เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน 151
เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน หมายถึง เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กับวันที่ได้รับอนุมัติให้ออกงบการเงินไม่ว่าเหตุการณ์นั้น จะเป็นไปในทางดีหรือไม่ดี NPAEs 152
ตัวอย่างเช่น รอบระยะเวลารายงานของกิจการสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25x2 และวันที่ได้รับอนุมัติให้ออกงบการเงิน คือ วันที่ 25 มีนาคม 25x3 เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงานก็คือ เหตุการณ์ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 25x3 จนถึงวันที่ 25 มีนาคม 25x3 NPAEs 153
ข้อก าหนดในบทที่ 17 เรื่อง เหตุการณ์ภายหลังรอบ ระยะเวลารายงาน ไม่แตกต่างอย่างมีสาระส าคัญจาก มาตรฐานการบัญชี เรื่อง เหตุการณ์ภายหลังรอบ ระยะเวลารายงาน NPAEs 154
เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน หมายถึง เหตุการณ์ ที่เกิดขึ้นระหว่างวันสิ้นรอบระยะเวลารายงานกับวันที่ได้รับ อนุมัติให้ออกงบการเงิน ไม่ว่าเหตุการณ์นั้นจะเป็นไปในทางดี หรือไม่ แยกได้เป็น 2 ประเภท ดังนี้ เหตุการณ์ที่เป็นหลักฐานยืนยันว่าสถานการณ์ได้มีอยู่ ณ วันสิ้น รอบระยะเวลารายงาน (เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลา รายงานที่ต้องปรับปรุง) เหตุการณ์ที่ชี้ให้เห็นว่าสถานการณ์ได้เกิดขึ้นภายหลังรอบ ระยะเวลารายงาน (เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน ที่ไม่ต้องปรับปรุง) 155
ข้อใดเป็นเหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงานที่ต้อง ปรับปรุง ก. การซื้อขายสินทรัพย์ที่ส าคัญภายหลังวันสิ้นปี ข. การที่รัฐบาลเวนคืนหรือยึดสินทรัพย์ที่ส าคัญของ กิจการภายหลังวันสิ้นปี ค. การล้มละลายของลูกหนี้ภายหลังวันสิ้นปีซึ่ง กิจการได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญไว้แล้ว 20% ง. การจ าหน่ายบริษัทย่อยที่ส าคัญภายหลังวันสิ้นปี 156
ข้อใดมิใช่เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงานที่ต้องปรับปรุง ก. เกิดไฟไหม้คลังสินค้าหลังวันสิ้นงวด ข. ค าพิพากษาของศาลหลังวันสิ้นงวดซึ่งยืนยันว่าภาระผูกพัน ของกิจการได้เกิดขึ้นแล้ว ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงิน ค. การขายสินค้าคงเหลือภายหลังวันสิ้นงวดซึ่งอาจเป็น หลักฐานแสดงถึงมูลค่าสุทธิที่คาดว่าจะได้รับ ณ วันสิ้นงวด ง. การพบข้อผิดพลาดหรือการทุจริตที่แสดงให้เห็นว่างบ การเงินไม่ถูกต้อง 157
เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงานรายการใด ต่อไปนี้ที่ท าให้กิจการต้องปรับปรุงงบการเงิน ณ วันสิ้น รอบระยะเวลารายงาน ก. การเปลี่ยนวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาจากวิธี เส้นตรงเป็นวิธียอดลดลง ข. กิจการสามารถติดตามเก็บเงินจากลูกหนี้ได้เป็น จ านวนถึง 70% ของลูกหนี้ค้างช าระ ณ วันสิ้นปี ค. บริษัทขายเงินลงทุนในบริษัทย่อย ง. หนี้สูญที่เกิดจากฐานะของลูกหนี้ที่แย่ลงจน ล้มละลายหลังวันปิดบัญชี 158
