงทุนในหลักทรัพย์เผื่อขายแสดงในงบแสดงฐานะ การเงินด้วยราคาใด ก. ราคาทุน ข. มูลค่ายุติธรรม ค. ราคาทุนหรือราคาตลาดแล้วแต่ราคาใดจะต่ ากว่า ง. วิธีส่วนได้เสีย 89
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ 90
NPAEs ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ คือ สินทรัพย์ถาวรที่มีตัวตน มี ลักษณะที่ส าคัญ ดังนี้ มีตัวตน มีไว้เพื่อใช้ประโยชน์ ใช้ประโยชน์มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี 91
ข้อใดไม่ถือเป็นรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ก. คอมพิวเตอร์ ข. อาคารส านักงาน ค. รถยนต์ ง. คลังสินค้าที่หารายได้จากค่าเช่า 92
ราคาทุนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ประกอบด้วย ราคาซื้อรวมอากรขาเข้าและภาษีซื้อที่เรียกคืนไม่ได้ หลังหักส่วนลดการค้า และจ านวนที่ได้รับคืน ต้นทุนทางตรงอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาสินทรัพย์ เพื่อให้สินทรัพย์พร้อมใช้งาน ต้นทุนที่ประมาณที่ดีที่สุดส าหรับการรื้อ การขนย้าย และการบูรณะสถานที่ตั้งของสินทรัพย์ NPAEs ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ 93
ณ วันเริ่มแรกใช้ราคาทุน ภายหลังการรับรู้รายการเมื่อเริ่มแรกให้ใช้ดุลยพินิจเลือก ราคาทุน (Cost) หักค่าเสื่อมราคาสะสม วิธีตีราคาใหม่ (Revaluation Model) 94
TFRS for PAEs วัดมูลค่าเริ่มแรก ราคาทุน วัดมูลค่าภายหลัง ราคาทุน หรือตีราคาใหม่ วัดมูลค่าเริ่มแรก ราคาทุน วัดมูลค่าภายหลัง ราคาทุน หรือตีราคาใหม่ TFRS for NPAEs ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ - การวัดมูลค่า ภายหลังการรับรู้รายการ 95
96
ต้องจัดประเภทสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้ เพื่อขาย หากกิจการมีวัตถุประสงค์ที่จะถือไว้เพื่อขายโดย พิจารณาจากการที่มูลค่าตามบัญชีที่จะได้รับคืนส่วนใหญ่ มาจากการขาย มิใช่มาจากการใช้สินทรัพย์นั้น วัดมูลค่าด้วยจ านวนที่ต่ ากว่าระหว่างมูลค่าตามบัญชี และราคาที่คาดว่าจะขายได้สุทธิจากต้นทุนในการขาย ไม่บันทึกค่าเสื่อมราคา NPAEs ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ 97
งบการเงิน บริษัท มหาชน จ ากัด สินทรัพย์หมุนเวียน เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด สินทรัพย์หมุนเวียน สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขาย 98
งบการเงิน บริษัท จ ากัด สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขาย ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน 99
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน 100