151 MCT (A) = 100 un. × $ 48/un. = $ 4.800 MCT (B) = 75 un. × $ 28/un. = $ 2.100 MCT $ 6.900 (–) CDF ($ 4.000) LUCRO $ 2.900 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.3 MCT (A) = 40 un. × $ 48/un. = $ 1.920 MCT (B) = 100 un. × $ 28/un. = $ 2.800 MCT $ 4.720 (–) CDF ($ 4.000) LUCRO $ 720 d) Combinação e resultado ótimos (restrição de MOD): A 48 2,5 h 19,20 100 un. 250 hh B 28 2 h 14 75 un. 150 hh 400 hh Produtos MC/un. Mão-de-obra (fator limitante) MC/un. (fator limitante) A fabricar Matéria-Prima disponível Caso a empresa ofereça apenas o curso de Mecânica, restarão apenas 20 horas disponíveis (tempo insuficiente para que haja o oferecimento do curso de Eletricidade). Por outro lado, como a escola tem disponibilidade de 80 horas de treinamento e o curso de Eletricidade é de 40 horas, e sabendo-se que não há limitação de mercado, pode-se formar duas turmas deste curso. Margem de contribuição por curso (em $): Receita Bruta 18.750 15.000 (–) Imposto sobre Serviços (ISS) (375) (300) Receita Líquida 18.375 14.700 (–) Custos: (4.350) 1 (3.150) 2 Material: impressos, xerox, lanches etc. (750) (750) Salário dos instrutores (3.600) (2.400) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO $ 14.025 $ 11.550 Mecânica Elétrica 1 Custos variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 60 h) = $ 750 + $ 3.600 = $ 4.350. 2 Custos variáveis: ($ 30/aluno × 25 alunos) + ($ 60/h × 40 h) = $ 750 + $ 2.400 = $ 3.150.
152 O lucro em cada uma dessas hipóteses é demonstrado a seguir: Demonstração de Resultados (em $) Uma turma de MECÂNICA Uma turma de ELETRICIDADE Duas turmas de ELETRICIDADE Receita Bruta 18.750 15.000 30.000 (–) Imposto sobre Serviços (ISS) (375) (300) (600) Receita Líquida 18.375 14.700 29.400 (–) Custos: Material: impressos, xerox etc. (750) (750) (1.500) Salário dos instrutores (3.600) (2.400) (4.800) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR CURSO 14.025 11.550 23.100 (–) Custos Fixos: (10.000) (10.000) (10.000) Lucro Operacional (4.025) (1.550) (13.100) Pode-se observar que a opção que maximizaria o lucro da empresa é a de se oferecer duas turmas do curso de Eletricidade: lucro de $ 13.100. Margem de Contribuição por hora de curso, considerando-se turmas de 25 alunos: • Mecânica: $ 14.025/60h = $ 233,75/h • Eletricidade: $ 11.500/80h = $ 288,75/h Sendo assim, o curso a ser oferecido é o de eletricidade (alternativa c). Botas Sapatos Preço de Venda 100,00 80,00 (–) Custos Variáveis Material (40,00) (30,00) Mão-de-obra Direta (11,55) (8,25) Outros (21,50) (21,50) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA $ 26,95/un. $ 20,25/un. SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.4 a) Margem de contribuição unitária (em $):
153 b) Margem de contribuição total (em $): Botas Sapatos Receita Bruta = Receita Líquida 500.000 320.000 (–) Custos Variáveis Material (200.000) (120.000) Mão-de-obra Direta (57.750) (33.000) Outros (107.500) (86.000) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL $ 134.750 $ 81.000 c) Lucro bruto unitário (em $): Botas Sapatos Tempo de MOD por mês 10.500 h 6.000 h Proporções 63,64% 36,36% Custos Fixos por produto $ 21.000 $ 12.000 Volume de produção 5.000 un. 4.000 un. Custos Fixos por unidade $ 4,20/un. $ 3,00/un. Botas Sapatos Preço de Venda 100,00 80,00 (–) Custos Variáveis: Material (40,00) (30,00) Mão-de-obra Direta (11,55) (8,25) Outros (21,50) (21,50) Margem de Contribuição Unitária $ 26,95/un. $ 20,25/un. (–) Custos Fixos (4,20) (3,00) LUCRO BRUTO UNITÁRIO $ 22,75/un. $ 17,25/un. d) Margem de contribuição/hMOD: Botas 26,95 2,1 12,83 Sapatos 20,25 1,5 13,50 Produtos MC/un. No de horas de MOD (fator limitante) MC/un. (fator limitante)
154 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 16.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA (em $/un.): Cobertores de Casal Cobertores de Solteiro Mantas de Casal Mantas de Solteiro Preço de Venda Bruto 150,00 125,00 130,00 100,00 (–) Tributos (37,50) (31,25) (32,50) (25,00) Preço de Venda Líquido 112,50 93,75 97,50 75,00 (–) Matéria-prima (41,60) (24,00) (40,00) (19,20) (–) Mão-de-obra Direta (30,00) (18,00) (21,60) (12,00) (–) Comissões (11,25) (9,38) (9,75) (7,50) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA 29,65 42,37 26,15 36,30 PARTE I a) Melhor mix de produção e vendas: PRODUTOS MC/u ($) fator limitante (kg/un.) MC/u por kg de MP ($) a produzir (un.) kg de MP Cobertores de Casal 29,65 2,60 11,40 11.154 29.000 Cobertores de Solteiro 42,38 1,50 28,25 10.000 15.000 Mantas de Casal 26,15 2,50 10,46 0 0 Mantas de Solteiro 36,30 1,20 30,25 5.000 6.000 50.000 b) Lucro da empresa (em $): Cobertores de Casal Cobertores de Solteiro Mantas de Casal Mantas de Solteiro TOTAL RECEITA BRUTA 1.673.100,00 1.250.000,00 0,00 500.000,00 3.423.100,00 (–) Tributos (418.275,00) (312.500,00) 0,00 (125.000,00) (855.775,00) RECEITA LÍQUIDA 1.254.825,00 937.500,00 0,00 375.000,00 2.567.325,00 (–) Matéria-prima (464.006,40) (240.000,00) 0,00 (96.000,00) (800.006,40) (–) Mão-de-obra Direta (334.620,00) (180.000,00) 0,00 (60.000,00) (574.620,00) (–) Comissões (125.482,50) (93.750,00) 0,00 (37.500,00) (256.732,50) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 330.716,10 423.750,00 0,00 181.500,00 935.966,10 (–) Custos Fixos – – – – (615.000,00) (–) Despesas Fixas – – – – (175.000,00) LUCRO DA EMPRESA 145.966,10 Margem Operacional = $ 145.966,10/2.567.325 = 5,69%
155 PARTE II c) Melhor mix de produção: PRODUTOS MC/u ($) fator limitante (kg/un.) MC/u por kg de MP ($) a produzir (un.) Horas de MOD Cobertores de Casal 29,65 2,50 11,860 8.240 20.600 Cobertores de Solteiro 42,37 1,50 28,247 10.000 15.000 Mantas de Casal 26,15 1,80 14,528 8.000 14.400 Mantas de Solteiro 36,30 1,00 36,300 5.000 5.000 55.000 d) Lucro da empresa (em $): Cobertores de Casal Cobertores de Solteiro Mantas de Casal Mantas de Solteiro TOTAL RECEITA BRUTA 1.236.000,00 1.250.000,00 1.040.000,00 500.000,00 4.026.000,00 (–) Tributos (309.000,00) (312.500,00) (260.000,00) (125.000,00) (1.006.500,00) RECEITA LÍQUIDA 927.000,00 937.500,00 780.000,00 375.000,00 3.019.500,00 (–) Matéria-prima (342.784,00) (240.000,00) (320.000,00) (96.000,00) (998.784,00) (–) Mão-de-obra Direta (247.200,00) (180.000,00) (172.800,00) (60.000,00) (660.000,00) (–) Comissões (92.700,00) (93.750,00) (78.000,00) (37.500,00) (301.950,00) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 244.316,00 423.750,00 209.200,00 181.500,00 1.058.766,00 (–) Custos Fixos – – – – (615.000,00) (–) Despesas Fixas – – – – (175.000,00) LUCRO DA EMPRESA 268.766,00 Margem Operacional = $ 268.766/3.019.500 = 8,90%
