Статьи журнала "Финансовый директор" за май 2022





«Финансовый директор» Что, если в контракте
№ 5 (233), май 2022 г. нет форс-мажорной оговорки?
Производственно-практический
журнал. Во-первых, форс-мажор не означает автоматического расторжения контракта.
Издается с октября 2003 г. Главное условие — наличие причинно-следственной связи между санкциями или со-
Выходит 1 раз в месяц. бытиями в Украине и невозможностью выполнить контракт пострадавшей стороной.
Для нас важно понимать, что действия являются чрезвычайными, неотвратимыми
Учредитель и объективными обстоятельствами для субъектов хозяйственной деятельности
СООО «ИПА «Регистр» и/или физических лиц по договору, отдельным налоговым и/или другим обязатель-
Издатель ствам обязанностью, выполнение которых наступило согласно условиям договора,
ООО «РегистрМедиа» контракта, соглашения, законодательных или иных нормативных актов и выполне-
е-mail: [email protected] ние которых стало невозможным в установленный срок вследствие наступления
Главный редактор таких форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).
Алексей Владимирович
Решетников Пострадавшая сторона может заявить о фрустрации. В английском праве
Председатель фрустрация означает непредвиденное событие, которое (i) делает исполнение
Клуба финансовых директоров договора невозможным или (ii) радикально меняет изначальные обязательства
Андрей Юрьевич Карпунин сторон. В таком случае договор прекращает действие и стороны освобождаются
Стилистический редактор от обязательств. Из практики английских судов следует, что доказать фрустрацию
Наталия Николаевна сложнее, чем форс-мажор.
Зенюк-Петровская
Компьютерная верстка «К нам обращаются предприятия по вопросам, связанным с исполнением
Ирина Александровна Осипчик внешнеторговых контрактов», — подчеркнул в интервью Владимиру Волчкову (СБ)
начальник юридического управления Белорусской торгово-промышленной палаты
Адрес редакции: Виталий Вабищевич. Одна из причин обращений — подтверждение обстоятельств
ул. Новаторская, 2 Б, комн. 406, непреодолимой силы. С начала года в БелТПП поступило 130 пакетов документов.
220053, г. Минск. По ним уже выдано 47 заключений.
Отдел рекламы
(017) 360 06 14 По мнению Виталия Вабищевича, не стоит торопиться отказываться от испол-
Отдел подписки нения обязательств через механизм форс-мажора. Необходимо проанализировать
(017) 378 83 89 все имеющиеся правовые пути решения проблем. Тем более, в ряде случаев у бе-
Телефон редакции лорусских компаний вместо слабой юридической позиции оказывается сильная.
(017) 270 09 09
www.profmedia.by Например, обращается в БелТПП наша компания: из-за санкций не может
е-mail: [email protected] осуществить платеж западному партнеру. Зарубежные контрагенты начинают
предъявлять претензии. «Но когда начинаем анализировать контракты, видим: по
Журнал «Финансовый директор» условиям договора белорусская компания исполнила свои обязательства, когда
зарегистрирован средства были списаны с ее счета в банке», — объясняет Виталий Вабищевич.
в Министерстве информации Соответственно, белорусское предприятие является добросовестным партнером.
Республики Беларусь. «А если до иностранного контрагента не доходят средства, то это не наша, а его
проблема», — утверждает Виталий Вабищевич.
Свидетельство о регистрации
средства массовой Если белорусская компания не может выполнить свои обязательства из-за
информации № 977 западных санкций, то это форс-мажор в первую очередь не для наших субъектов
от 06.01.2010. хозяйствования, а для зарубежных фирм, правительства которых, введя рестрик-
ции, сбили их рабочий ритм. «К сожалению, нередко дело даже не в санкциях,
Перерегистрирован а в желании иностранных контрагентов под их прикрытием освободиться от обя-
15.11.2013, 31.07.2015. зательств», — констатирует специалист. И одна из задач юристов — разобраться,
подпадает ли под санкции конкретный, например, станок с ЧПУ (или другой товар)
Подписано в печать 20.05.2022. либо же нежелание выполнять контракт — недобросовестное поведение зарубеж-
Формат 60 841/8. Бумага ной фирмы. Такое сегодня, увы, тоже нередко случается.
мелованная. Печать цифровая.
Усл. печ. л. 8,4. Уч.-изд. л. 5,8. Или еще один пример. Западный поставщик медицинского оборудования
Тираж 87 экз. Заказ ссылается на санкции, утверждая, что не может из-за них осуществить поставку,
и требует от белорусского партнера расторгнуть договор и покрыть все расходы.
Цена свободная. «Но когда анализируем контракты, видим: зарубежная компания не может в соот-
ветствии с условиями контракта ссылаться на форс-мажор», — говорит Виталий
Отпечатано в государственном Вабищевич. В таком случае сильная позиция — у белорусской компании.
предприятии «СтройМедиаПроект».
Ул. В. Хоружей, 13/61, «Многие проблемы необходимо решать не через форс-мажор, а путем поиска
220123, г. Минск. сильных юридических позиций и выгодных для белорусского субъекта решений», —
ЛП № 02330/71 от 23.01.2014. считает специалист.

Редакция не всегда разделяет БелТПП запустила горячую линию, чтобы оперативно консультировать наши
мнения и взгляды авторов. предприятия. Также создана информационная платформа «proБИЗНЕС в условиях
санкций». На ней аккумулированы в единую базу данных все санкции и ограниче-
Редакция не несет ответственности ния, которые введены против Беларуси, со ссылками на все юридические нормы
за содержание рекламных и официальные документы.
объявлений.
Андрей Карпунин,
Рукописи не рецензируются председатель Клуба финансовых директоров, вице-председатель МССПиР,
и не возвращаются. член совета БНПА, член ОКС Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь и ОКС Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Подписные индексы:
75087 (и), 750872 (в).

© ООО «РегистрМедиа», 2022
© Финансовый директор,
2003–2022

ссооддеерржжааннииее

«Финансовый директор», № 9-2019
«Финансовый директор», № 5-2022

ГТК разъяснил особенности Инструменты формирования
совершения грузовых бюджетной модели
операций и (или) перецепки процессного и проектно-
на территории Республики ориентированного
Беларусь >> 6 бюджетирования >> 30

Как современные банковские >> 11 Лариса Шехман,
продукты и технологии Илья Фомин
помогают развитию бизнеса?
Об оформлении
Об отчетном периоде дополнительного текущего
отражения хозяйственных дохода работникам из средств
операций в бухгалтерском профессионального
учете >> 14 пенсионного страхования >> 36

Лариса Шехман Елена Лойко

Управление финансами Особенности учета
перерабатывающих предприятий и оформления движения
в условиях кризиса >> 15 товара с привлечением
различных посреднических
Илья Фомин (транспортных)
партнеров >> 38
Специфика и результативность
внедрения бюджетирования Сергей Коротаев
на малых и средних
предприятиях >> 22 Двойная аренда:
может ли арендодатель
Анна Баженкова вопреки одному
действующему договору
аренды заключить
еще один договор
аренды и передать
имущество? >> 43

Павел Бондюк

с е н тмя абйр ь2200212 9

Определение естественного Как правильно начислять
износа при эксплуатации объектов обязательные страховые
аренды: анализируем экспертные взносы в бюджет ФСЗН
характеристики имущества >> 48 при заработной плате,
выраженной в валюте >> 61
Сергей Белявский, Марина Кобринец
Елена Лойко
Почему исполнение договора
нивелирует ошибки Комментарий к постановлению
в его форме >> 50 Совета Министров
и Национального банка
Сергей Белявский, Сергей Матюк от 14 мая 2022 г. № 304/12 >> 62

Как предотвратить негативные
последствия правовых
отличий директора
от «и.о. директора» >> 52

Павел Бондюк

Невозможно исполнить и завершить Моделирование данных
ранее заключенные сделки: форс- в системах управленческого
мажор по Gafta и FOSFA? >> 59 учета и бюджетирования >> 63

Илья Берг Ольга Романькова

Сайт журнала findirector.by ООО «РегистрМедиа». УНП 192032301

ГТК разъяснил особенности

совершения грузовых операций и (или)
перецепки на территории Республики Беларусь

В соответствии с постановлением В соответствии с п. 3 нормы Постановле-
Совета Министров Республики ния № 247 не применяются при перемещении
Беларусь от 22.04.2022 определенных категорий товаров и транспорт-
№ 247 «О перемещении ных средств:
транспортных средств»
(далее — Постановление № 247)  почтовых отправлений;
установлен запрет на перемещение крупногабаритных грузов, для перевозки
по территории Республики которых требуется специальное разрешение,
Беларусь грузовых автомобилей если исходя из технических характеристик пере-
и тягачей, зарегистрированных возимого груза и (или) технологических осо-
в государствах — членах бенностей перевозки невозможно следование
Европейского союза (далее — ЕС). в специально установленные места, указанные
в приложении 1, для совершения грузовых опе-
Случаи неприменения раций и (или) перецепки, и транспортных средств
Постановления № 247 для их перевозки при условии согласования
перемещения данных транспортных средств
1. При следовании в установленный срок Министерством транспорта и коммуникаций;
транспортных средств из автодорожных пунк- транспортных средств, перевозимых на
тов пропуска в соответствующие им специ- специализированных транспортных средствах,
ально установленные места, установленные предназначенных для их перевозки (автовозах),
в приложении 1 к Постановлению № 247, для и специализированных транспортных средств,
совершения грузовых операций и (или) пере- предназначенных для перевозки транспортных
цепки и заправки транспортных средств (при средств (автовозы);
необходимости), а также из таких специально  гуманитарных грузов;
установленных мест в соответствующие им живых животных и специализированных
автодорожные пункты пропуска после совер- транспортных средств для их перевозки;
шения грузовых операций и (или) перецепки. готовых лекарственных средств, в том
числе нерасфасованных, медицинских изде-
2. При перемещении определенных катего- лий, запасных частей к ним, сырья и материа-
рий товаров и транспортных средств. лов для производства лекарственных средств
и (или) медицинских изделий, крови, органов
и тканей человека;
 порожних транспортных средств, следую-
щих в обратном направлении на территорию
ЕС после перевозки товаров, указанных в на-
стоящем пункте.

В КУРСЕ СОБЫТИЙ

3. При следовании порожних купленных пуска, через который был осуществлен въезд
транспортных средств, перемещаемых в каче- на такую территорию (при въезде через пункт
стве товара и помещаемых под таможенную пропуска Видзы последующий обратный выезд
процедуру таможенного транзита в установ- осуществляется через пункты пропуска Котлов-
ленном порядке. ка, Григоровщина либо Урбаны).

4. При следовании легковых автомобилей Осуществление перегрузки
и автобусов, зарегистрированных в ЕС. в зонах ожидания системы
электронной очереди, являющихся
Особенности применения специально установленными
разрешительной системы местами в соответствии
в рамках Постановления № 247 с Постановлением № 247

В случае перецепки на территории Респуб- В зонах ожидания системы электронной оче-
лики Беларусь, территория которой не является реди, установленных в приложении 1 к Поста-
ни страной погрузки, ни страной выгрузки гру- новлению № 247, могут осуществляться только
зов, указанных соответственно в графах 4 и 3 операции по перецепке транспортных средств
международной CMR-накладной, необходимо (по решению таможенного органа, при такой
использование разрешения Республики Бе- необходимости). По решению таможенного
ларусь, позволяющего выполнять транзитную органа с согласия перевозчика в зонах ожида-
перевозку по территории Республики Беларусь. ния системы электронной очереди допускается
осуществление грузовых операций при наличии
Например: перевозчику, зарегистрированно- в таких зонах ожидания зарегистрированных
му в Республике Польше, при перевозке товара в установленном порядке зон таможенного
в Российскую Федерацию (графа 3 CMR) из Рес- контроля и необходимого оборудования для
публики Польши (графа 4 CMR) с учетом осу- выполнения погрузочно-разгрузочных работ.
ществления перегрузки/перецепки в рамках По-
становления № 247 на территории Республики Особенности составления
Беларусь требуется «транзитное» разрешение. таможенных и иных документов
при совершении грузовых
При использовании иностранными пере- операций и перецепки
возчиками, зарегистрированными в ЕС, раз- в рамках Постановления № 247
решений ЕКМТ в текущей ситуации в период
действия ограничений, под пунктом разгрузки 1. Необходимо формировать в установлен-
(погрузки) при выполнении международных ном порядке таможенную декларацию на транс-
автомобильных перевозок грузов с исполь- портное средство отдельно на каждое транс-
зованием разрешений ЕКМТ иностранными портное средство международной перевозки
перевозчиками, зарегистрированными в Евро- (тягач, прицеп, полуприцеп, контейнер).
пейском союзе, следует понимать место пере-
цепки (перегрузки). 2. В транзитной декларации и CMR-на-
кладной в установленном порядке необходимо
Особенности въезда отражать сведения о перегрузке, перецепке,
на таможенную территорию ЕАЭС последующем перевозчике (при наличии такой
в Республике Беларусь и выезда информации для транспортных средств между-
с такой территории в рамках народной перевозки с товаром):
Постановления № 247
 в графе 17 CMR-накладной «последующий
Въезд на таможенную территорию ЕАЭС перевозчик (наименование, адрес, страна)» —
в Республике Беларусь возможен только для реквизиты последующего перевозчика;
осуществления грузовых операций и (или) пе-
рецепки в специально установленных местах в графе 25 CMR-накладной (иной графе
с последующим обратным выездом с терри- CMR-накладной, предназначенной для указа-
тории Республики Беларусь через пункт про- ния регистрационных номеров транспортного

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 7

В КУРСЕ СОБЫТИЙ

средства), с использованием которого будет следуют в адрес получателя, зарегистрирован-
продолжена перевозка; ного в Республике Беларусь;

