פרויקט הקודיפיקציה

‫פרויקט הקודיפיקציה‬

‫ארגונם מחדש של פרסומי הלשכה המקצועיים‬
‫העוסקים בעבודת הביקורת ובשירותים נלווים‬

‫יזהר קנה‪ ,‬שותף מנהל‬
‫נשיא לשכת רואי חשבון שקדם‬

‫‪©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫פרויקט הקודיפיקציה‬

‫בשנת ‪ 2018‬הושלם ואושר על ידי לשכת רואי חשבון בישראל פרויקט הארגון מחדש של התקינה בביקורת ("פרויקט‬
‫הקודיפיקציה") ואשר מטרתו הינה יצירת נוסח משולב שלם‪ ,‬נגיש ומאושר של תקני הביקורת‪ ,‬הכולל‪ ,‬בין היתר‪,‬‬

‫במתכונת של "נוסח משולב" את כל התוספות והשינויים שפורסמו‪ ,‬במהלך השנים‪ ,‬לכל אחד מהתקנים‪.‬‬
‫במסגרת הפרויקט‪ ,‬בחודש אוגוסט ‪ 2018‬פרסמה הלשכה את‪:‬‬

‫▪ תקן ביקורת ‪ 125‬בדבר "תיקונים בתקני ביקורת ובתקן סקירה"‪,‬‬
‫▪ הנוסחים הסופיים של התקנים לאחר יישום פרויקט הארגון מחדש (‪ 40‬פרסומים נפרדים)‪ ,‬וכן‬
‫▪ טבלאות המסייעות בהתמצאות בתקנים לאחר הארגון מחדש‪ .‬הטבלאות מכילות נתונים אודות מועדי אישור התקנים‪,‬‬
‫מקורותיהם וכן המרה בין מספריהם הקודמים של התקנים לבין מספריהם החדשים לאחר ארגון מחדש‪.‬‬
‫תודות לראשי הוועדות המקצועיות שהובילו את פרויקט הקודיפיקציה‪ :‬רו"ח אלי גולדשטיין‪ ,‬יו"ר המועצה המקצועית‬

‫ורו"ח גלית ניב ‪ -‬בורשן‪ ,‬יו"ר הוועדה לתקני ונהלי ביקורת‪.‬‬

‫‪2 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫רקע‬

‫ההחלטה במוסדות הלשכה בשנת ‪ 2015‬על יישום פרויקט הקודיפיקציה נבעה‪ ,‬בין היתר‪ ,‬מהסיבות הבאות‪:‬‬

‫לשכת רואי החשבון בישראל פרסמה בשנים שקדמו לפרסום הפרויקט מספר רב של תקני ביקורת חדשים‪ .‬במסגרת התקנים‬ ‫▪‬
‫החדשים פורסמו‪ ,‬בין היתר‪ ,‬תיקונים עקיפים לתקני ביקורת קיימים‪ .‬תיקונים אלו נדרשים ביישום באופן משולב עם התקן (או‬

‫התקנים) אותו הם נועדו לתקן‪.‬‬

‫ספר התקנים השנתי אשר פורסם באופן שוטף עד לאותו מועד על ידי הלשכה כלל‪ ,‬בין היתר‪ ,‬נוסחים משולבים‪ ,‬אולם‬
‫הנוסחים המשולבים שנכללו במסגרתו לא נדונו ולא אושרו על ידי מוסדות הלשכה ולפיכך לא היו נוסחים מחייבים ושימשו‬
‫לכאורה כחומר עזר בלבד (בפועל זה היה כלי העבודה בפרקטיקה ובאקדמיה)‪ .‬הדעה הרווחת שהתקבלה במוסדות הלשכה‬

‫היא שנדרש לאשר את הנוסחים המשולבים בוועדות המקצועיות ולפרסמם באתר על מנת להסדיר את תקינת הביקורת‪.‬‬

‫▪ תקני הביקורת בישראל במתכונתם הקודמת פורסמו בסדר רץ וללא חלוקה נושאית‪.‬‬

‫▪ תקני הביקורת בישראל במתכונתם הקודמת לא פורסמו באופן מקביל לתקני הביקורת של התקינה הבינלאומית‪ .‬כתוצאה מכך‪,‬‬
‫קשה היה להשתמש בהם כמו גם לערוך הקבלה או השוואה נאותה בין תקני ביקורת ישראליים למערכות תקינת ביקורת אחרות‪.‬‬