156 Considerando-se: a) que a empresa utiliza o Custeio Variável em suas decisões; b) que o único objetivo da empresa é maximizar o resultado econômico de curto prazo; e c) que todas as demais variáveis são irrelevantes, Pede-se para calcular: a) a Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada modelo; b) a Margem de Contribuição Total (MCT) de cada modelo, considerando o volume máximo de venda; c) o resultado (o lucro ou prejuízo) da empresa com os volumes máximos; d) a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a Volksford maximize seu resultado no caso de haver, em determinado período, apenas 400 maçanetas disponíveis; e e) o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa com o mix de produção indicado no item anterior (alínea d). SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Margem de contribuição unitária (em $/un.): EXERCÍCIO EXTRA A Cia. Volksford produz apenas dois modelos de automóveis, sendo um com duas portas e outro com quatro, e em ambos utiliza o mesmo tipo de maçaneta. O mercado adquire no máximo 100 veículos de cada modelo por período, e o valor total dos custos e despesas fixos é de $ 1.460.000. As despesas variáveis são de 5% (cinco por cento) do preço de venda (PV), para qualquer modelo. Outros dados: Produtos Preço de venda Custos variáveis Carro 2 portas Carro 4 portas $ 20.000/un. $ 22.000/un. $ 11.000/un. $ 11.700/un. Preço de Venda 20.000 22.000 (–) Custos Variáveis (11.000) (11.700) Despesas Variáveis (1.000) (1.100) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA $ 8.000/un. $ 9.200/un. Carro 2 portas Carro 4 portas
157 e) Resultado máximo da empresa: MCT (A): 100 un. × $ 8.000/un. = $ 800.000 MCT (B): 50 un. × $ 9.200/un. = $ 460.000 MCT $ 1.260.000 (–) CDF ($ 1.460.000) PREJUÍZO ($ 200.000) b) Margem de contribuição total (em $): Carro 2 portas Carro 4 portas Total Receita Bruta = Receita Líquida 2.000.000 2.200.000 4.200.000 (–) Custos Variáveis (1.100.000) (1.170.000) (2.270.000) Despesas Variáveis (100.000) (110.000) (210.000) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 800.000 920.000 1.720.000 (–) Custos e Despesas Fixos (1.460.000) LUCRO DA EMPRESA $ 260.000 d) Melhor mix de produção: 2 portas 8.000 2 4.000 100 un. 200 4 portas 9.200 4 2.300 50 un. 200 400 Produtos MC/un. Maçanetas (fator limitante) MC/un. (fator limitante) A fabricar Maçanetas disponíveis Carro 2 portas Carro 4 portas MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL $ 800.000 $ 920.000 c) Lucro da empresa (em $):
17 Custeio Variável SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO EI = 0 23.000 un. vendidas 26.000 un. concluídas 3.000 un. estoques Produção de 30.000 un. 4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un. Esforço de produção equivalente a 26.000 + (0,5 × 4.000) = 28.000 un. Receita Bruta (23.000 un. × $ 250/un.) 5.750.000 (–) Tributos (20% da Receita Bruta) (1.150.000) Receita Líquida 4.600.000 Material Consumido (28.000 un. × $ 130/un.) 3.640.000 MOD e Outros 840.000 Custos de Produção do Período (CPP)1 4.480.000 EIPP 0 EFPP (4.000 un. × 0,50) × $ 160/un. (320.000) Custo da Produção Acabada (CPA) 4.160.000 EIPA 0 EFPA (3.000 un. × $ 160/un.) (480.000) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 3.680.000 (3.680.000) LUCRO BRUTO 920.000 (–) Comissões (5% da Receita Bruta) (287.500) Despesas Fixas (172.500) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 460.000 (–) Imposto de Renda (30%) (138.000) LUCRO LÍQUIDO 322.000 Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) 1 Custo médio de produção = $ 4.480.000/28.000 un. = $ 160/un.
159 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.1 1. Alternativa correta: C 2. Alternativa correta: D 3. Alternativa correta: A 4. Alternativa correta: E 5. Alternativa correta: A Demonstração de Resultados – Custeio Variável Receita Bruta 5.750.000 (–) Tributos (1.150.000) Receita Líquida 4.600.000 (–) Custos Variáveis Material Consumido1 3.640.000 EIPP 0 EFPP (4.000 un. × 0,50) × $ 130/un. (260.000) CPA 3.380.000 EIPA 0 EFPA (3.000 un. × $ 130/un.) (390.000) CVPV 2.990.000 (2.990.000) (–) Despesas Variáveis: Comissões (287.500) Margem de Contribuição 1.322.500 (–) Custos Fixos 840.000 Despesas Fixas 172.500 (1.012.500) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 310.000 (–) IR (30%)2 (138.000) LUCRO LÍQUIDO 172.000 Absorção Variável Diferença a) Estoque Final de Produtos em Elaboração $ 320.000 $ 260.000 $ 60.000 b) Estoque Final de Produtos Acabados $ 480.000 $ 390.000 $ 90.000 c) Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) $ 460.000 $ 310.000 $ 150.000 1 Custo médio de produção = $ 3.640.000/28.000 un. = $ 130/un. 2 Sobre o lucro de $ 460.000 apurado pelo Custeio por Absorção, que é o exigido pela legislação tributária.
SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.2 Receita Líquida 4.200 4.200 8.400 16.800 Despesa Variável: Comissões (210) (210) (420) (840) Custo Variável dos Produtos Vendidos (CVPV) (1.400) (1.400) (2.800) (5.600) Estoque Inicial PAC 0 200 2.000 0 Custo do Período (CPP) Variáveis 1.600 3.200 800 5.600 Custo da Produção Acabada (CPA) 1.600 3.200 800 5.600 Estoque Final PAC 200 2.000 0 0 Margem de Contribuição 2.590 2.590 5.180 10.360 Custos Fixos (2.400) (2.400) (2.400) (7.200) Despesas Fixas (350) (350) (350) (1.050) Lucro Operacional (160) (160) 2.430 2.110 Receita Líquida 4.200 4.200 8.400 16.800 Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 3.500 6 2.600 6.700 12.800 Estoque Inicial PAC 0 500 7 3.500 0 Custo do Período (CPP) 4.000 1 5.600 3.200 12.800 Fixos 2.400 2 2.400 2.400 7.200 Variáveis 1.600 3 3.200 800 5.600 Custo da Produção Acabada (CPA) 4.000 4 5.600 3.200 12.800 Estoque Final PAC 500 5 3.500 8 0 0 LUCRO BRUTO 700 1.600 1.700 4.000 Despesas: Com Vendas (50) (50) (50) (150) Administrativas (300) (300) (300) (900) Comissões (210) (210) (420) (840) LUCRO OPERACIONAL 140 1.040 930 2.110 Demonstração de Resultados pelo Custeio por Absorção (em $ mil) Outubro Novembro Dezembro Total 1 CPP = CPP Fixos + CPP Variáveis = $ 2.400.000 + $ 1.600.000 = $ 4.000.000. 2 CPP Fixos = salário e encargos dos operários + depreciação + aluguel + custos diversos = $ 2.400.000. 3 CPP Variáveis = $ 200/un. × 8.000 un. = $ 1.600.000. 4 CPA = CPP. 5 EF de PAC = CPP/volume de produção × unidades em estoque de PAC = ($ 4.000.000/8.000 un.) × 1.000 un. = = $ 500.000. 6 CPV = EIPAC + CPA – EFPAC= 0 + $ 4.000.000 – $ 500.000 = $ 3.500.000. 7 EIPAC-NOVEMBRO = EFPAC-OUTUBRO. 8 EFPAC-NOVEMBRO = ($ 5.600/16.000 un.) × 10.000 un. = $ 3.500. Demonstração de Resultados pelo Custeio Variável (em $ mil) Outubro Novembro Dezembro Total
161 a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados: Lucros Absorção Variável Diferença Outubro 140 (160) 300 Novembro 1.040 (160) 1.200 Dezembro 930 2.430 (1.500) Total 2.110 2.110 0 b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais de produtos acabados: Estoque final Absorção Variável Diferença Outubro 500 200 300 Novembro 3.500 2.000 1.500 Dezembro 0 0 0 Total 4.000 2.200 1.800 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.3 MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000 Tributos (20% da Receita Bruta) (81.000) Receita Líquida 324.000 CPP = CPA Material Direto 180.000 MOD 60.000 MOI 25.000 Depreciação 5.000 CPP = CPA 270.000 Estoque Final (67.500) 1 CPV 202.500 (202.500) LUCRO BRUTO 121.500 Comissões (15% da Receita Bruta) (60.750) Despesas Administrativas (30.000) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 30.750 1 Custo unitário = $ 270.000/12.000 un. = $ 22,50/un.; EF = $ 22,50/un. × 3.000 un. = $ 67.500.
162 EF = × 9.000 un. = $ 189.000 → = $ 21/un. Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000 Tributos (20% da Receita Bruta) (81.000) Receita Líquida 324.000 EI = 3.000 un. × $ 21/un. 67.500 Material Direto 90.000 MOD 24.000 MOI 10.000 Depreciação 2.000 CPV 193.500 (193.500) LUCRO BRUTO 130.500 Comissões (15% da Receita Bruta) (60.750) Despesas Administrativas (30.000) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 39.750 ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio Variável) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000 Tributos (20%) (81.000) Receita Líquida 324.000 Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV) Material Direto (135.000) Despesas variáveis: Comissões (15% × 405.000) (60.750) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 128.250 CF (MOD, MOI, Depreciação) (90.000) DF (Despesas Administrativas) (30.000) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 8.250 EF = $ 135.000 / 9.000 un. × 3.000 un. = $ 45.000 ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio Variável) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000 Tributos (20%) (81.000) Receita Líquida 324.000 Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV) EI (3.000 un. × $ 15/un.) 45.000 Material Direto 90.000 (135.000) Despesas variáveis Comissões (15% × 405.000) (60.750) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 128.250 CF (MOD, MOI, Depreciação) (90.000) DF (Despesas Administrativas) (30.000) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 8.250
163 EF = × (15.000 – 6.000) un. = $ 135.000 a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados: Lucros Absorção Variável Diferença Março $ 30.750 $ 8.250 $ 22.500 Abril $ 39.750 $ 8.250 $ 31.500 b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais: Estoques finais Absorção Variável Diferença Março $ 67.500 $ 45.000 $ 22.500 Abril $ 189.000 $ 135.000 $ 54.000 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.4 1. Vendas: $ 25.100.000 (ver item 24 do balancete e item 1 dos outros dados) Produtos Preço ($/un.) Volume de vendas (un.) Receita ($) X 270 40.000 un. 10.800.000 Y 350 18.000 un. 6.300.000 Z 500 16.000 un. 8.000.000 74.000 un. 25.100.000 2. Consumo de Matéria-prima: $ 7.000.000 3. Mão-de-obra Direta (inclui encargos sociais) no período: $ 6.000.000 Produtos Volume de produção (un.) % Unidade $ Custo ($/un.) X 50.000 un. 50% 3.500.000 50.000 un. 70 Y 30.000 un. 30% 2.100.000 30.000 un. 70 Z 20.000 un. 20% 1.400.000 20.000 un. 70 100.000 un. 100% 7.000.000 Produtos MOD % Unidade $ Custo ($/un.) X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 1.875.000 50.000 un. 37,50 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 2.250.000 30.000 un. 75,00 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 1.875.000 20.000 un. 93,75 160.000 hh 100% 6.000.000
164 ou $ 600.000/160.000 hh = $ 3,75/hh 6. Base de Rateio por Tempo (h) de Máquina. Alguns desses custos, em certas condições, podem ser identificados diretamente com os produtos, sem rateio. Neste caso, porém, estamos considerando todos fixos e indiretos. Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350.000 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500.000 Depreciação de equipamentos de produção 300.000 Seguro dos equipamentos de fábrica 340.000 $ 1.490.000 4. Energia Elétrica consumida na produção: $ 790.000 5. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD: Supervisão geral da fábrica: $ 2.880.000 (ver item 6 dos dados do problema) Produtos Máquina % Unidade $ Custo ($/un.) X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm 20% 158.000 50.000 un. 3,16 Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm 30% 237.000 30.000 un. 7,90 Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 50% 395.000 20.000 un. 19,75 150.000 hm 100% 790.000 Produtos MOD % Unidade $ Custo ($/un.) X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 900.000 50.000 un. 18 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 1.080.000 30.000 un. 36 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 900.000 20.000 un. 45 160.000 hh 100% 2.880.000 ou $ 2.880.000/160.000 hh = $ 18/hh Aluguel geral da fábrica: $ 600.000. Por se tratar de custo fixo estrutural, gerencialmente, não deveria ser rateado; porém, pelo Custeio por Absorção, o rateio é obrigatório e será feito à base de MOD por falta de outra mais lógica. Outra razão para ratear um custo fixo estrutural (aluguel), neste exercício, é o objetivo de se comparar os resultados entre o Absorção e o Variável. Também seria possível, gerencialmente, alocar aos produtos apenas os custos fixos operacionais, tratando os estruturais como se fossem despesas do período (um critério intermediário entre o Absorção e o Variável). Produtos MOD % Unidade $ Custo ($/un.) X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 187.500 50.000 un. 3,75 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 225.000 30.000 un. 7,50 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 187.500 20.000 un. 9,375 160.000 hh 100% 600.000
165 Produtos Máquina % Unidade $ Custo ($/un.) X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm 20% 298.000 50.000 un. 5,96 Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm 30% 447.000 30.000 un. 14,90 Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 50% 745.000 20.000 un. 37,25 150.000 hm 100% 1.490.000 ou $ 1.490.000/150.000 hm = $ 9,93/hm 7. Base de Rateio pela Quantidade (kg) ou Custo ($) de Matéria-prima: Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: 1.440.000 Produtos Matéria-prima % Unidade $ Custo ($/un.) X 1 kg/un. × 50.000 un. = 50.000 kg 50% 720.000 50.000 un. 14,40 Y 1 kg/un. × 30.000 un. = 30.000 kg 30% 432.000 30.000 un. 14,40 Z 1 kg/un. × 20.000 un. = 20.000 kg 20% 288.000 20.000 un. 14,40 100.000 kg 100% 1.440.000 ou $ 1.440.000/100.000 kg = $ 14,40/kg I. Pelo Custeio por Absorção Custos unitários X Y Z MAT 70,00 70,00 70,00 MOD 37,50 75,00 93,75 EE 3,16 7,90 19,75 CUSTO DIRETO 110,66 152,90 183,50 + CUSTOS INDIRETOS 42,11 72,80 106,025 Supervisão 18,00 36,00 45,00 Aluguel 3,75 7,50 9,375 Lubrif./Manut./Depr./Seguro 5,96 14,90 37,250 Supervisão do almoxarifado 14,40 14,40 14,400 CUSTO TOTAL 152,77 225,70 289,525
166 Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 25.100,00 (–) CPV (6.110,80) (4.062,60) (4.632,40) (14.805,80) LUCRO BRUTO 4.689,20 2.237,40 3.367,60 10.294,20 Despesas: Comerciais (5.060,00) Administrativas (3.040,00) LUCRO OPERACIONAL ADF 2.194,20 Financeiras (200,00) LUCRO OPERACIONAL A. IR 1.994,20 Provisão para IR (30%) (598,26) LUCRO LÍQUIDO 1.395,94 Demonstração de Resultados (em $ mil) X Y Z Total Demonstração do cálculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e do Estoque dos Produtos Acabados (PAC): Circulante Circulante Caixa 460,00 Empréstimos 3.520,00 Bancos 1.000,00 Provisão para IR 598,26 Clientes 6.060,00 4.118,26 Estoques: Produtos Acabados 5.394,20 Matéria-prima 5.000,00 17.914,20 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social 15.000,00 Equipamentos 2.000,00 Lucros Acumulados 1.395,94 (–) Depr. Acum. (300,00) 16.395,94 1.700,00 Veículos 1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00 TOTAL (ATIVO) 20.514,20 TOTAL (P + PL) 20.514,20 X Y Z Total Volume de Produção 50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un. Custo dos Produtos Vendidos (CPV): Unidades Vendidas 40.000 un. 18.000 un. 16.000 un. 74.000 un. Custo unitário $ 152,77/un. $ 225,70/un. $ 289,525/un. CPV $ 6.110.800 $ 4.062.600 $ 4.632.400 $ 14.805.800 Estoque dos Produtos Acabados (PAC): Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo unitário $ 152,77/un. $ 225,70/un. $ 289,525/un. EFPAC $ 1.527.700 $ 2.708.400 $ 1.158.100 $ 5.394.200 Balanço Patrimonial (em $ mil) Ativo Passivo + PL
167 CUSTOS FIXOS: 12. Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período 6.000 13. Supervisão geral da fábrica 2.880 14. Aluguel da fábrica 600 15. Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350 16. Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500 17. Supervisão do almoxarifado de matéria-prima 1.440 19. Depreciação de equipamentos de produção 300 20. Seguro dos equipamentos de fábrica 340 12.410 II. Pelo Custeio Variável: Custos variáveis: X Y Z 11. Matéria-prima 70,00 70,00 70,00 18. Energia Elétrica 3,16 7,90 19,75 $ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un. X Y Z Total Volume de Produção 50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un. Custo Direto Vendido (CDV): Unidades Vendidas 40.000 un. 18.000 un. 16.000 un. 74.000 un. Custo unitário $ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un. CVPV $ 2.926.400 $ 1.402.200 $ 1.436.000 $ 5.764.600 Estoque dos Produtos Acabados (PAC): Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo unitário $ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un. EFPAC $ 731.600 $ 934.800 $ 359.000 $ 2.025.400 Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 25.100,00 (–) CDV (2.926,40) (1.402,20) (1.436,00) (5.764,60) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 7.873,60 4.897,80 6.564,00 19.335,40 (–) Custos e Despesas Fixos: Custos Fixos (12.410,00) Despesas Fixas (8.100,00) LUCRO OPERACIONAL ADF (1.174,60) (–) Despesas Financeiras (200,00) LUCRO OPERACIONAL AIR (1.374,60) Provisão para IR (30%) (598,26)1 LUCRO LÍQUIDO (1.972,86) Demonstração de Resultados (em $ mil) X Y Z Total 1 Calculado com base no lucro apurado pelo Custeio por Absorção, pois é o exigido pela legislação tributária.
168 Absorção Variável Diferença a) Lucro Líquido $ 1.395.940 ($ 1.972.860) $ 3.368.800 b) Estoque Final $ 5.394.200 $ 2.025.400 $ 3.368.800 A diferença entre os estoques finais segundo os critérios de Custeio por Absorção e Custeio Variável está nos custos fixos contidos no Estoque Final do Custeio por Absorção, demonstrada na tabela a seguir: Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo Fixo unitário $ 79,61/un. $ 147,80/un. $ 199,775/un. Custo Fixo contido no EFPAC $ 796.100 $ 1.773.600 $ 799.100 $ 3.368.800 X Y Z Total Balanço Patrimonial (em $ mil) ATIVO PASSIVO + PL Circulante Circulante Caixa 460,00 Empréstimos 3.520,00 Bancos 1.000,00 Provisão para IR 598,26 Clientes 6.060,00 4.118,26 Estoques: Produtos Acabados 2.025,40 Matéria-prima 5.000,00 14.545,40 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social 15.000,00 Equipamentos 2.000,00 Lucros Acumulados (1.972,86) (–) Depr. Acum. (300,00) 13.027,14 1.700,00 Veículos 1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00 TOTAL (ATIVO) 17.145,40 TOTAL (P + PL) 17.145,40
169 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 17.5 Custeio Variável (em $) CUSTEIO VARIÁVEL BILS INFO TOTAL Material direto 10.000 8.500 18.500 Mão-de-obra terceirizada Analista 5.460 4.740 10.200 Consultor Júnior 16.600 11.900 28.500 Consultor Sênior 9.100 9.900 19.000 SUB-TOTAL 41.160 35.040 76.200 Custos fixos 23.200 TOTAL 41.160 35.040 99.400 Custeio por Absorção (em $) CUSTEIO POR ABSORÇÃO BILS INFO TOTAL Material direto 10.000 8.500 18.500 Mão-de-obra terceirizada Analista 5.460 4.740 10.200 Consultor Júnior 16.600 11.900 28.500 Consultor Sênior 9.100 9.900 19.000 Aluguel do Imóvel 2.000 2.000 4.000 Energia elétrica 500 500 1.000 Telefone 1.200 1.200 2.400 Salário do gerente de projetos 8.140 6.660 14.800 Depreciação dos equipamentos 550 450 1.000 TOTAL 53.550 45.850 99.400
170 EXERCÍCIO EXTRA A empresa Mood’s Hair produz um único produto (xampu de camomila), que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 (quatorze mil) unidades, vendeu 13.000 (treze mil) e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $): Supervisão geral da fábrica .................................................................17.000 Depreciação dos equipamentos de fábrica ..........................................10.000 Aluguel do galpão industrial ................................................................2.400 Administração geral da empresa ..........................................................8.000 Material Direto ...................................................................2,00 por unidade Mão-de-Obra Direta ...........................................................1,50 por unidade Energia Elétrica consumida na produção ...........................0,40 por unidade Comissão sobre vendas .......................................................0,75 por unidade Frete para entregar produtos vendidos ..............................0,15 por unidade Pede-se para calcular o resultado do período, utilizando: a) o Custeio por Absorção; e b) o Custeio Variável. SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA a) Resultado utilizando o custeio por absorção (em $): Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica = = $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. Custos Fixos = Supervisão + Depreciação + Aluguel = = $ 17.000 + $ 10.000 + $ 2.400 = $ 29.400. Custo Fixo por unidade = $ 29.400/14.000 un. = $ 2,10/un. Custo Fixo para 13.000 unidades vendidas = $ 2,10/un. × 13.000 un. = $ 27.300. Assim, CPV = Custos Variáveis + Custos Fixos = $ 50.700 + $ 27.300 = $ 78.000.