в случае осуществления перегрузки то- в транзитной декларации и CMR-наклад-
варов, сведения о такой перегрузке дополни- ной в установленном порядке указаны сведения
тельно подлежат указанию в графе 13 CMR- о планируемой перецепке в зонах ожидания
накладной («указания отправителя»). системы электронной очереди или пунктах
таможенного оформления, указанных в при-
Такие сведения подлежат указанию в тран- ложении 1 к Постановлению № 247;
зитной декларации, представляемой в респуб-
ликанских пунктах таможенного оформления, таможенные операции совершаются
расположенных в местах прибытия на таможен- в установленном Решением Коллегии Евразий-
ную территорию ЕАЭС в Республике Беларусь. ской экономической комиссии от 13.12.2017
№ 170 порядке.
В случае, если перевозчик транспортно-
го средства международной перевозки, со- Порядок продления срока,
стоящего на регистрационном учете в стране установленного в требовании,
ЕС, не владеет информацией о перецепке на выданном в соответствии
момент въезда транспортного средства на та- с Постановлением № 247
моженную территорию ЕАЭС в Республике
Беларусь, такие сведения подлежат указанию В случае дорожно-транспортного проис-
последующим перевозчиком до помещения то- шествия, поломки транспортного средства,
варов под таможенную процедуру таможенного форс-мажорных обстоятельств либо по иным
транзита в месте осуществления перегрузки объективным причинам срок, установленный
(перецепки). в требовании, выданном в соответствии с По-
становлением № 247, может быть продлен на
В случае следования тягача или порожнего срок, необходимый для проследования в спе-
транспортного средства международной пере- циально установленное место для совершения
возки, зарегистрированного в стране ЕС, для грузовых операций и (или) перецепки (авто-
загрузки и вывоза товаров, помещенных под та- дорожный пункт пропуска после совершения
моженную процедуру экспорта, рекомендуется грузовых операций и (или) перецепки).
перевозчикам иметь на руках заказ-наряд (до-
говор-заявку или иной аналогичный документ), Решение о продлении срока, установлен-
для подтверждения указанной цели ввоза ТСМП. ного в требовании, принимается по заявлению
лица, которому оно было выдано, поданному
Особенности применения до истечения установленного в нем срока.
таможенной процедуры
таможенного транзита Для продления срока, установленного в тре-
в рамках Постановления № 247 бовании, необходимо обратиться с заявлением
к начальнику отдела таможенных операций
В качестве места доставки товаров может и контроля либо лицу, его замещающему, нахо-
быть установлен таможенный орган назначения дящемуся в месте, где такое требование ранее
или зона таможенного контроля в соответствии выдавалось.
с транспортными (перевозочными) документа-
ми, не указанные в приложении 1 к Постанов- Об использовании временно
лению № 247, при одновременном соблюдении ввезенных на таможенную
следующих условий: территорию ЕАЭС полуприцепов
(прицепов, контейнеров)
 под таможенную процедуру таможенного во внутренних перевозках
транзита товары помещаются лицами, зареги-
стрированными в Республике Беларусь, имею- В соответствии с п. 4 Протокола о скоор-
щими право в соответствии со ст. 83 Таможен- динированной (согласованной) транспортной
ного кодекса Евразийского экономического политике, являющимся приложением 24 к До-
союза выступать декларантами таможенной говору о Евразийском экономическом союзе
процедуры таможенного транзита (перевозчик,
экспедитор, получатель) и (или) такие товары

8 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

В КУРСЕ СОБЫТИЙ

от 29 мая 2014 года (далее — Договор о Союзе, абз. 3 подп. 2 п. 4 ст. 275 Таможенного кодекса
Союз), международные автомобильные пере- Евразийского экономического союза такая
возки грузов, выполняемые перевозчиками, передача допускается.
зарегистрированными на территории одного из
государств — членов Союза, осуществляются При этом при осуществлении таких пере-
на безразрешительной основе: возок требуется соблюдение законодательства
в области транспорта.
1) между государством — членом Союза,
на территории которого перевозчики зареги- Таким образом, с учетом положений По-
стрированы, и другим государством — членом становления № 247 в качестве одной из схем
Союза; перевозки допускается следующее.

2) транзитом через территории других госу- Транспортное средство, зарегистрирован-
дарств — членов Союза; ное в ЕС, осуществляет перецепку прицепа
(полуприцепа, контейнера) с товаром в зоне
3) между другими государствами — членами ожидания системы электронной очереди или
Союза. пункте таможенного оформления, указанных
в приложении 1 к Постановлению № 247.
С учетом вышеизложенного, в соответствии
с подп. 7 ст. 275 Таможенного кодекса Евразий- Последующий перевозчик доставляет ука-
ского экономического союза временно ввезен- занный прицеп (полуприцеп, контейнер) с то-
ные иностранные полуприцепы (прицепы, кон- варом в место доставки, отличное от указанных
тейнеры) могут использоваться перевозчика- в приложении 1 к Постановлению № 247.
ми, зарегистрированными в государствах —
членах Союза, во внутренней перевозке. После этого прицеп (полуприцеп, контей-
нер) может быть загружен экспортным грузом
С учетом того, что передача в рамках пере- и вывезен с таможенной территории ЕАЭС,
цепки временно ввезенных полуприцепов (при- при этом для вывоза с таможенной территории
цепов, контейнеров) лицами, осуществившими ЕАЭС в Республике Беларусь транспортными
их ввоз на таможенную территорию Союза, средствами, зарегистрированными в ЕС, —
перевозчикам, зарегистрированным в госу- путем доставки в зону ожидания системы
дарствах — членах Союза, совершается в целях электронной очереди или пункт таможенного
завершения операций перевозки путем их вы- оформления, указанные в приложении 1 к По-
воза с таможенной территории Союза, с учетом становлению № 247.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ГРУЗОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И (ИЛИ) ПЕРЕЦЕПКИ

Въезд в Республику Беларусь (с товаром)

Перевозчик ЕС Белорусский перевозчик

Действия при осуществлении Действия при осуществлении Действия при осуществлении Действия при осуществлении

перецепки перегрузки перецепки перегрузки

1. Заезд в установленное место (ЗТК ПТО/СВХ) 1. Заезд в установленное место (ЗТК ПТО/СВХ)

2. Заявление на перецепку 2. Заявление на перегрузку 2. Перецепка 2. Перегрузка

3. Завершение действия таможенной процедуры таможен- 3. Получение документов с завершенной ТПТТ у иностран-
ного транзита* (далее — ТПТТ) и получение документов ного перевозчика
с завершенной ТПТТ

4. Перецепка 4. Перегрузка 4. Внесение изменений в CMR (№ ТС, перевозчик)

5. Передача документов белорусскому перевозчику 5. Оформление новой ТПТТ

6. Ожидание загрузки товаров (перецепки) или убытие 6. Новая пломба
порожним в РПТО

7. Убытие из установленного места в соответствии
с ТПТТ в таможенный орган назначения

Выезд из Республики Беларусь

Перевозчик ЕС Белорусский перевозчик

1. Заезд в установленное место (один тягач или порожняя 1. Заезд в установленное место с экспортным грузом
сцепка)

2. Перецепка полуприцепа 2. Загрузка товара 2. Заявление на перецепку 2. Заявление на перегрузку

3. Внесение изменений в CMR (№ ТС, перевозчик) 3. Перецепка 3. Перегрузка

4. Ожидание снятия с контроля уведомления 4. Передача документов перевозчику ЕС

5. Убытие из установленного места в РПТО 5. Выезд из установленного места

* Без завершения действия ТПТТ допускается при одновременном соблюдении следующих условий: товары под ТПТТ поме-
щаются декларантами — резидентами РБ и (или) такие товары следуют в адрес получателя-резидента РБ; в ТД и CMR указаны
сведения о грузовых операциях или перецепке в установленном порядке.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 9



В КУРСЕ СОБЫТИЙ

Как современные
банковские продукты

и технологии помогают развитию бизнеса?

Очевидно, что банковская систе- — Добрый день. Банковское сопровождение
ма сегодня играет очень важную контрактов для Республики Беларусь является
роль в развитии отечественной относительно новым продуктом. Своим кли-
экономики. Обеспечение расчетов, предо- ентам мы впервые предложили его в 2019 го-
ставление финансирования и совершение до- ду. Однако он весьма успешно применяет-
кументарных операций, зарплатное обслужи- ся в Российской Федерации уже более 7 лет
вание — это те сервисы и продукты, которые и доказал свою эффективность. Им активно
можно назвать привычными и «классическими» пользуются как государственные заказчики,
для банков. Но учитывая стремительное раз- так и частные компании. Банковское сопрово-
витие цифровых технологий, появление новых ждение контрактов — комплекс услуг, включа-
макроэкономических вызовов и задач от кли- ющий в себя мониторинг расчетов, контроль
ентов, банки должны быть готовы предложить за целевым расходованием денежных средств
бизнесу инновационные решения, позволяю- и информирование заказчика о результатах
щие повысить эффективность работы и снизить такого контроля. Данный продукт позволя-
риски — уверены в Белгазпромбанке. Напри- ет защитить инвестиции бизнеса и государ-
мер, крайне важными задачами для бизнеса ства от их нецелевого и неэффективного ис-
сегодня являются: обеспечение целевого и эф- пользования.
фективного расходования денежных средств,
выделяемых на реализацию инвестиционных Если говорить о технике работы данного
проектов, повышение прозрачности расчетов, продукта, то она довольно проста. Генераль-
повышение финансовой дисциплины контра- ный подрядчик или поставщик, заключивший
гентов, оптимизация ценообразования, сни- договор с заказчиком, открывает в Белгаз-
жение рисков налогового характера. Все эти промбанке отдельный банковский счет, кото-
задачи позволяет решить продукт «Банковское рый используется исключительно для расчетов
сопровождение контрактов», который сегодня по данному договору. Режим работы этого сче-
предлагает своим клиентам Белгазпромбанк. та, иногда его еще называют «спецсчетом» или
Чтобы разобраться с тем, как работает этот «ОБС», устанавливается заказчиком и предпо-
инновационный сервис, мы встретились с Ан- лагает перечень разрешенных и запрещенных
тоном Нохриным, начальником Управления операций. Запрещенные операции — всегда
развития корпоративного бизнеса Белгазпром- то, что однозначно не связано с реализацией
банка, и задали интересующие нас вопросы. договора. Задача банка — контроль за со-
блюдением режима работы счета и инфор-
— Антон, здравствуйте! Давайте начнем с са- мирование заказчика о результатах такого
мого простого вопроса: что представляет собой контроля. Важным аспектом является то, что
продукт «Банковское сопровождение контрак- в периметр контроля, или, как мы говорим,
тов» и какие возможности для бизнеса он в себе периметр банковского сопровождения, обыч-
несет? Скажу честно, о подобном слышу впервые. но включается не только непосредственный
контрагент заказчика, но и его кооперация.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 11

В КУРСЕ СОБЫТИЙ

То есть отдельные счета открываются и другим — Любопытно. А насколько глубоким может
участникам исполнения договора. Таким об- быть такой контроль со стороны банка?
разом, у заказчика появляется возможность
проконтролировать целевое расходование де- — Безусловно, параметры контроля зада-
нежных средств вплоть до непосредственного ются заказчиком, однако мы всегда даем свои
изготовителя товаров или исполнителя работ. рекомендации. В большинстве случаев мы гово-
В процессе банковского сопровождения Бел- рим все же о документарном контроле, что уже
газпромбанк запрашивает у всех участников немаловажно — ведь при исполнении договора
исполнения договора документы, являющие- не будет транзакций, которые не подкреплены
ся основанием для проведения транзакций, соответствующими документами. И банк ни-
а также проверяет их деловую репутацию. когда не пропустит платеж, который условиями
Результаты банковского сопровождения до- договора не предусмотрен. Однако сегодня мы
ступны для клиентов Белгазпромбанка в спе- видим запрос и на более глубокое погружение
циально разработанном сервисе «Интерактив- банка в реализацию договора, включающее
ная отчетность». Сервис позволяет заказчику технический и ценовой аудит, а также строи-
в режиме реального времени отслеживать тельный контроль. С помощью партнеров мы
прохождение денежных средств, видеть, какие готовы выполнять и такие функции. Наша зада-
компании привлекаются для реализации дого- ча — дать заказчику своего рода «конструктор»
вора, а также все документы — основания для из параметров банковского сопровождения,
расчетов. То есть для заказчика это является рекомендации, свой взгляд. Но финальное ре-
дополнительной гарантией того, что договор шение всегда принимает заказчик. Тем не ме-
будет исполнен в заданные сроки и с надле- нее сервис очень гибкий, он позволяет настраи-
жащим качеством. вать параметры банковского сопровождения
и в процессе реализации договора. Иногда за-
— А для чего открываются отдельные или, казчики хотят дополнительно контролировать
как Вы сказали, спецсчета? В чем специфика их каждый платеж, иногда задают бюджет на опре-
работы? Почему нельзя использовать обычный деленный период — все это возможно.
расчетный счет?
— Как Вы можете охарактеризовать эффек-
— На самом деле одна из основных наших тивность сервиса «в цифрах»?
задач — обособить денежные средства, выде-
ляемые для исполнения конкретного договора, — Наша статистика говорит о том, что по-
от потоков по другим договорам и проектам. рядка 15 % платежей отклоняются банком по
Генеральные подрядчики зачастую используют разным причинам, и лишь половина из них по-
«котловой» метод ведения бизнеса. То есть вторно возвращается вновь. Важно и другое —
получив аванс от заказчика на исполнения од- для заказчика становится абсолютно прозрач-
ного договора, они могут направить его на ис- на картина достаточности финансирования
полнение другого договора. И для заказчика договора, что позволяет перейти к оплатам
это большой риск. Ведь аванс всегда выдается «под потребность», а не давать контрагенту аб-
на определенные цели — чаще всего закупка страктную сумму денег, которая затем просто
оборудования или комплектующих с длитель- ляжет на депозиты. Не менее важной является
ным циклом производства, мобилизация. Бу- для заказчика возможность глубже разобраться
дет ли договор исполнен в срок, если аванс в ценообразовании — ведь банк предоставляет
уйдет на другие цели? Большой вопрос. Кроме информацию о стоимости товаров (работ, услуг)
того, к заказчику часто обращаются непосред- в рамках исполнения договоров. На практике
ственные исполнители, которые работают «на мы видим, что применение нашего сервиса по-
земле», с вопросом: когда мы получим свои зволяет при желании оптимизировать затраты
деньги? При этом заказчик уже давно рассчи- заказчика на 5–30 % от стоимости договора.
тался с генеральным подрядчиком. Как раз эти
задачи мы и решаем путем открытия отдельных — Как вы считаете, такая прозрачность не
счетов под каждый договор, платежи по кото- будет ли отпугивать потенциальных испол-
рым контролируются банком. нителей?

