חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
יד .נכסים בלתי מוחשיים ,מוניטין והוצאות מחקר ופיתוח
.1נכסים בלתי מוחשיים
נכס בלתי מוחשי הוא נכס לא כספי ,ניתן לזיהוי ,חסר מהות פיזית.
נכסים בלתי מוחשיים הנרכשים בנפרד נמדדים לפי העלות בתוספת עלויות
רכישה ישירות.
נכסים בלתי מוחשיים הנרכשים במסגרת צירופי עסקים נכללים לפי שוויים
ההוגן במועד הרכישה.50
לאחר ההכרה הראשונית נכסים בלתי מוחשיים נמדדים לפי עלותם בניכוי פחת
שנצבר ובמידת הצורך :בניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו.
נכסים בלתי מוחשיים הנרכשים בקבוצה אך שלא במסגרת צירוף עסקים נמדדים
במועד ההכרה בהם באמצעות הקצאת סך תמורת הרכישה לנכסים הנרכשים
בהתבסס על יחסי שווים ההוגן.
הוצאות בגין נכסים בלתי מוחשיים אשר נוצרו באופן פנימי ,למעט הוצאות פיתוח
אשר עומדות בתנאים מסוימים להיוון (ראה 3להלן) ,נזקפות לרווח או הפסד
כהוצאה עם התהוותן.
נכסים בלתי מוחשיים מופחתים לפי שיטת הפחת השווה על פני אורך חייהם
השימושיים .שיטת ההפחתה ותקופת ההפחתה של נכס בלתי מוחשי נבחנים
לפחות בכל סוף שנת כספים ,51השינוי מטופל כשינוי באומדן חשבונאי.
אורך החיים השימושיים של נכסים בלתי מוחשיים:
שנים
ידע
רישיונות
זכויות בפטנטים
זיכיון
תוכנות מחשב
אם רלוונטי יתווסף:
סכומים המיוחסים לנכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי
מוגדר( 53,52יש לפרט) ,אינם מופחתים אלא כפופים לבחינת ירידת ערך אחת לשנה
או בתדירות גבוהה יותר אם קיימים סימנים המצביעים כי ייתכן וחלה ירידה
בערכם .אורך החיים השימושיים של נכסים כאמור נבחן מידי תקופה על מנת
לקבוע אם אירועים ונסיבות ממשיכים לתמוך בהערכה לפיה אורך החיים
השימושיים של נכסים אלו אינו מוגדר .אם האירועים והנסיבות אינם תומכים
בהערכה כאמור ,השינוי בהערכת אורך החיים השימושיים מבלתי מוגדר למוגדר
יטופל כשינוי באומדן חשבונאי.
.2מוניטין
מוניטין אינו מופחת והינו כפוף לבחינת ירידת ערך אחת לשנה או בתדירות גבוהה
יותר אם קיימים סימנים המצביעים כי ייתכן וחלה ירידה בערכו.
50הערה :בהתאם לתיקון תקן ,30נכסים בלתי מוחשיים (אשר נכלל במסגרת פרויקט השיפורים לתקנים קיימים -
( 2017ב)) ,קריטריון המדידה המהימנה של עלות הנכס נחשב תמיד כמתקיים לגבי נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו
בצירוף עסקים.
51בהתאם לתיקון תקן ,30נכסים בלתי מוחשיים (אשר נכלל במסגרת פרויקט השיפורים לתקנים קיימים ( 2017 -ב)),
בקביעת אורך חיים שימושיים של נכס בלתי מוחשי יש להביא בחשבון גם התיישנות טכנולוגית והתיישנות מסחרית.
52חברה אשר העריכה את אורך החיים השימושי של נכס בלתי מוחשי כבלתי מוגדר נדרשת לתת גילוי לערכו בספרים
ולנימוקים התומכים בהערכה זו (תקן חשבונאות מספר .)30
53בהתאם לתיקון תקן ,30נכסים בלתי מוחשיים (אשר נכלל במסגרת פרויקט השיפורים לתקנים קיימים ( 2017 -ב))
קיימת הנחה הניתנת להפרכה ששיטת הפחתה המבוססת על ההכנסות המופקות מפעילות הכוללת את השימוש
בנכס בלתי מוחשי אינה נאותה.
- 48 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
יד .נכסים בלתי מוחשיים ,מוניטין והוצאות מחקר ופיתוח (המשך)
.3הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות מחקר נזקפות לרווח או הפסד עם התהוותן.
הוצאות פיתוח מהוונות ומוכרות כנכס ,החל מהשלב שבו הושגה היתכנות
טכנולוגית ומסחרית ,קיום כוונה ויכולת פיננסית וטכנולוגית להשלים ולהשתמש
(או למכור) את הנכס ,צפוי שהנכס המפותח יפיק הטבות כלכליות עתידיות וניתן
לאמוד את עלויות הפיתוח באופן מהימן .עלויות פיתוח שאינן עומדות בתנאים
כאמור נזקפות לרווח או הפסד עם התהוותן.
הנכס הבלתי מוחשי אינו מופחת והינו כפוף לבחינת ירידת ערך אחת לשנה או
בתדירות גבוהה יותר אם קיימים סימנים המצביעים כי ייתכן וחלה ירידה בערכו
עד למועד בו הפך להיות זמין לשימוש.
הפחתה של הנכס הבלתי מוחשי מתחילה כאשר הנכס זמין לשימוש ,כלומר
במיקום ובמצב הנדרשים לו על מנת שיוכל לפעול באופן שהתכוונה ההנהלה.
הנכס מופחת לפי שיטת הפחת השווה ,על פני משך יתרת תקופת השימוש
המשוערת של המוצר ( Xשנים).
הוצאה בגין פיתוח שאינה עומדת בתנאים להכרה כנכס ,נזקפת לרווח או הפסד
בעת התהוותה.
במידת הצורך :נכון ליום 31בדצמבר ,2020לא התקיימה עמידה בכל התנאים
להיוון עלויות פיתוח כנכס בלתי מוחשי.
השתתפויות של גופים ממשלתיים ו/או קרנות ,בגין פיתוח של פרויקטים שאושרו,
נכללות כהפחתה מסכום ההוצאות או מיתרת הנכס ,לפי העניין ,עם ביצוע החלק
המתייחס של הפרויקט.
- 49 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
טו .מסים על ההכנסה
מסים שוטפים
חבות המס בגין מסים שוטפים נקבעת תוך שימוש בשיעורי המס וחוקי המס אשר היו
בתוקף ,לרבות חוקי מס שנחקקו למעשה עד תאריך הדיווח ,וכן התאמות נדרשות
בקשר לחבות המס לתשלום בגין שנים קודמות.
מסים נדחים
המסים הנדחים מחושבים בשל הפרשים זמניים בין הסכומים הכלולים בדוחות
הכספיים לבין הסכומים שיובאו בחשבון לצורכי מס הכנסה .על אף האמור לא
מתבצעת הכרה במסים נדחים בעת ההכרה לראשונה במוניטין ובעת ההכרה לראשונה
בנכסים ובהתחייבויות כחלק מעסקה שאינה צירוף עסקים ואינה משפיעה על הרווח
החשבונאי ועל הרווח לצורכי מס.
המסים הנדחים חושבו לפי שיעורי המס הצפויים לחול כאשר יתרות מסים אלה
ייזקפו לרווח או הפסד ,בהתבסס על חוקי המס אשר היו בתוקף לתאריך הדיווח.
סכום המסים הנדחים הכלול ברווח או הפסד נובע משינויים שחלו ביתרות הנ"ל בשנה
השוטפת (למעט מסים המתייחסים לעסקאות או פריטים שהוכרו ישירות בהון).
מסים נדחים בחובה מוכרים במגבלת הסכום שצפוי שתהיה הכנסה חייבת שכנגדה
יהיה ניתן לנצלם.
במידה ורלוונטי ייכלל המשפט הבא:
מסים נדחים שמקורם בהפרשים זמניים המיוחסים לנדל"ן להשקעה הנמדד בשווי
הוגן מחושבים בהתבסס על שיעורי המס שיחולו בעת מימוש הנכס.54
מסים נדחים שמקורם בהפרשים זמניים המיוחסים לרכוש קבוע הנמדד לפי מודל
הערכה מחדש מחושבים בהתבסס על שיעורי המס שיחולו בעת מימוש הנכס.
בחישוב המסים הנדחים לא הובאו בחשבון המסים שהיו חלים במקרה של מימוש
ההשקעות בחברות מוחזקות ,זאת מאחר שבכוונת החברה להחזיק בהשקעות אלה
ולא לממשן בעתיד הנראה לעין.
מסים נדחים מקוזזים אם קיימת זכות חוזית ברת אכיפה המאפשרת קיזוז נכס מס
שוטף כנגד התחייבות מס שוטפת והמסים הנדחים מתייחסים לאותה ישות החייבת
במס ולאותה רשות מס.
נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים מוצגים במאזן/בדוח על המצב הכספי
כנכסים שאינם שוטפים והתחייבויות שאינן שוטפות ,בהתאמה.55
במקרים בהם צפויה תוספת מס בשל חלוקת דיבידנד מרווחי רווחי חברות מוחזקות
יתווסף הביאור הבא לפי ההקשר:
החברה עשויה להתחייב בתוספת מס במקרה של חלוקת דיבידנד מחברות מוחזקות
מסוימות; תוספת מס זו נכללה בחשבונות ,בהתאם לשיעורי המס שיחולו בעת
החלוקה/תוספת מס זו לא נכללה בחשבונות לאור מדיניות החברה שלא ליזום חלוקת
דיבידנד הכרוכה בתוספת מס כאמור בעתיד הנראה לעין כאשר החברה מאוחדת)/
לאור קיום הסכם הקובע שרווחיה של החברה המוחזקת הנ"ל לא יחולקו כדיבידנדים
בעתיד הנראה לעין כאשר החברה לא מאוחדת.
במקרים בהם יחול תשלום מס בשל חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסה שחל לגביה פטור
ממס תתווסף הפסקה הבאה:
במקרה של חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסה שחל לגביה פטור ממס (שנבעו מ"מפעל
מאושר") ,תחול חבות מס בגין סכום הדיבידנד שיחולק בהתאם לשיעור המס
שהחברה הייתה חייבת בתשלומו .אלמלא הפטור ,במקרה של חלוקה כאמור ייזקף
סכום המס כהוצאה בדוחות רווח והפסד.
במידה וקיים צפי להשתמש בנדל"ן להשקעה ,שהינו בר-פחת לצורכי מס ,בהתאם למודל עסקי אשר מטרתו לצרוך 54
את מרבית ההטבות הכלכליות הגלומות בנכס ( )substantially allבתקופת השימוש בו ולא בדרך של מכירה אזי 55
המסים הנדחים בגינו יחושבו ,בהתאם לשיעור המס הצפוי מהשימוש בנכס .במקרה זה ,המדיניות החשבונאית
תעודכן בהתאם.
תיקון לתקן חשבונאות מספר ,34הצגת דוחות כספיים (אשר נכלל במסגרת פרויקט השיפורים לתקנים קיימים -
( 2017ב) -אפריל )2017קובע כי נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים יסווגו במלואם כנכסים לא שוטפים
או כהתחייבויות לא שוטפות (תיקון זה נדרש ביישום למפרע).
- 50 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
טז .הכרה בהכנסה
ההכנסות נזקפות בדוחות הכספיים באם סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן
וכל עוד הגבייה מוערכת כצפויה .ההכנסות נמדדות לפי השווי ההוגן של התמורה
בעסקה בניכוי הנחות ובניכוי החזרות.
הכנסות מעסקאות באשראי ,כאשר תקופת האשראי חורגת מהאשראי המקובל בענף
כוללות עסקת מימון מוכרות בערכן הנוכחי תוך שימוש בשיעור היוון המשקף את
סיכון האשראי של הלקוח .ההפרש בין השווי ההוגן של העסקה לבין הסכום הנקוב
של התמורה מוכר ברווח או הפסד כהכנסות מימון תוך שימוש בשיטת הריבית
האפקטיבית.
להלן תנאי ההכרה בהכנסות:
.1מכירת מוצרים
ההכנסות ממכירת מוצרים בניכוי הנחות שניתנו נכללות במועד המסירה ללקוח.
כאשר רלוונטי:
כאשר מוצרים שנמכרו ,כפופים לבדיקת הלקוח ( )Acceptanceנכללת ההכנסה
לאחר קבלת אישור הלקוח.
.2מכירת מערכות56
ההכנסות ממכירת מערכות נכללות עם גמר התקנתן אצל הלקוח.
במקרים בהם הליך ההתקנה הוא פשוט (כגון פתיחת האריזה וחיבור לחשמל
בלבד) יתווסף:
למעט מקרים בגינם הליך ההתקנה הוא פשוט ובגינם ההכרה בהכנסה מתבצעת
במועד המסירה ללקוח.
.3הכנסות ממתן שירותים
ההכנסות ממתן שירותים נזקפות באופן יחסי על פני תקופת ההסכם או עם ביצוע
השרות בפועל.
.4הכנסות מדמי שכירות
ההכנסות מדמי שכירות מוכרות לפי שיטת הקו הישר על פני תקופת השכירות.
אופציה:
פיגורים בדמי שכירות נזקפים כהכנסה בעת גבייתם בפועל.
.5הכנסות ריבית
הכנסות ריבית בגין מכשירים פיננסיים נזקפות על פני תקופת חיי המכשיר
הפיננסי המתייחס בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית.
.6הכנסות מדיבידנד
הכנסות מדיבידנד מוכרות בעת ההכרזה על הזכות לקבלת הדיבידנד.
.7הכנסות מתמלוגים
הכנסות מתמלוגים מוכרות על בסיס מצטבר בהתאם למהות ההסכם.
.8הכנסות ממכירת נפט גולמי
הכנסות ממכירת נפט גולמי מוכרות כאשר הבעלות עוברת ללקוח.
56הכוונה אינה לעבודות על פי חוזה ביצוע (תקן )4אלא למערכות אשר יש להתקינן באתר הלקוח.
- 51 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
טז .הכרה בהכנסה (המשך)
הכנסות על בסיס ברוטו או על בסיס נטו .9
בעסקאות בהן הקבוצה פועלת כסוכנת או כמתווכת ולכן אינה נושאת בסיכונים
ובתשואות הנגזרים מהעסקה מוצגות ההכנסות כעמלה על בסיס נטו .לעומת
זאת ,כאשר הקבוצה פועלת כספק עיקרי ונושאת בסיכונים ובתשואות הנגזרים
מהעסקה ,ההכנסות מוצגות על בסיס ברוטו.
.10הכנסות מפעילות בנייה
(א) הכנסה ממכירת דירות הנבנות על ידי החברה מוכרת בהתאם לשיטת שיעור
ההשלמה בהתאם לתקן 2של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות .על פי
שיטה זו ההכרה בהכנסה נרשמת על פי המכפלה של תמורת המכירה בשיעור
השלמת הפרויקט ,אך לא לפני שתמורת המכירות של הפרויקט מהווה 50%
לפחות מסך ההכנסות הצפויות ממנו ושיעור ההשלמה של הפרויקט הינו
25%לפחות.
כל פרויקט מייצג בניין אחד או קבוצת בניינים .קבוצת בניינים נחשבת
לפרויקט אחד כאשר כל הבניינים נמצאים באותו אתר ,נבנים על פי תוכנית
בניה ורישוי אחת ומוצעים למכירה בעת ובעונה אחת.
כמו כן ,נקבעו בתקן כללים בדבר הצגת עסקאות קומבינציה ,לפיהם בעת
רכישת קרקע תמורת שרותי בניה ,תוצג עלות הקרקע בסכום העלות החזויה
של שירותי הבניה ובמקביל תירשם התחייבות באותו הסכום.
(ב) זקיפת עלויות אשראי לפרויקט נעשית על פי הוראות תקן חשבונאות מספר
3בדבר היוון עלויות אשראי .הוצאות הנהלה מכירה וכלליות הניתנות
לייחוס ספציפי לפרויקט מסוים מהוות עלויות ישירות של הפרויקט ולכן
נזקפות לעלות הפרויקט.
(ג) ההכנסות מפעילות בניה בה החברה משמשת כ"קבלן מבצע" נכללו על פי תקן
4של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות .על פי התקן ההכנסות מעבודות
בביצוע נכללות לפי שיטת "שיעור ההשלמה" וזאת לאחר השלמת חלק
מהותי מהעבודה ( .)25%בהתאם לתקן ,הדיווח התקופתי על הכנסות ועלויות
מעבודות בניה מקיף את מלוא המחזורים ,כולל אלו שבגינם לא ניתן בשלב
הדיווח לאמוד את הרווח הצפוי ,אולם ניתן לקבוע כי השבתן של העלויות
שכבר הוצאו צפויה .במקרים אלה נזקפות לרווח או הפסד מלוא העלויות
שהוצאו כנגד הכנסות בגובה העלויות האמורות ("הצגת מרווח אפס").
כאשר רלוונטי ניתן להוסיף:
ההכרה בהכנסה מעבודות בביצוע שמשך ביצוען קצר משנה נדחית עד למועד
גמר ביצוען ומסירתן מאחר והיקף העבודות הנ"ל ניכר ומאחר ודחייה זאת
אינה גורמת לעיוות בתוצאות העסקיות.
מקום שהערכת התוצאות של עבודות קבלניות או עסקאות בנייה מצביעה על
הפסד צפוי נזקפת הפרשה מתאימה בגובה מלוא ההפסד הצפוי.
(ד) שיעור ההשלמה של פרויקטים וחוזי ביצוע נקבע על בסיס אומדן השלמה
ההנדסי.
.11הכנסות ממכירות תוכנה
הכנסות ממכירת תוכנה מוכרות בהתאם לעקרונות הבהרה מספר 9של המוסד
הישראלי לתקינה בחשבונאות (להלן " -הבהרה ,)"9הדנה בנושא הכנסות
מעסקאות תוכנה.
במידה ורלוונטי להוסיף :בהקשר להסכמי מכירת תוכנה הכוללות מספר
מרכיבים ,החברה מקצה את סך התמורה על פני המרכיבים הכלולים בהסכם.
- 52 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
יז .הסכמי חכירה
.1חכירה תפעולית
החברה/הקבוצה מסווגת הסכמי חכירה שבמסגרתם עיקר הסיכונים והתשואות
הנובעים מהבעלות על הנכס החכור נשמרים בידי המחכיר ,כהסכמי חכירה
תפעולית .תשלומים בגין הסכמי חכירה שסווגו כחכירה תפעולית נזקפים לרווח
או הפסד על בסיס שיטת הקו הישר על פני תקופת החכירה.
.2חכירה מימונית
החברה/הקבוצה מסווגת הסכמי חכירה במסגרתם עיקר הסיכונים והתשואות
הנובעים הבעלות על הנכס החכור עוברים לידי החברה ,כהסכמי חכירה מימונית.
השקעה בגין חכירה מימונית מוצגת בסכום דמי החכירה לקבל ,בניכוי רווח
שטרם מומש .הכנסות מחכירה מימונית נרשמות לפי "שיטת הריבית".
יח .הוצאות פרסום
הוצאות פרסום נזקפות לרווח או הפסד עם התהוותן.
יט .הפרשות
▪ הפרשות בגין תביעות משפטיות
החברה כוללת בדוחות הכספיים הפרשות בגין תביעות משפטיות כאשר לקבוצה
קיימת מחויבות נוכחית ,משפטית או משתמעת ,לשאת במשאבים כלכליים
כתוצאה מאירועי העבר; צפוי (יותר סביר מאשר לא) שיידרש שימוש במשאבים
כלכליים לסילוק המחויבות וסכום המחויבות ניתן להערכה באופן מהימן.
הפרשה המקיימת את התנאים להכרה ,נמדדת לפי הערך הנוכחי של האומדן הטוב
ביותר של ההנהלה לגבי תזרימי המזומנים הצפויים שיידרשו לסילוק המחויבות,
נכון לתאריך הדיווח .שיעור ההיוון לצורך חישוב הערך הנוכחי הינו לפני מס
ומשקף את הערכות השוק לגבי ערך הזמן בגין המחויבות .הפרשה נבחנת ונמדדת
מחדש בסוף כל תקופת דיווח .שינויים בהפרשה נזקפים לרווח או הפסד ,כאשר
שינויים המתייחסים לערך הזמן מוכרים כהוצאות מימון.
במידת הצורך:
החברה מכירה בנכס שיפוי רק אם צפוי ברמה גבוהה שהשיפוי יתקבל אם הישות
תסלק את המחויבות .השיפוי יטופל כנכס נפרד .הסכום שמוכר בגין השיפוי אינו
עולה על סכום ההפרשה.
▪ הפרשה לאחריות
הקבוצה מכירה בהפרשה לאחריות בגין מוצרים שנמכרו במועד ההכרה בהכנסה
ממכירת המוצרים המזכים באחריות .ההפרשה מחושבת לפי הערכת הנהלה
המבוססת על הניסיון שנצבר ובהתאם לנתונים סטטיסטיים .ההפרשה נזקפת
לרווח או הפסד על פני תקופת האחריות.
במידת הצורך:
החברה מכירה בנכס שיפוי בגין אחריות ספקים רק אם צפוי ברמה גבוהה שהשיפוי
יתקבל מהספק אם הישות תסלק את המחויבות .הסכום שמוכר בגין השיפוי אינו
עולה על סכום ההפרשה.
- 53 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
יט .הפרשות (המשך)
ביאור בנוסח להלן יינתן במקרה שבו חברה קשורה בהסכם הפסדי (לדוגמה ,שכרה
בעבר מבנים שאין בכוונתה לאכלס) -בכל מקרה נדרש לשקול היוועצות בגורם מקצועי
מתאים באשר לנוסח:
התחייבות בגין הסכם הפסדי /הפרשה בגין חוזה מכביד
הפרשה לחוזה מכביד מוכרת כאשר ההטבות הצפויות להתקבל בידי הקבוצה
כתוצאה מקיום החוזה נמוכות ביחס לעלויות הבלתי נמנעות כתוצאה מעמידה
במחויבויות החוזיות הכרוכות בחוזה .ההפרשה נמדדת על פי הנמוך מבין הערך
הנוכחי של העלות החזויה לביטול החוזה והערך הנוכחי של העלות החזויה נטו
שתיגרם כתוצאה מקיום החוזה.
החברה הכירה בהוצאה בגין דמי שכירות עתידיים בגין נכסים שלגביהם היא
קשורה בהסכמים לתשלום שכר דירה עתידי ואשר אין בכוונתה לעשות בהם
שימוש .ההוצאה חושבה על בסיס הערך הנוכחי של התשלומים העתידיים בניכוי
סכומים הצפויים להתקבל משוכרי משנה ,בתנאי שוק נוכחיים.
הפרשות להתחייבות בגין שינוי מבני ▪
הפרשה לשינוי מבני מוכרת כאשר לקבוצה יש תוכנית פורמלית מפורטת לשינוי
המבני ושהשינוי המבני החל למעשה או כאשר ניתנה הודעה עליו לציבור .הפרשה
בגין שינוי מבני כוללת רק את ההוצאות הישירות הנובעות מהשינוי המבני,
הכרוכות בהכרח בשינוי המבני ואשר אינן מיוחסות לפעילויות הממשיכות של
הקבוצה (ההפרשה אינה כוללת הכשרה מחדש של עובדים ,הוצאות שיווק או
הפסדים תפעוליים עתידיים).
כ .הטבות לעובדים
▪ התחייבות בשל פנסיה ופיצויי פרישה
תקן חשבונאות 39מאפשר בחירת הטיפול החשבונאי בהטבות בגין פיצויי
פרישה (אשר במאפייניהן כפופות לטיפול החשבונאי המתייחס לתכניות הטבה
מוגדרת) בין יישום מודל אקטוארי לבין יישום מודל הסגירה ( Shut down
.)methodלהלן נוסחים המתאימים לחלופות האפשריות:
בהתאם לחוקי העבודה ולהסכמי העבודה בישראל ובהתאם לנוהג של החברה /
הקבוצה ,חייבות חברות הקבוצה בתשלום פיצויי פרישה לעובדים שיפוטרו,
ובתנאים מסוימים לעובדים שיתפטרו או יפרשו מעבודתם ביוזמתם.
להלן הנוסח המתאים לישות שבחרה להמשיך ביישום הפרקטיקה החשבונאית
הקודמת (מודל הסגירה):
התחייבות החברה לתשלום פיצויי פרישה חושבה על בסיס שכרם האחרון של
העובדים לתאריך הדיווח (מודל הסגירה) ,בהתאם לחוק פיצויי פיטורין.
לחילופין ,להלן הנוסח המתאים לישות שבחרה ביישום המודל האקטוארי:
להתאים לפי העניין:
התחייבות הקבוצה בגין הטבות לאחר העסקה כאמור מטופלות כתוכנית הטבה
מוגדרת /כתוכנית להפקדה מוגדרת.
במדידת נכסי תוכנית לגביי תוכניות להטבה מוגדרת ,מקדמות על חשבון דרישות
הפקדה מינימליות נכללות במסגרת ההטבות הכלכליות הזמינות בצורה של
החזרים מהתוכניות או הקטנה בהפקדות עתידיות לתוכנית.
- 54 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
כ .הטבות לעובדים (המשך)
▪ התחייבות בשל פנסיה ופיצויי פרישה (המשך)
במקרה בו לקבוצה תוכנית הטבה מוגדרת ,יתווסף הביאור להלן:
תוכניות להטבה מוגדרת הינן תכניות בגינן הסיכונים האקטואריים והכלכליים
מוטלים על החברה.
בתוכניות להטבה מוגדרת החברה אומדת את ההתחייבות בשיטות אקטואריות
(שיטת יחידת זכאות חזויה) אשר מביאות בחשבון את משך העבודה הצפוי של
העובדים ,את ערך הזמן ,את הצפי לעליית השכר עד לפרישה ,ואת האפשרות
שעובדים יפרשו בתנאים שלא יזכו אותם בפיצויים.
מחויבות בגין הטבה מוגדרת משקפת את הערך הנוכחי ,של תשלומים עתידיים
חזויים הנדרשים על מנת לסלק את המחויבות הנובעת משירות עובד בתקופה
השוטפת ובתקופות קודמות.
נכסי התוכנית הם נכסים המוחזקים על ידי קרן הטבות עובד לזמן ארוך או
בפוליסות ביטוח בגין פיצויים או פנסיה.
שיעור ההיוון בו נעשה שימוש לחישוב הערך הנוכחי של ההתחייבות בגין תכניות
הטבה מוגדרת התבסס על אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה לתקופה מקבילה
לתקופה בה חזוי סילוק התוכנית והנקובות במטבע בו ישולמו ההטבות בגין
התוכנית.
מדידות מחדש של ההתחייבות (הנכס) נטו בגין תוכניות להטבה מוגדרת כוללות
רווחים והפסדים אקטואריים ,את התשואה על נכסי תוכנית [למעט סכומים
שנכללו בריבית נטו על ההתחייבות (הנכס) בגין הטבה מוגדרת] סכומים אלה
מוכרים להתאים לפי העניין:57ברווח או הפסד/ברווח כולל אחר בסעיף
עודפים/קרן הון (יותאם לפי לעניין) ואינם מסווגים מחדש לרווח או הפסד
בתקופות עוקבות.
ההתחייבות נטו בגין הטבות לעובדים במאזן/בדוח על המצב הכספי של הקבוצה
בגין תכניות הטבה מוגדרת מוצגת בהתבסס על סכום ההתחייבות שחושב כאמור
לעיל ,בניכוי השווי ההוגן של נכסי התוכנית שישמשו לסילוק התחייבויות
התוכנית.58
במקרה בו לקבוצה תוכניות להפקדה מוגדרת ,יתווסף הביאור להלן (נוסח זה
מתאים גם לישות אשר בחרה במודל הסגירה בהתייחס לתכניות להטבה
מוגדרת):
לקבוצה תוכניות להפקדה מוגדרת בהתאם לסעיף 14לחוק פיצויי פיטורין ו/או
לשיעורים המופרשים מכוח חוק פנסיה חובה (ככל שרלוונטי) ,הסיכונים
האקטואריים והכלכליים בגין תכניות אלה אינם מוטלים על הקבוצה .בתכניות
כאמור ,במהלך תקופת ההעסקה החברה משלמת תשלומים קבועים לישות
נפרדת מבלי שתהיה לה מחויבות משפטית או משתמעת לשלם תשלומים נוספים
אם בקרן לא נצברו סכומים מספקים .הפקדות לתוכנית להפקדה מוגדרת נכללות
כהוצאה בעת ההפקדה לתוכנית ,במקביל לקבלת שירותי העבודה מהעובד ולא
נדרשת הפרשה נוספת בדוחות הכספיים .הקבוצה מפקידה כספים בגין
התחייבויותיה לתשלום פיצויים לחלק מעובדיה באופן שוטף בקרנות פנסיה
וחברות ביטוח.
57תקן 39מאפשר לישות להכיר בכל המדידות מחדש של ההתחייבות נטו בגין הטבה מוגדרת ברווח או הפסד או
ברווח כולל אחר כבחירת מדיניות חשבונאית .הישות תיישם את המדיניות החשבונאית שנבחרה בעקביות לכל
תכניותיה להטבה מוגדרת ולכל המדידות מחדש של ההתחייבות נטו בגין הטבה מוגדרת שלה.
58במידה ורלוונטי :בהתאם לסעיף 21לתקן ,39כאשר לחברה קיים עודף בתוכנית להטבה מוגדרת (נכס) ,היא תכיר
בעודף של התוכנית כנכס רק במידה והחברה יכולה להשיב את העודף באמצעות הקטנת הפקדות בעתיד או
באמצעות החזרים מהתוכנית.
- 55 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
כ .הטבות לעובדים (המשך)
▪ הטבות לעובדים לטווח קצר
הטבות לעובדים לטווח קצר כוללות משכורות ,ימי חופשה ,מחלה ,הבראה
והפקדות לביטוח לאומי אם עיקר סכומן חזוי להיות מסולק לפני 12חודשים
לאחר תום תקופת הדיווח השנתית שבה העובדים מספקים את השירותים
המתייחסים .הטבות כאמור מוכרות כהוצאה במקביל לקבלת שירותי עבודה.
הפרשות בגין מחויבויות כאמור שטרם נפרעו נמדדות על בסיס שאינו מהוון.
▪ מענקים ובונוסים
החברה מכירה בהתחייבות בגין מענקים ובונוסים לעובדים ולנושאי משרה
בהתבסס על אומדן הסכום הצפוי להיות משולם אם קיימת מחויבות משפטית או
משתמעת לבצע תשלומים כאמור.
▪ הטבות אחרות לעובדים לטווח ארוך
הטבות לעובדים לטווח ארוך כוללות הטבות אשר עיקר סכומן לא חזוי להיות
מסולק תוך 12חודשים מתום תקופת הדיווח השנתית שבה העובדים מספקים
את השירותים המתייחסים .הטבות אלה הן בגין סכום ההטבה העתידית המגיעה
לעובדים בגין שירותים שהוענקו בתקופה השוטפת ובתקופות קודמות (ותק,
שבתון ,מענקי יובל או הטבות אחרות) .הטבות כאמור מוצגות בערכן הנוכחי
בניכוי השווי ההוגן של נכסי תוכנית המתייחסים להטבות כאמור .שיעור ההיוון
בו נעשה שימוש לחישוב הערך הנוכחי של ההתחייבות בגין הטבות אחרות
לעובדים לטווח ארוך התבסס על אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה לתקופה
מקבילה לתקופה בה חזוי סילוק התוכנית והנקובות במטבע בו ישולמו ההטבות
בגין התוכנית .השינוי נטו בהתחייבות בגין תוכניות אלה נזקפות מיידית לרווח
או הפסד.
▪ הטבות עודפות בגין הפסקת העסקה בנסיבות מיוחדות
הטבות עודפות בגין הפסקת העסקה בנסיבות מיוחדות הן תשלומים לעובדים
בנוסף להטבות בגין פיצויי פרישה .החברה מכירה בהתחייבות ובהוצאה עבור
הטבות עודפות בגין הפסקת העסקה בנסיבות מיוחדות רק כאשר לא ניתן עוד
לבטל את ההצעה של אותן הטבות או כאשר החברה הודיעה לעובדים המושפעים
על תוכנית הפיטורין כאשר הפעולות הנדרשות להשלמת התוכנית מצביעות כי אין
זה סביר שיבוצעו שינויים משמעותיים לתוכנית ,התוכנית מזהה את מספר
העובדים שיפוטרו ,את סוג העבודה ,התפקיד ,המיקומים ואת מועד ההשלמה
הצפוי ,התוכנית קובעת ומפרטת את ההטבות שעובדים יקבלו .הטבות אלו ימדדו
לפי האומדן הטוב ביותר של ההוצאה שתידרש על מנת לסלק את המחויבות.
הטבות כאמור אשר עומדות לתשלום לאחר יותר מ 12 -חודשים לאחר סוף
תקופת הדיווח ,ימדדו בערכן הנוכחי .שיעור ההיוון בו נעשה שימוש לחישוב הערך
הנוכחי של ההתחייבות התבסס על אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה.
- 56 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
כא .עלות המכירות -הנחות מספקים
החברה רושמת הנחות המתקבלות מספקים כהקטנת עלות הקניות .לפיכך חלק
מההנחות שהתקבלו ,כלול במלאי הסגירה והחלק הנותר הקטין את עלות המכירות.
סוגי ההנחות המתקבלות מספקים:
א .הנחות קבועות שאינן תלויות בהיקף הרכישות מהספק ,מחושבות כאחוז קבוע
ממחזור הרכישות או כסכום שנתי קבוע ,לפי העניין ומוכרות במועד ביצוע
הרכישות ,או באופן יחסי על פני השנה.
הנחות התלויות בהיקף הרכישות או בעמידה ביעדים מסוימים אחרים ,נכללות ב.
בדוחות הכספיים באופן יחסי עם ההתקדמות לסך הרכישות/לקראת העמידה
ביעדים המזכות/המזכים בהנחה ,ובלבד שקבלת ההנחות הינה ברמת וודאות
גבוהה ( )Probableוסכומה ניתן להערכה באופן סביר .אומדן העמידה ביעדים
מבוסס ,בין היתר ,על ניסיון העבר ומערכת היחסים בין החברה ובין ספקיה.
כב .הנחות ללקוחות
הנחות בסכום או בשיעור קבוע ,שאינן תלויות בהיקף רכישות הלקוח ,מוכרות במועד
המכירה כהקטנה של ההכנסות מהמכירות.
מענקים והנחות התלויים בהיקף הרכישות המבוצעות על ידי הלקוח ,מוכרים
כהקטנה של סכום המכירות על בסיס התקדמות רכישות הלקוחות אשר להערכת
ההנהלה ,קיימת רמת וודאות גבוהה ( )Probableשהלקוחות יגיעו לסך הרכישות
המזכות בהנחה ,ובלבד שפילוח לקוחות כאמור ניתן להערכה באופן סביר
( .)Reasonably Estimatedבמקרים בהם לא ניתן להעריך באופן סביר את שיעור
הלקוחות שיגיעו לסך הרכישות המזכות בהנחה ,מוכרת ההנחה המקסימלית
האפשרית.
חברה המציגה ביאור מגזרים נדרשת להוסיף את הביאור להלן (יצוין כי תקן חשבונאות ,11
דיווח מגזרי אינו מחייב תאגידים שאינם כפופים לחוק ניירות ערך ותקנותיו להציג ביאור
מגזרים אך התקן מעודד מתן ביאור כאמור):
כג .מגזרי פעילות -עסקיים וגיאוגרפיים
זיהוי המגזרים העסקיים והגיאוגרפיים נעשה בהתאם לעקרונות תקן חשבונאות
מספר ,11דיווח מגזרי (ראה גם ביאור .)XX
במידה וחברה מיישמת את עקרונות תקנות ניירות ערך ותקן חשבונאות מספר 23לעניין
הטיפול החשבונאי בעסקאות בין החברה ובין בעלי השליטה בה נדרש להוסיף את הביאור
להלן:
כד .עסקאות בין החברה ובין בעלי השליטה בה
הלוואות נושאות ריבית (כולל אשראי לזמן קצר) שהתקבלו מבעלי השליטה מוכרות
לראשונה בדוחות הכספיים על בסיס שוויין ההוגן המחושב תוך יישום שיעור הריבית
בו החברה היתה מתחייבת לו היו נלקחות בתנאים זהים מצדדים שלישיים .ההפרש
בין השווי ההוגן ובין הערך הנקוב של ההלוואות ,נזקף במועד ההכרה הראשונית לקרן
הון .הפחתות פרמיה או ניכיון בין סכום השווי ההוגן של הלוואות כאמור ובין הערך
הנקוב של יתרת ההלוואה (אשר אינן מהוונות לעלות נכסים כשירים בהתאם לסעיף
__ לעיל/להלן) ,נזקפות לרווח או הפסד במסגרת הסעיף הכנסות מימון או הוצאות
מימון ,על פני תקופת ההלוואה לפי שיטת הריבית האפקטיבית.
- 57 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
בכל מקרה בו מתבצעת עסקת מכירת חובות לקוחות (ניכיון או פקטורינג) ,יש לשקול
היוועצות בגורם מקצועי מתאים.
כה .מכירת חובות לקוחות
עסקאות מכירת לקוחות מוכרות ככאלה כאשר השליטה בנכסים הנמכרים עברה
במלואה לצד הרוכש וכן עברו מלוא הסיכונים והתשואות הכרוכים בהם.
כו .עלויות סביבתיות ()Environmental Costs
עלויות שוטפות להפעלה ותחזוקה של מתקנים המיועדים למניעת זיהום הסביבה
והפרשות צפויות לעלויות שתידרשנה בעתיד והמתייחסות לשיקום סביבתי שיידרש
כתוצאה מפעילות שוטפת או מפעילות עבר ,נזקפות לרווח או הפסד.
עלויות הקמת מתקנים למניעת זיהום סביבתי ,ועלויות שנועדו לשפר את אורך החיים
של מתקנים כנ"ל או את יעילותם ,נזקפות לעלות הרכוש הקבוע ומופחתות בהתאם
למדיניות הפחת הנהוגה על ידי החברה.
כז .חיפושי גז ונפט
השקעות בחיפושי גז ונפט מוצגות על בסיס שיטת "המאמצים המוצלחים" ,לפיה:
)1הוצאות השתתפות בביצוע מבדקים וסקרים גיאולוגיים וסיסמיים נזקפות מיד
לרווח או הפסד בעת היווצרותן.
)2השקעות בקידוחי גז ונפט ,הנמצאות בשלבי קידוח וטרם הוכח לגביהן באם
מפיקים נפט או גז שטרם נקבעו כבלתי מסחריים ,מוצגות במאזן /בדוח על המצב
הכספי לפי העלות.
)3השקעות בקדוחי נפט וגז ,שהוכחו כיבשים וננטשו או שנקבעו כבלתי מסחריים
או שלא נקבעו לגביהן תכניות פיתוח בתקופה הקרובה ,הופחתו במלואן לרווח או
הפסד.
)4הוצאות בגין בארות ,לגביהן נקבע שקיימות רזרבות גז או נפט מוכחות ,הוכרו
במאזן/בדוח על המצב הכספי לפי עלות והן יופחתו בדוחות הרווח וההפסד על
בסיס כמות ההפקה ביחס לסך הרזרבות המוכחות באותו נכס נפט ,כפי שהוערכו
על ידי מומחה.
)5עלויות פיתוח מהוונות כחלק מעלות הבארות.
כח .הפרשה לחובות מסופקים
לגילויים נוספים הנוגעים לחובות מסופקים וסיכוני אשראי -ראה ביאור להלן בדבר
מכשירים פיננסיים.
ההפרשה לחובות מסופקים נקבעת באופן ספציפי בגין חובות שלפי הערכת ההנהלה,
גבייתם מוטלת בספק/ .ההפרשה נקבעת לפי שיעור קבוע מיתרות הלקוחות והחייבים
האחרים/ .ההפרשה נקבעת לפי שיעורים המשתנים בהתאם לעומק הפיגור של
הלקוחות ולטיב הבטחונות שסופקו.
- 58 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
בנושא מכשירים פיננסיים נגזרים ולעניין יישום חשבונאות הגנה יש ל לשקול היוועצות בגורם
מקצועי מתאים באשר לטיפול החשבונאי ולגילוי שיינתן.
כט .מכשירים פיננסיים נגזרים
רווחים או הפסדים הנובעים מעסקאות הגנה ( )Hedgingמטבעיות /ושאינן מטבעיות,
על נכסים והתחייבויות קיימים /ועל התקשרויות מוצקות ()firm commitments
נכללים ברווח או הפסד במקביל לתוצאות מהנכסים וההתחייבויות האמורים
ובמסגרת אותן יתרות תוצאתיות.
רווחים או הפסדים הנובעים מעסקאות הגנה שאינן מטבעיות בגין התקשרויות חזויות
( )Anticipated Transactionsנדחים ונכללים ברווח או הפסד במקביל לתוצאות
העסקאות שבגינן נקשרו עסקאות ההגנה.
מכשירים פיננסיים נגזרים שלא נועדו לשמש למטרת הגנה על נכסים והתחייבויות
קיימים ,על התקשרויות מוצקות או על עסקאות צפויות ,או שאינם עומדים
בקריטריונים לסיווגם ככאלה מוצגים על בסיס שווים ההוגן ורווחים או הפסדים
בגינם נכללים ברווח או הפסד באופן שוטף במסגרת סעיף המימון.
השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים נגזרים נקבע בהתאם למחירי השוק שלהם
ובהעדר ציטוט שוק ,בהתבסס על מודלים להערכת שווי.
סכומי פרמיה ,נטו בגין אופציות וסכומי עמלות המשולמים בגין עסקאות הגנה מוצגים
במאזנים במסגרת הסעיף "חייבים ויתרות חובה -אחרים" ונזקפים להוצאות מימון
על פני תקופת העסקה.
ראה גם ביאור ____ בנושא מכשירים פיננסיים וניהול סיכונים.
ל .שווי הוגן של מכשירים פיננסיים
השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בעלות או בעלות מופחתת ואשר יש להם
מחיר מצוטט מבוסס על ציטוט בשווקים אלה לתאריך הדיווח המתייחס.
לא .הוצאות נדחות בגין אגרות חוב שהונפקו/הלוואות שגויסו
הוצאות הנפקה מוצגות בקיזוז מההתחייבות הפיננסית.
הוצאות בגין איגרות חוב שהונפקו /הלוואות שגויסו מוצגות בקיזוז מההתחייבות
הפיננסית בגינה נוצרו ומובאות בחשבון בחישוב שיעור הריבית האפקטיבי של איגרות
החוב/ההלוואות .ההפחתה השוטפת של ההוצאות הנ"ל נכללת במסגרת הוצאות
המימון.
- 59 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
לב .אגרות חוב הניתנות להמרה במניות
.1הצגה וסיווג
איגרות חוב הניתנות להמרה במניות מהוות מכשיר פיננסי מורכב המפוצל לרכיב
הוני ורכיב התחייבותי כדלקמן :הרכיב ההתחייבותי מוכר על בסיס השווי ההוגן
של התחייבות הנושאת מאפיינים דומים לאלו של אגרות החוב להמרה ,שאינה
כוללת אפשרות המרה ומסווג כהתחייבות לזמן ארוך .הרכיב ההוני נגזר מההפרש
בין סך התמורה שהתקבלה בגין אגרות החוב ההמירות ובין הערך שיוחס לרכיב
ההתחייבותי ומוכר במועד ההכרה באגרות החוב ההמירות ישירות בהון העצמי.
עלויות העסקה מוקצות לרכיב ההתחייבותי והרכיב ההוני באופן יחסי לסכומים
שיוחסו להם במועד ההכרה .החלק שיוחס לרכיב ההוני הופחת מהרכיב ההוני
ונזקף להון העצמי והחלק שיוחס לרכיב ההתחייבותי קוזז מההתחייבות בגין
אגרות החוב להמרה והובא בחשבון בחישוב שיעור הריבית האפקטיבי של אגרות
החוב ההמירות.
במקום בו מחזיקה החברה (או חברה מאוחדת) אגרות חוב המירות שהונפקו על ידה
תיכלל פסקה כדלקמן:
.2רכישה חזרה של אגרות חוב המירות
עלות הרכישה חזרה מוקצית במועד הרכישה לרכיב ההוני והרכיב ההתחייבותי,
כאשר תחילה מחושב הסכום המתייחס לרכיב ההתחייבותי כמפורט בסעיף '1
לעיל .ההפרש בין הסכום שיוחס לרכיב ההתחייבותי וערך הספרים של רכיב זה
במועד הרכישה חזרה מוכר ברווח או הפסד כפריט נפרד במסגרת סעיף המימון.
הסכום שיוחס לרכיב ההוני נזקף ישירות להון העצמי.
לג .מניות החברה המוחזקות על ידיה /על ידי חברה מאוחדת
מניות אלה מוצגות על בסיס סכום עלותן לחברה /לחברה מאוחדת ,כהפחתה מההון
העצמי של החברה ,בסעיף "מניות באוצר".
כאשר רלוונטי:
רווחים בניכוי הפסדים שנבעו לחברה ממכירת מניות אלה ,נזקפים ישירות ל"קרנות
הון אחרות""/פרמיה על מניות" .הפסדים ממכירת מניות העולים על סכומי הרווחים,
נזקפים ישירות כנגד "פרמיה על מניות" ויתרה כלשהי אם ישנה כזאת נזקפת כנגד
עודפים.
במידה וחברה העניקה לעובדיה הלוואה לרכישת מניותיה יש לשקול היוועצות בגורם
מקצועי מתאים באשר להשלכות המדידה בגינן.
לד .הלוואה שהועמדה לרכישת מניות החברה
סכומי הלוואות שהועמדו לעובדי החברה לרכישת מניות החברה מצדדים שלישיים,
המובטחות במניות שנרכשו ,מופחתות מההון העצמי של החברה.
- 60 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
לה .הנפקת מכשירים פיננסיים בחבילה59
סך התמורה המתקבלת מהנפקת מכשירים פיננסיים בחבילה מפוצלת למכשירים
הפיננסיים הנכללים בחבילה לפי שווים ההוגן בהתאם לסדר ההקצאה להלן :השווי
ההוגן נקבע תחילה להתחייבויות פיננסיות הנמדדות בתקופות עוקבות בשווי הוגן דרך
רווח או הפסד ,לאחר מכן להתחייבויות פיננסיות שנמדדות בשווי הוגן רק בעת ההכרה
לראשונה ושארית התמורה מיוחסת למכשירים הוניים אם ישנם ,בהתאם ל"גישת
השארית" .השווי ההוגן של המכשירים הכלולים בחבילה נקבע בהתבסס על מחירי
השוק שלהם סמוך למועד הנפקתם .עלויות ההנפקה מיוחסות לפריטים הנכללים
בחבילה על בסיס אופן ייחוס תמורת החבילה כמתואר לעיל.
לו .תקבולים על חשבון מניות
סכומי התקבולים בגין מניות מוצגים במסגרת ההון העצמי בסעיף "תקבולים על
חשבון מניות".
לז .תקבולים על חשבון כתבי אופציה
סכומי תקבולים בגין כתבי אופציה לרכישת מניות החברה ,המקנים למחזיק בהם
אפשרות לרכוש מניות רגילות תמורת מזומן ,מוצגים במסגרת ההון העצמי בסעיף
"תקבולים על חשבון כתבי אופציה".
סכומי תקבולים בגין כתבי אופציה לרכישת מניות החברה ,המקנים למחזיק בהם
אפשרות לרכוש מניות רגילות בתמורה לסכום צמוד למדד המחירים לצרכן או לשער
החליפין של מטבע חוץ ,מוצגים במסגרת ההון העצמי בסעיף "תקבולים על חשבון
כתבי אופציה".
בחברות המחזיקות בחברה מאוחדת שהנפיקה ניירות ערך המירים:
לח .כתבי אופציה ומכשירים מורכבים שהונפקו על ידי חברה מאוחדת
סכומי תקבולים בגין כתבי אופציה לרכישת מניות חברה מאוחדת והרכיב ההוני של
מכשירים פיננסיים מורכבים שהונפקו לחיצוניים מוצגים בין ההתחייבויות לזמן ארוך
וההון העצמי בסעיף "תקבולים על חשבון כתבי אופציה של חברה מאוחדת".
לט .מניות בכורה
מניות בכורה הכוללות חובת פדיון של החברה במועד עתידי או מניות כאמור המקנות
למחזיק בהן זכות לדרוש את פדיונן במועד עתידי ,מהוות התחייבות פיננסית ומוצגים
במסגרת ההתחייבויות.
מ .קיזוז מכשירים פיננסיים
מכשירים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות מוצגים במאזנים בסכום נטו רק כאשר
קיימת לחברה זכות משפטית ברת אכיפה לקיזוז וקיימת כוונה לסלק את הנכס
וההתחייבות על בסיס נטו או בו זמנית.
59תקן חשבונאות מספר ( 22מעודכן )2017ביטל את הוראות תקן חשבונאות מספר )2005( 22בנושא הנפקת מכשירים
פיננסיים בחבילה מאחר והתקיים פער בטיפול החשבונאי בין הוראות התקן טרם תיקונו לבין תקני הדיווח הכספי
הבינלאומיים .זאת ועוד ,IAS 32 ,מכשירים פיננסיים :הצגה ,אשר עליו מבוסס תקן חשבונאות מספר 22המעודכן
אינו כולל הוראות בנושא הנפקת חבילה .לאור האמור ,במסגרת דוחות כספיים לדוגמה אלו המדיניות החשבונאית
בנושא מבוססת על התקינה הבינלאומית בנושא.
- 61 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
מא .תשלום מבוסס מניות
עסקאות המסולקות באמצעות מכשירים הוניים:
עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות באמצעות מכשירים הוניים שהתבצעו עם
עובדים נמדדות במועד ההענקה ,בהתבסס על השווי ההוגן של המכשירים ההוניים
המוענקים .סכום זה נזקף כהוצאה כנגד רישום מקביל בהון העצמי על פני התקופה
בה מבשילה זכות העובדים לממש או לקבל את המכשירים ההוניים.
עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות באמצעות מכשירים הוניים שהתבצעו עם
נותני שירותים אחרים שאינם עובדים נמדדות במועד קבלת השירותים או הסחורות,
בהתבסס על אומדן השווי ההוגן של השירותים או הסחורות שהתקבלו אלא אם לא
ניתן לאמוד את שווים באופן מהימן .במקרה כאמור נמדדת העסקה באמצעות אומדן
השווי ההוגן של המכשירים ההוניים המוענקים .סכום זה נזקף כהוצאה או מהוון
כנכס בהתאם למהות העסקה.
במקרה של שינוי בתנאים של הענקה המסולקת במכשיר הוני מוכרת הוצאה נוספת
בגין כל שינוי המגדיל את השווי ההוגן הכולל של תשלום מבוסס מניות כאשר בחינת
תוספת כאמור מתבצעת תוך השוואת השווי ההוגן של ההענקה סמוך לפני השינוי
ולאחריו.
בתום כל תקופת דיווח ,מתבצעת אמידה של מספר המכשירים הצפויים להבשיל.
הענקות המותנות בתנאי הבשלה אשר אינם מתקיימים ,אינן מוכרות .שינוי אומדן
ביחס לתקופות קודמות מוכר ברווח או הפסד על פני תקופת ההבשלה.
ביטול של הענקה המסולקת במכשיר הוני ,מטופלת כהאצת הבשלה ולכן יתרת
ההוצאות שטרם הוכרו בגין ההענקה מוכרת באופן מיידי .יחד עם זאת ,אם ההענקה
שבוטלה מוחלפת בהענקה חדשה המיועדת כהענקה חלופית הענקה המבוטלת
וההענקה החדשה מטופלות כשינוי בתנאים של ההענקה (ראה פסקה קודמת).
עסקאות המסולקות במזומן:
עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן שהתבצעו עם עובדים ועם אחרים
נמדדות לפי השווי ההוגן של ההתחייבות שהתהוותה בגינן .השווי ההוגן של
ההתחייבות נמדד מחדש בכל מועד דיווח עד לסילוק ההתחייבות תוך זקיפת השינויים
בשווי כנגד רווח או הפסד.
הלוואות לרכישת מניות החברה:
הלוואות שניתנו לעובדים לרכישת מניות החברה ,כאשר המניות עצמן משמשות
כבטחון בלעדי לפירעונן (הלוואות ,)Non-recourseמטופלות כתשלום מבוסס מניות
בהתאם לעקרונות המפורטים לעיל.
חברה המציגה רווח למניה נדרשת להוסיף את הביאור להלן (יצוין כי תקן חשבונאות מספר
,21רווח למניה ,אינו מחייב עקרונית חברה שאינה כפופה לחוק ניירות ערך ותקנותיו):
מב .רווח (הפסד) למניה
חישוב הרווח הבסיסי למניה ,מבוסס על הרווח הראוי לחלוקה לבעלי המניות הרגילות
חלקי הממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות הקיימות במחזור במהלך
התקופה לאחר נטרול מניות המוחזקות בידי הקבוצה.
לצורך חישוב הרווח (ההפסד) המדולל למניה ,נדרש לתאם את הרווח או ההפסד
המיוחס לבעלי המניות הרגילות ואת הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות
הקיימות בגין ההשפעות האפשריות של המניות הרגילות הפוטנציאליות ,העשויות
לנבוע ממימושם של מכשירים פיננסיים המירים ,אשר יש בגינן השפעה מדללת.
באשר לנתונים ששימשו בחישוב הרווח או ההפסד כאמור -ראה ביאור __ (להפנות
לביאור האיכותי והכמותי על הרווח למניה -ראה ביאור לדוגמה בנושא).
- 62 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
מג .התחייבויות בשל פירוק ופינוי של נכס ושיקום האתר בו ממוקם הנכס
ההתחייבות מבוססת על הערכות ההנהלה לגבי העלויות החיצוניות שיידרשו להסרת
הפריט בעתיד ,הדרישות החוקיות הצפויות ואומדן אורך החיים השימושי של פריט
הרכוש הקבוע בגינו נבעה ההתחייבות .ההתחייבות מהוונת תוך שימוש בשיעורי ריבית
לפני מס המשקף את הערכות השוק לגבי ערך הזמן והסיכונים הספציפיים בגין
המחויבות החברה מעריכה מחדש את אומדן ההתחייבות על בסיס שנתי (באשר
לשיעור ההיוון יש לשקול היוועצות בגורם מקצועי מתאים).
.
החברה מעריכה מחדש את אומדן ההתחייבות על בסיס שנתי .שינויים בהתחייבות
מתווספים או נגרעים מהנכס בתקופה בה הם מתרחשים למעט שינויים בהתחייבות
עקב חלוף הזמן המוכרים ברווח או בהפסד עם התרחשותם.
כאשר חברה מציגה את דוחות רווח והפסד /הדוחות על הרווח הכולל בשיטת מהות ההוצאה
(דהיינו ,תוך קיבוץ הוצאות והכנסות על פי מהותן) ,מוצע לכלול התייחסות במדיניות
החשבונאית לעובדה זאת:
מד .מתכונת הצגת דוחות רווח והפסד /דוחות על הרווח הכולל סיווג סעיפי רווח או הפסד
הדוחות המאוחדים על הרווח והפסד (במידה ומוצג דוח יחיד על רווח כולל :הדוחות
המאוחדים על הרווח הכולל) מוצגים בהתאם לשיטת "מאפיין הפעילות של ההוצאה"
(שיטת "עלות המכר") או לחילופין מוצגים בהתאם לשיטת "מהות ההוצאה" לאור
היות החברה חברת השקעות אשר בבעלותה החזקות בישויות הפועלות בתחומי
תעשיה ,מסחר ושירותים מגוונים./
מה .היוון עלויות אשראי
החברה מהוונת עלויות אשראי בהתאם לתקן חשבונאות מס' " - 3היוון עלויות
אשראי".
בהתאם לתקן עלויות אשראי ספציפיות ושאינן ספציפיות המיוחסות ישירות לרכישה
או הקמה של נכסים כשירים נזקפות לעלות נכסים אלה בתקופת ההקמה (התקופה
בה מתבצעות פעולות להכנת הפריט לשימושו המיועד).
עלויות אשראי שאינו ספציפי מהוונות לאותה השקעה או לאותו חלק ממנה שלא
ממומן באשראי ספציפי תוך שימוש בשיעור שהוא הממוצע המשוקלל של שיעורי
העלות בגין אותם מקורות אשראי שעלותם לא הוונה באופן ספציפי .לפי התקן היוון
עלויות אשראי כולל גריעה כאשר עלות האשראי היא שלילית.
מו .הסדרי זיכיון למתן שירות
במסגרת הסדרי זיכיון למתן שירות לגופים ציבוריים החברה הקימה/שדרגה
ומתפעלת מתקן ציבורי לתקופת זמן שנקבעה בהסדר.
בגין התמורה לה זכאית החברה הוכר נכס כספי המטופל בהתאם לשיטת העלות
המופחתת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית כהגדרתה בתקן חשבונאות מספר ,22
מכשירים פיננסיים :גילוי והצגה ,מאחר ומוקנית לה זכות חוזית בלתי מותנית לקבלת
מזומן או נכס פיננסי אחר והגוף הציבורי התחייב להשלים כל גירעון שיווצר מגביית
חסר מהציבור .או לחילופין :בגין התמורה לה זכאית החברה הוכר נכס בלתי מוחשי
(זיכיון) המטופל בהתאם להוראות תקן חשבונאות מספר ,30נכסים בלתי מוחשיים,
מאחר ולחברה זכות לגביית תשלום עבור השימוש מהציבור ללא התחייבות להשלמת
הגירעון על ידי הגוף הציבורי.
כאשר רק חלק מהתקבולים מובטח על ידי התחייבות לתשלום על ידי מנפיק הזיכיון,
הזיכיון מוכר כנכס פיננסי עד לגובה הסכום המובטח והיתרה מוכרת כנכס בלתי
מוחשי.
החברה מכירה בהכנסות ובעלויות המתייחסות להקמה או שדרוג המתקן הציבורי
בהתאם להוראות תקן חשבונאות מספר ,4עבודות על פי חוזה ביצוע ,לאורך תקופת
ההקמה .ההכנסות והעלויות הקשורות לשירותי תפעול בגין הנכס מוכרות בהתאם
להוראות תקן חשבונאות מספר ,25הכנסות ,לאורך תקופת מתן השירות.
- 63 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
מז .נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה או לחלוקה לבעלי המניות60
נכסים לא שוטפים (או קבוצת מימוש) מסווגים כנכסים המוחזקים למכירה או
לחלוקה לבעלי המניות ,כאשר ההנהלה מחויבת לתוכנית מכירה או חלוקה; הנכס
מוכן למכירה או חלוקה מיידית; החלה תוכנית פעילה לאיתור קונה; המכירה צפויה
להתבצע בסבירות גבוהה תוך 12חודשים; הנכס עומד למכירה באופן פעיל במחיר
מכירה סביר בהתייחס לשוויו ההוגן; הפעולות הנדרשות להשלמת תוכנית המכירה
מצביעות על כך שאין זה סביר שהתוכנית תשתנה באופן משמעותי או תבוטל.
נכסים המוחזקים לחלוקה לבעלי מניות יסווגו כמוחזקים למכירה במועד בו נוצרה
ההתחייבות לחלוקה.
בנסיבות בהן השלמת המכירה מתעכבת יש לשקול הוספת הפסקה להלן:
כאשר במהלך התקופה הראשונית של שנה נוצרו נסיבות שאינן בשליטת החברה ואשר
בגינן נכס לא שוטף (או קבוצת מימוש) שסווג קודם לכן כמוחזק למכירה לא נמכר
בתום התקופה ,וכמו כן ההנהלה נקטה בפעולה הכרחית כדי להגיב לשינוי בנסיבות,
הנכס הלא שוטף (או קבוצת המימוש) משווק באופן פעיל במחיר שהוא סביר לאור
השינוי בנסיבות וכן מתקיימים הקריטריונים שצויינו בפסקה לעיל הנכס (או קבוצת
המימוש) ממשיך להיות מסווג כמוחזק למכירה.
נכסים המסווגים כמוחזקים למכירה /מוחזקים לחלוקה לבעלי מניות והכפופים
להוראות המדידה של התקן נמדדים לפי הנמוך מבין הערך בספרים לבין השווי ההוגן
בניכוי עלויות מכירה /עלויות לחלוקה .61נכסים אלו אינם מופחתים ,למעט בגין ירידת
ערך .הפסד מירידת ערך נזקף לרווח או הפסד .רווח הנובע מעלייה בשווי ההוגן בניכוי
עלויות מכירה של נכס נזקף לרווח או הפסד עד לגובה סכום ירידת ערך שנזקפה בעבר.
פריטים שאינם כפופים להוראות המדידה של תקן חשבונאות ,38נכסים לא שוטפים
המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו (כגון :נכסי נדל"ן להשקעה הנמדדים בשווי
הוגן ,נכסי מסים נדחים) נמדדים בהתאם לתקני החשבונאות הרלוונטיים.
הוראות התקן מיושמות גם השקעה או חלק מהשקעה בחברה כלולה כאשר
מתקיימים הקריטריונים לסיווג כמוחזק למכירה .חלק ההשקעה שנותר ואינו מסווג
כמוחזק למכירה ממשיך להיות מטופל תוך שימוש בשיטת השווי המאזני עד למימוש
חלק ההשקעה המסווג כמוחזק למכירה .לאחר המימוש הישות מטפלת בהשקעה
הנותרת בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים.
נכסים והתחייבויות של חברה בת /חברה בשליטה משותפת ימשיכו להיות מאוחדים/
מאוחדים באיחוד יחסי אך יסווגו כמוחזקים למכירה ,כאשר החברה האם מחויבת
לביצוע תוכנית למכירת זכות השליטה בה ,גם אם החברה תמשיך להחזיק בזכויות
כלשהן בחברה הבת /בחברה בשליטה משותפת לאחר מכירתה.
60סיווג של נכסים כמוחזקים למכירה לאחר תקופת הדיווח ולפני אישור הדוחות הכספיים מהווה אירוע שאינו חייב
התאמה בהתאם לתקן חשבונאות מספר ,7אירועים לאחר תקופת הדיווח.
61עלויות לחלוקה הן העלויות התוספתיות שניתן לייחסן במישרין לחלוקה ,למעט עלויות מימון והוצאת מסים על
ההכנסה.
- 64 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
מז .נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה או לחלוקה לבעלי המניות (המשך)
במידה ורלוונטי:
החברה מפסיקה לסווג נכס לא שוטף (או קבוצת מימוש) כמוחזקים למכירה או
כמוחזק לחלוקה לבעלי המניות במידה והקריטריונים לסיווג כאמור אינם קיימים
עוד .החברה מודדת נכס לא שוטף שאינו מסווג עוד כמוחזק למכירה (או שאינו כלול
עוד בקבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה) או כמוחזק לחלוקה לבעלי המניות
לפי הנמוך מבין ערכו בספרים לפני שהנכס (או קבוצת המימוש) סווג כמוחזק למכירה
או כמוחזק לחלוקה לבעלי המניות ,מותאם בגין פחת כלשהו שהיה מוכר אם הנכס
(או קבוצת המימוש) לא היה מסווג כמוחזק למכירה או כמוחזק לחלוקה לבעלי
המניות ,לבין סכום בר ההשבה שלו במועד בו הקריטריונים לסיווג אינם מתקיימים
עוד .כל תיאום שנדרש בערך בספרים של נכס לא שוטף ,אשר סיווגו כמוחזק למכירה
או כמוחזק לחלוקה לבעלי המניות הופסק ,נכלל ברווח או הפסד מפעולות נמשכות.
כאשר קבוצת מימוש היא חברה בת או חברה בשליטה משותפת שסווגה קודם לכן
כמוחזקת למכירה אינה מקיימת עוד את הקריטריונים לסיווג כאמור ,הדוחות
הכספיים של החברה לתקופות החל ממועד הסיווג כמוחזק למכירה יותאמו למפרע
כאילו החברה הבת או החברה בשליטה משותפת לא סווגו מעולם כמוחזקות למכירה.
כאשר השקעה או חלק מהשקעה בחברה כלולה או בעסקה משותפת שסווגה קודם לכן
כמוחזקת למכירה אינה מקיימת עוד את הקריטריונים לסיווג כאמור ,ההשקעה
מטופלת תוך שימוש בשיטת השווי המאזני למפרע החל ממועד סיווגה כמוחזקת
למכירה.
פעילות מופסקת62 מח.
פעילות אשר מומשה או מסווגת כמוחזקת למכירה (ככל שרלוונטי :לרבות בנסיבות
הכרוכות באובדן שליטה בחברה בת 63מהווה פעילות מופסקת כאשר היא מייצגת
תחום פעילות עסקית או אזור גיאוגרפי של פעילויות שהוא עיקרי ונפרד ,או מהווה
חלק מתוכנית יחידה ומתואמת למימוש של תחום פעילות עסקית ,או איזור גיאוגרפי
של פעילויות ,שהוא עיקרי ונפרד .פעילות שהופסקה מוצגת בדוחות הכספיים בנפרד
החל מהמועד בו הפעילות מהווה פעילות מופסקת .מספרי ההשוואה בדוחות רווח
והפסד /על הרווח (הפסד) הכולל ודוחות על תזרימי מזומנים (ניתן להציג את המידע
בגין תזרימי מזומנים בביאורים חלף ההצגה בדוח על תזרימי המזומנים) מוצגים
מחדש כאילו הופסקה הפעילות מתחילת התקופה ההשוואתית המוקדמת ביותר.
במידה ורלוונטי:
כאשר פעילות שהוצגה בתקופות קודמות כפעילות מופסקת בהתבסס על
הקריטריונים לעיל ,אינה מקיימת עוד את התנאים לסיווגה כמוחזקת למכירה,
תוצאות פעילויותיה מסווגות מחדש ונכללות כהכנסה מפעילויות נמשכות לכל
התקופות המוצגות .הסכומים בגין תקופות קודמות מהווים סכומים שהוצגו מחדש.
נכסים לא שוטפים שאינם מסווגים עוד כמוחזקים למכירה (או שאינם כלולים עוד
בקבוצת המימוש שסווגה כמוחזקת למכירה) נמדדים לפי הנמוך מבין ערכם בספרים
לפני הסיווג כמוחזקים למכירה ,תוך התחשבות בהתאמה בגין פחת כלשהו שהיה
מוכר אלמלא סווגו כמוחזקים למכירה ,לבין סכום בר ההשבה של הנכסים במועד בו
הקריטריונים לסיווג כמוחזקים למכירה אינם מתקיימים עוד .כל תיאום שנדרש בערך
בספרים של נכס לא שוטף ,אשר סיווגו כמוחזק למכירה הופסק ,נכלל ברווח או הפסד
מפעולות נמשכות לכל התקופות המוצגות בדרך של הצגה מחדש.64
הודעה לאחר תקופת הדיווח ולפני אישור הדוחות הכספיים על תוכנית להפסקת פעילות מהווה אירוע שאינו חייב 62
התאמה בהתאם לתקן חשבונאות מספר ,7אירועים לאחר תקופת הדיווח.
האמור רלוונטי גם במצבים בהם יישארו זכויות בחברה לאחר המכירה. 63
בהתאם לסעיף 36לתקן חשבונאות .38 64
- 65 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
מט .עונתיות
פעילותה של החברה הפועלת בתחום החקלאות /התיירות מושפעת מעונתיות .שיא
הפעילות מתבצע ברבעון ____של השנה ,בעיקר בחודשי הקיץ והחופשות השנתיות
ובחודשי החגים ,לעומת שאר עונות השנה בהן הפעילות פחותה.
נ .תקופת המחזור התפעולי
תקופת המחזור התפעולי הרגיל של הקבוצה בענף הבניה עולה בדרך כלל על שנה והינה
כ __ -שנים .בהתחשב בכך ,כוללים הרכוש השוטף וההתחייבויות השוטפות פריטים
המיועדים והצפויים להתממש בתוך תקופת המחזור התפעולי הרגיל של החברה.
נא .דיבידנד לשלם
התחייבות לתשלום דיבידנד בגין חלוקת דיבידנד מוכרת במועד בו הדיבידנד אושר
לחלוקה על ידי דירקטוריון/הנהלת החברה.
- 66 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נב .להלן תיאור תמציתי אודות תקני חשבונאות חדשים שנכנסו לתוקף במהלך התקופה
ואשר הינם רלוונטיים לפעילות החברה
.1תקן חשבונאות מספר ,41גילויים בהקשר לצד קשור
החל מיום 1בינואר 2020מיישמת החברה למפרע /מכאן ולהבא את הוראות תקן
חשבונאות מספר ,41גילויים בהקשר לצד קשור (להלן " -התקן") .מטרת התקן
היא להבטיח כי דוחות כספיים של ישות מכילים את הגילויים הדרושים כדי
להפנות את תשומת הלב לאפשרות ,כי ייתכן שמצבה הכספי והרווח או הפסד
שלה הושפעו מקיומם של צדדים קשורים ,מעסקאות עם צדדים כאלה ומיתרות
שלהם שטרם נפרעו ( ,)outstanding balancesכולל התקשרויות עימם.
התקן ייושם לצורך ההיבטים להלן :זיהוי יחסים ועסקאות עם צד קשור; זיהוי
יתרות שטרם נפרעו ,כולל התקשרויות ,בין ישות לבין הצדדים הקשורים אליה;
זיהוי הנסיבות שבהן נדרש גילוי של פריטים בגין ההיבטים המנויים לעיל; וכן,
קביעה של הגילויים שיש לתת לגבי פריטים אלה.
בהתאם לתקן ,בבחינת כל יחסי צדדים קשורים אפשריים ,יש להביא בחשבון את
מהות היחסים ולא רק את צורתם המשפטית .בפרט מחייב התקן גילוי אודות
יחסי צד קשור ,עסקאות צד קשור ויתרות צד קשור שטרם נפרעו ,כולל
התקשרויות ,בדוחות הכספיים של ישות ובדוחות הכספיים המאוחדים והנפרדים
של חברה אם ,של משקיעים בעלי שליטה משותפת על ישות מוחזקת או של
משקיעים בעלי השפעה מהותית על ישות מוחזקת המוצגים בהתאם לגילוי דעת
מספר ,57דוחות כספיים מאוחדים או לגילוי דעת מספר ,68שיטת השווי המאזני
או לתקן חשבונאות מספר ,37ישויות השקעה.
כמו כן ,נקבעו בתקן מקרים בהם צדדים לא ייחשבו צדדים קשורים (דוגמת
שותפים בעסקה משותפת ,רק מכיוון שהם חולקים שליטה משותפת על העסקה
או למשל מקרה לפיו לקוח ,ספק ,זכיין ,מפיץ או סוכן כללי עימם ישות מבצעת
עסקאות בנפח עסקים משמעותי ,וזאת רק בשל התלות הכלכלית שנוצרת).
התקן מונה שורה של גילויים הנדרשים בכל הנוגע לצדדים קשורים ועסקאות
עימם במהלך התקופות המכוסות על ידי הדוחות הכספיים ,כמו גם גילוי למהות
היחסים עימם ,מידע לגבי אותן עסקאות ,יתרות שטרם נפרעו לרבות
התקשרויות ,וכל זאת בהיקף הדרוש למשתמשים להבנת ההשפעה הפוטנציאלית
של יחסים אלה על הדוחות הכספיים.
עם כניסתו לתוקף ביטל התקן את גילוי דעת מספר 29של לשכת רואי חשבון
בישראל אודות צדדים קשורים.
ליישום לראשונה של התקן לא הייתה השפעה מהותית על המצב הכספי ,תוצאות
הפעולות ותזרים המזומנים של החברה .ראה גם ביאור _____.
- 67 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נג .להלן תיאור תמציתי אודות תקני חשבונאות חדשים שפורסמו וטרם נכנסו לתוקף,
הרלוונטיים לפעילות החברה
.1תקן חשבונאות מספר ,42חקלאות
בחודש דצמבר 2020פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות את תקן
חשבונאות מספר ,42חקלאות (להלן " -התקן") .התקן מבוסס בעיקרו על תקן
חשבונאות בינלאומי מספר ,41חקלאות
(.)IAS 41
התקן קובע את הטיפול החשבונאי בנכסים ביולוגיים ובתוצרת חקלאית בנקודת
האסיף .תוצרת חקלאית לאחר נקודת האסיף מהווה מלאי והיא בתחולת תקן
חשבונאות מספר ,26מלאי .התקן אף מגדיר נכס ביולוגי ,צמח מניב ותוצרת
חקלאית ומסביר את ההבחנה ביניהם.
בהתאם לתקן ,נכס ביולוגי הוא בעל חיים חי או צמח ) (plantחי ואילו תוצרת
חקלאית היא התוצרת שנאספה מהנכסים הביולוגיים של הישות .התקן אינו חל
על צמחים מניבים (צמח חי המשמש בייצור או הספקה של תוצרת חקלאית ,אשר
חזוי להניב תוצרת למשך יותר מתקופה אחת ואינו חזוי להימכר) היות והם
כפופים לתחולת תקן חשבונאות מספר ,27רכוש קבוע וכך גם הוא אינו חל על
קרקע הקשורה בפעילות חקלאית או על נכסים בלתי מוחשיים הקשורים לפעילות
חקלאית .עם זאת ,התקן חל על התוצרת של צמחים מניבים.
בהתאם לתקן ,ישות רשאית לבחור למדוד קבוצה של נכסים ביולוגים וכתוצאה
מכך גם את התוצרת החקלאית שנאספה ממנה לפי מודל העלות או לפי מודל
השווי ההוגן בניכוי עלויות למכירה .הבחירה תבוצע לגבי כל קבוצה של נכסים
ביולוגיים בנפרד.
ישות אשר בחרה במודל העלות לגבי קבוצה של נכסים ביולוגיים תמדוד
את כל הנכסים הביולוגיים שלה בקבוצה במועד ההכרה לראשונה ובסוף כל
תקופת דיווח בהתאם לדרישות תקן חשבונאות מספר ,26מלאי או בהתאם
למודל העלות בתקן חשבונאות מספר ,27רכוש קבוע בהתאם למהות הנכס
הביולוגי.
ישות אשר בחרה במודל השווי ההוגן בניכוי עלויות למכירה לגבי קבוצה של
נכסים ביולוגיים תמדוד את כל הנכסים הביולוגיים שלה בקבוצה במועד ההכרה
לראשונה ובסוף כל תקופת דיווח בשווי הוגן בניכוי עלויות למכירה וכן ,תמדוד
את התוצרת החקלאית שנאספה מאותם נכסים ביולוגיים בנקודת האסיף בשווי
הוגן בניכוי עלויות למכירה.
בנוסף לאמור ,התקן קובע מדרג לקביעת השווי ההוגן של נכס ביולוגי ושל תוצרת
חקלאית.
בהתייחס לישויות המיישמות את מודל השווי ההוגן ,קיימת הנחה ששווי הוגן של
נכס ביולוגי ניתן למדידה באופן מהימן .אולם ,ניתן להפריך הנחה זו רק בעת
ההכרה לראשונה בנכס ביולוגי ,שלגביו לא ניתנים להשגה מחירי שוק מצוטטים,
ושלגביו נקבע שמדידות חלופיות לשווי הוגן הם בבירור לא מהימנות .במקרה
כזה ,נכס ביולוגי זה יימדד לפי מודל העלות .כאשר השווי ההוגן של נכס ביולוגי
כזה הופך להיות ניתן למדידה באופן מהימן ,הישות תמדוד אותו בשוויו ההוגן
בניכוי עלויות למכירה.
רווח או הפסד שנוצר בעת ההכרה לראשונה בנכס ביולוגי או בתוצרת חקלאית
לפי שווי הוגן בניכוי עלויות למכירה ,וכתוצאה משינוי בשווי ההוגן בניכוי עלויות
למכירה של נכס ביולוגי ,ייכלל ברווח או הפסד לתקופה שבה רווח או הפסד
כאמור התהווה.
התקן מבהיר בהתייחס למענק ממשלתי בלתי מותנה אשר קשור לנכס ביולוגי
שנמדד בשוויו ההוגן בניכוי עלויות למכירה ,יוכר ברווח או הפסד כאשר ,ורק
כאשר ,נוצרה זכאות לקבלו .מענק כאמור ,הקשור לנכס ביולוגי הנמדד במודל
העלות יוכר כניכוי מעלות הנכס הביולוגי כאשר ,ורק כאשר ,נוצרה זכאות לקבל
את המענק הממשלתי .מענק ממשלתי מותנה הקשור לנכס ביולוגי שנמדד בשוויו
ההוגן בניכוי עלויות למכירה וכן מענק ממשלתי הדורש מישות לא לעסוק
בפעילות חקלאית מוגדרת ,יוכר ברווח או הפסד כאשר ,ורק כאשר התנאים
הנלווים למענק מתקיימים .עוד קובע התקן כי סובסידיה הקשורה לתוצרת
חקלאית תוכר ברווח או הפסד במקביל להכרה בהכנסות ממימוש התוצרת
החקלאית.
כמו כן ,התקן מונה שורה של גילויים כמותיים ואיכותיים.
- 68 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נג .להלן תיאור תמציתי אודות תקני חשבונאות חדשים שפורסמו וטרם נכנסו לתוקף,
הרלוונטיים לפעילות החברה (המשך)
.1תקן חשבונאות מספר ,42חקלאות (המשך)
תקן זה יחול על דוחות כספיים שנתיים לתקופות המתחילות ביום 1בינואר 2021
או לאחריו .יישום מוקדם מומלץ .אם ישות מיישמת תקן זה לתקופות המתחילות
לפני יום 1בינואר ,2021עליה לתת גילוי לעובדה זו.
התקן ייושם בדרך של מכאן ולהבא .ההשפעה של יישום לראשונה של תקן זה
תיזקף כתיאום של יתרת הפתיחה של העודפים.
ליישום לראשונה של התקן לא צפויה השפעה מהותית על הדוחות הכספיים של
החברה.
לחילופין:
הנהלת החברה /הקבוצה בוחנת את השפעת יישום התקן על מצבה הכספי
ותוצאות פעולותיה.
.2פרויקט השיפורים לתקנים קיימים ( 2021 -תקינה ישראלית)
בחודש פברואר ,2021פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות במסגרת
פרויקט השיפורים לתקנים קיימים 2021 -תיקונים לשלושה פרסומים
חשבונאיים .להלן התיקונים העיקריים שנכללו במסגרת הפרסום העשויים להיות
רלוונטיים לחברה/לקבוצה נדרש לפרט רק לגבי התקנים הרלוונטיים לפעילות
החברה:
תיקון לתקן חשבונאות מספר ,35מדיניות חשבונאית ,שינויים באומדנים ▪
חשבונאיים וטעויות -
התיקון קובע כי ישות המיישמת את התקינה הישראלית ואשר מאמצת תקן
דיווח כספי בינלאומי עדכני (או כלל מתוכו) בהתאם לסעיף 15א ,רשאית
לשנות את המדיניות החשבונאית שלה למדיניות חשבונאית המבוססת על
תקן דיווח כספי בינלאומי עדכני או על כלל מתוך תקן דיווח כספי בינלאומי
עדכני או על תקן דיווח כספי בינלאומי עדכני ובלבד שהשינוי מבוצע במועד
התחילה המחייב של אותו תקן או לאחריו (ללא קשר אם האימוץ בוצע במועד
התחילה או במועד מאוחר יותר).
התיקון לתקן חשבונאות מספר ,19מסים על ההכנסה ותיקון לתקן ▪
חשבונאות מספר ,34הצגה של דוחות כספיים -
מטרת התיקון לבטל חוסר עקביות בסעיפים מסוימים לגבי הקביעה כי נכסי
מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים יסווגו כנכסים לא שוטפים או
כהתחייבויות לא שוטפות.
תיקון לתקן חשבונאות מספר ,34הצגה של דוחות כספיים - ▪
התיקון נועד להבהיר שלא יתאפשר סיווג במסגרת התחייבויות לזמן ארוך
בגין הלוואות לזמן קצר (כולל חלויות שוטפות של התחייבויות לזמן ארוך)
אשר לאחר סוף תקופת הדיווח (ולפני מועד אישור הדוחות הכספיים) מועד
פירעונן נדחה לאחר 12חודש מסוף תקופת הדיווח.
התיקונים יחולו על דוחות כספיים לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1בינואר
2021או לאחריו.
- 69 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נג .להלן תיאור תמציתי אודות תקני חשבונאות חדשים שפורסמו וטרם נכנסו לתוקף,
הרלוונטיים לפעילות החברה (המשך)
.3תקן חשבונאות מספר ,32מתן אפשרות לאימוץ תקן הדיווח הכספי הבינלאומי
לישויות קטנות ובינוניות ()IFRS for SME
בחודש יולי 2010פרסם המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות את תקן חשבונאות
מספר ( 32להלן " -התקן") .מטרת התקן היא לאפשר לישויות קטנות ובינוניות,
לערוך את דוחותיהן הכספיים לפי תקן הדיווח הכספי הבינלאומי לישויות קטנות
ובינוניות החל מהדוחות הכספיים לתקופות המתחילות ביום 1בינואר .2011
ישויות קטנות ובינוניות ( )SMEsהינן ישויות המפרסמות דוחות כספיים
המיועדים לכלל משתמשים חיצוניים ( ,)general purpose financial statementsאך
אין להן מחויבות ציבורית ( .)public accountabilityישויות שאין להן מחויבות
ציבורית הינן ישויות שניירות הערך שלהן אינם נסחרים בשוק ציבורי ושאינן
מחזיקות בנכסים בתפקיד נאמן עבור קבוצה רחבה של חיצוניים כחלק מהעסק
העיקרי שלהן .יחד עם זאת ,תקן חשבונאות מספר ,29אימוץ תקני דיווח כספי
בינלאומיים ( )IFRSשפורסם בחודש יולי ,2006התיר לישויות שאינן מחויבות
לערוך את דוחותיהן לפי תקני דיווח כספי בינלאומיים ,לאמץ באופן וולונטרי את
תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (במתכונת מלאה) .תקן 32אינו מבטל חלופה
זו ,ולפיכך ישות קטנה או בינונית רשאית לאמץ באופן וולונטרי את תקן הדיווח
הכספי הבינלאומי לישויות קטנות ובינוניות או את תקני הדיווח הכספי
הבינלאומיים המלאים .בשלב זה החברה אינה שוקלת את אימוצו המוקדם של
התקן.
במידה ובוצע שינוי סיווג ייכלל ביאור כדלקמן:
נד .סיווג מחדש65
בתקופת הדוח סיווגה החברה מחדש ,פריטים המיועדים לאחזקה וחלפים של פריטי
רכוש קבוע מסעיף מלאי לסעיף רכוש קבוע .מספרי השוואה סווגו מחדש לשם עקביות
עם ההצגה הנוכחית ,כך שסך של כ _____ -אלפי ש"ח וכ ____ -אלפי ש"ח ליום 31
בדצמבר 2019וליום 31בדצמבר ,2018בהתאמה ,סווגו מסעיף המלאי לסעיף רכוש
קבוע.
65דרישות הגילוי לעיל הן בהתאם לסעיף 28לתקן חשבונאות מספר 34
- 70 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נה .הצגה מחדש
הדוחות הכספיים לשנת ___ תואמו ,בדרך של הצגה מחדש ( ,)Restatementעל מנת
לשקף בהם למפרע את ההשקעה בחברה מוחזקת על בסיס שיטת השווי המאזני .בעבר
הציגה החברה את ההשקעה בחברה המוחזקת על בסיס איחוד יחסי עקב טעות בניתוח
מערכת היחסים בין בעלי המניות בחברה המוחזקת ולאור הקביעה כי לא מתקיימת
לגביה "שליטה משותפת".
להלן השפעת ההצגה מחדש על הדוחות הכספיים:66
.1מאזנים מאוחדים (או :דוחות מאוחדים על המצב הכספי)
31בדצמבר 20XX לפני
לאחר השפעת
הצגה ההצגה ההצגה
מחדש מחדש מחדש
אלפי ש"ח
נכסים:
מזומנים ושווי מזומנים
פיקדונות והלוואות לזמן קצר
בטוחות סחירות
הלוואות לזמן קצר
מכשירים פיננסים נגזרים
לקוחות
חייבים ויתרות חובה
מלאי
לקוחות וחייבים לזמן ארוך
השקעות בחברות מוחזקות
התחייבויות:
אשראי מתאגידים בנקאיים
ומנותני אשראי אחרים
ספקים ונותני שירותים
זכאים ויתרות זכות
מכשירים פיננסיים נגזרים
הלוואות מתאגידים בנקאיים
אגרות חוב
סה"כ
66במידה וההצגה מחדש מתייחסת לדוחות הכספיים של החברה נדרש לתת גילוי גם לנתוני החברה.
- 71 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נה .הצגה מחדש (המשך)
.2דוחות על השינויים בהון העצמי
לאחר 1בינואר 20XX לפני
ההצגה השפעת ההצגה
מחדש ההצגה מחדש
מחדש
אלפי ש"ח
קרן הון מהפרשי תרגום דוחות
כספיים של פעילויות חוץ
עודפים
סה"כ הון
- 72 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נה .הצגה מחדש (המשך)
.3דוחות מאוחדים על רווח והפסד
לשנה שהסתיימה ביום
לאחר 31בדצמבר 20XX לפני
השפעת
הצגה ההצגה ההצגה
מחדש מחדש מחדש
אלפי ש"ח
הכנסות ממכירות
הכנסות ממתן שירותים
הכנסות משכירות
הכנסות מחוזי ביצוע
הכנסות מעמלות
סה"כ הכנסות
עלות המכירות
עלות מתן שירותים
עלות השכירות
עלות ההכנסות מחוזי ביצוע
עלות בגין עמלות
סה"כ עלות המכירות והשירותים
רווח (הפסד) גולמי
הוצאות מכירה ושיווק
הוצאות הנהלה וכלליות
שערוך נכסי נדל"ן להשקעה
הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות\הכנסות אחרות
רווח (הפסד) תפעולי
הוצאות/הכנסות אחרות ,נטו
הכנסות מימון
הוצאות מימון
מדידות מחדש של תוכנית הטבה מוגדרת,
נטו
חלק הקבוצה ברווחי (הפסדי) חברות
מוחזקות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני
רווח (הפסד) לפני מסים על ההכנסה
מסים על הכנסה
רווח (הפסד) לאחר מסים על ההכנסה
רווח (הפסד) מפעילות נמשכת
רווח (הפסד) מפעילות שהופסקה (נטו
ממס)67
רווח (הפסד) לפני חלק המיעוט
חלק המיעוט בתוצאות חברות
מאוחדות ,נטו
רווח (הפסד) לתקופה
67בהתאם לסעיף 33לתקן חשבונאות ,38סכום זה מהווה סכום יחיד המורכב מהרווח או ההפסד לאחר מס של
פעילויות שהופסקו וכן ,הרווח או ההפסד לאחר מס שהוכר בעת המדידה לפי שווי הוגן בניכוי עלויות למכירה או
בעת המימוש של הנכסים או של קבוצת המימוש המהווים את הפעילות שהופסקה.
- 73 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 2עיקרי המדיניות החשבונאית (המשך)
נה .הצגה מחדש (המשך)
.4דוחות מאוחדים על הרווח (הפסד) הכולל
לשנה שהסתיימה ביום
לאחר 31בדצמבר 20XX לפני
השפעת
הצגה ההצגה ההצגה
מחדש מחדש מחדש
אלפי ש"ח
רווח (הפסד) לתקופה
מרכיבי רווח כולל אחר:
הפרשי שער בגין תרגום פעילויות
חוץ
הפרשי שער בגין תרגום פעילות
חוץ שנזקפו לרווח או הפסד
הערכה מחדש בגין רכוש קבוע
מדידות מחדש של תוכנית הטבה
מוגדרת ,נטו
חלק ברווח כולל אחר של חברות
מוחזקות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני
מסים על ההכנסה בגין רכיבים של
רווח כולל אחר
חלק המיעוט ברווח כולל אחר
רווח (הפסד) כולל אחר לתקופה
סך הכל רווח (הפסד) כולל אחר
לתקופה
- 74 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים69,68
נדרש להוסיף את הביאור להלן בהתאם לנסיבות:
.1אומדנים והנחות חשבונאיים משמעותיים
האומדנים וההנחות החשבונאיים המשמשים בעריכת הדוחות הכספיים נבחנים
באופן שוטף ומתבססים על ניסיון העבר וגורמים אחרים ,לרבות אירועים עתידיים
אשר התרחשותם צפויה במידה סבירה לאור הנסיבות הקיימות .הקבוצה מבצעת
אומדנים והנחות לגבי התרחשויות עתידיות .מעצם טבעם ,נדיר שאומדנים
חשבונאיים אלה יהיו זהים לתוצאות בפועל .האומדנים וההנחות אשר מגלמים את
החשיפה הגבוהה ביותר לשינויים מהותיים בסכום של נכסים והתחייבויות בשנת
הכספים העוקבת ,מפורטים להלן:
א .מסים על ההכנסה ומסים נדחים -
הקבוצה נישומה לצורכי מס במספר רב של תחומי שיפוט ,ובהתאם נדרשת •
הנהלת הקבוצה להפעיל שיקול דעת משמעותי על מנת לקבוע את ההפרשה
הכוללת בגין מסים על ההכנסה .בקבוצה מבוצעות עסקאות רבות אשר
קביעת חבות המס הסופית בגינן אינה ודאית .הקבוצה רושמת הפרשות
בספריה בהתבסס על הערכותיה באשר לסבירות האפשרית של תשלומי מס
נוספים בגין עסקאות אלה .כאשר חבות המס הסופית הנקבעת על ידי רשויות
המס שונה מחבות המס שנרשמה בספרים בתקופות הקודמות ,ייזקף ההפרש
לרווח או הפסד בתקופה שבה נקבעה השומה הסופית כאמור על ידי רשויות
המס.
הקבוצה רושמת נכסי מס נדחים והתחייבויות מס נדחות על בסיס ההפרשים •
בין הסכומים בספרים של הנכסים וההתחייבויות לבין סכומם המובא
בחשבון לצורכי מס .הנהלת הקבוצה בוחנת באופן שוטף את יכולת ההשבה
של נכסי המס הנדחים הנכללים בחשבונותיה ,על בסיס הכנסות חייבות
היסטוריות ,הכנסות חייבות חזויות ,עיתוי היפוכם הצפוי של הפרשים
זמניים ויישומן של אסטרטגיות תכנון מס .ראה ביאור __.
ב .התחייבויות בשל פירוק ופינוי של נכס ושיקום האתר בו ממוקם הנכס -
ההתחייבות מבוססת על הערכות ההנהלה לגבי העלויות החיצוניות שיידרשו
להסרת הפריט בעתיד ,הדרישות החוקיות הצפויות ואומדן אורך החיים
השימושי של פריט הרכוש הקבוע .ראה ביאור __.
הפרשות בגין תביעות משפטיות - ג.
הפרשות בגין תביעות משפטיות מוכרות בספרים בהתאם להערכות היועצים
המשפטיים של הקבוצה ובהתאם לשיקול הדעת של הנהלת הקבוצה לגבי
הסבירות לכך שתזרימי מזומנים אכן יופנו לסילוק ההתחייבויות ועל בסיס
האומדן שנקבע על ידי ההנהלה בגין הערך הנוכחי של תזרימי המזומנים הצפויים
כי יידרשו לסילוק המחויבויות הקיימות .היות ותוצאותיהן של תביעות משפטיות
כאמור נתונות להחלטת בתי משפט ,אשר בחלקן הן מתנהלות בסביבות משפטיות
זרות ,התוצאות בפועל עשויות להיות שונות מהערכות ההנהלה .ראה ביאור __.
68יודגש כי הגילוי להלן אינו ממצה וכי כל חברה נדרשת לבחון את האומדנים המשמעותיים ביותר בדוחותיה
הכספיים ולהתאים את הגילוי הנדרש.
69משבר הקורונה עשוי להשפיע על שיקולי דעת משמעותיים ואומדנים מהותיים בדוחות הכספיים .לאור האמור,
נדרש לתת גילוי בנוגע לשיקולי הדעת המשמעותיים שיושמו על ידי הישות לצורך הכנת הדוחות הכספיים ובנוגע
לאומדנים המהותיים הנכללים בהם ,תוך פירוט הנחות המפתח שהונחו בגיבושם (לרבות באשר להתמשכות משבר
הקורונה) ,הרגישות של הערכים בדוחות להנחות ,לשיטות ולאומדנים שעמדו בבסיס חישובם; תוצאות החישוב
בתרחישים שונים וכל גילוי נוסף שיאפשר למשתמשים להבין את מה שהונח על ידי הישות לצורך גיבוש אומדנים
אלה .יודגש כי על הגילוי להיות מותאם ספציפית לנסיבות של הישות ,ולא גנרי.
- 75 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים (המשך)
.1אומדנים והנחות חשבונאיים משמעותיים (המשך)
ד .בחינת ירידת ערך בגין מוניטין ונכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים
בלתי מוגדר -
הקבוצה בוחנת את הצורך בהפרשה לירידת ערך בגין מוניטין ונכסים בלתי
מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר אחת לשנה או בתדירות גבוהה
יותר אם קיימים סימנים המצביעים כי ייתכן וחלה ירידה בערכם .הצורך
בהפרשה לירידת ערך נבחן בהתייחס לסכום בר ההשבה של היחידות מניבות
המזומנים של הקבוצה .סכום בר ההשבה של יחידה מניבת מזומנים נקבע
בהתאם להנחות ותחשיבים שנקבעו על ידי ההנהלה .ראה ביאור __.
ה .שווי הוגן של נדל"ן להשקעה -
נכסי נדל"ן להשקעה (במידת הצורך :כולל נכסי נדל"ן להשקעה בהקמה) נמדדים
בשווי הוגן המשקף את תנאי השוק בתאריך הדיווח .שינויים בשווי הוגן ,נזקפים
לרווח או הפסד .השווי ההוגן של נכסי הנדל"ן להשקעה מבוסס על הערכת שווי
שבוצעה על ידי מעריכי שווי חיצוניים בלתי תלויים אשר הינם בעלי ניסיון מקצועי
מוכר וניסיון רב בנוגע לנכסי נדל"ן מהסוג האמור .ההערכות השווי הכלכליות
כוללות שימוש בטכניקות הערכה והנחות לגבי אומדנים של תזרימי מזומנים
עתידיים הצפויים מהנכס ואומדן שיעור היוון מתאים לתזרימי מזומנים אלה.
ראה ביאור __.
ניתוח רגישות לשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה70
להלן ניתוח רגישות ליום 31בדצמבר 2020של השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה
של החברה לשינויים אפשריים באופן סביר בהנחות מפתח ששימשו בחישוב:
2019 2020
ההשפעה על השווי ההוגן של ההשפעה על השווי ההוגן של
נדל"ן להשקעה נדל"ן להשקעה
שיעור שיעור
קיטון השינוי גידול קיטון השינוי גידול
בהנחה בהנחה בהנחה בהנחה בהנחה בהנחה
אלפי ש"ח X% אלפי ש"ח X%
שיעור ההיוון
הכנסות שכירות
שיעור תפוסה
השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה לימים 31בדצמבר 2020ו ,2019 -הסתכם בסך
של xxאלפי ש"ח ו xx -אלפי ש"ח ,בהתאמה.
שווי הוגן של רכוש קבוע - ו.
קבוצת רכוש קבוע אשר ניתן לאמוד את שוויה באופן מהימן ,מוצגת בסכום
משוערך ,המהווה את השווי ההוגן במועד ההערכה מחדש .השווי ההוגן של רכוש
קבוע מבוסס על הערכת שווי שבוצעה על ידי מעריכי שווי חיצוניים בלתי תלויים
אשר הינם בעלי ניסיון מקצועי מוכר וניסיון רב .ההערכות השווי הכלכליות
כוללות שימוש בטכניקות הערכה והנחות לגבי אומדנים של תזרימי מזומנים
עתידיים הצפויים מהנכס ואומדן שיעור היוון מתאים לתזרימי מזומנים אלה.
הערכה מחדש לפריטים כאמור מתבצעת באופן סדיר מספיק בכדי לוודא שערכם
בספרים אינו שונה מהותית משווים ההוגן בתאריך הדיווח.
שיעורי פחת -החברה מפחיתה את הרכוש הקבוע לתקופת הזמן המשוערת שבה
ישמש אותה.
בהתאם לסעיפים 99ו 103 -לתקן חשבונאות 34ישות נדרשת לתת גילוי למידע לגבי הנחות שהיא הניחה לגבי 70
העתיד ,ולגורמים עיקריים אחרים לחוסר ודאות באומדן בסוף תקופת הדיווח ,שקיים סיכון משמעותי שתוצאתם
תהיה תיאום מהותי לערכים בספרים של נכסים ושל התחייבויות במהלך שנת הכספים הבאה .דוגמה לסוג גילוי
שעשוי להידרש הוא רגישות של הערכים בספרים לשיטות ,להנחות ולאומדנים שעמדו בבסיס החישוב שלהם,
לרבות הסיבות לרגישות .בדוגמה נעשה שימוש בשיעורי היוון לצורך המחשה בלבד .נדרש להתאים את שיעורי
ההיוון והמרווחים בהתאם לנסיבות.
- 76 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים (המשך)
.1אומדנים והנחות חשבונאיים משמעותיים (המשך)
הוצאות פיתוח - ז.
הוצאות פיתוח מהוונות ונרשמות כנכס ,החל מהשלב שבו הושגה היתכנות
טכנולוגית ,קיום כוונה ויכולת להשלים ולהשתמש (או למכור) את הנכס ,צפוי
שהנכס המפותח יפיק הטבות כלכליות עתידיות וניתן לאמוד את עלויות הפיתוח
באופן מהימן .לשם קביעת ההוצאה הכשירה להיוון ,ההנהלה אומדת את תזרימי
המזומנים הצפויים לנבוע מהנכס ,עיתויים ,שיעורי ההיוון ותקופת ההטבות
הצפויה .ראה גם ביאור __.
ח .הפרשה לחובות מסופקים -
הנהלת החברה בוחנת באופן שוטף את טיב הלקוחות על מנת לקבוע את סכום
ההפרשה הדרושה לחובות מסופקים .הפרשה לחובות מסופקים כוללת חובות של
לקוחות ספציפיים שלהערכת הנהלת החברה גבייתם מוטלת בספק .הפרשה זו
מתעדכנת מעת לעת בהתאם לבדיקת החובות הפתוחים שבפיגור ובהתאם לגבייה
בפועל .בנוסף קיימת הפרשה כללית לחובות מסופקים המתייחסת לאוכלוסיית
לקוחות הומוגניות ,בהתאם לניסיון העבר.
ט .קרן הון בגין ערבות שניתנה על ידי בעל שליטה -
השווי ההוגן של ההטבה בגין ערבות להתחייבות החברה למוסד בנקאי בגין
משיכת יתר שנתן לחברה בעל השליטה בה מחושבת על בסיס ההפרש שבין שיעור
הריבית שבו החברה היתה יכולה לקבל אשראי כאמור מתאגידים בנקאיים ללא
בטחונות מבעל השליטה (ריבית שוק) ,לבין הריבית שבה מחויבת החברה בפועל
לאחר קבלת הבטחונות כאמור .ההטבה כאמור נזקפת באופן שוטף מידי תקופה
להוצאות ריבית ובמקביל נרשמת קרן הון מעסקאות עם בעלי שליטה.
הכרה בהכנסות מחוזי ביצוע - י.
ניתן להכיר בהכנסה מחוזה ביצוע רק כאשר מתקיימים כל הקריטריונים הבאים:
ההכנסות ידועות או ניתנות לאומדן מהימן ,גביית ההכנסות צפויה ,העלויות
הכרוכות בביצוע העבודה ידועות ,או ניתנות לאומדן מהימן ,לא קיימת אי ודאות
מהותית באשר ליכולת החברה להשלים את העבודה ולעמוד בתנאים החוזיים
עם הלקוח וכן שיעור ההשלמה ניתן לאומדן מהימן .בנסיבות בהן מדובר בחוזה
ביצוע להקמת בניינים שיעור ההשלמה הגיע לכדי 25%לפחות ..הכנסות מחוזה
ביצוע מוכרות לפי שיטת "שיעור ההשלמה" לפיה ,ההכנסות והעלויות מוכרות
בהתאם לשלב ההשלמה של העבודה .שיעור ההשלמה נמדד ,בדרך כלל ,בהתאם
ליחס שבין העלויות המצטברות שנוצרו עד למועד הדיווח בגין העבודה לביצוע
לבין סך כל העלויות החזויות לצורך ביצוע החוזה ,למעט עלויות שאינן מצביעות
על התקדמות העבודה .בקביעת תוצאות העבודה מחוזה ביצוע נדרשת ההנהלה
להפעיל שיקול דעת ולבצע אומדנים והנחות הכוללים ,בין היתר ,יתרת עלויות
השלמה הצפויה בגין חוזה ההקמה לתאריך הדיווח .לקביעה זו השפעה ישירה על
שיעור השלמה של חוזה ההקמה ועל התוצאות העסקיות .ראה גם ביאור __.
יא .בחינת ירידת ערך מלאי מבנים בהקמה ,קרקעות ומלאי דירות -
המלאי בבעלות החברה כולל מבנים בהקמה ,קרקעות ומלאי דירות .פריטי
המלאי מוצגים לפי העלות או אומדן שווי המימוש נטו כנמוך שבהם.
החברה בוחנת את הצורך ברישום הפרשה לירידת ערך מלאי ולצורך זה מבצעת
הערכה שוטפת של שווי המימוש נטו תוך שימת דגש על בחינת מחיר המכירה,
אומדן העלויות הדרושות להשלמה ואומדן העלויות שיתהוו על מנת להשלים את
המכירה.
בקביעת אומדנים אלה ההנהלה עושה שימוש בהנחות ותחשיבים פנימיים ולצורך
קביעת מחיר המכירה הינה מתבססת בעיקר על מחיר המכירה של פריטים דומים
בפרויקטים שבבעלותה או בפרויקטים דומים ראה גם ביאור __.
- 77 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים (המשך)
.1אומדנים והנחות חשבונאיים משמעותיים (המשך)
יב .תשלומים מבוססי מניות -
הקבוצה מעריכה את שוויים ההוגן של תשלומים מבוססי מניות במועד הענקתם
כסכום שבו ניתן היה להחליף נכס ,לסלק התחייבות או להחליף מכשיר הוני
מוענק ,בין קונה מרצון לבין מוכר מרצון ,הפועלים בצורה מושכלת בעסקה שאינה
מושפעת מיחסים מיוחדים בין הצדדים ,תוך שימוש במודל בלק אנד שולס/במודל
הבינומי .ההנחות המשמשות במודל כוללות את המחיר השוטף של מניית החברה,
שונות מחיר המניה ,שיעור הריבית חסרת הסיכון ,דיבידנד צפוי ,אורך החיים
הצפוי של כתבי האופציה וכן תנאי שוק בו תלויים מחיר המימוש ,ההבשלה או
יכולת המימוש.
לצורך הערכת אופן ההכרה בתשלומים מבוססי מניות ,נדרשת הנהלת הקבוצה
להעריך את אומדן כמות האופציות אשר צפוי שיבשילו וזאת תוך התחשבות
בתנאי שירות ובתנאי ביצוע שאינם תנאי שוק .ראה גם ביאור __.
יג .פחת כלי רכב להשכרה -
הקבוצה/החברה מפחיתה את כלי הרכב להשכרה בשיטת הקו הישר על פני
תקופת השימוש החזויה של כלי הרכב ,בהתחשב באומדני ערך הגרט הצפויים של
כלי הרכב המתבסס על אורך החיים השימושיים ומחירי המכירה הצפויים.
יד .הפרשה לירידת ערך נכסים -
הקבוצה/החברה בוחנת בכל תאריך דיווח אם קיימים אירועים ונסיבות העשויים
להצביע על כך שערכו המאזני של נכס כאמור אינו בר השבה.
כאשר ערכו של נכס במאזן עולה על סכום בר-ההשבה שלו ,החברה מכירה בהפסד
מירידת ערך בגובה הפער בין ערכו הפנקסני של הנכס לסכום בר-ההשבה שלו.
בזיהוי אירועים המצביעים על ירידת ערך אפשרית ובקביעת אומדני סכום בר-
ההשבה ההנהלה עושה שימוש בהנחות ומפעילה שיקול דעת.
טו .בחינת ירידת ערך בגין חברה כלולה -
הקבוצה בוחנת בכל תאריך דיווח את הצורך בהפרשה לירידת ערך בגין השקעתה
בחברה כלולה ,במידה וקיימת ראייה אובייקטיבית לירידת ערך ההשקעה .מאחר
ומניות החברה הכלולה אינן נסחרות ואין לגביהן מחיר שוק מצוטט ,אזי במסגרת
בחינת ירידת ערך וחישוב הסכום בר ההשבה נדרשת ההנהלה להניח הנחות
ולבצע אומדנים הכרוכים בהפעלה של שיקול דעת .לצרכי הטיפול החשבונאי
בירידת ערך /ביטול ירידת הערך של ההשקעה בחברה כלולה בדוחות הכספיים
ליום 31בדצמבר 2020 ,התבססה החברה על הערכת שווי פנימית/חיצונית (ראה
גם ביאור ___ להלן).
טז .בחינת ירידת ערך מלאי -
החברה בוחנת את הצורך ברישום הפרשה לירידת ערך מלאי (לרבות מלאי חומרי
גלם המשמשים בייצור מוצרי החברה) ולצורך זאת מבצעת הערכה שוטפת של
שווי המימוש נטו תוך שימת דגש על בחינת מחיר המכירה ,אומדן עלויות
להשלמה ואומדן העלויות שיתהוו על מנת להשלים את המכירה ,כל זאת ,תוך
התחשבות במצבו הפיזי של המלאי ,גיל המלאי ותחזיות הביקוש בהתייחס
למוצרי החברה .בקביעת אומדנים אלה ההנהלה עושה שימוש בהנחות ותחשיבים
פנימיים.
- 78 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים (המשך)
.1אומדנים והנחות חשבונאיים משמעותיים (המשך)
יז .מלאי איטי ומלאי מת -
הקבוצה עורכת על בסיס רבעוני/אחת לשנה ניתוח של יתרות המלאי השונות
ביחס להיקף הצריכה שלהן ,בהתבסס על מדיניות סדורה אשר נקבעה על ידי
ההנהלה ,אשר מביאה בחשבון ,בין היתר ,נתונים היסטוריים שנצברו בקבוצה
לגבי פריטי המלאי השונים בהתאם לאפיים וקצב צריכתם ,מועד רכישת פריטי
המלאי ונתוני מכירות היסטוריים וכל זאת בשים לב למחויבויות הקבוצה לקיים
רמות מלאי חלפים על פי החוק ו/או על פי הסכמי תחזוקה ארוכי טווח בהם
התקשרה עם לקוחות בישראל וכן תוך התחשבות ביכולת הקבוצה להנציל מלאי
לשימושים אחרים.
בחברה יצרנית אשר מוצריה כפופים לעונתיות כגון ענפי הביגוד או ההנעלה יש
לשקול הכללת נוסח הכולל שיעורי הפחתות בחתך עונתי כגון במתכונת כדלקמן:
בהתייחס ליתרות מלאי הכפופות לעונתיות ,מדיניות הקבוצה הינה הפחתה
בשיעור של 50%מערך המלאי שלא נמכר עד תום העונה ככל ושיעור המלאי
שנותר עולה על 50%מהמלאי שנרכש/יוצר במקור והפחתה בשיעור של 30%
מערך המלאי שלא נמכר עד תום העונה ככל ושיעור המלאי שנותר נמוך מ50% -
מהמלאי שנרכש/יוצר במקור.
בהתבסס על הניתוח האמור מעדכנת הקבוצה מדי שנה את ההפרשה בגין מלאי
איטי/מלאי מת.
יח .קביעת שווי הוגן בניכוי עלויות למכירה של קבוצת מימוש מוחזקת למכירה -
קבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה בהתאם לעקרונות תקן חשבונאות ,38
נמדדת לפי הנמוך מבין הערך בספרים לבין השווי ההוגן ,בניכוי עלויות למכירה.
בקביעת השווי ההוגן כאמור נעשה שימוש בעקרונות המפורטים בסעיף ___ לעיל
ובמסגרת זאת מניחה ההנהלה הנחות ומפעילה שיקול דעת בנוגע לתמורה
החזויה להתקבל בעסקת מכירה של קבוצת המימוש ובנוגע לעלויות הכרוכות
במימוש.