171 Diferença entre os dois resultados: $ 25.800 – $ 23.700 = $ 2.100. Demonstração da Diferença: CF/un. = $ 2,10/un. × 1.000 un. em estoque = $ 2.100. Esse valor corresponde ao Custo Fixo mantido em estoque pelo Custeio por Absorção, porém debitado ao resultado do período pelo Variável. b) Resultado utilizando o custeio variável: Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica = = $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS RECEITA LÍQUIDA 123.500 (–) Custos Variáveis (50.700) (–) Comissão sobre vendas (9.750) (–) Frete para entregar produtos vendidos (1.950) Margem de Contribuição Total 61.100 (–) Custos Fixos (29.400) (–) Despesas Administrativas (8.000) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) 23.700 RECEITA LÍQUIDA 123.500 (–) Custo dos Produtos Vendidos (78.000) LUCRO BRUTO 45.500 (–) Despesas Administrativas (8.000) (–) Frete para entregar produtos vendidos (1.950) (–) Comissão sobre vendas (9.750) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) 25.800 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS (em $)
18 Margem de Contribuição, Custos Fixos Identificados e Retorno sobre o Investimento SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO a) Margem de contribuição total de cada linha de produto: Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis p/ caminhões p/ motos Total Receita 20.000 38.000 34.000 92.000 (–) CDV (15.000) (31.300) (25.600) (71.900) MCT 5.000 6.700 8.400 20.100 b) Margem de contribuição total de cada filial: Demonstração de Resultados (em $) Centro Norte Leste Total Receita 24.000 28.000 40.000 92.000 (–) CDV (17.100) (22.800) (32.000) (71.900) MCT 6.900 5.200 8.000 20.100
173 CENTRO c) Lucratividade de cada filial: FILIAL CENTRO Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis p/ caminhões p/ motos Total Receita 10.000 8.000 6.000 24.000 (–) CDV (7.000) (6.500) (3.600) (17.100) MCT 3.000 1.500 2.400 6.900 (–) Depreciação (125) (–) Desp. Fixas (4.000) MARGEM DIRETA 2.775 FILIAL NORTE Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis p/ caminhões p/ motos Total Receita 6.000 14.000 8.000 28.000 (–) CDV (4.800) (12.000) (6.000) (22.800) MCT 1.200 2.000 2.000 5.200 (–) Depreciação (90) (–) Desp. fixas (6.000) MARGEM DIRETA (890) FILIAL LESTE Demonstração de Resultados (em $) p/ automóveis p/ caminhões p/ motos Total Receita 4.000 16.000 20.000 40.000 (–) CDV (3.200) (12.800) (16.000) (32.000) MCT 800 3.200 4.000 8.000 (–) Depreciação (60) (–) Desp. fixas (5.400) MARGEM DIRETA 2.540
174 NORTE LESTE d) Rentabilidade de cada filial: CENTRO NORTE LESTE e) Rentabilidade da empresa: Receita Líquida 24.000 28.000 40.000 0 92.000 (–) CDV (17.100) (22.800) (32.000) 0 (71.900) MCT 6.900 5.200 8.000 0 20.100 (–) Depreciação (125) (90) (60) (75) (350) (–) Despesas Fixas (4.000) (6.000) (5.400) (2.200) (17.600) MARGEM DIRETA 2.775 (890) 2.540 (2.275) 2.150 Demonstração de Resultados (em $) Filial Escritório Total Centro Norte Leste Rentabilidade:
175 Receita Bruta 92.000 91.000 183.000 Tributos (11.960) (11.830) (23.790) Receita Líquida 80.040 79.170 159.210 Custos Variáveis (22.800) (18.200) (41.000) Despesas Variáveis: Comissões (9.200) (9.100) (18.300) Margem de Contribuição 48.040 51.870 99.910 Custos Diretos Fixos (10.400) (20.800) (31.200) Margem Direta 37.640 31.070 68.710 Custos Fixos Estruturais (30.000) Despesas Administrativas e de Vendas (16.750) LUCRO OPERACIONAL 21.960 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.1 Demonstração de Resultados (em $) Bolsas Luvas Total a) Margem de contribuição unitária: a1) Das bolsas: MC/un. = $ 48.040/1.000 un. = $ 48,04/un. a2) Das luvas: MC/un. = $ 51.870/1.300 un. = $ 39,90/un. b) Margem de contribuição total: b1) Das bolsas: MCT = $ 48.040 b2) Das luvas: MCT = $ 51.870 c) Margem direta total: c1) Das bolsas: MDT = $ 37.640 c2) Das luvas: MDT = $ 31.070 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.2 Receita Total 5.000 7x (–) CDV (3.500) (4,50x) MCT 1.500 2,50x (–) CDFIDENTIFICADOS (600) MARGEM DIRETA 900 (em $) Espremedores Moedores
176 Em conjunto com os moedores, é preciso cobrir: CDFIDENTIFICADOS 800 CDFCOMUNS 1.500 Lucro (8% capital) 400 $ 2.700 (–) Margem Direta (900) $ 1.800 Assim, 1.800 = MCTmoedores 1.800 = 2,50x x = 720 un. Receita Total 5.000 5.040 10.040 CDV (3.500) (3.240) (6.740) MCT 1.500 1.800 3.300 CDFIDENTIFICADOS (600) (800) (1.400) MARGEM DIRETA 900 1.000 1.900 CDFCOMUNS (1.500) LUCRO OPERACIONAL 400 Demonstração de Resultados (em $) Espremedores Moedores Total SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.3 1. a) Custo fixo departamental de cada produto: Pintura 20.000 20.000 40.000 un. $ 55/un. Niquelação 10.000 10.000 20.000 un. $ 150/un. Estamparia 20.000 20.000 10.000 10.000 60.000 un. $ 25/un. Usinagem 20.000 20.000 10.000 10.000 60.000 un. $ 15/un. Montagem 20.000 20.000 10.000 10.000 60.000 un. $ 26,67/un. Produtos (un.) Custo Fixo por Departamentos Rodas Pára-lamas unidade Párachoques Grades Total
177 b) Custo total de cada produto (em $): Pintura 1.100.000 1.100.000 2.200.000 Niquelação 1.500.000 1.500.000 3.000.000 Estamparia 500.000 500.000 250.000 250.000 1.500.000 Usinagem 300.000 300.000 150.000 150.000 900.000 Montagem 533.333 533.333 266.667 266.667 1.600.000 Total 5.433.333 6.433.333 3.666.667 5.166.667 20.700.000 Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Custos variáveis: 3.000.000 4.000.000 1.500.000 3.000.000 11.500.000 Custos fixos: c) Margem de contribuição de cada produto (em $): Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 2.000.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Pára-choques Grades d) Lucro bruto de cada produto (em $): Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) (11.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 2.000.000 12.700.000 (–) CF (2.433.333) (2.433.333) (2.166.667) (2.166.667) (9.200.000) LUCRO BRUTO 166.667 3.166.667 333.333 (166.667) 3.500.000
178 e) Margem direta de cada produto (em $): Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 2.000.000 MCTPOR FAMÍLIA 8.200.000 4.500.000 (–) CFCOMUNS (2.200.000) (3.000.000) MARGEM DIRETA 6.000.000 1.500.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Pára-choques Grades 2. a) Demonstrações de resultados: CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) (11.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 2.000.000 12.700.000 MCTPOR FAMÍLIA 8.200.000 4.500.000 12.700.000 (–) CFIDENTIFICADOS (2.200.000) (3.000.000) (5.200.000) MARGEM DIRETA 6.000.000 1.500.000 7.500.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.700.000 CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) (11.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 2.000.000 12.700.000 (–) Custos Fixos (9.200.000) (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.700.000
179 CUSTEIO POR ABSORÇÃO 2. b1) Demonstrações de resultados não produzindo rodas: CUSTEIO DIRETO Receita 9.600.000 4.000.000 5.000.000 18.600.000 (–) CDV (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) (8.500.000) MCT 5.600.000 2.500.000 2.000.000 10.100.000 MCTPOR FAMÍLIA 5.600.000 4.500.000 10.100.000 (–) CFIDENTIFICADOS (2.200.000) (3.000.000) (5.200.000) MARGEM DIRETA 3.400.000 1.500.000 4.900.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 100.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Grades CUSTEIO VARIÁVEL Receita 9.600.000 4.000.000 5.000.000 18.600.000 (–) CDV (4.000.000) (1.500.000) (3.000.000) (8.500.000) MCT 5.600.000 2.500.000 2.000.000 10.100.000 (–) Custos Fixos (9.200.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 100.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Grades Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CPV (5.433.333) (6.433.333) (3.666.667) (5.166.667) (20.700.000) LUCRO BRUTO 166.667 3.166.667 333.333 (166.667) 3.500.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.700.000
180 CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO POR ABSORÇÃO 2. b2) Demonstrações de resultados não produzindo grades: CUSTEIO DIRETO Receita 9.600.000 4.000.000 5.000.000 18.600.000 (–) CPV (8.200.000) (4.000.000) (5.500.000) (17.700.000) LUCRO BRUTO 1.400.000 0 (500.000) 900.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 100.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Grades Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 19.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (8.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 10.700.000 MCTPOR FAMÍLIA 8.200.000 2.500.000 10.700.000 (–) CFIDENTIFICADOS (2.200.000) (3.000.000) (5.200.000) MARGEM DIRETA 6.000.000 (500.000) 5.500.000 (–) Outros CF (4.000.000) (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 700.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Rodas Pára-lamas Pára-choques Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 19.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (1.500.000) (8.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 2.500.000 10.700.000 (–) Custos Fixos (9.200.000) (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 700.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Rodas Pára-lamas Pára-choques
181 CUSTEIO POR ABSORÇÃO Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 19.200.000 (–) CPV (5.700.000) (6.700.000) (5.300.000) (17.700.000) LUCRO BRUTO (100.000) 2.900.000 (1.300.000) 1.500.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 700.000 Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Rodas Pára-lamas Pára-choques 2. b3) Demonstrações de resultados não produzindo rodas nem grades: CUSTEIO DIRETO CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Receita 9.600.000 4.000.000 13.600.000 (–) CDV (4.000.000) (1.500.000) (5.500.000) MCT 5.600.000 2.500.000 8.100.000 (–) CFIDENTIFICADOS (2.200.000) (3.000.000) (5.200.000) MARGEM DIRETA 3.400.000 (500.000) 2.900.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL (1.900.000) Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Receita 9.600.000 4.000.000 13.600.000 (–) CDV (4.000.000) (1.500.000) (5.500.000) MCT 5.600.000 2.500.000 8.100.000 (–) Custos Fixos (9.200.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL (1.900.000)
182 CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Total Pára-lamas Pára-choques Receita 9.600.000 4.000.000 13.600.000 (–) CPV (8.866.667) (5.833.333) (14.700.000) LUCRO BRUTO 733.333 (1.833.333) (1.100.000) (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL (1.900.000) 2. c1) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de pintura: CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (4.400.000) (5.400.000) (1.500.000) (3.000.000) (13.300.000) MCT 1.200.000 4.200.000 2.500.000 2.000.000 9.900.000 MCTPOR FAMÍLIA 5.400.000 4.500.000 9.900.000 (–) CFIDENTIFICADOS 0 (3.000.000) (3.000.000) MARGEM DIRETA 5.400.000 1.500.000 6.900.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.100.000 CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (4.400.000) (5.400.000) (1.500.000) (3.000.000) (14.300.000) MCT 1.200.000 4.200.000 2.500.000 2.000.000 9.900.000 (–) Custos Fixos (7.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.100.000
183 Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (2.500.000) (4.000.000) (13.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 1.500.000 1.000.000 10.700.000 MCTPOR FAMÍLIA 8.200.000 2.500.000 10.700.000 (–) CFIDENTIFICADOS (2.200.000) 0 (2.200.000) MARGEM DIRETA 6.000.000 2.500.000 8.500.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.700.000 CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CPV (5.733.333) (6.733.333) (3.666.667) (5.166.667) (21.300.000) LUCRO BRUTO (133.333) 2.866.667 333.333 (166.667) 2.900.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 2.100.000 2. c2) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de niquelação: CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (3.000.000) (4.000.000) (2.500.000) (4.000.000) (13.500.000) MCT 2.600.000 5.600.000 1.500.000 1.000.000 10.700.000 (–) Custos Fixos (6.200.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.700.000
184 CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CPV (5.433.333) (6.433.333) (3.166.667) (4.666.667) (19.700.000) LUCRO BRUTO 166.667 3.166.667 833.333 333.333 4.500.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.700.000 2. c3) Demonstrações de resultados terceirizando a fase de pintura e niquelação: CUSTEIO DIRETO Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (4.400.000) (5.400.000) (2.500.000) (4.000.000) (16.300.000) MCT 1.200.000 4.200.000 1.500.000 1.000.000 7.900.000 MCTPOR FAMÍLIA 5.400.000 2.500.000 7.900.000 (–) CFIDENTIFICADOS 0 0 0 MARGEM DIRETA 5.400.000 2.500.000 7.900.000 (–) CFCOMUNS (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.100.000 CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CDV (4.400.000) (5.400.000) (2.500.000) (4.000.000) (16.300.000) MCT 1.200.000 4.200.000 1.500.000 1.000.000 7.900.000 (–) Custos Fixos (4.000.000) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.100.000
185 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.4 1. a) Custo fixo departamental de cada categoria: CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Produtos Rodas Pára-lamas Párachoques Grades Total Receita 5.600.000 9.600.000 4.000.000 5.000.000 24.200.000 (–) CPV (5.733.333) (6.733.333) (3.166.667) (4.666.667) (20.300.000) LUCRO BRUTO (133.333) 2.866.667 833.333 333.333 3.900.000 (–) Despesas Fixas (800.000) LUCRO OPERACIONAL 3.100.000 b) Custo mensal total de cada categoria (em $): Cozinha – 20 – 20 40 un. $ 300/un. Limpeza 30 20 30 20 100 un. $ 80/un. Serv. quarto 30 20 30 20 100 un. $ 80/un. Lazer 30 20 30 20 100 un. $ 50/un. Categorias (apto.) Custo Fixo mensal Departamentos Single standard Single luxo Double standard Double luxo Total Custos variáveis: Categorias Single standard Single luxo Double standard Double luxo Total 9.000 10.800 18.000 15.000 52.800 Custos fixos: Cozinha – 6.000 – 6.000 12.000 Limpeza 2.400 1.600 2.400 1.600 8.000 Serv. quarto 2.400 1.600 2.400 1.600 8.000 Lazer 1.500 1.000 1.500 1.000 5.000 Total 15.300 21.000 24.300 25.200 85.800
186 Receita 27.000 45.000 27.000 45.000 (–) CDV (9.000) (18.000) (10.800) (15.000) MCT 18.000 27.000 16.200 30.000 MCTPOR FAMÍLIA 45.000 46.200 (–) CFIDENTIFICADOS 0 (12.000) MARGEM DIRETA 45.000 34.200 c) Margem de contribuição de cada categoria (em $): Demonstração de Resultados (em $) Categorias Single standard Single luxo Double standard Double luxo Receita 27.000 27.000 45.000 45.000 (–) CDV (9.000) (10.800) (18.000) (15.000) MCT 18.000 16.200 27.000 30.000 d) Lucro bruto de cada categoria (em $): e) Margem direta de cada família de categorias (em $): Demonstração de Resultados (em $) Categorias Standard Luxo Single Double Single Double Categorias Single standard Single luxo Double standard Double luxo Total Receita 27.000 27.000 45.000 45.000 144.000 (–) CDV (9.000) (10.800) (18.000) (15.000) (52.800) MCT 18.000 16.200 27.000 30.000 91.200 (–) CF (6.300) (10.200) (6.300) (10.200) (33.000) LUCRO BRUTO 11.700 6.000 20.700 19.800 58.200 Demonstração de Resultados (em $)
187 Receita 27.000 45.000 27.000 45.000 144.000 (–) CDV (9.000) (18.000) (10.800) (15.000) (52.800) MCT 18.000 27.000 16.200 30.000 91.200 MCTPOR FAMÍLIA 45.000 46.200 91.200 (–) CFIDENTIFICADOS 0 (12.000) (12.000) MARGEM DIRETA 45.000 34.200 79.200 (–) CFCOMUNS (21.000) (–) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 38.200 2. a) Demonstrações de resultados: CUSTEIO DIRETO Demonstração de Resultados (em $) Categorias Single Double Single Double CUSTEIO VARIÁVEL Demonstração de Resultados (em $) Receita 27.000 27.000 45.000 45.000 144.000 (–) CDV (9.000) (10.800) (18.000) (15.000) (52.800) MCT 18.000 16.200 27.000 30.000 91.200 (–) Custos Fixos (33.000) (–) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 38.200 Categorias Single standard Single luxo Double standard Double luxo Total Standard Luxo Total
188 CUSTEIO POR ABSORÇÃO Demonstração de Resultados (em $) Receita 27.000 27.000 45.000 45.000 144.000 (–) CPV (15.300) (21.000) (24.300) (25.200) (85.800) LUCRO BRUTO 11.700 6.000 20.700 19.800 58.200 (–) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 38.200 Categorias Single standard Single luxo Double standard Double luxo Total 2. b) Demonstrações de resultados não considerando double luxo: CUSTEIO DIRETO Receita 27.000 45.000 27.000 99.000 (–) CDV (9.000) (18.000) (10.800) (37.800) MCT 18.000 27.000 16.200 61.200 MCTPOR FAMÍLIA 45.000 16.200 61.200 (–) CFIDENTIFICADOS 0 (12.000) (12.000) MARGEM DIRETA 45.000 4.200 49.200 (–) CFCOMUNS (21.000) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 8.200 Demonstração de Resultados (em $) Categorias Total Standard Luxo Single Double Single
189 CUSTEIO POR ABSORÇÃO CUSTEIO VARIÁVEL Receita 27.000 45.000 27.000 99.000 (–) CDV (9.000) (18.000) (10.800) (37.800) MCT 18.000 27.000 16.200 61.200 (–) Custos Fixos (33.000) (–) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 8.200 Demonstração de Resultados (em $) Categorias Total Standard Luxo Single Double Single Receita 27.000 45.000 27.000 99.000 (–) CPV (16.875) (28.050) (25.875) (70.800) LUCRO BRUTO 10.125 16.950 1.125 28.200 (–) Despesas Fixas (20.000) LUCRO OPERACIONAL 8.200 Demonstração de Resultados (em $) Categorias Total Standard Luxo Single Double Single
190 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 18.5 Fogões Microondas Lavadoras Refrigeradores TOTAL RECEITA BRUTA 450.000 500.000 600.000 600.000 2.150.000 (–) Tributos (67.500) (75.000) (90.000) (90.000) (322.500) RECEITA LÍQUIDA 382.500 425.000 510.000 510.000 1.827.500 (–) Matéria-prima (135.000) (62.500) (187.500) (105.000) (490.000) (–) Mão-de-obra Direta (144.000) (100.000) (144.000) (160.000) (548.000) (–) Comissões (38.250) (42.500) (51.000) (51.000) (182.750) a) Margem de Contribuição 65.250 220.000 127.500 194.000 606.750 (–) Custos Fixos Diretos (20.000) (170.000) (70.000) (160.000) (420.000) b) 2º Margem de Contribuição 45.250 50.000 57.500 34.000 186.750 (–) Custos Fixos Comuns – – – – (45.000) (–) Despesas Fixas – – – – (30.000) c) LUCRO DA EMPRESA – – – – 111.750 Fogões Microondas Lavadoras Refrigeradores TOTAL 2º MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 45.250 50.000 57.500 34.000 186.750 Investimento Identificado 220.000 260.000 272.000 285.000 1.037.000 d) Taxa de Retorno Identificada 20,57% 19,23% 21,14% 11,93% 18,01% Lucro – – – – 111.750 Investimento Total – – – – 1.117.000 e) Taxa de Retorno Global – – – – 10.00%
191 EXERCÍCIO EXTRA A empresa Mogno produz mesas e cadeiras, cujos preços de venda são, em média, $ 92 e $ 70, respectivamente, e sobre esses preços incidem tributos no total de 15% e comissões de 13%. O volume de produção e de vendas de mesas é de 1.000 unidades, e o de cadeiras 1.300. Sua estrutura de custos é a seguinte (em $): Mesas Cadeiras Custos variáveis por unidade $ 22,80 $ 14,00 Custos diretos fixos por período $ 10.400 $ 20.800 Os custos fixos estruturais – comuns aos dois produtos – são de $ 30.000 por período, e as despesas fixas de administração e vendas, $ 17.750. Pede-se para calcular: a) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto. b) O valor da Margem Direta Total (MDT) de cada produto. SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA Receita Bruta 92.000 91.000 183.000 (–) Tributos (13.800) (13.650) (27.450) Receita Líquida 78.200 77.350 155.550 (–) Custos Variáveis (22.800) (18.200) (41.000) (–) Despesas Variáveis: Comissões (11.960) (11.830) (23.790) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL 43.440 47.320 90.760 (–) Custos Fixos Diretos (10.400) (20.800) (31.200) MARGEM DIRETA 33.040 26.520 59.560 (em $) Mesas Cadeiras Total a) Margem de contribuição total de cada produto: MESAS: $ 43.440 CADEIRAS: $ 47.320 b) Margem direta total de cada produto: MESAS: $ 33.040 CADEIRAS: $ 26.520
19 Fixação do Preço de Venda e Decisão sobre Compra ou Produção a) Custo da encomenda das grandes, à base de horas-máquina: Para 165 unidades: Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.): $ 4.950,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod): $ 2.310,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq): $ 594,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq): $ 2.376,00 Custos Fixos (56,25% de $ 18.000): $ 10.125,00 CUSTO DA ENCOMENDA $ 20.355,00 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de cinco unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 20.355/160 un. = $ 127,22/un. SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO PROPOSTO Produtos Custos Grandes Médias Pequenas Matéria-prima $ 30/un. $ 25/un. $ 18/un. Energia Elétrica $ 2/hm $ 2/hm $ 2/hm Mão-de-obra Direta $ 10/hmod $ 10/hmod $ 10/hmod Outros Custos Variáveis $ 8/hm $ 8/hm $ 8/hm Custos Fixos $ 18.000 Grandes Médias Pequenas Total Volume (un.) 165 95 98 358 Horas MOD 231 95 98 424 Proporção (homd) 54,48% 22,41% 23,11% 100% Horas MAQ 297 133 98 528 Proporção (hmaq) 56,25% 25,19% 18,56% 100%
193 Logo, o preço de venda da encomenda das grandes é de: $ 127,22/0,65 = $ 195,72/un. b) Preço de venda da encomenda das médias, à base de horas-máquina: Para 95 unidades: Matéria-prima ($ 25/un. × 95 un.): $ 2.375,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 95 hmod): $ 950,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 133 hmaq): $ 266,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 133 hmaq): $ 1.064,00 Custos Fixos (25,19% de $ 18.000): $ 4.534,20 CUSTO DA ENCOMENDA $ 9.189,20 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 9.189,20/92 un. = $ 99,88/un. Logo, o preço de venda da encomenda das médias é de: $ 99,88/0,65 = $ 153,67/un. c) Preço de venda da encomenda das pequenas, à base de horas-máquina: Para 98 unidades: Matéria-prima ($ 18/un. × 98 un.): $ 1.764,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 98 hmod): $ 980,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 98 hmaq): $ 196,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 98 hmaq): $ 784,00 Custos Fixos (18,56% de $ 18.000): $ 3.340,80 CUSTO DA ENCOMENDA $ 7.064,80 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 7.064,80/95 un. = $ 74,37/un. Logo, o preço de venda da encomenda das pequenas é de: $ 74,37/0,65 = $ 114,41/un. d) Preço de venda da encomenda das grandes, à base de horas MOD: Para 165 unidades: Matéria-prima ($ 30/un. × 165 un.): $ 4.950,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 231 hmod): $ 2.310,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 297 hmaq): $ 594,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 297 hmaq): $ 2.376,00 Custos Fixos (54,48% de $ 18.000): $ 9.806,40 CUSTO DA ENCOMENDA $ 20.036,40 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de cinco unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 20.036,40/160 un. = $ 125,23/un.
Logo, o preço de venda da encomenda das grandes é de: $ 125,23/0,65 = $ 192,66/un. e) Preço de venda da encomenda das médias, à base de horas MOD: Para 95 unidades: Matéria-prima ($ 25/un. × 95 un.): $ 2.375,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 95 hmod): $ 950,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 133 hmaq): $ 266,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 133 hmaq): $ 1.064,00 Custos Fixos (22,41% de $ 18.000): $ 4.033,80 CUSTO DA ENCOMENDA $ 8.688,80 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 8.688,80/92 un. = $ 94,44/un. Logo, o preço de venda da encomenda das médias é de: $ 94,44/0,65 = $ 145,29/un. f) Preço de venda da encomenda das pequenas, à base de horas MOD: Para 98 unidades: Matéria-prima ($ 18/un. × 98 un.): $ 1.764,00 Mão-de-obra Direta ($ 10/hmod × 98 hmod): $ 980,00 Energia Elétrica ($ 2/hmaq × 98 hmaq): $ 196,00 Outros Custos ($ 8/hmaq × 98 hmaq): $ 784,00 Custos Fixos (23,11% de $ 18.000): $ 4.159,80 CUSTO DA ENCOMENDA $ 7.883,80 Considerando-se, porém, a estimativa de perda de três unidades, obtém-se: Custo unitário: $ 7.883,80/95 un. = $ 82,98/un. Logo, o preço de venda da encomenda das pequenas é de: $ 82,98/0,65 = $ 127,66/un. SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.1 1. Alternativa correta: C 2. Alternativa correta: A 3. Alternativa correta: B 4. Alternativa correta: C 5. Alternativa correta: E
195 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.2 a) Lucro atual (em $ mil): Receita Bruta 3.500 Tributos (350) Receita líquida 3.150 Custos Variáveis (800) Margem de Contribuição 2.350 Depreciação (1.150) Outros Custos Fixos (600) Administração Geral (240) Lucro 360 b) Lucro operando com 12.000.000 pulsos (em $ mil): Receita Bruta 3.600 Tributos (360) Receita líquida 3.240 Custos Variáveis (960) Margem de Contribuição 2.280 Depreciação (1.150) Outros Custos Fixos (600) Administração Geral (240) Lucro 290 c) Lucro operando com 15.000.000 pulsos (em $ mil): Receita Bruta 4.125,00 Tributos (412,50) Receita líquida 3.712,50 Custos Variáveis (1.200,00) Margem de Contribuição 2.512,50 Depreciação (1.150,00) Outros Custos Fixos (690,00) Administração Geral (240,00) Depreciação (novos equipamentos) (19,00)1 Lucro 413,50 1 Depreciação dos equipamentos novos: $ 1.200.000 – $ 60.000 = $ 1.140.000 × 20% = $ 228.000. $ 228.000/12 meses = $ 19.000 a.m.