12 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

В КУРСЕ СОБЫТИЙ

— Такие вопросы мы действительно слы- Кроме того, Белгазпромбанк готов оперативно
шим довольно часто. Действительно, работать реализовать в сервисе те формы отчетности,
в такой прозрачной среде для многих в но- которые необходимы каждому конкретному
винку, а новое всегда вызывает некоторый заказчику.
скептицизм. Но мы методично ведем разъясни-
тельную работу, объясняя, что доверительные, — Банковское сопровождение контрактов —
прозрачные отношения между заказчиками это инструмент для крупного бизнеса или
и исполнителями — это очень хорошо. Это со- небольшие предприятия тоже могут его ис-
вершенно новый уровень взаимоотношений. пользовать?
А что касается тех, кто категорически не при-
емлет такую форму взаимодействия, то стоит — Мы не считаем, что есть какие-то огра-
задаться вопросом: зачем такие исполнители ничения на использование данного продукта,
нужны в принципе, если они не готовы быть от- связанные с размером бизнеса, он может быть
крытыми для заказчика? Отвечу так: добросо- одинаково полезен как для крупных предприя-
вестным компаниям бояться абсолютно нечего, тий, так и для небольшого бизнеса. Лучше
они только выиграют. всего возможности данного продукта раскры-
ваются при реализации сложных проектов,
— Как выглядит сервис «Интерактивная от- в которых задействованы многочисленные
четность»? Какие аспекты сможет проследить участники и есть необходимость контроля по
заказчик? целому спектру параметров. Тем не менее,
мы сталкиваемся и с довольно простыми си-
— Конечно, желательно следовать прин- туациями, когда есть необходимость довести
ципу: «лучше один раз увидеть, чем сто раз средства до производителя через поставщика
услышать», но постараюсь объяснить «на паль- или обеспечить расходование аванса на чет-
цах». Во-первых, это онлайн-сервис, доступный ко определенные цели. В этом смысле сер-
заказчику в режиме 24/7. Причем не только на вис абсолютно универсален. Классические
рабочем месте, но и на планшете, а также на ситуации, где, на наш взгляд, однозначно ну-
мобильном устройстве. Во-вторых, заказчик жен продукт — это строительно-монтажные
может настроить формы получения требуемой работы, реализация инвестиционных проек-
информации под свои потребности — напри- тов и программ закупок товаров, бюджети-
мер, в виде виджетов, которые демонстрируют рование в крупных компаниях, приобретение
основные показатели статуса реализации про- материалов и оборудования, модернизация
екта. Сервис отличается от обычных отчетов производств.
об операциях возможностью на ранних этапах
выявлять проблемы при исполнении контракта, Стоит также отметить, что Белгазпромбанк
которые в дальнейшем могут обернуться сры- не стоит на месте и продолжает совершенство-
вом сроков или ростом стоимости, получать вать сервис, расширяя спектр доступных воз-
информацию в режиме реального времени, можностей. Мы постоянно предлагаем нашим
которую заказчик может использовать для при- клиентам какие-то новые «фишки».
нятия собственных управленческих решений.
Контакты:
Представим, что возникла стандартная Начальник управления развития
проблема: исполнитель выполнил работы, но корпоративного бизнеса ОАО «Белгазпромбанк»
не получил деньги. Имея доступ к интерактив-
ной отчетности, заказчик в режиме реального Антон Олегович Нохрин
времени может посмотреть, на каком этапе, на +375 (17) 229-77-46 (вн. 2702)
счетах какой компании возникла задержка во
взаиморасчетах между исполнителями, и опе- +375 (44) 788-02-43
ративно повлиять на решение этой проблемы. e-mail: [email protected]

Для наших клиентов мы реализовали тесто-
вую версию сервиса, которая позволяет озна-
комиться с его основными возможностями.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 13

В КУРСЕ СОБЫТИЙ
Лариса Шехман

Об отчетном периоде отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете

Министерство финансов Респуб- временным владением и пользованием
лики Беларусь предлагает с 1 ян- или временным пользованием имуществом
варя 2023 г. установить, что ор- по договору аренды (временным владением
ганизации (за исключением Национального и пользованием имуществом по договору фи-
банка, банков, открытого акционерного обще- нансовой аренды (лизинга) отражают в бух-
ства «Банк развития Республики Беларусь», галтерском учете на последний календарный
небанковских кредитно-финансовых организа- день каждого месяца временного владения
ций, банковских групп, банковских холдингов): и (или) пользования имуществом и последний
1) совершенную в отчетном месяце хозяй- день временного владения и (или) пользования
ственную операцию (за исключением выполне- имуществом;
ния строительных работ), оформление которой
первичным учетным документом завершено до возмещением арендатором (лизингопо-
даты утверждения бухгалтерской отчетности лучателем, ссудополучателем) арендодателю
за этот месяц (или иной даты, определенной (лизингодателю, ссудодателю) затрат на со-
организацией самостоятельно), но не позднее держание и эксплуатацию имущества, пере-
20-го числа (включительно) месяца, следую- данного в аренду (финансовую аренду (лизинг),
щего за отчетным, отражают в бухгалтерском безвозмездное пользование), по договору
учете не позднее последнего календарного дня отражают в бухгалтерском учете на последний
отчетного месяца; календарный день каждого месяца временного
2) оформленные первичными учетными до- владения и (или) пользования (безвозмездного
кументами хозяйственные операции, связан- пользования) имуществом и последний день
ные с: временного владения и (или) пользования (без-
 оказанием услуги, результаты которой возмездного пользования) имуществом.
могут быть использованы по мере ее осуще-
ствления в течение срока действия договора, При принятии соответствующей методики
отражают в бухгалтерском учете на последний в тексте нового постановления будет признано
календарный день каждого месяца оказания утратившим силу постановление Министерства
услуги и последний день оказания услуги; финансов Республики Беларусь от 08.08.2018
№ 55 «О дате совершения отдельных хозяй-
ственных операций».

14 Служба 101 напоминает!
Не допускайте, чтобы ваши дети играли с пожароопасными материалами и веществами.

Если вы обнаружили, что где-то рядом дети жгут костер, балуются
со спичками, огнеопасными веществами, не проходите мимо.

Может быть, от ваших действий зависит их здоровье или даже жизнь.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

Илья Фомин,
заместитель директора по экономике и финансам «Завод МТКС»

Управление финансами

перерабатывающих предприятий
в условиях кризиса

Текущая ситуация сильно сказалась ленные недостаточной поддержкой отрасли со
на финансовой устойчивости и пла- стороны государства, территориальной уда-
тежеспособности перерабатыва- ленностью предприятий от рынков сбыта, высо-
ющих предприятий. Недостаток собственных ким уровнем физического износа инфраструк-
оборотных средств и доступных кредитных туры, отсутствием инвестиций, а также низкой
ресурсов, падение выручки и рост затрат уве- отраслевой кооперацией между компаниями.
личили вероятность банкротства хозяйствую-
щих субъектов и обозначили крайнюю необ- Финансовое положение перерабатывающих
ходимость оптимизации существующих на них предприятий крайне неустойчиво, прослежива-
систем управления финансами. ется негативная тенденция утраты их экономи-
ческой состоятельности.
Для повышения эффективности финансо-
вого менеджмента перерабатывающих пред- Основными факторами финансовой неста-
приятий мы предлагаем методику процессно- бильности перерабатывающих предприятий
ориентированного бюджетирования, направ- наряду с общеэкономическими являются:
ленную на долгосрочное развитие предприятия
в соответствии с избранной стратегией, соз-  существенные ошибки в планировании;
дание и максимизацию экономической добав-  нерациональное использование прибыли;
ленной стоимости при наиболее оптимальном неэффективное управление оборотным
формировании и использовании финансовых капиталом;
ресурсов.  избыточные управленческие расходы;
проблемы с долгосрочным финансиро-
Устойчивое финансовое положение пред- ванием;
приятий перерабатывающей промышленности целенаправленный вывод активов пред-
в современных экономических условиях не- приятия с целью ухода от уплаты налогов и воз-
возможно без эффективной системы финан- вращения кредитов;
сового планирования и бюджетирования, обе-  потеря рынка вследствие того, что продук-
спечивающей реализацию стратегии развития, ция не востребована или качество производи-
а процессно-ориентированный подход к бюд- мых продуктов не соответствует заявленному;
жетированию является одним из наиболее эф- просчеты руководителей компаний в со-
фективных методов построения стратегически вокупности с активным противодействием кон-
ориентированных систем бюджетирования. курентов.
Для руководства перерабатывающих пред-
Периодически в перерабатывающем секто- приятий важным становится поиск направле-
ре наблюдаются кризисные явления, обуслов- ний оптимизации финансово-хозяйственной

ПРАКТИКУМ

деятельности, включая переосмысление биз- стоимость не только защищает от воздействия
нес-идеологии и финансовой стратегии, плани- неблагоприятных факторов внешней среды, но
рование потребности и ужесточение контроля и гарантирует предприятию получение относи-
за движением финансовых потоков, сокраще- тельно надежных и приемлемых по стоимости
ние затрат, оптимизацию бизнес-процессов, капиталов.
реструктуризацию и консолидацию материаль-
ных и человеческих ресурсов. Специфика финансовых потоков перера-
батывающих предприятий обусловлена от-
Эти задачи решаются в технологии про- раслевыми особенностями организации их
цессно-ориентированного бюджетирования, хозяйственной деятельности. Для этой отрас-
внедрение которой может обеспечить эффек- ли в целом присуща сезонность, характери-
тивное развитие названных предприятий и их зующаяся колебаниями в объеме ресурсов
устойчивое финансовое положение. и, следовательно, производства продукции
и консервов, грузооборота, товарооборота,
Используемые в рамках процессно-ори- потребления. В силу этого денежные потоки
ентированного подхода к бюджетированию таких компаний распределены неравномерно
управленческие инструменты, в частности сба- в течение календарного года.
лансированная система показателей (Balanced
Scorecard) и процессно-ориентированное Процесс производства на перерабатываю-
управление (Activity- based Management), помо- щих предприятиях характеризуется особыми
гут руководству перерабатывающих компаний условиями: значительным количеством пере-
переосмыслить концепцию и ключевые цели делов, различными видами сырья, широким
развития предприятий, определить финансо- ассортиментом продукции и консервов. Это не
вую стратегию и выстроить бизнес-процессы. только обусловливает усложненную по сравне-
нию с другими отраслями систему учета и пла-
Поскольку в современных условиях мак- нирования затрат, но и определяет специфику
симизация прибыли не может обеспечить финансового и инвестиционного циклов.
выживаемости предприятий в долгосрочной
перспективе, в основу их бизнес-идеологии Финансовый цикл изучаемых предприятий
должен быть заложен максимальный рост ры- удлинен и характеризуется значительной деби-
ночной стоимости бизнеса. Устойчиво высокая торской задолженностью (рис. 1).

Поступление Продажа Получение денежных
сырья готовой продукции средств от покупателя

Производственный цикл Период оборота
(оборачиваемость запасов) дебиторской задолженности

55 88

77 Оплата сырья Дни
Финансовый цикл
Период оборота 66
кредиторской задолженности

Операционный цикл
143

16 Рис. 1. Среднеотраслевая продолжительность операционного и финансового циклов
предприятий перерабатывающей промышленности

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Продолжительность операционного цикла Технология процессно-ориентированного
показывает, что финансовые ресурсы предпри- бюджетирования позволяет решить проблему
ятий омертвлены в запасах и дебиторской за- оптимизации финансовых потоков, заранее
долженности в течение длительного периода. выделив критические периоды в деятельности,
Причем количество дней оборота дебиторской и определить объем, формы, условия и сроки
задолженности выше количества дней оборота привлечения внешнего финансирования. При
кредиторской задолженности, что свидетель- этом финансовые потоки компании становятся
ствует о растущей потребности предприятия прозрачными, что дает возможность:
в финансировании текущей производственной
деятельности.  управлять финансовыми результатами
и рентабельностью текущей деятельности
В структуре источников формирования фи- предприятия в целом и отдельных центров фи-
нансовых ресурсов перерабатывающих пред- нансовой ответственности;
приятий наибольший удельный вес приходится
на заемные средства банков, что генерирует  планировать движение денежных средств
не только меньшую норму прибыли из-за вы- и товарно-материальных ценностей;
плачиваемого ссудного процента, но и высокий
риск потери платежеспособности и снижения  заранее оценивать состав и структуру ка-
финансовой устойчивости. питала, источники его образования, характер
использования финансовых ресурсов, плате-
Несовершенство финансовых методик и ин- жеспособность и финансовую устойчивость
струментов, используемых на перерабатываю- предприятия.
щих предприятиях, сложности с привлечением
внешнего финансирования являются основ- Процессно-ориентированное бюджетиро-
ными причинами недостаточности денежного вание требует построения финансовой струк-
потока для текущей деятельности и реализации туры организации, т. е. выделения зон управ-
инвестиционных проектов. ленческой ответственности (владельцев биз-
нес-процессов) по всей вертикали процессного
менеджмента организации.

Рис. 2. Финансовая структура перерабатывающего предприятия

Примечание: АХЧ — административно-хозяйственная часть; ЦЗ — центр затрат; ЦД — центр дохода; ЦП — центр прибыли;
ЦПО — центр процессной ответственности.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 17

ПРАКТИКУМ

Формирование финансовой структуры пе- коммерческий отдел. Ответственными за затра-
рерабатывающего предприятия (рис. 2) осу- ты являются все подразделения предприятия.
ществляется с учетом специфики бизнес-про-
цессов, реализация которых сопровождает- Стратегическая ориентация финансовой
ся расходами и доходами от производства структуры перерабатывающего предприятия
продукции и консервов. Структурирование достигается за счет распределения ответствен-
центра ответственности самого верхнего уров- ности за корпоративные показатели Balanced
ня (компания в целом) во главе с директором Scorecard между владельцами бизнес-про-
предполагает делегирование последнему прав цессов.
и ответственности за финансовый результат
от текущей деятельности предприятия. Процессно-ориентированное бюджетиро-
вание реализуется через систему иерархически
Структурные подразделения среднего уров- связанных бюджетов владельцев бизнес-про-
ня, управляющие ключевыми бизнес-процес- цессов (центров процессной ответственности).
сами, рассматриваются как центры процессной Бюджетная структура перерабатывающего
ответственности (ЦПО). Руководителю ЦПО (вла- предприятия, представляющая собой иерар-
дельцу бизнес-процесса) делегированы опреде- хию стратегических, операционных и сводных
ленные права и ответственность за эффектив- финансовых бюджетов по уровням управления
ность вверенного ему бизнес-процесса, поэтому предприятия, приведена на рис. 3.
он имеет полномочия самостоятельно варьи-
ровать свою деятельность так, чтобы изменять Процесс разработки бюджетной структуры
показатели результативности бизнес-процесса на перерабатывающих предприятиях выполня-
в пределах стратегических целей предприятия. ется в несколько этапов:

Руководители центров ответственности ниж- 1) формируется модель бизнес-процессов
него уровня наделены полномочиями и ответ- предприятия и технологических операций,
ственностью только за некоторые показатели обеспечивающих их выполнение;
деятельности своих центров (доходы или затра-
ты). Так, ответственность за доходы перераба- 2) определяется структура бюджета и его
тывающего предприятия возлагается только на статей;

3) бюджетные статьи совмещаются с про-
цессами, в результате чего происходит нало-
жение ЦПО на бюджетную структуру.

18 Рис. 3. Бюджетная структура перерабатывающего предприятия
«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Каждый центр ответственности составляет ние в сводном финансовом бюджете пред-
свой бюджет (или систему бюджетов) и от- приятия.
слеживает его (ее) исполнение, впоследствии
бюджеты отдельных центров консолидируются Таким образом, сбалансированная система
в сводный бюджет предприятия. показателей выступает критерием распреде-
ления финансовых ресурсов при планировании
Операционный бюджет перерабатываю- деятельности перерабатывающего предпри-
щего предприятия представляет собой бюд- ятия и является основой для регулярного мо-
жет хозяйственных операций, ограниченный ниторинга выполнения стратегических целей
рамками бизнес-процесса и направленный на предприятия.
реализацию целей центра процессной ответ-
ственности. Он имеет постатейную структуру Метод процессно-ориентированного управления
и дает как количественную, так и стоимостную позволяет сделать процессы, существующие в орга-
оценку потребляемых в рамках данного опера- низации, прозрачными для руководства и подчерк-
ционного бизнес-процесса ресурсов. нуть их тесную связь с финансовыми результатами
бизнеса.
Операционные бюджеты являются осно-
вой для составления результирующих свод- Построение системы бюджетирования по
ных бюджетов, базиса управления финансами бизнес-процессам и центрам ответственно-
предприятия. Таким образом, можно просле- сти предоставит больше возможностей ру-
дить, как отдельный бизнес-процесс перера- ководству перерабатывающих предприятий
батывающего предприятия вносит свой вклад для эффективного управления финансами
в формирование финансового результата де- и принятия управленческих решений. Про-
ятельности в качестве доли приносимой при- зрачные бизнес-процессы, оперативная и до-
были или затрат. стоверная отчетность, открытость компании
для рынка увеличат ее привлекательность
Сводными бюджетами перерабатывающего и стоимость.
предприятия являются бюджет доходов и рас-
ходов, бюджет движения денежных средств, Разработанные методические рекомен-
бюджет баланса. Они составляются по пред- дации по формированию системы процесс-
приятию в целом и формируют его финансовую но-ориентированного бюджетирования были
модель, предоставляя возможность руковод- экспериментально апробированы на примере
ству оценить будущее финансовое положение трех перерабатывающих предприятий, полу-
организации, раскрывая информацию о соста- чены положительные результаты, характери-
ве и структуре капитала, источниках его обра- зующиеся приростом основных аналитических
зования, характере использования финансовых коэффициентов, свидетельствующих об улуч-
ресурсов, платежеспособности и финансовой шении финансового состояния исследуемых
устойчивости предприятия. Так, бюджет до- предприятий (табл. 1).
ходов и расходов отражает будущую операци-
онную эффективность предприятия, бюджет Изменения методов управления финансами
движения денежных средств — ликвидность повлекли за собой экономические выгоды в ви-
и платежеспособность, бюджет по балансо- де снижения суммарных издержек на произ-
вому листу — стоимость активов компании, водство и реализацию продукции, повышения
финансовый образ компании. темпов роста реализации и прибыльности фи-
нансово-хозяйственной деятельности перера-
Стратегическая ориентация бюджетов до- батывающих предприятий, создав финансовую
стигается за счет сбалансированной системы базу для экономического развития.
показателей, целевые значения которых прямо
из стратегической карты переносятся в бюдже- Экономическая эффективность применения
ты Balanced Scorecard (рис. 4). процессно-ориентированного бюджетирова-
ния на предприятиях подтверждается также
Они позволяют определить стоимость результатами расчета экономической добав-
мероприятий в рамках стратегических про- ленной стоимости компании, критерия финан-
ектов и распределить затраты во времени. совой результативности функционирования
Каждое из стратегических мероприятий свя- компаний (табл. 2).
зано с определенным прогнозом потоков
денежных средств, которые находят отраже- 19

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Рис. 4. Связь системы бюджетирования со стратегией предприятия

Примечание: EVA — экономическая добавленная стоимость; ROCE — рентабельность задействованного
капитала; WACC — средневзвешенная стоимость капитала; ФОТ — фонд оплаты труда; ПТ — производитель-
ность труда; ПОБ — процессно-ориентированное бюджетирование; ERP — планирование ресурсов предприя-
тия; БДР — бюджет доходов и расходов; ББЛ — бюджет по балансовому листу; БДДС — бюджет движения
денежных средств.

Внедрение процессно-ориентированно- в свою очередь обеспечивает предприятиям
го бюджетирования позволяет компаниям не прирост рыночной добавленной стоимости.
только сформировать действенный механизм Поэтому использование процессно-ориенти-
планирования и контроля за денежными по- рованного бюджетирования — одно из условий
токами, финансовыми результатами и капита- повышения эффективности не только системы
лом, но и разрешить проблему слабой страте- управления финансами, но и всей деятельности
гической направленности деятельности, опти- перерабатывающих предприятий и, как след-
мизировать структуру бизнес-процессов, что ствие, — развития отрасли.

20 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 ТАБЛИЦА 1

Динамика финансовых показателей деятельности перерабатывающих предприятий

Показатель ОАО «Комбинат 1» ОАО «Комбинат 2» СП ООО «Завод 3»

2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Коэффициент обеспеченности 0,06 0,02 –0,02 –0,01 –0,01 –0,02 0,05 –0,55 –0,31 –0,36 –0,32 –0,20 0,32 0,43 –0,08 –0,11 –0,09 –0,05 0,05 0,11 0,17
собственными средствами
(> 0,1)*

Коэффициент текущей ликвид- 1,07 1,02 0,98 0,99 0,99 0,98 1,05 0,65 0,77 0,74 0,76 0,83 1,46 1,77 0,93 0,90 0,92 0,95 1,05 1,12 1,20
ности (> 2)

Коэффициент интенсивности 0,10 7,07 4,34 3,83 3,66 3,01 3,05 0,86 0,53 0,44 0,47 0,51 0,64 0,66 2,64 2,27 1,83 1,40 0,85 2,57 2,62
оборота авансируемого капита-
ла (> 2,5)

Коэффициент менеджмента 0,49 0,02 0,03 0,03 0,06 0,05 0,06 0,04 0,06 –0,02 0,03 0,02 0,04 0,05 0,04 0,06 0,01 0,01 0,07 0,04 0,04
(эффективности управления
предприятием) (> 0,9)

Коэффициент прибыльности 0,59 1,70 1,02 1,16 1,06 1,02 1,56 0,05 0,06 –0,16 0,01 0,01 0,03 0,03 0,39 0,33 0,07 –0,63 0,77 0,52 0,99
(рентабельность) предприятия
(> 0,2)

Рейтинговое число (> 1) 1,05 2,41 1,45 1,56 1,45 1,34 2,03 –0,90 –0,41 –0,77 –0,50 –0,26 0,87 1,15 0,55 0,41 0,13 –0,53 1,07 1,07 1,67

* В скобках указаны нормативные требования.

ТАБЛИЦА 2

Расчет показателя экономической добавленной стоимости перерабатывающих предприятий, тыс. руб.

Показатель ОАО «Комбинат 1» ОАО «Комбинат 2» СП ООО «Завод 3»

2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Чистая операционная при- 252 2 545 2 261 3 074 3 802 5 536 8 454 2 636 3 799 –9 855 38 7 496 1 847 2 228 2 736 697 –4 927 6 732 8 554 9 413
быль после уплаты налогов

Затраты на привлечение 30 194 152 142 239 366 485 170 244 158 116 139 146 180 158 298 246 94 256 462 568 ПРАКТИКУМ
капитала

Экономическая добавленная 222 2 351 2 109 2 932 3 563 5 170 7 969 2 466 3 555 –10 013 –78 –132 350 1 667 2 070 2 438 451 –5 021 6 476 8 092 8 845
стоимость компании

21

ПРАКТИКУМ
Анна Баженкова

Специфика
и результативность

внедрения бюджетирования на малых
и средних предприятиях

Рассмотрим методы формирования Управленческий учет и бюджетирование
бюджетов «сверху вниз», относятся к действенным инструментам управ-
«снизу вверх» и комбинированный ления бизнесом, помогающим предотвратить
метод, а также выделим случаи кризисные ситуации в хозяйственной деятель-
использования бюджетов ности субъектов предпринимательства. Это тем
для принятия запрограммированных более актуально, что в современных условиях
и незапрограммированных субъекты управления вынуждены искать новые
управленческих решений. В статье подходы и методы управления производствен-
также предложен методический подход но-хозяйственной деятельностью предприятий,
к постановке системы бюджетирования способные обеспечить их выживаемость на ми-
предприятий малого и среднего ровом конкурентном рынке. Особо подчеркнем,
бизнеса, который призван повысить что среди факторов, препятствующих стабиль-
достоверность информационного ному развитию бизнеса, в числе слабых сторон
обеспечения процесса принятия наших средних и малых предприятий часто
эффективных управленческих называется «слабость информационной базы»,
решений и конкурентоспособность неудовлетворенные потребности предприни-
этих предприятий. мателей в создании «оперативно действующей
эффективной справочно-информационной
Для начала рассмотрим пробле- системы», а также другие проблемы, связан-
мы совершенствования бюдже- ные с недостатком информации для принятия
тирования на небольших пред- предпринимателями верных и своевременных
приятиях, т. к. это должно способствовать управленческих решений. Приведенные аргу-
обеспечению таких субъектов хозяйствова- менты говорят о повышении значимости при-
ния информацией для принятия эффективных менения эффективных форм управленческого
управленческих решений. учета и бюджетирования для бизнеса.