รายได้ 159
รายได้ (Income) หมายถึง กระแสรับของประโยชน์เชิง เศรษฐกิจ (ก่อนหักค่าใช้จ่าย) ซึ่งส่งผลให้ส่วนของเจ้าของ เพิ่มขึ้น ทั้งนี้ ไม่รวมถึงเงินทุนที่ได้รับจากผู้มีส่วนร่วมในส่วน ของเจ้าของ และไม่รวมรายการก าไร ซึ่ง TFRS for NPAEs ก าหนดให้กิจการต้องรับรู้โดยตรงไปยังส่วนของเจ้าของ NPAEs 160
รายได้ตาม TFRS for NPAEs แบ่งออกเป็น 3 ประเภท รายได้จากการขายสินค้า รายได้จากการให้บริการ รายได้จากการให้ผู้อื่นใช้สินทรัพย์ NPAEs 161
การรับรู้รายได้จากการขายสินค้า โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่มีนัยส าคัญของความเป็นเจ้าของ สินค้าให้กับผู้ซื้อแล้ว ไม่เกี่ยวข้องในการบริหารสินค้าอย่างต่อเนื่องในระดับที่เจ้าของพึง กระท า วัดมูลค่าของจ านวนรายได้ได้อย่างน่าเชื่อถือ มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่กิจการจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ สามารถวัดมูลค่าของต้นทุนที่เกิดขึ้นหรือที่จะเกิดขึ้น อันเนื่องมาจาก รายการบัญชีนั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ NPAEs 162
การรับรู้รายได้จากการให้บริการ รายการที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการสามารถประมาณ ผลได้อย่างน่าเชื่อถือ รับรู้รายได้ตามขั้นความส าเร็จของรายการบัญชี NPAEs 163
การรับรู้รายได้จากการให้ผู้อื่นใช้สินทรัพย์ ดอกเบี้ยรับ รับรู้ตามเกณฑ์สัดส่วนของเวลา รายได้ค่าสิทธิ รับรู้ตามเกณฑ์คงค้าง เงินปันผลรับ รับรู้เมื่อผู้ถือหุ้นมีสิทธิได้รับเงินปันผล NPAEs 164
รับรู้รายได้ตาม 5 Step Model ตาม TFRS 15 ก าหนดสัญญา ระบุภาระที่ต้องปฏิบัติ ก าหนดราคาขาย ปันส่วนราคาขาย รับรู้รายได้ (ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง หรือตลอดช่วงเวลาหนึ่ง) PAEs 165
TFRS for PAEs รายได้ทุกประเภทรับรู้ตาม 5 Step Model โดย พิจารณาว่ากิจการโอนการ ควบคุมในสินค้าและ บริการ ณ เวลาใดเวลา หนึ่งหรือตลอดช่วงเวลา รายได้แต่ละประเภท รับรู้ตามเกณฑ์ที่ก าหนด ใน TFRS for NPAEs TFRS for NPAEs รายได้ 166
การรับรู้รายได้จากการขาย 167 อสังหาริมทรัพย์
อสังหาริมทรัพย์ (Real Estate) หมายถึง ที่ดินกับทรัพย์อัน ติดอยู่กับที่ดิน หรือประกอบเป็นอันเดียวกับที่ดินนั้น รวมทั้ง สิทธิทั้งหลายอันเกี่ยวกับสิทธิในที่ดินด้วย วิธีการบัญชีเพื่อรับรู้รายได้ส าหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์ แบ่งออกเป็น 3 ประเภทใหญ่ๆ ได้ดังนี้ การขายที่ดิน การขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง การขายอาคารชุด NPAEs 168
วิธีการรับรู้รายได้ส าหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์ รับรู้เป็นรายได้ทั้งจ านวน รับรู้เป็นรายได้ตามอัตราส่วนของงานที่ท าเสร็จ รับรู้เป็นรายได้ตามเงินค่างวดที่ถึงก าหนดช าระ NPAEs 169
รับรู้รายได้จากการขายสินค้า พิจารณาตาม 5 Step Model รับรู้รายได้โดยพิจารณาจากการโอน Control ในสินค้า ให้กับลูกค้า รับรู้รายได้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง หรือตลอดช่วงเวลาหนึ่ง PAEs 170
กรณีรับรู้รายได้ตลอดช่วงเวลา รับรู้ตามวิธี Input รับรู้ตามวิธี Out put NPAEs 171
TFRS for PAEs รายได้ทุกประเภทรับรู้ ตาม 5 Step Model โดยพิจารณาจากการ โอนการควบคุมในสินค้า รับรู้รายได้ 3 วิธี รับรู้เป็นรายได้ทั้งจ านวน รับรู้เป็นรายได้ตาม อัตราส่วนของงานที่ท าเสร็จ รับรู้เป็นรายได้ตามเงินค่า งวดที่ถึงก าหนดช าระ TFRS for NPAEs รายได้ขายอสังหาริมทรัพย์ 172
ข้อใดไม่ใช่การรับรู้รายได้ส าหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์ของ กิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ ก. การรับรู้เป็นรายได้ทั้งจ านวน ข. การรับรู้เป็นรายได้ตามอัตราส่วนของงานที่ท าเสร็จ ค. การรับรู้เป็นรายได้เมื่อได้รับช าระเงิน ง. การรับรู้เป็นรายได้ตามเงินค่างวดที่ถึงก าหนดช าระ 173
สัญญาก่อสร้าง 174
สัญญาก่อสร้าง (Construction Contract) เป็นข้อตกลงหรือ สัญญาที่ผู้รับจ้าง (หรือกิจการรับเหมาก่อสร้าง) ตกลงที่จะ ก่อสร้างสินทรัพย์หรือส่วนประกอบต่าง ๆ ที่รวมกันเข้าเป็น หน่วยของสินทรัพย์ให้แก่ผู้ว่าจ้าง (หรือกิจการเจ้าของงาน) เช่น การสร้างสะพาน โรงงาน เขื่อน อาคาร เรือเดินสมุทร และอุปกรณ์ที่ซับซ้อน เป็นต้น ซึ่งมีระยะเวลาการก่อสร้างตาม สัญญาที่ระบุไว้ และอาจเกิดขึ้นคาบเกี่ยวระหว่างงวดบัญชี NPAEs 175
ขั้นความส าเร็จของงานก่อสร้างอาจท าได้ 3 วิธี อัตราส่วนของต้นทุนการก่อสร้างที่เกิดขึ้นของงานที่ท า เสร็จจนถึงปัจจุบัน กับประมาณต้นทุนการก่อสร้างทั้งสิ้น การส ารวจเนื้องานที่ได้ท าแล้ว การส ารวจอัตราส่วนของงานก่อสร้างที่ท าเสร็จกับงาน ก่อสร้างทั้งหมด NPAEs - รับรู้รายได้สัญญาก่อสร้าง 176
รับรู้รายได้จากสัญญาก่อสร้าง พิจารณาตาม 5 Step Model รับรู้รายได้โดยพิจารณาจากการโอน Control ในงาน ก่อสร้างให้กับลูกค้า รับรู้รายได้ตลอดช่วงเวลาหนึ่ง (Over Time) PAEs 177
กรณีรับรู้รายได้ตลอดช่วงเวลา รับรู้ตามวิธี Input ต้นทุนวัตถุดิบ ค่าแรงงาน รับรู้ตามวิธี Out put ผลงานก่อสร้างที่เสร็จแล้ว งาน ที่ท าเสร็จ NPAEs 178
TFRS for PAEs รายได้ทุกประเภทรับรู้ตาม 5 Step Model โดย พิจารณาจากการโอนการ ควบคุมในงานก่อสร้าง รับรู้ รายได้ตลอดช่วงเวลา ตาม วิธี Input หรือ Out put รับรู้รายได้ตามขั้นความส าเร็จได้ 3 วิธี ต้นทุนจริงต่อ ต้นทุนประมาณการ การส ารวจงานที่ท าเสร็จจริง การประเมินงานที่เสร็จต่องาน ทั้งหมด TFRS for NPAEs รายได้จากสัญญาก่อสร้าง 179