יט .התחייבות בשל פנסיה ופיצויי פרישה -
בתוכניות להטבה מוגדרת נדרש לאמוד את ההתחייבות בשיטות הערכה
אקטואריות אשר מביאות בחשבון הנחות שונות הכוללות ,בין היתר ,את משך
העבודה הצפוי של העובדים ,את הצפי לעליית השכר עד לפרישה ,תחלופה
ותמותה של עובדים ,את האפשרות שעובדים יפרשו בתנאים שלא יזכו אותם
בפיצויים ואת ערך הזמן באמצעות שיעור ההיוון המשמש לחישוב הערך הנוכחי
של מחויבויות בגין תוכנית הטבה מוגדרת .שינויים בהנחות אלה ישפיעו על הערך
בספרים של הנכסים וההתחייבויות בגין פיצויי הפרישה.
בחינת ירידת ערך רכוש קבוע - כ.
בעקבות הירידה בהיקף פעילות הקבוצה עקב התפשטות נגיף הקורונה והצפי
להמשך הירידה בהיקפי פעילות בגין התמשכות המשבר ביצעה החברה בחינה
כוללת של סכום בר ההשבה של קווי הייצור ובמסגרת זאת התבצע אומדן של שווי
השימוש .לאור אופיים ולאור זאת שקיימת תלות בין תזרימי המזומנים האמורים
לנבוע לחברה מהנכסים ,חושב שווי השימוש של הנכסים כיחידה מניבת מזומנים.
סכום בר ההשבה של יחידה מניבת מזומנים נקבע בהתאם להנחות ותחשיבים
שנקבעו על ידי ההנהלה .ראה ביאור __.
כא .מענקים ממשלתיים -
מענקים ממשלתיים מוכרים כאשר קיים ביטחון סביר שהישות תציית לתנאים
הנלווים למענקים והמענקים יתקבלו .בקביעת אומדנים אלה ההנהלה עושה
שימוש בתחזיות לעניין קיום תנאי קבלת המענקים לרבות ,בין היתר ,עמידה
בחוקים ,ירידה במחזורים ,המשך העסקת עובדים ,כמות עובדים .בהערכת
העמידה בתנאי המענקים ההנהלה עושה שימוש בהנחות ומפעילה שיקולי דעת.
ראה ביאור ___
- 79 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 3אומדנים ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים (המשך)
שינוי באומדנים71 .2
יינתן גילוי למהות ולסכום של שינוי באומדן חשבונאי אשר התבצע באחת מהתקופות
המוצגות ,אשר יש לו השפעה בתקופה הנוכחית או בתקופות עתידיות .כאשר
השפעתו של שינוי האומדן הינה מהותית ,ייכלל הגילוי במסגרת ביאור אומדנים
ושיקולי דעת חשבונאיים משמעותיים .במקרים אחרים ניתן יהיה למקם את שינוי
האומדן בביאור המתייחס (במקרה להלן במסגרת ביאור רכוש קבוע):
במהלך שנת 2020בחנה הקבוצה את היעילות התפעולית של מכונות (לפרט סוגי פריטי
רכוש קבוע רלוונטיים) .השינוי התבצע בהסתמך על חוות דעת מומחים ,אשר קבעו כי
(יש לפרט שינויים בסביבה כלכלית ומשפטית ,מידע חדש או מהות הניסיון הנצבר
בישות) לאור תכניות ההשקעה וההצטיידות העתידית של החברה ,החידושים
הטכנולוגיים בתחום פעילות החברה וכן שיעורי הפחת הנהוגים בענף בארץ ובעולם,
אורך החיים הצפוי של המכונות הינו קצר מזה שנאמד על ידי הנהלת החברה בעבר
לאור זאת ,שונו שיעורי הפחת השנתיים של המכונות מ 14%ל .20%השפעת השינויים
בתקופה השוטפת ובתקופות עוקבות על הוצאות הפחת אשר נזקפות לעלות המכר,
מפורטות להלן:
2024 2023 2022 2021 2020לאחר מכן
אלפי ש"ח
(קיטון) גידול
בהוצאות הפחת
שינוי אומדן חשבונאי מטופל בהתאם לעקרונות תקן חשבונאות 35בדבר מדיניות חשבונאית ,שינויים באומדנים 71
חשבונאיים וטעויות .תקן זה קובע כי השפעת שינוי אומדן תוכר בדרך של מכאן ולהבא ידי הכללתה ברווח או
בהפסד בתקופת השינוי ,אם השינוי משפיע על תקופה זו בלבד ,או בתקופת השינוי ובתקופות עתידיות ,אם השינוי
ישפיע גם עליהן .אם שינוי באומדן חשבונאי מביא לשינויים בנכסים ובהתחייבויות או מתייחס לפריט בהון העצמי,
השינוי באומדן החשבונאי יוכר בתקופת השינוי על-ידי התאמת הערך בספרים של הנכס ,ההתחייבות או הפריט
בהון העצמי.
- 80 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 4מזומנים ושווי מזומנים
הערה :אין חובה להציג פילוח של המזומנים ושווי מזומנים לפי חתך מטבעי באופן המובא
להלן.
חברה מאוחד א .ההרכב:
31בדצמבר 31בדצמבר
2019 2020 2019 2020
אלפי ש"ח אלפי ש"ח
במטבע ישראלי:
מזומנים בקופה ובתאגידים
בנקאיים ב()1
פיקדונות לזמן קצר
בתאגידים בנקאיים ב()2
במטבע חוץ: ב.
מזומנים בקופה ובתאגידים
בנקאיים ב()1
פיקדונות לזמן קצר
בתאגידים בנקאיים ב()2
מזומנים ושווי מזומנים
פרטים נוספים
( )1יתרת המזומנים בתאגידים בנקאיים נושאים ריבית שוטפת המבוססת על שיעור
הריבית בגין הפקדה יומית/שבועית.
( )2הפיקדונות לזמן קצר הינם לתקופות של עד שלושה חודשים ונושאים ריבית
בשיעור של .xx% - xx%
( )3בסיסי הצמדה -ראה ביאור xxלהלן.
- 81 -
חברה חברה בע"מ
31בדצמבר דוחות כספיים לדוגמה
2019 2020
אלפי ש"ח 31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 5לקוחות
א .ההרכב:
מאוחד
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
חובות פתוחים
המחאות לגביה
הכנסות לקבל מבניינים למכירה,
נטו מתקבולים(**)
הכנסות לקבל מחוזי ביצוע ,נטו
מתקבולים ע"ח ביצוע (***)
בניכוי הפרשה לחובות מסופקים
(*) הפסדים שהוכרו (שבוטלו)
בגין חובות מסופקים72
הכנסות לקבל מבניינים (**)
למכירה כוללות:
הסכום המצטבר שהוכר
כהכנסה מפרויקטים עד
תום תקופת הדיווח
בניכוי תקבולים מרוכשים
בגין עסקאות שהן בגדר
מכירה ושהוכרה הכנסה
בגין אותם פרויקטים
(***) הכנסות לקבל מחוזי ביצוע
כוללות:
הסכום המצטבר שהוכר
כהכנסה מפרויקטים עד
תום תקופת הדיווח
בניכוי תקבולים ע"ח ביצוע
בגין עסקאות שהן בגדר
מכירה ושהוכרה הכנסה
בגינם
פרטים נוספים ב.
( )1חובות הלקוחות אינם צמודים ואינם נושאים ריבית.
( )2תקופת האשראי ללקוחות הינה 30-90ימים בממוצע.
( )3באשר לבסיסי הצמדה וגיול -ראה ביאור xxלהלן.
72דרישת גילוי מכח סעיף )54ג) לתקן חשבונאות .22
- 82 -
ליום 31בדצמבר חברה בע"מ
2019 2020 דוחות כספיים לדוגמה
אלפי ש"ח 31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 6בטוחות סחירות73
מניות סחירות
כתבי אופציה
תעודות השתתפות בקרנות נאמנות (ערך פדיון)
אגרות חוב קונצרניות
אגרות חוב קונצרניות ניתנות להמרה
אגרות חוב ממשלתיות
73דרישת גילוי מכח סעיף (54א) לתקן חשבונאות .22
- 83 -
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך) חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאור - 7מלאי74
א .ההרכב:
חברה מאוחד
31בדצמבר 31בדצמבר
2019 2020 2019 2020
אלפי ש"ח אלפי ש"ח
חומרי גלם ועזר
תוצרת בעיבוד
תוצרת גמורה (ב)
מלאי מוצרים קנויים (*)
מלאי חומרי אחזקה וחליפים
הפרשה לירידת ערך (ב)
מלאי הנמדד בשווי הוגן בניכוי
עלויות מכירה75
(*) כולל מלאי בדרך ובמחסני ערובה בסך של כ ______-אלפי ש"ח ליום 31בדצמבר
( 2020כ ______ -אלפי ש"ח ליום 31בדצמבר .)2019
הפרשה (ביטול הפרשה) לירידת ערך מלאי ב.
לאור ירידות חדות שחלו במהלך שנת 2019/2020במחירי המכירה של המוצרים
הקנויים של החברה ,שנבעו בין היתר ממשבר הקורונה /מירידות שחלו בשער החליפין
של הדולר ,הכירה החברה ההפרשה לירידת ערך מלאי בסך ______ אלפי ש"ח אשר
נזקפה לעלות המכר.
אם נרשם ביטול של ירידת ערך כלשהי שנרשמה בעבר במהלך התקופה יפורט
כדלקמן:
לאור עליות שחלו במהלך שנת 2019/2020במחירי המכירה של המוצרים הקנויים של
החברה ,שנבעו בין היתר מעליות בשער החליפין של הדולר ,ביטלה החברה הפרשה
לירידת ערך מלאי שנרשמה בשנה הקודמת בסך ______ אלפי ש"ח ,בגין פריטי מלאי
כאמור שטרם נמכרו .ביטול ההפרשה לירידת ערך נזקף כנגד עלות המכר לשנת
.2019/2020
ערבויות ושעבודים בגין מלאי ג.
להבטחת התחייבויות החברה וחברות מאוחדות בגין הלוואה ממוסדות פיננסיים
רשמה החברה שעבוד שוטף בלתי מוגבל בסכום על מלאי לטובת תאגיד בנקאי
להבטחת אשראי שוטף שקיבלה החברה .הערך בספרים של המלאי ששועבד כאמור
ליום 31בדצמבר 2020הינו כ _____ -אלפי ש"ח וסכום האשראי המובטח בשעבוד
למועד זה הינו כ ___ -אלפי ש"ח.
במידה וקיימות מגבלות ושעבודים נוספים שאינם חלים רק על המלאי (לדוגמה
שיעבוד על כלל נכסי החברה) יירשם כדלקמן:
להבטחת התחייבויות החברה וחברות מאוחדות לבנקים ולאחרים רשמה החברה
שעבודים על נכסיה לטובת נותני האשראי .ראה גם ביאור ___ להלן.
משבר הקורונה עשוי להשפיע על יתרות המלאי (כגון :ירידת ערך והטיפול חשבונאי בעלויות תקורה קבועות) .נדרש 74
לשקול ולבחון את ההשפעות הספציפיות של משבר הקורונה על המצב הכספי ועל תוצאות הפעולות של הישות 75
המדווחת ולפעול כך שמחד השפעות אלה יקבלו ביטוי מלא בדוחות הכספיים (קרי ,השפעות סיווג ,מדידה ,הצגה
וגילוי ,לפי העניין) ומאידך ,יקוימו מכלול נהלי הביקורת הרלוונטיים בנסיבות העניין לטובת גיבוש ראיות ביקורת
נאותות במידה מספקת הדרושות לתמיכה בדוח רואה החשבון המבקר .ראה גם ביאור 1לעיל.
דרישת גילוי זו נדרשת בהתאם לסעיף (3ב) לתקן 26לגבי סוחרים (ברוקרים) בסחורות שיש להן מחיר שוק מצוטט
( )commoditiesהמודדים את המלאי בשווי הוגן בניכוי עלויות מכירה.
- 84 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 8מלאי בניינים למכירה
א .ההרכב:
מאוחד
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
עלויות פרוייקטים שנצברו (ג)
בניכוי סכומים שהוכרו ברווח או הפסד
בניכוי הפרשה להפסדים (ב)
בניכוי תקבולים מלקוחות בגין עסקאות שהן
בגדר מכירה ושטרם הוכרה הכנסה בגינם
סכום חוזי המכירה שנקשרו במשך תקופת
הדיווח
סכום מצטבר של חוזי מכירה בגינם טרם
הוכרה הכנסה עד לתום תקופת הדיווח
חברה
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
עלויות פרוייקטים שנצברו (ג)
בניכוי הסכומים שהוכרו ברווח או הפסד
בניכוי הפרשה להפסדים (ב)
בניכוי תקבולים מלקוחות בגין עסקאות שהן
בגדר מכירה ושטרם הוכרה הכנסה בגינם
סכום חוזי המכירה שנקשרו במשך תקופת
הדיווח
סכום מצטבר של חוזי מכירה בגינם טרם
הוכרה הכנסה עד לתום תקופת הדיווח
הפרשה (ביטול הפרשה) לירידת ערך מלאי ב.
לאור ירידות חדות שחלו במהלך שנת 2019/2020במחירי הדירות באיזורים ג.
הגיאוגרפיים בהם פועלת החברה (בעיקר מזרח אירופה) ,רשמה החברה הפרשה
לירידת ערך מלאי בסך ______ אלפי ש"ח אשר נזקפה לעלות המכר.
אם נרשם ביטול של ירידת ערך כלשהי שנרשמה בעבר במהלך התקופה יפורט
כדלקמן:
לאור עליות שחלו במהלך שנת 2019/2020במחירי הדירות באיזורים הגיאוגרפיים
בהם פועלת החברה ,ביטלה החברה הפרשה לירידת ערך מלאי שנרשמה בעבר בסך
______ אלפי ש"ח ,בגין מלאי מבנים בהקמה כאמור שטרם נמכר .ביטול ההפרשה
לירידת ערך נזקף כנגד עלות המכר לשנת . 2019/2020
מידע בדבר עלויות אשראי שהוונו76
עלויות אשראי שהוונו לפרויקט במהלך התקופה הסתכמו לסך של ____ אלפי ש"ח
( ____ :2019אלפי ש"ח) .שיעור ההיוון ששימש לקביעת סכום עלויות האשראי
הכשירות להיוון .)____% :2019( ___%
76דרישת גילוי הנובעת מסעיף 19ט לתקן חשבונאות ,2הקמת בניינים למכירה.
- 85 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 8מלאי בניינים למכירה (המשך)
ערבויות ושעבודים בגין מלאי מבנים בהקמה ד.
להבטחת התחייבויות החברה וחברות מאוחדות לרוכשי דירות במסגרת ערבות חוק
המכר רשמה החברה שעבוד שוטף על מלאי בניינים למכירה .הערך בספרים של המלאי
ששועבד כאמור ליום 31בדצמבר 2020הינו כ _____ -אלפי ש"ח וסכום האשראי
המובטח בשעבוד למועד זה הינו כ ___ -אלפי ש"ח.
ה .פרטים נוספים77
.1פרויקט ב _________
ביום _______ התקשרה החברה עם מנהל מקרקעי ישראל בהסכם חכירה
ופיתוח של ___ מגרשים ב________ בשטח כולל של כ __ -דונם ,עליהם ניתן
לבנות __ יחידות דיור (__ יחידות דיור על כל מגרש) .נכון ליום 31בדצמבר 2020
הבנייה הסתיימה ונמסרו לרוכשים __ יחידות דיור __ .יחידות דיור נמכרו אך
טרם נמסרו לרוכשים ו __ -יחידות טרם נמכרו.
.2פרויקט ב _________
בחודש דצמבר ,2019התקשרה חברה מאוחדת ברומניה בהסכמים לרכישת קרקע
בשטח כולל של כ __ -דונם בעיר _________ תמורת סך של כ ____ -אלפי ש"ח
(כ ____ -אלפי אירו) .לאחר הרכישה כאמור אושרה למגרש תב"ע חדשה
המגדילה זכויות הבניה מ ___ -מ"ר ל _______ -מ"ר.
77בהתאם לסעיף 19ג לתקן חשבונאות ,2הקמת בניינים למכירה נדרש גילוי לשיטות לפיהן הוקצו עלויות משותפות
לפרויקטים.
- 86 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 9מלאי חוזי ביצוע
א .הכנסות לקבל מעבודות לפי חוזי ביצוע:
מאוחד
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
עלויות שנצברו
בניכוי החלק שנזקף לרווח או הפסד
בניכוי הפרשה להפסדים (ב) (ג)
בניכוי עודף תקבולים מלקוחות על הסכום שהוכר
כהכנסה
סה"כ
(*) ההיקף הכספי של חוזים שנחתמו במשך
תקופת הדיווח
(**) יתרת ההיקף הכספי של החוזים הקיימים
אשר טרם הוכרה כהכנסה עד למועד הדיווח
חברה
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
עלויות שנצברו
בניכוי החלק שנזקף לרווח או הפסד
בניכוי הפרשה להפסדים (ב)
בניכוי עודף תקבולים מלקוחות על הסכום שהוכר
כהכנסה
סה"כ
(*) ההיקף הכספי של חוזים שנחתמו במשך
תקופת הדיווח
(**) יתרת ההיקף הכספי של החוזים הקיימים
אשר טרם הוכרה כהכנסה עד למועד הדיווח
הפרשה (ביטול הפרשה) להפסד ב.
לאור עליות חדות שחלו במהלך שנת 2020/2019במחירי חומרי הגלם ,רשמה החברה
הפרשה להפסד בגין מלאי העבודות בביצוע בסך ______ אלפי ש"ח אשר נזקפה
לעלות המכר בשנה זאת .ההפרשה להפסד נרשמה בהתאם להערכת ההנהלה באשר
לפער בין עלות הבנייה (סך עלויות החוזה) והתמורה הצפויה להתקבל ממזמיני
העבודה.
אם נרשם ביטול של הפסד כלשהו שנרשמה בעבר במהלך התקופה יפורט כדלקמן:
לאור ירידות שחלו במהלך שנת 2020/2019במחירי חומרי הגלם ,ביטלה החברה
הפרשה להפסד בגין מלאי העבודות בביצוע שנרשמה בעבר בסך ______ אלפי ש"ח.