22 Нашей целью является поиск решения сле-
дующих проблем развития бюджетирования
в бизнесе: выбор собственной трактовки катего-
рии управленческого учета и определение роли
и места бюджетирования в системе управлен-
ческого учета; совершенствование процедур
бюджетирования для предприятий среднего
и малого бизнеса; разработка рекомендаций

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

по составлению бюджетов и их использованию деленной стадии развития своего бизнеса по-
для принятия различных видов управленческих нимающих, что на смену приоритетам внешних
решений. факторов управления (уровень конкуренции,
доля на рынке, маркетинговые действия, кре-
Различия в трактовке категории управ- дитная и налоговая политика и т. д.) приходит
ленческого учета. Под управленческим уче- использование внутренних резервов развития.
том мы понимаем три составляющие. Прежде Недаром рост интереса к вопросам постанов-
всего, системой управленческого учета можно ки управленческого учета и бюджетирования
назвать систему сбора и обработки информа- называют одной из «болезней роста» бизнеса,
ции для принятия управленческих решений. Во- а наряду с этим отмечают, что «ошибки в управ-
вторых, это метод оперативного отбора таких лении собственным делом, определяемые
данных, которые для эффективного управления слабой компетенцией руководителей, создают
предприятием релевантны. Под релевантно- неуверенность и излишнюю осторожность».
стью информации мы подразумеваем ее адек-
ватность, а также степень соответствия и при- Последнее обстоятельство только уси-
менимость к решению управленческих задач. ливает свое действие в условиях локальных
Наконец, система управленческого учета при- и глобальных экономических кризисов, по-
звана способствовать принятию не столько оп- скольку в эти периоды происходит обостре-
тимальных, сколько своевременных решений. ние противоречий, включая те из них, которые
в бескризисные периоды в явном виде себя не
Анализ публикаций на темы управленче- проявляли.
ского учета и практика его применения на раз-
личных отечественных предприятиях позволяет Роль и место бюджетирования в системе
сделать вывод о том, что связанные с этим управленческого учета. Управление на лю-
базовые понятия в настоящее время остаются бом предприятия, независимо от его размеров,
весьма дискуссионными и не до конца опреде- должно быть устремлено в будущее на основе
ленными. То, что широко применяемый термин осмысления процессов, происходивших в про-
«управленческий учет» пока не закреплен ни шлом и происходящих в настоящем. Именно
законодательно, ни теоретически, ни практи- поэтому важнейшей функцией управленческого
чески, отмечается многими исследователями. учета было и остается бюджетирование.
Некоторые из них даже приходят к выводу,
что «в нашей стране управленческий учет как Здесь под бюджетированием мы понимаем
специальная область знаний и практической не только планирование и разработку бюдже-
деятельности в настоящее время лишь фор- тов, но и процедуры их составления, приня-
мируется». тия и контроля выполнения. Бюджетирование
как важный компонент системы управления
Имеет смысл отметить, что одни авторы предназначено для оптимального распределе-
в самом термине «управленческий учет» дела- ния ресурсов предприятия во времени и про-
ют упор на слово «учет», а другие — на слово странстве.
«управленческий». Мы относим себя скорее ко
вторым, чем к первым, и полагаем, что функ- Разброс мнений относительно содержа-
ция учета является лишь одной из функций ния бюджетирования и его связи с категорией
управления, за обеспечение которых и отвеча- «управленческий учет» обширен. Многими ис-
ет управленческий учет. В этом смысле должна следователями отмечается, что бюджетиро-
обеспечиваться не только функция собственно вание позволяет контролировать состояние
учета, но и вся система сбора и использования дел на предприятии и во всех его подразде-
информации для управления бизнесом. Ска- лениях, а также дает возможность с необходи-
занное в равной степени актуальности относит- мым опережением просчитывать последствия
ся как к крупным и средним предприятиям, так возможных управленческих решений и тем
и к субъектам малого предпринимательства. самым получать информацию для принятия со-
ответствующих мер. Заметное место занимают
Актуальность рассматриваемой темы тем и дискуссии относительно того, как меняются
очевидней, чем, во-первых, выше уровень кон- место и роль бюджетирования в зависимости
куренции на том рынке, где работает та или от масштаба деятельности субъекта хозяйство-
иная фирма; а во-вторых, чем выше квалифи- вания. Последнее имеет прямое отношение
кационный уровень ее руководителей, с опре- к проблематике настоящей статьи.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 23

ПРАКТИКУМ

Вместе с тем некоторыми авторами роль что «значение информации, потенциально по-
управленческого учета и бюджетирования как лезной для принятия решений и контроля их
его элемента понимается в более узком смыс- исполнения в процессе осуществления хозяй-
ле — «запланировать и представить соответ- ственной деятельности, трудно переоценить».
ствующие показатели хозяйственной деятель-
ности в наиболее приемлемом для принятия Значение бюджетирования для МСП.
эффективных управленческих решений виде». Таким образом, единства в рассматриваемом
Схожую трактовку управленческого учета и свя- вопросе сегодня нет и в скором времени не
занного с ним бюджетирования предлагают предвидится. Тем не менее, задача постанов-
и другие авторы, считающие содержанием дан- ки управленческого учета и бюджетирования
ных категорий формирование и использование очевидно переходит из разряда значимых для
информации для целей принятия обоснованных крупных компаний в разряд востребованных
управленческих решений. Одновременно с этим предприятиями среднего и малого бизнеса.
ряд исследователей справедливо отмечают «на- Это связано с тем, что, подобно крупному биз-
личие существенного числа методологически несу, выстроенное и отлаженное бюджетиро-
непроработанных классификаций систем управ- вание на предприятиях, являющихся субъекта-
ленческого учета». В настоящее время рядом ми МСП, «дает возможность оптимизировать
с перечисленными существуют и точки зрения, процессы принятия управленческих решений
состоящие в том, что, с одной стороны, катего- и создать условия для максимальной эффек-
рия «управленческий учет» носит искусственный тивности использования ресурсов». Но опыт
характер и в лучшем случае должна рассмат- ошибок и неудач подтверждает, что при реше-
риваться в качестве отдельной подсистемы нии этой задачи обязательно требуется учет
управления, но, с другой стороны, интегрирует специфики масштабов бизнеса.
информационные потоки оперативного, стати-
стического, бухгалтерского и налогового учета. Средний и малый бизнес, несмотря на нали-
чие целого ряда госпрограмм поддержки, оста-
Распространены и упрощенные трактов- ется весьма противоречивой формой пред-
ки управленческого учета и бюджетирования. принимательства. Такие предприятия, с одной
В частности, встречается суждение об управ- стороны, имеют целый ряд очевидных внеш-
ленческом учете как регулярной системе по- них и внутренних преимуществ, но, с другой
лучения и анализа информации, которая по- стороны, входят в «зону повышенного риска».
зволяет делать выводы о реальном текущем В табл. 1 собраны воедино и классифицирова-
состоянии бизнеса. Кроме того, отмечается, ны основные преимущества и недостатки мало-
го бизнеса в условиях рыночной экономики.

ТАБЛИЦА 1
Важнейшие преимущества и недостатки среднего и малого бизнеса в условиях рыночной экономики

Преимущества Недостатки

 Близость к местным рынкам сбыта и ресурсов  Малый бизнес неустойчив и имеет высокий риск бан-
 Гибкость и мобильность, более оперативная реакция кротства
на запросы клиентов  Более высокая зависимость от изменений внешней среды
 Способность выпускать товары малыми партиями  Ограниченность сферы деятельности: практически нет
 Минимальный штат и высокая взаимозаменяемость в фондоемких и наукоемких отраслях, требующих значитель-
персонала ных инвестиций
 Высокая скорость прохождения информации и управ-  Нет возможности покупать ресурсы с оптовыми скидками
ляемость  Не по средствам организовать службу маркетинга, про-
 Относительно низкие управленческие расходы, эконо- водить собственные НИОКР
мия на накладных затратах  Ограниченная диверсификация, то есть уязвимость при
 Невысокие вложения в основные средства и их отно- кризисах
сительно быстрая окупаемость  Ограничения в разделении труда
 Больший простор для творчества и самостоятельности  Высокие ставки кредитов и вынужденное обращение
 Соединение в одном лице собственника, управленца к неформальным рынкам ресурсов
и работника предприятия  Использование теневого рынка труда, высокая интенси-
 Содействие занятости населения и оздоровлению эконо- фикация труда, относительно низкая заработная плата
мики, а потому разноплановая государственная поддержка  Эффективность не во всех сферах деятельности

24 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Существенную роль играет постановка бюд- функции планирования. Как и планирование,
жетирования и в деле укрепления финансового бюджетирование позволяет подготовить разви-
состояния предприятия, которое, как спра- тие бизнеса в ближайшей и долгосрочной пер-
ведливо отмечается, сегодня определяется не спективе и с полным на то основанием называ-
только располагаемой структурой и составом ется первой из классического набора функций
активов и обязательств, но и «способностью управления, в который, помимо него, входят
предприятия адаптироваться к изменениям также организация, мотивация, контроль и ком-
в среде функционирования». муникации.

Весьма распространено и пользуется ши- С перечисленными функциями управления
рокой поддержкой также суждение о том, что управленческий учет и бюджетирование связа-
особую роль имеет расширение использования ны непосредственно. Причем функция плани-
современных методов анализа для оценки эф- рования в приведенном перечне традиционно
фективности развития бизнеса и обоснования занимает первое место и по своей сути сво-
путей ее повышения, трудно достигаемое без дится к процессу подготовки управленческих
использования инструментов бюджетирования. решений о том, что, когда, где, как и кем должно
При этом «основная цель диагностики текущей быть сделано.
ситуации заключается в выявлении ограни-
чений и возможностей, которые необходимо Не претендуя на широту охвата, приведем
принимать во внимание при планировании упрощенный перечень главных требований
будущего». к эффективному бюджету, которые, исходя
из опыта практического внедрения, мы пред-
Бюджетирование как проявление функ- лагаем считать обязательными атрибутами
ции планирования. Не будет грубым упро- при организации бюджетирования МСП. «Го-
щением признать, что бюджетирование как рячая семерка» этих требований приведена
таковое является, прежде всего, проявлением на рис. 1.

Реальность и объективнаяГлавные требования
выполнимость бюджетак эффективному бюджету

Отражение в бюджете внутренней 25
и внешней среды предприятия
во взаимосвязи и развитии

Обязательный учет мотивации
структурных подразделений
и отдельных сотрудников

Создание резервов, необходимых
для использования в условиях
форс-мажорных обстоятельств

Обязательное документирование,
т. е. оформление данных
на документальной основе
в бумажном и электронном виде

Отработанный механизм принятия
плановых решений с доведением
их содержания до персонала

Адаптация к меняющимся
внешним и внутренним условиям

Рис. 1. Главные требования к эффективному бюджету малого и среднего предприятия

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Не подлежит сомнению, что в условиях ры- собирается цифровая информация управлен-
ночных отношений значение плановой функции ческого учета, разберем, какие проблемы по-
не уменьшается, а только возрастает. В этом рождает бюджетирование.
смысле актуальность бюджетирования обу-
словлена многими факторами, в число которых, Одной из актуальных проблем назовем то,
прежде всего, входят: что формирование бюджета предприятия ка-
сается как внешней, так и внутренней его эко-
непредсказуемость и неопределенность номики. Эти сферы бюджетирования связаны,
информации; но не напрямую, поэтому связь между внутрен-
ними бюджетами и итоговыми показателями
требование координации деятельности предприятия в целом не всегда очевидна. В ка-
различных сотрудников; честве иллюстрации представим схему взаи-
мосвязи внутренних (операционных) и внеш-
ограничения по доступности и достаточ- них (финансовых) бюджетов, которая была
ности ресурсов и т. д. отработана нами на некоторых предприятиях
(рис. 2).
Формирование сводного бюджета МСП.
Понимая под «бюджетом» план, выраженный
в денежной форме, или тот документ, в котором

Бюджет Бюджет Бюджет Бюджет
продаж запасов накладных инвестиций
расходов

Бюджет
баланса
предприятия

Бюджет Бюджет Сводный Бюджет Бюджет
производства закупок операц. прибыли движения
бюджет и убытков денежных
средств

ОПЕРАЦИОННОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Рис. 2. Схема взаимосвязи операционных и финансовых бюджетов

В табл. 2 приведена соответствующая дан- и понятные персоналу, а также приближенные
ной схеме последовательность составления к формам стандартной бухгалтерской отчет-
сводного бюджета предприятия (с пояснения- ности;
ми по составлению отдельных операционных
бюджетов). не стремиться к охвату всего цикла бюд-
жетирования разом, имея в виду, что это сле-
Практические рекомендации по состав- дует делать поэтапно, по мере готовности и на-
лению бюджетов. Для различных видов опе- копления собственного опыта, поскольку ничей
рационных бюджетов, исходя из приобретенно- чужой опыт нельзя перенимать вслепую в каче-
го опыта, рекомендуем принимать во внимание стве готового шаблона;
следующие практические рекомендации по их
составлению: в качестве ключевой проблемы внедре-
ния рассматривать так называемый «языковой
при составлении любых операционных барьер» в смысле понимания документов и их
бюджетов применять документы, привычные назначения каждым работником предприятия,

26 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

ибо, в отличие от бухгалтерского учета, бюд- Отметим также, что бюджетирование орга-
жетирование как элемент системы управления низационно может быть реализовано несколь-
касается каждого сотрудника; кими методами: «сверху вниз», «снизу вверх»
и комбинированным способом, которое ис-
 временной отрезок для составления опе- пользует элементы обоих методов.
рационного бюджета в идеале должен соответ-
ствовать году с помесячной разбивкой с уточ- Метод «сверху вниз» используется при цен-
нением раз в месяц, а на практике кварталу трализованном формировании бюджета и на-
с помесячной разбивкой; целен на удовлетворение интересов владель-
цев бизнеса. Поскольку владельцы бизнеса
использовать роллинговое (скользящее) обычно лучше осведомлены относительно его
планирование — периодическое обновление стратегических и тактических целей, чем ме-
бюджетов на предстоящие месяцы с соответ- неджеры, бюджет, составляемый по принципу
ствующим временным сдвигом вперед.

