Tax 08-2020

ฉบับน้ีผู้เขียนจะน�ำเสนอต่อในประเด็น “เคร่ืองมือเก่ียวกับการประยุกต์ใช้พร้อมทั้งการบริหารจัดการข้อมูล Big Data” ใน
มุมมองของวิชาชีพบัญชีในแขนงต่างๆ ซึ่งจะลงรายละเอียดท่ีเกี่ยวกับงานด้านบัญชีการเงิน การบัญชีบริหาร การสอบบัญชี และ
การภาษอี ากร มเี นอ้ื หาถงึ ผลกระทบและการเตรยี มความพรอ้ มในการทำ� งาน อกี ทงั้ ฉายภาพสง่ิ ทน่ี กั บญั ชตี อ้ งเรยี นรู้ พรอ้ มกบั Update
เรื่องราวท่ีนา่ สนใจในการให้บรกิ ารวชิ าชีพของนักบญั ชีในรูปแบบวิถใี หม่ (New Normal) ซึง่ มีรายละเอียดดังนี้

1. การบญั ชีการเงนิ ในยคุ Big Data (Big Data and Financial Accounting)
2. การบญั ชีบริหารในยคุ Big Data (Big Data and Managerial Accounting)
3. การสอบบัญชผี า่ นระบบสารสนเทศ (Auditing through Information Systems)
4. การสอบบญั ชีด้วยวธิ กี ารตรวจสอบอตั โนมตั ิ (Auditing with Automated Audit Procedures)
5. ระบบอตั โนมัติอจั ฉรยิ ะในอาชญากรรมทางการเงิน (Intelligent Automation in Financial Crimes)
6. การวิเคราะห์การบัญชีภาษีอากรและบูรณาการการวิเคราะห์ข้อมูล (Analysis of Tax Accounting and Integration of
Data Analytics)
7. รายงานทางการเงนิ ทีบ่ ิดเบือน (Fraudulent Financial Reporting)

1. การบญั ชีการเงนิ ในยคุ Big Data (Big Data and Financial Accounting)
นกั บญั ชกี ารเงนิ มหี นา้ ทใ่ี นการนำ� เสนอรายงานทางการเงนิ เพอื่ ประโยชนแ์ กบ่ คุ คลภายนอก อาทิ ผถู้ อื หนุ้ ผลู้ งทนุ ธนาคาร เจา้ หนี้

ลูกค้า หน่วยงานราชการ และสาธารณชน ข้อมูลทางการบัญชีการเงินเกิดจากรายการค้าในอดีตที่และจัดท�ำในรูปแบบของรายงาน
การเงนิ ไดแ้ ก่ งบแสดงฐานะการเงนิ งบกำ� ไรขาดทนุ (เบด็ เสรจ็ ) งบแสดงการเปลยี่ นแปลงสว่ นของผถู้ อื หนุ้ งบกระแสเงนิ สด หมายเหตุ
ประกอบงบการเงิน เป็นต้น ภายใต้หลักการบัญชีท่ียอมรับท่ัวไป โดยเน้นข้อมูลท่ีถูกต้องและมีระยะเวลาการเปิดเผยงบการเงินท่ี
เป็นไปตามกฎระเบียบและข้อบังคบั ตามกฎหมาย จากหลักการดังกล่าวเป็นสง่ิ ทนี่ ักบญั ชีการเงนิ คนุ้ เคยและมองเห็นภาพขอบเขตงาน
ที่ผลลพั ธ์คอื “งบการเงนิ ”

แตใ่ นปจั จุบันกา้ วเข้าสยู่ ุค Digital วิถกี ารท�ำงานของนกั บัญชีเปลี่ยนแปลงไป ท�ำใหน้ ิยามขยายขอบเขตเป็น “การบญั ชกี ารเงิน
ในยุค Big Data” ส่งผลให้สภาพแวดล้อมการท�ำงานเปล่ียน เน่ืองจากข้อมูลทางด้านสารสนเทศทางการบัญชี (Accounting
Information Systems : AIS) มีรายละเอียดของข้อมูลทางการบัญชีและการเงินมากขึ้นกว่าระบบเดิม มีรูปแบบท่ีเกิดขึ้นใหม่ ได้แก่
เนอ้ื หาหรอื ขอ้ ความ (Text) วดิ โี อ (Video) และขอ้ มลู เสยี ง (Audio Data) เปน็ ตน้ รายละเอยี ดเหลา่ นจี้ ะถกู เชอ่ื มโยงไปยงั ขอ้ มลู ในรายงาน
การเงนิ ทม่ี สี ว่ นเกยี่ วขอ้ งกนั ในอดตี ทผ่ี า่ นมาขอ้ มลู ไมไ่ ดร้ วมรปู แบบทก่ี ลา่ วมาขา้ งตน้ ประเดน็ ทสี่ ามารถยกตวั อยา่ งทเ่ี หน็ ภาพไดช้ ดั เจน
คือ การวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สิน เนื่องจากปัจจุบันมาตรฐานรายงานทางการเงินให้ความส�ำคัญต่อการแสดงมูลค่า
ยตุ ธิ รรม ดงั นน้ั ขอ้ มลู ทางการบญั ชที แี่ สดงในงบการเงนิ ตอ้ งสามารถประมาณการมลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสนิ ทรพั ยแ์ ละหนส้ี นิ ได้ ซงึ่ Big Data
สามารถชว่ ยใหก้ ารแสดงมลู คา่ ยตุ ธิ รรมสามารถทำ� ไดท้ นั ที (Automate Daily Pricing and Valuation) ในอนาคตอนั ใกลภ้ าพของนกั บญั ชี
การเงนิ ในยคุ Big Data ยงั สามารถวเิ คราะหเ์ ปรยี บเทยี บผลดำ� เนนิ งานกบั คแู่ ขง่ โดยตรง โดยใชต้ วั อยา่ งจากเหมอื งขอ้ มลู (Data Mining)
เพ่ือที่นักบัญชีการเงินจะสร้างตัวช้ีวัดประสิทธิภาพของตัวเองและในอุตสาหกรรมเดียวกันท้ังหมด พร้อมทั้งน�ำเสนอให้ผู้ใช้งบการเงิน
ทราบถงึ ศกั ยภาพ แนวโนม้ โอกาส และระบคุ วามมปี ระสทิ ธภิ าพในการแขง่ ขนั อยา่ งลกึ ซง้ึ ได้ วเิ คราะหอ์ ตั ราสว่ น (Ratio Analysis) การ
วเิ คราะห์แนวโน้ม (Trend Analysis) และการวเิ คราะห์งบการเงนิ แนวตงั้ (Vertical Analysis) จะกลายเป็นวธิ ที ล่ี ้าสมัยในอีกไม่ก่ปี ีข้างหนา้

2. การบัญชีบรหิ ารในยคุ Big Data (Big Data and Managerial Accounting)
นกั บญั ชบี รหิ ารมพี นั ธกจิ ในการนำ� เสนอขอ้ มลู ทางการบญั ชแี ละขอ้ มลู อนื่ ๆ ตอ่ ผทู้ เ่ี กยี่ วขอ้ งในองคก์ ร เพอื่ ประโยชนใ์ นการวางแผน

ควบคุม ประเมนิ ผลการด�ำเนินงานและการตัดสนิ ใจของผู้บริหารทกุ ระดับ ข้อมูลทางการบญั ชจี ะรวบรวมจากหลกั ฐานทีเ่ กิดขึ้นในอดตี

107

TAX MAGAZINE

และข้อมูลประมาณการส�ำหรับอนาคตที่เก่ียวข้องกับวัตถุประสงค์ในการใช้ข้อมูลของผู้บริหาร การน�ำเสนอข้อมูลทางการบัญชีอาจ
น�ำเสนอแยกตามหน่วยงานย่อย โดยจะให้ความส�ำคัญที่ความเกี่ยวข้องของข้อมูลท่ีจะใช้วิเคราะห์ในการตัดสินใจตามวัตถุประสงค์
ของผู้บริหาร จากขอบเขตงานดังกล่าว ภาระหน้าที่ในยุค Big Data จะมีความท้าทายให้นักบัญชีบริหารมากย่ิงข้ึน เนื่องจากข้อมูล
ที่ใช้ในการตัดสินใจจะมีแนวโน้มเป็นข้อมูลเชิงลึก (Insight) มากย่ิงข้ึน บทบาทและสถานะของนักบัญชีบริหารไม่เพียงน�ำเสนอข้อมูล
เพ่ือการตัดสินใจ แต่จะถูกยกระดับขึ้นไปเป็นผู้มีส่วนในการตัดสินใจ ดังน้ันทักษะด้าน Big Data Analytics เป็นสิ่งท่ีนักบัญชีบริหาร
จำ� เป็นต้องสรา้ งข้ึนอย่างเรง่ ด่วน

ในยุคการใช้ข้อมูล Big Data อย่างเต็มรูปแบบ นักบัญชีบริหารจะสามารถสร้างตัวช้ีวัดมาตรฐานจากกระบวนการ Big Data
Analytics ในการวางแผนกลยุทธต์ วั ชี้วดั การด�ำเนินงานและทางการเงิน (Strategic Planning and Performance Measurement) ใน
รปู แบบอตั โนมตั ิ โดยเปรยี บเทยี บวา่ เปน็ ผลการดำ� เนนิ งานขององคก์ รวา่ มปี ระสทิ ธภิ าพและประสทิ ธผิ ลสงู กวา่ หรอื ตำ�่ กวา่ คา่ เฉลย่ี เพยี งใด
ยกตัวอย่างเช่น ในธุรกิจผลิตสินค้าสามารถวิเคราะห์เปรียบเทียบของเสียในการผลิตว่าสูงหรือต่�ำไปกับอุตสาหกรรมเดียวกัน ใน
ธุรกิจขนส่งสินค้าสามารถตรวจสอบและติดตามการใช้โทรศัพท์ของพนักงาน e-mail และพฤติกรรมการขับรถในแต่ละเส้นทาง
เพื่อน�ำมาวิเคราะห์และน�ำเสนอการจัดการ ควบคุม และตรวจสอบได้อย่างทันที เช่น หากมีความเร็วสูงกว่า 90 กิโลเมตรต่อช่ัวโมง
จะมีระบบเตือนไปยังผู้ขับรถเพื่อลดการเกิดอุบัติเหตุ หรือหากมีการจอดรถเกิน 5 นาที จากจุดจอดรถจะต้องมีการขออนุมัติเพื่อ
ป้องการทุจริต

ในอนาคตนักบัญชีบริหารจะขยับบทบาทในการจัดการความเสี่ยงที่อาจเกิดข้ึน (Enterprise Risk Management) ได้แก่
การควบคุมการถูกโจมตีจากโจรกรรมทางอิเล็กทรอนิกส์ (Cyber-Attack) ความสามารถในการพยากรณ์ภาพรวมของอุตสาหกรรม
และการเปล่ียนแปลงแนวโน้มของพฤตกิ รรมผู้บรโิ ภคและการหาแนวทางการปอ้ งกนั ความเสย่ี งในยุค Disruptive Technology เป็นตน้
จะเห็นได้ว่าบทบาทของนักบัญชีบริหารคือผู้ที่ใช้ข้อมูลทั้งจากภายในและภายนอกเพื่อน�ำมาใช้ในการบริหารงานตามวัตถุประสงค์
ในการตัดสินใจอย่างแท้จรงิ

3. การสอบบัญชผี า่ นระบบสารสนเทศ (Auditing through Information Systems)
ผู้สอบบัญชีท�ำหนา้ ที่เป็นบุคคลที่ 3 ที่มีความเป็นกลางมีหน้าท่ีตรวจสอบและประเมินผลงบการเงินท่ีจัดท�ำโดยฝ่ายบริหาร โดย

ผู้สอบบัญชีจะแสดงความเห็นต่องบการเงินว่ามีการเปิดเผยข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระส�ำคัญหรือไม่ ในอดีตจนถึงปัจจุบัน
ผู้สอบบัญชีอาจเลือกรายการตรวจสอบได้จากวงจรรายได้ วงจรค่าใช้จ่าย หรือวงจรการจัดหาเงิน แล้วสุ่มเลือกจากรายการค้า
(Transaction Data) หรือบัญชีแยกประเภท (General Ledger) น�ำมาทดสอบให้ได้มาซ่ึงหลักฐานการสอบบัญชีเพ่ือสนับสนุนส่ิงที่
ผู้บริหารได้ให้การรับรองไว้ในงบการเงินคือ ความมีอยู่จริง สิทธิและภาระผูกพันเกิดข้ึนจริง ความครบถ้วน การแสดงมูลค่าหรือ
การตรี าคา การวัดมลู คา่ และการแสดงรายการและการเปิดเผยข้อมูล

จากหลกั การข้างตน้ การตรวจสอบและการประเมินผลงบการเงนิ จะต้องอาศยั ขอ้ มูลผ่านระบบสารสนเทศ (Auditing through
Information Systems) ดังนั้นในยุค Big Data ผู้สอบบัญชีต้องเผชิญกับความท้าทายในการตรวจสอบข้อมูลท่ีมีขนาดใหญ่มากมาย
มหาศาล หากจะใช้วิธีการเลือกรายการตรวจสอบก็อาจจะไม่พบรายการที่มีสาระส�ำคัญได้ ดังน้ันผู้ตรวจสอบสามารถใช้กระบวนการ
Big Data Analytics มาตดิ ตามรายการท่ตี ้องการตรวจสอบได้ โดยผสู้ อบบัญชสี ามารถจดั การกับขอ้ มลู ขนาดท่มี ีขนาดใหญ่ของลกู คา้
โดยใช้เคร่ืองมือการวิเคราะห์แบบเชิงวินิจฉัย (Diagnostic Analytics) เพ่ือเป็นการช่วยท�ำให้เข้าใจว่าส่ิงท่ีเกิดข้ึนในอดีตเกิดจากอะไร
หรือสาเหตุเป็นเพราะอะไรเชื่อมโยงไปท่ีต้นตอของกิจกรรม ท�ำให้ผู้สอบบัญชีสามารถลดต้นทุนและประหยัดเวลาของการตรวจสอบ
รายการค้าและปรับปรุงหากรายการนั้นบันทึกบัญชีไม่ถูกต้อง รวมถึงการเก็บหลักฐานไว้ในกระดาษท�ำการผ่านฐานข้อมูลคู่ค้า และ
สามารถดำ� เนนิ การยืนยนั ยอด โดยใชเ้ ครอื่ งมือการตรวจสอบอัตโนมัติ สง่ ผลใหส้ ามารถทดแทนการใชว้ ธิ กี ารยนื ยันยอดโดยการแสดง
ตัวตนได้ รวมถึงสามารถลดกระบวนการตรวจสอบธุรกรรมท่ีมีความผิดปกติได้ โดยใช้ Database to Database Verification ดังน้ัน
ผู้สอบบัญชยี คุ Big Data Analytics สามารถเลือกรายการตรวจสอบและตรวจสอบได้ 100 เปอรเ์ ซ็นต์

108

TAX MAGAZINE

4. การสอบบญั ชดี ้วยวิธกี ารตรวจสอบอตั โนมัติ (Auditing with Automated Audit Procedures)
การสอบบัญชีด้วยวิธีการตรวจสอบอัตโนมัตินั้นจะต้องอาศัยใช้การท�ำงานอัตโนมัติหรือนักบัญชีหุ่นยนต์ (Robotic Process

Automation : RPA) ปญั ญาประดษิ ฐ์ (Artificial Intelligence : AI) และกระบวนการ Big Data Analytics โดยผู้สอบบัญชสี ามารถ
วางกรอบในการท�ำงาน (Framework) โดยอาศัยการท�ำงานของ RPA ไปใช้ในการสอบบัญชี มุ่งเน้นในการลดขั้นตอนในการท�ำงาน
ซ�้ำๆ เพ่ือให้ผู้สอบบัญชีสามารถใช้เวลาอย่างมีประสิทธิภาพไปที่การใช้วิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเย่ียงผู้ประกอบวิชาชีพ
ผู้สอบบัญชใี ช้ Big Data ผสานข้อมูลไปยัง RPA เพื่อลดข้นั ตอนในปฏบิ ตั งิ านสอบบัญชี โดยทำ� การตรวจสอบอัตโนมตั ิ อาทิ

1. ตรวจสอบยอดคงเหลอื ยกมาของปกี ่อนและตง้ั คา่ เตอื นประเด็นส�ำคัญในรายงานการตรวจสอบ
2. สามารถตรวจสอบ Checklist โครงสรา้ งความครบถว้ นของการเปดิ เผยขอ้ มลู
3. การตรวจสอบสญั ญาในข้อปฏบิ ัติและราคาไปยังรายการคา้
4. การเปรยี บเทยี บขอ้ มลู ระหวา่ งปเี พ่อื เหตกุ ารณ์ทมี่ กี ารเปลี่ยนแปลงอย่างมสี าระส�ำคญั
5. การตง้ั ค่าเตอื นเหตกุ ารณท์ ่มี ีความต่อเน่อื งระหว่างปเี พอื่ งา่ ยตอ่ การตรวจสอบ
6. การทดสอบแหล่งขอ้ มูลในงบการเงนิ ทม่ี ากกว่า 1 แหง่ เพื่อทดสอบความผิดปกติ
จะเหน็ ไดว้ า่ เพอ่ื ภาพของผสู้ อบบญั ชสี ามารถอำ� นวยความสะดวกในการตรวจสอบอยา่ งตอ่ เนอ่ื งและสามารถเพมิ่ ประสทิ ธภิ าพ
การตรวจสอบและประสทิ ธิผลหลักฐานเชงิ ประจกั ษ์ว่า Big Data Analytics จะมคี วามจำ� เป็นในอนาคตส�ำหรบั การในการสอบบญั ชี

5. ระบบอัตโนมตั ิอจั ฉริยะในอาชญากรรมทางการเงนิ (Intelligent Automation in Financial Crimes)
ระบบการจัดการตรวจสอบที่ใช้ระบบอัจฉริยะแบบอัตโนมัติที่จะท�ำหน้าที่เป็นแพลตฟอร์มการแจ้งเตือนและแพลตฟอร์ม

ด�ำเนินการจัดการพร้อมท้ังการปราบปรามการก่อการร้ายในธุรกรรมทางการเงินต่างๆ โดยการใช้เครื่องมือในการวางระบบอัตโนมัติ
ในอาชญากรรมทางการเงนิ นนั้ แบ่งออกเป็น 3 ข้ันตอนสำ� คญั คือ

1. การตรวจสอบการทำ� ธุรกรรม (Transaction Monitoring)
การใชป้ ระโยชนจ์ ากแพลตฟอรม์ เทคโนโลยขี นั้ สงู ในการเลอื กตวั อยา่ งจากขอ้ มลู ขนาดใหญท่ ใี่ นการตรวจสอบการทำ� ธรุ กรรม
โดยเฉพาะอย่างย่ิงการป้องกันการฟอกเงิน (Anti-Money Laundering : AML) ระบบถูกออกแบบมาเพ่ือพิจารณาประเภทและ
หลักกฎเกณฑ์ รวมถึงปัจจัยเสี่ยงที่เกี่ยวข้องในเบื้องต้น การตรวจสอบการท�ำธุรกรรมในข้ันตอนนี้ มักจะมีข้อมูลในการแจ้งเตือน
เป็นจำ� นวนมาก จงึ ต้องอาศยั เจ้าหน้าทห่ี รอื ฝา่ ยท่เี กี่ยวขอ้ งตรวจสอบซำ้� อีกคร้ังหนึง่
2. การท�ำความรู้จกั ลกู คา้ (Know Your Customer : KYC)
ระบบ KYC จะรวบรวมข้ันตอนในการด�ำเนินการตรวจสอบและทบทวนสถานะของลูกค้าเป็นระยะ โดยอาศัยข้อมูล
ทั้งภายในและภายนอกองค์กร เพื่อคัดกรองข้อมูลลูกค้าและผู้ที่เก่ียวข้องทั้งข้อมูลเชิงบวกและลบ พร้อมทั้งวิเคราะห์ความเสี่ยง
เพือ่ ตอบสนองความตอ้ งการดา้ นหลักเกณฑ์ทอี่ าจต้องใชใ้ นอนาคต
3. การตรวจสอบการปฏบิ ตั ติ ามระบบ (Compliance Test)
การทดสอบการปฏิบัติตามระบบและการควบคุม โดยด�ำเนินการตรวจสอบความถูกต้องของระบบไปยังผู้ท่ีเกี่ยวข้องหรือ
กระบวนการภายนอก (Outsourced Processes) และกระบวนการภายในอ่ืนๆ เน่ืองจากบางธุรกรรมท่ีเก่ียวข้องต้องมีการทดสอบซ�้ำ
ดังนั้นการใช้เครื่องมือ Intelligent Automation จึงเป็นเครื่องมือมีประโยชน์มหาศาล โดยข้อมูลในกลุ่มประชากรท้ังหมดสามารถ
ทดสอบได้ แตกตา่ งจากในอดตี ท่ีอาศัยการสมุ่ ตัวอย่างซงึ่ อาจเกดิ ขอ้ ผิดพลาดได้
โดย 3 ขนั้ ตอนอาศยั ระบบอตั โนมตั ิ 3 เครอื่ งมอื คอื 1. การทำ� งานอตั โนมตั หิ รอื นกั บญั ชหี นุ่ ยนต์ (Robotics Process Automation :
RPA) 2. การเรยี นรขู้ องเคร่อื งจักร (Machine Learning) และ 3. ความรู้ความเข้าใจ (Cognitive) มาปฏบิ ัติเพ่อื หาความผิดปกตขิ อง
ธุรกรรมทางการเงิน โดย 3 ขั้นตอนนี้อาศัยกระบวนการ Big Data Analytics ในรูปแบบการวิเคราะห์แบบพยากรณ์ (Predictive
Analytics) โดยคาดการณ์ว่าส่ิงท่ีมีความเป็นไปได้มากที่สุดในอนาคตจากการวิเคราะห์ข้อมูลทางสถิติและการวิเคราะห์แบบ
ใหค้ ำ� แนะนำ� (Prescriptive Analytics) เพอ่ื ชว่ ยแนะนำ� ผลกระทบและผลลพั ธท์ เี่ กดิ ขน้ึ แตล่ ะเหตกุ ารณ์ สามารถแสดงภาพในตารางท่ี 1

109

TAX MAGAZINE

ตารางที่ 1 แสดงระบบอตั โนมตั ิอจั ฉรยิ ะในอาชญากรรมทางการเงิน (Intelligent Automation in Financial Crimes)

Benefits of Transaction Monitoring Know Your Customer Compliance Test
Intelligent
Automation

RPA 1. ตรวจสอบขอ้ มลู ผา่ นอนิ เทอรเ์ นต็ 1. ถ่ายโอนข้อมูลและเอกสารใน 1. สามารถชว่ ยระบปุ ญั หาไดอ้ ยา่ ง

Machine และเว็บไซต์ตรวจสอบสถานะ ระบบเพอ่ื นำ� มาพจิ ารณาไดท้ นั ที รวดเรว็ จากชดุ ข้อมูล
Learning
ทางการเงนิ 2. พจิ ารณาเอกสารเพม่ิ เตมิ ไดท้ นั ที 2. ทดสอบเบื้องต้นของความ
Cognitive
2. รวบรวมข้อมูลที่เกี่ยวข้องจาก 3. ประหยัดเวลาในการตรวจสอบ สมบรู ณ์ของข้อมลู

แหล่งข้อมูลภายในและแหล่ง ข้อมูลลกู ค้า 3. แ จ ้ ง ร า ย ล ะ เ อี ย ด ข ้ อ มู ล ที่

ข้อมลู ทีย่ อมรบั ได้ ไม่สมบูรณ์

3. รวบรวมผลการตรวจสอบสถานะ

เนอ่ื งจากขอ้ มลู ทางอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์

ส�ำหรับการตรวจสอบของ

นักวเิ คราะห์

4. บันทึกเก็บข้อมูลเพ่ือประหยัด

เวลาในอนาคต

1. เรียนรู้การตัดสินใจของมนุษย์ 1. ล ด ก ร ะ บ ว น ก า ร จั ด อั น ดั บ 1. ทดสอบความสมบูรณ์ของ

บนโปรแกรมของ RPA ความเส่ียงของลูกค้ามีความ ขั้นตอนการปฏิบัติตามระบบ

2. สรา้ งกระบวนการสบื สวนตดิ ตาม น่าเชื่อถือและเพ่ิมประสิทธิภาพ 2. สามารถแจง้ เตอื นถงึ กระบวนการ

ผ่านการตรวจสอบธุรกรรมท่ี ย่ิงข้นึ ทีไ่ ม่ครบถ้วน

เก่ียวข้องโดยอัตโนมตั ิ 2. ประเมนิ ความเสี่ยงไดท้ นั ที 3. ประเมินขั้นตอนที่ต้องปฏิบัติ

3. ตรวจสอบและประเมินผลลัพธ์ เพ่มิ เติมในระบบ

เชอื่ มต่อขอ้ มลู ในอดตี

4. สร้างแบบจ�ำลองทางสถิติที่รวม

ข้อมูลทรี่ วบรวมไว้

5. คำ� นวณความเพยี งพอของขอ้ มลู

เพื่อส่งผลการพิจารณาให้กับ

เจา้ หนา้ ท่ี (มนุษย)์

1. แ จ ้ ง เ ตื อ น ต า ม ห ลั ก เ ก ณ ฑ ์ ที่ 1. แจ้งเตือนขั้นตอนท่ีต้องปฏิบัติ

ก�ำหนดไว้ 1. แจง้ เตือนตวั บ่งช้ีความเส่ยี ง เพิ่มเตมิ ในระบบ

2. จ� ำ ห น ่ า ย / ตั ด อ อ ก ก ร ณี ท่ี 2. พยากรณ์ความเส่ียงที่จะเกิดขึ้น 2. คาดการณ์ความผิดปกติท่ี

ไม่เข้าเกณฑ์ กบั ลูกค้าได้ พนักงาน (มนุษย์) ต้องประเมิน

3. ขยายเวลาเพอื่ ขอขอ้ มลู เพมิ่ เตมิ เพื่อประเมินความเส่ียงท่ีอาจ

เกิดขึน้

110

TAX MAGAZINE

6. การวิเคราะหก์ ารบัญชีภาษีอากรและบรู ณาการการวเิ คราะห์ข้อมลู (Analysis of Tax Accounting and Integration of Data
Analytics)

เครอ่ื งมอื วเิ คราะหข์ อ้ มลู ภาษโี ดยใชก้ ระบวนการ Big Data Analytics เปน็ เครอื่ งมอื ในการบรู ณาการวเิ คราะหข์ อ้ มลู แบบพนื้ ฐาน
(Descriptive Analytics) เปน็ การอธบิ ายรายการคา้ ในอดตี แลว้ วเิ คราะหเ์ พอ่ื แสดงผลของรายการทางธรุ กจิ เหตกุ ารณห์ รอื กจิ กรรมตา่ งๆ
ที่ได้เกิดข้ึนหรืออาจก�ำลังเกิดขึ้นในลักษณะท่ีง่ายต่อการเข้าใจหรือต่อการตัดสินใจ โดยน�ำออกมาเป็นรูปแบบโซลูชั่นคลาวด์ที่รวดเร็ว
และมปี ระสทิ ธภิ าพในเวลาไมก่ นี่ าที สามารถสรปุ ผลไดอ้ ยา่ งชดั เจน เพอ่ื นำ� ไปประมวลผลในการคำ� นวณภาษไี ดท้ นั ที เนอ่ื งจากขอ้ กฎหมาย
ดา้ นภาษอี ากรหากปฏบิ ตั ไิ มถ่ กู ตอ้ ง จะทำ� ใหอ้ งคก์ รขาดความเชอ่ื มน่ั ดงั นน้ั การสรา้ งเครอ่ื งมอื วเิ คราะหข์ อ้ มลู ภาษอี ากรและบรู ณาการ
การวิเคราะห์ข้อมูลสามารถใช้เพ่ือแสดงให้เจ้าหน้าที่สรรพากรเห็นว่าองค์กรมีกระบวนการใส่ใจในรายละเอียดท่ีแข็งแกร่ง อีกทั้ง
ยังสามารถบูรณาการในการวิเคราะห์ข้อมูลที่มีความอ่อนไหวในประเด็นภาษีอากร เพ่ือป้องกันข้อโต้แย้งหรือวิเคราะห์รายการค้า
ท่เี ก่ยี วขอ้ งกบั ภาษีต่างๆ ไม่ถกู ตอ้ ง