‫▪ התקנים לא היו במבנה אחיד ונעשה במסגרתם שימוש במונחים שונים לתיאורים זהים‪.‬‬

‫‪3 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬

‫ארגונם של התקנים והפרסומים בתבנית התואמת את המקובל בעולם ‪ -‬פרסומי הלשכה היו נגישים למשתמשים‪ ,‬עד כה‪,‬‬ ‫▪‬
‫על בסיס מועד פרסומם‪ .‬בעקבות הארגון מחדש‪ ,‬התקנים והפרסומים מוגשים למשתמש על בסיס נושאי‪ ,‬בחלוקה לפרקים‪,‬‬
‫בתבנית תואמת וברת השוואה לזו הנהוגה בעולם‪ ,‬דוגמת תקני הביקורת של הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון‬

‫(‪ )IFAC‬או לשכת רואי חשבון בארה"ב (‪.)AICPA‬‬

‫להלן החלוקה לנושאים‪:‬‬

‫✓ בקרת איכות‬

‫✓ ביקורת של מידע כספי היסטורי ‪ -‬נושא זה כולל את תתי הנושאים הבאים‪ :‬עקרונות וחובות כלליים‪ ,‬הערכת סיכונים‬
‫ומענה לסיכונים שהוערכו‪ ,‬ראיות ביקורת‪ ,‬שימוש בעבודה של אחרים‪ ,‬מסקנות ביקורת ודיווח‪ ,‬נושאים מיוחדים‪.‬‬

‫✓ סקירה של מידע כספי היסטורי‬

‫✓ שירותים קשורים‬

‫✓ כללי התנהגות מקצועית ופרסומים אחרים‬

‫‪4 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬

5 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.

‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬

‫יצירת נוסח שלם ומאושר‪ ,‬במסגרתו שולבו כל התיקונים וההבהרות ‪ -‬התקנים והפרסומים המחייבים טרם הפרויקט‬ ‫▪‬
‫היו תקני ופרסומי המקור שאושרו ע"י מוסדות הלשכה‪ .‬ספר התקנים השנתי אשר פורסם באופן שוטף על ידי הלשכה‬ ‫▪‬
‫כלל‪ ,‬את הפרסומים‪ ,‬על בסיס נגיש יותר‪ ,‬אולם כאמור הנוסחים המשולבים שנכללו במסגרתו לא נדונו ואושרו על ידי‬
‫מוסדות הלשכה‪ .‬בפרויקט הקודיפיקציה התקנים והפרסומים עברו הליך בדיקה ועריכה שתוצאתו נוסח סופי ומחייב‪,‬‬

‫בו שולבו כל התיקונים וההבהרות‪ ,‬נוסח אשר אושר ע"י מוסדות הלשכה‪.‬‬

‫מבט קדימה‪ ,‬כבוד לעבר ‪ -‬בראשיתו של כל תקן במסגרת הפרויקט מוזכרים פרסומי המקור הנכללים בנוסח המשולב‬
‫והמאושר‪ .‬במבט קדימה‪ ,‬הליך התקינה יעסוק‪ ,‬מכאן ואילך‪ ,‬בתיקונם של נוסחי הבסיס במתכונתם לאחר הקודיפיקציה‪.‬‬

‫שינויים יובאו לידיעת ציבור המשתמשים באופן שיטתי‪.‬‬

‫‪6 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬

‫סיכום העקרונות המרכזיים של הפרויקט כוללים בעיקרם תיקונים טכניים לרבות‪:‬‬
‫▪ שילוב התיקונים במסגרת התקנים הרלוונטיים‬

‫▪ התאמת שמות ומספרי התקנים לתקינה הבינלאומית (תוך ציון מספר התקן הישראלי טרם החלפתו)‬
‫▪ האחדה של מונחים ושילוב ההבהרות בתקנים עצמם‬

‫▪ שינוי בנוסח סעיף התחולה‪ ,‬כך שסעיף זה מציין מהו התקן הבינלאומי עליו התבסס התקן (אם התבסס) ומציין כי בוצעו‬
‫התאמות לישראל‬

‫▪ מחיקת סעיפים לא רלוונטיים‪ ,‬כגון הפניות לתקני ביקורת שאינם בתוקף ושינוי במספרי סעיפים מסוימים‬
‫▪ שינוי סעיף הכניסה לתוקף‬
‫▪ שינויים בהערות שוליים‬