ТАБЛИЦА 2

Особенности составления операционных бюджетов

Вид бюджета Особенности составления

Бюджет продаж  Составляется на основе консервативного подхода (реалистический сценарий с элементами «пес-

симизма»);
 Учитывает маркетинговую политику предприятия;
 Опирается на прогнозы рыночного спроса;
 Составляется с учетом конкуренции и доли на целевых рынках;
 Учитывает сезонные колебания спроса на выпускаемые товары и услуги;
 Исходит из запасов готовой продукции и располагаемых производственных мощностей;
 Реализует приоритеты по отдельным продуктам, исходя из их доходности и других показателей

Бюджет произ-  Вторичен по отношению к бюджету продаж;
водства  Опирается на план выпуска в натуральных показателях с учетом запасов и закупок;
 Учитывает возможности регулирования производственной мощности предприятия, при необхо-
димости расширяемой путем расшивки узких мест, с помощью перехода на многосменный режим
работы и за счет кооперации с другими предприятиями;
 Составляется на основе обоснованных нормативов расхода ресурсов;
 Носит характер «секвестра» с выделением тех позиций, которые необходимы в первую очередь
и тех, которые носят «факультативный» характер

Бюджет закупок  Имеет антизатратный характер, особенно для тех предприятий, для которых удельный вес затрат
на материально-технические ресурсы относится к наиболее весомым статьям бюджета;
 Учитывает возможности альтернативного приобретения ресурсов;
 Стремится к обоснованным прогнозам цен по закупаемым ресурсам;
 Составляется с оглядкой на прошлое (накопленная и обновляемая статистика) и будущее (в ус-
ловиях инфляции некоторые ресурсы выгоднее закупать впрок с использованием тех преимуществ,
которые дает закупка сырья и материалов в соответствии с нормами доставки наиболее экономич-
ными видами транспорта);
 Исходит из обоснованных нормативов оборотных средств, учитывающих производственный цикл
по разным видам продукции, а также потерь времени на восполнение страховых запасов

Бюджет запасов  Является промежуточным между бюджетом закупок и бюджетом производства (для складов сы-
рья), бюджетом производства и бюджетом продаж (для складов готовой продукции);
 Составляется на основании нормативов поддержания оптимальных запасов с учетом сезонности
поставок, сроков хранения отдельных видов сырья и продукции и фактора инфляции;
 Содержит блок собственных затрат — зарплата персонала складов, энергозатраты, содержание
складского оборудования и т. д.

Бюджет наклад-  Собирает все виды косвенных затрат, не получивших отражение в других бюджетах;
ных расходов  Выделяет постоянную и переменную части расходов, которые способны меняться в зависимости
от степени загрузки производства;
 Должен быть сдерживающим по отношению к «ненасытным аппетитам» управленцев;
 При первой возможности делится на два самостоятельных бюджета: бюджет общепроизводствен-
ных расходов (амортизация, аренда, страховка и т. д.) и бюджет управленческих расходов (затраты
на административный аппарат управления, командировки, связь и т. д.)

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 27

ПРАКТИКУМ

«сверху вниз», требует от менеджмента чет- вверх») и тем самым пытается использовать
кого понимания особенностей хозяйственной преимущества того и другого. Несомненно,
деятельности фирмы, ее внешнего и внутрен- в идеале предпочтение следует отдавать имен-
него окружения, конкурентных преимуществ. но этому способу. Однако не на всех предприя-
Главные недостатки метода «сверху вниз» — тиях в силу объективных и субъективных причин
в опасности не учесть особенности отдельных это оказывается возможно.
подразделений и задать необоснованные пла-
новые показатели. Использование бюджетов для принятия
запрограммированных и незапрограмми-
Метод «снизу вверх» используется при де- рованных управленческих решений. С точки
централизованном бюджетировании. В этом зрения процедур бюджетирования управленче-
случае менеджеры нижнего звена планируют ские решения целесообразно делить на запро-
показатели, связанные с деятельностью только граммированные и незапрограммированные.
своего подразделения, предоставляя высшему К первым следует отнести те, которые при-
руководству агрегированную информацию по нимаются в стандартных ситуациях по заранее
своему дивизиону. При этом менеджеры каж- отработанным процедурам. Незапрограмми-
дой структурной единицы могут в полной мере рованные решения, напротив, принимаются
использовать собственный опыт, знания и ком- в нестандартных ситуациях для решения новых,
петенции при планировании соответствующего необычных проблем управления малым биз-
участка деятельности и ответственности. несом. Пример разделения управленческих
решений на запрограммированные и незапро-
Комбинированный способ использует эле- граммированные решения приведен на рис. 3.
менты обоих методов («сверху вниз» и «снизу

Запрограммированные решения Согласование Выработка
Незапрограммированные решенияи принятие стратегии
плановых бюджетов маркетинга
на очередной период
Решения
Подведение итогов об инвестировании
деятельности
предприятия Принятие
за очередной период мер в условиях
форс-мажора:
Решения экономический
о покупке сырья, кризис,
материалов ликвидация
и других ресурсов последствий
аварий
Решения
о заработной плате Освоение
сотрудников принципиально
новых видов
Работа продукции
по экономии и технологий
текущих затрат
Ввод
Анализ в действие
выполнения производственных
бюджетов мощностей
за очередной период
...
...

28 Рис. 3. Примеры запрограммированных и незапрограммированных управленческих решений
«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Предлагаем следующие решения сформу- Заключение
лированных в начале статьи проблем:
Результаты применения рассмотренных
1. При решении проблемы корректной трак- подходов на практике подтвердили правиль-
товки категории управленческого учета исхо- ность выбора и позволили обнаружить отдель-
дить из того, что под управленческим учетом ные недочеты предложенных методов форм
применительно к малому и среднему пред- бюджетирования. «Работа над ошибками» бу-
приятию следует понимать три составляющие: дет проведена на следующем этапе исследо-
систему сбора и обработки информации; метод вательской работы. Так, направлением даль-
отбора релевантной информации; способ при- нейших исследований будет решение задач
нятия своевременных управленческих решений. управления, связанных с реализацией его раз-
личных функций:
2. Решая проблему построения процедуры
бюджетирования для предприятий среднего  для функции планирования: методы опре-
и малого бизнеса, использовать предложенную деления критериев принятия управленческих
выше последовательность составления сводно- решений и выбора альтернатив на очередной
го бюджета как пошаговой процедуры формиро- период;
вания операционных и финансовых бюджетов.
для функции организации: способы ко-
3. В ходе решения проблемы применения ординации деятельности центров ответствен-
бюджетирования для принятия управленческих ности и закрепления показателей плановых
решений использовать комбинированный спо- бюджетов за отдельными службами и сотруд-
соб организации процедуры разработки бюд- никами;
жетов, объединяющий преимущества методов
«сверху вниз» и «снизу вверх», разделяя при- для функции мотивации: разработка
нимаемые решения на запрограммированные и внедрение положений о различных формах
и незапрограммированные. стимулирования персонала;

Реализация перечисленных предложений со-  для функции контроля: установление кри-
здаст предпосылки для роста экономической эф- териев измерения результатов работы пред-
фективности деятельности предприятий, посколь- приятия и его подразделений, выявления при-
ку своевременно обеспечит их владельцев и ме- чин отклонений и внесение корректив для при-
неджеров той информацией, которая требуется нятия более корректных планов на очередной
в процедурах принятия управленческих решений. период планирования.

В БЕЛАРУСИ БУДЕТ РАСШИРЕН СПИСОК СТРОЙМАТЕРИАЛОВ 29
С ГОСРЕГУЛИРОВАНИЕМ ЦЕН НА НИХ

В Беларуси расширится список строительных материалов с государственным регулированием
цен на них, изменения коснутся некоммерческой формы строительства. Об этом заявил Министр
архитектуры и строительства Руслан Пархамович, подводя итоги совещания по проблемным во-
просам строительной отрасли, которое прошло в Могилеве.

«В Беларуси уже есть перечень и соответствующее Постановление № 73, регламентирующее
порядок регулирования цен на строительные материалы, изделия, конструкции в сфере бюджетно-
го строительства. Там указаны четкие позиции, что регулируется, и указан перечень строек, где это
регулируется, — сказал он. — Мы видим, что некоммерческая стройка и инвестпроекты оказывают
давление на рост стоимости строительства в целом по стране, потому появилась необходимость
сдерживать стоимость материалов на некоммерческих стройках. В связи с этим мы немного рас-
ширяем перечень материалов и распространяем ограничение рентабельности на более широкий
круг. Это будет касаться основной группы строительных материалов: цемент, гранитный и доло-
митный щебень и все производные, которые используются в подавляющем большинстве случаев
в строительстве жилья».

Документ по регулированию уже подготовлен и находится в Правительстве.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Лариса Шехман,
Илья Фомин

Инструменты
формирования
бюджетной модели

процессного и проектно-ориентированного
бюджетирования

Процессно-ориентированное Основная специфика бюджетной
(activity-based budgeting (ABB), модели процессно-ориентиро-
процессное бюджетирование) ванного бюджетирования состоит
и проектно-ориентированное в матричной (или более сложной — много-
(проектное) бюджетирование мерной) структуре бюджетной модели, во вза-
являются важными имосвязи статей бюджетов бизнес-процессов
направлениями развития с ключевыми показателями эффективности
бюджетирования на уровне и сбалансированной системой показателей
предприятий. В данной (тем самым модель ориентирована на стра-
статье систематизированы тегию), включении финансовых показателей,
факторы формирования характеризующих бизнес-процесс, одновре-
в бюджетировании направлений менно в бюджеты бизнес-процессов, бюджеты
процессно-ориентированного ЦФО-подразделений или бюджеты проектов
и проектно-ориентированного и ряде других специфических черт.
бюджетирования, дана
характеристика бюджетным Важными направлениями развития бюд-
моделям этих направлений жетирования на уровне предприятий является
бюджетирования, выявлены процессно-ориентированное (activity-based
их специфические черты. budgeting (ABB), процессное бюджетирова-
ние) и проектно-ориентированное (проект-
30 ное) бюджетирование. Формирование этих
направлений бюджетирования обусловлено
рядом факторов: переориентацией в управ-
лении с функционального подхода в разрезе
подразделений на бизнес-процессы; наличием
большого числа предприятий и организаций,
ведущих проектно-ориентированный бизнес;

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

структурированием бизнеса предприятий, не В качестве основных инструментов разра-
ведущих проектную деятельность, как систе- ботки бюджетной модели процессного бюдже-
мы взаимосвязанных проектов, нацеленных тирования предлагается два алгоритма.
на результат; оптимизацией финансирования
деятельности предприятия на основе прио- 1. Алгоритм формирования бюджетной
ритетного выделения финансовых ресурсов модели процессно-ориентированного бюд-
для развития бизнес-процессов, создающих жетирования на основе бюджетов ЦФО-про-
максимальную стоимость для собственников, вайдеров расходов в разрезе ЦФО-подраз-
и проектов, имеющих наибольшую эффектив- делений.
ность; мотивацией персонала на результаты
бизнес-процессов и проектов в соответствии 2. Алгоритм формирования бюджетной
с установленными KPI. модели процессно-ориентированного бюд-
жетирования на основе бюджетов бизнес-
Бюджетная модель как важнейший элемент процессов, структурированных по аналити-
в системе процессно-ориентированного бюд- ческим разрезам (отличным от ЦФО-подраз-
жетирования сочетает черты классического делений).
бюджетирования (формируются основные,
операционные и вспомогательные бюджеты) Первый из разработанных алгоритмов ос-
и процессного подхода в управлении (разраба- новывается на бюджетах ЦФО-провайдеров
тываются бюджеты бизнес-процессов и функ- расходов, которые контролируют расходы всех
циональные бюджеты). ЦФО по определенным бизнес-процессам
и статьям.
Специфика бюджетной модели процессно-
ориентированного бюджетирования характери- На рисунке 1 изображен фрагмент бюджет-
зуется следующими положениями: ной модели процессного бюджетирования, ил-
люстрирующий основные идеи разработанного
ориентация на стратегию; взаимосвязь алгоритма.
статей бюджетов бизнес-процессов с ключе-
выми показателями эффективности и сбалан- ЦФО-провайдеры формируются на осно-
сированной системой показателей; ве подразделений, контролирующих опреде-
ленные бизнес-процессы: на рисунке 1 отра-
матричная или многомерная структура жен один из таких объектов бюджетирования —
бюджетной модели; ЦФО-провайдер Z, управляющий бизнес-про-
цессом Z.
включение финансовых показателей,
характеризующих бизнес-процесс, одновре- Бюджет расходов ЦФО-провайдера Z вклю-
менно в бюджеты бизнес-процессов и в бюд- чает все статьи расходов, которые относятся
жеты ЦФО-подразделений, бюджеты проек- к контролируемому бизнес-процессу:
тов и т. д.;
— собственные расходы ЦФО-провайдера,
прозрачность финансовых показателей которые связаны с его деятельностью и явля-
бизнес-процессов, моделирование взаимо- ются расходами на управление бизнес-про-
связи результирующих показателей бизнес- цессом Z;
процессов с необходимыми финансовыми ре-
сурсами; — вмененные расходы — расходы, закреп-
ленные за ЦФО-провайдером, которые гене-
 формирование основных бюджетов пред- рируют другие ЦФО и контролирует на всех
приятия, отражающих все доходы, расходы, этапах бюджетного цикла ЦФО-провайдер (на
денежные потоки и состояние капитала пред- рисунке 1 это расходы по статьям i, j и k) .
приятия по операционному, инвестиционному
и финансовому видам деятельности, включая Второй алгоритм используется при фор-
финансовые показатели бизнес-процессов. мировании более детальной бюджетной мо-
дели процессно-ориентированного бюджети-
Возможны различные методические под- рования, в которой наряду с аналитическими
ходы к разработке бюджетной модели про- разрезами «ЦФО» и «Бизнес-процессы» ис-
цессно-ориентированной системы бюджети- пользуется и другая аналитика (например, для
рования, что определяется целями и задачами детализации бизнес-процесса «Управление
системы бюджетирования, кадровой и техниче- транспортом» вводится аналитический разрез
ской возможностями предприятия, размерами «Машины и механизмы», позволяющий кон-
бизнеса и рядом других факторов. тролировать показатели по каждой единице
техники).

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 31

ПРАКТИКУМ

Вмененные расходы
по статье i

в разрезе ЦФО

Прогноз на основе Формирование Вмененные расходы
экспертных оценок вмененных расходов по статье j
и статистических данных
по статье разрезе ЦФО

Заявки ЦФО Формирование Вмененные расходы
вмененных расходов по статье k
Бюджет
по статье k в разрезе ЦФО расходов ЦФО-
на основе заявок провайдера Z
Собственные
ЦФО расходы ЦФО-
провайдера Z
Формирование
собственных расходов

ЦФО-провайдера Z

Источник: разработано М. Б. Траченко

Рис. 1. Алгоритм формирования бюджетной модели процессного бюджетирования
на основе бюджетов ЦФО-провайдеров

На рисунке 2 алгоритм формирования бюд- (например, в бюджете ЦФО «Бухгалтерия» ста-
жетной модели процессно-ориентированного тья «Транспортные расходы» вычисляется на
бюджетирования на основе бюджетов бизнес- основе заявок бухгалтерии на использование
процессов, структурированных по аналитиче- машин и статей tiс, tkс, tlс и других статей бюдже-
ским разрезам, представлен в обобщенном та транспортных расходов машин).
виде и отражает следующие моменты:
Бюджеты управленческих расходов, ком-
 бюджеты бизнес-процессов формируют- мерческих расходов и, возможно, другие опе-
ся на основе бюджетов расходов по аналитиче- рационные бюджеты содержат статьи ty и дру-
ским разрезам, отличным от ЦФО. На рисунке 2 гие аналогичные (их можно интерпретировать
бюджет бизнес-процесса Т можно интерпре- как транспортные расходы), которые формиру-
тировать как бюджет бизнес-процесса «Управ- ются на основе данных бюджетов ЦФО.
ление транспортом», статьи которого ti, tk, tl, …
формируются на основе бюджетов расходов, Основные бюджеты содержат статьи расхо-
включающих статьи tiс, tkс, tlс, … в аналитическом дов, относящихся к бизнес-процессу Т, в явном
разрезе С (статьи транспортных расходов на виде или входят в состав других статей. В БДДС
ГСМ, ремонт, мойку машин); это статьи ti; tk,l — например, статьи транспорт-
ных расходов на ГСМ, ремонт, мойку по всем
бюджеты бизнес-процессов постатейно машинам, причем ГСМ выделены в отдельную
связаны с бюджетами ЦФО, операционными статью, а оплата ремонта и мойки машин объ-
и основными бюджетами. единена в одну статью БДДС. В БДР транс-
портные расходы включены в коммерческие
В бюджете ЦФО N статья tn вычисляется на и управленческие расходы, а также в другие
основе статей бюджета бизнес-процесса Т или операционные бюджеты.
бюджетов расходов в аналитическом разрезе С

32 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

БДДС БДР
Доходы
Поступление ...
денежных средств ...
... ...
Расходы
...

Перечисление
денежных средств

Бюджет расходов t Бюджет ЦФО K Бюджет ...
Бюджет расходов t Бюджет ЦФО L Бюджет
Бюджет расходов t Бюджет ЦФО N коммерческих
Бюджет
аналитический разрез C ... управленческих
расходов
.. ...
... ...
... Статья tn ...

Бюджет
бизнес-процесса T

...

Статья ti

Источник: разработано М. Б. Траченко

Рис. 2. Алгоритм формирования бюджетной модели процессно-ориентированного
бюджетирования на основе бюджетов бизнес-процессов

Бюджетная модель проектно-ориентирован- обоснование алгоритма распределения
ного бюджетирования основывается на бюд- косвенных накладных расходов.
жетной модели классического бюджетирования
и включает бюджеты проектов, интегрируя их В качестве инструмента решения проблемы
с основными, операционными и вспомогатель- согласования времени реализации отдельных
ными бюджетами в единый бюджетный процесс проектов с бюджетным периодом предлагается
предприятия. Бюджеты проектов являются связу- использовать нормативный бюджет проекта,
ющим звеном проектного менеджмента и бюдже- разрабатываемый на весь срок жизни проекта,
тирования как технологии управления. Интеграция в сочетании с бюджетом проекта, показате-
бюджетов проектов в систему бюджетирования ли которого характеризуют проект в опреде-
сопряжена с рядом методологических проблем: ленном бюджетном периоде. Нормативный
бюджет проекта может иметь продолжитель-
несовпадение временных границ проек- ность несколько бюджетных периодов и вклю-
тов с бюджетным периодом; чать несколько бюджетов проекта (см. рис. 3).
При сроках реализации проекта, не превы-
сложность определения вклада в созда- шающих один бюджетный период, норматив-
ние стоимости ЦФО-проектов и ЦФО-подраз- ный бюджет проекта разрабатывать нецеле-
делений, оценки их влияния на результирующие сообразно.
финансовые показатели;

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 33

ПРАКТИКУМ

Бюджет Нормативный бюджет проекта С Бюджет
проекта Ct–1 проекта Ct+1
Бюджет
проекта Ct

Нормативный бюджет проекта F

Бюджет Бюджет
проекта Ft–1 проекта Ft

Бюджет проекта Nt

Нормативный бюджет проекта L

Бюджет Бюджет
проекта Lt проекта Lt+1

Бюджетный период t–1 Бюджетный период t Бюджетный период t+1 Время

Источник: разработано М. Б. Траченко
Рис. 3. Нормативный бюджет проекта в системе бюджетирования предприятия

Нормативный бюджет проекта должен быть норматива рентабельности проектных работ,
запланирован на весь срок жизни проекта и от- утвержденного на предприятии. По итогам
ражать статьи доходов, прямых и косвенных каждого бюджетного периода в нормативном
расходов проекта. Основное назначение нор- бюджете проекта отражаются фактические
мативного проекта — дать руководству обос- данные нарастающим итогом, что позволя-
нование нижней границы стоимости работ по ет вести мониторинг соотношения плано-
договору, а также возможность вести превен- вых и фактических финансовых показателей
тивный контроль безубыточности и выполнения проекта.

Бюджет ЦФО Стоимость Бюджет проекта А
Бюджет ЦФО L специалиста,
привлеченного Доходы:
Бюджет ЦФО K из ЦФО М ......
......
Доходы: Стоимость Расходы:
 проект А аренды  работы
...... оборудования собственными силами
...... ЦФО К  подрядчики
......
Расходы: ......
 амортизация ......
 ремонт Маржинальный
доход
......
......
Маржинальный
доход

34 Источник: разработано М. Б. Траченко
Рис. 4 . Модель взаимодействия бюджетов ЦФО-проектов и ЦФО-подразделений
в системе проектно-ориентированного бюджетирования

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Методические подходы к выявлению вклада задействованные в проекте ресурсы накладные
каждого ЦФО-проекта и ЦФО-подразделения расходы, утвержденный норматив прибыли
в финансовые результаты предприятия осно- или устанавливаться на уровне рыночных цен.
ваны на выделении подпроектов, выполняемых В бюджете ЦФО-подразделения доходы увели-
ЦФО-подразделениями, или модели псевдо- чиваются на стоимость ресурсов, переданных
рыночного взаимодействия подразделений для выполнения проекта.
(аналогичная модель получила название мо-
дели внутреннего «body shopping»). На рис. 4 Таким образом, развитие методологии
изображен фрагмент бюджетной модели про- бюджетирования как технологии управления
ектно-ориентированного бюджетирования, связано с дальнейшим совершенствовани-
отражающий взаимосвязь бюджетов проектов ем процессного и проектного бюджетирова-
и подразделений. В бюджете проекта фор- ния. Разработанные алгоритмы формирования
мируется финансовый результат проекта как бюджетной модели процессно-ориентирован-
разность доходов и расходов, в которых учтена ного бюджетирования на основе бюджетов
стоимость ресурсов, привлеченных из ЦФО- ЦФО-провайдеров расходов в разрезе ЦФО-
подразделений. На рис. 4 в качестве финан- подразделений и на основе бюджетов биз-
сового результата выступает маржинальный нес-процессов, структурированных по дру-
доход, но может быть и чистая прибыль, что гим аналитическим разрезам, способствуют
предполагает распределение всех накладных успешному внедрению бюджетирования, что
расходов. Стоимость привлеченных ресурсов подтверждают результаты апробации в ряде
(их трансфертная цена) определяется как сум- компаний. Методология проектного бюджети-
марные прямые расходы ЦФО-подразделения рования также получила развитие благодаря
на соответствующий ресурс (зарплата и взносы научному обоснованию и внедрению в ряде
в фонды привлеченного в проект специалиста, проектно-ориентированных компаний норма-
амортизация используемого оборудования тивного бюджета проекта и модели взаимо-
и т. п.), а также может включать отнесенные на действия бюджетов ЦФО-проектов и ЦФО-
подразделений.

В основу статьи положены примеры
из методических рекомендаций М. Б. Траченко, д.э.н.,
Л. В. Мищенко, к.э.н, заместителя генерального директора,
начальника финансово-экономического департамента

ООО «РТИ Аэрокосмические системы», Москва

С 1 МАЯ ВВЕДЕНЫ НОРМАТИВЫ РАСХОДА РЕСУРСОВ 35
В НАТУРАЛЬНОМ ВЫРАЖЕНИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Постановлением Минстройархитектуры от 10.02.2022 № 19 введены в действие с 1 мая 2022 г.
нормативы расхода ресурсов в натуральном выражении на строительные конструкции и работы;
монтаж оборудования; ремонт объектов; реставрационно-восстановительные работы по матери-
альным историко-культурным ценностям; пусконаладочные работы.

Данные нормативы применяются для составления и (или) уточнения в соответствии сметной
документации с применением действующих (текущих) цен, тарифов по состоянию на 1 мая 2022 г.
и далее по последующим ежемесячным периодам.

По объектам, на строительство которых заключены договоры строительного подряда до 1 мая
2022 г., уточнение сметной стоимости строительства следует производить с применением ранее
утвержденных Минстройархитектуры нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении.

По объектам, на которые разработана сметная документация, но не заключены договоры строи-
тельного подряда до 1 мая 2022 г., уточнение сметной стоимости строительства производится
по заданию заказчика.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Елена Лойко,
начальник отдела профессионального пенсионного страхования Минского областного
управления ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Об оформлении
дополнительного текущего
дохода работникам

из средств профессионального пенсионного
страхования

С 1 января 2009 г. в республике хование, из сумм которых, а также доходов
введена автономная система от их размещения формируются пенсионные
обязательного пенсионного сбережения.
страхования работников,
занятых в особых условиях Работники, подлежащие профессиональ-
труда и отдельными видами ному пенсионному страхованию, у которых
профессиональной деятельности, — специальный стаж работы до 1 января 2009 г.
профессиональное пенсионное составляет менее половины требуемого для
страхование, важной назначения пенсии по возрасту за работу с осо-
особенностью которого является быми условиями труда или пенсии за выслугу
принцип предварительного лет либо которые не имеют такого стажа до
накопления средств на выплату указанной даты, имеют право выбора способа
профессиональных пенсий. компенсации за работу с особыми условиями
труда1.
За работников, занятых в особых
условиях труда и подлежащих про- Работник имеет право выбрать:
фессиональному пенсионному 1) профессиональное пенсионное страхова-
страхованию, работодатели уплачивают взно- ние (далее — ППС) или
сы на профессиональное пенсионное стра- 2) ежемесячную доплату к заработной плате.
При выборе работником ППС работодатель
продолжает уплачивать взносы на ППС. Соот-
ветственно, у работника формируется профес-
сиональный стаж и право на досрочную и (или)
дополнительную профессиональную пенсию.
В случае выбора ежемесячной доплаты
к заработной плате работник получит дополни-
тельный текущий доход вместо права на про-
фессиональную пенсию в будущем.

36 1 Указ Президента Республики Беларусь от 25.09.2013 № 441 «О некоторых вопросах профессионального
пенсионного страхования и пенсионного обеспечения».

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Ежемесячная доплата к заработной плате к заработной плате может быть направлена
производится работодателем на основании им для участия в новом виде страхования —
письменного заявления работника. добровольном страховании дополнительной
накопительной пенсии (вводится с 1 октября
Форма заявления работника, порядок его 2022 г.)2.
подачи, регистрации и хранения определяются
локальным правовым актом работодателя. Так, работники, выбравшие ежемесячную
доплату к заработной плате вместо профес-
Решение о праве конкретного работника сионального пенсионного страхования и изъ-
на доплату принимается работодателем по явившие желание участвовать в добровольном
результатам изучения документов, подтверж- страховании дополнительной накопительной
дающих специальный стаж этого работника. пенсии, могут частично использовать ее для
накопления этой пенсии.
Выбрав доплату, работник получает допол-
нительный текущий доход вместо права на Право участвовать в новом страховании
профессиональную пенсию в будущем. Для предоставляется работникам, за которых рабо-
получения доплаты работник обращается к сво- тодателями уплачиваются обязательные стра-
ему работодателю с письменным заявлением. ховые взносы, но не позднее чем за три года до
В заявлении работник указывает сведения о пе- достижения общеустановленного пенсионного
риодах его работы в особых условиях труда возраста.
до 1 января 2009 г. (т. е. о специальном стаже
работы). При этом будет задействован механизм
государственного софинансирования будущей
Размер ежемесячной доплаты определяется накопительной пенсии. В случае участия работ-
работодателем и не может быть менее суммы ника в данной программе работодатель обязан
взносов на профессиональное пенсионное будет уплатить дополнительный взнос на нако-
страхование работника. Он зависит от начис- пительную пенсию соразмерно тарифу взноса,
ленной заработной платы за работу в особых выбранного работником, но не более 3 %.
условиях труда и тарифа взносов на профес-
сиональное пенсионное страхование соответ- ПРИМЕР
ствующей категории работников. То есть взно- Врач-рентгенолог (Список № 1) выбрал
сы, которые причитались бы к уплате в бюджет ежемесячную доплату к заработной плате, раз-
государственного внебюджетного фонда со- мер которой не может быть менее суммы взно-
циальной защиты населения Республики Бе- сов на ППС, причитающихся к уплате в бюджет
ларусь, будут выплачиваться непосредственно фонда (9 % от объекта для их начисления). При
работнику, соответственно, права на профес- этом с 1 октября 2022 г. он будет участвовать
сиональную пенсию он иметь не будет. в добровольном страховании дополнительной
накопительной пенсии, выбрав тариф взно-
Дополнительная профессиональная пенсия выплачи- сов 3 %. К этим 3 % работодатель обязан будет
вается независимо от получения каких-либо других уплатить еще 3 %, т. е. ежемесячно на дополни-
пенсий или дохода (например, застрахованное лицо тельную накопительную пенсию будет направ-
может одновременно получать пенсию по возрасту ляться 6 % (3 % — за счет средств работника
и дополнительную профессиональную пенсию). и 3 % — за счет средств работодателя).