ในขณะเดยี วกนั เองทางกรมสรรพากรกไ็ ดน้ ำ� ระบบ Risk-Based Audit (RBA) คอื ระบบทสี่ รรพากรนำ� มาใชค้ ดั กรองผปู้ ระกอบการ
และธุรกิจว่าธุรกิจประเภทใดจัดอยู่ในกลุ่มดีที่ท�ำบัญชีและยื่นภาษีถูกต้อง หรือธุรกิจประเภทใดอยู่ในกลุ่มเสี่ยงท่ีจะเลี่ยงภาษีหรือไม่
สรรพากรจงึ นำ� ระบบ RBA มาประยกุ ต์ใช้ในกระบวนการ Big Data Analytics เข้ามาใช้เพือ่ ช่วยใหก้ ารจดั เก็บภาษแี ละตรวจสอบภาษี
มคี วามโปรง่ ใสและมปี ระสิทธภิ าพมากขน้ึ จะเหน็ ได้ว่าขอ้ มลู มคี วามส�ำคญั ในทั้งองค์กรและกรมสรรพากรเอง ดงั นัน้ ผ้ปู ระกอบวิชาชพี
บัญชตี ้องสรา้ งเคร่ืองมือมาวเิ คราะห์เพือ่ ป้องกนั ความเสีย่ งและควบคมุ ขอ้ ผดิ พลาดท่อี าจจะเกิดข้ึนได้

7. รายงานทางการเงนิ ทีบ่ ิดเบอื น (Fraudulent Financial Reporting)
การบญั ชสี บื สวนหรอื การบญั ชนี ติ เิ วช (Forensic Accounting) เปน็ ศาสตรใ์ นการสบื สวนการประเมนิ และการรายงานการทจุ รติ

รวมถึงการสืบสวนการฉ้อโกงการรายงานทางการเงินที่บิดเบือน โดยสามารถใช้การประยุกต์ใช้กระบวนการ Big Data Analytics ใน
แบบการวเิ คราะหแ์ บบเชงิ วนิ จิ ฉยั (Diagnostic Analytics) ชว่ ยทำ� ใหเ้ ขา้ ใจวา่ สง่ิ ทเี่ กดิ ขนึ้ ในอดตี เกดิ จากอะไรหรอื สาเหตเุ ปน็ เพราะอะไร
เชอื่ มโยงไปทต่ี น้ ตอของกจิ กรรมทเี่ กย่ี วขอ้ งกบั รายงานทางการเงนิ ทบ่ี ดิ เบอื น โดยใชก้ ารทำ� เหมอื งขอ้ มลู (Data Mining) พรอ้ มทง้ั วเิ คราะห์
ข้อบ่งช้ีของการทุจริตประเมินโดยระบุปัจจัยเส่ียงและการน�ำเสนอภาพจากข้อมูล (Data Analysis and Visualization) ออกรายงาน
การทจุ รติ พรอ้ มท้งั เสนอสามารถแก้ไขปญั หา ส่วนโปรแกรมและเครอ่ื งทีส่ ามารถน�ำมาประยกุ ต์ใชไ้ ด้กล่าวอยา่ งละเอยี ดในตอนทแี่ ลว้

ทงั้ นี้ ในฉบับทแี่ ล้วผอู้ ่านไดเ้ ข้าใจภาพรวมของ Big Data Analysis โดยเร่มิ จากการท�ำเหมืองข้อมลู (Data Mining) น�ำขอ้ มลู
ท่ีได้มาวิเคราะห์และการน�ำเสนอภาพจากข้อมูล (Data Analysis and Visualization) ตลอดจนเลือกใช้เคร่ืองมือการบริหารจัดการ
ข้อมูล Big Data โดยเน้นย้�ำให้เห็นภาพของนักบัญชีถูกเปลี่ยนบทบาทและขยายความรับผิดชอบและมีความส�ำคัญยิ่งขึ้นไปมากกว่า
ในอดีตท่ผี ่านมา

นกั บัญชีในยคุ Big Data Analytics ในตอนจบคงท�ำให้ผปู้ ระกอบวิชาชพี บัญชีไดเ้ หน็ ภาพของนักบัญชใี นรปู แบบวิถีใหม่ (New
Normal) อีกทั้งตระหนักรู้ว่าข้อมูลเปรียบเสมือนสินทรัพย์ที่มีมูลค่า มีความส�ำคัญ เป็นปัจจัยส�ำคัญในการประกอบวิชาชีพทุกแขนง
อาทิ นกั บญั ชกี ารเงนิ นกั บญั ชบี รหิ าร ผสู้ อบบญั ชี นกั บญั ชภี าษอี ากร รวมถงึ ผทู้ เี่ กย่ี วขอ้ งกบั การใชข้ อ้ มลู ทางการบญั ชี ในอดตี ทผี่ า่ นมา
เราปฏบิ ตั งิ านตามรายการคา้ หรอื ธรุ กรรมทเี่ กดิ ขน้ึ ในอดตี แตใ่ นปจั จบุ นั และในอนาคตเราไมไ่ ดใ้ ชข้ อ้ มลู ในอดตี เพยี งอยา่ งเดยี วอกี ตอ่ ไป
แตต่ อ้ งใช้ข้อมูลในปจั จุบนั รวบรวมจากแหล่งขอ้ มูลทง้ั ภายในและภายนอก เพือ่ ใชป้ ระโยชนท์ นั ทีในปจั จุบนั และในอนาคต

ในช่วง 2-3 ปีท่ีผ่านมา กระแส AI & Robot ก�ำลังแย่งงานมนุษย์ในหลากหลายสาขาอาชีพ ส่งผลให้มีการลดต�ำแหน่งงาน
เป็นจ�ำนวนมาก หากวิเคราะห์จากบทความท้ัง 2 ตอน จะเห็นได้ว่า Digital Disruption ส่งผลตรงกันข้ามกับนักบัญชีในเหตุการณ์นี้
แต่กลับสร้างมูลค่าเพ่ิมให้กับนักบัญชี โดยเฉพาะคุณสมบัติและทักษะด้าน Big Data Analytics เพราะจะท�ำให้นักบัญชียังคงเป็น
ทรัพยากรอนั มีคุณคา่ ทจี่ ะทำ� ให้ธรุ กิจประสบความส�ำเร็จไมไ่ ด้เปลย่ี นแปลงไปตามยุคหรอื สมัยใดๆ

111

TAX MAGAZINE

Section

NLaewwss&

Business Laws

by รัฐวุฒิ จติ รช์ นะ1

สญั ญาเชา่ ซ้อื

และภาระภาษี

1 ท่ปี รึกษากฎหมายภาษี บริษัท ส�ำนกั กฎหมายธรรมนิติ จ�ำกัด, น.บ. ม.รามค�ำแหง, น.ม. (กฎหมายภาษอี ากร) ม.รามค�ำแหง
112

TAX MAGAZINE

บทความนี้ผู้เขียนขอน�ำเสนอเกี่ยวกับสัญญาเช่าซ้ือและภาระภาษีท่ีเก่ียวข้อง เนื่องจากในการด�ำเนินธุรกิจสัญญาเช่าซื้อถือเป็น
สญั ญาทถี่ กู นำ� มาใชก้ นั มาก เหตผุ ลเพราะสญั ญาเชา่ ซอื้ มจี ดุ เดน่ ทว่ี า่ ในระหวา่ งระยะเวลาเชา่ ซอื้ ผเู้ ชา่ ซอ้ื จะมสี ทิ ธใิ ชท้ รพั ยส์ นิ ทเี่ ชา่ ซอื้ และผเู้ ชา่ ซอ้ื
จะไดก้ รรมสทิ ธใิ์ นทรพั ยส์ นิ ทตี่ นเองเชา่ ซอื้ เมอ่ื ชำ� ระราคาครบถว้ นตามสญั ญา แมร้ าคาทรพั ยส์ นิ ทเี่ ชา่ ซอื้ จะสงู กวา่ ราคาซอ้ื ขายเงนิ สดกต็ าม แต่
กช็ ว่ ยใหผ้ เู้ ชา่ ซอ้ื สามารถเปน็ เจา้ ของทรพั ยส์ นิ ไดง้ า่ ยขนึ้ และยงั ชว่ ยเพม่ิ สภาพคลอ่ งใหก้ จิ การสามารถนำ� เงนิ ไปใชด้ ำ� เนนิ ธรุ กจิ รปู แบบอนื่ ได้

ในดา้ นของผใู้ หเ้ ชา่ ซอ้ื กไ็ ดร้ บั ประโยชนเ์ ชน่ กนั เพราะเมอ่ื ผบู้ รโิ ภค (ผเู้ ชา่ ซอื้ ) สามารถเปน็ เจา้ ของทรพั ยส์ นิ ไดง้ า่ ยขน้ึ ผขู้ าย (ผใู้ หเ้ ชา่ ซอื้ )
ก็จะมียอดขายหรือรายได้เพ่ิมข้ึนเช่นกัน แม้ผู้ให้เช่าซ้ือจะไม่ได้รับช�ำระราคาท้ังหมดในทันที แต่ก็จะได้รับช�ำระราคาทรัพย์สินเร่ือยๆ และ
รวมดอกเบ้ียเขา้ ไปดว้ ยน่นั เอง

โดยบทความนี้ผู้อ่านจะได้ท�ำความเข้าใจพ้ืนฐานของสัญญาเช่าซื้อ สาระส�ำคัญของสัญญา ตลอดจนภาระภาษีที่เก่ียวข้องกับ
สญั ญาเช่าซอื้ ทผ่ี ู้ประกอบการและนักบัญชีควรรู้ เพ่อื ใหผ้ ูอ้ ่านสามารถน�ำไปปรับใช้ในการเสยี ภาษไี ดอ้ ย่างถกู ตอ้ ง

ลักษณะท่วั ไปของสญั ญาเชา่ ซอ้ื
สัญญาเชา่ ซ้ือตามประมวลกฎหมายแพง่ และพาณชิ ย์ คือสัญญาซึ่งเจ้าของเอาทรัพย์สนิ ออกใหเ้ ชา่ และใหค้ �ำม่ันว่าจะขายทรัพย์สิน

นั้น หรือว่าจะให้ทรัพย์สินน้ันตกเป็นสิทธิแก่ผู้เช่า โดยเงื่อนไขท่ีผู้เช่าได้ใช้เงินเป็นจ�ำนวนเท่านั้นเท่าน้ีคราว2 หรืออาจกล่าวได้ว่า สัญญา
เช่าซอื้ คือสัญญาเชา่ รวมกับค�ำม่ันทจ่ี ะขายทรพั ย์สนิ โดยสัญญาเช่าซ้อื นั้น ถา้ ไม่ได้ทำ� เป็นหนังสอื จะมีผลเปน็ โมฆะ3

สาระส�ำคัญของสญั ญาเชา่ ซ้อื
สามารถแบง่ ได้ ดงั น้ี
1. สญั ญาเชา่ ซ้อื มคี ่สู ญั ญา 2 ฝ่าย คือ ผใู้ ห้เช่าซ้อื และผ้เู ชา่ ซ้อื
2. วัตถุแห่งสัญญาเช่าซ้ือ คือ ทรัพย์สิน หมายถึง วัตถุที่มีรูปร่าง (สังหาริมทรัพย์ อสังหาริมทรัพย์) และวัตถุที่ไม่มีรูปร่าง ซึ่งอาจ

มีราคาและถอื เอาได้
3. ผู้ให้เช่าซื้อตอ้ งเป็นเจ้าของทรัพย์สนิ ทีใ่ ห้เชา่ ซอ้ื
4. ผูใ้ ห้เชา่ ซอ้ื เอาทรพั ย์สนิ ของตนออกให้แก่บุคคลอ่นื เชา่ และใหค้ �ำมั่นว่าจะขายหรือวา่ จะให้ทรพั ย์สนิ นัน้ ตกเป็นสทิ ธิแก่ผเู้ ชา่
5. ผู้เชา่ ซอ้ื ตกลงช�ำระคา่ เช่าซือ้ เป็นงวดๆ จนกวา่ จะครบกำ� หนดตามทีร่ ะบุไวใ้ นสัญญา
6. สัญญาเชา่ ซ้อื ตอ้ งทำ� เป็นหนงั สือ ก�ำหนดรายละเอยี ดของสญั ญาและลงลายมือช่ือของคูส่ ัญญาทงั้ 2 ฝา่ ย

ภาระภาษสี ญั ญาเช่าซ้ือ
ตามประมวลรัษฎากร เงินได้ที่ได้รับตามสัญญาเช่าซ้ือ เช่น ค่างวดที่ช�ำระตามสัญญา ค่าเช่าซ้ือ ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (8)

หรือเรยี กอีกอยา่ งหน่งึ ว่า “เงินไดป้ ระเภทที่ 8” สามารถแบ่งภาระภาษีของสัญญาเชา่ ซอื้ ตามประมวลรัษฎากรได้ ดังน้ี
1. ภาษีเงินไดน้ ติ บิ คุ คล (Corporate Income Tax)
กรณนี ิติบคุ คลเป็นผ้ใู หเ้ ชา่ ซือ้ บริษัทหรือห้างหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคลผ้ใู หเ้ ช่าซื้อต้องนำ� เงนิ ไดจ้ ากการใหเ้ ชา่ ซื้อมารวมคำ� นวณกำ� ไรสุทธิ

เพ่ือเสียภาษเี งินไดใ้ นอตั ราร้อยละ 20 ของก�ำไรสุทธิ (รายได้ทางภาษี - รายจา่ ยทางภาษี = ก�ำไรสุทธ)ิ
ข้อควรระวัง หากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลให้เช่าซ้ือ โดยไม่มีค่าตอบแทนหรือมีค่าตอบแทนต�่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุ

อันสมควร เจา้ พนกั งานประเมินมอี �ำนาจประเมนิ ค่าตอบแทนใหเ้ ป็นไปตามราคาตลาดไดต้ ามประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ทวิ (4) ซึ่งอาจ
ท�ำใหก้ ิจการต้องเสยี เบ้ียปรบั และเงนิ เพิม่ ตามประมวลรัษฎากร

2 ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย ์ มาตรา 572
3 ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณชิ ย์  มาตรา 572 วรรค 2

113

TAX MAGAZINE

กรณนี ติ บิ คุ คลเปน็ ผเู้ ชา่ ซอ้ื บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คลทจ่ี า่ ยเงนิ ไดต้ ามสญั ญาเชา่ ซอื้ เพอ่ื ใหไ้ ดม้ าซง่ึ ทรพั ยส์ นิ อนั มผี ลกอ่ ใหเ้ กดิ
รายได้เป็นการถาวรต่อธุรกิจ ไม่ว่าโดยตรงหรือโดยอ้อมเป็นเวลาเกินกว่า 1 รอบระยะเวลาบัญชี ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการ
ลงทนุ ไมอ่ าจน�ำมาหกั เปน็ รายจ่ายในการคำ� นวณกำ� ไรสุทธทิ ัง้ จำ� นวนไดท้ นั ทตี ามมาตรา 65 ตรี (5) ต้องทยอยหกั เปน็ ค่าสึกหรอและคา่ เสือ่ ม
ราคาตามหลักเกณฑ์ วธิ กี าร เง่อื นไข และอตั ราทก่ี ำ� หนดตามมาตรา 65 ทวิ (2) ประกอบพระราชกฤษฎกี า (ฉบบั ท่ี 145) พ.ศ. 2527 (ตน้ ทุน
ของทรัพยส์ นิ ทเี่ ชา่ ซือ้ = ราคาทต่ี อ้ งชำ� ระท้ังหมดตามสัญญาเชา่ ซอื้ )

ขอ้ สงั เกต ทรพั ยส์ นิ ตามสญั ญาเชา่ ซอื้ ทส่ี ามารถหกั คา่ สกึ หรอและคา่ เสอ่ื มราคาได้ ตอ้ งเปน็ ทรพั ยส์ นิ ทเี่ สอ่ื มราคาได้ หากเปน็ ทรพั ยส์ นิ
ท่โี ดยสภาพไม่สามารถสกึ หรอหรอื เสื่อมราคาได้ เช่น ที่ดิน บริษทั หรอื ห้างหนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคลไมส่ ามารถหักค่าสกึ หรอค่าเสือ่ มราคาได้

2. ภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา (Personal Income Tax)
การหักคา่ ใชจ้ ่าย
ผมู้ ีเงินได้ตามสญั ญาเช่าซ้ือ คา่ เชา่ ซือ้ (เงินไดป้ ระเภทท่ี 8) สามารถหักค่าใช้จ่ายได้ ดงั น้ี
กรณใี หเ้ ชา่ ซอ้ื สงั หารมิ ทรพั ย์ ผใู้ หเ้ ชา่ ซอ้ื สงั หารมิ ทรพั ยส์ ามารถเลอื กหกั คา่ ใชจ้ า่ ยได้ 2 วธิ ี คอื หกั คา่ ใชจ้ า่ ยเปน็ การเหมารอ้ ยละ 60
(ไม่ต้องมหี ลกั ฐานคา่ ใช้จ่าย) หรอื หักคา่ ใชจ้ ่ายจรงิ ตามความจำ� เป็นและสมควร (ต้องมหี ลกั ฐานค่าใช้จ่าย)4
กรณใี หเ้ ช่าซ้ือท่ดี ิน ผู้ให้เช่าซอ้ื ทดี่ นิ สามารถเลือกหักค่าใชจ้ า่ ยได้ 2 วิธี คอื หกั ค่าใช้จา่ ยเป็นการเหมารอ้ ยละ 60 (ไม่ต้องมีหลกั ฐาน
ค่าใช้จ่าย) หรือหักคา่ ใชจ้ า่ ยจริงตามความจำ� เปน็ และสมควร (ตอ้ งมีหลกั ฐานค่าใช้จ่าย)5
เมอื่ การเชา่ ซอ้ื ดงั กลา่ วกฎหมายใหส้ ทิ ธใิ นการเลอื กวธิ หี กั คา่ ใชจ้ า่ ยได้ 2 วธิ ี ดงั นน้ั ผอู้ า่ นจงึ ควรลองคำ� นวณคา่ ใชจ้ า่ ยเบอ้ื งตน้ ทง้ั 2 วธิ ี
กอ่ น และเลอื กหักค่าใช้จา่ ยโดยใช้วิธที ี่จะส่งผลดีต่อผูอ้ า่ นมากทส่ี ุด
ข้อควรระวัง หากเลือกหักค่าใชจ้ ่ายจริงตามความจำ� เป็นและสมควรจะต้องมีหลักฐานเพ่อื พสิ ูจน์ค่าใช้จ่ายน้ัน หากหลักฐานทนี่ ำ� มา
พิสจู น์ ปรากฏวา่ มีรายจา่ ยท่ีหักไดต้ ามกฎหมายน้อยกวา่ การหักค่าใช้จา่ ยเป็นการเหมา ผู้เสยี ภาษกี ็จะสามารถหกั คา่ ใชจ้ ่ายไดเ้ พยี งเทา่ ท่มี ี
หลกั ฐานมาพสิ จู นเ์ ทา่ นนั้
การเสยี ภาษี
ผู้มหี น้าที่เสียภาษเี งินได้บุคคลธรรมดาที่ได้รบั เงนิ ได้ตามสญั ญาเชา่ ซื้อ (เงินได้ประเภทท่ี 8) ต้องน�ำเงินไดด้ ังกล่าวมารวมคำ� นวณยื่น
แบบ ภ.ง.ด.90 เพอ่ื เสยี ภาษภี ายในวนั ที่ 31 มนี าคมของปถี ดั ไป ตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 56 และมหี นา้ ทต่ี อ้ งนำ� เงนิ ไดต้ ามสญั ญาเชา่ ซอ้ื
ทีไ่ ด้รับต้ังแต่เดอื นมกราคมถงึ เดือนมถิ นุ ายนมารวมคำ� นวณและยน่ื แบบ ภ.ง.ด.94 เพอ่ื เสยี ภาษีภายในวนั ที่ 30 กันยายนของปีเดียวกนั โดย
ภาษีทีเ่ สียตามแบบ ภ.ง.ด.94 นี้ถอื เปน็ เครดติ ในการค�ำนวณภาษีทีต่ อ้ งเสยี ตามแบบ ภ.ง.ด.90 ตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 56 ทวิ
อย่างไรก็ดี การเสยี ภาษเี งินไดบ้ ุคคลธรรมดาตามสัญญาเชา่ ซ้อื นนั้ จะมคี วามพเิ ศษและแตกต่างจากสญั ญาประเภทอืน่ ๆ คือ หาก
มกี ารผดิ สญั ญาเกดิ ข้ึน เงนิ ไดจ้ ากการผิดสญั ญาเชา่ ซื้อ จะถอื เป็นเงนิ ไดต้ ามมาตรา 40 (5) หรอื เรยี กอกี อยา่ งหนึ่งวา่ “เงนิ ได้ประเภทที่ 5”
และให้ถือว่าเงินได้หรือประโยชน์ที่ได้รับไว้ต้ังแต่วันท�ำสัญญาจนถึงวันผิดสัญญาทั้งหมดเป็นเงินได้พึงประเมินของปีที่มีการผิดสัญญานั้น6
ส่งผลให้ผู้ให้เช่าซอ้ื ตอ้ งเสยี ภาษีจากเงินหรือประโยชนอ์ ย่างอ่นื ทไี่ ดเ้ น่ืองจากการผิดสัญญาเชา่ ซ้ือทรัพยส์ นิ อีกคร้ังหนึ่งด้วย
3. ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ที่จ่าย (Withholding Tax)
หากเปน็ การเชา่ ซอื้ ทรพั ยส์ นิ ทเี่ ปน็ สงั หารมิ ทรพั ย์ โดยทวั่ ไปแลว้ ผเู้ ชา่ ซอ้ื ไมม่ หี นา้ ทตี่ อ้ งหกั ภาษแี ละนำ� สง่ ภาษตี อ่ กรมสรรพากร อยา่ งไร
ก็ดี หากเป็นการเช่าซ้ือทรัพย์สินท่ีเป็นอสังหาริมทรัพย์ ประมวลรัษฎากรก�ำหนดให้ผู้จ่ายเงินได้จากการเช่าซื้ออสังหาริมทรัพย์มีหน้าที่
หกั ภาษีและน�ำสง่ ตอ่ พนกั งานเจา้ หนา้ ที่ผรู้ บั จดทะเบียนสิทธิและนิตกิ รรมในขณะทีม่ ีการจดทะเบยี น ดังน้ี
กรณีจ่ายให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้ขายอสังหาริมทรัพย์ ผู้จ่ายเงินได้ (ผู้เช่าซื้อ) มีหน้าท่ีหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
ในอตั รารอ้ ยละ 1 ตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
กรณจี า่ ยใหบ้ คุ คลธรรมดาสำ� หรบั อสงั หารมิ ทรพั ยอ์ นั เปน็ มรดกหรอื ไดร้ บั จากการใหโ้ ดยเสนห่ า ผจู้ า่ ยเงนิ ได้ (ผเู้ ชา่ ซอื้ ) ตอ้ ง
คำ� นวณภาษหี ัก ณ ทีจ่ ่าย โดยใหห้ กั คา่ ใช้จ่ายรอ้ ยละ 50 ของเงนิ ได้ (ราคาประเมิน) เหลอื เท่าใดถือเปน็ เงินไดส้ ทุ ธิ แล้วหารด้วยจำ� นวนปี
ท่ีถือครอง (เกิน 10 ปี นับเพียง 10 ปี) ได้ผลลัพธ์เป็นเงินเท่าใดให้ค�ำนวณภาษีตามอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ได้เท่าใดให้คูณด้วย

4 ประมวลรัษฎากร มาตรา 46 ประกอบพระราชกฤษฎีกา (ฉบบั ท่ี 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 8 (34)
5 ประมวลรัษฎากร มาตรา 46 ประกอบพระราชกฤษฎกี า (ฉบบั ท่ี 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 8 (42)
6 ประมวลรัษฎากร มาตรา 40 (5) วรรคทา้ ย

114

TAX MAGAZINE

จ�ำนวนปที ี่ถอื ครอง ผลลพั ธ์ท่ไี ดใ้ ห้หกั เป็นเงนิ ภาษีไว้เทา่ นั้น ทง้ั นี้ ตามมาตรา 50 (5) (ก) แหง่ ประมวลรษั ฎากร
กรณีจ่ายให้บุคคลธรรมดาส�ำหรับอสังหาริมทรัพย์ท่ีได้มาโดยทางอื่น (ได้มาโดยมุ่งหรือได้มาโดยมิได้มุ่งทางการค้าหรือ

หาก�ำไร) ผู้จ่ายเงินได้ (ผู้เช่าซื้อ) ต้องค�ำนวณภาษีหัก ณ ท่ีจ่าย โดยให้หักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาตามอัตราที่ก�ำหนดในพระราชกฤษฎีกา
(ฉบบั ที่ 165) พ.ศ. 2529 เหลอื เท่าใดถอื เปน็ เงนิ ได้สทุ ธิ แล้วหารด้วยจ�ำนวนปที ถี่ ือครอง (เกิน 10 ปี นับเพยี ง 10 ปี) ได้ผลลัพธเ์ ปน็ เงนิ เท่าใด
ให้ค�ำนวณภาษีตามอัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ได้เท่าใดให้คูณด้วยจ�ำนวนปีท่ีถือครอง ผลลัพธ์ที่ได้ให้หักเป็นเงินภาษีไว้เท่าน้ัน ทั้งน้ี
ตามมาตรา 50 (5) (ข) แหง่ ประมวลรษั ฎากร

4. ภาษมี ลู ค่าเพิ่ม (Value Added Tax)
การให้เช่าซ้ือสินค้า ถือเป็นการ “ขาย” ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77/1 (8) (ก) หากเป็นการขายสินค้าในราชอาณาจักร
ผู้ให้เช่าซื้อย่อมอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77/2 ในอัตราร้อยละ 7 เว้นแต่เป็นการขายสินค้าที่ได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพ่ิมตามประมวลรัษฎากร มาตรา 81 หรือผู้ประกอบการมีรายรับจากการขายสินค้าไม่เกิน 1,800,000 บาทต่อปีตาม
ประมวลรษั ฎากร มาตรา 81/1 ประกอบพระราชกฤษฎกี า (ฉบับท่ี 432) พ.ศ. 2548
5. ภาษีธรุ กจิ เฉพาะ (Specific Business Tax)
การใหเ้ ชา่ ซ้ือ ถอื เปน็ การ “ขาย” ตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 91/1 (4) หากการเชา่ ซือ้ ดังกล่าวเป็นการดำ� เนินการของกจิ การตาม
ท่ีระบไุ ว้ในมาตรา 91/2 ในราชอาณาจักร ย่อมอยู่ในบงั คบั ต้องเสียภาษีธรุ กจิ เฉพาะตามประมวลรษั ฎากร เชน่ การใหเ้ ชา่ ซ้ืออสังหารมิ ทรัพย์
เปน็ ทางค้าหรอื หาก�ำไรเฉพาะที่เปน็ การขายอสงั หาริมทรพั ยต์ ามท่ีก�ำหนดในพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ผู้ใหเ้ ช่าซอ้ื ต้องเสยี
ภาษีธรุ กิจเฉพาะตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 91/2 (6) ในอัตราร้อยละ 3.3 (รวมภาษีท้องถ่ิน) ของรายรับกอ่ นหกั รายจ่ายใดๆ
6. อากรแสตมป์
สญั ญาเช่าซอ้ื เป็นตราสารลกั ษณะ 3 ตามบัญชอี ัตราอากรแสตมปท์ า้ ยประมวลรษั ฎากร ตอ้ งเสียอากรแสตมป์ทุกจำ� นวนเงิน 1,000
บาท หรือเศษของ 1,000 บาท เสียอากรแสตมป์ 1 บาท โดยผูม้ ีหนา้ ที่ตอ้ งเสยี อากรคอื ผใู้ ห้เช่า และผ้ทู ต่ี ้องขีดฆ่าแสตมป์คอื ผ้เู ชา่ เวน้ แต่
เป็นการเช่าซื้อทรัพย์สนิ เพ่ือใชใ้ นการทำ� นา ท�ำไร่ หรือท�ำสวน ไมต่ อ้ งเสียอากรแสตมป์

ความแตกตา่ งของสัญญาเช่าซอื้ และสัญญาเชา่ แบบลีสซิง่
ประเด็นเกี่ยวกับสัญญาเช่าซ้ือน้ัน ยังมีประเด็นส�ำคัญอีกหนึ่งเรื่องที่ก่อให้เกิดความผิดพลาดในการเสียภาษีอยู่บ่อยครั้งน่ันก็คือ

ความแตกต่างระหว่างสัญญาเช่าซ้ือและสัญญาเช่าแบบลีสซิ่ง เพื่อเป็นแนวทางในการพิจารณา ผู้เขียนจึงขอสรุปความแตกต่างท่ีส�ำคัญ
ระหวา่ งสญั ญาทัง้ 2 ประเภท เพือ่ ใหผ้ อู้ ่านสามารถน�ำไปใช้ได้ ดงั น้ี

ตารางสรุปความแตกต่างของสญั ญาเช่าซ้อื และสัญญาเชา่ ทรัพยส์ นิ แบบลสี ซ่ิง7

สญั ญาเช่าซอ้ื สญั ญาเช่าทรัพยส์ ินแบบลสี ซ่งิ

ลักษณะของสัญญา สัญญาเช่า + ค�ำมั่นว่าจะขายทรัพย์สินที่ให้เช่าซ้ือ สัญญาเช่า + สิทธิของผู้เช่าในการเลือกซื้อทรัพย์สิน

เม่ือผูเ้ ช่าซอ้ื ช�ำระเงนิ ครบตามสัญญา ทีเ่ ช่าเม่อื ครบกำ� หนดสญั ญา

จดุ มงุ่ หมายของสญั ญา การได้กรรมสิทธ์ิในทรัพยส์ ินทเี่ ช่าซอื้ การไดใ้ ช้ทรัพยส์ นิ ระยะยาว

คา่ ตอบแทน มลี กั ษณะเป็นราคาทรัพย์สนิ + ดอกเบ้ยี มีลักษณะเป็นราคาทรัพย์ + ก�ำไร + ดอกเบ้ีย ท่ี

ผูใ้ ห้เช่าควรจะได้รบั เฉลย่ี เปน็ รายเดือน

และนก่ี ค็ อื ภาระภาษตี ามสญั ญาเชา่ ซอื้ (เงนิ ไดป้ ระเภทท่ี 8) ซงึ่ เปน็ เรอื่ งสำ� คญั ทผี่ ปู้ ระกอบการและนกั บญั ชคี วรจะตอ้ งศกึ ษาและทำ� ความ
เข้าใจ เพ่อื ประโยชนข์ องกิจการ การทำ� งานและการเสียภาษที ถี่ ูกตอ้ ง

7 ศาสตราจารย์ ดร.ศนนั ทก์ รณ์ โสตถิพันธ,์ุ ค�ำอธิบายเชา่ ทรัพย-์ เชา่ ซอ้ื , พิมพค์ รัง้ ท่ี 7 (กรงุ เทพมหานคร : ส�ำนกั พมิ พว์ ิญญูชน จ�ำกัด 2561), หน้า 263

115

TAX MAGAZINE

Column

มติ ครม.