‫▪ מחיקת נספח "תיקונים לתקני ביקורת אחרים"‬

‫‪7 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫התאמת שמות ומספרי התקנים‬ ‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬
‫לתקינה הבינלאומית‬
‫תזכורת‪ :‬תקן ביקורת ‪ 700‬אינו‬
‫מבוסס על תקן ביקורת‬

‫בינלאומי‬

‫מועד הכניסה לתוקף‬

‫‪8 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬

‫פירוט פרסומי המקור הנכללים‬
‫בנוסח המשולב לרבות הבהרות‬

‫‪9 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫התאמת שמות ומספרי התקנים‬ ‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬
‫לתקינה הבינלאומית‬
‫מועד הכניסה לתוקף‬

‫‪10 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫שינוי בנוסח סעיף התחולה‪ ,‬כך‬ ‫עקרונות מרכזיים של פרויקט הקודיפיקציה‬
‫שסעיף זה מציין מהו התקן‬
‫הבינלאומי עליו התבסס התקן‬ ‫פירוט פרסומי המקור הנכללים‬
‫בנוסח המשולב‬
‫וכי בוצעו התאמות לישראל‬
‫שם התקן הישראלי טרם‬
‫החלפתו‬

‫‪11 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫תוצרי פרויקט הקודיפיקציה‬

‫תוצרי פרויקט הקודיפיקציה כוללים את כל הפרסומים והתקנים העוסקים בבקרת איכות‪ ,‬ביקורת‪ ,‬סקירה‪ ,‬שירותים קשורים‬
‫וכללי התנהגות מקצועית ואחרים‪ ,‬כפי שאושרו ע"י הוועדה לתקני ונוהלי ביקורת וע"י המועצה המקצועית‪.‬‬

‫תקן ביקורת מספר ‪ 125‬בדבר "תיקונים בתקני ביקורת ובתקן סקירה"‬

‫בד בבד עם האמור וכחלק מההיבטים הנדרשים להשלמת פרויקט הקודיפיקציה‪ ,‬פורסם תקן ביקורת מספר ‪ 125‬בדבר‬
‫"תיקונים בתקני ביקורת ובתקן סקירה"‪ ,‬אשר קובע תיקונים מסוימים בתקני ביקורת שונים ובתקן סקירה ‪ ,1‬לקראת פרסום‬

‫מערכת הפרסומים המקצועיים של לשכת רואי חשבון בישראל לאחר הארגון מחדש (הקודיפיקציה)‪.‬‬

‫תיקונים אלה כוללים‪ ,‬הן ביטול של סעיפים‪ ,‬נספחים או הבהרות שאינם רלוונטיים והן עדכונים הנדרשים בתקנים מסויימים‪,‬‬
‫לרבות עקב ביטולן של הבהרות מסוימות או עקב צירופן של הבהרות אחרות כנספחים לתקני הביקורת שאליהם מתייחסות‬

‫ההבהרות‪.‬‬

‫מועד תחילתו של תקן ביקורת ‪ 125‬הינו ‪ 30‬בדצמבר ‪ 2019‬ואילך (דהיינו‪ ,‬יום לפני מועד התחילה של כלל פרסומי פרויקט‬
‫הקודיפיקציה)‪ .‬עם זאת‪ ,‬ניתן ליישם את תקן ‪ ,125‬לפני ‪ 30‬בדצמבר ‪ 2019‬ובלבד שבאותו מועד ייושמו כל התקנים לאחר‬

‫הארגון מחדש‪.‬‬

‫‪12 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

‫תוצרי פרויקט הקודיפיקציה‬

13 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.

‫תוצרי פרויקט הקודיפיקציה‬

14 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.

‫מועד כניסה לתוקף‬

‫▪ פרסומי הקודיפיקציה (למעט תקן ביקורת ‪ )125‬חלים על ביקורת של דוחות כספיים לתקופות המסתיימות‬
‫ביום ‪ 31‬בדצמבר‪ ,2019 ,‬או לאחר מכן‪ .‬דהיינו‪ ,‬בתוקף לביקורת הדוחות הכספיים של שנת ‪.2019‬‬
‫▪ ניתן ליישם אותם גם בביקורת דוחות לתקופות מוקדמות יותר‪.‬‬

‫▪ עם כניסתם של פרסומים אלה לתוקף‪ ,‬הפרסומים המקצועיים שעמדו בבסיס כל אחד ואחד מהם בטלים‪.‬‬

‫‪15 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.‬‬

16 ©2020 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved.