1
ל יבו ל ו ותי ו וידידי ו
מט יית מידע בימי ו ו
ד מ ב (2 0 2 0
הרינו מתכבדים להמציא לכם בזאת את
רבעון המידע לדצמבר .2020
אנו תקווה כי החומר המובא בעלון יסייע
בידכם בעבודתכם.
נשמח לעמוד לרשותכם ,בכל שאלה או
הבהרה שתתבקש.
המפורסם בעלון זה מובא באופן כללי ,תמציתי ולתשומת
לב .אין להסתמך עליו מבלי לקבל חוות דעת מקצועית
נוספת .דברי החקיקה המופיעים בעלון המידע אינם
נוסח רשמי .רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב.
תו ע יי י ללי
י ועד ו י
יבטי מ בע בות מ ב ו ו 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
כפל פחת לציוד שנרכש בתקופה החל מ־ 1בספטמבר 2020ועד 30ביוני 7 . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
מענקי סיוע תקופתיים כל חודשיים עד ליוני 2021לעסקים ,לעצמאים ולבעלי שליטה8 . . . . . . . . . . .
הקלות שונות בתחומי המס בשל משבר הקורונה 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
יע ות ל את תו ת מ 2020ות ילת ת 2021ב ות י ידי וו
ו י ו די מ י ע י י מ ד מלאי 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
חברות — היערכות לקראת תום שנת המס 2020ותחילת שנת המס 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
יחידים — היערכות לקראת תום שנת המס 2020ותחילת שנת המס 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
תו י י ודיי ל י וב מ ל ת מ 2020מד ות מ ודות י וי ת ות45 . . . . . .
תו י לתיאו ו אות עוד ות ל ת מ 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2020
ות ל תלמות ב ת מ 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2020
מ ד מלאי ליו 31בד מב 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2020
תמ ית י
מ
חיוב הכנסותיו של רב מקובל העומד בראש חצר כהכנסה מ"משלח יד"
תוך הכרה בתשלומי "צינור" הפטורים ממס בידיו 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
תיקון לסעיף 145לפקודה המאריך את תקופת השומה לארבע שנים חל גם על
דוחות 2013שהוגשו לפני חקיקתו76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
חיוב במס ריבית על שטר הון וקביעת ריבית רעיונית במסגרת מחירי העברה על פי סעיף 85א77 . . . . .
בדיקת פרטי הנישום ללא בדיקה גם במשרדי רשם החברות לא יכשיר חשבוניות שלא כדין 78 . . . . . . .
חיוב רווחי שיערוך ,אי התרת הוצאות מימון ששימשו לצרכים פרטיים ,אי הכרה בהוצאות לתיקונים
בשל השבחה והתרת הוצאה בשל הפרשה אף אם בוטלה לאחר מעשה 79 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
סעיף [30א][ ]5משקף לאקונה בחוק לגבי מתן שירות לישראלים הכלול במחיר השירות
לחברה בחו"ל אולם המערערת לא עמדה בנטל ההוכחה הנדרש להטבה במס 80 . . . . . . . . . . . . . . . .
פסילת ספרים בשל אי רישום תקבולים בשל העדר סיבה מספקת ושינוי גירסאות82 . . . . . . . . . . . . . .
מאסר בפועל לאם המשמשת כסוכנת ומאסר על תנאי לבתה הידוענית 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
מ ע מו
התובעת הגישה תביעה כספית להחזר מע"מ ששילמה ביתר ,לטענתה ,לאחר שהמדינה העריכה
את שווי עסקת ייבוא קפה שבצעה עם ספק ירדני ,ובגינה הוצגה חשבונית על
סך 161,500דולר — בסכום של 281,200דולר86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
פקידי מע"מ העלימו ביודעין עובדות והטעו את ביהמ"ש ואת העוסק במשך 25שנה
עד שנחשפו ע"י ביהמ"ש 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ו יות בדי י עבוד
אלות ות ובות ב ו ע ל יו ת ו ל ו ללא ת לו ע ב מ ב ו ו 91 . .
האם עובד ששב לעבודה לפני תום תקופת החל"ת המזכה בדמי אבטלה,
זכאי לדמי אבטלה חלקיים? 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם מעסיק מחויב להחזיר את העובד בתום החל"ת לאותה עבודה ובאותם תנאים? 91 . . . . . . . . . . .
מה קורה אם העובד אינו מסכים לשינוי תפקידו או תנאי עבודתו לאחר החזרה מהחל"ת?92 . . . . . . . .
האם עובד שחזר לעבודה אחרי החל"ת צריך לדווח על כך?92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם עובד שמעסיקו החזירו לעבודה לחצי משרה בלבד ,יכול להמשיך לקבל דמי אבטלה? 93 . . . . . . .
האם עובד ששהה בחל"ת מ 2-מעסיקים וחוזר לעבודה אצל מעסיק אחד בלבד ,זכאי
לדמי אבטלה עקב החל"ת מהמעסיק השני? 93 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם עובד שקיבל דמי אבטלה במהלך החל"ת ,צריך לעשות תיאום מס עם חזרתו לעבודה?93 . . . . . .
מה קורה עם עובד שאינו מסוגל לחזור לעבודה לאור משבר הקורונה?94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם מעסיק רשאי לפטר את העובד בסיום החל"ת? 94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם יש עובדים שלא ניתן לפטרם במהלך החל"ת או בסיומה?96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם עובד רשאי להתפטר מעבודתו בתקופת החל"ת? 96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
האם עובד שהתפטר מעבודתו עקב התמשכות החל"ת הכפוי זכאי לפיצויי פיטורים? 97 . . . . . . . . . . .
האם עובד שפוטר או התפטר במהלך תקופת החל"ת או בסיומה צריך לדווח על כך
לשירות התעסוקה ולמוסד לביטוח לאומי 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
במקרה שהמעסיק האריך את תקופת החל"ת ,האם צריך להודיע על כך לרשויות?98 . . . . . . . . . . . . . .
טבלאות מידע
על ות ל י ידי ודות י וי ו ות ו יאליות יעו י מ
ב ת 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2020
א .תקרות ההכנסה ושיעורי המס מיגיעה אישית 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ב .נקודות זיכוי וקיצבה (בש"ח) 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ג .הנחות סוציאליות 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
תו י ו י לתיאו ו אות104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.1הוצאות שונות104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.2קרן השתלמות 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.3הוצאות נסיעה לחו"ל 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
דמי ביטו לאומי ממעבידי 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
א .עובדים שכירים106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
א .עובדים שכירים (המשך) 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ב .עובדים "תושבי חוץ" — שיעורי דמי הביטוח (באחוזים) 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
א .עובדים שכירים (המשך) 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ביית דמי ביטו לאומי מ לא י י 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
מדד מ י י ל ל י ב י טמב 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1951
מדד ת ומ בב יי למ ו י ל י ב י א יל 115 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1975
ע י לי י י י י ממו עי וד יי 118 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
א .שער השקל ביחס לדולר118 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ב .שער השקל ביחס לאירו 120 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
תו ת יו 122 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
מה 3/1990-עד היום122 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
יעו י יבית 123 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.1ריבית בבנקים 123 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.2שיעורי הריבית לפי חוק פסיקת ריבית והצמדה 123 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ( 1999פריים רייט) 124 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.4ריבית החשב הכללי126 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
י ועד ו י תו ע יי י
יבטי מ בע בות מ ב ו ו 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
כפל פחת לציוד שנרכש בתקופה החל מ־ 1בספטמבר 2020ועד 30ביוני 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
מענקי סיוע תקופתיים כל חודשיים עד ליוני 2021לעסקים ,לעצמאים ולבעלי שליטה8 . . . . . . . . . . . .
הקלות שונות בתחומי המס בשל משבר הקורונה 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
יע ות ל את תו ת מ 2020ות ילת ת 2021ב ות י ידי וו
ו י ו די מ י ע י י מ ד מלאי 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
חברות — היערכות לקראת תום שנת המס 2020ותחילת שנת המס 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
יחידים — היערכות לקראת תום שנת המס 2020ותחילת שנת המס 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2021
רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
תו י י ודיי ל י וב מ ל ת מ 2020מד ות מ ודות י וי ת ות45 . . . . . . .
תו י לתיאו ו אות עוד ות ל ת מ 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2020
ות ל תלמות ב ת מ 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2020
.1שיעורי ההפרשות62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.2תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.3צבירת ותק 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.4מיסוי ריבית ורווחים אחרים בעת המשיכה מקרן השתלמות 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.5סדר הקדימויות של משיכת כספים חלקית מקרן השתלמות 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.6אישור ניכוי מס מסכומים ששולמו מקרן השתלמות ,לפני שחלפו המועדים הקבועים
בסעיפים 16(9א) או בסעיף 16(9ב) לפקודה66 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.7משיכת כספים מקרן ההשתלמות בפטור ממס לפני המועד הרגיל -הוראת שעה
בעקבות משבר הקורונה בתוקף עד 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2021
מ ד מלאי ליו 31בד מב 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2020
7
י ועד ו י
יבטי מ בע בות מ ב ו ו
ל ת ל יוד בת ו
ל מ 1ב טמב 2020ועד 30ביו י 2021
ביו 15בנובמבר ,2020פור מו בקוב התקנות* תקנות מ הכנ ה )פחת
מוא בתקופת ההתמודדות ע נגי הקורונה()הוראת שעה( ,התשפ"א2020-
)להל ” :התקנות"(.
בניגוד להצעה המקורית ,הטבת כפל הפחת תינת לכלל הנישומי ולא רק
לפעילות ייצור.
על פי התקנות ,נישו שרכש ציוד בתקופה הקובעת ששימש במישרי בייצור
הכנ ה בידי הנישו בפעילותו בישראל ,רשאי לבקש בגינו פחת בשיעור כפול
משיעור הפחת לו היה זכאי לפי כל די )ובלבד ש כל הפחת שיינת לציוד,
לא יעלה על מחירו המקורי(.
”ציוד" — לרבות מכונות ורכב עבודה שאינו משאית ,ולמעט נכ בלתי מוחשי,
ובלבד שהתקיימו בו שלושת אלה:
.1יו רכישתו הוא בתקופה הקובעת שהיא התקופה שמיו 1ב פטמבר
2020ועד 30ביוני ;2021
.2הוא החל לשמש בישראל בייצור הכנ ה בתו שלושה חודשי מיו רכישתו
או עד 30ביוני ,2021לפי המאוחר מביניה ; ולגבי ציוד מ וג שאינו נית
להפעלה בתו שלושה חודשי מיו רכישתו ,או ציוד ששימש במפעל
תעשייתי ,עד תשעה חודשי מיו רכישתו ,והכול לפי המאוחר מביניה ;
.3הוא מופעל בישראל;
”מפעל תעשייתי" — כהגדרתו ב עי 51לחוק עידוד השקעות הו .
ההטבה תינת רק א הציוד שימש בייצור הכנ ה בידי הנישו בפעילותו
בישראל בכל התקופה שתחילתה במועד בו החל לשמש בייצור ו יומה בתו
שנת המ שבשלה נתבע כפל הפחת לפחות ,והנישו הציג אישור מאת מייצג,
על התקיימות התנאי המזכי בכפל הפחת.
א בחר הנישו בניכוי כפל הפחת לפי התקנות ,תחול בחירתו על כל הציוד
שנרכש בתקופה הקובעת שבעדו הוא רשאי לתבוע כאמור.
התקנות קובעות ייגי לתחולת ההטבות על מנת למנוע את ניצול לרעה.
לפיכ ,בי היתר ,נקבע שמכירה לקרוב של ציוד שנדרשה בגינו הטבת הפחת
בתו ארבע שני מיו רכישתו ,ייחשב המחיר המקורי של הנכ בידי הקרוב
* קוב התקנות 8895מיו 15בנובמבר .2020
8
י ועד ו י
כאפ .כמו כ ,התקנות לא יחולו על רכישה מקרוב ,רכישה ללא תמורה ,רכישה
לפי עי 85לפקודה ,רכישה שחלו עליה הוראות חלק ה 2לפקודה ,או על
נישו שקיבל זכות נפט ,זיכיו או זיכיו משנה מהמדינה לגבי ציוד המשמש
לצור פעילות זו.
מע י יוע ת ו תיי ל וד יי עד ליו י 2021
לע י לע מאי ולבעלי ליט
1דמ
חוק התכנית ל יוע כלכלי )נגי הקורונה החדש( )הוראת שעה( ,התש" 2020-
)"החוק המקורי" או "התכנית"(:
בהמש למענקי ה יוע הזמניי בשל משבר הקורונה שניתנו מכח הוראות
שעה והחלטות ממשלה ,פור ביו 29ביולי 2020חוק התכנית ל יוע
כלכלי )נגי הקורונה החדש( )הוראת שעה( ,התש" ,2020-מכוחו נקבעה
תכנית כוללת ע מאפייני דומי למענקי הקודמי ,א לתקופה ארוכה
יותר ,עד ל ו חודש יוני .2021על פי התכנית יינתנו מענקי יוע דו-חודשי
לעו קי )באמצעות מנגנו החזר הוצאות קבועות( ,וכ לעצמאי ולבעלי
שליטה בחברת מעטי .
ביו 13ב פטמבר 2020התקבלה החלטת ממשלה מ ' 376שעניינה ”תכנית
רב-שלבית לבלימת העלייה בתחלואה וצמצו התפשטות נגי הקורונה".
במ גרת החלטה זו הוחלט על הטלת הגבלות מחמירות על פעילות ע קי ,
מו דות חינו ,תחבורה ציבורית ,התקהלות ויציאה למרחב הציבורי ,החל בערב
ראש השנה ועד ל ו חג ה וכות .בהתא להחלטה זו ומכוח חוק נו הותקנו
תקנות המעגנות את ההגבלות האמורות.
התיקו לחוק:
בתיקו לחוק אשר פור ב פר החוקי 2859מיו 30ב פטמבר 2020
)”התיקו לחוק"( בוצעו תיקוני והתאמות לתוכנית שנועדו להקל את התנאי
לקבלת המענק המשול לע קי לפי פרק ו' לחוק המקורי בעד החודשי
שבה נפגעו עו קי בשל ההגבלות הנו פות שהוטלו כאמור לעיל )”ההגבלות
החדשות"( .לפיכ ,נקבע בתיקו ,בי היתר:
המענק לתקופה פטמבר-אוקטובר 2020יינת ג בשל פגיעה במחזור החל
מ 25%-במקו 40%בחוק המקורי )לגבי עו קי שמדווחי לפי ב י
מזומ ,יש אפשרות לקבלת הקלה בגי החודשי נובמבר-דצמבר .(2020
בהודעת שר האוצר מיו 18.11.2020נקבעה הורדה של ר הפגיעה במחזור
המינימלי ג לגבי תקופת החודשי נובמבר ודצמבר .2020
תינת אפשרות לקבלת מקדמה של 50%ע"ח מענק פטמבר-אוקטובר על
מ הצהרה.
9
י ועד ו י
להל קירה של עיקרי התכנית* בנוגע למענקי לע קי ,עצמאי ובעלי
שליטה ,בהתא לנו ח המעודכ שלה לאחר הפר ו של התיקו לחוק וכ
את הבהרת רשות המ י מימי 3ו 17-באוגו ט 2020לגבי רישו ותיעוד
מענקי ה יוע לעצמאי ולע קי .
להל נפרט:
ו אות בועות 2מע יוע דו וד י לע י באמ עות מ ו
על פי החוק המקורי ,המענק יינת לעו ק )למעט עו קי מ וימי כגו :גו
מתוקצב ,קופת חולי ,קבל ,מו ד פיננ י( אשר מחזור ע קאותיו לשנת 2019
עולה על 18,000ש"ח ואינו עולה על 400מיליו ש"ח .נו על כ ,מותנה
המענק בירידת מחזור ע קאות של למעלה מ 40%-בחודשי המקבילי בשנה
הקודמת )”תקופת הב י "( לחודשי שבעד משול המענק ,בשל ההשפעה
הכלכלית של משבר נגי הקורונה החדש .לגבי ע ק שהחל את פעילותו לאחר
היו הראשו לתקופת הב י ,תיבח זכאותו לפי ממוצע חודשי של מחזור
ע קאות על פני תקופת פעילותו עד ו חודש פברואר .2020
כומי המענק בתקופות רגילות )שאינ בתקופת הזכאות הקובעת(:
כו המענק שיעור הירידה במחזור מחזור ע קאות
הערות הדו-חודשי לעומת תקופת הדו-חודשי בשנת 2019
הב י הדו-חודשית ש"ח ש"ח
3,000 אינו עולה על 100,000עולה על 40%
4,000 100,001עד 200,000עולה על 40%
6,000 200,001עד 300,000עולה על 40%
מעל ) 300,000ואינו עולה על 40%ואינו מכפלה של 0.2
במקד השתתפות עולה על 100מיליו ( עולה על 60%
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות לא פחות
בתקופת הב י מ6,000-
מעל ) 300,000ואינו עולה על 60%ואינו מכפלה של 0.35
במקד השתתפות עולה על 200מיליו ( עולה על 80%
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות ולא יותר
בתקופת הב י מ500,000-
קירה זו אינה מתייח ת לנושאי נו פי שנכללו בתכנית כגו :השבת תשלומי מקדמות *
מ הכנ ה לחודשי ינואר-פברואר ,2020משיכת כ פי מקר ההשתלמות בפטור ממ
לפני המועד הרגיל ,הארכת ההקלות ותקופת הזכאות לדמי אבטלה ,מענק ה תגלות לבני
67ומעלה ומימוש חלק מפיקדו חיילי משוחררי לכל מטרה.
10
י ועד ו י
כו המענק שיעור הירידה במחזור מחזור ע קאות
הערות הדו-חודשי לעומת תקופת הדו-חודשי בשנת 2019
הב י הדו-חודשית ש"ח ש"ח
מכפלה של 0.5 עולה על 80%
במקד השתתפות מעל ) 300,000ואינו
בהוצאות הקבועות עולה על 400מיליו (
ובמחזור הע קאות
בתקופת הב י
עו ק שהחל את פעילותו בחודשי ינואר או פברואר 2020יהיה זכאי למענק
בשיעור קבוע בעבור כל תקופת זכאות שבה עמד בתנאי שפורטו בחוק ,כאשר
עו ק מורשה יהיה זכאי ל כו של 4,000ש"ח ועו ק פטור יהיה זכאי ל כו
של 3,000ש"ח.
כומי המענק ב"תקופת הזכאות הקובעת":
לגבי עו ק שנפגע כתוצאה מההגבלות החדשות ,נקבעה בתיקו לחוק הקלה,
לפיה הוא יהיה זכאי למענק יוע בעד חודשי הזכאות שבה חלו ההגבלות
החדשות ,ג א ההפחתה במחזור ע קאותיו כאמור אינה מגיעה ל ,40%
ובלבד שהיא עולה על 25%ממחזור ע קאותיו בתקופה המקבילה שלפני
התפרצות הנגי .
מאחר שהירידה במחזור הע קאות של העו קי כתוצאה מההגבלות צפויה
להתבטא אצל רוב העו קי בירידה במחזור הע קאות בתקופת הזכאות של
חודשי פטמבר ואוקטובר בשנת ) 2020תקופה ) (3בחוק המקורי( ,שכוללת
את התקופה שבה חלו ההגבלות החדשות ,ההקלה בתנאי לקבלת המענק
תהיה בעבור חודשי אלה.
ואול יש עו קי המדווחי על ע קאותיה ע קבלת התמורה ,והתמורה
ניתנת לה בחלו למעלה מ 30-ימי )להל — עו קי המדווחי על
ע קאותיה ע קבלת התמורה( .אצל עו קי אלה ,הירידה במחזור
הע קאות כתוצאה מההגבלות החדשות צפויה להתבטא בתקופה הכוללת את
החודשי נובמבר ודצמבר בשנת ) 2000תקופה ) (4בחוק המקורי( ועל כ ,על
עו קי אלה )בתנאי שאינ זכאי למענק בעד תקופת זכאות ) ,((3ההקלה
בתנאי לקבלת המענק תינת בעבור תקופה זו )להל ,לגבי שני וגי העו קי
הנזכרי לעיל ,לפי העניי — תקופת הזכאות הקובעת(.
לפי המתווה המקל ,כלל וגי העו קי )פרט למי שמחזור ע קאותיה בשנת
2019לא עלה על ₪ 300,000לגביה ימשי להינת מענק ב כו קבוע ,א
מחזור נפגע ביותר מ ,(25%-הזכאי למענק בעד תקופת הזכאות הקובעת,
בלא תלות במחזור הע קאות שלה ,יהיו זכאי למענק המתב על מקד
ההשתתפות בהוצאות הקבועות והמחזור שלה בתקופת הב י ,באופ אחיד,
ובהתא לירידת המחזורי ,כמפורט להל :
11
י ועד ו י
כו המענק שיעור הירידה במחזור מחזור ע קאות
הערות הדו-חודשי הדו-חודשי לעומת תקופת בשנת 2019
הב י הדו-חודשית ש"ח ש"ח
לא פחות 3,000 אינו עולה על 100,000עולה על 25%
מ6,000- 4,000 100,001עד 200,000עולה על 25%
ולא יותר 6,000 200,001עד 300,000עולה על 25%
מ500,000- עולה על 25%ואינו מכפלה של 0.1
במקד השתתפות עולה על 40%
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות
בתקופת הב י
עולה על 40%ואינו מכפלה של 0.2
במקד השתתפות עולה על 60%
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות
בתקופת הב י עולה על 60%ואינו מעל 300,000
עולה על 80% )ואינו עולה
מכפלה של 0.35
במקד השתתפות על 400מיליו (
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות
בתקופת הב י
מכפלה של 0.5 עולה על 80%
במקד השתתפות
בהוצאות הקבועות
ובמחזור הע קאות
בתקופת הב י
לשר האוצר ניתנה מכות להארי את תקופות ההקלות לתקופות נו פות
)במקרה שכזה ההקלות שתינתנה יהיו שונות במקצת מההקלות בתקופת
הזכאות הקובעת שיתוארו להל ,כלומר בגי החודשי פטמבר ואוקטובר(.
ואכ ביו 17בנובמבר 2020פור מה הודעה לפיה שר האוצר ,הקטי את ר
הזכאות ל יוע של מענק השתתפות בהוצאות קבועות לחודשי נובמבר דצמבר
.2020לתקופה זו תידרש ירידה במחזורי של 25%לפחות לע קי שמחזור
עד 100מיליו ,₪במקו .40%כמו כ ,תחול הקלה בתנאי ה למענק ג
לע קי ע מחזור שנתי של מעל 100מיליו באופ הבא :ע קי ע מחזור
שנתי של 200-100מיליו ש"ח יצטרכו להראות ירידת מחזור של ) 40%לעומת
60%ברשת הביטחו המקורית( ע קי ע מחזור שנתי של 400-200מיליו
ש"ח יצטרכו להראות ירידה של ) 60%לעומת 80%ברשת הביטחו המקורית(.
12
י ועד ו י
מ י ו ו דו ות
נית יהיה להגיש תביעה החל מה 15-בחודש העוקב לתו תקופת הזכאות
הרלבנטית )שלגביה מוגשת התביעה( ,ועד תו 90ימי מאותו מועד ,א מנהל
רשות המ י הו מ להארי את התקופה להגשת תביעה ,בתנאי שלא תעלה
על 30ימי .
עוד נקבעו זמני מק ימליי לבדיקת הזכאות ולתשלו המענק מרגע שהוגשו,
תשלומי מקדמות ע"ח המענק ,ה דרי במקרה של תשלו ביתר או בח ר
)לרבות תשלו ריבית והפרשי הצמדה( ,ואפשרות להטלת קנ בשל הגשת
תביעה ביתר במקרה של רשלנות בעריכת התביעה שהוגשה.
כמו כ ,נקבעה אפשרות להגיש השגה על החלטת המנהל שתידו על ידי עובד
שהו מ לכ ואפשרות לערער על החלטתו בפני ועדת ערר בת שני חברי
)עובד מדינה ונציג ציבור(.
להוראת ביצוע בנושא מענק החזר הוצאות באתר רשות המ י
https://www.gov.il/BlobFolder/policy/hor270820/he/hor270820-1.pdf
לד הגשת הבקשה לקבלת מענק החזר הוצאות קבועות באתר רשות המ י
https://www.gov.il/he/service/corona-grant-for-buisnesses-3
3מע יוע דו וד י לע מאי ול י י בעלי ליט ב ו וו
ל 70%מ עמיי תו ייבת וד ית ממו עת מ ע ל בי
ת עבוד וד ית ממו עת א לא יות י בעל ליט
מ
למענק בעד תקופת זכאות דו-חודשית אחת או יותר ,זכאי עצמאי אשר בשנת
המ 2019מלאו לו 20שני ומתקיימי לגביו ,בי היתר ,התנאי כמפורט
להל (1) :הכנ תו החייבת לשנת המ 2018או לשנת המ ,2019ולעניי עצמאי
בעל ע ק חדש — הכנ תו החייבת לשנת המ ,2019אינה עולה על 651,600
ש"ח; ) (2הכנ תו החודשית הממוצעת מע ק עולה על 714ש"ח; ) (3מחזור
ע קאותיו בתקופת הזכאות הדו-חודשית נמו ממחזור ע קאותיו באות
חודשי בשנת ”) 2019תקופת הב י "( ,ב כו העולה על 40%ממחזור
הע קאות בתקופת הב י ; לעניי עצמאי שהחל לע וק בע ק או במשלח
יד לאחר היו הראשו בתקופת הב י יראו את מחזור הע קאות בתקופת
הב י כמחזור ע קאותיו מיו תחילת העי וק כאמור עד 29בפברואר ,2020
מחולק במ פר חודשי העי וק כאמור ומוכפל ב.2-
תנאי דומי נקבעו לגבי שכיר בעל שליטה בחברת מעטי .
מענק ה יוע הדו-חודשי לעצמאי יהיה ב כו השווה ל 70%-מפעמיי
הכנ תו החייבת החודשית הממוצעת מהע ק )לגבי שכיר בעל שליטה-
הכנ ת עבודה חודשית ממוצעת( ,א לא יותר מ 15,000-ש"ח .ואול לגבי
עצמאי שהכנ תו החייבת החודשית הממוצעת מהע ק עולה על 40,000ש"ח,
13
י ועד ו י
יופחת מה כו האמור כו השווה למכפלת 0.6294ב כו שבו עולה הכנ תו
החייבת החודשית הממוצעת מע ק על 40,000ש"ח.
מ כו המענק שישול עבור תקופת הזכאות הראשונה ,לחודשי מאי יוני
,2020יקוזז כו המקדמה ששול כמענק מיידי בחודש יולי ) 2020ה כו
המק ימלי ששול היה 7,500ש"ח( .בכל מקרה ,א כו המקדמה גבוה
מ כו המענק או שאי זכאות למענק לתקופת זכאות זו — אי חובה להשיב
את ההפרש )או את כל המענק במקרה של אי זכאות(.
עוד נקבעו זמני ופרוצדורות להגשת תביעת המענק ומת אפשרות להגשת השגה.
לד הגשת הבקשה באתר רשות המ י
https://www.gov.il/he/service/grant-corona-self-employed-and-
employees-control-few-companies
4י ו ותיעוד מע י יוע לע מאי ולע י
ב ת ות מ י
על פי הוראות החוק ל יוע כלכלי ,בפרק ה :ב עי 18לה)ב( ,נקבע כי מענק יוע
לעצמאי ומענק יוע לשכיר בעל שליטה לא יחשבו כחלק ממחיר ע קאותיו
של עו ק לפי עי 12לחוק מ ער מו .
על פי הוראות החוק ל יוע כלכלי ,בפרק ו :ב עי ,19נקבע כי מענק לפי פרק
זה ,קרי מענק יוע לע קי בעד השתתפות בהוצאות קבועות ,לא יחשב לחלק
ממחיר ע קאותיו של עו ק לפי עי 12לחוק מ ער מו .
על פי חוק מענק לעידוד תע וקה )הוראת שעה — נגי קורונה החדש( ,תש"
— ,2020נקבע כי מענק לפי חוק זה) ,להל ” :מענק עידוד תע וקה"( ,לא יחשב
לחלק ממחיר ע קאותיו של עו ק לפי עי 12לחוק מ ער מו .
לפיכ ,הבהירה רשות המי י כאמור:
א .תקבול המענק אינו חייב בהוצאת חשבונית מ כאמור ב עי 9א להוראות
ניהול פנק י .
ב .יש להוציא קבלה על ש הלקוח” :רשות המ י " על כו המענק על פי
עי 5להוראות למעט ,מי שחלות עליו הוראות עי 19א)ד( להוראות
ניהול פנק י .את הקבלה אי צור לשלוח ללקוח.
ג .התקבול בגי המענק ה וציאלי )מענק יוע לעצמאי ומענק יוע לשכיר
בעל שליטה( הינו הכנ ה חייבת לפי הפקודה ואינו חייב בביטוח לאומי
) עי 18לה)א(( כמפורט ב עי )16א( לחוק מענק עבודה.
ד .התקבולי בגי מענק ההוצאות ובגי מענק עידוד תע וקה הינ הכנ ה
חייבת לפי הפקודה וחייבי בביטוח לאומי ,אי הוראת חוק מקבילה כמו
ב עי 18לה)א(( למענק ה וציאלי המפנה ל עי )16א( לחוק מענק עבודה.
ה .אי לכלול את המענקי ב כו המחזור לצור מקדמות על פי עי )175ב(
לפקודה שכ ,המענק אינו חלק ממחיר הע קאות.
ו .יובהר כי הוצאת התיעוד מתייח ת לכל מי שחייב בתיעוד על פי פקודת
מ הכנ ה וחוק מ ער מו ,ואינה מתייח ת לשכירי .
14
י ועד ו י
לות ו ות בת ומי מ ב ל מ ב ו ו
מאז פר משבר הקורונה פור מו הקלות שונות בתחומי המ ,בי א באמצעות
חקיקה ותקנות ובי א באמצעות הנחיות ונהלי של רשות המ י .להל
נביא את ההקלות הבולטות שפור מו.
1ל ת ל יוד בת ו מיו 1ב טמב 2020ועד
30ביו י 2021
ביו 15בנובמבר ,2020פור מו בקוב התקנות* תקנות מ הכנ ה )פחת
מוא בתקופת ההתמודדות ע נגי הקורונה()הוראת שעה( ,התשפ"א.2020-
הטבת כפל הפחת תינת לכלל הנישומי .
נישו שרכש ציוד ששימש במישרי בייצור הכנ ה בידי הנישו בפעילותו
בישראל ,רשאי לבקש בגינו פחת בשיעור כפול משיעור הפחת לו היה זכאי
לפי כל די )ובלבד ש כל הפחת שיינת לציוד ,לא יעלה על מחירו המקורי(.
2ד יית ת ו ות בע יי י לי י מ ת ות עת י ו לת ו 22
במ 2020עד 31במאי 2020
בתקנות שעת חירו )נגי הקורונה החדש( )דחיית תקופות בענייני הליכי
מ ( ,התש" **2020-נקבע כי בחישוב התקופות שנקבעו בהוראות החיקוקי
כמפורט בתקנות ,לא תבוא במניי התקופה הקובעת ) 22במר 2020עד 31
במאי ,(2020א מועדי יומ של תקופות אלה חלי בתקופה הקובעת או
בחודשיי שאחריה.
בתקנות כלולות ,בי היתר ,הוראות לפיה תישמר לנישו הזכות להגיש השגה
על שומות שהוציאה הרשות ,ג א התקופה שנקבעה להגשתה פקעה במהל
תקופת החירו .הדבר י ייע לנישומי לעצור את ההליכי מול ,בעת שאי
באפשרות להגיש השגות בתקופת החירו .
ה דר זה יחול ג לגבי החלטות מנהליות נו פות של הרשות ,כמו הודעות
על פ ילת פרי ,וחובות יידוע שונות הקיימות בדיני המ .בנו לכ ,יחול
הה דר על הגשת בקשות שונות שנית להגיש לרשות ,כגו בקשה להקטנת
כומי תשלו ,מקדמה במ שבח ,בקשה לתיקו שומה ,וכיו"ב.
במקביל ,ובהתחשב בכ שג רשות המ י עובדת במתכונת מצומצמת בחירו ,
דחיית מועד פקיעת התקופות יחול ג בהליכי שמנהלת הרשות מול הנישומי .
להל חלק מה עיפי שפורטו בתקנות:
בפקודת מ הכנ ה — עיפי רבי וביניה :עי 103ט)ה( — החלטת
המנהל בבקשה לאשר תוכנית מיזוג; עי )130ד() — (1הגשת ערר לוועדה
* קוב התקנות 8895מיו 15בנובמבר .2020
** קוב התקנות 8432מיו 27במר .2020
15
י ועד ו י
לקבילות פנק י ; עי )147א( — מכות המנהל לעיי ולתק שומות;
עי )150א( — הגשת השגה בתו 30יו מיו הוצאת הודעת השומה;
עי )152ג( — התיישנות המועד לטיפול בהשגה; עי )167א( — המועד
להתיישנות להוצאת שומת ניכויי ; עי 168רישה — הגשת השגה על
שומת ניכויי .
בחוק מ ער מו — בי היתר :עי )77ב( — הוצאת שומה לפי מיטב
השפיטה; עי )82א( — המועד להגשת השגה; עי )82ד( — התיישנות
ההשגה.
בחוק מי וי מקרקעי — בי היתר :עי )15ה) — (1לעניי התקופה
הקבועה בו להגשת בקשה להקטי את שיעורי המקדמה; עי 49לב)2א(
— הודעה למנהל על ה כ למכירה לפי תמ"א ;38עי — 78שומה
במכירת זכות במקרקעי או פעולה באיגוד מקרקעי ; עי — 85תיקו
שומה; עי — 87הגשת השגה על שומה.
החוק לעידוד השקעות הו ,הוראות לעידוד השקעות הו )תנאי
המעידי על היות מפעל מקד חדשנות לצור הגדרתו כמפעל טכנולוגי
מועד ( ,חוק לעידוד התעשייה )מ י (.
חוקי נו פי — פקודת המכ ,תקנות המכ ,חוק מ י עקיפי )מ
ששול ביתר או בח ר( ,חוק מ קניה ,חוק הבלו על הדלק ,חוק מ רכוש
וקר פיצויי ,תקנות מ רכוש )נזק מלחמה ונזק עקי (.
ראו ג שתי הוראת ביצוע של רשות המ י :הוראת ביצוע מ הכנ ה מ '
6/2020והוראת ביצוע מי וי מקרקעי מ ' .2/2020
3א מ ית ל ת ו ות לע יי מ ב ומ י ל בות ת ו
ובעת לע יי טו ממ ב ו יעו מ י מו ת במ י ת די
י ו י ת די לו ית
בחוק הארכת תקופות ודחיית מועדי בענייני הליכי מ ומענקי יוע )נגי
הקורונה החדש — הוראת שעה — תיקוני חקיקה( ,התש" *2020-נקבע כי
התקופה שמיו 1.3.2020ועד ליו 1.10.2020לא תבוא במניי התקופות
שנקבעו במ פר עיפי בחוקי המ ,לרבות בחוק מי וי מקרקעי ,א מועדי
יו התקופות חלי בתקופה האמורה.
להל פירוט ה עיפי בחוק מי וי מקרקעי שחלה לגביה הארכת התקופה:
) (1עי )9ג1ג())(2ב( לחוק — זכאות למדרגות מ רכישה של ”דירה יחידה"
ברכישת דירה חלופית ,בכפו למכירת הדירה הישנה בתו 18חודשי
ממועד רכישת הדירה החלופית ,או בתו 12חודשי ממועד מ ירת החזקה
בדירה החלופית במקרה של רכישה מקבל .
) (2עי )9ג1ג())(2ב)(2)(1ב( לחוק — זכאות למדרגות מ רכישה של ”דירה
* פר החוקי 2830מיו 21ביולי .2020
16
י ועד ו י
יחידה" ברכישת דירה חדשה ,בכפו למכירת דירה שנרכשה במ גרת
קבוצת רכישה אשר בנייתה התעכבה ,בתו 18חודשי ממועד השלמת
הבנייה של דירת קבוצת הרכישה.
) (3עי )9ג1ג())(4ב( לחוק — הגדרת תושב ישראל” ,לרבות מי שבתו שנתיי
מיו רכישת הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק",
לעניי זכאות למדרגות מ רכישה של דירה יחידה.
) (4עי 49ג) (1לחוק — חזקת דירה יחידה לעניי מ שבח בהקשר של מכירת
דירה ישנה ,שכנגדה נרכשה דירה חלופית ,בתו 18חודשי ממועד רכישת
הדירה החלופית.
) (5עי 49ה לחוק — זכאות לפטור ממ שבח במכירת שתי דירות זולות כנגד
רכישת דירה יקרה ,בכפו למכירת הדירה הנו פת בתו 12חודשי מיו
מכירת הדירה הראשונה.
תלמות ב טו ממ ל י מועד יל 4מ ית י מ
ו את ע בע בות מ ב ו ו בתו עד
במ גרת חוק התכנית ל יוע כלכלי )נגי הקורונה החדש( )הוראת שעה( )תיקו (,
התשפ"א ,*2020-נקבע תיקו עקי 253לפקודת מ הכנ ה ,לפיו נקבעה
הוראת שעה המאפשרת למי שצברו כ פי בקרנות השתלמות למשו אות
בפטור ממ ,ג לפני שחלפה התקופה הנדרשת מיו הפקדת לראשונה ,בתנאי
שלא יעלו על כו חודשי של 10,500ש"ח ,וזאת בלי לפגוע בוותק של כ פי
העובד או העצמאי שנותרו בקר ההשתלמות לאחר המשיכה .הוראת השעה
רלבנטית ג לעצמאי שמוש כ פי מקר השתלמות לעצמאי.
ה דר זה יחול לתקופה של חצי שנה ,מיו 10באוגו ט 2020עד ליו 9
בפברואר ”) 2021תקופת הוראת השעה"(.
יות ות מ י ל בי עובד 5י ת ווי ימו ב ב
ו אב למ ב ו ו ל לת
רשות המ י פר מה ביו 2באפריל ,2020הנחיות מיוחדות בעניי חיוב שווי
שימוש ברכב לעובדי שיצאו לחופשה ללא תשלו )חל"ת( המאפשרות זקיפת
שווי שימוש יח י לעובדי אשר הוצאו לחל"ת והחזירו את הרכב למע יק ,זאת
לאור המצב המיוחד בעקבות התפשטות נגי הקורונה ויציאת עובדי רבי
לחל"ת לתקופה שאינה ידועה.
ככלל ,מע יק שהעמיד לרשות העובד רכב צמוד ,נדרש לזקו לעובד הכנ ה
בהתא לשווי שנקבע בתקנות מ הכנ ה .על כ ,מע יק שהעמיד לרשות עובד
רכב צמוד נדרש לחייב את שכרו של העובד בשווי השימוש על פי התקנות ,ג
כאשר הרכב היה ברשות העובד רק בחלק מהחודש הרי שיש לזקו שווי רכב
* פר החוקי .2859
17
י ועד ו י
מלא .החריג לכלל זה ,הוא מצב בו לא מתקיימי יח י עובד — מעביד במהל
חודש קלנדרי מלא ,כלומר בעת תחילת עבודה או יומה )כגו :פיטורי ( ,במצב
זה ייזק שווי רכב באופ יח י לימי ההע קה במהל החודש.
על פי ההנחיות ,הוחלט להקל ולקבוע כי עובד שיצא לחל"ת בעקבות התפשטות
נגי הקורונה ,ובאותו מועד או לאחריו החזיר את הרכב שהוצמד לו למע יק,
ייזק לו שווי שימוש ברכב באופ יח י לימי בחודש בה הרכב היה ברשותו.
זאת במקו זקיפת שווי שימוש לחודש מלא כפי שנקבע בתקנות מ הכנ ה.
שווי שימוש יח י יחושב ג בעת חזרתו של עובד מחל"ת ,במידה וקיבל רכב
מהמע יק במהל החודש.
שווי השימוש יחושב כאמור ,לפי מועד החזרת הרכב למע יק ,ולא לפי מועד
יציאת העובד לחל"ת .כמו כ ,תנאי להקלה הינו שממועד החזרת הרכב
למע יק על-ידי העובד ועד לחזרת העובד לעבודה לא העמיד לרשותו המע יק
רכב.
הערה — רשות המ י לא שינתה את עמדתה לגבי ביטול/הקטנת שווי השימוש
ברכב בתקופת משבר הקורונה לעובדי שלא החזירו את הרכב למעביד ,למרות
שלא יכלו להשתמש בו בפועל בשל המגבלות שהוטלו .יש מקו ג לשקול
פרשנות אחרת.
6יות ות מ י למע י י ל י וי מ מ עבוד ל עובדי
ו לעבוד לא ו או ל ל ת
הנחיית רשות המ י מיו 13במאי :2020ע התפשטות נגי הקורונה
עובדי רבי הוצאו על-ידי המע יקי לחופשה ללא תשלו )"חל"ת"( והיו
זכאי לדמי אבטלה מהמו ד לביטוח לאומי בגי תקופה זו .דמי האבטלה
מהווי תחלי לשכר עבודה ומהווי הכנ ה לפי עי (2)2לפקודת מ
הכנ ה.
ע חזרת המשק לשגרה ,ושוב של העובדי למקו עבודת ,מתבקשי
המע יקי להתחשב בהכנ ות מדמי האבטלה שקיבלו עובדיה ומהמ שנוכה
מה ,זאת לצור חישוב ניכוי המ הנדרש מההכנ ה ממשכורת.
מטרת הנחיה זו הינה לה דיר את ניכוי המ על-ידי המע יק בעת תשלו שכר
עבודה לעובד שחזר מחל"ת ,כדלקמ :
) (1עובד שחזר לעבודתו לאחר ששהה בחל"ת וקיבל דמי אבטלה ,נדרש להציג
למע יקו את האישור/י מביטוח לאומי על ה"כ דמי האבטלה שקיבל
ו כו המ שנוכה ,על מנת שהמע יק יוכל לערו תיאו של דמי האבטלה
כמפורט ב עי ) (2להל .אישור/י אלו נית להפיק לאחר תשלו דמי
האבטלה ה ופיי באזור האישי באתר המו ד לביטוח לאומי.
) (2ע קבלת אישור/י אלו מהעובדי ,מתבקשי המע יקי לערו תאו מ
באופ עצמאי ולהתייח להכנ ה מדמי האבטלה בתוכנת השכר כ"הכנ ה
ממקור אחר" )הכנ ה ברוטו והמ שנוכה על-ידי ביטוח לאומי( וזאת לצור
חישוב המ השנתי המצטבר.
18
י ועד ו י
) (3עובד הזכאי לדמי אבטלה ולא יציג למע יקו אישור על גובה דמי האבטלה
שקיבל בתקופה ששהה בחל"ת — יחשב המע יק את ניכוי המ השנתי
המצטבר מהכנ תו ,בנטרול תקופת שהייתו בחל"ת )לעניי מת זיכויי ,
ניכויי ,מדרגות מ וכו' בתקופה זו(.
) (4עובד שיצא לחל"ת והצהיר בפני המע יק שלא קיבל דמי אבטלה ולא
הייתה לו הכנ ה ממע יק אחר בתקופה זו )כמפורט בטופ — (101יחשב
המע יק את ניכוי המ לעובד זה באופ שנתי מצטבר כולל תקופת
החל"ת.
) (5הנחיה זו רלוונטית ג למי שער תיאו מ טרו היציאה לחל"ת ,אול
רק עבור המע יק שתיאו המ מתייח לחישוב הזיכויי ,הניכויי
ומדרגות המ מהכנ ת העובד.
ככלל ,המע יקי מתבקשי לפעול בהתא להנחיה זו ולא לדרוש מהעובדי
תיאומי מ בגי הכנ ות מדמי אבטלה בגי תקופת חל"ת.
7ית ל ות מ ת ומות ב י ע בו ע ל מיו ועד
ו ל בדוא ל ב תמ על בו ית מ ליו
ללא תימ אל ט ו ית
החלטת מי וי בה כ מ ' + 6782/20הודעת רשות המ י מיו :15.9.2020
על פי הוראות הדי ,עו ק זכאי לנכות מ תשומות רק כאשר יש בידו
חשבונית מ מקור )פיזי( או חשבונית חתומה דיגיטלית שהופקה בהתא
לכללי למשלוח מ מכי ממוחשבי שב עי 18ב להוראות מ הכנ ה )ניהול
פנק י חשבונות( ,התשל"ג 1973-יחד ע תקנות מ ער מו )ניהול פנק י
חשבונות( ,התשל"ו) 1976-להל " :ההוראות"(.
החלטת המי וי קובעת כי ,בגי ע קה שבוצעה החל מיו 1.3.2020ועד ליו
) 31.5.2020המועד האחרו הואר מאוחר יותר בהודעת רשות המ י עד
ליו ,(31.12.2020נית יהיה לכלול בדוח התקופתי ולנכות מ תשומות ג
בה תמ על חשבונית מ שנ רקה ונשלחה בדואר אלקטרוני ללא חתימה
דיגיטלית וזאת מבלי להמתי להגעה הפיזית של חשבונית המ לידי העו ק,
בכפו לתנאי המפורטי בהחלטה ולעמידה בהוראות הדי בנוגע לניכוי מ
תשומות.
8א מ ית ל ת ו ת 3י מא ת ו את ודעת י וי
ב י וב אבוד במע מ
על-פי תקנה 24א)ג( לתקנות מ ער מו ,התשל"ו ,1976-הודעת זיכוי
תוצא לא יאוחר משלוש שני ולא לפני חלו שישה חודשי מהיו בו הוצאה
חשבונית המ שבשלה נוצר החוב.
19
י ועד ו י
בגדר של תקנות מ ער מו )הוראת שעה מ ' ,(3התש" ,*2020-נקבעה
הוראת שעה לתקופה 22/03/2020עד 31/10/2020אשר לפיה בחישוב
תקופת שלוש השני לא תבוא במניי התקופה שמיו 22/03/2020ועד ליו
) 31/05/2020להל " :התקופה הקובעת"(.
להוראת השעה נקבעו שני תנאי מצטברי — )א( מועד תחילתה של תקופת
שלוש השני חל לפני תו התקופה הקובעת; )ב( מועד יומה של תקופת שלוש
השני חל בתקופה הקובעת או בחודשיי שאחריה.
* פור בקוב התקנות 8655מיו 14ביולי .2020
20
י ועד ו י
יע ות ל את תו ת מ 2020ות ילת ת 2021
ב ות י ידי וו ו י ו די מ י ע י י
מ ד מלאי
ב ות יע ות ל את תו ת מ 2020
ות ילת ת מ 2021
כמו לקראת תו כל שנת מ ,יש להיער לביצוע פעולות עד לתו אותה שנה,
או לדחיית ביצוע פעולות מ וימות אחרות עד לתחילת השנה העוקבת.
להל נתוני על השינויי בשיעורי מ החברות בשני האחרונות:
(1.1.16 שיעור המ )לגבי שנת מ שנת המ שיעור המ שנת המ
(1.1.17 24% )לגבי שנת מ 2011 36% 2003
(1.1.18 25% )לגבי שנת מ 2012 35% 2004
25% 2013 34% 2005
26.5% 2014 31% 2006
26.5% 2015 29% 2007
25% 2016 27% 2008
מיוחדת-החל מיו 2017 26% 2009
24%
2018 25% 2010
מיוחדת-החל מיו ואיל
23%
מיוחדת-החל מיו
שיעורי מ אלו ה ג שיעורי המ החלי על רווח הו ריאלי בידי חברות.
בשנת המ 2020שיעור מ החברות הינו .23%
1ות
חיובי ריבית לפי עיפי )3ט( ו)3-י( לפקודה.
עיתוי ביצוע ע קאות — לפני או אחרי תארי המאז )מחזור מכירות,
מכירת מלאי מת וכיוצ"ב(.
קביעת מועד תקבול דמי שכירות מראש ) עי 8ב לפקודה(.
כאשר נוצר השנה הפ ד הו ממכירת מכונות וציוד ומתוכננת רכישה של
מכונות וציוד בשני הבאות ,כדאי לשקול להקדי את הרכישה לשנה
21
י ועד ו י
הנוכחית כדי לנצל את ההטבות שב עי 27לפקודה )הפיכת הפ ד הו
להפ ד פירותי(.
בא נוצר השנה רווח הו ריאלי ממכירת נכ בר פחת ,נית לשקול לדחות
את רווח ההו ,באמצעות רכישת נכ בר פחת אחר המחלי את הנכ
הנמכר )שיחלו נכ י ( ,והכול בכפו לאמור ב עי 96לפקודה.
כאשר קיימי הפ די ע קיי שוטפי — יש לשקול הקדמת הכנ ות
שאינ בהכרח הכנ ות מע ק )כגו :דמי שכירות מראש ,משיכת פיצויי
מקופת גמל ,וכיוצ"ב( לש קיזוז מההפ די השוטפי .
יישו הוראות שנותרו ג לאחר ביטולו של חוק התיאומי בשל אינפלציה:
ניכוי נו בשל פחת בהתא ל עיפי 3ו 18-לחוק; הפ ד ריאלי לפי
עי )9ג( לחוק;
"עבודות ממושכות" )מתייח בעיקר לקבלני ,א לא רק לה (:
)א( קביעת שיעור הביצוע של "עבודה ממושכת" בהתחשב בהוראות ,לפיה
ביצוע בשיעור של 25%לפחות מחייב דיווח על רווח ,וביצוע של 50%
לפחות מתיר קיזוז הפ ד.
)ב( לגבי קבל בונה — קביעת המועד בו יראו בניי שנבנה כ"בניי ראוי
לשימוש" — מועד המחייב דווח על ההכנ ה/הכרה בהפ ד.
2ו אות י ויי ו י ויי מות י על ב י מ ומ י *
ככלל ,כבכל שנה ,מומל להקדי הוצאות המותרות על ב י מזומ )כדוגמת
ההוצאות המפורטות בהמש ( ,כדי להפחית את תשלו המ לשנה הנוכחית.
השלמת תשלומי בשל הוצאות נלוות לשכר )קופות גמל ,קר השתלמות,
ביטוח מנהלי (.
השלמת תשלומי בשל פיצויי פרישה — לשנה השוטפת לרבות עדכו בגי
תו פת שכר בשל שני קודמות.
הקדמת התשלומי הבאי :פיצויי למפוטרי מכ פי החברה ,פדיו
חופשה ,דמי הבראה ,בונו י וכיוצ"ב.
הקדמת תשלומי שוני ) פרות מקצועית ,השתלמויות ,צרכי משרד,
תיקוני והחזקה וכיוצ"ב(.
תשלו הוצאות לתושבי חו עד תו השנה ,או לחילופי תשלו הניכוי
במקור המתאי לא יאוחר משלושה חודשי לאחר תו שנת המ )והעברתו
לפקיד השומה תו 7ימי מיו הניכוי ,בתו פת הפרשי הצמדה וריבית
מתו שנת המ ( ,על מנת להכשיר את ההוצאה לצרכי מ .
תשלומי בשל הוצאות מחקר ,רטי ,נפט .מוצע לקבל ייעו פציפי לפני
ביצוע התשלו .
פניה לרשות לחדשנות )בעבר :המדע הראשי( לצור קבלת אישור שהוצאות
* אי הכוונה לדיווח כולל לפי ב י מזומ .
22
י ועד ו י
המחקר והפיתוח עומדות בתנאי אשר יאפשרו הכרה בהוצאות הנ"ל
כהוצאות בשנה השוטפת .אי הכרח לקבל ממנו מענק )פ "ד פנורמה(.
תשלו דמי פינוי.
ניכוי מיוחד לרכישת קופות רושמות.
תשלומי בשל תרומות למו דות מוכרי .
דחיית הכרה בהוצאות )כגו אי תביעת פחת מוא וכו'( ,ככל שהדבר נית
על פי החוק ,א בשנת המ השוטפת לחברה הכנ ה מאושרת/מוטבת
הפטורה ממ או החייבת במ מופחת ,ובשנה הבאה צפויה עלייה בשיעור
המ של החברה.
3בעלי ליט
הקדמת/בחינת עיתויי של תשלומי לבעלי שליטה ב"חברה שהיא
בשליטת של לא יותר מחמישה בני אד " ,כמשמעותה ב עי 76לפקודה,
שיש לנכות מה מ במקור או תשלו הניכוי במקור .נית לשל את ניכוי
המ במקור עד תו שלושה חודשי מתו שנת המ )ולהעבירו לפקיד
השומה תו 7ימי מיו הניכוי ,בתו פת הפרשי הצמדה וריבית מתו
שנת המ ( ,על מנת שההוצאה תותר בניכוי )והכל בתנאי שההכנ ה נכללה
אצל בעל השליטה בדוח על הכנ ותיו לאותה שנה(.
הפקדות לקופת גמל לקצבה ,לפיצויי ולקר השתלמות עבור בעלי שליטה,
במיוחד לאור הוראות תיקו 190לפקודה אשר מרחיב החל משנת 2012
את גובה ההוצאה שתינת לחברה בשל הפקדות לקצבה עבור בעל שליטה.
שיקולי לאי חלוקת מענקי ודמי ניהול לבעלי שליטה ,בהתחשב בפער
בי שיעורי המ לגבי חברה ולגבי יחיד.
ביטוח לאומי — בעל שליטה בחברת מעטי לא מוכר כעובד שכיר ,ה
לעניי תשלו דמי הביטוח וה לעניי הזכאות לגמלאות )לגבי ביטוח
אבטלה וביטוח זכויות עובדי בפשיטת רגל ופירוק מעביד(.
חיוב בעלי שליטה בריבית לפי עי )3ט( לפקודה :בשנת 2020השיעור
המינימאלי עומד על 3.49%לשנה )נומינלי(.
זקיפה של הפרשי הצמדה בגי הלוואות בעלי — הוצאות הפרשי הצמדה
מוכרות לחברה ופטורות ממ בידי יחיד בעל השליטה.
חשיפה למי וי משיכות בעל שליטה שלא הוחזרו או העמדת נכ י החברה
לרשותו כהכנ ה מדיבידנד או כהכנ ה פירותית )משכורת /ע ק או משלח
יד( — לפי עי )3ט (1לפקודה.
על פי עי 62א לפקודה )"חברות ארנק"( ,יש לחייב את בעל המניות נות
השירות באופ שוט בגי כלל הכנ ות החברה שמקור מפעילות של נושאי
משרה או פעילות שמתקיימי לגביה יח י עובד מעביד בפ המהותי ,כאילו
התקבלו ישירות על ידו.
23
י ועד ו י
4ת לומי מ
השלמת מקדמות בשל "הוצאות עודפות" שצריכות להשתל על חשבו
השנה השוטפת )חשוב בעיקר בחברה בהפ די (.
תשלו יתרת חוב המ עד 31בינואר 2021ללא חיוב בהפרשי הצמדה
וריבית ,או עד תו פברואר 2021תו תשלו מחצית הפרשי הצמדה
והריבית ,או עד תו מאר 2021תו תשלו 75%מהפרשי הצמדה
והריבית.
יש לשקול תשלומי מענקי על מנת להקטי את הרווח ובכ להקטי את
הפרשי ההצמדה וריבית המוטלי ממחצית שנת המ בשל הפחתת מקדמות
בלתי מוצדקת.
התאמת המחזור שדווח לצרכי תשלו מקדמות למחזור בפועל והשלמת
ההפרשי בדוח דצמבר.
התאמת המחזור ודווח כנ"ל לצרכי מ ער מו .
5ו ות
יו הטיפול בחובות מ ופקי ותביעות כ פיות שנויות במחלוקת ,מוקד
ככל האפשר עד תו שנת המ ,לש התרת בניכוי בשנה השוטפת.
בדיקת האפשרות לדרוש החזר מע"מ בגי חובות אבודי .
ה כמי ניהול — יש לבחו את ה כמי הניהול ע צדדי קשורי .יש לעג
את הה כמות בי הצדדי בכתב ,לרבות מילוי טופ ) 1213תכנוני מ
חייבי בדיווח( ,בא יש צור בכ .
דיווח בגי קבלת חוות דעת — על פי עי 131ד לפקודה ,קיימת חובת
דיווח לרשות המ י בשל שימוש בחוות דעת מ וימות שהתקבלו החל
מיו 1בינואר ,2016כאשר שכר הטרחה של נות חוות הדעת תלוי בח כו
המ של מקבל חוות הדעת או דיווח על "חוות דעת מד " .יש לבחו את
הצור בדיווח.
דיווח על נקיטת עמדה ה ותרת את רשימת העמדות שפר מה רשות
המ י בנושאי מ הכנ ה ,מע"מ ומכ ,בא יתרו המ עלה על כו
מ וי .יש לבחו את הצור בדיווח.
השלמת פרטי דיווח על תשלומי וניכויי במקור לגבי :כו התשלו
)לרבות בגי תשלומי שלא נוכה מה מ במקור( ,כו הניכוי ,ש
מקבל התשלו ,מענו ומ פר תעודת הזהות ובחבר בני-אד מ פר מזהה
אחר בצורה מדויקת כדי למנוע אי התרת ה כומי כהוצאה )וכ בעיות
בקליטת הדוח המקוו (.
בדיקת וג פנק י החשבונות שיש לנהל מתחילת שנת המ ,2021בהתא
להוראות ניהול פנק י ,בא חלו שינויי בפעילות הע ק )מחזור ,מ פר
עובדי (.
יש לשקול דיווח על ב י מזומני לצרכי מ לגבי חברות העו קות במת
24
י ועד ו י
שירותי ואי לה מלאי ע קי ,וזאת ג א הדוחות הכ פיי שלה
ערוכי לפי ב י מצטבר.
אי ור על גילו מ קבוצתי — החל מיו 1בינואר 2011לא מותר גילו
מ הכנ ה "קבוצתי" )מחו לתלושי השכר( של הטבות ,הניתנות לייחו
פציפי לעובדי וכל האישורי שניתנו על-ידי רשות המ י )א ניתנו(
לגילו "קבוצתי" התבטלו וכ בוטלה אפשרות הדיווח על גילו "קבוצתי"
בטופ י ,126אשר הוגשו לגבי שנות המ 2011ואיל .החל מהמועד האמור
יש לגל בתלושי השכר הטבות ,הניתנות לייחו פציפי ,ואילו הטבות,
שאינ ניתנות לייחו פציפי ,י ווגו כהוצאה עודפת.
שינויי מבנה — מועד שינויי מבנה בדר של פיצול ומיזוג )למעט בדר של
החלפת מניות לפי עי 103כ לפקודה( ,צרי להיות בתו שנת המ בלבד
)חברות נ חרות ,לדוגמה ,ג בתו רבעו ( .ע זאת ,מכח עי 103א)1ב(
לפקודה ולפי חוזר מ הכנ ה* ,יתאפשר ביצוע מיזוג טטוטורי או פיצול
לא רק בתו שנת מ ,אלא ג בתו כל אחד משלושת הרבעוני בשנה
) 31במר 30 ,ביוני ו 30-ב פטמבר( בכפו לתנאי מ ויימי .חשוב לציי ,
כי במידה והיה דרוש אישור מקדמי מרשות המ י לו המיזוג או הפיצול
היו מבוצעי בתו שנת המ ,ביצוע המיזוג או הפיצול שלא בתו שנת
המ יהיה ג הוא כפו לאישור מקדמי מרשות המ י .
תשומת לב מיוחדת לתיקו המקי שבוצע באוגו ט 2017לחלק ה2
לפקודה-שינויי מבנה — תיקו 242לפקודה — ראה חוזר מ"ה 8/2018של
רשות המ י .
https://www.gov.il/BlobFolder/policy/income-tax-professional-
inst-08-2018/he/Policy_IncomeTaxProfessionalInst_hoz_08_2018_acc.pdf
ניכוי הוצאות ריבית והצמדה על חוב ניכויי — בפ "ד שריג אלקטריק,
קבע בית המשפט העליו ,כי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בגי חוב
ניכויי יותרו בניכוי ללא קשר למועד הדרישה בניכוי של קר המ ,זאת
בניגוד להבחנה שנקבעה בעבר בהלכת הד הקריות .יש הגור י כי בכ
נפתח פתח להכרה בניכוי הוצאות ריבית ג בגי ריבית והצמדה שנצברו
על חוב מ רגיל.
6י ות מ ב י בלת דיביד ד
במקרה של קבלת דיבידנד ,קיימת חשיפה לייחו הוצאות )בעיקר הוצאות
מימו ( להכנ ות מדיבידנד לפי עי )18ג( לפקודה .החשיפה גבוהה יותר אצל
חברת החזקות ,וכ ככל שהדיבידנד הינו ב כו גבוה יותר וככל שאי לחברה
)כמעט( הכנ ות נו פות.
* חוזר מ הכנ ה מ פר — 6/2018רשות המ י בנושא :קביעת מועד מיזוג או פיצול.
25
י ועד ו י
כמו כ ,קבלת דיבידנד שמקור בהכנ ות שלא שול עליה מ חברות אצל
החברה המחלקת ,עלולה להתחייב במ אצל החברה המקבלת.
7י ות מ ב י לו ת דיביד ד
חלוקת דיבידנדי מרווחי שערו — במ גרת החוק לשינוי דרי עדיפויות
משנת ,2013נקבעה הוראה בפקודת מ הכנ ה ) עי 100א 1לפקודה(
בקשר לאופ מי וי חלוקת דיבידנדי שחולקו מרווחי שערו .למרות
שתיקו זה לא נכנ לתוק מאחר שלא פור מו תקנות ,יש לשקול את
כדאיות חלוקת דיבידנד מתו מקור זה.
א לחברה המחלקת )או א לחברה בת שלה( ישנ הכנ ות שנהנו מהטבות
לפי החוק לעידוד השקעות הו )ובמיוחד הכנ ות פטורות( ,או א הדיבידנד
חולק רק/או ג מתו רווחי חשבונאיי שלא מו ו )לרבות רווחי אקוויטי(,
תתכ דרישה של רשויות המ לתשלו מ נו אצל החברה המקבלת.
לפיכ ,יש לבדוק היטב את מקורות המי וי לחלוקת הדיבידנד ,בטר
מתקבלת ההחלטה על חלוקתו.
8מע ב א יי ו ו את ע ל לו ת דיביד ד לבעל מ יות
מ ותי תיימ ביו 30ב טמב (2017
על-פי התנאי שנקבעו בהוראת השעה ,על הכנ ה מדיבידנד ששולמה על-ידי
החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה שהינו יחיד )לרבות חברה
משפחתית( בעל מניות מהותי בה ,בתקופה שמיו 1בינואר 2017ועד 30
ב פטמבר 2017יחול שיעור מ של 25%בלבד )במקו ,(30%ולא יחול על
הדיבידנד מ נו לפי עי 121ב לפקודה החל על בעלי הכנ ות גבוהות —
"מ י " )להל " :דיבידנד מוטב"(.
הוראת השעה חלה על רווחי שנצברו עד 31בדצמבר 2016ובתנאי שבכל
אחת משנות המ 2017עד ,2019ה כו הכולל של הכנ ת עבודה ,דמי ניהול,
הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומי אחרי ששולמו למקבל ההכנ ה מדיבידנד
על-ידי החברה מחלקת הדיבידנד ,במישרי או בעקיפי ,בהפחתת ההכנ ה
מדיבידנד שחויבה במ לפי עי זה ,לא פחת ממוצע כו התשלומי כאמור
ששולמו לו על-ידי החברה האמורה ,במישרי או בעקיפי ,בשנות המ 2015
ו) 2016-להל — "תנאי אי-הפחתת ההכנ ות"(.
יש להקפיד על מעקב אחר יישו התנאי של אי הפחתת ההכנ ות בכל אחת
מהשני 2017עד .2019
בהקשר זה ,יש לציי כי חשוב לבחו את העמידה בתנאי ממוצע ההכנ ות ג
במ גרת הדוח לשנת המ 2019א טר הוגש לרשויות המ ,שהרי אי עמידה
בתנאי האמור ,תפגע בשיעור המ המוטב על הדיבידנד שחולק .במקרי בה
לא היתה עמידה בתנאי ממוצע ההכנ ות.
26
י ועד ו י
9ו לעידוד עות ו
מפעל מועד — תיקו 68לחוק
תיקו 68לחוק העידוד ,מעניק הטבות למפעל מועד החל משנת המ .2011
במש השני שונו שיעורי המ על הכנ ה מועדפת למפעל מועד מ פר פעמי .
החל מיו 1בינואר 2017שיעור המ על הכנ ה זו באזור א' הינו 7.5%
ובאזור אחר .16%
החל מיו 1בינואר 2014שיעור המ על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנ ה
מועדפת הינו ) 20%שיעור זה לא יחול על חלוקה לחברה תושבת ישראל שאינה
חייבת במ או לתושבי חו ממדינת אמנה שעשויי ליהנות משיעור מ נמו
יותר(.
לגבי שיעור המ על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנ ות שנהנו מהטבות לפי
החוק לעידוד השקעות הו .
מפעל טכנולוגי — תיקו 73לחוק
ביו 29בדצמבר 2016פור ב פר החוקי 2592חוק ההתייעלות הכלכלית*,
במ גרתו נכלל תיקו מ ' 73לחוק לעידוד השקעות הו .התיקו לחוק כולל
מ לול הטבות נו על הקיימי — מ לול "מפעל טכנולוגי" .מפעל טכנולוגי
כולל בתוכו שני מ לולי הטבות מ :מפעל טכנולוגי מועד ומפעל טכנולוגי
מועד מיוחד .כמו כ ,נקבעו הקלות בתנאי ה להיכנ למ לול של מפעל
מועד מיוחד ,שינויי בהגדרות של מונחי בחוק ועוד.
במ גרת המ לול של מפעל טכנולוגי ניתנות הטבות במ לגבי הכנ ות אשר
מקור מנכ י לא מוחשיי מוטבי מ וימי כפי שהוגדרו בתיקו 73לחוק.
נכ י לא מוחשיי מוטבי אלו כוללי בי היתר — פטנט רשו ,תוכנת
מחשב ,זכות מטפחי של זני צמחי וכדומה ,בשיעורי מ נמוכי החל מיו
1בינואר 2017כדלקמ :למפעל טכנולוגי מועד )שיעור מ של 7.5%באזור
פיתוח א' או שיעור מ של 12%באזור אחר( ולמפעל טכנולוגי מועד מיוחד
)שיעור מ של .(6%בנו שיעור המ על הדיבידנד שמקורו באות הכנ ות
יהיה נמו יותר במקרי מ ויימי .
נושאי שיש לבחו
הודעה על החלת הוראות מפעל מועד — חברה המבקשת להחיל עליה
את הוראות תיקו 68לחוק העידוד )מפעל מועד ( ובכ לוותר על ההטבות
הקודמות מכוח נו ח החוק היש )הטבות של מפעל מוטב ומפעל מאושר(,
צריכה לשלוח הודעה )באמצעות טופ (908לא יאוחר מהמועד הקבוע
להגשת הדוח השנתי )לפי פרשנות רשות המ י ,מדובר במועד שנקבע
* חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017ו,(2018-
התשע"ז.2016-
27
י ועד ו י
בפקודה ללא אורכות( וההודעה תחול לגבי שנת המ שלאחר שנת המ
שלגביה הוגש הדוח ואיל ,בלא זכות חזרה ממנה.
חברה המעוניינת להחיל עליה את הוראות המפעל המועד החל משנת המ
) 2021שכ לא עברה למ לול זה קוד לכ ( צריכה לשלוח את ההודעה לכל
המאוחר עד ליו 31במאי .2021
בחינה הא המפעל עומד בתנאי המקדמיי של "מפעל מועד " — ייצוא
של לפחות 25%ממכירותיו* ו"מפעל תעשייתי" כהגדרתו ב עי 51לחוק.
בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועד " החל מיו 1
בינואר .2017
בדיקת שיעורי הפחת ,לרבות כדאיות דרישת פחת מוא לפי חוק העידוד,
לעומת תביעת פחת מוא לפי תקנות הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומי
או תביעת שיעורי פחת רגילי .כמו כ ,יש לבדוק בנו ג את כדאיות
דרישת כפל הפחת בגי ציוד שנרכש בתקופה 1.9.2020עד .30.6.2021
בחינת חשיפה לפעולות במ לול הטבות חלופי )הכנ ות פטורות( שעלולות
להיחשב כתשלו דיבידנד על פי עי )51ח( לחוק )כנו חו לפני תיקו
מ ' (60או על פי עי 51ב כנו חו אחרי תיקו 60לגבי מפעל מוטב ועל
כ לשלול את הפטור על אות הכנ ות .יש לבדוק את החשיפה ג לגבי
הכנ ות פטורות של מפעל מאושר באזור פיתוח א' במ לול מענקי .
בחינת קיזוזי של הפ די מועברי ושוטפי ,לאור פ קי די כרמל
אולפיני ומודול בטו של ביהמ"ש העליו ועמדת רשות המ י ,כפי
שהובעה בחוזר מ הכנ ה מ ' 11/2011לגבי קיזוז הפ די במפעל מעורב.
יש לשקול הקדמת/דחיית הכנ ות )שלא באופ מלאכותי( במקרי של
יו /התחלת תקופת הטבות של מפעל מוטב/כתב אישור כלשהו )לא
רלוונטי למפעל מועד ( .לעניי יו תקופת ההטבות ,תשומת לבכ שבפ "ד
טרלינג ופטוור של ביהמ"ש העליו נקבע ,שיש למנות את התקופה של
14השני מתחילת שנת המ שבה נית כתב האישור.
יש לבחו הא ישנ הכנ ות נו פות שה אינטגרליות לפעילות הזכאית
להטבות לצור הכללת בזכאות למ מופחת.
בדיקת חישוב הצמדת מחזורי ב י למדד תפוקות התעשייה או לשער
מטבע היצוא העיקרי )כנמו ( ,למי שיש ייצוא מינימלי של ) 70%ישיר או
עקי () .לא רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנ ותיה את תיקו 68
לחוק(.
"שיעור השקעת חו " בחברה נקבע לפי השיעור הנמו ביותר ביו מ וי
באותה שנה .על כ מומל לדחות הקטנת שיעור זה לאחר תו השנה ,בכדי
למנוע את הקטנת "שיעור השקעת חו " בשנת המ .2020נציי שלפי עמדת
רשות המ י לא נית להגדיל את שיעור השקעת החו לאחר 31בדצמבר
* תשומת לב לע"א 6066/13כ.צ.ט נובי בע"מ ,בו נקבע שייצוא לחו"ל שלא במישרי ,אלא
באמצעות חברה משווקת ,עלול לשלול את ההטבות שהוענקו בחוק וכ לפ "ד דומה נו
— ע"מ 55611-07-17אלבטרו א.ד .מכלולי תעופתיי בע"מ.
28
י ועד ו י
) .2010שיעור השקעת חו אינו רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנ ותיה
את תיקו 68לחוק — מפעל מועד ,א יכול להיות רלבנטי לחברה המחילה
עליה את תיקו 73לחוק — מפעל טכנולוגי מועד (.
מ עלי מאו י מ לול מע י
לגבי תכניות לאחר כני תו לתוק של תיקו 68לחוק עידוד השקעות הו -
רלבנטי רק לאזור פיתוח א'.
בדיקת עמידה בתנאי כתב האישור של "מפעל מאושר" )לרבות תנאי ייצוא
ויעדי השקעות ,הע קת עובדי ומכירות(.
שיקולי לגבי עיתוי רכישת נכ י לפי התכנית המאושרת ומועד התחלת
הייצור ,בהקשר למועד הרצוי לקביעת שנת ההפעלה ,מחזור הב י והתחלת
תקופת ההטבות ,ובהתחשב באפשרות לקיו בפועל של תחזיות הייצוא.
על מנת למנוע חשיפה לפגיעה עתידית במעמד המפעל המאושר ובהטבות
המגיעות לו ,נדרשי הצעדי הבאי :
) (1יש לדאוג לבצע הקצאת הו מניות עד ו השנה בשיעור של לפחות
24%מהיק ההשקעות שבוצעו במהל שנת .2020הקצאת המניות
יכולה להיעשות בדרכי הבאות:
— הקצאה כנגד מזומ אשר יוזר על-ידי בעלי המניות.
— הקצאה כנגד היוו עודפי או יתרות זכות של בעלי המניות.
) (2יש לבדוק את היק ההשקעות אשר בוצעו בפועל ביח לתוכנית
המאושרת ,על מנת שלא להיכנ לחריגה מתוכנית זו.
) (3יש להיער לקראת הכנה והגשת דוחות ביצוע תקופתיי לחברת ענבל
ולרשות להשקעות ולפיתוח התעשייה והכלכלה )לשעבר מרכז השקעות(.
נית לבקש את הארכת תקופת ביצוע ההשקעות במידה ונדרש .נציי
כי מדובר בתכניות שאושרו על-ידי הרשות להשקעות בלבד.
) (4יש לשאו להקטנת יתרות החובה )חייבי ( של בעלי המניות בחברה.
יתרות חובה אלו מקטינות למעשה את ההו הנפרע הדרוש לעמידה
בתנאי הלימות ההו של התוכנית.
י ת מ ו י ב י לא לוו טי למ על מועד
יש לבחו בשנת הבחירה ,עמידה בקריטריוני שנקבעו בתקנות לעידוד השקעות
הו )הפחתת מחזור ב י ( ,התש "ז 2007-לעניי שחיקת מחזור ב י .
התקנות מאפשרות לחברות אשר עונות להגדרות ולקריטריוני המפורטי
בתקנות ,להפחית את מחזור הב י שלה מידי שנה בשיעור של 10%מהשנה
הקובעת )שנת ההפעלה או שנת הבחירה( ,כ שלמעשה מחזור גדול יותר
ייוח לתוכניות ההרחבה המוטבת )או המאושרת( ,ובכ להגדיל משמעותית
את הטבות המ .
עיקרי הקריטריוני לדרישת שחיקת מחזור ב י :
השקעה מהותית מינימאלית במחקר ופיתוח — שיעור של 7%ממחזור
29
י ועד ו י
המכירות .יש לקבל את אישור הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית
)לשעבר המדע הראשי( לעמידה בתנאי זה )נדגיש ,כי לא נית לקבל את
אישור הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית ,א הפניה אליה מתבצעת
יותר משלוש שני מתו השנה אליה מתייח ת הבקשה(.
הע קה מהותית מינימאלית של עובדי בעלי השכלה אקדמאית במקצועות
ובתחומי אשר נקבעו בתקנות — שיעור של 20%מכלל העובדי .
עמידה במבח תחלופת המוצרי בשיעור של 50%בפרק זמ כפי שקבוע
בתקנות ,או לחלופי עמידה במבח ההשקעות — ביצוע השקעות מהותיות
בהתא לנדרש בתקנות.
בל י מ
בהתייח לחברות הפועלות כקבלני משנה ומשווקות את תוצרת ליצואני
בעלי מעמד של מפעל מועד ,מפעל מאושר או מפעל מוטב ,יש לבחו עמידה
בתקנות לעידוד השקעות הו )תנאי שבהתקיימ יראו במפעל המוכר רכיב
למפעל אחר ,מפעל זכאי להטבה( ,התש "ז.2007-
יצואני עקיפי נדרשי לפנות למפעלי אחרי כהגדרת בחוק ולקבל מה
אישור בדבר הייצוא על גבי טופ .902
לעניי זה נו י כי ביו 18ביוני 2017פור בקוב התקנות 7827תיקו
לתקנות המיטיב ע יצואני עקיפי .לפירוט ראו קירה של תיקו 73בפרק
— 9תמריצי .
לגבי ניתוח הזכאות להטבות של קבל משנה ושל ייצוא לחו"ל שלא במישרי ,
אלא באמצעות חברה משווקת ,ראה פ קי הדי בעניי כ.צ.ט נובי )ע"א
(6066/13ובעניי אלבטרו )ע"מ .(55611-07-17
10וו י אויי ל לו בעת י וב וו ו ממ י ת מ יות
עי 94ב לפקודה ,מאפשר להקטי את מרכיב הרווח הריאלי בגי מכירת
מניות בשל "הרווחי הראויי לחלוקה" )רר"ל( .באופ כללי ה מחושבי
לפי החלופה הנמוכה בי הרווחי החשבונאיי שנצטברו בי תו השנה
הקודמת לרכישת המניה עד לתו השנה שקדמה למכירה ע תו פות
וגריעות כמוגדר ב עי )"חלופה חשבונאית"( לבי ה כומי שהתחייבו במ
בשני הרלוונטיות ע ניכויי מ ויימי )"חלופה מי ויית"(.
בפ ק די אור ז'ורבי )ע"א (7566/13שנית בשנת ,2015דחה ביהמ"ש
העליו את הערעור של פקיד השומה וקבע כי את המילי "נתחייבו במ "
שבחלופה המי ויית ,יש לפרש באופ תכליתי ולכ נית להתחשב ברווחי
אקוויטי ג בחלופה המי ויית .כאשר מדובר ברווחי ששול בגינ המ
ה ופי בו נית לחייב אות ,ובמקרה של רווחי אקוויטי מדובר במ חברות
ברמת החברה הכלולה ,הרי שיש לראות את אות רווחי כאילו נתחייבו
כבר במ .יודגש ,לעניי זה ,כי יש צור בבדיקה פרטנית מדוקדקת ונפרדת
בכל מקרה ומקרה ,בגדרה תבח השאלה הא רווחי האקוויטי נתחייבו
30
י ועד ו י
במ ה ופי שנית לחייב אות .בעקבות פ ה"ד פר מה רשות המ י את
פרשנותה ליישומו בחוזר מ הכנ ה מ ' ,6.2017וא נקבעו מ פר עמדות
חייבות בדיווח בנושא זה )ראה עמדות + 37/2017 + 36/2017 + 24/2016
.(39/2017 + 38/2017
בפ ק די גרינפלד ו קמ קי )ע"מ (54138-04-15שנית בפברואר 2019
על-ידי ביהמ"ש המחוזי בירושלי ,נקבע כי שיעור המ שיחול על הרר"ל
הנובעי מהכנ ות ממפעל מאושר לפי החוק לעידוד השקעות הו ,בעת
מכירת מניות על-ידי יחידי ,יהיה בשיעור של 15%כפי שטענו היחידי ,
ולא בשיעור שנקבע ב עי 125ב )כיו 30%לבעל מניות מהותי( כפי שטע
פקיד השומה.
ככל הנראה על רקע כוונתה של רשות המ י לערער לביהמ"ש העליו על
פ יקה זו ועל מנת לחזק את עמדתה ,פור מה ביו 4ביוני 2019הבהרה
של רשות מ י שכותרתה" :רווחי ראויי לחלוקה במכירת מניות של
חברה הזכאית להטבות במ מכח החוק לעידוד השקעות הו " .משמעותה
של ההבהרה היא כי לפי עמדת רשות המ י שיעור המ על מרכיב הרר"ל
יהיה כדלקמ :
)א( בידי מוכר יחיד ישול מ של 25%או 30%לפי עי 125ב לפקודה
)בתו פת מ י של ,3%א רלבנטי( ,ולא שיעור המ החל על קבלת
דיבידנד שמקורו במפעל מאושר/מוטב ) (15%או מועד ).(20%
)ב( בידי מוכר שהינו חברה תושבת ישראל ,לא ישול מ בשל מרכיב
הרר"ל ,בהתא להוראות עי )126ב( לפקודה.
נציי כי ממילא ברוב המקרי בה חברה תושבת ישראל מקבלת מחברה
אחרת דיבידנד שמקורו ברווחי שקיבלו הטבות מכח החוק לעידוד,
ההכנ ה הנ"ל לא התחייבה במ )שכ קבלת דיבידנד על-ידי חברה מהכנ ה
מועדפת ,או אפילו דיבידנד שמקורו בהכנ ה מאושרת או מוטבת ,א
החברה המחלקת הודיעה שהיא עוברת למ לול המפעל המועד עד ליו
30ביוני ,2015פטורי ממ עד לשלב חלוקת לבעלי המניות היחידי
או תושבי חו (.
בכ מונעת רשות המ י את האדישות המי ויית שהתכוו ליצור עי
94ב לפקודה בי מכירת מניות ביחד ע מרכיב הרר"ל ,לבי חלוקת דיבידנד
קוד למכירת המניות.
בפ ק די דלק הונגריה )ע"א (8511/18שנית בחודש ינואר ,2020הפ
בית המשפט העליו את הפ יקה של ביהמ"ש המחוזי )ע"מ (28212-11-15
וקיבל את ערעור פקיד השומה .נקבע שלא נית לקבל רר"ל בחישוב רווח
ממכירת מניות חברה זרה.
פ ק די אברה פגי )ע"א ,(181/14שנית ביו 13במר , 2016ד במצב
של מכירת מניות ,כאשר בחברה אשר מניותיה נמכרות ישנ רר"ל שנצברו
עד ליו 31בדצמבר 2002ולאחר מכ נוצרו הפ די .ביהמ"ש העליו קבע
כי הטלת חובה לנכות הפ ד שטר קוזז ואשר נצבר לאחר המועד הקובע
31
י ועד ו י
) ,(1.1.2003כנגד רר"ל שנצברו לפני אותו מועד ,תהווה פרשנות הקובעת
תחולה רטרואקטיבית לאותה הוראת מ ,ועל כ קיבל את הערעור של
הנישומי .
תיקו 147לפקודה קובע ,ש עי 94ב יחול ג לגבי מכירת מניות חירות
בבור ה )לא יחול על יחיד שרכש את המניות החל מיו 1בינואר ,(2003
ובלבד שהמוכר הינו בעל מניות מהותי במועד המכירה או במועד כלשהו
בשני עשר החודשי שקדמו למכירה .התחולה לגבי מכירת מניות חירות
היא על רווחי ראויי לחלוקה שנצברו מיו 1בינואר 2006ואיל .לפיכ ,
לפני רישו מניות למ חר בבור ה ,יש להיער בהתא )לדוגמא :בא
בעלי המניות הינ חברות — חלוקת דיבידנד מתו רווחי שנוצרו עד וכולל
שנת 2005בפטור ממ ,טר רישו המניות למ חר בבור ה ,ואול ,יש
לשי לב ג ל עי 94ג לפקודה ,לגבי הקטנת הפ ד הו ממכירת מניות
בשל חלוקת דיבידנד ב 24-החודשי שקדמו למכירה(.
בת ו מיו 1ב טמב 11ל יעו ת ל יוד
2020ועד 30ביו י 2021
ביו 15בנובמבר ,2020פור מו בקוב התקנות* תקנות מ הכנ ה )פחת
מוא בתקופת ההתמודדות ע נגי הקורונה()הוראת שעה( ,התשפ"א.2020-
יש לשקול את הזכאות וכדאיות דרישת כפל שיעור פחת על ציוד )כהגדרתו
בתקנות( שנרכש בתקופה שמיו 1ב פטמבר 2020ועד 30ביוני .2021
* קוב התקנות 8895מיו 15בנובמבר .2020
32 י ידי
י ועד ו י
יע ות ל את תו ת מ 2020
ות ילת ת מ 2021
1מ מיו ד על ות בו ות עי 121ב ל וד
במ גרת תיקו 195לפקודה* התוו לפקודה עי 121ב ,שכותרתו "מ על
הכנ ות גבוהות" .בהתא ל עי זה ,על א האמור בכל חיקוק ,יחיד אשר
הכנ תו החייבת בשנת המ עלתה על 651,600ש"ח )נכו לשנת המ (2020
ישל מ נו על הכנ ות גבוהות.
במ גרת תיקו 234לפקודה** ,החל משנת 2017הוגדל שיעור המ הנו לפי
עי 121ב לפקודה ל) 3%-במקו 2%עד לאותו מועד( והורד ה לתשלומו
החל מהכנ ה חייבת שנתית העולה על 640,000ש"ח )לעומת כ 803,000-ש"ח
באותו מועד(.