เรื่อง ร่างพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้น
รษั ฎากร (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... (มาตรการภาษีเพ่ือสนบั สนุนการบริจาคใหแ้ ก่มูลนิธิ
ภัทรมหาราชานสุ รณ์ ในพระอปุ ถัมภ์ฯ)

คณะรฐั มนตรมี มี ตอิ นมุ ตั หิ ลกั การรา่ งพระราชกฤษฎกี าออกตามความในประมวลรษั ฎากร วา่ ดว้ ยการยกเวน้ รษั ฎากร (ฉบบั ท่ี ...)
พ.ศ. ... ตามที่กระทรวงการคลัง (กค.) เสนอ และให้ส่งส�ำนักงานคณะกรรมการกฤษฎีกาตรวจพิจารณา แล้วด�ำเนินการต่อไปได้ และ
ให้ กค. และหนว่ ยงานท่เี กี่ยวข้องรับความเห็นของสำ� นักงบประมาณไปพิจารณาดำ� เนนิ การตอ่ ไปด้วย

สาระส�ำคัญของร่างพระราชกฤษฎีกา
1. บคุ คลธรรมดาทีบ่ รจิ าคเงินหรือทรพั ยส์ ินให้แกม่ ูลนธิ ิฯ
สามารถหักลดหย่อนได้เป็นจ�ำนวน 2 เท่าของเงินท่ีบริจาค แต่ไม่เกินร้อยละ 10 ของเงินได้พึงประเมินหลังหักค่าใช้จ่ายและ
ค่าลดหย่อนอ่ืนๆ และเม่ือรวมกับเงินที่ได้รับยกเว้นตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรท่ีก�ำหนดให้มีการยกเว้นภาษี
เงินไดข้ องเงินทีไ่ ด้จ่ายตามกรณที ่ีกำ� หนดไว้แลว้ ต้องไมเ่ กินรอ้ ยละ 10 ของเงินไดพ้ งึ ประเมินหลังหกั คา่ ใชจ้ า่ ยและหักลดหย่อนอ่นื ๆ นั้น
2. บริษทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คลทีบ่ รจิ าคเงินหรอื ทรพั ยส์ ินใหแ้ ก่มูลนิธิฯ
สามารถหักรายจ่ายได้ 2 เท่าของรายจ่ายที่บริจาคไม่ว่าจะได้จ่ายเป็นเงินหรือทรัพย์สิน แต่ไม่เกินร้อยละ 10 ของก�ำไรสุทธิ
กอ่ นหกั รายจา่ ยเพอ่ื การกศุ ลสาธารณะหรอื เพอ่ื การสาธารณประโยชน์ และรายจา่ ยเพอื่ การศกึ ษาหรอื เพอื่ การกฬี าตามมาตรา 65 ตรี (3) (ข)
แหง่ ประมวลรษั ฎากร และเมอ่ื รวมกบั เงนิ ไดท้ ไี่ ดร้ บั ยกเวน้ ตามพระราชกฤษฎกี าออกตามความในประมวลรษั ฎากรทก่ี ำ� หนดใหม้ กี ารยกเวน้
ภาษีเงินไดข้ องรายจ่ายท่ไี ด้จา่ ยตามกรณีทกี่ �ำหนดไว้แลว้ ตอ้ งไมเ่ กินร้อยละ 10 ของกำ� ไรสทุ ธิก่อนหกั รายจ่ายเพื่อการกศุ ลสาธารณะหรอื
เพอื่ การสาธารณประโยชน์ และรายจ่ายเพ่อื การศกึ ษาหรอื เพ่อื การกีฬาตามมาตรา 65 ตรี (3) (ข) แห่งประมวลรษั ฎากร
3. เงินได้ที่ได้รับจากการโอนทรัพย์สินหรือการขายสินค้า หรือการกระท�ำตราสารท่ีมาจากการบริจาคให้แก่มูลนิธิฯ ของบุคคล
ธรรมดาและบรษิ ทั หรอื หา้ งห้นุ สว่ นนติ ิบุคคล
กำ� หนดใหย้ กเวน้ ภาษเี งนิ ได้ ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ ภาษธี รุ กจิ เฉพาะ และอากรแสตมป์ ใหแ้ กบ่ คุ คลธรรมดาและบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น
นิติบุคคล ส�ำหรับเงินได้ท่ีได้รับจากการโอนทรัพย์สิน หรือการขายสินค้า หรือส�ำหรับการกระท�ำตราสารอันเน่ืองมาจากการบริจาคให้แก่
มูลนิธิฯ โดยผู้โอนจะต้องไม่น�ำต้นทุนของทรัพย์สินหรือสินค้าซ่ึงได้รับยกเว้นภาษีดังกล่าวมาหักค่าใช้จ่ายในการค�ำนวณภาษีเงินได้บุคคล
ธรรมดาหรือภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบคุ คล
4. ชอ่ งทางการบรจิ าคท่ีได้รบั การยกเว้นรษั ฎากร
การบริจาคผา่ นระบบอิเล็กทรอนกิ ส์ (e-Donation) ของกรมสรรพากร
5. ระยะเวลา
ส�ำหรับการบริจาคท่ีได้กระทำ� ตง้ั แต่วนั ท่ี 1 มกราคม 2563 ถงึ วันท่ี 31 ธนั วาคม 2565
ทั้งนี้ กค. เสนอว่า
1. มูลนิธิภัทรมหาราชานุสรณ์ ในพระอุปภัมภ์ สมเด็จพระเจ้าน้องนางเธอ เจ้าฟ้าจุฬาภรณวลัยลักษณ์ อัครราชกุมารี
กรมพระศรีสวางควัฒน วรขัตตยิ ราชนารี ได้จดทะเบียนจดั ตัง้ เป็นนติ ิบคุ คลตามกฎหมายเม่อื วนั ที่ 3 สิงหาคม 2561 เพอื่ เป็นการระลึกถึง
พระมหากษัตริย์ผู้ประเสริฐย่ิงและถวายราชสดุดีในพระมหากรุณาธิคุณของพระบาทสมเด็จพระบรมชนกาธิเบศร มหาภูมิพลอดุลยเดช
มหาราช บรมนาถบพติ ร ท่ที รงมีตอ่ พสกนิกรชาวไทยตลอดระยะเวลาที่ครองสริ ิราชสมบัติ
2. มลู นิธิฯ ได้กอ่ ตงั้ ขน้ึ โดยมวี ัตถปุ ระสงค์เพื่อสนับสนนุ ภารกจิ ตา่ งๆ ของโรงพยาบาลจฬุ าภรณ์ ราชวทิ ยาลัยจุฬาภรณ์ ซงึ่ เปน็
สถานพยาบาลของรัฐ รวมทั้งช่วยเหลือผู้ป่วยยากไร้ของโรงพยาบาล และสนับสนุนการศึกษาภายในราชวิทยาลัยจุฬาภรณ์ ตามพระราช
ปณธิ านของสมเดจ็ พระเจา้ นอ้ งนางเธอ เจา้ ฟ้าจฬุ าภรณวลัยลกั ษณ์ อัครราชกมุ ารี กรมพระศรีสวางควัฒน วรขตั ติยราชนารี องคป์ ระธาน
มูลนิธิฯ ท้ังนี้ เพ่อื ยกระดบั คุณภาพชวี ติ ของคนไทยทงั้ ประเทศ
3. ประกอบกบั มลู นธิ ฯิ มรี ายไดจ้ ากเงนิ หรอื ทรพั ยส์ นิ ทผี่ มู้ จี ติ ศรทั ธาบรจิ าคใหจ้ ากทง้ั ในประเทศและตา่ งประเทศ เงนิ หรอื ทรพั ยส์ นิ
ทรี่ ฐั บาลไดจ้ ดั สรรให้ หรอื ทมี่ ผี ยู้ กใหโ้ ดยพนิ ยั กรรมหรอื นติ กิ รรมอน่ื ๆ รวมถงึ ดอกผลอนั เกดิ จากทรพั ยส์ นิ ของมลู นธิ ฯิ รายไดอ้ นั เกดิ จากกจิ กรรม

116

TAX MAGAZINE

ของมลู นธิ ฯิ หรอื รายไดอ้ นื่ ๆ ทช่ี อบดว้ ยกฎหมาย แตม่ ไิ ดม้ งุ่ หมายเพอื่ การคา้ หากำ� ไร อนั เปน็ การดำ� เนนิ กจิ กรรมตามวตั ถปุ ระสงคข์ องมลู นธิ ฯิ
4. กค. พิจารณาแล้วเห็นว่าเพื่อเป็นการเทิดทูนและถวายราชสดุดีในพระมหากรุณาธิคุณของพระบาทสมเด็จพระบรม

ชนกาธิเบศร มหาภูมิพลอดุลยเดชมหาราช บรมนาถบพิตร ท่ีทรงมีต่อพสกนิกรชาวไทย และเพื่อเป็นการสนับสนุนการด�ำเนินงานของ
มขอูลงนวธิ ิทฯิ ยซาึ่งลมัยุง่ วสิทนยับาสศนานุ สภตารร์กกาจิ รดแา้ พนทกยา์เรจแ้าพฟท้ายจ์แุฬลาะภชร่วณยเ์หรลาอื ชผวปู้ิท่วยยายลาัยกจไุฬรข้ าอภงรโณรง์พรยวามบทาั้งลเพจุฬื่อาจภูงใรจณใ์หร้ภาชาวคิทเอยกาชลนัยจมุฬีสา่วภนรรณ่วม์ แในลกะกาารบรศรึกิจษาคา
เพ่ือสนับสนุนการด�ำเนินงานของมูลนิธิฯ จึงสมควรก�ำหนดมาตรการภาษีเพื่อสนับสนุนการบริจาคให้แก่มูลนิธิฯ โดยยกเว้นภาษีเงินได้
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ให้แก่บุคคลธรรมดาและบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลส�ำหรับการบริจาคเงิน
หรือทรัพย์สินให้แก่มูลนิธิฯ ผ่านระบบอิเล็กทรอนิกส์ (e-Donation) ของกรมสรรพากร ที่ได้กระท�ำตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันที่
31 ธันวาคม 2565

5. กค. ได้ดำ� เนนิ การจัดท�ำประมาณการการสญู เสียรายไดแ้ ละประโยชน์ทีค่ าดว่าจะไดร้ ับตามมาตรา 27 และมาตรา 32 แหง่
พระราชบัญญัติวินัยการเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 โดยเห็นว่ามาตรการทางภาษีดังกล่าวจะมีผลท�ำให้รัฐจัดเก็บภาษีลดลงประมาณ
5 ลา้ นบาท แต่ประโยชนท์ คี่ าดว่าจะไดร้ บั มีดงั น้ี

5.1 สง่ เสรมิ ใหภ้ าคประชาชนและภาคเอกชนมสี ว่ นรว่ มสนบั สนนุ เงนิ ทนุ ใหแ้ กม่ ลู นธิ ฯิ อนั จะสง่ ผลตอ่ การพฒั นาคณุ ภาพดา้ น
สาธารณสขุ ของประเทศให้ก้าวหน้ายง่ิ ข้ึน และลดรายจา่ ยด้านสาธารณสขุ ของประเทศ

5.2 สนบั สนนุ การดำ� เนนิ งานของมลู นธิ ฯิ ใหบ้ รรลวุ ตั ถปุ ระสงคใ์ นการยกระดบั คณุ ภาพชวี ติ ของคนไทยทง้ั ประเทศโดยเฉพาะ
ผู้ทีย่ ากไร้และด้อยโอกาส ให้มสี ขุ ภาพและมีคณุ ภาพชวี ิตท่ดี ี

ทีม่ า : มติ ครม. วันท่ี 23 มถิ ุนายน 2563

เร่ือง ร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพ่ิมเติมประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์
(ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... และร่างพระราชบัญญตั ิก�ำหนดความผิดเกี่ยวกบั ห้างหนุ้ สว่ น
จดทะเบยี น ห้างหุ้นสว่ นจำ� กัด บรษิ ัทจำ� กัด สมาคม และมลู นธิ ิ (ฉบบั ที่ ...) พ.ศ. ...
รวม 2 ฉบับ

คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพ่ิมเติมประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... และ
ร่างพระราชบัญญัตกิ ำ� หนดความผิดเกย่ี วกบั ห้างหุ้นส่วนจดทะเบยี น ห้างหนุ้ สว่ นจ�ำกัด บริษัทจ�ำกัด สมาคม และมลู นธิ ิ (ฉบบั ท่ี ...) พ.ศ. ...
รวม 2 ฉบับ ทสี่ ำ� นกั งานคณะกรรมการกฤษฎกี า (สคก.) ตรวจพจิ ารณาแล้ว ตามทก่ี ระทรวงพาณชิ ย์เสนอ และใหส้ ่งคณะกรรมการประสาน
งานสภาผู้แทนราษฎรพิจารณา ก่อนเสนอสภาผู้แทนราษฎรต่อไป และรับทราบแผนในการจัดท�ำกฎหมายล�ำดับรอง กรอบระยะเวลา
และกรอบสาระส�ำคัญของกฎหมายล�ำดับรองท่ีออกตามร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพ่ิมเติมประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ (ฉบับท่ี ...)
ตามท่ีกระทรวงพาณิชยเ์ สนอ

สาระส�ำคญั ของร่างพระราชบญั ญตั ิ
1. ร่างพระราชบญั ญัตแิ ก้ไขเพิ่มเติมประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... มีสาระสำ� คญั ดังนี้

• • ประเดน็ เหตุผล
เพื่อให้ช่วยอ�ำนวยความสะดวกในการจัดตั้งธุรกิจ
1. การจัดตั้งบริษัท/
สาระสำ� คัญ
แก้ไขบทบัญญัติให้บุคคลใดๆ ต้ังแต่ 2 คนข้ึนไป
ก า ร ป ร ะ ชุ ม ใ ห ญ ่ จะเร่ิมก่อการและตั้งเป็นบริษัทจ�ำกัดก็ได้ (ปัจจุบัน และตอบสนองการจัดต้ังธุรกิจขนาดเล็กหรือวิสาหกิจ
• • ผู้ถือหุ้น/การเลิก ตั้งแต่ 3 คนขึ้นไป) เรม่ิ ต้น (Startup)
บรษิ ทั แก้ไขบทบัญญัติให้การประชุมใหญ่จะต้องมี เพื่อให้สอดคล้องกับการแก้ไขบทบัญญัติเกี่ยวกับ
ผู้ถือหุ้นหรือผู้รับมอบฉันทะจากผู้ถือหุ้นอย่างน้อย การจัดตัง้ บริษทั
• 2 คนเข้าประชมุ
แก้ไขบทบัญญัติให้ศาลอาจส่ังให้เลิกบริษัทจ�ำกัด
ดว้ ยเหตถุ า้ มผี ถู้ อื หนุ้ ลดนอ้ ยลงจนเหลอื เพยี งคนเดยี วหรอื
มเี หตอุ นื่ ใดทำ� ใหบ้ รษิ ทั นนั้ เหลอื วสิ ยั ทจี่ ะดำ� รงอยตู่ อ่ ไปได้

117

TAX MAGAZINE

ประเดน็ • สาระส�ำคัญ • เหตผุ ล
2. ระยะเวลาในการ กำ� หนดใหก้ ารจา่ ยเงนิ ปนั ผลใหแ้ กผ่ ถู้ อื หนุ้ ใหก้ ระทำ� เพ่ือเป็นการก�ำหนดให้มีระยะเวลาในการจ่าย
จา่ ยเงนิ ปันผล ภายใน 1 เดอื น นับแต่วันท่ีประชุมใหญห่ รอื กรรมการ เงินปันผล ซึ่งเป็นไปตามมาตรฐานสากลเร่ืองการ
ลงมติ แลว้ แตก่ รณี (ปจั จบุ นั ไมม่ กี ารกำ� หนดระยะเวลา คุม้ ครองนักลงทนุ รายยอ่ ย
3. การรวมบริษัท ในการจ่ายเงินปันผล แต่ได้มีค�ำส่ังหัวหน้าคณะรักษา
จ�ำกัดเข้ากัน ความสงบแหง่ ชาติท่ี 21/2560 เรือ่ ง การแก้ไขเพม่ิ เติม • เพอื่ ใหบ้ ริษัทสามารถรวมกันได้ใน 2 ลกั ษณะ คอื
กฎหมายเพอ่ื อำ� นวยความสะดวกในการประกอบธรุ กจิ
ใช้บงั คบั ในเรื่องดงั กลา่ วไปพลางกอ่ น) การควบบริษทั และการผนวกบรษิ ัท
แกไ้ ขหลกั การเกยี่ วกบั การควบบรษิ ทั ปจั จบุ นั เมอื่ ควบ
บริษทั แล้ว จะเกิดบรษิ ัทท่ีมสี ภาพความเป็นนิติบุคคล
ใหม่ทุกกรณี

• หลักการใหม่
บรษิ ทั จำ� กดั จะรวมเขา้ กนั มไิ ด้ เวน้ แตจ่ ะเปน็ ไปโดย
มตพิ เิ ศษจากทป่ี ระชมุ ใหญ่ โดยบริษทั ตั้งแต่ 2 บรษิ ทั
ขน้ึ ไป จะรวมเขา้ กนั ในลกั ษณะใดลกั ษณะหนง่ึ ดงั ตอ่ ไปน้ี
1. ควบกนั โดยเกดิ บรษิ ทั ทม่ี สี ภาพความเปน็ นติ บิ คุ คลใหม่
และบริษัทท่ีควบกันหมดสภาพจากการเป็นนิติบุคคล
เรยี กว่า “ควบบริษทั ”
2. ผนวกกนั โดยบรษิ ทั หนง่ึ บรษิ ทั ใดยงั คงมสี ภาพเปน็
นิติบุคคลเดิมอยู่ และบริษัทอ่ืนที่ผนวกกันหมดสภาพ
จากการเป็นนติ ิบคุ คล เรยี กวา่ “ผนวกบริษัท”

2. ร่างพระราชบัญญัติก�ำหนดความผิดเกี่ยวกับห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน ห้างหุ้นส่วนจ�ำกัด บริษัทจ�ำกัด สมาคม และมูลนิธิ
(ฉบบั ท่ี ...) พ.ศ. ... เปน็ การแกไ้ ขเพมิ่ เตมิ พระราชบญั ญัตกิ ำ� หนดความผิดเก่ียวกับห้างหนุ้ ส่วนจดทะเบยี น หา้ งหุ้นสว่ นจำ� กัด บริษทั จ�ำกดั
สมาคม และมลู นธิ ิ พ.ศ. 2499 โดยก�ำหนดความผดิ และบทกำ� หนดโทษกรณีการไมจ่ ่ายเงนิ ปนั ผลภายในเวลาทก่ี ำ� หนด และกรณีทีบ่ รษิ ัท
ไม่สง่ หนังสือแจ้งมติพิเศษให้รวมบริษัทเขา้ กันหรือไม่โฆษณาให้ทราบความประสงค์ทจ่ี ะรวมบริษัทเขา้ กนั

ทั้งน้ี พณ. เสนอว่า
พณ. ได้พิจารณาร่างพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... และร่างพระราช
บัญญตั ิกำ� หนดความผดิ เกย่ี วกบั ห้างหุ้นส่วนจดทะเบยี น ห้างหุ้นส่วนจำ� กดั บรษิ ัทจำ� กดั สมาคม และมูลนิธิ (ฉบบั ที่ ...) พ.ศ. ... ท่ี สคก.
ตรวจพจิ ารณาแลว้ ขอยืนยันให้ดำ� เนนิ การร่างพระราชบญั ญตั ดิ งั กลา่ วต่อไป และ พณ. ได้รายงานผลกระทบท่อี าจเกดิ ข้ึนจากร่างพระราช
บญั ญัติรวม 2 ฉบับ ดงั นี้
1. ผลกระทบเชิงลบ บริษัทและผู้ประกอบธุรกิจ จะต้องมีหน้าท่ีในการปฏิบัติตามกฎหมายฉบับนี้ภายในระยะเวลาท่ีกฎหมาย
ก�ำหนด เช่น ในเร่ืองของการต้องจ่ายเงินปันผลภายใน 1 เดือน นับแต่วันท่ีท่ีประชุมใหญ่หรือกรรมการลงมติ ซึ่งหากไม่ด�ำเนินการจะมี
ความผิดตามกฎหมายว่าดว้ ยก�ำหนดความผิดเกี่ยวกบั หา้ งหุน้ ส่วนจดทะเบียน หา้ งหนุ้ สว่ นจ�ำกดั บริษทั จ�ำกดั สมาคม และมูลนิธิ
2. ผลกระทบเชิงบวก กฎหมายทั้ง 2 ฉบับน้ีจะส่งผลดีต่อภาพรวมและบรรยากาศของการลงทุนประกอบธุรกิจในประเทศไทย
ท่ีผู้ประกอบธุรกิจสามารถจัดต้ังธุรกิจได้ง่ายข้ึน ส่งผลให้การด�ำเนินธุรกิจมีความคล่องตัว และมีบทคุ้มครองนักลงทุนรายย่อยท่ีเป็นไป
ตามมาตรฐานสากล รวมท้ังท�ำให้ประเทศไทยมีมาตรการคุ้มครองผู้ถือหุ้นที่ดียิ่งขึ้น และเป็นการส่งเสริมให้ประชาชนเข้ามาด�ำเนินธุรกิจ
ในรปู บริษัทง่ายขนึ้ ซ่ึงเปน็ การเสรมิ สร้างศกั ยภาพในการแข่งขนั ของประเทศ และสร้างภาพลกั ษณท์ ดี่ ีในการประกอบธรุ กจิ
พณ. ได้จัดให้มีการรับฟังความคิดเห็นจากหน่วยงานท่ีเก่ียวข้อง โดยการจัดประชุมสัมมนารับฟังความคิดเห็นจากผู้มีส่วนได้
สว่ นเสยี รบั ฟงั ความคดิ เหน็ ผา่ นทางเวบ็ ไซตข์ องกรมพฒั นาธรุ กจิ การคา้ (www.dbd.go.th) โทรสารหมายเลข 0 2547 4472 และไปรษณยี ์
อเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ [email protected] จำ� นวน 1 ครงั้ ระหวา่ งวนั ท่ี 9 พฤษภาคม 2560 ถงึ วนั ที่ 10 มถิ นุ ายน 2560 รวมทงั้ ไดจ้ ดั ทำ� รายงาน
การวิเคราะห์ผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากกฎหมายตามแนวทางมติคณะรัฐมนตรี (19 พฤศจิกายน 2562) เรื่อง การด�ำเนินการเพ่ือรองรับ
และขบั เคลอ่ื นการปฏบิ ตั ติ ามพระราชบญั ญตั หิ ลกั เกณฑก์ ารจดั ทำ� รา่ งกฎหมายและการประเมนิ ผลสมั ฤทธข์ิ องกฎหมาย พ.ศ. 2562 และได้
เผยแพรผ่ ลการรบั ฟงั ความคดิ เหน็ พรอ้ มการวเิ คราะหผ์ ลกระทบทอ่ี าจเกดิ ขน้ึ จากกฎหมายผา่ นทางเวบ็ ไซตใ์ หป้ ระขาชนไดร้ บั ทราบดว้ ยแลว้

ที่มา : มติ ครม. วนั ท่ี 23 มถิ นุ ายน 2563

118

TAX MAGAZINE

เรื่อง ร่างกฎกระทรวงก�ำหนดให้ผู้น�ำของเข้าเพื่อการผ่านแดนหรือการถ่ายล�ำ
ได้รับยกเว้นไม่ต้องปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรทั้งหมดหรือแต่บางส่วน
พ.ศ. ...

คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการร่างกฎกระทรวงก�ำหนดให้ผู้น�ำของเข้าเพื่อการผ่านแดนหรือการถ่ายล�ำได้รับยกเว้นไม่ต้อง
ปฏบิ ตั ติ ามกฎหมายวา่ ดว้ ยศลุ กากรทง้ั หมดหรอื แตบ่ างสว่ น พ.ศ. ... ตามทก่ี ระทรวงการคลงั (กค.) เสนอ และใหส้ ง่ สำ� นกั งานคณะกรรมการ
กฤษฎกี าตรวจพิจารณาเป็นเรื่องด่วน แล้วดำ� เนนิ การต่อไปได้

กค. เสนอว่า
1. เนอื่ งจากสถานการณก์ ารแพรร่ ะบาดของโรคตดิ เชอื้ ไวรสั โคโรนา 2019 (Covid-2019) ไดแ้ พรร่ ะบาดในวงกวา้ งทง้ั ในประเทศ
และต่างประเทศ จนท�ำให้ประเทศไทยต้องประกาศสถานการณ์ฉุกเฉินในทุกเขตท้องที่ท่ัวราชอาณาจักรต้ังแต่วันที่ 26 มีนาคม 2563
จนถงึ วนั ที่ 31 พฤษภาคม 2563 ซ่ึงสถานการณด์ ังกลา่ วเปน็ พฤติการณพ์ เิ ศษทสี่ ่งผลกระทบต่อการขนส่งระหวา่ งประเทศในภาพรวม และ
เป็นเหตุให้ผู้น�ำของเข้าเพื่อการผ่านแดนหรือการถ่ายล�ำออกไปนอกราชอาณาจักร ไม่สามารถน�ำของที่น�ำเข้ามาเพ่ือการผ่านแดนหรือ
การถ่ายล�ำออกไปนอกราชอาณาจักรได้ภายในก�ำหนดระยะเวลาตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร ดังนั้นเพื่อเป็นการบรรเทาผลกระทบ
ในด้านการปฏิบัติพิธีการศุลกากรเกี่ยวกับการน�ำของเข้ามาเพ่ือการผ่านแดนหรือการถ่ายล�ำออกไปนอกราชอาณาจักรในช่วงสถานการณ์
การแพร่ระบาดของโรคติดเช้ือไวรัสโคโรนา 2019 (Covid-2019) จึงสมควรก�ำหนดให้ผู้น�ำของเข้าเพ่ือการผ่านแดนหรือการถ่ายล�ำ
ดังกล่าวไดร้ ับยกเว้นไม่ตอ้ งปฏิบตั ติ ามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรท้ังหมดหรือแต่บางสว่ น
2. โดยท่ีมาตรา 6 วรรคหน่ึง แห่งพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ. 2560 บัญญัติให้ในกรณีที่มีพฤติการณ์พิเศษเพ่ือประโยชน์
ในการด�ำเนินการตามพระราชบัญญัติน้ี ให้รัฐมนตรีมีอ�ำนาจออกกฎกระทรวงก�ำหนดให้ผู้น�ำของเข้าหรือผู้ส่งของออกได้รับยกเว้นไม่ต้อง
ปฏิบัติตามพระราชบัญญัติน้ีท้ังหมดหรือแต่บางส่วน โดยจะก�ำหนดเง่ือนไขให้ต้องปฏิบัติไว้ด้วยก็ได้ ดังนั้นเพื่อเป็นการยกเว้นให้ผู้น�ำ
ของเข้าเพอ่ื การผ่านแดนหรือการถา่ ยล�ำไม่ต้องปฏิบตั ติ ามกฎหมายว่าดว้ ยศลุ กากรดังกลา่ ว จึงจำ� เปน็ ตอ้ งออกเปน็ กฎกระทรวง
จงึ ไดเ้ สนอรา่ งกฎกระทรวงกำ� หนดใหผ้ นู้ ำ� ของเขา้ เพอื่ การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ไดร้ บั ยกเวน้ ไมต่ อ้ งปฏบิ ตั ติ ามกฎหมายวา่ ดว้ ย
ศุลกากรทง้ั หมดหรือแตบ่ างสว่ น พ.ศ. ... มาเพ่อื ด�ำเนนิ การ
สาระส�ำคญั ของรา่ งกฎกระทรวง
ก�ำหนดให้ผนู้ ำ� ของเขา้ เพอื่ การผ่านแดนหรอื การถ่ายล�ำได้รับการยกเวน้ ไมต่ ้องปฏบิ ัตติ ามกฎหมายว่าดว้ ยศุลกากรท้งั หมดหรือ
แตบ่ างสว่ น โดยมสี าระสำ� คัญดงั นี้
1. ก�ำหนดนิยามค�ำว่า “พฤติการณ์พิเศษ” หมายความว่า สถานการณ์การแพร่ระบาดของโรคติดเชื้อไวรัสโคโรนา 2019
(Covid-2019) จนเปน็ เหตสุ ดุ วสิ ยั ทที่ ำ� ใหไ้ มส่ ามารถสง่ ของนำ� เขา้ เพอ่ื การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ออกไปนอกราชอาณาจกั รภายในกำ� หนด
ระยะเวลาตามกฎหมายว่าดว้ ยศุลกากรได้
2. ก�ำหนดใหผ้ ู้น�ำของเข้าเพอ่ื การผา่ นแดนหรือการถา่ ยล�ำได้รับการยกเว้นไมต่ อ้ งปฏบิ ตั ิตามกฎหมายว่าดว้ ยศลุ กากร ในกรณี
ดงั ตอ่ ไปน้ี
2.1 กรณที กี่ ารนำ� ของทน่ี ำ� เขา้ มาเพอื่ การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ออกไปนอกราชอาณาจกั รทก่ี ำ� หนดใหก้ ระทำ� ภายใน 30 วนั
นับแตว่ ันท่นี �ำเข้ามาในราชอาณาจักรตามมาตรา 102 วรรคสอง แหง่ พระราชบัญญัตศิ ลุ กากร พ.ศ. 2560
2.2 กรณที ผ่ี นู้ ำ� ของเขา้ เพอื่ การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ไมน่ ำ� ของออกไปนอกราชอาณาจกั รภายในระยะเวลาตามมาตรา 102
วรรคสอง แหง่ พระราชบญั ญตั ศิ ลุ กากร พ.ศ. 2560 หรอื ขอเปลี่ยนการผ่านพธิ กี ารศลุ กากรเปน็ การน�ำเข้าและได้ปฏิบตั ติ ามพระราชบัญญตั ิ
ศลุ กากรฯ แต่ไมเ่ สียอากรหรอื ไมป่ ฏบิ ัตติ ามกฎหมายอ่นื ที่เกย่ี วข้องกับศุลกากรภายในระยะเวลาดงั กล่าว ใหข้ องนน้ั ตกเปน็ ของแผ่นดิน
2.3 กำ� หนดใหผ้ นู้ ำ� ของเขา้ เพอื่ การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ออกไปนอกราชอาณาจกั ร ยน่ื หนงั สอื ขอขยายระยะเวลาเพอื่ ยกเวน้
ไมต่ ้องปฏิบตั ิตามขอ้ 2.1 และ ข้อ 2.2 พร้อมแสดงเหตผุ ลแห่งพฤตกิ ารณพ์ ิเศษ และเอกสารหลักฐานประกอบตอ่ กรมศลุ กากร โดยกำ� หนด
ใหอ้ ธบิ ดกี รมศลุ กากรขยายระยะเวลาการนำ� ของทน่ี ำ� เขา้ มาเพอื่ การผา่ นแดนหรอื การถา่ ยลำ� ออกไปนอกราชอาณาจกั รไดต้ ามความจำ� เปน็
3. กฎกระทรวงนใี้ ห้ใช้บงั คับตง้ั แต่วันท่ี 26 มนี าคม 2563 ถงึ วันท่ี 30 กนั ยายน 2563

ทม่ี า : มติ ครม. วนั ที่ 16 มถิ นุ ายน 2563

119

TAX MAGAZINE

เรอื่ ง การปรบั ปรงุ กฎกระทรวงเกย่ี วกบั การอนญุ าตการประกอบธรุ กจิ หลกั ทรพั ย์
รวม 3 ฉบบั

คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติหลักการ 1. ร่างกฎกระทรวงว่าด้วยการอนุญาตการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ (ฉบับท่ี ...) พ.ศ. ...
2. ร่างกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการเป็นนายหน้าระหว่างผู้ค้าหลักทรัพย์ (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... และ
3. รา่ งกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกจิ หลักทรัพย์ประเภทการให้สินเชอ่ื เพ่ือธรุ กิจหลักทรพั ย์ (ฉบับที่ ...) พ.ศ. ... รวม 3 ฉบับ ตามท่ี
กระทรวงการคลังเสนอ และให้สง่ สำ� นกั งานคณะกรรมการกฤษฎกี าตรวจพจิ ารณา แลว้ ด�ำเนนิ การต่อไปได้

สาระส�ำคญั ของร่างกฎกระทรวง
1. รา่ งกฎกระทรวงวา่ ดว้ ยการอนุญาตการประกอบธุรกจิ หลักทรพั ย์ (ฉบบั ที่ ...) พ.ศ. …
1.1 แก้ไขคุณสมบตั ิของผ้ขู อรบั ใบอนุญาตประกอบธรุ กจิ หลักทรัพย์แบบ ง จากเดมิ ก�ำหนดใหผ้ ูป้ ระสงค์จะขอรบั ใบ ง จะ
ตอ้ งให้บรกิ ารเปน็ ตัวกลางซ้อื ขายหน่วยลงทนุ ภายใต้การจัดการของ บลจ. หลายแหง่ แก่ผลู้ งทนุ เป็นให้บรษิ ัททจี่ ดั ตั้งขึน้ ตามกฎหมายไทย
สามารถย่นื ขอรับใบ ง เพอื่ ใหบ้ รกิ ารด้านหนว่ ยลงทุนโดยไมจ่ �ำกดั จ�ำนวน บลจ.
1.2 แก้ไขเพิ่มเติมให้ธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทกิจการการยืมและให้ยืมหลักทรัพย์และธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการจัดการ
เงินร่วมลงทุน ปฏิบัติให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ เง่ือนไข และวิธีการในการประกอบธุรกิจท่ีคณะกรรมการก�ำกับตลาดทุนประกาศก�ำหนด
โดยอาศยั อ�ำนาจตามมาตรา 140/1 แหง่ พระราชบญั ญัตหิ ลักทรัพยแ์ ละตลาดหลักทรพั ย์ พ.ศ. 2535 ซ่ึงแก้ไขเพมิ่ เตมิ โดยพระราชบญั ญัติ
หลกั ทรพั ยแ์ ละตลาดหลกั ทรพั ย์ (ฉบบั ที่ 6) พ.ศ. 2562 แทนการกำ� หนดเปน็ เงอื่ นไขในการใหใ้ บอนญุ าตตามกฎกระทรวงวา่ ดว้ ยการอนญุ าต
การประกอบธรุ กจิ หลกั ทรัพย์ พ.ศ. 2551
2. รา่ งกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ประเภทการเปน็ นายหน้าระหว่างผคู้ า้ หลักทรพั ย์ (ฉบับที่ ...)
พ.ศ. ... มีสาระสำ� คญั เป็นการก�ำหนดใหธ้ ุรกจิ หลกั ทรัพยป์ ระเภทการเป็นนายหนา้ ระหวา่ งผคู้ ้าหลกั ทรัพย์ ปฏิบตั ใิ หเ้ ปน็ ไปตามหลกั เกณฑ์
เงอื่ นไข และวธิ ีการในการประกอบธุรกจิ ที่คณะกรรมการก�ำกับตลาดทนุ ประกาศกำ� หนด โดยอาศยั อำ� นาจตามมาตรา 140/1 แห่งพระราช
บัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ซ่ึงแก้ไขเพ่ิมเติมโดยพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (ฉบับท่ี 6)
พ.ศ. 2562 แทนการก�ำหนดเป็นเงื่อนไขในการให้ใบอนุญาตในกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการเป็น
นายหนา้ ระหว่างผ้คู ้าหลกั ทรัพย์ พ.ศ. 2555
3. รา่ งกฎกระทรวงการอนญุ าตประกอบธรุ กจิ หลกั ทรพั ยป์ ระเภทการใหส้ นิ เชอ่ื เพอื่ ธรุ กจิ หลกั ทรพั ย์ (ฉบบั ที่ ...) พ.ศ. ...
มีสาระส�ำคัญเป็นการก�ำหนดให้ธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการให้สินเช่ือเพื่อธุรกิจหลักทรัพย์ ปฏิบัติให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ เงื่อนไข และ
วิธีการในการประกอบธุรกิจท่ีคณะกรรมการก�ำกับตลาดทุนประกาศก�ำหนด โดยอาศัยอ�ำนาจตามมาตรา 140/1 แห่งพระราชบัญญัติ
หลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (ฉบับท่ี 6) พ.ศ. 2562
แทนการก�ำหนดเป็นเง่ือนไขในการให้ใบอนุญาตในกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการให้สินเชื่อเพื่อธุรกิจ
หลักทรัพย์ พ.ศ. 2555
ท้ังนี้ กค. เสนอวา่
1) การพัฒนาตลาดทุนไทยนน้ั เป้าหมายหนึง่ ของแผนพัฒนาตลาดทนุ ไทย ฉบบั ท่ี 3 (พ.ศ. 2560 - 2564) ในดา้ นการพัฒนา
ตลาดทนุ ไทยให้สามารถเขา้ ถงึ (Accessibility) แขง่ ได้ (Competitiveness) เช่ือมโยง (Connectivity) และสนบั สนุนการพัฒนาเศรษฐกิจ
อย่างย่ังยืน (Sustainability) คือ การท�ำให้ประชาชนสามารถเข้าถึงและใช้ตลาดทุนไทยในการออมและลงทุนได้อย่างทั่วถึง และทำ� ให้
ประเทศมีความพรอ้ มรบั มือกับสงั คมผ้สู งู อายุ สำ� นกั งานคณะกรรมการก�ำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (ส�ำนกั งาน ก.ล.ต.) จึงเหน็ วา่
การสนับสนุนให้มตี ัวชว่ ยดา้ นการลงทุนทส่ี ามารถเขา้ ถงึ ผูล้ งทนุ ได้เป็นจ�ำนวนมากและทว่ั ถงึ เพ่อื ลดขอ้ จำ� กัดและสร้างโอกาสในการเข้าถึง
บรกิ ารดา้ นการลงทนุ ของผลู้ งทนุ เปน็ สงิ่ จำ� เปน็ ซง่ึ ในปจั จบุ นั มผี ทู้ ส่ี นใจจะเขา้ มาเปน็ ผใู้ หบ้ รกิ ารดา้ นหนว่ ยลงทนุ โดยมรี ปู แบบการประกอบ
ธุรกิจ (Business Model) ที่สามารถเข้าถึงประชาชนทั่วไปจ�ำนวนมาก และตอบโจทย์ในเรื่องการส่งเสริมให้ประชาชนสามารถเข้าถึง
บรกิ ารทางเงินและการลงทุนไดอ้ ยา่ งทวั่ ถงึ
แต่อย่างไรก็ตาม การเข้าถึงบริการทางเงินและการลงทุนดังกล่าวยังติดอุปสรรคทางด้านหลักเกณฑ์ในการประกอบธุรกิจ
เนื่องจากกฎกระทรวงว่าด้วยการอนุญาตการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2551 ได้ก�ำหนดคุณสมบัติของผู้ขอรับใบอนุญาตประกอบ
ธรุ กิจหลกั ทรพั ยแ์ บบ ง (ใบ ง) เช่น ธุรกจิ หลกั ทรัพย์ประเภทการเปน็ นายหนา้ ซือ้ ขายหลักทรัพย์ทเี่ ป็นหนว่ ยลงทนุ ซึง่ เปน็ บริษัทท่จี ดั ตัง้ ขน้ึ
ตามกฎหมายไทยตอ้ งใหบ้ รกิ ารเปน็ ตวั กลางดา้ นหนว่ ยลงทนุ ภายใตก้ ารจดั การโดยบรษิ ทั หลกั ทรพั ย์ ประเภทการจดั การกองทนุ รวม (บจล.)

120

TAX MAGAZINE

หลายบรษิ ทั แกผ่ ลู้ งทนุ สง่ ผลใหผ้ ขู้ อรบั ใบอนญุ าตประกอบธรุ กจิ หลกั ทรพั ยแ์ บบ ง ตอ้ งมกี ารใหบ้ รกิ ารเปน็ ตว้ กลางดา้ นหนว่ ยลงทนุ ภายใต้
การจดั การของ บลจ. หลายบรษิ ทั อนั เปน็ การจำ� กดั รปู แบบการประกอบธรุ กจิ ซงึ่ ไมส่ อดคลอ้ งกบั นโยบายของสำ� นกั งาน ก.ล.ต. ทสี่ ง่ เสรมิ
ให้ผู้ประกอบธุรกิจสามารถประกอบธุรกิจได้ตามความถนัด เพื่อให้ผู้ลงทุนมีตัวช่วยในการลงทุนท่ีหลากหลาย ดังนั้นจึงสมควรแก้ไข
เพ่ิมเติมกฎกระทวงว่าด้วยการอนุญาตการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2551 เพ่ือให้ผู้ขอรับใบอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์
แบบ ง สามารถให้บริการเป็นตัวกลางด้านหน่วยลงทุนได้ โดยไม่ติดเง่ือนไขท่ีจะต้องให้บริการภายใต้การจัดการโดย บลจ. หลายบริษัท
อันจะท�ำให้ผู้ประกอบธุรกิจท่ีมีความพร้อมในการให้บริการสามารถประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ได้ตามความถนัด และส่งผลให้ผู้ลงทุน
มีตัวชว่ ยในการลงทุนท่ีหลากหลาย

2) โดยที่นิยามค�ำว่า “ธุรกิจหลักทรัพย์” ในมาตรา 4 (7) แห่งพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535
หมายความว่า กิจการอ่ืนท่ีเก่ียวกับหลักทรัพย์ตามท่ีรัฐมนตรีก�ำหนดตามข้อเสนอแนะของคณะกรรมการก�ำกับหลักทรัพย์และ
ตลาดหลักทรัพย์ (คณะกรรมการ ก.ล.ต.) และต่อมารัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังโดยอาศัยอ�ำนาจตามบทบัญญัติดังกล่าว ได้ออก
กฎกระทรวงว่าด้วยการอนุญาตการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2551 กฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภท
การเป็นนายหน้าระหว่างผู้ค้าหลักทรัพย์ พ.ศ. 2555 และกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการให้สินเช่ือ
เพ่ือธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2555 เพ่ือก�ำหนดประเภทธุรกิจหลักทรัพย์ ได้แก่ ธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทกิจการการยืมและให้ยืมหลักทรัพย์
ธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการจัดการเงินร่วมลงทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการเป็นนายหน้าระหว่างผู้ค้าหลักทรัพย์ และธุรกิจหลักทรัพย์
ประเภทการใหส้ นิ เชอื่ เพอ่ื ธรุ กจิ หลกั ทรพั ย์ รวมทงั้ ไดก้ ำ� หนดใหผ้ ไู้ ดร้ บั ใบอนญุ าตามกฎกระทรวงทง้ั 3 ฉบบั ตอ้ งดำ� เนนิ งานตามหลกั เกณฑ์
เง่อื นไข และวิธีการที่คณะกรรมการกำ� กับตลาดทนุ กำ� หนด

3) การทรี่ ฐั มนตรวี า่ การกระทรวงการคลงั ไดก้ ำ� หนดประเภทธรุ กจิ หลกั ทรพั ยเ์ พมิ่ เตมิ ตามขอ้ 2) ทำ� ใหเ้ กดิ ความไมเ่ ทา่ เทยี มกนั
ในการก�ำกับดูแลการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ เนื่องจากพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม
โดยพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (ฉบับท่ี 6) พ.ศ. 2562 มาตรา 140/1 บัญญัติให้บริษัทหลักทรัพย์ในประเภทธุรกิจ
หลักทรพั ย์ตาม (7) ของบทนิยามคำ� วา่ “ธุรกิจหลกั ทรพั ย”์ ในมาตรา 4 ประกอบธรุ กจิ ตามหลักเกณฑ์ เงือ่ นไข และวธิ ีการทค่ี ณะกรรมการ
กำ� กบั ตลาดทุนประกาศก�ำหนด

การท่ีคณะกรรมการก�ำกับตลาดทุนมีอ�ำนาจก�ำหนดหลักเกณฑ์ เง่ือนไข และวิธีการให้เป็นไปตามประกาศก�ำหนด ส�ำหรับ
การประกอบธรุ กจิ หลกั ทรัพย์ในประเภทท่รี ัฐมนตรีวา่ การกระทรวงการคลงั ก�ำหนดเพม่ิ เตมิ ตามข้อ 2. นั้น สง่ ผลใหบ้ ทกำ� หนดโทษเก่ยี วกบั
การกระท�ำความผิดตามมาตรา 282 และมาตรา 283 (บริษัทหลักทรัพย์ และกรรมการ ผู้จัดการ หรือบุคคลใดซ่ึงต้องรับผิดชอบในการ
ด�ำเนินงานของบริษัทหลักทรัพย์ และกรรมการ ผู้จัดการ หรือบุคคลใดซึ่งต้องรับผิดชอบในการด�ำเนินงานของบริษัทหลักทรัพย์ไม่ปฏิบัติ
ตามหลกั เกณฑ์ เงื่อนไข และวธิ กี ารทีค่ ณะกรรมการก�ำกบั ตลาดทนุ ประกาศก�ำหนด) ครอบคลุมผปู้ ระกอบธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ครบทุกประเภท
ซึ่งจะท�ำให้การประกอบธุรกิจหลักทรัพย์อยู่ภายใต้การก�ำกับดูแลท่ีเท่าเทียมกัน ดังน้ันจึงมีความจ�ำเป็นต้องแก้ไขกฎกระทรวงว่าด้วยการ
อนุญาตการประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2551 กฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการเป็นนายหน้าระหว่าง
ผู้ค้าหลักทรัพย์ พ.ศ. 2555 และกฎกระทรวงการอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทการให้สินเชื่อเพื่อธุรกิจหลักทรัพย์ พ.ศ. 2555
เพื่อให้สอดคล้องกับบทบัญญัติในมาตรา 140/1 แห่งพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 และที่แก้ไขเพิ่มเติม
ท่ใี ห้คณะกรรมการกำ� กบั ดูแลตลาดทนุ ในการก�ำกับดูแลดงั กลา่ ว

4) คณะกรรมการ ก.ล.ต.
4.1) ในคราวการประชุมครั้งท่ี 3/2562 เมื่อวันท่ี 7 มีนาคม 2562 มีมติเห็นชอบหลักการในการปรับปรุงเง่ือนไขในการ
ให้ใบอนุญาตธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทท่ีรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังก�ำหนดเพิ่มเติม เพ่ือให้ธุรกิจดังกล่าวอยู่ภายใต้การก�ำกับดูแล
ทเี่ ทา่ เทียมกันกบั ธุรกจิ หลกั ทรัพย์ประเภทอืน่
4.2) ในคราวประชุมครั้งที่ 9/2562 เม่ือวันที่ 5 กันยายน 2562 มีมติเห็นชอบหลักการให้ผู้ที่สนใจขอรับใบ ง สามารถ
ใหบ้ รกิ ารเปน็ ตวั กลางดา้ นหนว่ ยลงทนุ ไดโ้ ดยไมต่ ดิ เงอื่ นไขทจี่ ะตอ้ งใหบ้ รกิ ารภายใตก้ ารจดั การโดย บลจ. หลายแหง่ เพอื่ ใหผ้ ปู้ ระกอบธรุ กจิ
ทีม่ ีความพร้อมในการใหบ้ รกิ ารสามารถประกอบธุรกจิ ได้ตามความถนัด ซ่ึงจะส่งผลให้ผูล้ งทนุ มีตัวช่วยในการลงทนุ ท่หี ลากหลาย
จึงไดเ้ สนอร่างกฎกระทรวงรวม 3 ฉบบั มาเพอ่ื ด�ำเนินการ

ท่มี า : มติ ครม. วนั ที่ 30 มถิ นุ ายน 2563

121

TAX MAGAZINE

Column

กฎหมายใหม่

by รังสรรค์ หลวงเมือง

123

TAX MAGAZINE

1. ประกาศกระทรวงการคลัง

เรอ่ื ง การขยายก�ำหนดเวลาการย่นื แบบแสดงรายการและชำ� ระภาษี

ผ่านระบบเครอื ขา่ ยอนิ เทอร์เน็ต (ฉบับที่ 2) ลงวนั ที่ 8 พฤษภาคม 2563

สาระสำ� คญั

ขยายกำ� หนดเวลาการย่นื แบบและช�ำระภาษี

สำ� หรับแบบ ภ.พ.30 ยื่นแบบกระดาษ ย่ืนผ่านอนิ เทอรเ์ น็ต
เดือนภาษีมีนาคม 2563 15 เมษายน 2563 23 เมษายน 2563
กำ� หนดเดิม 1 มถิ นุ ายน 2563 1 มถิ ุนายน 2563
ขยายเวลาย่นื แบบและช�ำระภาษภี ายใน

เดือนภาษีเมษายน 2563 ยน่ื แบบกระดาษ ยน่ื ผา่ นอินเทอรเ์ นต็
ก�ำหนดเดิม 15 พฤษภาคม 2563 23 พฤษภาคม 2563
ขยายเวลายื่นแบบและชำ� ระภาษีภายใน 1 มถิ ุนายน 2563 1 มิถนุ ายน 2563

เดอื นภาษพี ฤษภาคม 2563 ถึง ย่ืนแบบกระดาษ ย่นื ผ่านอินเทอร์เนต็
เดอื นภาษีสงิ หาคม 2563 ภายในวนั ที่ 15 ของเดอื นถัดไป ภายใน 23 ของเดอื นถดั ไป
ก�ำหนดเดิม ภายในสิ้นเดอื นของเดอื นถัดไป
ขยายเวลายื่นแบบและช�ำระภาษภี ายใน -

ส�ำหรับแบบ ภ.พ.36 ยื่นแบบกระดาษ ยน่ื ผ่านอินเทอร์เนต็
เดอื นภาษมี นี าคม 2563 7 เมษายน 2563 15 เมษายน 2563
กำ� หนดเดิม 1 มิถนุ ายน 2563 1 มิถุนายน 2563
ขยายเวลายื่นแบบและชำ� ระภาษภี ายใน

เดอื นภาษเี มษายน 2563 ย่ืนแบบกระดาษ ยน่ื ผ่านอินเทอรเ์ น็ต
ก�ำหนดเดมิ 7 เมษายน 2563 15 พฤษภาคม 2563
ขยายเวลายน่ื แบบและช�ำระภาษีภายใน 1 มถิ ุนายน 2563 1 มิถุนายน 2563

เดือนภาษีพฤษภาคม 2563 ถึง ยื่นแบบกระดาษ ยน่ื ผ่านอินเทอรเ์ นต็
เดอื นภาษสี งิ หาคม 2563 ภายในวันท่ี 7 ของเดอื นถัดไป ภายในวันท่ี 15 ของเดอื นถัดไป
ก�ำหนดเดมิ ภายในส้นิ เดือนของเดือนถัดไป
ขยายเวลายน่ื แบบและชำ� ระภาษภี ายใน -

124

TAX MAGAZINE

ส�ำหรบั แบบ ภ.ธ.40
ไม่รวมถงึ การขายอสงั หารมิ ทรพั ยเ์ ปน็ ทางค้าหรอื หากำ� ไร ไม่ว่าจะได้อสังหาริมทรพั ย์มาโดยวธิ ใี ด

เดือนภาษมี ีนาคม 2563 ยน่ื แบบกระดาษ ยน่ื ผ่านอนิ เทอร์เนต็
ก�ำหนดเดิม 15 เมษายน 2563 23 เมษายน 2563
ขยายเวลายื่นแบบและชำ� ระภาษีภายใน 1 มถิ ุนายน 2563 1 มิถุนายน 2563

เดือนภาษีเมษายน 2563 ยน่ื แบบกระดาษ ยื่นผ่านอินเทอร์เนต็
กำ� หนดเดมิ 15 พฤษภาคม 2563 23 พฤษภาคม 2563
ขยายเวลาย่ืนแบบและช�ำระภาษีภายใน 1 มิถนุ ายน 2563 1 มิถุนายน 2563

เดอื นภาษพี ฤษภาคม 2563 ถึง ยน่ื แบบกระดาษ ยื่นผ่านอนิ เทอรเ์ น็ต
เดือนภาษีสิงหาคม 2563 ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป ภายในวนั ที่ 23 ของเดอื นถดั ไป
กำ� หนดเดมิ ภายในสิ้นเดือนของเดือนถัดไป
ขยายเวลายนื่ แบบและช�ำระภาษภี ายใน -

ส�ำหรับแบบ ภ.ง.ด.1, ภ.ง.ด.2, ภ.ง.ด.3, ภ.ง.ด.53, ภ.ง.ด.54

เดอื นภาษีมนี าคม 2563 ย่นื แบบกระดาษ ยน่ื ผา่ นอนิ เทอร์เนต็
ก�ำหนดเดิม 7 เมษายน 2563 15 เมษายน 2563
ขยายเวลายน่ื แบบและชำ� ระภาษภี ายใน 1 มถิ นุ ายน 2563 1 มถิ ุนายน 2563

เดือนภาษเี มษายน 2563 ยืน่ แบบกระดาษ ยื่นผ่านอินเทอรเ์ น็ต
กำ� หนดเดมิ 7 เมษายน 2563 15 พฤษภาคม 2563
ขยายเวลายื่นแบบและช�ำระภาษีภายใน 1 มถิ ุนายน 2563 1 มถิ นุ ายน 2563

เดือนภาษพี ฤษภาคม 2563 ถึง ย่ืนแบบกระดาษ ยื่นผา่ นอนิ เทอร์เน็ต
เดือนภาษีสิงหาคม 2563 ภายในวนั ท่ี 7 ของเดือนถัดไป ภายในวนั ท่ี 15 ของเดือนถัดไป
กำ� หนดเดมิ ภายในสนิ้ เดอื นของเดือนถัดไป
ขยายเวลายื่นแบบและช�ำระภาษีภายใน -

125

TAX MAGAZINE

2. ประกาศกระทรวงการคลงั

เรื่อง ขยายก�ำหนดเวลาการยนื่ แบบรายงานข้อมูลเกยี่ วกบั บรษิ ัทหรือห้างหนุ้ สว่ น
นิติบุคคลท่มี ีความสมั พันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกัน
ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ลงวันท่ี 29 พฤษภาคม 2563

สาระส�ำคญั บญั ชฉี บบั ปกติและฉบบั เพิม่ เตมิ ผ่านระบบอินเทอร์เนต็ เทา่ น้นั
- ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบ Disclosure Form - ส�ำหรับการย่ืนแบบ Disclosure Form ระหว่างวันที่

บรษิ ัทหรือห้างหุ้นส่วนนติ ิบุคคลท่มี ีความสัมพันธก์ ัน 1 มกราคม 2563 ถงึ วนั ท่ี 31 มกราคม 2564
- ตอ้ งยน่ื แบบ Disclosure Form ในแตล่ ะรอบระยะเวลา - ขยายออกไปเป็น 158 วัน นับแต่วันสุดท้ายของรอบ

ระยะเวลาบญั ชี

3. ประกาศกระทรวงการคลัง

เรือ่ ง ขยายกำ� หนดเวลาการยืน่ รายการและชำ� ระภาษีของผมู้ ีเงนิ ไดจ้ ากการ
ให้เชา่ ทรพั ยส์ นิ ทไ่ี ด้รับเงินกนิ เปลา่ เงินแปะ๊ เจ๊ยี ะ เงนิ ค่าปลูกสรา้ ง เงินคา่ ซ่อมแซม

หรือค่าแหง่ อาคารหรอื โรงเรอื นท่ีได้รบั กรรมสิทธิ์ หรอื เงนิ ไดอ้ น่ื
ในลักษณะทำ� นองเดียวกนั ลงวนั ที่ 8 พฤษภาคม 2563

สาระส�ำคัญ ลงวันท่ี 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558
- ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามประกาศ - ต้องน�ำเงินได้มายื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ส�ำหรับเงินได้

กระทรวงการคลัง เร่ือง การเสียภาษีเงินได้ของผู้มีเงินได้จาก พึงประเมินท่ีได้รับในปีภาษี พ.ศ. 2562 ซึ่งต้องยื่นรายการและ
การให้เช่าทรัพย์สินท่ีได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่า ช�ำระภาษีภายในวันท่ี 31 มนี าคม 2563
ปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือน
ท่ีได้รับกรรมสิทธ์ิ หรือเงินได้อ่ืนในลักษณะท�ำนองเดียวกัน - ขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนออกไปเป็นภายในวันที่
31 สิงหาคม 2563

126

TAX MAGAZINE

ประกาศกระทรวงการคลงั

เรือ่ ง การขยายกำ� หนดเวลาการยนื่ แบบแสดงรายการและช�ำระภาษผี า่ นระบบเครือขา่ ยอินเทอร์เนต็
(ฉบบั ที่ 2)

โดยท่รี ฐั บาลไดร้ ณรงค์ “อย่บู ้าน หยดุ เช้อื เพ่ือชาต”ิ เพือ่ ลดการแพร่ระบาดของเชอ้ื ไวรัสโคโรนา 2019 (COVID-19) ซึ่งยงั
ส่งผลกระทบตอ่ ผูป้ ระกอบการทงั้ ทางตรงและทางอ้อม ท�ำให้ผู้ประกอบการไม่สามารถยน่ื แบบแสดงรายการ น�ำส่ง และชำ� ระภาษี
ได้ตามก�ำหนดเวลา ประกอบกับกรมสรรพากรมีช่องทางระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ตในการให้บริการย่ืนแบบแสดงรายการ น�ำส่ง
และชำ� ระภาษอี ากร ดังนั้นเพื่อเป็นการสนับสนุนการรณรงค์ของรฐั บาล และสง่ เสริมใหผ้ ู้ประกอบการย่ืนแบบแสดงรายการ น�ำสง่
และช�ำระภาษีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังจึงอ�ำศัยอ�ำนาจตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคสอง
แห่งประมวลรัษฎากร ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นรายการ การน�ำส่ง หรือการช�ำระภาษีอากรตามประมวลรัษฎากรออกไปตาม
ความจ�ำเปน็ แกก่ รณีใหแ้ กผ่ ู้ประกอบการ ดงั ต่อไปน้ี

ขอ้ 1 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการยน่ื รายการและการนำ� สง่ ภาษตี ามมาตรา 3 เตรส มาตรา 52 มาตรา 59 มาตรา 65 จัตวา
มาตรา 69 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 70 ทวิ มาตรา 83/5 มาตรา 83/6 และมาตรา 83/7 แห่งประมวลรษั ฎากร ผ่านระบบเครอื ข่าย
อินเทอร์เน็ตส�ำหรับเดือนมีนาคมและเดือนเมษายน พ.ศ. 2563 จากภายในวันท่ี 15 พฤษภาคม พ.ศ. 2563 ตามที่ได้รับการ
ขยายก�ำหนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นรายการ การน�ำส่ง หรือการช�ำระภาษีอากร ให้แก่
ผมู้ ีหนา้ ท่ีนำ� สง่ ภาษีเงินได้หกั ณ ทจ่ี า่ ย ผมู้ ีหนา้ ท่ีนำ� สง่ ภาษเี งินได้นติ บิ ุคคล การนำ� สง่ หรอื การช�ำระภาษีมลู คา่ เพิ่ม การชำ� ระภาษี
ธุรกิจเฉพาะ และการเสียอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 2) ลงวันที่ 3 เมษายน พ.ศ. 2563 ออกไปเปน็ ภายในวนั ท่ี 1 มถิ ุนายน พ.ศ. 2563

ข้อ 2 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและการช�ำภาษีมูลคา่ เพม่ิ ตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร และ
ภาษธี ุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/10 แหง่ ประมวลรัษฎากร ผ่านระบบเครอื ข่ายอินเทอร์เนต็ ส�ำหรับเดือนมนี าคมและเดอื นเมษายน
พ.ศ. 2563 จากภายในวันท่ี 23 พฤษภาคม พ.ศ. 2563 ตามท่ีได้รับการขยายก�ำหนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง
ขยายกำ� หนดเวลาการยืน่ รายการ การน�ำสง่ หรือการช�ำระภาษอี ากร ให้แกผ่ ูม้ ีหน้าทีน่ ำ� ส่งภาษเี งินไดห้ กั ณ ท่ีจ่าย ผมู้ ีหน้าทนี่ �ำส่ง
ภาษีเงินได้นิติบุคคล การน�ำส่งหรือการช�ำระภาษีมูลค่าเพ่ิม การช�ำระภาษีธุรกิจเฉพาะ และการเสียอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 2)
ลงวันที่ 3 เมษายน พ.ศ. 2563 ออกไปเป็นภายในวนั ท่ี 1 มถิ ุนายน พ.ศ. 2563

ขอ้ 3 ใหข้ ยายกำ� หนดเวลาการยนื่ รายการและการนำ� สง่ ภาษตี ามมาตรา 3 เตรส มาตรา 52 มาตรา 59 มาตรา 65 จตั วา
มาตรา 69 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 70 ทวิ มาตรา 83/5 มาตรา 83/6 และมาตรา 83/7 แห่งประมวลรษั ฎากร ผ่านระบบเครอื ขา่ ย
อนิ เทอรเ์ น็ตส�ำหรับเดอื นพฤษภาคม พ.ศ. 2563 จากภายในวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ. 2563 ตามที่ไดร้ บั การขยายกำ� หนดเวลาตาม
ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต
ลงวันที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายในวันท่ี 30 มิถนุ ายน พ.ศ. 2563

ข้อ 4 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนแบบแสดงรายการและการช�ำระภาษีมูลค่าเพ่ิมตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร
และภาษธี รุ กจิ เฉพาะ ตามมาตรา 91/10 แหง่ ประมวลรษั ฎากร ผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอนิ เทอรเ์ นต็ สำ� หรบั เดอื นพฤษภาคม พ.ศ. 2563
จากภายในวันที่ 23 มิถนุ ายน พ.ศ. 2563 ตามทีไ่ ด้รบั การขยายกำ� หนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลงั เรอ่ื ง การขยายกำ� หนด
เวลาการยนื่ แบบแสดงรายการและชำ� ระภาษผี า่ นระบบเครอื ข่ายอนิ เทอร์เนต็ ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายใน
วนั ที่ 30 มิถนุ ายน พ.ศ. 2563

ขอ้ 5 ใหข้ ยายกำ� หนดเวลาการยน่ื รายการและการนำ� ส่งภาษตี ามมาตรา 3 เตรส มาตรา 52 มาตรา 59 มาตรา 65 จตั วา

127

TAX MAGAZINE

มาตรา 69 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 70 ทวิ มาตรา 83/5 มาตรา 83/6 และมาตรา 83/7 แหง่ ประมวลรษั ฎากร ผ่านระบบเครือขา่ ย
อินเทอรเ์ นต็ ส�ำหรับเดอื นมิถนุ ายน พ.ศ. 2563 จากภายในวันที่ 15 กรกฎาคม พ.ศ. 2563 ตามทีไ่ ดร้ ับการขยายกำ� หนดเวลาตาม
ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต
ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายในวนั ที่ 31 กรกฎาคม พ.ศ. 2563

ข้อ 6 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและการช�ำระภาษีมูลค่าเพ่ิมตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร
และภาษีธรุ กจิ เฉพาะ ตามมาตรา 91/10 แห่งประมวลรษั ฎากร ผา่ นระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ตสำ� หรบั เดือนมถิ นุ ายน พ.ศ. 2563
จากภายในวนั ท่ี 23 กรกฎาคม พ.ศ. 2563 ตามท่ไี ด้รับการขยายกำ� หนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง การขยายกำ� หนด
เวลาการยน่ื แบบแสดงรายการและช�ำระภาษผี า่ นระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต ลงวันที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเป็นภายใน
วนั ที่ 31 กรกฎาคม พ.ศ. 2563

ขอ้ 7 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการยน่ื รายการและการนำ� สง่ ภาษีตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 52 มาตรา 59 มาตรา 65 จัตวา
มาตรา 69 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 70 ทวิ มาตรา 83/5 มาตรา 83/6 และมาตรา 83/7 แหง่ ประมวลรัษฎากร ผ่านระบบเครอื ขา่ ย
อนิ เทอร์เนต็ ส�ำหรบั เดอื นกรกฎาคม พ.ศ. 2563 จากภายในวันที่ 15 สิงหาคม พ.ศ. 2563 ตามทีไ่ ดร้ บั การขยายกำ� หนดเวลาตาม
ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง การขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต
ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเป็นภายในวันท่ี 31 สิงหาคม พ.ศ. 2563

ขอ้ 8 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนแบบแสดงรายการและการช�ำระภาษีมูลค่าเพ่ิมตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร
และภาษีธุรกจิ เฉพาะ ตามมาตรา 91/10 แห่งประมวลรษั ฎากร ผ่านระบบเครอื ขา่ ยอินเทอร์เนต็ สำ� หรบั เดอื นกรกฎาคม พ.ศ. 2563
จากภายในวนั ที่ 23 สงิ หาคม พ.ศ. 2563 ตามท่ไี ด้รับการขยายก�ำหนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลงั เรื่อง การขยายก�ำหนด
เวลาการยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีผ่านระบบเครือขา่ ยอนิ เทอรเ์ น็ต ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายใน
วันท่ี 31 สิงหาคม พ.ศ. 2563

ข้อ 9 ให้ขยายกำ� หนดเวลาการยืน่ รายการและการนำ� ส่งภาษีตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 52 มาตรา 59 มาตรา 65 จตั วา
มาตรา 69 ทวิ มาตรา 70 มาตรา 70 ทวิ มาตรา 83/5 มาตรา 83/6 และมาตรา 83/7 แหง่ ประมวลรัษฎากร ผ่านระบบเครือขา่ ย
อินเทอร์เน็ตส�ำหรับเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2563 จากภายในวันที่ 15 กันยายน พ.ศ. 2563 ตามที่ได้รับการขยายก�ำหนดเวลาตาม
ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต
ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายในวันที่ 30 กันยายน พ.ศ. 2563

ขอ้ 10 ให้ขยายกำ� หนดเวลาการย่นื แบบแสดงรายการและการช�ำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83 แห่งประมวลรัษฎากร
และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/10 แห่งประมวลรัษฎากร ผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ตส�ำหรับเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2563
จากภายในวันท่ี 23 กนั ยายน พ.ศ. 2563 ตามทไี่ ดร้ บั การขยายก�ำหนดเวลาตามประกาศกระทรวงการคลงั เรือ่ ง การขยายกำ� หนด
เวลาการยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษผี ่านระบบเครือข่ายอนิ เทอรเ์ น็ต ลงวนั ที่ 28 มกราคม พ.ศ. 2562 ออกไปเป็นภายใน
วันที่ 30 กันยายน พ.ศ. 2563

ข้อ 11 แบบแสดงรายการภาษีท่ีผู้มีหน้าท่ีเสียภาษีหรือน�ำส่งภาษีได้รับการขยายก�ำหนดเวลาการยื่นรายการและช�ำระ
ภาษีอากรหรอื นำ� สง่ ภาษี มีดังนี้

(1) ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจา่ ย ตามแบบ ภ.ง.ด.1, ภ.ง.ด.2, ภ.ง.ด.3, ภ.ง.ด.53, ภ.ง.ด.54
(2) ภาษีมูลคา่ เพ่มิ ตามแบบ ภ.พ.30 และ ภ.พ.36
(3) ภาษธี รุ กิจเฉพาะ ตามแบบ ภ.ธ.40

ประกาศ ณ วนั ท่ี 8 พฤษภาคม พ.ศ. 2563
อุตตม สาวนายน

(นายอตุ ตม สาวนายน)
รัฐมนตรีวา่ การกระทรวงการคลัง

128

TAX MAGAZINE

ประกาศกระทรวงการคลงั

เรือ่ ง ขยายกำ� หนดเวลาการยืน่ แบบรายงานข้อมูลเก่ียวกับบรษิ ัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คล
ทีม่ ีความสมั พนั ธก์ นั และมูลคา่ รวมของธุรกรรมระหวา่ งกันในแตล่ ะรอบระยะเวลาบัญชี
เพื่อเป็นการสนับสนุนให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีหน้าที่ยื่นแบบรายงานข้อมูลเก่ียวกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน
นิติบุคคลท่ีมีความสัมพันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ยื่นแบบรายงานข้อมูลดังกล่าว
ผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอนิ เทอรเ์ นต็ และสอดคลอ้ งกบั แผนยทุ ธศาสตรก์ ารพฒั นาโครงสรา้ งพนื้ ฐานระบบการชำ� ระเงนิ แบบอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์
แห่งชาติ (National e-Payment Master Plan) รฐั มนตรวี ่าการกระทรวงการคลงั พจิ ารณาแลว้ จึงอาศยั อ�ำนาจตามมาตรา 3 อัฏฐ
วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร อนุมัติให้ขยายก�ำหนดเวลาการยื่นแบบรายงานข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล
ท่ีมีความสัมพันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต ออกไป
อีก 8 วัน นับแต่วันพ้นก�ำหนดเวลายื่นแบบรายงานข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กันและ
มลู คา่ รวมของธุรกรรมระหวา่ งกันในแต่ละรอบระยะเวลาบญั ชตี ามทก่ี ฎหมายกำ� หนด ดงั ตอ่ ไปน้ี
ขอ้ 1 ให้ขยายก�ำหนดเวลาการย่ืนแบบรายงานข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีมีความสัมพันธ์กันและ
มูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต ซึ่งต้องย่ืนภายใน 150 วัน นับแต่
วันสดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลาบัญชอี อกไปเปน็ ภายใน 158 วนั นับแตว่ นั สดุ ท้ายของรอบระยะเวลาบญั ชี ท้งั นี้ ส�ำหรับการยน่ื แบบ
รายงานขอ้ มูลดังกลา่ วระหวา่ งวันท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2563 ถึงวนั ที่ 31 มกราคม พ.ศ. 2564
ข้อ 2 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีได้รับสิทธิขยายก�ำหนดเวลาตามข้อ 1 จะต้องยื่นแบบรายงานข้อมูลเกี่ยวกับ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีมีความสัมพันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีฉบับปกติ
และฉบบั เพมิ่ เตมิ ผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอนิ เทอรเ์ นต็ เทา่ นนั้ หากเปน็ การยน่ื แบบรายงานขอ้ มลู เกย่ี วกบั บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คล
ที่มีความสัมพันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีฉบับปกติในรูปแบบของกระดาษ แม้
ตอ่ มาจะไดย้ ื่นแบบรายงานข้อมูลดังกล่าวอีกครง้ั ผา่ นระบบเครอื ข่ายอินเทอรเ์ นต็ จะไม่ไดร้ ับสิทธขิ ยายกำ� หนดเวลาตามข้อ 1 หรือ
หากเป็นการยื่นแบบรายงานข้อมูลเก่ียวกับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีมีความสัมพันธ์กันและมูลค่ารวมของธุรกรรม
ระหว่างกันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีฉบับปกติผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต ต่อมาได้ยื่นแบบรายงานข้อมูลดังกล่าวอีกคร้ัง
ในรูปแบบของกระดาษ จะไมไ่ ด้รบั สิทธขิ ยายกำ� หนดเวลาตามข้อ 1 เช่นกนั

ประกาศ ณ วนั ที่ 29 พฤษภาคม พ.ศ. 2563
อุตตม สาวนายน

(นายอตุ ตม สาวนายน)
รฐั มนตรีว่าการกระทรวงการคลัง

129

TAX MAGAZINE

ประกาศกระทรวงการคลงั

เรอ่ื ง ขยายกำ� หนดเวลาการยน่ื รายการและช�ำระภาษขี องผู้มีเงินได้จากการใหเ้ ช่าทรัพยส์ นิ
ทไ่ี ด้รบั เงินกินเปลา่ เงินแปะ๊ เจ๊ียะ เงนิ ค่าปลูกสรา้ ง เงนิ คา่ ซอ่ มแซม หรอื คา่ แห่งอาคาร
หรอื โรงเรือนทีไ่ ด้รับกรรมสทิ ธิ์ หรอื เงนิ ได้อืน่ ในลกั ษณะท�ำนองเดียวกัน

โดยทก่ี ระทรวงการคลงั ไดม้ ปี ระกาศกระทรวงการคลงั เรอ่ื ง การเสยี ภาษเี งนิ ไดข้ องผมู้ เี งนิ ไดจ้ ากการใหเ้ ชา่ ทรพั ยส์ นิ ทไ่ี ดร้ บั
เงนิ กนิ เปลา่ เงนิ แปะ๊ เจย๊ี ะ เงนิ คา่ ปลกู สรา้ ง เงนิ คา่ ซอ่ มแซม หรอื คา่ แหง่ อาคารหรอื โรงเรอื นทไี่ ดร้ บั กรรมสทิ ธิ์ หรอื เงนิ ไดอ้ น่ื ในลกั ษณะ
ทำ� นองเดยี วกนั ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 ซ่งึ กำ� หนดใหผ้ ู้ใหเ้ ช่าซงึ่ เปน็ ผู้มหี นา้ ทเ่ี สยี ภาษเี งินไดบ้ คุ คลธรรมดาทมี่ เี งนิ ไดห้ รือ
ไดร้ บั ประโยชนอ์ ยา่ งอนื่ เนอ่ื งจากการใหเ้ ชา่ อสงั หารมิ ทรพั ย์ สามารถเฉลย่ี เงนิ กนิ เปลา่ เงนิ แปะ๊ เจย๊ี ะ เงนิ คา่ ปลกู สรา้ ง เงนิ คา่ ซอ่ มแซม
และค่าแห่งอาคารหรอื โรงเรอื นทไี่ ดร้ บั กรรมสิทธ์นิ ้นั ตามสว่ นแหง่ จ�ำนวนปีของอายกุ ารเชา่ ได้ และกำ� หนดใหผ้ ู้มเี งนิ ไดย้ ืน่ รายการ
และช�ำระภาษีเงินได้จากเงินกินเปล่าท่ีเฉลี่ยเป็นรายปีตามจ�ำนวนปีของอายุการเช่าน้ันให้เสร็จสิ้นภายในเดือนมีนาคมของปีถัด
จากปที ่ีได้รบั เงินได้พงึ ประเมนิ นน้ั เพือ่ ใหส้ อดคล้องกบั ก�ำหนดเวลาการยนื่ รายการและชำ� ระภาษเี งินได้บคุ คลธรรมดาประจำ� ภาษี

เนื่องจากสถานการณ์การแพร่ระบาดของโรคติดเช้ือไวรัสโคโรนา 2019 (COVID-19) ส่งผลกระทบต่อการด�ำเนินชีวิตของ
ประชาชนและสภาวะเศรษฐกิจของประเทศไทยท้ังทางตรงและทางอ้อม เพ่ือบรรเทาและเยียวยาผู้มีหน้าท่ีเสียภาษีเงินได้บุคคล
ธรรมดาซึ่งได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ที่เกิดข้ึน กระทรวงการคลังได้ออกประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง ขยายก�ำหนดเวลา
การย่ืนรายการและช�ำระภาษีให้แก่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ส�ำหรับเงินได้พึงประเมินประจ�ำปีภาษี พ.ศ. 2562
(ฉบับท่ี 2) ลงวันท่ี 31 มีนาคม พ.ศ. 2563 เพื่อขยายก�ำหนดเวลาการยื่นรายการและช�ำระภาษีเงินได้ตามแบบ ภ.ง.ด.90 แบบ
ภ.ง.ด.91 และแบบ ภ.ง.ด.95 ส�ำหรับเงนิ ได้พึงประเมินประจ�ำปีภาษี พ.ศ. 2562 ออกไปเปน็ ภายในวันที่ 31 สิงหาคม พ.ศ. 2563

ดังนั้นเพ่ือให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซ่ึงมีหน้าท่ีต้องยื่นรายการและช�ำระภาษีตามแบบ ภ.ง.ด.93 ส�ำหรับ
เงินได้หรือประโยชน์อย่างอื่นเน่ืองจากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ท่ีได้รับในปีภาษี พ.ศ. 2562 ได้รับการบรรเทาภาระภาษี
เช่นเดียวกัน รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังจึงอาศัยอ�ำนาจตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ขยาย
ก�ำหนดเวลาการย่ืนรายการและช�ำระภาษีให้แก่ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง
การเสียภาษีเงินได้ของผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจ๊ียะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือ
ค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ได้รับกรรมสิทธ์ิ หรือเงินได้อ่ืนในลักษณะท�ำนองเดียวกัน ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 ตาม
แบบ ภ.ง.ด.93 ส�ำหรับเงินได้พึงประเมินท่ีได้รับในปีภาษี พ.ศ. 2562 ซ่ึงต้องย่ืนรายการและช�ำระภาษีภายในวันท่ี 31 มีนาคม
พ.ศ. 2563 ออกไปเปน็ ภายในวนั ท่ี 31 สงิ หาคม พ.ศ. 2563

ประกาศ ณ วันที่ 8 พฤษภาคม พ.ศ. 2563
อุตตม สาวนายน

(นายอตุ ตม สาวนายน)
รัฐมนตรีวา่ การกระทรวงการคลัง

130

TAX MAGAZINE

Column

ตอบข้อหารอื กรมสรรพากร

รายได้เป็นรายได้จากการขายสินค้าและน�ำมารวมค�ำนวณ

ภาษีมูลคา่ เพ่ิม ก�ำไรสุทธิตามเกณฑ์สิทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตาม

กรณนี �ำภาษซี ้ือทเี่ กี่ยวขอ้ งกบั ยอดขายสนิ คา้ มาตรา 65 แห่งประมวลรษั ฎากรแล้ว

นอกราชอาณาจกั รมาใช้เป็นภาษซี อ้ื บริษัทฯ จึงมีหนังสือลงวันท่ี 16 มีนาคม 2561

Qเพอื่ ขอคนื ภาษมี ูลคา่ เพิ่ม หารือไปยังส�ำนักงานสรรพากรพ้ืนท่ีฯ (สท.) ว่า กรณีบริษัทฯ
ปัญหา ส่งออกวัตถุดิบ (ผ้า) ซึ่งได้ผ่านพิธีการศุลกากรเพ่ือให้บริษัท
บริษทั เอ จ�ำกัด หารอื ภาษมี ูลค่าเพิ่ม กรณี ในประเทศจีนผลิตหรือตัดเย็บเป็นเส้ือส�ำเร็จรูป ถือว่าบริษัทฯ
เป็นผู้ส่งออกได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0
การขอคนื ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ จากการนำ� ภาษซี อื้ ตามมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ และภาษีซื้อ

ที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่เกิดข้ึนในต่างประเทศมาหักในการค�ำนวณ จากการซ้ือวัตถุดิบ (ผ้าชนิดต่างๆ) รวมทั้งภาษีซ้ือจากค่าใช้จ่าย

ภาษมี ลู ค่าเพิ่ม มขี ้อเท็จจรงิ สรปุ ได้ดังน้ี ต่างๆ ในการส่งออกวัตถุดิบนั้น บริษัทฯ มีสิทธิน�ำมาหักออกจาก

1. บริษัทฯ เลขประจำ� ตัวผเู้ สียภาษอี ากร 010553804... ภาษีขายในการค�ำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่ง

เปน็ ผปู้ ระกอบการจดทะเบยี นภาษมี ลู คา่ เพมิ่ เมอื่ วนั ท่ี 11 เมษายน ประมวลรษั ฎากร ไดใ้ ช่หรอื ไม่

2538 ประกอบกิจการส่งออกผ้า ได้แก่ ผ้าพิมพ์ ผ้าย้อม ไปยัง 2. สท. ได้ตรวจปฏิบัติการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มรายบริษัทฯ

ตา่ งประเทศ โดยผา่ นพธิ กี ารศลุ กากร ไดร้ บั สทิ ธเิ สยี ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ โดยตรวจสอบหลักฐานอินวอยซ์ส่งออกสินค้า ใบขนสินค้า

ในอัตราร้อยละ 0 ซึง่ การส่งออกผา้ ดังกล่าวมี 2 ลักษณะ ดงั น้ี ขาออก ใบตราส่งสินค้า รายการบรรจุสินค้า และหลักฐานการ

(1) ผ้าที่ส่งออกเพื่อขายให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ รับเงินผ่านธนาคาร พบว่า บริษัทฯ มีรายได้จากการส่งออก

โดยตรง บรษิ ทั ฯ ไดย้ นื่ แบบแสดงรายการภาษมี ลู คา่ เพมิ่ (ภ.พ.30) ผา้ พิมพ์และผ้าย้อมไปต่างประเทศ ดังน้ี

ไว้เปน็ ยอดขายท่ีเสียภาษีมลู ค่าเพ่มิ ในอตั รารอ้ ยละ 0 2.1 การส่งออกผ้าเพื่อขายให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ

(2) ผา้ ทสี่ ง่ ออกเพอื่ เปน็ วตั ถดุ บิ ใหบ้ รษิ ทั ในประเทศจนี โดยตรง ปรากฏว่าเอกสารหลักฐานดังกล่าวมีข้อมูลถูกต้อง

ผลิตหรือตัดเย็บเป็นเสื้อส�ำเร็จรูป และเม่ือบริษัทในประเทศจีน ตรงกัน ซึ่งบริษัทฯ แสดงยอดขายที่เสียภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตรา

ไดผ้ ลติ เสรจ็ บรษิ ทั ฯ จะจดั สง่ สนิ คา้ ดงั กลา่ วไปยงั ลกู คา้ ของบรษิ ทั ฯ ร้อยละ 0 และบริษัทฯ ได้ปฏิบัติตามค�ำสั่งกรมสรรพากรท่ี

ในอกี ประเทศหนง่ึ (ปานามา) โดยระบผุ สู้ ง่ ออกในใบตราสง่ สนิ คา้ ป.97/2543 เร่ือง การส่งออกสินค้า ซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียน

(Bill of Lading) เป็นช่ือของบริษัทฯ ซ่ึงการขายเสื้อส�ำเร็จรูป ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1

ของบริษัทฯ โดยการส่งจากประเทศจีนไปยังลูกค้าของบริษัทฯ แหง่ ประมวลรษั ฎากร ลงวันที่ 15 มถิ ุนายน พ.ศ. 2543

อกี ประเทศหนงึ่ นน้ั บรษิ ทั ฯ เขา้ ใจวา่ การขายเชน่ วา่ น้ี เปน็ การขาย 2.2 การสง่ ออกผา้ เพอ่ื เปน็ วตั ถดุ บิ ใหบ้ รษิ ทั ในประเทศ

นอกราชอาณาจักรที่ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (Out จนี ผลติ หรอื ตดั เยบ็ เปน็ เสอื้ สำ� เรจ็ รปู และเมอื่ บรษิ ทั ในประเทศจนี

of VAT Scope) และบริษัทฯ ไม่ได้น�ำยอดขายเส้ือส�ำเร็จรูป ผลติ เสรจ็ บรษิ ทั ฯ จะเปน็ ผตู้ ดิ ตอ่ ใหผ้ ใู้ หบ้ รกิ ารขนสง่ ในประเทศจนี

มาเป็นยอดขายที่เสียภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตราร้อยละ 0 ในแบบ ดำ� เนนิ การจดั สง่ สนิ คา้ ดงั กลา่ วไปยงั ลกู คา้ ของบรษิ ทั ฯ ในประเทศ

ภ.พ.30 ทัง้ น้ี กรณีทีบ่ รษิ ทั ฯ สง่ ออกผ้าเพื่อให้บริษัทในประเทศจีน ปานามา โดยมไิ ดน้ �ำสินค้าเขา้ มาในประเทศไทยแต่อย่างใด

ผลิตหรือตดั เยบ็ เป็นเสอื้ สำ� เร็จรปู ดังทกี่ ลา่ วขา้ งต้น บรษิ ทั ฯ ไดย้ น่ื 2.2.1 การส่งออกผ้าให้กับผู้รับจ้างในประเทศจีน

ยอดขายทเ่ี สียภาษีมูลคา่ เพ่ิมในอัตราร้อยละ 0 ในแบบ ภ.พ.30 ไม่ปรากฏหลักฐานการรับเงินผ่านธนาคาร ประกอบกับข้อหารือ

อยา่ งไรกต็ าม จากการทบ่ี รษิ ทั ฯ สง่ ออกผา้ ไปขายกรณี ของบริษัทฯ ระบุว่า เป็นการส่งออกผ้าเพ่ือเป็นวัตถุดิบให้บริษัท

ตาม (1) และการขายเสื้อส�ำเร็จรูปกรณีตาม (2) บริษัทฯ ได้รับรู้ ในประเทศจีนผลิตหรือตัดเย็บเป็นเสื้อส�ำเร็จรูป สท. จึงเห็นว่า

131

TAX MAGAZINE

การส่งออกผ้าดังกล่าวไม่ถือเป็นการส่งออกสินค้าที่จะได้สิทธิ A คำ� วนิ จิ ฉัย
เสียภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตราร้อยละ 0 แต่ถือเป็นต้นทุนของ
เสอื้ สำ� เรจ็ รปู และจากการตรวจสอบหลกั ฐานการจา่ ยคา่ จา้ งผลติ กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ได้ว่าจ้างให้
พบว่า บริษัทฯ ได้รับ Commercial Invoice และมีการโอนเงิน บริษัทในประเทศจีนผลิตหรือตัดเย็บเสื้อ
คา่ จา้ งผลติ ใหก้ บั ผรู้ บั จา้ งในประเทศจนี แตเ่ นอื่ งจากมอี นสุ ญั ญา ส�ำเร็จรูป โดยบริษัทฯ ได้ด�ำเนินพิธีการศุลกากรเพ่ือส่งออกผ้า
ภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศจีน บริษัทฯ จึงไม่ได้หัก ให้แก่บริษัทในประเทศจีนเพื่อใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตหรือ
ภาษี ณ ที่จา่ ย น�ำส่ง ตัดเย็บเส้ือส�ำเร็จรูป ซ่ึงปรากฏชื่อของบริษัทฯ เป็นผู้ส่งออกใน
ใบตราส่งสินค้าและใบขนสินค้าขาออก เข้าลักษณะเป็นการ
2.2.2 การส่งสินค้าส�ำเร็จรูปท่ีมีการผลิตแล้วเสร็จ ส่งออกตามมาตรา 77/1 (14) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ
จากโรงงานผลิตในประเทศจีนให้แก่ลูกค้าท่ีประเทศปานามา จึงเป็นผู้ส่งออกวัตถุดิบท่ีได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตรา
ปรากฏหลักฐานอินวอยซ์ส่งออกสินค้า ใบขนสินค้าขาออก ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร ภาษี
ใบตราสง่ สนิ คา้ รายการบรรจุสนิ คา้ และหลักฐานการรับเงินผา่ น มูลค่าเพ่ิมท่ีบริษัทฯ ถูกเรียกเก็บจากการซ้ือผ้าในประเทศไทย
ธนาคาร มขี อ้ มลู ถูกต้องตรงกัน เพื่อใชเ้ ปน็ วัตถดุ บิ ผลิตหรือตดั เย็บเป็นเส้ือสำ� เร็จรปู ในประเทศจนี
และค่าใช้จ่ายต่างๆ ในการส่งออกวัตถุดิบน้ัน เป็นภาษีซื้อ
2.2.3 จากการตรวจสอบไมพ่ บหลกั ฐานใบขนสนิ คา้ เนื่องจากการประกอบกิจการส่งออกวัตถุดิบที่ได้รับสิทธิเสีย
ขาออกในการส่งออกเสื้อสำ� เร็จรปู จากประเทศไทยไปให้กบั ลกู ค้า ภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (1) แห่ง
ที่ประเทศปานามาโดยตรง ฉะน้ัน รายได้จากการส่งสินค้าที่ผลิต ประมวลรัษฎากร ซึ่งบริษัทฯ สามารถน�ำไปหักจากภาษีขายใน
ในประเทศจีนไปขายให้กับลูกค้าท่ีประเทศปานามา จึงถือเป็น การคำ� นวณภาษมี ลู คา่ เพม่ิ ได้ตามมาตรา 82/3 และมาตรา 82/4
รายไดท้ ีไ่ มเ่ กี่ยวข้องกบั ภาษีมลู ค่าเพม่ิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่ภาษีซ้ือดังกล่าวต้องไม่เข้าลักษณะ
เปน็ ภาษีซือ้ ต้องหา้ มตามมาตรา 82/5 แหง่ ประมวลรษั ฎากร
2.3 บริษัทฯ มีการซ้ือผ้าในประเทศไทยเพื่อส่งออก
เปน็ วตั ถดุ บิ ในการตดั เยบ็ เสอ้ื สำ� เรจ็ รปู ใหแ้ กผ่ รู้ บั จา้ งในประเทศจนี (หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0702/พ./1601 ลงวันที่ 10
และถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพ่ิมในอัตราร้อยละ 7 บริษัทฯ จึงน�ำ มีนาคม 2563)
ใบก�ำกับภาษีมาแสดงเป็นยอดซ้ือในแบบแสดงรายการภาษี
มูลค่าเพิ่มเพ่ือขอคืนภาษีมูลค่าเพ่ิม ฉะนั้น ใบก�ำกับภาษีซื้อ ภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา
ดังกล่าวถือได้ว่าเป็นใบก�ำกับภาษีซ้ือที่เก่ียวข้องกับรายได้ที่
ไม่เก่ียวข้องกับระบบภาษีมูลค่าเพ่ิมโดยตรง จึงถือเป็นภาษีซื้อ กรณีขอขยายเวลาการยืน่ ค�ำร้อง
ตอ้ งห้ามตามมาตรา 82/5 (6) แหง่ ประมวลรัษฎากร ประกอบกับ
ขอ้ 2 (3) ของประกาศอธบิ ดกี รมสรรพากร เกย่ี วกบั ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ Qขอคืนเงนิ ภาษีอากร
(ฉบับที่ 42) เร่ือง การก�ำหนดภาษีซ้ือที่ไม่ให้น�ำไปหักในการ ปัญหา
คำ� นวณภาษมี ลู คา่ เพมิ่ ตามมาตรา 82/5 (6) แหง่ ประมวลรษั ฎากร นางสาว ภ. ย่ืนค�ำร้องขอให้กรมสรรพากร
ลงวนั ที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 แตบ่ รษิ ัทฯ สามารถนำ� ภาษซี ้อื
ท่ีเกิดขึ้นไปเป็นรายจ่าย โดยบันทึกบัญชีรวมเป็นต้นทุนสินค้าที่ พิจารณาอนุมัติขยายเวลาขอคืนเงิน
ขายได้ ซ่ึงบริษัทฯ ได้โต้แย้งไม่เห็นด้วยกับการพิจารณาดังกล่าว ภาษีอากร กรณีขายสลากพิเศษแบบเลขท้าย 3 ตัว และ 2 ตัว
สท. จงึ หารอื มาเพ่ือให้กรมสรรพากรพจิ ารณา มีขอ้ เทจ็ จริงสรปุ ได้ดงั น้ี

1. ท่านมีภูมิล�ำเนาอยู่บ้านเลขที่ ... แขวง ... เขต ...
กรุงเทพมหานคร เลขประจ�ำตัวผู้เสียภาษีอากร 510159903...
ในปีภาษี 2548 ถึงปีภาษี 2549 ท่านมีเงินได้และย่ืนแบบแสดง
รายการเพ่ือชำ� ระภาษี สรุปได้ดงั นี้

132

TAX MAGAZINE

1.1 ปภี าษี 2548 และ 2 ตวั ในปภี าษี 2548 ถึงปีภาษี 2549 และได้ย่ืนแบบแสดง
- วันท่ี 28 มีนาคม 2549 ท่านยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 รายการและชำ� ระภาษไี วแ้ ลว้ นนั้ เงนิ ไดด้ งั กลา่ วเปน็ เงนิ ไดท้ ไี่ ดร้ บั
ฉบับปกติผ่านระบบอินเทอร์เน็ต แสดงเงินได้พึงประเมินประเภท ยกเว้นภาษีเงินได้ตามประกาศคณะรักษาความสงบแห่งชาติ
เงินปนั ผลตามมาตรา 40 (4) (ข) แหง่ ประมวลรัษฎากร ฉบับท่ี 113/2557ฯ ลงวันท่ี 21 กรกฎาคม พุทธศักราช 2557
- วนั ท่ี 30 พฤษภาคม 2555 ทา่ นยนื่ แบบ ภ.ง.ด.90 และรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังได้อนุมัติให้ขยายหรือ
เพ่ิมเติม แสดงเงินได้จากการขายหรือส่วนลดจากการซ้ือสลาก เลอื่ นกำ� หนดเวลาการยน่ื คำ� ร้องขอคืนเงนิ ภาษีอากรให้แก่ผู้ขอคืน
พิเศษแบบเลขท้าย 3 ตัว และ 2 ตัว เงนิ ภาษอี ากรซง่ึ ไดน้ ำ� เงนิ ไดจ้ ากการขายหรอื สว่ นลดหรอื เงนิ รางวลั
1.2 ปภี าษี 2549 สลากพเิ ศษแบบเลขท้าย 3 ตวั และ 2 ตวั ตามมติคณะรัฐมนตรี
- วนั ท่ี 30 พฤษภาคม 2555 ทา่ นยนื่ แบบ ภ.ง.ด.94 เม่ือวนั ท่ี 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2546 ที่ไดร้ บั ตั้งแตป่ ีภาษี 2546 ถึง
แสดงเงินได้พึงประเมินส�ำหรับส่วนลดจากการขายสลากพิเศษ ปีภาษี 2549 ไปยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีไว้แล้ว
จำ� นวน 755,604 บาท ให้ยื่นค�ำร้องขอคืนเงินภาษีอากรภายในวันที่ 20 กรกฎาคม 2558
- วนั ท่ี 30 พฤษภาคม 2555 ทา่ นยน่ื แบบ ภ.ง.ด.90 ตามมาตรา 3 อฏั ฐ วรรคสอง แหง่ ประมวลรษั ฎากร ซง่ึ กรมสรรพากร
แสดงเงนิ ไดพ้ ึงประเมนิ สำ� หรับสว่ นลดจากการขายสลากพเิ ศษ ไดม้ คี ำ� ชแ้ี จงและประกาศใหท้ ราบโดยทว่ั กนั เมอื่ วนั ท่ี 10 เมษายน
2. ในปี พ.ศ. 2558 คณะรักษาความสงบแห่งชาติได้มี 2558
ประกาศคณะรักษาความสงบแห่งชาติ ฉบับท่ี 113/2557 เร่ือง
การยกเว้นภาษีเงินได้ตามประมวลรัษฎากร กรณีสลากพิเศษ ดังน้ันกรณีท่ีท่านยื่นค�ำร้องต่ออธิบดีกรมสรรพากร
แบบเลขท้าย 3 ตัว และ 2 ตัว ลงวันท่ี 21 กรกฎาคม พทุ ธศักราช ขอให้พิจารณาอนุมัติขยายเวลาการขอคืนเงินภาษีอากรกรณี
2557 ประกาศให้ยกเว้นภาษีเงินได้ ส�ำหรับเงินได้จากการขาย ขายสลากพิเศษแบบเลขท้าย 3 ตัว และ 2 ตัว เพื่อขอคืนเงิน
หรอื สว่ นลดจากการซ้อื สลากพเิ ศษแบบเลขท้าย 3 ตวั และ 2 ตัว ภาษีอากร จ�ำนวน 37,346 บาท เมื่อวันที่ 23 กุมภาพันธ์ 2559
ท่ีได้รับต้ังแต่ปี พ.ศ. 2546 ถึง พ.ศ. 2549 มีผลท�ำให้ผู้เสียภาษี ซึ่งเกินก�ำหนดเวลาที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังได้ขยาย
ซง่ึ ไดน้ ำ� เงนิ ไดจ้ ากการขายหรอื สว่ นลดจากการซอื้ สลากพเิ ศษแบบ หรือเลื่อนก�ำหนดเวลาการยื่นค�ำร้องขอคืนเงินภาษีอากรดังกล่าว
เลขท้าย 3 ตวั และ 2 ตวั ไปยื่นแบบแสดงรายการและช�ำระภาษี จึงไม่เป็นไปตามก�ำหนดเวลาที่รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลัง
ไว้แล้ว มีสิทธิยื่นค�ำร้องขอคืนเงินภาษีอากรดังกล่าวได้ภายใน โดยอาศัยอ�ำนาจตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคสอง แห่งประมวล
วันท่ี 20 กรกฎาคม 2558 แต่ท่านยื่นค�ำร้องขอคืนเงินภาษีอากร รัษฎากร ได้อนุมัติขยายก�ำหนดเวลาย่ืนแบบแสดงรายการและ
ในวันท่ี 23 กุมภาพันธ์ 2559 ซึ่งเกินกำ� หนดเวลา โดยอ้างเหตผุ ล ช�ำระภาษีให้ตามค�ำช้ีแจงกรมสรรพากรดังกล่าว จึงไม่อนุมัติให้
วา่ ไมท่ ราบวา่ การขอคนื เงนิ ภาษอี ากรในกรณดี งั กลา่ วมอี ายคุ วาม ขยายกำ� หนดเวลาขอคนื เงนิ ภาษอี ากรตามทน่ี างสาว ภ. รอ้ งขอได้
ในการขอคืน อีกท้ังตนต้องใช้เวลาในการรวบรวมเอกสาร และ
ต้องเดินทางไปประกอบธุรกิจต่างจังหวัดเป็นประจ�ำ จึงท�ำให้เกิด (หนังสือกรมสรรพากรท่ี กค 0702/ปค./2545 ลงวันที่
ความล่าช้า ท่านจึงได้ย่ืนค�ำร้องเพื่อขอให้กรมสรรพากรพิจารณา 17 เมษายน 2563)
อนุมัติขยายเวลาขอคืนเงินภาษีอากร กรณีขายสลากพิเศษแบบ

Aเลขท้าย 3 ตัว และ 2 ตวั
คำ� วินจิ ฉัย ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล
กรณีท่ีท่านมีเงินได้จากส่วนลดจากการ
Qกรณกี ารจ�ำหน่ายหนสี้ ูญจากบัญชลี ูกหน้ี
จ�ำหน่ายสลากพิเศษแบบเลขท้าย 3 ตัว ปัญหา
บรษิ ัท ท. จำ� กัด (บริษทั ฯ) หารือภาษีเงินได้

นิติบุคคล กรณีการจ�ำหน่ายหน้ีสูญจาก
บัญชีลูกหน้ี โดยมขี อ้ เท็จจรงิ สรปุ ไดด้ งั น้ี

133

TAX MAGAZINE

1. บริษัทฯ มีวัตถุประสงค์ในการผลิตและจ�ำหน่าย A คำ� วินิจฉัย
อาหารสัตว์ ได้ด�ำเนินการตามวัตถุประสงค์ โดยได้ขายสินค้า
ประเภทอาหารไก่เนื้อชนิดเม็ดให้แก่บริษัท ต. จ�ำกัด (บริษัท กรณบี รษิ ทั ท.จำ� กดั (บรษิ ทั ฯ)ไดด้ ำ� เนนิ การ
ต.) เพื่อใช้ในกิจการฟาร์มเลี้ยงไก่ ฆ่า ช�ำแหละ แยกช้ินส่วน ฟอ้ งบริษัท ต. ลกู หนี้ เป็นคดีแพ่ง และศาล
เพอ่ื จ�ำหนา่ ย โดยท่บี รษิ ัท ต. จ�ำกัด มีหนีค้ ้างช�ำระค่าสนิ คา้ อาหาร ได้มีค�ำพิพากษาตามยอมตามสัญญาประนีประนอมยอมความ
สัตว์ดังกล่าวเป็นเงิน 265,800,683 บาท บริษัทฯ จึงได้ติดตาม ดังกล่าว ส่วนของหน้ีที่เหลือที่บริษัทฯ ไม่ติดใจเรียกร้องอีกต่อไป
ทวงถามเป็นระยะๆ และได้มอบหมายให้ทนายความมีหนังสือ บรษิ ทั ฯ จะนำ� มาจำ� หนา่ ยเปน็ หนส้ี ญู มไิ ด้ เนอ่ื งจากไมเ่ ขา้ หลกั เกณฑ์
ทวงถามอย่างชัดแจง้ ไปยงั บริษทั ต. แต่บริษทั ต. ก็มไิ ด้ชำ� ระหนี้ การจำ� หน่ายหนส้ี ญู ตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร
ค่าสนิ ค้าดงั กล่าวใหแ้ ต่อยา่ งใด ประกอบกับกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความ
ในประมวลรษั ฎากร วา่ ด้วยการจ�ำหน่ายหนี้สญู จากบญั ชีลูกหน้ี
2. บริษัทฯ ได้ด�ำเนินการฟ้องบริษัท ต. และผู้ค้�ำประกัน
อกี 3 ราย เปน็ คดแี พง่ ตอ่ ศาลจงั หวดั นนทบรุ ี เมอ่ื วนั ท่ี 10 มถิ นุ ายน (หนังสือกรมสรรพากรท่ี กค 0709/8956 ลงวันที่ 18
2562 เพอื่ เรยี กรอ้ งคา่ สนิ คา้ ทคี่ า้ งชำ� ระและดอกเบย้ี ตามกฎหมาย พฤษภาคม พ.ศ. 2563)
ต่อมาบริษัทฯ ทราบว่าบริษัท ต. มีภาระหน้ีกับสถาบันการเงิน
หลายแหง่ แตล่ ะแหง่ เปน็ หนจ้ี ำ� นวนมาก ซงึ่ เปน็ เจา้ หนม้ี บี รุ มิ สทิ ธิ ภาษเี งินได้นิติบุคคล
เหนือทรัพย์สินทั้งหมดท่ีอยู่ในล�ำดับก่อนเป็นจ�ำนวนมากกว่า
ทรัพย์สินของลูกหนี้ ท้ังยังมีภาระหน้ีสินกับบริษัทเอกชน Qกรณกี ารกำ� หนดราคาขายหนุ้ นอกตลาดหลกั ทรพั ย์
ซ่ึงเป็นผู้ค้าอีกหลายรายท่ีได้ฟ้องร้องด�ำเนินคดีกับบริษัท ต. ปญั หา
ต่อศาล บรษิ ัท บี จำ� กดั (บรษิ ทั ฯ) หารือภาษเี งินได้

3. ศาลจังหวัดนนทบุรีได้ท�ำการไกล่เกลี่ยคดีหลายครั้ง นิติบุคคล กรณีการก�ำหนดราคาขายหุ้น
บรษิ ัทฯ และบริษัท ต. จึงไดต้ กลงประนีประนอมยอมความต่อกัน นอกตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยจากการปรับปรุงโครงสร้าง
โดยผู้ค�้ำประกันหนี้ทั้ง 3 ราย ของบริษัท ต. ได้ช�ำระหน้ีให้แก่ การลงทนุ และปรบั ปรงุ แผนการลงทนุ ของกจิ การ ดงั น้ี
บริษัทฯ ด้วยวิธีน�ำหุ้นของผู้ค้�ำประกันทั้ง 3 ราย ที่ถือหุ้นอยู่ใน
บริษทั ฯ ออกขายได้เงนิ ทั้งส้ิน 115,964,198.60 บาท และน�ำเงิน 1. โครงสร้างเดมิ ของกจิ การกอ่ นการปรับปรุง
จ�ำนวนดังกล่าวมาช�ำระหนี้ให้แก่บริษัทฯ และเม่ือบริษัทฯ ได้รับ 1.1 บรษิ ทั ฯ เป็นผถู้ ือหนุ้ ของบรษิ ทั ซี จ�ำกัด (มหาชน)
ช�ำระเงินจ�ำนวนดังกล่าวแล้วไม่ติดใจเรียกร้องหนี้ค่าสินค้าท่ี (บริษัท ซี) ประกอบกิจการด้านไฮเปอร์มาร์เก็ตในประเทศไทย
คงเหลือจ�ำนวน 149,836,484.40 บาท และดอกเบี้ยจากบริษัท โดยบรษิ ัทฯ ซ้ือหนุ้ มาด้วยราคาตลาด
ต. อีกตอ่ ไป ศาลจงั หวัดนนทบรุ ีจงึ ไดม้ คี ำ� พิพากษาตามยอมและ 1.2 บรษิ ทั ฯ เปน็ ผถู้ อื หนุ้ ของบรษิ ทั ก. จำ� กดั (บรษิ ทั ก.)
มีค�ำบังคับให้เป็นไปตามค�ำพิพากษา เป็นคดีหมายเลขแดงที่ ประกอบกิจการด้านการพัฒนาอสังหาริมทรัพย์ ด้วยการซ้ือ ขาย
พ 460/2563 เม่ือวนั ที่ 26 กมุ ภาพันธ์ 2563 ใหเ้ ชา่ เชา่ ซือ้ และใหเ้ ช่าซื้อ บริษทั ฯ ซอ้ื หุ้นมาด้วยราคาพาร์
2. บริษัทฯ ไดป้ รับปรุงโครงสรา้ งการลงทนุ ของกิจการใหม่
บรษิ ทั ฯ ขอหารอื วา่ บรษิ ทั ฯ ไดร้ บั ชำ� ระหนต้ี ามคำ� พพิ ากษา เน่ืองจากโครงสร้างการลงทุนของบริษัทฯ เกิดความซ้�ำซ้อนท�ำให้
ตามยอมแลว้ เปน็ จำ� นวน 115,964,198.60 บาท บรษิ ทั ฯ สามารถ ขาดประสิทธิภาพในการบริหารและการลงทุนกิจการในอนาคต
น�ำหนี้จ�ำนวน 149,836,484.40 บาท (265,800,683.00 - จึงปรับปรุงโครงสร้างการถือหุ้นใหม่ให้เหมาะสมกับสถานการณ์
115,964,198.60) มาก�ำหนดตัดเป็นหน้ีสูญจากบัญชีลูกหนี้ ในปัจจบุ นั ดงั น้ี
ในปี 2563 ได้หรอื ไม่ ดงั ความละเอียดแจ้งอยแู่ ล้วนัน้ 2.1 ขั้นตอนที่ 1 ในปี 2563 บริษัทฯ ได้ขายหุ้นของ
บริษัท ซี ให้กับบริษัท ก. แต่เน่ืองจากบริษัท ซี ได้ออกจาก
ตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยแล้ว ต้ังแต่วันที่ 28 กันยายน