ביטול ההפרשה להפסד נזקף כנגד עלות המכר לשנת .2020/2019
- 87 -
הכספיים (המשך)
31בדצמבר 2019 דצמבר 2020
מניות מניות
סכומים שניתנו המקנות המקנות סכומים שניתנו
על ידי החברה זכויות זכויות על ידי החברה
לחברה המוחזקת לרווחים הצבעה לחברה המוחזקת
הלוואות ערבויות
הלוואות ערבויות % %
אלפי ש"ח אלפי ש"ח
____ (לציין את סוף תקופת הדיווח השנתית של החברה הבת) וזאת עקב___________.79
ענקי ממשלה ,השפעות שערי חליפין ,תמיכה פיננסית מחברות הקבוצה ,איבוד שליטה או השפעה מהותית
ול ולבחון את ההשפעות הספציפיות של משבר הקורונה על המצב הכספי ועל תוצאות הפעולות של הישות
דה ,הצגה וגילוי ,לפי העניין) ומאידך ,יקוימו מכלול נהלי הביקורת הרלוונטיים בנסיבות העניין לטובת גיבוש
1לעיל.
חדים יש לתת גילוי על כך (גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים ולסיבה לשימוש במועד
-8
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות ה
ביאור -10השקעות בחברות מוחזקות78
מידע בגין חברות מוחזקות א.
להלן רשימת חברות בנות ,חברות מאוחדות באיחוד יחסי וחברות כלולות:
31בד מניות שם החברה המוחזקת
מניות המקנות
המקנות זכויות
זכויות הצבעה
לרווחים
% %
חברות בנות:
)*(xxx
)***()*( yyy
)*( zzz
חברות באיחוד יחסי:
)*( aaa
)**(bbb
חברות כלולות:
)*( ccc
)**( ddd
(*) מוחזקת במישרין על ידי החברה.
(**) מוחזקת בשרשור באמצעות חברה מאוחדת.
(***) דוחותיה הכספיים של yyyערוכים ליום ____________________
78משבר הקורונה עשוי להשפיע על סעיף חברות מוחזקות (כגון :ירידת ערך ,עסק חי ,הגבלות מדינות ,מע
עקב כניסת חברה מוחזקת להליכי כינוס/הפעלה תחת נאמנות או פיקוח וכיוצא באלה) .נדרש לשקו
המדווחת ולפעול כך שמחד השפעות אלה יקבלו ביטוי מלא בדוחות הכספיים (קרי ,השפעות סיווג ,מדיד
ראיות ביקורת נאותות במידה מספקת הדרושות לתמיכה בדוח רואה החשבון המבקר .ראה גם ביאור 1
79כאשר הדוחות הכספיים של החברה הבת הם למועד או לתקופה השונה מזו של הדוחות הכספיים המאוח
שונה או בתקופה שונה).
88 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
מאוחד ב .ההרכב:
31בדצמבר
2019 2020 עלות המניות (*)
אלפי ש"ח רווחים (הפסדים) שנצברו ממועד הרכישה
חברה קרנות הון
31בדצמבר התאמות הנובעות מתרגום דוחות כספיים של פעילות חוץ
2019 2020
אלפי ש"ח דיבידנדים
גריעות
השקעות אחרות :
הלוואות -ראה סעיף ב להלן
שטרי הון -ראה סעיף ב להלן
בניכוי -הפרשה לירידת ערך ()1
סה"כ
כולל יתרת מוניטין שנוצרה במועד הרכישה: (*)
עלות מקורית
יתרה ליום הדיווח
עלות המניות (*)
רווחים (הפסדים) שנצברו ממועד הרכישה
קרנות הון
התאמות הנובעות מתרגום דוחות כספיים של פעילות חוץ
דיבידנדים
גריעות
השקעות אחרות :
הלוואות -ראה סעיף ב להלן
שטרי הון -ראה סעיף ב להלן
בניכוי -הפרשה לירידת ערך ()1
סה"כ
כולל יתרת מוניטין שנוצרה במועד הרכישה: (*)
עלות מקורית
יתרה ליום הדיווח
( )1סכום ההשקעה בחברה הכלולה ___ בע"מ ליום 31בדצמבר 2020מוצג לפי סכום בר
השבה לאחר זקיפת הפרשה לירידת ערך .המשבר הפיננסי המתמשך הביא להקפאת
הבנייה של מספר פרויקטים במזרח אירופה בהם שותפה החברה הכלולה .בעקבות זאת
הנהלת החברה בחנה את השווי בר ההשבה של ההשקעה באמצעות הערכת שווי
שהתקבלה ממעריך שווי חיצוני בלתי תלוי.
- 89 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
מאוחד תנועה: ג.
2018 2019 2020 יתרה ליום 1בינואר
אלפי ש"ח השקעות:
במניות
חברה
2018 2019 2020 בהלוואות ,נטו
אלפי ש"ח פירעון הלוואות שנתנו לחברה
רווחים (הפסדים) כתוצאה משינוי בשיעורי
החזקה ,נטו
שינויים בהשקעות עקב חברות
שנרכשו/נמכרו
מכירת השקעות
חלק הקבוצה ברווחים (בהפסדים) ,נטו
דיבידנדים
התאמות הנובעות מתרגום דוחות כספיים של
פעילות חוץ
שינויים בקרנות הון
הפרשה לירידת ערך
שינויים אחרים
יתרה ליום 31בדצמבר
יתרה ליום 1בינואר
השקעות:
במניות
בהלוואות ,נטו
פירעון הלוואות שנתנו לחברה
רווחים (הפסדים) כתוצאה משינוי בשיעורי
החזקה ,נטו
שינויים בהשקעות עקב חברות
שנרכשו/נמכרו
מכירת השקעות
חלק הקבוצה ברווחים (בהפסדים) ,נטו
דיבידנדים
התאמות הנובעות מתרגום דוחות כספיים של
פעילות חוץ
שינויים בקרנות הון
הפרשה לירידת ערך
שינויים אחרים
יתרה ליום 31בדצמבר
- 90 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
מידע נוסף בדבר חברות בנות: ד.
( )1החברה לא איחדה בדוחותיה הכספיים את חברת AAAששיעור ההחזקה
בזכויות ההצבעה בה לאורך התקופות המדווחות ויום 31בדצמבר 2020הינו 60%
היות ולאורך התקופות המדווחות מוחזקות בידי בעלי זכויות המיעוט ,זכויות
וטו 80המקנות להם את היכולת למנוע מהחברה קבלת החלטות מהותיות הנוגעות
למדיניות הפיננסית והתפעוליות בנוגע ל AAA -לרבות בנוגע להתוויות החלטות
תפעוליות וקביעת תקציבים וכן מינוי ופיטורי בכירים וקביעת תנאי העסקתם.
במידה ויש מגבלות משמעותיות (חוקיות ,חוזיות או אחרות) החלות על חלוקת רווחים
כדיבידנד על ידי החברות המוחזקות ,יינתן פירוט בדבר מהות המגבלה.
( )2לחברת XXXהמוחזקת על ידי החברה בשיעור בעלות מלא והפועלת באירלנד,
מגבלת חלוקת דיבידנדים בגין רווחים שמקורם במכירת מוצרים שפותחו
באמצעות השקעות שזכו לתמיכה ממשלתית .הסכום המצטבר ליום 31בדצמבר
2020של רווחים כאמור הסתכם ל _________ -אלפי ש"ח.
( )3דוחותיה הכספיים של vvvערוכים ליום _______________________ (לציין
את סוף תקופת הדיווח השנתית של החברה הבת) וזאת עקב___________.81
( )4פרטים בדבר חברות בנות שאוחדו לראשונה :
ביום ( 2020 ,XXמועד הרכישה) ,החברה רכשה בעסקה המהווה צירוף עסקים
XX%מזכויות ההצבעה של חברת ( XXנדרש לציין את שם הנרכשת ולתאר את
פעילותה) תמורת xxאלפי ש"ח .החברה הנרכשת עוסקת ב.XX-
להלן מידע תמציתי בדבר חברות בנות שאוחדו לראשונה:
ליום
31בדצמבר
2020
אלפי ש"ח
נכסים (*)
(*) כולל מוניטין
לתקופה ממועד
הרכישה
ועד ליום
31בדצמבר
2020
אלפי ש"ח
הכנסות
רווח (הפסד) לתקופה
80ראה הבהרה מספר 5בדבר בחינת קיום שליטה לעניין איחוד דוחות כספיים במצבים בהם לבעלי מניות המיעוט יש
זכויות אישור או זכויות וטו.
81כאשר הדוחות הכספיים של החברה הבת הם למועד או לתקופה השונה מזו של הדוחות הכספיים המאוחדים יש
לתת גילוי על כך (גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים ולסיבה לשימוש במועד שונה או בתקופה
שונה).
- 91 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
ד .מידע נוסף בדבר חברות בנות (המשך):
( )5פרטים בדבר איבוד שליטה בחברות בנות:
בחודש ____ ,2020מכרה החברה חלק מהחזקותיה בחברת _______ ,תמורת
סך של ____ אלפי ש"ח .באותו מועד אבדה החברה שליטה בחברת ____.
להלן מידע תמציתי בדבר איבוד שליטה בחברות בנות:
מועד יציאה
מאיחוד
אלפי ש"ח
נכסים (*)
(*) כולל מוניטין
לתקופה מיום הכנסות
1בינואר 2020 רווח (הפסד) לתקופה
(א) תנועה בזכויות המיעוט:82
ועד למועד
יציאה מאיחוד יתרה ליום 1בינואר
חלק המיעוט בתוצאות חברות
אלפי ש"ח
מאוחדות (ברווח או הפסד)
2019 2020 חלק המיעוט ברווח כולל אחר
אלפי ש"ח
דיבידנד
מימושים והנפקות לצדדי ג'
רכישות של זכויות מיעוט
יתרה ליום 31בדצמבר
82דרישת גילוי הנובעת מסעיף 60לתקן חשבונאות .34
- 92 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
ד .מידע נוסף בדבר חברות בנות (המשך):
( )5פרטים בדבר איבוד שליטה בחברות בנות (המשך):
להלן מידע תמציתי בדבר איבוד שליטה בחברות בנות (המשך):
(ב) מידע נוסף בדבר חברות שאוחדו בשיטת האיחוד היחסי:
חלק הקבוצה במאזן/בדוח על המצב הכספי בהתאם לשיעור ההחזקה
בתאריך הדיווח:
31בדצמבר
2019 2020
אלפי ש"ח
xx% xx% שיעור ההחזקה
רכוש שוטף
רכוש שאינו שוטף (*)
התחייבויות שוטפות
התחייבויות שאינן שוטפות
נכסים נטו
(*) כולל יתרות עודפי עלות ומוניטין
(**) חלק החברה בהתחייבות תלויה של החברה המוחזקת מסתכם בסך ___
אלפי ש"ח .83ראה ביאור ____ להלן.
חלק הקבוצה בתוצאות הפעולות בהתאם לשיעורי ההחזקה בתקופות
המדווחות:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2018 2019 2020
אלפי ש"ח
xx% xx% xx% שיעור ההחזקה
הכנסות
הוצאות
83גילוי דעת 57דורש מתן גילוי לחלק היחסי בהתחייבויות התלויות ובהתקשרויות של החברה המוחזקת בשליטה
המשותפת או במלוא ההתחייבויות התלויות וההתקשרויות במידה ואחריותה של החברה המחזיקה בגינן הינה
בלתי מוגבלת.
- 93 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 10השקעות בחברות מוחזקות (המשך)
ה .מידע נוסף בדבר חברות כלולות:
במידה ויש מגבלות משמעותיות (חוקיות ,חוזיות או אחרות) החלות על חלוקת רווחים
כדיבידנד על ידי החברות המוחזקות ,יינתן פירוט בדבר מהותן.
( )1לחברת XXXהפועלת באירלנד והמוחזקת על ידי החברה בשיעור 25%ומטופלת
בשווי מאזני ,מגבלת חלוקת דיבידנדים בגין רווחים שמקורם במכירת מוצרים
שפותחו באמצעות השקעות שזכו לתמיכה ממשלתית .הסכום המצטבר ליום 31
בדצמבר 2020של רווחים כאמור הסתכם ל _________ -אלפי ש"ח.
( )2דוחותיה הכספיים של vvvערוכים ליום _______________________ (לציין
את סוף תקופת הדיווח השנתית של החברה הכלולה) וזאת עקב___________.84
ו .דיבידנדים
להלן פירוט דיבידנדים שהתקבלו או שקיימת זכאות לקבלם מחברות מוחזקות
בתקופה:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2018 2019 2020
אלפי ש"ח
מחברות מאוחדות
מחברות מאוחדות באיחוד יחסי
מחברות כלולות
ז .השקעות בחברות מוחזקות הרשומות למסחר בבורסה85
31בדצמבר
2019 2020
ערך שווי ערך שווי
שם הבורסה בספרים הוגן בספרים הוגן
אלפי ש"ח
חברות כלולות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני:
חברה א'
חברה ב'
חברות מאוחדות
חברה א'
חברה ב'
חברות מאוחדות באיחוד
יחסי
חברה א'
84כאשר הדוחות הכספיים של החברה הכלולה הם למועד או לתקופה השונה מזו של הדוחות הכספיים המאוחדים
יש לתת גילוי על כך (גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים ולסיבה לשימוש במועד שונה או
בתקופה שונה).
85פירוט השווי בבורסה של ההשקעות בחברות מוחזקות נדרש מכוח גילוי דעת .68
- 94 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
מאוחד ביאור - 11רכוש קבוע86
כלי רכב א .הרכב ותנועה:
אלפי ש"ח
סה"כ התקנות ריהוט רכוש מכונות מבנים
ושיפורים וציוד בהקמה וציוד (ג) ונכסי
במושכר משרדי עצמית מקרקעין
(ה)(,ו) (ב)
עלות:
ליום 1בינואר 2020
רכישות בשנת החשבון
רכישות בדרך של
צירופי עסקים
עלויות אשראי שהוונו
הפרשי תרגום
עלות לפירוק פינוי
ושיקום הפריט
פריטים שסווגו
כמלאי (*)
נכסים שסווגו
כמוחזקים למכירה
הערכה מחדש
יציאה מאיחוד
בניכוי מענק השקעה
גריעות בשנת החשבון
ליום 31בדצמבר 2020
פחת שנצבר:
ליום 1בינואר 2020
תוספות בשנת
החשבון
ביטול בגין נכסים
שסווגו כמוחזקים
למכירה
הפרשי תרגום
פריטים שסווגו
כמלאי(*)
ביטול יתרת פחת
נצבר בגין הערכה
מחדש87
גריעות בשנת החשבון
ליום 31בדצמבר 2020
הפרשה (ביטול
הפרשה) לירידת
ערך (ד)
יתרה מופחתת:
ליום 31בדצמבר 2020
(*) ראה ביאור __2
(**) כולל ___ אלפי ש"ח אשר נזקפו לעלות רכוש קבוע בהקמה עצמית (ראה __ להלן).
86משבר הקורונה עשוי להשפיע על יתרת רכוש קבוע (כגון :שיעורי היוון ,סממנים לירידת ערך ,השפעות שערי
חליפין) .נדרש לשקול ולבחון את ההשפעות הספציפיות של משבר הקורונה על המצב הכספי ועל תוצאות הפעולות
של הישות המדווחת ולפעול כך שמחד השפעות אלה יקבלו ביטוי מלא בדוחות הכספיים (קרי ,השפעות סיווג,
מדידה ,הצגה וגילוי ,לפי העניין) ומאידך ,יקוימו מכלול נהלי הביקורת הרלוונטיים בנסיבות העניין לטובת גיבוש
ראיות ביקורת נאותות במידה מספקת הדרושות לתמיכה בדוח רואה החשבון המבקר .ראה גם ביאור 1לעיל.
87בהתאם לתקן ( 27סע' ,)35כאשר פריט רכוש קבוע מוערך מחדש יש לטפל בהערכה מחדש באחת מהדרכים הבאות:
א .הערך בספרים ברוטו מותאם באופן עקבי עם ההערכה מחדש של הערך בספרים של הנכס .הפחת הנצבר מותאם
על מנת שיהיה שווה להפרש בין הערך בספרים ברוטו של הנכס לבין ערכו בספרים לאחר הבאה בחשבון של
הפסדים מירידת ערך שנצברו או
ב .ביטול של הפחת הנצבר מול הערך בספרים ברוטו של הנכס.
- 95 -
חברה בע"מ
דוחות כספיים לדוגמה
31בדצמבר 2020
ביאורים לדוחות הכספיים (המשך)
ביאור - 11רכוש קבוע (המשך)
א .הרכב ותנועה (המשך):
סה"כ התקנות ריהוט חברה רכוש מכונות מבנים
ושיפורים וציוד כלי רכב בהקמה וציוד (ג) ונכסי
במושכר משרדי אלפי ש"ח עצמית מקרקעין
(ה)(,ו) (ב)
עלות:
ליום 1בינואר 2019
רכישות בשנת החשבון
רכישות בדרך של
צירופי עסקים
עלויות אשראי שהוונו
הפרשי תרגום
עלות לפירוק פינוי
ושיקום הפריט
פריטים שסווגו
כמלאי (*)
נכסים שסווגו
כמוחזקים למכירה
הערכה מחדש
יציאה מאיחוד
בניכוי מענק השקעה
גריעות בשנת החשבון
ליום 31בדצמבר 2019
פחת שנצבר:
ליום 1בינואר 2019
תוספות בשנת
החשבון
ביטול בגין נכסים
שסווגו כמוחזקים
למכירה
הפרשי תרגום
פריטים שסווגו
כמלאי(*)
ביטול יתרת פחת
נצבר בגין הערכה
מחדש88
גריעות בשנת החשבון
ליום 31בדצמבר 2019
הפרשה (ביטול
הפרשה) לירידת
ערך (ד)
יתרה מופחתת:
ליום 31בדצמבר 2019
88בהתאם לתקן ( 27סע' ,)35כאשר פריט רכוש קבוע מוערך מחדש יש לטפל בהערכה מחדש באחת מהדרכים הבאות:
א .הערך בספרים ברוטו מותאם באופן עקבי עם ההערכה מחדש של הערך בספרים של הנכס .הפחת הנצבר מותאם
על מנת שיהיה שווה להפרש בין הערך בספרים ברוטו של הנכס לבין ערכו בספרים לאחר הבאה בחשבון של
הפסדים מירידת ערך שנצברו או
ב .ביטול של הפחת הנצבר מול הערך בספרים ברוטו של הנכס.
- 96 -
The words you are searching are inside this book. To get more targeted content, please make full-text search by clicking here.
דוחות כספיים לדוגמא 2020
Discover the best professional documents and content resources in AnyFlip Document Base.
Search