להל טבלה מ כמת של שיעורי המ הנו ו כו ההכנ ה החייבת שמעליה
יש לשל את המ הנו :
אחוז המ הנו ההכנ ה החייבת שמעליו ישול כו שנת המ
2% המ הנו בש"ח 2013
2% 811,560 2014
2% 811,560 2015
2% 810,720 2016
3% 803,520 2017
3% 640,000 2018
3% 641,880 2019
3% 649,560 2020
651,600
הוראות עי )8ג( לפקודה*** יחולו לגבי ההכנ ות הקבועות בו ,בחישוב
ההכנ ה החייבת לעניי עי זה.
יובהר ,כי הכנ ה חייבת ב עי זה מוגדרת כלהל :
”הכנ ה חייבת כהגדרתה ב עי 1וכמשמעותה ב עי ,89למעט כו
אינפלציוני כהגדרתו ב עי 88ו כו אינפלציוני כהגדרתו ב עי 47לחוק
* פור ב פר החוקי 2382מיו 13באוגו ט 2012כחלק מחוק לצמצו הגירעו ולשינוי
נטל המ )תיקוני חקיקה( ,התשע"ב.2012-
** פור ב פר החוקי 2592מיו 29בדצמבר .2016
*** עי )8ג( לפקודה מתיר לפרו הכנ ות מיוחדות על פני מ פר שני כמפורט ב עי .וגי
ההכנ ות הינ :הפרשי שכר ,דמי פדיו חופשה ,מענק פרישה או מוות ,כו המתקבל
עקב היוו קצבה .באמצעות הפרי ה ,נית להקטי את כו ההכנ ה החייבת השנתית
בגי ההכנ ות המיוחדות ,כ שהמ הנו לא ישול בגינ או יצומצ משמעותית.
33
י ועד ו י
מי וי מקרקעי ,ולרבות שבח כמשמעותו בחוק מי וי מקרקעי ,ואול לגבי
מכירת זכות במקרקעי בדירת מגורי כהגדרתה בחוק האמור — רק א שווי
מכירתה עולה על 4מיליו שקלי חדשי והמכירה אינה פטורה ממ לפי כל
די ; ה כו האמור יתוא בהתא להוראות עי )9ג (2לחוק מי וי מקרקעי ,
ולעני זה יהיה המדד הב י י כאמור באותו עי המדד שפור ביו ד'
בשבט התשע"ג ) 15בינואר ."(2013
המשמעות היא ,ששבח ייכלל בהגדרת הכנ ה החייבת במ הנו ,פרט לשבח
ממכירת דירת מגורי ששווי מכירתה אינו עולה על 4,745,145ש"ח ) כו
מעודכ לשנת .(2020
המ הנו חל החל מיו 1בינואר ) 2013יו התחילה( והוא חל על הכנ ה
שהופקה ביו התחילה או לאחריו.
לעניי הפרשנות של רשות המ י לנושא זה ,ראה את הוראת ביצוע מ '
.9/2015
2י ולי עילות באמ עות ב ות לעומת עילות ל י ידי
החל מיו 1בינואר 2018ואיל שיעור מ החברות הינו בשיעור של .23%
כמו כ ,שיעור המ השולי הגבוה ביותר הינו בשיעור של 47%ושיעור המ
הנו על הכנ ות גבוהות הינו בשיעור של ) 3%מ כו ההכנ ה חייבת
העולה על 651,600ש"ח נכו לשנת .(2020
לגבי פעילות ע קית — נית לראות על פי הניתוחי שלהל ,כי קיימת עדיפות
קלה )בשנות המ 2020ו (2021-בשיעורי המ הכוללי לגבי מי וי הפעילות
של הכנ ות ע קיות רגילות אצל חברות וחלוקת כדיבידנד לעומת מי וי
פעילות ע קית על-ידי יחידי .העדיפות קיימת ,עוד מבלי להביא בחשבו את
דמי הביטוח הלאומי המוטלי על יחידי .
יחד ע זאת ,יש לזכור ,שהחל משנת 2017נכנ לתוק עי 62א לפקודה,
הקובע שהכנ ות של ”חברות ארנק" ימו ו כאילו מדובר בהכנ תו של היחיד,
ועל כ ,באות מקרי שפורטו ב עי ,לא נית לנצל עוד את יתרונות המי וי
של פעילות באמצעות חברה.
להל פירוט:
ניתוח הבדלי המי וי בי פעילות באמצעות יחיד לעומת הפעילות באמצעות
חברה בשנות המ 2020ו:2021-
שיעור שיעור המ הכולל על הפרש שיעור המ השולי שנות מ
מ החברה ובעלי מניותיה מ המירבי על יחידי 2020ו2021-
החברות בחלוקת דיבידנד לבעל )לא כולל ביטוח ללא מ הכנ ות גבוהות
מניות מהותי לאומי( כולל מ הכנ ות גבוהות
0.9% 46.1% 23% 47%
1.6% 48.4% 23% 50%
34
י ועד ו י
לגבי פעילות ע קית — שיעור המ השולי המירבי לפעילות באמצעות
היחיד הינו — ,47%ועל הכנ ות מעל 651,600ש"ח )ה כו נכו לשנת
(2020בשנה תו פת של ,3%וב הכל — .50%
לעומת זאת ,שיעור המ הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד
לבעל מניות מהותי בשני 2020ו 2021-הינו — 23%) 46.1%מ חברות +
,(77X30%וא מדובר על יחיד ע הכנ ות שנתיות מעל 651,600ש"ח )ה כו
מעודכ לשנת (2020שיעור המ הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה —
23%) 48.4%מ חברות .(77X33% +על כ ,עשוי להיות יתרו קט לפעילות
ע קית באמצעות חברה ,אפילו א מושכי את רווחי החברה באופ שוט .
נו י ג ,שכאשר משקללי בחישוב את דמי הביטוח הלאומי החלי ,ישנו
יתרו עוד יותר גדול במי וי הכנ ות ע קיות רגילות אצל חברות על פני
מי וי כיחידי ,מאחר ששיעור המ הכולל המופיע בטבלה לעיל אינו כולל
את דמי הביטוח הלאומי.
לגבי מי וי רווח הו — קיי יתרו מ משמעותי במי וי רווחי הו של
יחידי לעומת חברות.
נטל המ אצל יחיד הינו ,25%או — 30%בא אותו יחיד הינו בעל מניות
מהותי ,ועל הכנ ות מעל 651,600ש"ח בשנה )מעודכ לשנת (2020תו פת של
,3%ואילו נטל המ הכולל על רווח הו בידי חברה וחלוקתו כדיבידנד ליחיד
)שהינו בעל מניות מהותי בחברה( הינו בשנות המ 2020ו 2021-לכל הפחות
23%) 46.1%מ חברות 30% +על הדיבידנד(.
3ות יבית ממו ד ב אי ו לא ממו ד ב אי
הלוואות שניתנות לחברה על-ידי יחיד )שאינו בעל מניות מהותי באותה
חברה*( :הכנ ת הריבית הריאלית ,בהלוואה צמודה ,ממו ה בידי היחיד
בשיעור של 25%ובהלוואה לא צמודה-הכנ ת הריבית ממו ה בשיעור של
.15%מאחר ואי שוני לצור מ בי הלוואה לחברה לבי הפקדה בפיקדו
בנקאי ,מומל לבחור בעדי מביניה על ב י כלכלי.
הפרשי הצמדה על הלוואה פטורי ממ בידי היחיד )בי א הוא בעל
מניות מהותי ,בי א לאו( ,בהתא לתנאי המפורטי ב עי (13)9
לפקודה .לגבי יחיד בעל שליטה יחולו לחילופי ג תקנות מ"ה )פטור
ממ על הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה( ,התשנ"ח.1998-
4למת ת לומי עד לתו
השלמת תשלומי עד תו שנת המ לש קבלת הטבות מ :
) (1לקופות גמל ולביטוח חיי .
) (2לקר השתלמות.
) (3תרומות למו דות מוכרי .
* שיעור המ על הכנ ות מריבית הנובעות במישרי או בעקיפי מחברה שהיחיד הינו בעל
עניי מהותי בה הינו לפי שיעור המ השולי ולא .25%/15%
35
י ועד ו י
לגבי עצמאי — הקדמת התשלו למו ד לביטוח לאומי שמועד פירעונו חל
ב 15-בינואר ,2021לש ניצול הניכוי בשנת המ 2020בהתא להוראות
עי 47א לפקודה.
השלמת תשלומי התחייבויות להוצאות לגבי מי שהכנ תו מדווחת על
ב י מזומני )שכר דירה ,חשמל ,הוצאות משרד ,משכורת חודש דצמבר
לעובדי ,שכר טרחת עו"ד ורו"ח וכיוצ"ב(.
קביעת מועד תקבול דמי שכירות מראש ,בכפו להוראות החוק המתייח ות
להכנ ות מהשכרת דירה למגורי .
רכישת קופות רושמות לפני תו שנת המ .
השלמת תשלומי המקני זיכוי מ כו המ בעד הוצאות להחזקת קרוב
במו ד ששולמו עד 31בדצמבר .2020
5י מי אל ו י לי אל
מומל לתושב ישראל המבקש להגר למדינה זרה ומבקש להיחשב
כתושב חו בשנת המ 2021להקפיד ולעזוב את ישראל עד ליו ה29-
לינואר ,2021אחרת תחול החזקה )הניתנת ל תירה( שהוא נחשב כתושב
ישראל.
מומל לתושב ישראל העומד להגר למדינה זרה ,לשקול לבצע רכישת נכ י
רק לאחר ההגירה מישראל )על מנת להימנע מתשלו ”מ יציאה" לפי
עי 100א לפקודה(.
לגבי עובדי שמבצעי relocationואמורי לקבל אופציות מהמעביד בחו"ל,
כדאי לשקול לקבל את האופציות רק לאחר ההגירה מישראל )כמוב ,רק
א הדחייה אינה מהווה פעולה מלאכותית(.
6ו ביטו לאומי מי וי ות יביות ו ות ל
בעלי מ יות ב ב מ תית
מבוטח שהוא עובד שכיר או עובד עצמאי או עובד שכיר שהוא ג עובד
עצמאי ,ויש לו הכנ ה מהמקורות האחרי ב עי 2לפקודה אשר אינה
הכנ ה מעבודה או כעצמאי ,יחויב בדמי ביטוח על הכנ תו האחרת ,א א
היא פחותה ממחצית הכנ ותיו כשכיר וכעצמאי .ואול ,לא יחויבו בדמי
ביטוח הכנ ות מ וימות מדיבידנד ,מריבית ומדמי שכירות למגורי ,כמפורט
בחוק הביטוח הלאומי.
הכנ ה מחברה משפחתית ,חברה שקופה או מחברת בית ,יראו אותה כאילו
חולקה ב ו שנת המ לבעלי המניות בה או לחברי החברה ,לפי העניי ,והכול
בהתא לזכאות היח ית ברווחי החברה במועד האמור ,כל זאת ללא קשר
למועד חלוקת ההכנ ות בפועל.
36
י ועד ו י
7י וב ד
ביו 31בדצמבר ,2013פור תיקו 199לפקודת מ הכנ ה המרחיב את
הזכאות לחישוב נפרד במי וי הכנ ות בני-זוג ,על הכנ ה שהופקה החל מיו
1בינואר .2014
נקבע ,כי החישוב הנפרד יתאפשר לגבי בני זוג שיש לה מקור הכנ ה משות ,
בהתקיי התנאי המצטברי הבאי :
)א( יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנ ה ממקור
ההכנ ה המשות ;
)ב( כל אחד מבני הזוג מקבל הכנ ה התואמת את תרומתו לייצור ההכנ ה
ממקור ההכנ ה המשות ועומדת ביח ישיר לתרומתו לייצור ההכנ ה
כאמור;
)ג( א ההכנ ה מופקת בבית המגורי של בני הזוג — בית המגורי משמש,
דר קבע ,את מקור ההכנ ה המשות ומרבית פעילות מקור ההכנ ה
האמור נעשית בבית המגורי ;
8טבות מ ל ב
במ גרת החוק לתיקו פקודת מ הכנ ה )מ ' 190והוראת שעה( ,התשע"ב2012-
)תחילה מיו 1בינואר (2012הורחבה מ גרת הטבות המ בעת משיכת כ פי
באפיק החי כו לקצבה ,לרבות הוראות מטיבות לבעלי שליטה בחברות מעטי
בניכוי הוצאה בגי הפקדות לקופות גמל לקצבה.
ל י ו יו י לע מאי 9ובת
חובת הפקדה של עצמאי לחי כו פנ יוני :עצמאי יחוייב להפקיד לחי כו
פנ יוני )לקופת גמל לקצבה( תשלומי מהכנ תו החייבת בהפקדה ,בשיעור של
4.45%על חלק השכר שאינו עולה על מחצית השכר הממוצע במשק ,ובשיעור
של 12.55%על חלק השכר שעולה על מחצית השכר הממוצע במשק ואינו עולה
על השכר הממוצע במשק .שיעורי אלה מ תכמי לכדי הפקדה אפקטיבית
של כ 8.5%-מהשכר הממוצע במשק .ההפקדה לקופה תתבצע לא יאוחר מתו
שנת המ שבשלה מופקדי התשלומי .חלק מ כו ההפקדה ,כמפורט בחוק,
ייוח למרכיב חי כו למצב אבטלה.
לא תחול חובת ההפקדה לפנ יה על עצמאי שמתקיי לגביו ,בתו שנת המ ,
אחד מאלה) :א( טר מלאו לו 21שני ; )ב( מעל גיל ) 60גיל פרישה מוקדמת(;
)ג( טר חלפו ששה חודשי מהמועד שבו העצמאי נרש לראשונה כעו ק לפי
עי 52לחוק מ ער מו ; )ד( עצמאי שביו תחילתו של החוק )(1.1.2017
מלאו לו 55שני .
במטרה להבטיח את יישו חובת ההפקדה ,הו מ המרכז לגביית קנ ות
)”המרכז"( לאכו את החובה .המרכז לגביית קנ ות ישלח לכל עצמאי שחלה
עליו חובה להפקיד תשלומי לקופת גמל לקצבה לפי הוראות פרק זה ,ושהכנ תו
37
י ועד ו י
החייבת בהפקדה עולה על כו של 12פעמי שכר מינימו באותה שנת מ ,
התראה שלפיה א לא יפקיד את התשלומי בתו 90ימי מיו שנשלחה לו
ההתראה ,יוטל עליו קנ ב כו של 500ש"ח .בתחולת התיקו נקבע כי קנ
יוטל רק על הפקדות שלא בוצעו בשל שנת המ 2018ואיל .
10ל יעו ת ל יוד בת ו מיו 1ב טמב
2020ועד 30ביו י 2021
ביו 15בנובמבר ,2020פור מו בקוב התקנות* תקנות מ הכנ ה )פחת
מוא בתקופת ההתמודדות ע נגי הקורונה( )הוראת שעה( ,התשפ"א.2020-
יש לשקול את הזכאות וכדאיות דרישת כפל שיעור פחת על ציוד )כהגדרתו
בתקנות( שנרכש בתקופה שמיו 1ב פטמבר 2020ועד 30ביוני .2021
* קוב התקנות 8895מיו 15בנובמבר .2020
38
י ועד ו י
וו י ו י ו די מ יי ות ע י י
1מבוא
כמידי שנה ,יש לשי דגש לנושא קיזוז ההפ די מניירות ער ) חירי ושאינ
חירי ( ,בהנחה שמדובר בהפ ד הוני ולא הפ ד ע קי/פירותי .לעניי ה יווג
— ראה ,בי היתר ,ע"א 8942/15יחזקאל )איזי( שרצקי ,שבו נקבע כי יש לחייב
את היחיד בגי מכירת מניות כע קת אקראי בעלת אופי מ חרי.
תשומת לבכ במיוחד לנושאי הבאי :
) (1הפ ד הו מוכר רק א מומש בפועל )דהיינו ,נייר הער נמכר עד ל ו
שנת .(2020
) (2נית לקזז הפ די הו שוטפי ומועברי משני קודמות )לרבות הפ די הו
מניירות ער חירי ( ,כנגד רווח הו ממכירת נכ כלשהו שנוצר השנה
)לרבות מנייר ער חיר או משבח(.
) (3נית לקזז הפ די הו שוטפי מניירות ער שנמכרו בשנת 2020ג כנגד
ריבית ודיבידנד מניירות ער )בכפו לתנאי שיפורטו להל (.
) (4לא נית לקזז הפ ד הו במכירת נייר ער הנקוב במט"ח או צמוד למט"ח
בגובה מרכיב הירידה בשער החליפי )דנ"א 7517/16יצחק מוז ואח'(.
כמו כ ,אי אפשרות לניכוי או קיזוז הפ ד מהפרשי שער חליפי ,מול רווח
מריבית בפיקדו מטבע חו )ע"א 1038/17אור שרה בע"מ ואח'(.