134

TAX MAGAZINE

2560 หุ้นดังกล่าวจึงไม่มีราคาขายให้กับประชาชนทั่วไป ดังน้ัน ซ้ือขายหุ้นในปัจจุบัน หากบริษัทฯ ก�ำหนดราคาหุ้นที่ขาย
จึงไม่มรี าคาตลาดส�ำหรบั การซือ้ ขายหุน้ ในปัจจุบัน โดยมีมูลค่าไม่ต�่ำกว่ามูลค่าทรัพย์สินสุทธิที่ค�ำนวณ (สินทรัพย์
หักด้วยหนี้สิน) ตามงบดุลของบริษัทฯ ในปีท่ีผ่านมาซึ่งผ่านการ
2.2 ขนั้ ตอนท่ี 2 ในปี 2563 บรษิ ทั ฯ ไดข้ ายหนุ้ บรษิ ทั ก. รับรองโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแล้วหารด้วยจ�ำนวนหุ้นท่ีได้
ใหก้ บั บรษิ ทั เจ จำ� กดั (บรษิ ทั เจ) โดยหนุ้ ดงั กลา่ วไมไ่ ดจ้ ดทะเบยี น จดทะเบยี นไวแ้ ลว้ ราคาหนุ้ ดงั กลา่ วถอื เปน็ ราคาทมี่ เี หตอุ นั สมควร
ในตลาดหลกั ทรพั ย์แห่งประเทศไทย ห้นุ ดังกลา่ วจึงไมม่ ีราคาขาย
ใหก้ บั ประชาชนทวั่ ไป ดงั นนั้ จงึ ไมม่ รี าคาตลาดสำ� หรบั การซอื้ ขายหนุ้ Aแล้วถูกต้องหรือไม่
ในปจั จุบนั ค�ำวินิจฉยั
1. กรณีตาม 3.1 บริษัทฯ ได้ขายหุ้นของ
3. บรษิ ทั ฯ ขอหารอื ดังนี้
3.1 กรณตี าม 2.1 บริษัทฯ ไดข้ ายหุน้ ของบรษิ ทั ซี ให้ บริษัท ซี ซ่ึงเป็นหุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์
กบั บรษิ ทั ก. ในงบการเงนิ ปี 2561 ของบรษิ ทั ฯ ไดบ้ นั ทกึ การดอ้ ยคา่ ให้กับบริษัท ก. โดยหุ้นของบริษัท ซี ดังกล่าวไม่มีราคาขายให้
เงนิ ลงทนุ ในบรษิ ทั ซี เปน็ รายจา่ ยของบรษิ ทั ฯ ตามวธิ กี ารทางบญั ชี กับประชาชนโดยท่ัวไป หากบริษัทฯ ก�ำหนดราคาขายหุ้นของ
ท่ีรับรองท่ัวไป ซึ่งจะปรากฏอยู่ในบัญชีทรัพย์สินสุทธิที่ค�ำนวณ บริษัท ซี มีมูลค่าไม่ต่�ำกว่ามูลค่าทรัพย์สินสุทธิ (มูลค่าทรัพย์สิน
(สินทรัพย์หักด้วยหน้ีสิน) ตามงบดุลของบริษัทฯ ในปีท่ีผ่านมา หักด้วยหนี้สินทั้งหมด) ตามท่ีปรากฏในงบดุลคร้ังล่าสุดของ
ซง่ึ ผา่ นการรบั รองโดยผสู้ อบบญั ชรี บั อนญุ าต แตบ่ รษิ ทั ฯ ไมน่ ำ� ไป บริษัท ซี ก่อนที่จะมีการขายหุ้นนั้นซึ่งผ่านการรับรองโดย
ถอื เปน็ รายจา่ ยทางภาษอี ากรแตอ่ ยา่ งใด เพราะเปน็ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม ผู้สอบบัญชีรับอนุญาต หารด้วยจ�ำนวนหุ้นที่ได้จดทะเบียนไว้
ตามมาตรา 65 ตรี (17) แหง่ ประมวลรษั ฎากร บรษิ ัทฯ ขอหารือว่า ราคาห้นุ ดงั กลา่ วถอื เปน็ ราคาที่มเี หตุอนั สมควรตามมาตรา 65 ทวิ
การขายหุ้นของบริษัท ซี ดังกล่าวไม่มีราคาขายให้กับประชาชน (4) แหง่ ประมวลรัษฎากร
ทั่วไป จึงไม่มีราคาตลาดส�ำหรับการซื้อขายหุ้นในปัจจุบัน หาก
บริษัทฯ ก�ำหนดราคาหุ้นที่ขายโดยมีมูลค่าไม่ต�่ำกว่ามูลค่า 2. กรณีตาม 3.2 บริษัทฯ ได้ขายหุ้นบริษัท ก. ซ่ึงเป็น
ทรัพย์สินสุทธิที่ค�ำนวณ (สินทรัพย์หักด้วยหน้ีสิน) ตามงบดุลของ หุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์ให้กับบริษัท เจ โดยหุ้นของบริษัท ก.
บรษิ ทั ฯ ในปที ผี่ า่ นมาซง่ึ ผา่ นการรบั รองโดยผสู้ อบบญั ชรี บั อนญุ าต ดังกล่าวไม่มีราคาขายให้กับประชาชนโดยทั่วไป หากบริษัทฯ
แล้วหารด้วยจ�ำนวนหุ้นที่ได้จดทะเบียนไว้แล้ว ราคาหุ้นดังกล่าว ก�ำหนดราคาขายหุ้นของบริษัท ก. มีมูลค่าไม่ต�่ำกว่ามูลค่า
ถือเป็นราคาที่มีเหตุอนั สมควรแล้วถกู ต้องหรือไม่ ทรัพย์สินสุทธิ (มูลค่าทรัพย์สินหักด้วยหนี้สินท้ังหมด) ตามท่ี
3.2 กรณีตาม 2.2 บรษิ ทั ฯ ไดข้ ายห้นุ บรษิ ทั ก. ใหก้ ับ ปรากฏในงบดลุ ครงั้ ลา่ สดุ ของบรษิ ทั ก. กอ่ นทจ่ี ะมกี ารขายหนุ้ นน้ั
บรษิ ทั เจ โดยในงบการเงนิ ปี 2562 ของบรษิ ทั ก. ไดบ้ นั ทกึ ดอ้ ยคา่ ซึ่งผ่านการรับรองโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต หารด้วยจ�ำนวนหุ้น
เงนิ ลงทนุ ในบรษิ ทั ฯ เชน่ เดยี วกนั (อนั เนอื่ งมาจากในรอบระยะเวลา ทไี่ ดจ้ ดทะเบยี นไว้ ราคาหนุ้ ดงั กลา่ วถอื เปน็ ราคาทมี่ เี หตอุ นั สมควร
บญั ชีปี 2561 ทบ่ี รษิ ทั ฯ ขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าเงินลงทุนในบริษทั ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แหง่ ประมวลรัษฎากร
ซ)ี สง่ ผลใหส้ ว่ นของผถู้ อื หนุ้ ของบรษิ ทั ก. แสดงยอดตดิ ลบเปน็ ไป
ตามวิธีการทางบัญชีท่ีรับรองโดยทั่วไป ซึ่งจะปรากฏอยู่ในบัญชี (หนังสือกรมสรรพากรท่ี กค 0702/3428 ลงวันท่ี 28
ทรัพย์สินสุทธิที่ค�ำนวณ (สินทรัพย์หักด้วยหนี้สิน) ตามงบดุลของ พฤษภาคม พ.ศ. 2563)
บรษิ ทั ฯ ในปที ผี่ า่ นมาซงึ่ ผา่ นการรบั รองโดยผสู้ อบบญั ชรี บั อนญุ าต
แตบ่ รษิ ทั ฯ ไมน่ ำ� ไปถอื เปน็ รายจา่ ยทางภาษอี ากรแตอ่ ยา่ งใด เพราะ
เปน็ รายจา่ ยตอ้ งหา้ มตามมาตรา 65 ตรี (17) แหง่ ประมวลรษั ฎากร
บริษัทฯ ขอหารือว่า การขายหุ้นของบริษัท ก. ดังกล่าวไม่มี
ราคาขายให้กับประชาชนท่ัวไป จึงไม่มีราคาตลาดส�ำหรับการ

135

TAX MAGAZINE

ภาษีเงินได้นิตบิ คุ คล ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร
ท่ีบริษัทฯ ต้องเฉล่ียรับรู้รายได้โดยวิธีเส้นตรงตลอดระยะเวลา
กรณเี งนิ คา่ เชา่ รับลว่ งหน้าและรายจา่ ย
Aการเชา่ 60 ปี หรือไม่
Qในการร้อื ถอนอาคาร ค�ำวินจิ ฉัย
ปญั หา 1. กรณีบริษัทฯ ซึ่งมีรายได้จากการให้เช่า
บริษัท น. จ�ำกัด (บริษัทฯ) หารือเก่ียวกับ
อสังหาริมทรัพย์ ดังน้ันการค�ำนวณรายได้
ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีเงินค่าเช่ารับ ให้ใช้เกณฑ์สิทธิ โดยตอ้ งน�ำรายไดค้ ่าเช่าทไ่ี ดร้ บั ล่วงหนา้ รวมทงั้
ลว่ งหนา้ และรายจา่ ยในการรอ้ื ถอนอาคาร มขี อ้ เทจ็ จรงิ สรปุ ไดด้ งั น้ี ค่าธรรมเนียมและค่าอากรแสตมป์ท่ีผู้เช่าออกให้มารวมค�ำนวณ
เป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามส่วนแห่งระยะเวลา
1. เมอ่ื วนั ท่ี 20 สงิ หาคม 2562 บรษิ ทั ฯ ไดท้ ำ� สญั ญาใหเ้ ชา่ การให้เช่าทรัพย์สินหรือตามเกณฑ์อื่นที่เหมาะสมตามวิธีการทาง
ทีด่ นิ แกบ่ ริษัท อ. จ�ำกัด (มหาชน) (ผูเ้ ชา่ ฯ) จ�ำนวน 2 ฉบับ ดงั น้ี บัญชีท่ีรับรองท่ัวไปตามข้อ 3.4 ของค�ำส่ังกรมสรรพากรที่ ท.ป.
1/2528 เรอื่ ง การใชเ้ กณฑส์ ทิ ธใิ นการคำ� นวณรายไดแ้ ละรายจา่ ย
(1) ฉบบั ท่ี 1 มกี �ำหนดระยะเวลาการเชา่ 30 ปี (ต้งั แต่ ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันท่ี 28 สิงหาคม พ.ศ.
วนั ท่ี 1 กันยายน 2562 ถงึ วันท่ี 31 สงิ หาคม 2592) จำ� นวนคา่ เชา่ 2528
ตลอดระยะเวลาการเชา่ เปน็ จำ� นวนเงนิ 600 ลา้ นบาท
2. กรณีค่าใช้จ่ายของผู้เช่าในการร้ือถอนสิ่งปลูกสร้าง จะ
(2) ฉบบั ที่ 2 มกี ำ� หนดระยะเวลาการเชา่ 30 ปี (ตั้งแต่ ต้องพิจารณาถึงความประสงค์ในทางสุจริตและข้อตกลงตาม
วันท่ี 1 กันยายน 2592 ถึงวันท่ี 31 สิงหาคม 2622) เช่าตลอด สัญญาเช่า ซึ่งหากก�ำหนดให้เป็นหน้าที่ของบริษัทฯ ในฐานะ
ระยะเวลาการเชา่ เปน็ จำ� นวนเงนิ 750 ลา้ นบาท ผู้ให้เช่าท่ีจะต้องส่งมอบที่ดินเปล่าให้แก่ผู้เช่า บริษัทฯ จะต้องน�ำ
ค่าร้ือถอนที่ผู้เช่าออกแทนมารวมค�ำนวณเป็นรายได้ค่าเช่า
โดยได้นำ� สัญญาเชา่ ทั้ง 2 ฉบบั ไปจดทะเบยี นการเชา่ ตาม 1. ดว้ ย
ต่อพนักงานเจ้าหน้าท่ีเม่ือวันท่ี 22 สิงหาคม 2562 และบริษัทฯ
ได้รับช�ำระเงินค่าเช่าล่วงหน้าตลอดระยะเวลาการเช่าของ (หนังสือกรมสรรพากรท่ี กค 0702/3334 ลงวันที่ 25
สัญญาเช่าทั้ง 2 ฉบับ รวม 60 ปี คิดเป็นจ�ำนวนเงินรวม 1,350 พฤษภาคม 2563)
ลา้ นบาท จากผูเ้ ช่าในวนั ที่จดทะเบียนการเชา่ ดงั กลา่ วแล้ว
ภาษมี ลู ค่าเพิ่ม
2. บริษัทฯ ยินยอมให้ผู้เช่ารื้อถอนส่ิงปลูกสร้างของ
ผู้ให้เช่าบนที่ดินท่ีเช่าเพ่ือก่อสร้างอาคารส่ิงปลูกสร้าง โดยผู้เช่า กรณีสง่ ออกสินคา้ ประเภทยางรถยนต์
เป็นผรู้ บั ผิดชอบคา่ ใชจ้ า่ ยในการร้อื ถอนเอง
Qไปขายตา่ งประเทศ
3. บรษิ ัทฯ ขอหารอื ดงั น้ี ปญั หา
(1) บริษัทฯ ต้องน�ำค่าเช่าท่ีได้รับล่วงหน้า รวม บริษัท ซ. จ�ำกัด (บริษัทฯ) หารือเกี่ยวกับ
ค่าธรรมเนียมและค่าอากรแสตมป์จ�ำนวน 1,358.10 ล้านบาท
มาเฉลย่ี รบั รู้รายไดโ้ ดยวิธเี สน้ ตรงในแบบใด ภาษมี ูลค่าเพ่มิ กรณีสง่ ออกสินค้าประเภท
(ก) วิธีที่ 1 เฉล่ียรับรู้รายได้โดยวิธีเส้นตรงตลอด ยางรถยนต์ไปขายต่างประเทศ โดยมขี ้อเท็จจรงิ สรปุ ไดด้ งั น้ี
ระยะเวลาการเชา่ 60 ปี ปลี ะ 22.635 ล้านบาท
(ข) วิธีท่ี 2 เฉล่ียรับรู้รายได้โดยวิธีเส้นตรงตลอด 1. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ระยะเวลาการเชา่ โดยแบง่ เป็น 2 ช่วง คือ ในปที ่ี 1 ถงึ ปีที่ 30 รับรู้ มสี ำ� นกั งานตง้ั อยเู่ ลขที่ ... หมทู่ ่ี ... ตำ� บล ... อำ� เภอ ... จงั หวดั ระยอง
รายไดป้ ีละ 20.12 ลา้ นบาท และในปที ี่ 31 ถงึ ปีท่ี 60 รบั รู้รายได้
ปลี ะ 25.15 ล้านบาท 2. บริษทั ฯ ได้รับการสง่ เสรมิ การลงทุนจากคณะกรรมการ
(2) ค่าใช้จ่ายของผู้เช่าในการรื้อถอนสิ่งปลูกสร้าง ส่งเสริมการลงทุน ประกอบกจิ การผลติ ยางรถยนต์ (ยห่ี ้อ ก. และ

136

TAX MAGAZINE

ฟ.) ปัจจุบันได้ท�ำการผลิตยางรถยนต์จ�ำนวน 75,000 เส้นต่อวัน คำ� สงั่ กรมสรรพากรท่ี ป. 97/2543ฯ ลงวนั ที่ 15 มถิ นุ ายน พ.ศ. 2543
โดยสง่ ออกไปขายตา่ งประเทศรอ้ ยละ 85 และขายภายในประเทศ ท่ีจะสามารถพิสูจน์ให้เจ้าพนักงานประเมินเห็นได้ว่าบริษัทฯ เป็น
ร้อยละ 15 ผสู้ ง่ ออกและไดม้ กี ารสง่ ออกจรงิ กรณบี รษิ ทั ฯ มหี ลกั ฐานการสง่ ออก
สินค้าที่สายการเดินเรือออกให้เป็นใบรับสินค้าลงเรือ (Freight
3. การส่งออกยางรถยนตไ์ ปขายตา่ งประเทศ ตวั แทนของ Cargo Receiving) แทนการออกใบตราสง่ (Bill of Lading) หรอื
บริษัทฯ จะเป็นผู้ด�ำเนินพิธีการศุลกากรเมื่อน�ำสินค้าลงเรือ Airway Bill หากหลักฐานดังกล่าวมีข้อความเช่นเดียวกันกับที่
เรยี บรอ้ ยแลว้ สายการเดนิ เรอื ไดม้ อบหลกั ฐานการนำ� สนิ คา้ ลงเรอื ระบุไวใ้ นใบตราสง่ (Bill of Lading) หรอื Airway Bill ย่อมถอื เปน็
เป็นใบรับสินค้าลงเรือ (Freight Cargo Receiving) แทนการ เอกสารตามข้อ 2 ของค�ำสง่ั กรมสรรพากรที่ ป.97/2543ฯ ลงวันที่
ออกใบตราส่ง (Bill of Lading) หรือ Airway Bill ให้แก่บริษัทฯ 15 มิถนุ ายน พ.ศ. 2543
โดยใบรับสนิ ค้าลงเรือ (Freight Cargo Receiving) เปน็ เอกสาร
ส�ำคัญเกี่ยวกับการค้าระหว่างประเทศท่ีออกโดยตัวแทนของ (หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0709/8225 ลงวันท่ี 5
สายการเดินเรือ เพื่อเป็นหลักฐานว่าได้น�ำสินค้าลงเรือเรียบร้อย พฤษภาคม 2563)
แล้ว ซึ่งรายละเอียดในใบรับสินค้าลงเรือ (Freight Cargo
Receiving) จะเป็นข้อความเช่นเดียวกันกับที่ระบุในใบตราส่ง ภาษมี ลู ค่าเพิม่
(Bill of Lading) หรือ Airway Bill ทกุ ประการ
กรณขี ออนุมตั ิใชเ้ กณฑ์เฉล่ยี ภาษีซ้ือ
บริษทั ฯ ขอหารือ ดงั นี้
1. กรณีบริษัทฯ ส่งออกสินค้ายางรถยนต์ ได้รับสิทธิเสีย Qจากการกอ่ สร้างอาคารตามสว่ นของรายได้
ภาษีมูลคา่ เพม่ิ ในอตั รารอ้ ยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แหง่ ประมวล ปญั หา
รษั ฎากร หรอื ไม่ บรษิ ทั ท. จำ� กดั (บรษิ ทั ฯ) หารอื ภาษมี ลู คา่ เพมิ่
2. หลักฐานการส่งออกสินค้าที่สายการเดินเรือออกให้แก่
บริษัทฯ ซึ่งเป็นใบรับสินค้าลงเรือ (Freight Cargo Receiving) กรณีขออนุมัติใช้เกณฑ์เฉล่ียภาษีซ้ือจาก
แทนการออกใบตราส่ง (Bill of Lading) หรือ Airway Bill เพ่ือ การกอ่ สร้างอาคารตามส่วนของรายได้ มีข้อเทจ็ จริงสรปุ ไดด้ ังน้ี
ใช้เป็นหลักฐานให้เจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบตามข้อ 2 ของ
ค�ำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.97/2543 เรื่อง การส่งออกสินค้า ซ่ึง 1. บรษิ ทั ฯ เลขประจำ� ตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากร 010... จดทะเบยี น
ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา นิติบุคคลเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2547 และเป็นผู้ประกอบการ
ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันท่ี 15 จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันท่ี 9 มิถุนายน 2554 ประกอบ
กิจการทั้งประเภทท่ีต้องเสียภาษีมูลค่าเพ่ิม และกิจการประเภท
Aมิถุนายน พ.ศ. 2543 ได้หรอื ไม่ ท่ีไมต่ ้องเสียภาษีมูลคา่ เพ่มิ
คำ� วินจิ ฉัย
กรณีตาม 1. และ 2. หากบรษิ ทั ฯ ผู้ได้รบั 2. บริษัทฯ ประกอบกิจการซื้อมาขายไป สินค้าจ�ำพวก
อาหารสัตว์ ยารักษาสัตว์ และอุปกรณ์ของเล่นของใช้ต่างๆ ที่
ค�ำสั่งซื้อสินค้าจากลูกค้าในต่างประเทศ เกยี่ วขอ้ งกบั สัตวเ์ ล้ียง โดยแบง่ ประเภทสนิ คา้ ทจ่ี �ำหนา่ ย ดังน้ี
ได้ส่งสินค้าออกไปให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ โดยด�ำเนินการ
ยน่ื ใบขนสนิ คา้ ขาออกผา่ นพธิ กี ารศลุ กากรในนามของบรษิ ทั ฯ เพอ่ื 2.1 กลุ่มอาหารสัตว์ แบ่งออกเป็นอาหารแห้ง เช่น
ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักรไปต่างประเทศ ถือเป็นผู้ส่งออก ชนิดเม็ด ชนิดแท่ง เป็นต้น และอาหารเปียก จ�ำหน่ายท้ังในและ
ตามมาตรา 77/1(13) และ (14) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ซงึ่ บรษิ ทั ฯ ต่างประเทศ
จะไดร้ บั สทิ ธเิ สยี ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ ในอตั รารอ้ ยละ 0 ตามมาตรา 80/1
แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จะต้องมีเอกสารตามข้อ 2 ของ 2.2 กลมุ่ ยารกั ษาสตั ว์ จำ� หน่ายภายในประเทศ
2.3 กลุ่มอุปกรณ์ของเล่นของใช้ต่างๆ ที่เกี่ยวข้อง
กบั สตั ว์ จำ� หน่ายภายในประเทศ
3. บริษัทฯ มีรายได้ประเภทท่ีต้องเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมจาก
การส่งออกอาหารสัตว์ อุปกรณ์ของเล่นของใช้ต่างๆ ที่เก่ียวข้อง

137

TAX MAGAZINE

กับสัตว์ และรายได้ประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการ (ฉบบั ท่ี 29)ฯ ลงวนั ท่ี 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 ได้ จงึ เห็นควรอนมุ ัติ
จ�ำหน่ายอาหารสัตว์ ยารักษาสัตว์ จ�ำหน่ายภายในประเทศ ซึ่ง ให้บริษัทฯ เฉล่ียภาษีซ้ือตามส่วนของรายได้ของกิจการในปีที่
บรษิ ัทฯ ดำ� เนินการเฉลี่ยภาษีซอ้ื ตามสว่ นของรายได้ของปีท่ผี ่านมา ผ่านมา และให้น�ำภาษีซื้อส่วนท่ีเฉลี่ยได้ตามส่วนของกิจการ
ตามข้อ 2 (3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เก่ียวกับภาษี ประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายในการ
มลู คา่ เพมิ่ (ฉบบั ที่ 29) เรอ่ื ง กำ� หนดหลกั เกณฑ์ วธิ กี าร และเงอ่ื นไข ค�ำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร
การเฉลี่ยภาษซี อื้ ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวนั ท่ี ตามท่ีบริษัทฯ ร้องขอ ได้ต้ังแต่รอบระยะเวลาบัญชีวันที่ 1
9 มนี าคม พ.ศ. 2535 โดยถือปฏิบตั ิเป็นอยา่ งเดยี วกนั ตลอดมา มกราคม 2557 เปน็ ตน้ ไป ทัง้ น้ี ตามขอ้ 2 และขอ้ 7 ของประกาศ
4. บรษิ ทั ฯ มโี ครงการกอ่ สรา้ งโรงงานผลติ อาหารสตั วเ์ ลย้ี ง อธิบดีกรมสรรพากร เก่ียวกับภาษีมูลค่าเพ่ิม (ฉบับที่ 29)ฯ ลง
Aวันที่ 9 มนี าคม พ.ศ. 2535 จึงส่งเรอ่ื งให้กรมสรรพากรพจิ ารณา
จ�ำนวน 1 อาคาร ณ สาขาท่ี 2 ตัง้ อย่เู ลขที่ ... หมทู่ ี่ ... ต�ำบล ... คำ� วนิ ิจฉัย
อ�ำเภอ ... จังหวัดลพบุรี มูลค่าโครงการประมาณ 182 ล้านบาท กรณีที่บริษัทฯ ด�ำเนินการก่อสร้างโรงงาน
ซ่งึ มีค่าใช้จา่ ยเกยี่ วกบั การกอ่ สรา้ งอาคารต้งั แตเ่ ดือนภาษมี นี าคม
2557 เรมิ่ กอ่ สรา้ งอาคารเดอื นภาษกี มุ ภาพนั ธ์ 2558 และกอ่ สรา้ ง ผลติ อาหารสตั วเ์ ลย้ี งเพอื่ ใชใ้ นการประกอบ
แล้วเสร็จประมาณเดือนภาษีกันยายน 2558 อาคารดังกล่าวใช้

ในการประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องเสีย กิจการของบริษัทฯ ซึ่งค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารท่ีใช้ในการ
ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ แตบ่ รษิ ทั ฯ ไมไ่ ดย้ น่ื แบบแจง้ รายการประมาณการ ประกอบกิจการของบริษัทฯ ซ่ึงมีทั้งกิจการประเภทท่ีต้องเสีย

การใชพ้ นื้ ท่ีอาคาร (ภ.พ.05.1) และไดน้ �ำภาษซี ือ้ จากการกอ่ สร้าง ภาษีมูลค่าเพิ่ม และกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

อาคารมาใช้หักออกจากภาษีขาย โดยการเฉลี่ยภาษีซ้ือตามส่วน บริษัทฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารตามส่วน

ของรายไดข้ องปีทีผ่ ่านมา ของประมาณการการใชพ้ นื้ ทอี่ าคาร ตามมาตรา 82/6 แหง่ ประมวล

5. บรษิ ทั ฯ ไดแ้ จง้ เหตผุ ลในการขออนมุ ตั เิ ฉลย่ี ภาษซี อ้ื จาก รัษฎากร ประกอบกับข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
การกอ่ สรา้ งอาคารตามสว่ นของรายได้ เนอื่ งจากบรษิ ทั ฯ กอ่ สรา้ ง เกย่ี วกบั ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ (ฉบบั ท่ี 29)ฯ ลงวนั ท่ี 9 มนี าคม พ.ศ. 2535

โรงงานผลติ อาหารสตั วเ์ ลย้ี งเพอ่ื ใชใ้ นการประกอบกจิ การของบรษิ ทั ฯ แตโ่ ดยทบี่ ริษทั ฯ ไมส่ ามารถประมาณการการใช้พน้ื ท่อี าคารได้ว่า

ซ่ึงมีท้ังการประกอบกิจการประเภทท่ีตอ้ งเสียภาษีมูลค่าเพ่มิ และ พ้ืนที่ส่วนใดใช้ส�ำหรับกิจการท่ีต้องเสียภาษีมูลค่าเพ่ิม และ

กจิ การทไ่ี มต่ อ้ งเสยี ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ โดยบรษิ ทั ฯ ไมส่ ามารถแยกพนื้ ที่ ส่วนใดใช้ส�ำหรบั กิจการทีไ่ ม่ตอ้ งเสียภาษีมลู คา่ เพ่ิม ท�ำให้บริษทั ฯ

ได้ชัดเจนว่าพ้ืนที่ส่วนใดใช้ส�ำหรับกิจการประเภทท่ีต้องเสียภาษี ไม่สามารถเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นท่ี

มูลค่าเพิ่ม และพื้นท่ีส่วนใดใช้ส�ำหรับกิจการท่ีไม่ต้องเสียภาษี อาคารตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดฉี บับดงั กล่าวได้ จงึ อนุมตั ใิ ห้

มูลค่าเพ่ิม บริษัทฯ จึงขออนุมัติเปล่ียนแปลงวิธีการเฉลี่ยภาษีซ้ือ บรษิ ทั ฯ เฉลยี่ ภาษซี อื้ ตามสว่ นของรายไดใ้ นปที ผ่ี า่ นมาของกจิ การ

จากการเฉลี่ยภาษีซ้ือตามส่วนของพื้นที่อาคาร เป็นการเฉลี่ย และใหน้ ำ� ภาษซี อ้ื สว่ นทเ่ี ฉลย่ี ไดต้ ามสว่ นของกจิ การประเภททต่ี อ้ ง

ภาษีซ้ือตามส่วนของรายได้ของกิจการแทนตั้งแต่รอบระยะเวลา เสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายในการค�ำนวณภาษี

บญั ชีวนั ที่ 1 มกราคม 2557 เป็นต้นไป มลู คา่ เพมิ่ ตามมาตรา 82/3 และมาตรา 82/6 แหง่ ประมวลรษั ฎากร

6. สภ.1 เห็นว่า บริษัทฯ ได้มีการก่อสร้างโรงงานผลิต ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร

อาหารสัตว์เล้ียงเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯ ซ่ึง เกยี่ วกบั ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ (ฉบบั ท่ี 29)ฯ ลงวนั ท่ี 9 มนี าคม พ.ศ. 2535

ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารใช้ในการประกอบกิจการประเภท (หนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0702/พ./3287 ลงวันที่ 22

ทตี่ อ้ งเสยี ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ และประเภททไี่ มต่ อ้ งเสยี ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ พฤษภาคม 2563)

โดยไม่อาจแบ่งการใช้พ้ืนที่อาคารได้อย่างชัดเจน เน่ืองจากเป็น

พ้ืนที่ที่ใช้ร่วมกัน จึงไม่สามารถเฉล่ียภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ของ

ข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เก่ียวกับภาษีมูลค่าเพ่ิม

138

TAX MAGAZINE

Column

News

พาณชิ ยป์ ฏริ ูปการให้บริการภาครฐั

อำ� นวยความสะดวกเร่มิ ต้นธุรกิจ

นายวรี ศกั ด์ิ หวงั ศภุ กจิ โกศล รฐั มนตรชี ว่ ยวา่ การกระทรวง ทว่ั โลก เพอื่ จดั อนั ดบั ความยากงา่ ยในการประกอบธรุ กจิ ประจำ� ปี
พาณิชย์ เปิดเผยว่า ขณะนี้ธนาคารโลกก�ำลังด�ำเนินการจัดเก็บ 2564 หรอื Ease of Doing Business 2021 ซง่ึ จะประกาศผลการ
ขอ้ มลู เกย่ี วกบั การพฒั นาการใหบ้ รกิ าร เพอ่ื อำ� นวยความสะดวกแก่ จดั อนั ดบั ฯ ราวเดอื นตลุ าคม 2563 โดยเมอื่ เรว็ ๆ น้ี กรมพฒั นาธรุ กจิ
ภาคธรุ กจิ ตามตวั ชว้ี ดั ดา้ นตา่ งๆ จากประเทศสมาชกิ 190 ประเทศ การค้า ส�ำนักงานคณะกรรมการพัฒนาระบบราชการ (ก.พ.ร.)