196 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.3 a) Resultado da empresa: Demonstração de Resultados (em $ mil) Receita Líquida 11.880 Matéria-prima (5.940) Embalagem (1.512) Comissões (1.188) Margem de Contribuição 3.240 Custos Fixos: Mão-de-obra Direta (300) Supervisão da Fábrica (100) Depreciação da Máquinas de Produção (900) Despesas de Administração Geral (200) LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR $ 1.740 b) Valor máximo da margem de contribuição total que a empresa pode obter nas instalações atuais (em $): c) Margem de contribuição total ao preço de $ 300: A Margem de Contribuição Total se praticar o preço de $ 300 é de $ 3.960.000 d) Valor de custo da ociosidade ao praticar o preço de $ 300: Capacidade prática da empresa: 58.000 un. Quantidade vendida a preço de $ 300: 30.000 un. OCIOSIDADE EM QUANTIDADE 28.000 un. Custos Fixos, por período: Mão-de-Obra Direta $ 300.000 Supervisão da Fábrica $ 100.000 Depreciação de Máquinas $ 900.000 CUSTO FIXO TOTAL $ 1.300.000 200 20 138 42 60.000 2.520.000 220 22 138 60 54.000 3.240.000 240 24 138 78 48.000 3.744.000 260 26 138 96 42.000 4.032.000 280 28 138 114 36.000 4.104.000 300 30 138 132 30.000 3.960.000 PV DV/un.1 CV/un.2 MC/un. Volume MCT 1 Despesas Variáveis = comissão. 2 Custos Variáveis = matéria-prima + embalagem.
197 Custo Fixo por unidade: $ 1.300.000/58.000 un. = $ 22,41/un. Logo, o valor do custo da ociosidade é de $ 22,41/un. × 28.000 un. = $ 627.480 e) Resultado no ponto ótimo de trabalho (preço de $ 280, volume de 36.000 un.): Demonstração de Resultados (em $ mil) Receita Líquida 10.080 Matéria-prima (3.960) Embalagem (1.008) Comissões (1.008) Margem de Contribuição 4.104 Custos Fixos: Mão-de-obra Direta (300) Supervisão da Fábrica (100) Depreciação da Máquinas de Produção (900) Despesas de Administração Geral (200) LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IR $ 2.604 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.4 a) Lucro atual (em $): Receita Bruta 270.000 Tributos (16.200) Receita Líquida 253.800 Custos Variáveis (36.000) Margem de Contribuição 217.800 Custos Fixos (150.000) Lucro 67.800 b) Lucro com mensalidade de $ 540 (em $): Receita Bruta 324.000 Tributos (19.440) Receita Líquida 304.560 Custos Variáveis (48.000) Margem de Contribuição 256.560 Custos Fixos (150.000) Lucro 106.560
198 c) Lucro com mensalidade de $ 500 (em $): Receita Bruta 350.000 Tributos (21.000) Receita Líquida 329.000 Custos Variáveis (56.000) Margem de Contribuição 273.000 Custos Fixos (150.000) Acréscimo demais Custos Fixos (22.500) 1 Depreciação (novas instalações) (11.500) 2 Lucro 89.000 SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO No 19.5 PARTE A • Custo Fixo Direto unitário estimado para as flautas: $ 10.000/2.000un.= $ 5/un. • Custo Fixo Direto unitário estimado para os violões: $ 20.000/1.000un.= $ 20/un. • Custo Fixo Comum unitário para flautas e violões: $ 45.000/3.000un.= $ 15/un. • Despesas Fixas de Administração e Vendas por unidade: $ 21.000/3.000un.= $ 7/un. Resumo dos custos por produto: FLAUTAS VIOLÕES Custos Variáveis 60 220 Custos Fixos Diretos 5 20 Custos Fixos Comuns 15 15 Despesas Fixas de Administração e de Vendas 7 7 TOTAL 87 262 PVL = Custo + Despesas Fixas + Comissão + Lucro 1 Acréscimo demais Custos Fixos: $ 150.000 × 15% = $ 22.500/mês. 2 Depreciação de instalações: $ 3.000.000 – $ 240.000 = $ 2.760.000 × 5% = $ 138.000. $ 138.000/12 = $ 11.500 a.m.
199 FLAUTAS: PVL = 87 + 0,1PVL + 0,08PVL 0,82PVL = 87 PVL ≅ $106,10 ⇒ PVb ≅ $ 125,00 VIOLÕES: PVL = 262 + 0,1PVL + 0,08PVL 0,82PVL = 262 PVL ≅ $ 319,50 ⇒ PVb ≅ $ 376,00 OBSERVAÇÕES: 1. Para que se possa calcular o custo unitário precisa-se estimar o volume; mas para se estimar o volume (a demanda) é necessário ter-se uma idéia do preço: entra-se num looping. Portanto, é impossível formar preços apenas com base nos custos. 2. Quanto ao rateio de custos e despesas indiretos, a melhor solução é usar o ABC. 3. Se o lucro objetivado for estabelecido sobre outra base que não a receita líquida, então ele também precisará ser rateado. SIMULAÇÃO DO RESULTADO (Considerando-se os volumes estimados pela área de MKT) FLAUTAS VIOLÕES TOTAL Receita Bruta 250.000 376.000 626.000 Impostos (37.500) (56.400) (93.900) Receita Líquida 212.500 319.600 532.100 Custos Variáveis (120.000) (220.000) (340.000) Despesas Variáveis (21.250) (31.960) (53.210) Margem de Contribuição Total 71.250 67.640 138.890 Custos Fixos Diretos (10.000) (20.000) (30.000) 2 a Margem de Contribuição Total 61.250 47.640 108.890 Custos Fixos Comuns (45.000) Despesas Fixas (21.000) LUCRO OPERACIONAL 42.890 Margem Operacional: 8% c.q.d.
200 SIMULAÇÃO DO RESULTADO (Considerando-se 1.500 flautas e 1.000 violões) FLAUTAS VIOLÕES TOTAL Receita Bruta 187.500 376.000 563.500 Impostos (28.125) (56.400) (84.525) Receita Líquida 159.375 319.600 478.975 Custos Variáveis (90.000) (220.000) (310.000) Despesas Variáveis (15.937,50) (31.960) (47.897,50) Margem de Contribuição Total 53.437,50 67.640,00 121.077,50 Custos Fixos Diretos (10.000) (20.000) (30.000) 2 a Margem de Contribuição Total 43.437,50 47.640,00 91.077,50 Custos Fixos Comuns (45.000) Despesas Fixas (21.000) LUCRO OPERACIONAL 25.077,50 Margem Operacional: 5,2% PARTE B a1 ) MCT simulada das flautas: ao preço de $ 100/un.: 2.000un. (100 – 15 – 8,50 – 60) = $ 33.000 ao preço de $ 120/un.: 1.500un. (120 – 18 – 10,20 – 60) = $ 47.700 Logo, o preço que maximiza a MCT da linha de produção de flautas é de $ 120 por unidade. a2 ) MCT simulada dos violões: ao preço de $ 400/un.: 1.000un. (400 – 60 – 34 – 220) = $ 86.000 ao preço de $ 450/un.: 600un. (450 – 67,50 – 38,25 – 220) = $ 74.550 Logo, o preço que maximiza a MCT da linha de produção de violões é de $ 400 por unidade. b) Flautas: $ 47.700 – $ 10.000 = $ 37.700 Violões: $ 86.000 – $ 20.000 = $ 66.000 c) Resultado Operacional: Margem de Contribuição Total 103.700 (-) Custos Fixos Comuns (45.000) Despesas Fixas de Adm. e Vendas (21.000) LUCRO OPERACIONAL 37.700