) (5בפ ק די אור שרה )ע"א (1038/17של ביהמ"ש העליו מיו 6.5.2018
נפ ק כי המדד הרלוונטי להצמדת עלות הרכישה של נייר ער הנקוב
במט"ח לצור חישוב רווח הו ממכירתו בחברה משפחתית הוא מדד
המחירי לצרכ )כמו בחברה רגילה ולא כמו אצל יחיד(.
) (6לעניי הכרה בהפ די הו ,תשומת לב לכ שבתי המשפט מחמירי בהכרה
בהפ די הו בשל מכירת מניות לצד קשור כשע קת ההפ ד נעשית
ב מו לע קת רווח ההו )ע"א 7481/17בעניי ידי גל ו ומת מבני (
או בשל מחילת חובות לחברות פעילות קשורות )ע"מ 25908-12-17בעניי
וינברג(.
2יעו מ על ות י יות ו וו י ו בידי י יד
שיעור המ המוטל על רווח הו ריאלי )בגי נכ שנרכש החל מיו 1
בינואר ,(2003ריבית ריאלית ודיבידנד )שאינו ממפעל מאושר ,ממפעל
מוטב ,ממפעל מועד או ממפעל מועד טכנולוגי( ,בידי יחיד לא יעלה
על * ,25%בי א מקור בנכ נ חר בבור ה )בישראל או מחוצה לה(
* שיעור זה הינו בתוק מיו 1בינואר .2012על החלק היח י של רווח ההו שאינו מנייר
ער חיר ושל הריבית ,המיוח לתקופה שלפני מועד זה — .20%
39
י ועד ו י
ובי א לאו ,בי א באפיקי השקעה המנוהלי בידי מו ד בנקאי ובי
א לאו ,ובלבד שהיחיד אינו בעל מניות מהותי בחברה המהווה מקור
להכנ תו זו.
בא היחיד הינו בעל מניות מהותי בחברה המהווה מקור להכנ ה ,יחול
שיעור מ שלא יעלה על 30%בגי רווח הו ריאלי* ובגי דיבידנד ושיעור
מ שולי בגי הכנ ה מריבית .לפיכ ,עדי לבעל מניות מהותי המחזיק
באג"ח של החברה למכור את האג"ח לפני קבלת הריבית ולהתחייב במ
של ,30%במקו המ השולי שיחול על הריבית.
ריבית באפיקי השקעה שקליי נומינליי ורווחי הו ממכירת אגרת חוב,
נייר ער מ חרי ,מילווה או הלוואה ,שאינ צמודי למדד ,יחויבו במ
בידי היחיד ,בשיעור שלא יעלה על ,15%ובלבד שהיחיד אינו בעל מניות
מהותי בחברה המהווה מקור להכנ תו זו.
בחינת אפשרות לנכות את הוצאות המימו הריאליות בחישוב רווח
מניירות ער — לפי עי 101א)ב( לפקודה ,ישנו מ לול של תשלו מ ,
הקובע ,שא יחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית ריאלית והפרשי הצמדה
בחישוב הרווח ממכירת ניירות ער ,אזי יחויב רווח ההו במ בשיעור של
33%) 30%א חל ג מ נו של 3%על הכנ ות גבוהות ,דהיינו הכנ ות
מכל מקורות ההכנ ה של היחיד העולות על 651,600ש"ח בשנה — מעודכ
לשנת .(2020
לפיכ ,לגבי בעל מניות מהותי ,החייב ממילא במ של ) 30%או 33%א חל
ג מ הכנ ות גבוהות( ,ברור מאליו שכדאי לו לתבוע בניכוי את הוצאות
המימו הריאליות כנגד רווחיו .אול ,ג לנישו יחיד רגיל ,החייב במ
של ) 25%או 28%א חל ג מ הכנ ות גבוהות( ויש לו הוצאות מימו
ריאליות ,כדאי לשקול ,הא עדי לו לבחור במ לול של שיעור מ של
) 33%/30%במקו ,(28%/25%תו הפחתת הוצאות המימו שהיו לו בגי
רכישת הניירות.
3י ו די מ יי ות ע י י י ידי
3.1כללי קיזוז הפ די הו מניירות ער הנ חרי בבור ה לגבי יחידי
קובעי כדלקמ )ראה טבלה בעמוד הבא(:
יצוי ,שהפ ד הו ממכירת נכ מחו לישראל )לרבות נייר ער זר( ,ושאילו
היה רווח היה מתחייב במ בישראל ,נית לקיזוז כנגד רווח הו בישראל,
ואול הוא יקוזז תחילה כנגד רווח הו מחו לישראל .בפ "ד גרינפלד
ו קמ קי )ע"מ (1861-07-15נקבע כי הפ ד הו במכירת ניירות ער מחו"ל
יקוזז תחילה כנגד רווח הו מניירות ער מחו"ל וכנגד הכנ ה מריבית או
* שיעור זה הינו בתוק מיו 1בינואר .2012על החלק היח י המיוח לתקופה הקודמת
ליו ,1.1.2012כל עוד המניה אינה חירה ונרכשה החל משנת .(25% — 2003
40
י ועד ו י
קיזוז הפ די הו קיזוז הפ די הו בשנת המכירה
מועברי
קיזוז הפ ד ההו השוט כנגד קיזוז הפ ד ההו מכירה החל מיו
רווח הו כלשהו )לרבות מנכ י המועבר כנגד רווח 1בינואר 2006
הו כלשהו )לרבות לא חירי ( וג כנגד:
)א( הכנ ה מריבית או מדיבידנד מנכ י לא חירי
ששולמו בשל אותו נייר ער .או שבח מקרקעי (.
)ב( הכנ ה מריבית או מדיבידנד
בשל ניירות ער אחרי
) חירי או לא חירי ( ובלבד
ששיעור המ עליה אינו עולה
על שיעור מ של .25%
קיזוז הפ ד ההו מכירה שבוצעה עד 31לא רלוונטי
המועבר כנגד רווח בדצמבר 2005וההפ ד
ממכירת כל נייר ער בגינה טר קוזז עד
) חיר או לא חיר( לאותו מועד )וג לא
וכ כנגד ריבית עד לתחילת השנה
או דיבידנד ,ובלבד הנבחנת — (2020
ששיעור המ עליה
אינו עולה על .20%
מדיבידנד ששולמו בשל נייר ער מחו"ל ,וזאת לפני קיזוז מרווחי הו
שנצמחו מניירות ער בישראל.
נו י ,שבפקודה לא נקבע דר קיזוז הפ די מניירות ער .דהיינו ,לא
נקבע ,שיש לקזז תחילה רווחי הו כנגד הפ די הו ורק אחר כ לקזז
ריבית ודיבידנד .אנו בדעה ,שבהיעדר הוראות מפורשות בפקודה ,מותר
לנישו לבחור את דר הקיזוז הרצוי לו .למיטב ידיעתנו ,רשות המ י
אינה חולקת על גישה זו.
מאחר שהפ די )או רווחי( הו מוכרי רק על ב י מימוש ,לגבי יחידי
המחזיקי בניירות ער שטמו בה הפ ד ,ומנגד יש לה רווחי הו מ וג
כלשהו לרבות שבח ו/או ריבית או דיבידנד ,מומל לשקול למכור את
ניירות הער עד תו שנת 2020ולקזז את ההפ ד בגינ כנגד אות
מקורות.
3.2לא נית לבצע קיזוז כנגד דיבידנד )או ריבית( שמקבל יחיד בעל מניות
מהותי בחברה המשלמת — מאחר ששיעור המ החל על דיבידנד לבעל
מניות מהותי הינו ) 30%ועל ריבית מהחברה שבה הוא בעל מניות מהותי-
מ שולי( ,לא נית לקזז הפ די הו מניירות ער חירי )שאינ מהחברה
בה הוא בעל מניות מהותי( כנגד דיבידנד או ריבית שמקבל בעל מניות
מהותי מניירות ער מהחברה שהוא בעל מניות מהותי בה ,בשל המגבלה
41
י ועד ו י
שחלה על קיזוז כנגד דיבידנד ששיעור המ בגינו עולה על ) 25%השיעור
הקבוע ב עיפי 125ב) — (1דיבידנד ,או 125ג)ב( — ריבית(.
3.3דרכי נו פות לקיזוז הפ די — קיזוז כנגד דיבידנד אינה הדר היחידה
לקיזוז הפ די הו .משקיעי רבי שמוכרי את מניותיה מעונייני
להפקיד את כ פ באפיקי ולידיי .נזכיר ,כי א נוצרו לה הפ די
הו כתוצאה ממכירת ניירות ער חירי וה יפקידו את תמורת המכירה
בתוכניות חי כו או בפיקדונות שקליי )מכשירי שאינ נחשבי לניירות
ער ( ,הריבית שתיצבר לזכות לא תקוזז כנגד אות הפ די .לפיכ ,עדי
מבחינה מי ויית לאות משקיעי להשקיע את כ פ באפיקי ולידיי
אחרי הנחשבי לניירות ער כגו :אג"ח מדינה ,מק"מ או קרנות נאמנות
כ פיות/שקליות פטורות ,שכ התשואה בגינ תקוזז כנגד הפ די ההו
השוטפי שנוצרו לה בשל מכירת ניירות ער חירי .
4וו י ו די מ יי ות ע י י בידי ב ות
4.1כללי:
מכירת ניירות ער חירי ,נחשבת כרווח הו לפי חלק ה' לפקודה
או כהכנ ה פירותית בהתא למבחני יווג ההכנ ות שהותוו בפ יקה
ובפקודה ,לרבות לעניי קיזוז הפ די ,ואלה ממו י בשיעור מ החברות
הרגיל ) 23%החל מיו 1בינואר 2018ואיל (.
4.2ניירות ער חירי שטמו בה הפ ד המוחזקי על-ידי חברות:
”הפ ד ריאלי" ממכירת ניירות ער כהגדרתו ב עי 6לחוק התיאומי ,
שטר קוזז עד לתו שנת ,2005יקוזז לפי הוראות המעבר רק כנגד רווח
ממכירת נייר ער הנ חר בבור ה.
הפ ד מניירות ער חירי שנמכרו בשנת 2006ואיל — ההפ ד בגינ
יקוזז בשנת המכירה כנגד רווח הו ריאלי כלשהו )לרבות מנכ י לא
חירי ( וג כנגד הכנ ה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר
ער ,וכ כנגד הכנ ה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ער אחרי ) חירי
או לא חירי ( ובלבד ששיעור המ עליה אינו עולה על שיעור המ החל
על פי עי )126א( לפקודה ) 23%החל מיו 1בינואר *.(2018
בא ניירות ער ה חירי יימכרו בהפ ד בשנת 2020ולא נית יהיה לקזז
השנה את אותו הפ ד כאמור לעיל ,אזי בשנת ,2021קיזוז הפ ד ההו
המועבר יותר כנגד רווח הו כלשהו ,לרבות מנכ י לא חירי )א לא,
כנגד ריבית ודיבידנד(.
לפיכ בא התקבל/יתקבל השנה ריבית או דיבידנד )בא הוא חייב
במ ( ,כמפורט לעיל ,יש לשקול לממש ניירות ער שטמו בה הפ ד,
כבר השנה.
לדוגמא :הפ ד מניירות ער חירי של חברה בשנת ,2020נית לקיזוז
* החל משנת המ 2010למגבלה זו אי משמעות לגבי חברות.
42
י ועד ו י
כנגד כל רווח הו ריבית או דיבידנד ) חיר או לא חיר( .בשנת 2021-
ההפ ד המועבר לא יותר בקיזוז כנגד ריבית או דיבידנד אלא רק כנגד
רווח הו .
תשומת לב ,ל עי 94ג לפקודה לפיו ,במכירת מניה על-ידי חבר בני אד ,
יופחת מ כו הפ ד ההו בשל המכירה ,דיבידנד שהתקבל בשל המניה,
במש 24החודשי שקדמו למכירה ,א לא יותר מ כו ההפ ד.
לפיכ ,בא רוצי למכור מניה שטמו בה הפ ד ,ובגי המניה חולק
דיבידנד ,יש לשקול את דחיית המכירה עד לחלו 24החודשי .
במקרה של הפ ד ממכירת נייר ער ,נית להו י לו ג הפ ד ריאלי לפי
עי )9ג( לחוק התיאומי )מחושב רק עד ל ו ,2007בהתא להוראות
המעבר לביטולו של חוק התיאומי (.
4.3ניירות ער שטמו בה רווח המוחזקי על-ידי חברות:
רווח מניירות ער המ ווג כרווח הוני )ייתכנו ג רווחי מניירות ער
המ ווגי כפירותיי בהתא למבחני יווג הרווחי ( ,נית לקזז מולו הפ ד
ע קי שוט .ע זאת ,לא נית לקזז הפ ד ע קי מועבר משני קודמות כנגד
רווח ריאלי מנייר ער אשר ווג כרווח הו ,בא אינו ”רווח הו בע ק".
לפיכ ,בא יש הפ ד ע קי שוט בשנת המ הנוכחית ) (2020ולא צפוי
בשנה הבאה הפ ד הו או הפ ד ע קי שוט ,כדאי לשקול מימוש של
נייר ער חיר שטמו בו רווח כבר בשנת המ .2020
מבחינה מי ויית ,השקעה של חברה במק"מ עדיפה בדר כלל על השקעה
בפיקדו בנקאי ,מאחר ש) :א( נית לקזז הפ די מניירות ער כנגד רווח
ממכירת מק"מ )יצוי כי מכירת המק"מ לפני מועד פדיונו ת ווג כאירוע
מ של רווח הו ואילו פדיו המק"מ י ווג כהכנ ה מדמי ניכיו (; )ב( המ
על המק"מ מוטל על מרכיב הרווח הריאלי בלבד.
4.4דר קיזוז הפ די בשנת 2020אצל חברות — דוגמא
ש"ח נתוני
)(1,000 הפ ד מועבר משני קודמות מני"ע
600 רווח ממכירת מניות Xבע"מ
)(1,500 הפ ד ממכירת מניות Yבע"מ
ה"כ רווח )הפ ד( שוט — נטו
)(900 הכנ ות מריבית בגי אג"ח חיר
1,600
ה"כ רווחי בשנת 2020
700
ש"ח דר קיזוז ההפ די אפשרות א'
1,600 ש"ח אפשרות ב' )”האפשרות הנאיבית"(
)(1,500 )”האפשרות המועדפת"( הכנ ות מריבית בגי אג"ח
1,600הכנ ות מריבית בגי אג"ח בניכוי :הפ די שוטפי
) (900בניכוי הפ די שוטפי
מני"ע Yבע"מ מני"ע )נטו(
43
י ועד ו י
דר קיזוז ההפ די
ש"ח אפשרות ב' ש"ח אפשרות א'
)”האפשרות המועדפת"( )”האפשרות הנאיבית"(
700הכנ ות מריבית בגי אג"ח 100 הכנ ות מריבית בגי אג"ח
לאחר קיזוז
רווחי ממכירת מניות Xבע"מ 600 לאחר קיזוז
)(1,000 בניכוי :הפ די מועברי יתרת הפ די מני"ע
מני"ע משני קודמות להעברה לשני הבאות
) (1,000יתרת הפ די מני"ע )(400
להעברה לשני הבאות ה"כ מ לתשלו
23 ה"כ מ לתשלו 161 )(23%X700
)(23%X100
5ודות ו ות לת ומת לב ל בי ע ב ו ו
ייחו עלויות רכישה למכירה בשיטת הייחו ה פציפי — התקנות
קובעות לגבי ניירות ער שנרכשו במ פר מועדי ולאחר מכ נמכר חלק
מה ,שייחו עלויות למכירות יהיה לפי שיטת ”ראשו נכנ -ראשו יוצא".
יחד ע זאת ,החוק מאפשר ג ייחו פציפי ,בכפו להנחת דעתו של
פקיד השומה .לש כ יש צור שהרכישה תתבצע בחשבו אחר ולכ מומל
לקנות ניירות ער בזמני שוני במ פר חשבונות בכדי לאפשר גמישות
בייחו עלויות.
לדוגמא :אד שיש לו הפ די שוטפי מניירות ער והכנ ות מדיבידנד
וריבית מחו"ל שבגינ נוכה מ במקור .א יש לו יכולת ”לייצר" רווח
הו ,הוא יוכל לקזז אותו כנגד ההפ די ,ולא כנגד הכנ ה מחו"ל )הכנ ה
”פטורה דה-פקטו"-פ קי די אלו ואמות(.
פירוק חברה פרטית שנוצרו בה הפ די לצור דיווח על הפ ד הו וקיזוז
כנגד רווחי הו ודיבידנדי וריבית מהשקעות בשוק ההו — נישומי לא
מעטי מחזיקי במניות של חברות פרטיות שהפ יקו את פעילות וצברו
הפ די כתוצאה מפעילות כושלת .הפ ד בגי אובד השקעה כזו יוכר
כהפ ד הו רק בעת מכירת המניות לצד ג' או פירוק החברה )במ פר פ קי
די ,נפ ק ,שלא נית להכיר בהפ די הו בגי השקעה או הלוואה שירדה
לטמיו בחברה קשורה ,רק על מ הצהרה — ראה לדוגמא ע"א 7481/17
בעניי ידי גל ו ומת מבני (.