139

TAX MAGAZINE

ส�ำนักงานประกันสังคม และกรมสรรพากร ได้ร่วมกันช้ีแจง หา้ งหนุ้ สว่ นจำ� กดั และบรษิ ทั จำ� กดั พรอ้ มจดทะเบยี นภาษมี ลู คา่ เพมิ่
การพัฒนาประสิทธิภาพการให้บริการผ่านระบบวีดิทัศน์ทางไกล สามารถแนบค�ำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มผ่านกรมพัฒนา
(Video Conference) ต่อทีมวิจัยธนาคารโลก เพื่อประกอบการ ธุรกิจการค้า ซ่ึงสามารถดาวน์โหลดได้ทาง www.dbd.go.th มา
จัดเก็บข้อมูลการจัดอันดับความยาก-ง่ายในการประกอบธุรกิจ พร้อมกับแบบค�ำขอจดทะเบียนจัดต้ังห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน
(Ease of Doing Business 2021) ตวั ช้ีวดั ดา้ นการเริ่มตน้ ธรุ กิจ และบริษัทจ�ำกัด และน�ำมายื่นต่อกรมพัฒนาธุรกิจการค้าหรือ
ส�ำนักงานพาณิชย์จังหวัดได้ท่ัวประเทศ โดยผู้ประกอบการที่ได้
ท้ังน้ี ตามรายงาน Doing Business 2020 ประเทศไทย จดทะเบยี นภาษมี ลู คา่ เพมิ่ ผา่ นกรมพฒั นาธรุ กจิ การคา้ ใหถ้ อื เปน็
อยใู่ นอันดบั รวมที่ 21 และอยใู่ นอนั ดบั ที่ 47 ด้านการเริ่มต้นธรุ กจิ ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิมตั้งแต่วันเดือนปีท่ีได้รับ
โดยรายงานระบุว่าการเริ่มต้นธุรกิจของไทยมี 5 ข้ันตอน ใช้ จดทะเบียนจัดตั้งเป็นนิติบุคคล โดยได้เริ่มเปิดให้บริการดังกล่าว
ระยะเวลาท้ังส้ิน 6 วัน ประกอบด้วย ต้งั แต่วันที่ 20 เมษายน 2563 ที่ผ่านมา

(1) การจองชอ่ื บริษัท 2 วัน 2) ปรบั ปรงุ ประสทิ ธภิ าพการบรกิ ารจองชอื่ นติ บิ คุ คล โดย
(2) การชำ� ระเงนิ ทุนเขา้ ธนาคาร 1 วนั เพ่ิมจ�ำนวนเจ้าหน้าที่ตรวจสอบค�ำขอจองชื่อนิติบุคคล รวมท้ัง
(3) การจดทะเบยี นจดั ตัง้ บรษิ ัท 1 วัน ประยุกต์ใช้เทคโนโลยีปัญญาประดิษฐ์ (Artificial Intelligence
(4) การจดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพ่ิม 1 วนั : AI) ซึ่งส่งผลให้การให้บริการดังกล่าวมีความรวดเร็วมากย่ิงขึ้น
(5) การขนึ้ ทะเบยี นลกู จา้ ง 1 วัน ท�ำให้กระบวนการการจองชื่อนิติบุคคลสามารถด�ำเนินการได้
ดังน้นั เพือ่ ใหก้ ารจดั อนั ดับฯ ปี 2021 ประเทศไทยมีอันดบั แลว้ เสรจ็ ภายใน 0.5 วันทำ� การ
ที่ดีขึ้น พร้อมทั้งเป็นการอ�ำนวยความสะดวกแก่ภาคธุรกิจและ
ประชาชน จึงได้สั่งการให้กรมพัฒนาธุรกิจการค้าเร่งร่วมมือกับ 3) พัฒนาระบบจดทะเบียนนิติบุคคลทางอิเล็กทรอนิกส์
หนว่ ยงานทเี่ กย่ี วขอ้ งพฒั นาการใหบ้ รกิ ารภาครฐั ใหม้ คี วามสะดวก (e-Registration) ให้ใช้งานง่าย/สะดวกมากย่ิงข้ึน เพื่อเป็นการ
รวดเร็ว ลดระยะเวลาการเร่ิมต้นธุรกิจให้ส้ันและกระชับมากข้ึน เพิ่มจ�ำนวนผู้ใช้งานระบบ และเพ่ือให้เป็นไปตามนโยบายของ
เพอ่ื สอดรบั กบั การเปลย่ี นแปลงของโลกธรุ กจิ ทเ่ี กดิ ขนึ้ อยา่ งรวดเรว็ รัฐบาลในการผลักดันการให้บริการของภาครัฐสู่การเป็นรัฐบาล
ท้ังน้ี ในฐานะเจ้าภาพหลักตัวชี้วัดด้านการเร่ิมต้นธุรกิจ ดิจิทัล โดยต้ังแต่วันท่ี 27 เมษายน 2563 กรมฯ ได้เปิดให้
กรมพัฒนาธุรกิจการค้าได้ร่วมมือกับหน่วยงานที่เก่ียวข้อง ได้แก่
กรมสรรพากร และส�ำนักงานประกันสังคม ด�ำเนินการพัฒนา ผปู้ ระกอบการสามารถยนื ยนั ตวั ตนทางอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ ทำ� ใหไ้ มต่ อ้ ง
ประสิทธิภาพการให้บริการ เพื่อลดข้ันตอนและระยะเวลาในการ เดินทางมายังหน่วยให้บริการเพ่ือยืนยันตัวตน รวมทั้งปรับปรุง
เริ่มต้นธุรกิจมาอย่างต่อเนื่อง โดยมีการปฏิรูปการให้บริการ แบบฟอรม์ การกรอกใหง้ า่ ยขน้ึ เพอ่ื ลดระยะเวลาในการดำ� เนนิ การ
หลายดา้ น ไดแ้ ก่
1) บรู ณาการการใหบ้ รกิ ารเพอ่ื อำ� นวยความสะดวกในการ ซงึ่ จากการพฒั นาประสทิ ธภิ าพการใหบ้ รกิ าร เพอ่ื ลดขน้ั ตอน
เริ่มต้นธุรกิจ โดยรวมขั้นตอนการจดทะเบียนนิติบุคคล การ และระยะเวลาในการเร่ิมต้นธุรกิจตามท่ีได้กล่าวมา จะท�ำให้ใช้
จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และการข้ึนทะเบียนประกันสังคม ระยะเวลาลดลงจ�ำนวน 3.5 วัน จาก 6 วัน เหลือเพียง 2.5 วัน
ไว้ในขั้นตอนเดียว โดยผู้ประกอบการท่ีจดทะเบียนจัดตั้ง โดยเช่ือมั่นว่าการด�ำเนินการดังกล่าวจะช่วยอ�ำนวยความสะดวก
ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนและบริษัทจ�ำกัด ต่อกรมพัฒนาธุรกิจ แก่ภาคธุรกิจในการเร่ิมต้นธุรกิจ และสนับสนุนการใช้เทคโนโลยี
การค้า หรือส�ำนักงานพาณิชย์จังหวัด จะได้รับการขึ้นทะเบียน หรือท�ำธุรกรรมผ่านทางอิเล็กทรอนิกส์ให้มากข้ึน สอดรับกับการ
เป็นนายจ้างโดยอัตโนมัติ และสามารถใช้เลขนิติบุคคล 13 หลัก
ด�ำเนินการข้ึนทะเบียนลูกจ้าง/ผู้ประกันตน เมื่อมีการจ้างลูกจ้าง มงุ่ สกู่ ารเปน็ รฐั บาลดจิ ทิ ลั (Digital Government) อยา่ งเตม็ รปู แบบ
ภายใน 30 วัน นับตั้งแต่วันเริ่มจ้างงาน ได้ท่ีส�ำนักงานประกัน และส่งผลให้การจัดอันดับความยาก-ง่ายในการประกอบธุรกิจ
สงั คมต่อไป ด้านการเร่ิมต้นธุรกิจของประเทศไทยดีขึ้น อันเป็นการส่งเสริม
นอกจากน้ี ผู้ประกอบการที่ประสงค์จะจดทะเบียนจัดตั้ง บรรยากาศและสภาพแวดล้อมในการเร่ิมต้นธุรกิจ ผลักดันให้
ประเทศไทยเป็นเป้าหมายสำ� คัญที่นักลงทุนชาวต่างชาติเดินทาง
เข้ามาลงทุนประกอบธรุ กจิ เพ่ิมมากข้ึนตามมา

ทีม่ า : กรมพัฒนาธรุ กิจการคา้

140

TAX MAGAZINE

สรรพากรร่วมกบั 20 ธนาคาร ชำ� ระภาษี
ผ่านชอ่ งทางอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ฟรี !

คา่ ธรรมเนียมถึงส้นิ ปี 2563

ตั้งแต่ 1 กรกฎาคม 2563 เป็นต้นไป ผู้ที่ยื่นแบบแสดง โฆษกกรมสรรพากรกล่าวเพ่ิมเติมว่า “การยกเว้นการ
รายการทุกประเภทภาษีทางอินเทอร์เน็ตใช้ช่องทางช�ำระภาษี เรยี กเกบ็ คา่ ธรรมเนยี มในการโอนเงนิ ภาษผี า่ นชอ่ งทางอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์
ผ่านทางอิเล็กทรอนิกส์ กรมสรรพากรจึงร่วมกับ 20 ธนาคาร ของธนาคารในครั้งน้ี เพ่ือส่งเสริมให้ผู้ประกอบการท�ำธุรกรรม
ชั้นน�ำ ยกเว้นค่าธรรมเนียมการโอนเงินจ่ายภาษีผ่านช่องทาง ทางการเงนิ ผา่ นชอ่ งทางอเิ ลก็ ทรอนกิ สม์ ากขน้ึ โดยไมต่ อ้ งเดนิ ทาง
อเิ ลก็ ทรอนกิ สถ์ งึ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2563 จะชว่ ยเพม่ิ ความสะดวก และเป็นการเว้นระยะห่างทางสังคม (Social Distancing) ช่วย
ปลอดภยั ลดคา่ ใชจ้ า่ ยในการเดนิ ทาง และลดความเสยี่ งจากการ
แพรร่ ะบาดของโรคตดิ เช้อื ไวรสั โคโรนา 2019 (COVID-19) ลดความเสี่ยงในการแพร่ระบาดของโรคติดเช้ือไวรัสโคโรนา 2019
(COVID-19) ซึ่งเป็นส่วนหน่ึงของความต้ังใจท่ีจะยกระดับ
นางสมหมาย ศิริอุดมเศรษฐ ท่ีปรึกษาด้านยุทธศาสตร์ การให้บริการของกรมสรรพากรในการส่งเสริมให้ผู้ประกอบการ
การจดั เกบ็ ภาษี (กลมุ่ ธรุ กจิ พลงั งาน) ในฐานะโฆษกกรมสรรพากร และคนไทยท�ำธุรกรรมภาษีทบี่ า้ น หรอื TAX from Home”
เปิดเผยว่า “เพื่อเป็นการช่วยเหลือผู้ประกอบการในการลด
ค่าใช้จ่าย และสนับสนุนให้ผู้ประกอบการย่ืนแบบแสดงรายการ หากมีข้อสงสัยสามารถสอบถามข้อมูลเพ่ิมเติมได้ที่
และชำ� ระภาษผี า่ นชอ่ งทางอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ กรมสรรพากรไดร้ ว่ มมอื ส�ำนักงานสรรพากรทุกแห่งทั่วประเทศหรือที่ศูนย์สารนิเทศ
สรรพากร (RD Intelligence Center) โทร.1161 หรือทส่ี าขาของ
กบั 20 ธนาคารชน้ั นำ� ยกเวน้ การเรยี กเกบ็ คา่ ธรรมเนยี มการโอนเงนิ ธนาคารทง้ั 20 แห่งทีเ่ ข้าร่วมโครงการ
เมอื่ ชำ� ระภาษอี ากรทกุ ประเภทผา่ นชอ่ งทางอเิ ลก็ ทรอนกิ สข์ องธนาคาร
ท่ีเขา้ รว่ มโครงการ 1 เริม่ ตง้ั แตบ่ ัดนีจ้ นถงึ วันที่ 31 ธันวาคม 2563” ที่มา : กรมสรรพากร

141

TAX MAGAZINE

สรรพากรขยายเครอื ขา่ ย
แลกเปล่ยี นข้อมูลภาษรี ะหวา่ งประเทศ

เพื่อตอ่ ต้านการหลกี เลี่ยงภาษีขา้ มชาติ

ประเทศไทยได้ลงนามเข้าร่วมเป็นภาคีความตกลงแบบ ระหว่างประเทศทุกรูปแบบ เพื่อให้หน่วยจัดเก็บภาษีได้ใช้
พหุภาคี Multilateral Convention on Mutual Administrative ประโยชน์สูงสุดจากข้อมูลท่ีผ่านช่องทางการแลกเปล่ียนภายใต้
Assistance in Tax Matters หรือ MAC กบั กวา่ 130 ประเทศ เพ่อื ความตกลง MAC ท้ังน้ี การเข้าร่วม MAC ของประเทศไทย
สง่ เสริมความโปรง่ ใสทางภาษี สรา้ งความเปน็ ธรรมในการบริหาร เปน็ การขยายเครอื ขา่ ยคสู่ ญั ญาในการแลกเปลย่ี นขอ้ มลู ทางภาษี
จดั เกบ็ ภาษี และตอ่ ตา้ นการหลกี เลย่ี งภาษขี า้ มชาติ ซง่ึ เปน็ ไปตาม จากเดิม 60 คู่สญั ญาภายใต้ความตกลงแบบทวิภาคีเพ่อื การเวน้
กรอบความรว่ มมอื ระหวา่ งประเทศทป่ี ระเทศไทยเปน็ สมาชกิ โดย การเก็บภาษีซ้อน (Double Tax Agreement : DTA) เป็นกว่า 130
ประเทศภายใต้ความตกลง MAC และแสดงถึงความมุ่งม่ันของ
เมอื่ วนั ท่ี 3 มถิ นุ ายน 2563 นายศรณั ย์ เจรญิ สวุ รรณ เอกอคั รราชทตู ประเทศไทยในการรว่ มมอื กับนานาประเทศ”
ณ กรุงปารีส สาธารณรัฐฝร่ังเศส ในฐานะผู้รับมอบอ�ำนาจเต็ม
เป็นผู้แทนประเทศไทยเขา้ รว่ มพธิ ลี งนาม อธิบดีกรมสรรพากรกล่าวเพิ่มเติมว่า กรมสรรพากร
อยู่ระหว่างน�ำร่างความตกลง MAC ที่ได้ลงนามแล้วเข้าสู่
ดร.เอกนิติ นิติทัณฑ์ประภาศ อธิบดีกรมสรรพากร การพิจารณาของรัฐสภาและด�ำเนินการให้มีผลใช้บังคับต่อไป
เปิดเผยว่า “MAC นับเป็นเคร่ืองมือส�ำคัญท่ีจะช่วยให้หน่วย โดยการแลกเปล่ียนข้อมูลภายใต้ความตกลง MAC จะส่งผลให้
กรมสรรพากรมีข้อมูลในการวิเคราะห์พฤติกรรมและความเสี่ยง
จดั เกบ็ ภาษที ว่ั โลกบรู ณาการความรว่ มมอื กนั ตามกรอบความรว่ มมอื ทางภาษีของผู้ประกอบการข้ามชาติ สนับสนุนการใช้บังคับ
ขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา กฎหมายของกรมสรรพากรในการส่งเสริมความเป็นธรรมในการ
(Organisation for Economic Co-operation and Development
: OECD) และกลุ่ม G20 เรือ่ ง Inclusive Framework on Base จดั เก็บภาษี เชน่ กฎหมาย e-Service ซึง่ จะนำ� ไปสกู่ ารเพ่ิมความ
Erosion and Profit Shifting (Inclusive Framework on BEPS) สามารถในการแข่งขันของผู้ประกอบการในประเทศ และขยาย
ท่ีมีวัตถุประสงค์เพ่ือป้องกันการโยกย้ายฐานภาษีของกลุ่มบริษัท ฐานภาษที ี่ก่อใหเ้ กดิ ประโยชน์สูงสดุ ตอ่ ประเทศ

ขา้ มชาตแิ ละกรอบความรว่ มมอื Global Forum on Transparency ทม่ี า : กรมสรรพากร
and Exchange of Information for Tax Purposes (Global
Forum) ท่ีก�ำหนดมาตรฐานในการแลกเปล่ียนข้อมูลทางภาษี

142

TAX MAGAZINE

LifeSsecttionyle

Lifestyle

by Jolica

7 จุด ... สรา้ งบคุ ลกิ “ดี”

143

TAX MAGAZINE

บุคลิกภาพท่ีดีถือเป็นสิ่งส�ำคัญ มีโอกาสประสบความส�ำเร็จได้มากเลย ยังประสบความส�ำเร็จได้อย่างง่ายดาย
เนอื่ งจากเปน็ เสมอื นกระจกสะทอ้ นเอกลกั ษณ์ ทเี ดียว มากขึ้นอีกด้วย เพราะฉะน้ันเราควรมี
ของตัวเองให้ปรากฏสู่สายตาของผู้อ่ืน การฝึกฝนให้เป็นคนท่ีมีความม่ันใจ กล้า
ไมว่ า่ จะเปน็ เจ้านาย เพ่อื นร่วมงาน ลูกคา้ 3. ท่าเดนิ น่ัง ยนื แสดงออกอยา่ งเหมาะสม ไมม่ ากหรอื นอ้ ย
ตลอดจนผู้ที่เกี่ยวข้องต่างๆ ดังนั้นเราจึง จนเกินไป จะท�ำให้มีเสน่ห์ต่อผู้ท่ีพบเห็น
ควรใสใ่ จในการสรา้ งบคุ ลกิ ภาพทดี่ ใี หเ้ ปน็ บางคนอาจจะมองว่าเร่ืองของ และมีโอกาสท่ีจะประสบความส�ำเร็จใน
ทีป่ ระทับใจตอ่ ผทู้ ไ่ี ด้พบเห็น ดว้ ยการดูแล ท่าเดิน นั่ง และยืน อาจจะเป็นเร่ืองเล็กๆ การท�ำงานอกี ด้วย
7 เร่ืองสำ� คญั ดงั ต่อไปนี้ นอ้ ยๆ ทไ่ี มไ่ ดม้ คี วามสำ� คญั อะไรมากมาย
น่ันเป็นความเข้าใจท่ีผิดโดยส้ินเชิงเลยค่ะ 6. ออ่ นนอ้ มถอ่ มตน
1. เสอื้ ผา้ หนา้ ผม เพราะท่าทางเหล่านั้นจะเป็นสิ่งท่ีบ่งบอก
ถึงบุคลิกภาพที่ดี หลักง่ายๆ ของการเดิน ในการประสานงานใดๆ บอ่ ยครง้ั ท่ี
การมีบุคลิกที่ดี เรื่องของการ นั่ง และยืนท่ีดูดีก็คือ ยืดตัว หน้าตรง เราจะต้องมีการติดต่อกับผู้ท่ีมีอาวุโสกว่า
แต่งกายถือว่าเป็นส่ิงส�ำคัญมาก การ อกผายไหล่ผึ่ง ซ่ึงการฝึกให้มีท่าน่ัง ยืน ท้ังด้านวัยวุฒิและคุณวุฒิ ซ่ึงความ
แต่งกายท่ีดีไม่จ�ำเป็นต้องสวมใส่เส้ือผ้า และเดินท่ีถูกต้อง นอกจากจะท�ำให้มี อ่อนน้อมถ่อนตนนั้นเป็นสิ่งส�ำคัญ คง
ที่หรูหรา ราคาแพง หรือเป็นแบรนด์ดัง บคุ ลกิ ทด่ี แี ลว้ ยงั สง่ ผลดตี อ่ สขุ ภาพ เพราะ ไม่มีผู้ใหญ่ท่านใดพึงพอใจต่อผู้ท่ีมีกิริยา
แต่อย่างใด หากแต่ควรเลือกสวมใส่ จะไม่เป็นโรคต่างๆ ท่ีเก่ียวข้องกับกระดูก ท่าทางแข็งกระด้าง อวดดี หากเรามี
เสื้อผ้าที่เหมาะสมกับรูปร่างและบุคลิก เชน่ ปวดหลงั ปวดข้อต่อต่างๆ อกี ดว้ ย พฤติกรรมดังกล่าวนอกจากจะไม่เป็นท่ี
ของตัวเอง รวมถึงต้องเหมาะสมกับเวลา รักใคร่ชอบพอกับผู้ร่วมงานแล้ว ก็อาจจะ
และสถานที่ และใหค้ วามสำ� คญั กบั ความ 4. ค�ำพูดและน้ำ� เสยี ง กอ่ ใหเ้ กิดปัญหาต่างๆ ตามมาได้
สะอาดและเรยี บรอ้ ยอยู่เสมอ สว่ นทรงผม
ก็ควรจัดแต่งให้เหมาะสม ไม่ปล่อยให้ เรื่องของค�ำพูดก็เป็นอีกหนึ่งเร่ือง 7. ทศั นคตทิ ี่ดี
กระเซอะกระเซิง หรือเปร้ียวล�้ำน�ำสมัย ส�ำคัญที่เราจะพลาดไม่ได้โดยเด็ดขาด
จนเกินไป เพียงเท่านี้คุณก็ดูดีได้ในทุก หลายคนพลาดโอกาสดีๆ เพราะการใช้ และสดุ ทา้ ยบคุ ลกิ เราจะแสดงออก
สถานการณอ์ ยา่ งแน่นอน ค�ำพูดท่ีไม่เหมาะสม ไม่ว่าจะเป็นค�ำพูด มาอยา่ งไรกข็ น้ึ อยกู่ บั ทศั นคตแิ ละความคดิ
ส่อเสียด ดูถูกดูหมิ่น เหน็บแนม หรือใช้ ท่ีดี ดังน้ันหากเราฝึกการมองโลกในแง่ดี
2. สหี นา้ และแววตา ค�ำพูดก้าวร้าว น�้ำเสียงกระโชกโฮกฮาก คิดบวก สร้างพลังให้กับตัวเอง ส่ิงเหล่านี้
ล้วนแล้วแต่เป็นสิ่งที่ไม่ควรท�ำอย่าง จะสะท้อนออกมาทางบุคลิกภาพของเรา
การมีปฏิสัมพันธ์กับผู้อื่น แน่นอน เดด็ ขาด การสอื่ สารใด ควรเลอื กใช้ค�ำพูด ด้วยเช่นกัน ดังนั้นมาสร้างทัศนคติที่ดี
ว่าการแสดงออกทางสีหน้าและแววตามี ทสี่ ภุ าพออ่ นหวาน และเหมาะสมกบั บคุ คล ใหก้ ับตวั เองกนั เสียตง้ั แตว่ ันนนี้ ะคะ
ส่วนช่วยให้เกิดความสัมพันธ์ที่ดีต่อกันได้ ที่เราจะตดิ ตอ่ ดว้ ย จึงจะไดช้ อ่ื ว่าเปน็ คนที่
เราควรมีการสบตากับคู่สนทนา ไม่หลบ มีการพูดที่ดี น่าฟัง และน่าคบค้าสมาคม การสร้างบุคลิกที่ดีให้กับตัวเอง
เลี่ยงการสบตา แต่ขณะเดียวกันก็ไม่ควร ดว้ ย ไม่ใช่เร่ืองยาก เพราะฉะน้ันอย่ารีรอที่จะ
จ้องมองแบบคาดค้ันเอาเป็นเอาตายด้วย ลงมือท�ำ เพราะผลท่ีจะตามมาก็อาจจะ
เช่นกัน ควรแสดงออกในการสนทนาด้วย 5. ความมัน่ ใจ เป็นเรอ่ื งราวดีๆ ท่คี ณุ คาดไม่ถงึ ก็เปน็ ได้
ความรสู้ กึ เอาใจใส่ และมใี บหนา้ ทยี่ ม้ิ แยม้
แจ่มใส และพร้อมท่ีจะเปิดรับมิตรภาพ การมคี วามมนั่ ใจในตวั เองจะทำ� ให้
ใหม่ๆ อยู่เสมอ จะท�ำให้การเจรจาต่างๆ บคุ ลกิ ภาพของเราดเู ปน็ คนนา่ เชอ่ื ถอื และ

144

TAX MAGAZINE

Column

Member Corner

หลังจากที่สถานการณ์โควิด-19 ว่าในวิถีชีวิตแบบ New Normal บทบาท Scan QR Code
ได้บรรเทาเบาบางลงไป แนวทางการใช้ ของนักบัญชีมีความเปลี่ยนแปลงไป bit.ly/3iWQU4L
ชีวิตแบบใหม่ท่ีเรียกว่า New Normal ไม่ หรือไม่ อยา่ งไร
เป็นเพียงสิ่งที่พูดถึงกันเท่านั้น หากแต่
หลายๆ ฝ่ายได้น�ำมาหลักปฏิบัติกันอย่าง หลังจากติดตามเน้ือหาสาระดีๆ
จริงจังมากขึ้น ส�ำหรับนักบัญชีก็มีความ กันครบถ้วนแล้ว ท่านสมาชิกที่ต้องการ
เปลี่ยนแปลงในหลายๆ จุดด้วยเช่นกัน ร่วมแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับวารสาร
ซ่ึงในวารสารเอกสารภาษีอากรฉบับนี้ก็มี เอกสารภาษีอากร สามารถ Scan QR
บทความท่ีน่าสนใจเรื่อง “New Normal Code มาร่วมสนุกกันได้ ผู้โชคดีจะได้รับ
วิถีใหม่ของคนบัญชี” ให้มาทบทวนกัน วิตามนิ Mega We Care Fish Oil 30 เมด็
(มลู ค่า 220 บาท) จำ� นวน 5 รางวลั ค่ะ

แบบสอบถาม

1. ทา่ นพึงพอใจความครบถว้ นสมบูรณข์ องประเด็นทางภาษอี ากรท่ีนำ� เสนอมากนอ้ ยเพียงใด 5. น้อยทีส่ ุด
1. มากทสี่ ดุ     2. มาก 3. ปานกลาง 4. น้อย
2. ท่านพึงพอใจความสวยงามของภาพประกอบบทความในวารสารเอกสารภาษอี ากรมากน้อยเพียงใด
1. มากทสี่ ดุ 2. มาก        3. ปานกลาง    4. นอ้ ย        5. น้อยทส่ี ดุ
3. ท่านสนใจบทความในคอลัมน์ใดในวารสารเอกสารภาษีอากรมากที่สดุ
......................................................................................................................................................................................
4. ประเด็นทางภาษีและบัญชีใดท่ที า่ นต้องการใหน้ ำ� เสนอเป็นเร่ืองเดน่ ประจ�ำฉบบั
......................................................................................................................................................................................
5. โปรโมชัน่ แบบใดของวารสารเอกสารภาษีอากรทีท่ ่านสนใจมากท่สี ดุ (ตอบได้มากกวา่ 1 ข้อ)
1. แถมฟรี/ ส่วนลด หนังสือ-อบี ุ๊ก
2. แถมฟรี/ สว่ นลด คอรส์ ฝกึ อบรม
3. รับวารสารเอกสารภาษเี พม่ิ ฟรี
4. บัตรสว่ นลดรับประทานอาหาร/ โรงแรม ท่พี กั
5. อนื่ ๆ โปรดระบุ ...........................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................................

รายชอ่ื ผู้โชคดีท่รี ่วมตอบแบบสอบถาม เดอื นกรกฎาคม 2563 ไดแ้ ก่

1. คณุ เกษมสันต์ จากโพชน ์ 3. คุณสมฤทัย นุ่มนวล 5. คุณอาภสั รา แก้วประพนั ธ์

2. คณุ สมพศิ นชุ นุ่ม 4. คุณประกอบสขุ ตรีเทพ

รับรางวลั “ซีบาเมด มอยส์เจอร์ไรซิง่ บอด้ี โลชนั่ ” มลู คา่ 660 บาท จ�ำนวน 5 รางวลั

ขอแสดงความยนิ ดีกบั ผู้โชคดที กุ ท่าน และส�ำหรับผโู้ ชคดี กรณุ าติดตอ่ กลบั มาท่ี
โทร. 02-555-0901-9 (ฝ่ายสมาชกิ ) เพ่อื ทางเราจะไดด้ ำ� เนนิ การจดั สง่ ของรางวัลให้ตอ่ ไปคะ่

เง่อื นไขของรางวัล ส�ำหรบั ฉบบั สงิ หาคม 2563 : ผ้เู ขา้ ร่วมตอบแบบสอบถามท่านแรก และท่านสดุ ท้าย
และล�ำดับเปอรเ์ ซน็ ต์ท่ี 25,50,75 ของจ�ำนวนผู้รว่ มตอบแบบสอบถามทงั้ หมด

145

TAX MAGAZINE