בפ "ד יצחק יוו )ע"א (1240/00נקבע כי מועד הפירוק בפירוק מרצו ,
לעניי המי וי ,הינו במועד החלטת א יפת בעלי המניות על פירוקה של
החברה .לפיכ ,מומל לבצע פירוק כזה לפני תו שנת 2020למי שיש לו
רווחי הו או הכנ ות מדיבידנדי ומריבית מהשקעות בשוק ההו ומעוניי
לח ו את אות תשלומי מ וכ תשלומי אגרות מיותרי .
44
י ועד ו י
דיבידנד שהתקבל שלא מתו רווחי )הפחתת הו ( — ישנ משקיעי
שקיבלו בשנה החולפת דיבידנד מחברות שחילקו את אות דיבידנדי שלא
מתו רווחי ,אלא במ גרת הפחתת הו באישור בית המשפט .בהתא
להוראות רשות המ י ,ניכוי המ במקור בוצע ממלוא כו הדיבידנד
שחולק מבלי שיוח ה עלות )מלאה או יח ית( ,בהתחשב בכ שמדובר
בהפחתת הו ולא בחלוקת דיבידנד מתו רווחי .במקרי מ וימי ,
משקיעי אלו רשאי לדרוש ייחו עלויות לאותו דיבידנד ולבקש החזר
מ )מלא או חלקי( בגי המ שנוכה במקור ,זאת כמוב באמצעות הגשת
דו"ח למ הכנ ה.
השקעה בחברות בעלות מדיניות של חלוקת דיבידנד — ישנ משקיעי
הפועלי באמצעות חברה בע"מ ונוצרי לחברה שבבעלות עודפי מזומני
בקופה והמטרה היא להשקיע מזומני אלו בשוק ההו .משקיעי אלו
ייטיבו לעשות א ישקיעו עודפי מזומני אלו בשוק ההו במניות של
חברות בעלות מדיניות קבועה של חלוקת דיבידנד מתו הרווחי השוטפי .
דיבידנד זה ,המתקבל בידי חברה ישראלית ,פטור ממ בידי החברה
המקבלת )בא מקור הדיבידנד אינו ממפעל מאושר ,ממפעל מוטב ,או
מהכנ ות שנצמחו מחו לישראל( ובכ יש יתרו להחזיק השקעות אלו
באמצעות חברה בע"מ ולא באמצעות יחיד .ואול ,לאור תיקו 235לפקודה
בנושא מי וי חברת מעטי ובעל מניות בה )”חברות ארנק"( ,יש לבחו הא
היחיד רשאי בכלל לפעול באמצעות חברה לעניי מי וי מקור הכנ ותיה.
45
י ועד ו י
תו י י ודיי ל י וב מ ל ת מ 2020
מד ות מ ודות י וי ת ות
להל מדרגות המ ,נקודות הזיכוי ,פטורי ונתוני נו פי הרלוונטיי
לשנת המ ) :2020עקוב אחר שינויי (
ו יעו י מ לי ידי ב ת מ 2020 א מד ות
וד י ו תי
הכנ ה שנתית שיעור המ הכנ ה חודשית
ש"ח % ש"ח
*10
עד 75,960 *14 עד 6,330
75,961עד 108,960 *20 6,331עד 9,080
108,961עד 174,960 31 9,081עד 14,580
174,961עד 243,120 35 14,581עד 20,260
243,121עד 505,920 47 20,261עד 42,160
505,921עד 651,600 50 42,161עד 54,300
מעל ”) 651,600מ נו "( מעל ”) 54,300מ נו "(
השיעורי ההתחלתיי של 14% ,10%ו 20%-חלי על הכנ ה חייבת מיגיעה אישית *
כהגדרתה בפקודת מ הכנ ה )לגבי הכנ ות אחרות שאינ הכנ ות מועדפות ,שנקבע
לה שיעור מ מוגבל — תהיה מדרגת המ השנתית הראשונה עד ל כו של 243,120
ש"ח — .(31%שיעורי מופחתי אלו לא יחולו על הכנ ה שחייבי לגביה בניהול פנק י
חשבונות ולא נוהלו לגביה פנק י קבילי .
לעניי זה נקבע כי:
א .הכנ ה מדמי שכירות בידי אד או בידי מי שהיה ב זוגו בעת פטירתו,
מהשכרת נכ ששימש בידיו להפקת הכנ ה מיגיעה אישית מע ק או
ממשלח יד ,במש 10שני לפחות לפני תחילת ההשכרה ,תחשב כהכנ ה
מיגיעה אישית.
ב .שיעורי המ ההתחלתיי של 14% ,10%ו 20%-יחולו ג על הכנ ה חייבת
מכל מקור )למעט הכנ ה שנקבעה לגביה שיעור מ מיוחד( בידי מי שמלאו
לו שישי שני בשנת המ .
2,628ש"ח ) 219ש"ח לחודש( ב ודת י וי תי
5,913ש"ח ) 492.7ש"ח לחודש(
) (1שווי נקודת זיכוי אחת
) (2שווי ¼ 2נקודות זיכוי
46
י ועד ו י
ת ות וא ו י ד ל ו ות מל וד י
) (1תקרת קצבה מזכה לפי עי 9א — 8,510ש"ח
) (2כו פטור מרבי לפי עי 9א)ב( ,בשיעור 52%מהקצבה המזכה בי השני
4,425 — 2020-2024ש"ח
) (3תקרת הכנ ה מזכה שהיא הכנ ת עבודה ) עי 8,800 — (47ש"ח.
הכנ ה מזכה שאינה הכנ ת עבודה )למי שיש ג הכנ ת עבודה-בניכוי
הכנ ת העבודה או 8,800ש"ח ,לפי הנמו ( — 12,400ש"ח.
הכנ ה נו פת — עי )47א() 22,000 — (2)(5ש"ח.
הכנ ה לעמית עצמאי — עי )47א() (3ו 8,800 — (5)-ש"ח.
) (4כו החי כו המזערי לפי עי 45א)ד( ולפי עי 45א)ה( — 170ש"ח.
כו הכנ ה מוגדלת בשל הפקדה לקופת גמל לקצבה לפי עי 45א)ה(
— 17,600ש"ח )שנתי 211,200ש"ח(.
) (5הפקדה מוטבת )קר השתלמות לחברי קיבו ולעצמאי( — 16)9א( ו16)9-ב(
— 18,600ש"ח לשנה.
) (6תקרת השכר החודשית להפרשת המעביד למרכיב התגמולי בקופת גמל
לקצבה הפטורה ממ בעת ההפרשה -עי )3ה 26,378 — (3ש"ח.
תקרת הפקדה להפרשת המעביד למרכיב הפיצויי בקופת גמל לקצבה
הפטורה ממ בעת ההפרשה -עי )3ה1)(3א( — 2,908ש"ח לחודש )34,900
ש"ח לשנה(.
)” (7שכר מינימו " לצור משיכה בפטור מקופת גמל 5,300-ש"ח.
להל נתוני על הפקדות מק ימליות לקופות גמל בשנת 2020ושווי ההטבה
)תחת ההנחה של שיעור מ שולי של ,50%הכולל ”מ נו " של 3%על
הכנ ות גבוהות(:
שווי ההטבה שיעור ההטבה הפקדה לקופת גמל
עד 11%מתקרת ההכנ ה הניכוי מוכפל בשיעור המ ניכוי לפי עי 47
לפקודה )מורכב משלושה המזכה ב 211,200ש"ח ,השולי )לפי מדרגת המ
שבה נמצאי (: רבדי בכפו לתקרה( שווה להפקדה ב של
11,616ש"ח=23,232*50% 23,232ש"ח.
זיכוי לפי עי 45א עד ) 5.5%כולל הגדלה של החזר מ בשיעור של 35%
מה כו שהופקד בכפו לפקודה )בגי היתרה (0.5%מתקרת ההכנ ה
המזכה ב 211,200ש"ח ,לתקרה: שלא נוצלה לניכוי(
שווה ער להפקדה ב של 4,066ש"ח=11,616*35%
11,616ש"ח.
15,682ש"ח 34,848ש"ח ה"כ ההפקדה
המק ימלית
הערה :תקרת ההפקדה המק ימלית אינה כוללת ניכוי נו )ניכוי ברובד השלישי
— ”ניכוי בונו "( לפיו יינת ניכוי נו בגובה של עד 4%מההכנ ה הנו פת.
47
י ועד ו י
ות ל י ויי ב ל ב בעל ליט ד ת תית ל
מו ת ו א
עי 12,420 :(9)32ש"ח
ת ת ומי מע י טו י ממ עי 7 9א
תקרת כו הפטור ששול החל מיו 1בינואר 12,420 :2020ש"ח לכל שנת עבודה.
כו המענק הפטור ממ עקב מוות 24,840 :ש"ח לכל שנת עבודה.
ות ל תלמות תי ו
לשכיר שאינו בעל שליטה ולשכיר בעל שליטה-המשכורת השנתית המרבית
שההפרשה בגינה פטורה ממ — 188,544ש"ח )משכורת חודשית ב 15,712
ש"ח( ) .כו זה לא עודכ כבר שני רבות(.
לעצמאי ,וחבר קיבו — ההכנ ה המרבית שההפרשה בגינה מזכה בניכוי —
265,000ש"ח.
הערה :א מדובר ביחיד עצמאי שיש לו ג הכנ ת עבודה ,החלק של הכנ ת
העבודה שבגינה הופקדו כ פי על-ידי המעביד לקר השתלמות יקטי את
תקרת ההכנ ה מע ק או משלח יד המזכה בניכוי.
טבות ית ות על ידי מעבידי
כעקרו ,אי פטור ממ בגי הנחות ומתנות שקיבל עובד ממעבידו .לפני
משורת הדי ,מ כימה נציבות מ הכנ ה שמתנה ב כו ביר שנות מעביד
לעובדו לרגל אירוע אישי בלבד )חתונה ,לידת ילד ,בר-מצווה( לא תיחשב
כהכנ ת עבודה ,וההוצאה תוכר למעביד במגבלת ה כו המותר בניכוי לגבי
מתנות ל פקי וללקוחות בשל קשר ע קי.
בשנת המ 2020תותר בניכוי הוצאה מ וג זה ב כו של 220ש"ח .כו
העוד על ה האמור ייחשב כהוצאה עודפת.
ת לומי ב ל ו אות ל ת ב מ במו ד
זיכוי ממ בשיעור של 35%בשל הוצאות להחזקת במו ד של ב זוג ,הורה
או ילד משותקי לחלוטי וכיוצ"ב .הזיכוי ממ כאמור — יינת בשל כומי
ששולמו העולי על 12.5%מההכנ ה החייבת.
יודגש כי על פי תקנות מ הכנ ה )זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד הוצאות
בשל החזקת קרוב במו ד( ,תשנ"ו ,1996-התנאי לקבלת הזיכוי הינו שההכנ ה
החייבת )לרבות הכנ ה פטורה( השנתית של נטול היכולת אינה עולה על
170,000ליחיד או 272,000ש"ח א יש לו ב זוג.
נזכיר כי קבלת הזיכוי האמור לעיל הינה חלופית לנקודות הזיכוי הניתנות לפי
עי 44לפקודה בעד הוצאות החזקת קרוב במו ד מיוחד.
48
י ועד ו י
אי ממ ו ת ט ת לומי לביטו לאומי ב ל
ניכוי מההכנ ה בגובה 52%מהתשלומי לביטוח לאומי שבוצעו בפועל עד 31
בדצמבר ) 2020לא כולל דמי בריאות( .הניכוי אינו נית בשל הפרשי הצמדה
וקנ ות המשתלמי על פיגור בתשלומי .
י ות עיוו ו 100%
כו ההכנ ה מיגיעה אישית הפטורה ממ אצל עיוור או נכה 100%עפ"י
עי :(5)9
עד 184ימי — אי פטור
185-364ימי — חלק יח י עד לתקרה של 74,040ש"ח
365ימי או יותר — חלק יח י עד לתקרה 618,000ש"ח
במידה וההכנ ה אינה מיגיעה אישית הפטור יהיה כדלקמ :
עד 184ימי — אי פטור
185ימי או יותר — חלק יח י עד לתקרה של 74,040ש"ח
התקרות לעיל מוכפלות במ פר ימי הפטור ומחולקות ב.365-
הכנ ות ריבית לפי עי )(5)9ב( שמקורה בפיצויי עבור נזקי גו מוגבלת
בתקרה על 304,560ש"ח.
יא ת ות ו ות ל ת 2020
הטבות על הכנ ה בעד משמרות — כו הזיכוי המרבי בשיעור 15%בגי
שכר המשמרות 11,340ש"ח לשנה ) 945ש"ח לחודש( עד לתקרת הכנ ה
שנתית של ) 129,120חודשית של 10,760ש"ח(.
הוצאות לינה בשל עבודה באזור פיתוח )למי שמשפחתו גרה בישוב אחר(
— 1,800ש"ח לחודש.
משכורת למומחה חו — 13,400ש"ח לחודש.
הוצאות שהייה מרביות למומחה חו 330ש"ח ליממה או כפי שיקבע פקיד השומה.
הוצאות שהייה לעיתונאי ו פורטאי זרי 330ש"ח ליממה או כפי
שיקבע פקיד השומה.
תקרת הפטור להגרלות הימורי ופר י 30,600ש"ח )לכל הגרלה/פר (.
משכורת מרבית שמלכ"ר משל ,הפטורה ממ שכר 181,002ש"ח לשנה.
פדיו מניות באגודה שיתופית עד לגובה 317,000ש"ח.
תקרת פטור למלגה אצל חוקר לפי עי 98,000 — (29)9ש"ח.
פיצויי הלנת שכר המשולמי לפי חוק הגנת שכר ,התשי"ח ,1958-פטורי
ממ עפ"י עי (21)9לפקודה בגבולות שנקבעו בחוק ,זאת במידה
ומשכורתו של העובד לא עלתה בא אחד מ 24-החודשי האחרוני של
עבודתו על 8,160ש"ח.
פטור מהגשת דוח מקוו )לדוח לשנת :(2019
הכנ ה ליחיד — 81,730ש"ח
הכנ ה לזוג — 163,450ש"ח
49 תו י לתיאו
י ועד ו י
ו אות עוד ות ל ת מ 2020
להל יפורטו הנתוני לתיאו הוצאות עודפות לצור הכנת הדוח המתוא
לצרכי מ לשנת המ :2020
הנושא מ פר ה עי
כללי 1
2
כיבודי במקו העי וק 3
אירוח 4
5
מתנות בשל קשר ע קי )ללקוחות ו פקי ( ומתנות לעובדי 6
אש"ל באר לתושב ישראל 7
8
הוצאות נ יעה ושהייה בחו"ל 9
הוצאות לינה וארוחת בוקר בישראל או באזור 10
11
הוצאות ביגוד 12
ניכוי בשל דמי חבר ודמי טיפול 13
הוצאות החזקת טלפו שאינו נייד במקו המגורי
הוצאות החזקת טלפו נייד
הוצאות החזקת רכב
הוצאות למת טובת הנאה שנת מעביד לעובדיו ואשר לא נית
ליח ה לעובד פלוני )לרבות גיבוש עובדי (
1ללי
יש לתא הוצאות עודפות מכוח תקנות שהותקנו לפי עי 31לפקודת מ
הכנ ה )ניכוי הוצאות מ וימות וניכוי הוצאות רכב( ,וכ הוצאות למת טובת
הנאה שנת מעביד לעובדיו ואשר לא נית ליח ה לעובד פלוני.
על חבר בני אד לשל מקדמות בשיעור של ) 45%בחבר בני אד ש עי )3ז(
לפקודה חל עליו — (90%מההוצאות העודפות על ב י שוט .
במקרה של חו ר במקדמות ,יש לשל בהקד את ההפרש כדי לח ו בהוצאות
ריבית ,הפרשי הצמדה וקנ ות )במיוחד בחברות מפ ידות(.
לדוח המ שישלח לפקיד השומה ,יש לצר את הטפ י ) 1235דו"ח על
הוצאות עודפות( ו) 1227-הצהרה בעניי מקדמות בשל הוצאות עודפות ששולמו
וטר קוזזו מהמ *(.
לתשומת לב — מקדמות על חשבו עודפות ששולמו בגי שנת המ 1999ואיל יוצמדו *
למדד וה מהוות ”נכ קבוע" כהגדרתו בחוק התיאומי )בשני בה הוא חל( .כמו כ ,
לפי פ "ד מפעלי גרנות )ע"א ,(4030/03בכפו לתנאי מ וימי ,נית לשער ג מקדמות
ע"ח עודפות בשל שני מוקדמות יותר משנת .1999
The words you are searching are inside this book. To get more targeted content, please make full-text search by clicking here.
מטריית המידע מספר 79 - דצמבר 2020
Discover the best professional documents and content resources in AnyFlip Document Base.
Search