В целях повышения материального обес- Таким образом, у работника помимо до-
печения работника по достижении общеуста- полнительного ежемесячного текущего дохода
новленного пенсионного возраста часть по- может накапливаться и дополнительная нако-
лученных денежных средств в виде доплаты пительная пенсия.

2 Указ Президента Республики Беларусь от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнитель-
ной накопительной пенсии».

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 37

ПРАКТИКУМ

Сергей Коротаев,
партнер ЗАО «АудитКонсульт»,
д.э.н., профессор

Особенности учета
и оформления
движения товара

с привлечением различных посреднических
(транспортных) партнеров

СИТУАЦИЯ 1 Складской учет товаров, реализуемых
Торговая организация, осуществляющая торговой организацией транзитом, не тре-
оптовую торговлю, приобретает товар у изго- буется. Продавец, реализующий товар
товителя и непосредственно со склада изгото- транзитом, обязан вести бухгалтерский
вителя отгружает его покупателю. учет реализуемых им товаров: на балансо-
Доставку товара и его передачу покупателю вых счетах — если он является собственни-
по договору с торговой организацией обеспе- ком товара, на забалансовом счете — если
чивает изготовитель собственным автомобиль- продавец не является собственником това-
ным транспортом. ра (является посредником).
Необходимо ли торговой организации вести
складской учет приобретенного ею товара, Отгрузка товара его изготовителем
отгружаемого покупателю со склада изгото- продавцу с доставкой этого товара транс-
вителя? портом изготовителя в адрес покупателя
Должен ли товар, приобретенный торговой оформляется изготовителем ТТН-1 (грузо-
организацией у изготовителя и отгружаемый отправитель и перевозчик — изготовитель,
покупателю со склада изготовителя, отражать- грузополучатель — продавец, пункт по-
ся в бухгалтерском учете торговой органи- грузки товара — склад изготовителя, пункт
зации? разгрузки — адрес пункта разгрузки у поку-
Каким образом должны оформляться това- пателя, основание отпуска — дата и номер
росопроводительные документы по передаче договора, заключенного между изготовите-
продавцу приобретенного им у изготовителя лем и торговой организацией).
товара, который будет отгружаться в адрес по-
купателя со склада изготовителя собственным Передача товара продавцом покупателю
транспортом изготовителя? оформляется ТН-2 (грузоотправитель —
продавец, грузополучатель — покупатель,
основание отпуска — дата и номер договора,

38 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

заключенного между торговой организаци- Если продавец не является собственником
ей и покупателем). товара (выступает посредником между продав-
цом товара и покупателем (комиссионер, кон-
При транзитной торговле, т. е. при торговле сигнатор или иной посредник)), то в соответ-
товаром со складов сторонних организаций, ствии с законодательством товар у посредника
в частности, организаций, у которых торго- должен учитываться за балансом — например,
вая организация приобретает товар для его на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
последующей продажи, организация работы (п. 82 Инструкции № 50).
собственных складов, на которых бы осуще-
ствлялось хранение приобретенных товаров, Для списания товарно-материальных цен-
не требуется, поскольку физически товар к про- ностей (товаров) у грузоотправителя и (или)
давцу не поступает и, соответственно, не воз- принятия их к учету у грузополучателя приме-
никает необходимость в обеспечении его со- няются товарные накладные по форме ТТН-1
хранности, инвентаризации и т. п. (в случае использования для перемещения ав-
томобильного транспорта) и форме ТН-2 (если
Таким образом составлять документы склад- автомобильный транспорт для перемещения
ского учета в торговой организации в отноше- не применяется) (п. 1 Инструкции о порядке
нии товаров, приобретенных ею у изготовителя заполнения товарно-транспортной накладной
для последующей их реализации покупателю и товарной накладной, утвержденной постанов-
транзитом со склада изготовителя, нет необ- лением Министерства финансов Республики
ходимости. Беларусь от 30.06.2016 № 58, далее — Инструк-
ция № 58).
Вместе с тем товар, приобретаемый торго-
вой организацией у изготовителя по договору Согласно законодательству грузоотправи-
купли-продажи и впоследствии реализуемый телем выступает юридическое или физическое
покупателю непосредственно со склада изго- лицо, от имени которого оформляется отправка
товителя (транзитом), должен после его приоб- груза, а грузополучателем — юридическое или
ретения отражаться на счетах бухгалтерского физическое лицо, уполномоченное на получе-
учета и в балансе торговой организации. Это ние груза на основании договора или на ином
обусловлено тем, что приобретенный по до- законном основании (ст. 1 Закона Республики
говору купли-продажи товар является соб- Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомо-
ственностью торговой организации и, соответ- бильном транспорте и автомобильных перевоз-
ственно, как актив продавца должен отражать- ках» (далее — Закон № 278-З)).
ся на его балансовых счетах бухгалтерского
учета. Применительно к рассматриваемой ситу-
ации движение товара от его изготовителя до
Принятие товаров, приобретаемых в рам- покупателя обусловлено двумя договорами:
ках ведения транзитной торговли, к бухгал- договором купли-продажи, заключенным меж-
терскому учету следует отражать в общеуста- ду изготовителем и торговой организацией,
новленном порядке на счете 41 «Товары» по и договором купли-продажи, заключенным
стоимости их приобретения (п. 32 Инструкции между торговой организацией и покупателем.
о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постанов- При этом условиями первого договора ого-
лением Министерства финансов Республики ворены обязанности изготовителя обеспечить
Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее — Инструк- доставку товара по адресу, указанному торго-
ция № 50; п. 8 Инструкции по бухгалтерскому вой организацией.
учету запасов, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь Наличие двух договоров, в соответствии
от 12.11.2010 № 133). с которыми осуществляется переход права
собственности на товар сначала от изготовите-
Для учета товаров, которые не поступа- ля к торговой организации, а затем от торговой
ют к торговой организации и реализуются со организации к покупателю, а также транзитное
склада изготовителя транзитом, торговая ор- перемещение товара обуславливают необхо-
ганизация может открыть к счету 41 «Товары» димость оформления товаросопроводительных
отдельный субсчет, например субсчет «Товары, документов в следующем порядке.
хранящиеся на складе изготовителя» (ч. 3 п. 3
Инструкции № 50). В силу того, что в рамках исполнения до-
говора между изготовителем и торговой орга-

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 39

ПРАКТИКУМ

низацией доставка товара в адрес покупателя СИТУАЦИЯ 2
осуществляется автотранспортом изготовите- Организация-поставщик заключила договор
ля, изготовитель, позиционируемый в качестве с торговой организацией на продажу ей това-
грузоотправителя, выписывает в установлен- ра с доставкой этого товара со своего склада
ном Инструкцией № 58 порядке ТТН-1. непосредственно до покупателя.
При этом доставка обеспечивается соб-
При этом в соответствующих строках ТТН-1 ственным транспортом поставщика.
изготовитель с учетом норм п. 3 Инструк- Каким образом должны оформляться това-
ции № 58 должен, в частности, указать: росопроводительные документы (накладные)
поставщиком применительно к рассматривае-
в качестве грузоотправителя и перевоз- мой ситуации?
чика — себя;
Для списания товарно-материальных цен-
в качестве грузополучателя и заказчика ностей (товаров) у грузоотправителя и (или)
автомобильной перевозки (плательщика) — принятия их к учету у грузополучателя органи-
торговую организацию, купившую товар у из- зациями заполняются накладная ТТН-1 (при
готовителя; перемещении (перевозке) товара с использо-
ванием автотранспорта) и накладная ТН-2 (при
 пункт погрузки товара — склад изготови- перемещении и передаче товара без использо-
теля; вания автотранспорта) (п. 1 Инструкции № 58).

пункт разгрузки товара — адрес пункта При этом и ТТН-1, и ТН-2 оформляются
разгрузки у покупателя; грузоотправителем (ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4 Инструк-
ции № 58).
 основание отпуска товара — дату и номер
договора, заключенного между изготовителем В соответствии с законодательством грузо-
и торговой организацией. отправителем выступает юридическое или фи-
зическое лицо, от имени которого оформляется
Первый экземпляр ТТН-1 передается изго- отправка груза (ст. 1 Закона № 278-З).
товителем (грузоотправителем) торговой орга-
низации и служит основанием для принятия ею Таким образом, оформление товаросопро-
приобретенных у изготовителя товаров к учету водительных документов зависит не только от
(ч. 4 п. 3 Инструкции № 58). того, используется ли при этом автотранспорт,
но и от того, кто является грузоотправите-
В рамках исполнения второго договора, лем, т. е. от имени кого оформляется отправка
заключенного между торговой организацией груза.
и покупателем, накладную на отгрузку товара
покупателю по форме ТН-2 выписывает торго- Традиционно отгрузка товара, приобре-
вая организация, позиционируемая в качестве тенного торговой организацией у поставщика,
грузоотправителя. с доставкой этого товара транспортом постав-
щика с его склада в адрес покупателя оформ-
При этом в соответствующих строках ТН-2 ляется ТТН-1 (грузоотправитель и перевоз-
торговая организация с учетом норм п. 3 и 4 чик — поставщик, грузополучатель — торговая
Инструкции № 58 должна, в частности, указать: организация, пункт погрузки товара — склад
поставщика, пункт разгрузки — адрес пункта
 в качестве грузоотправителя — себя; разгрузки у покупателя, основание отпуска —
 в качестве грузополучателя — покупателя дата и номер договора, заключенного между
товара; поставщиком и торговой организацией).
 основание отпуска товара — дату и номер
договора, заключенного между торговой орга- Экземпляр ТТН-1, который остается у по-
низацией и покупателем. ставщика, является основанием для списания
Согласно п. 4 Инструкции № 58 ТН-2 оформ- товара, числящегося у него как в складском,
ляется грузоотправителем в двух экземп- так и в бухгалтерском учете. Экземпляр ТТН-1,
лярах: который передается торговой организации, яв-
 первый экземпляр передается лицу, при- ляется основанием для транзитного бухгалтер-
нявшему товар к доставке, и предназначен ского учета товара, который был приобретен
грузополучателю (покупателю); у поставщика.
второй экземпляр остается у грузоот-
правителя (торговой организации) и является
основанием для списания товара с бухгал-
терского учета (отражения его отгрузки (реа-
лизации)).

40 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Для списания товара у себя с бухгалтерского Доставка товара покупателю осуществляет-
учета торговая организация должна выписать ся торговой организацией непосредственно со
ТН-2, по которой она будет грузоотправителем, склада поставщика (транзитом) собственным
а покупатель — грузополучателем. транспортом торговой организации.

Если в качестве грузоотправителя товара Каким образом должны оформляться то-
со склада поставщика будет позиционирована варосопроводительные документы (наклад-
торговая организация, то она должна офор- ные) применительно к рассматриваемой
мить ТТН-1, по которой перевозчиком будет ситуации?
выступать поставщик, грузополучателем —
покупатель. Пункт погрузки товара — склад Возможно ли оформление ТТН-1 поставщи-
поставщика, пункт разгрузки — адрес пункта ком товара с учетом того, что доставка товара
разгрузки у покупателя, основание отпуска — обеспечивается торговой организацией?
дата и номер договора, заключенного между
торговой организацией и покупателем. В силу того, что торговая организация явля-
ется собственником товара, приобретенного
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуа- ею у поставщика, этот товар должен быть от-
ции в результате продажи товара торговой орга- ражен в бухгалтерском учете торговой орга-
низации этот товар переходит в собственность низации.
этой организации, но при этом товар остается
на складе поставщика, поставщик для передачи Основанием для принятия торговой органи-
товара торговой организации должен оформить зацией приобретенного товара к учету в рас-
ТН-2, по которой он будет грузоотправителем, сматриваемом случае должна являться ТН-2.
а торговая организация — грузополучателем.
Возможность оформления ТН-2 подтверж-
Экземпляр ТН-2, который остается у по- дается Инструкцией № 58, согласно которой
ставщика, является основанием для списания накладная ТН-2 заполняется при осуществле-
товара, проданного торговой организации, нии передачи товаров другой организации
с учета поставщика. без их перемещения (абз. 4 ч. 6 п. 1), что как
раз и имеет место при транзитной поставке
Таким образом, оформление товаросопро- товаров.
водительных документов поставщиком зависит
от того, кто при отгрузке товара автомобиль- Оформление ТН-2 осуществляется постав-
ным транспортом со склада поставщика будет щиком в 2 экземплярах — первый экземпляр
позиционирован в качестве грузоотправителя: передается грузополучателю (торговой органи-
зации), второй остается у поставщика, который
 если поставщик, то он должен оформлять позиционируется как грузоотправитель.
ТТН-1, грузополучателем по которой будет тор-
говая организация, которая, в свою очередь, Экземпляр грузоотправителя является ос-
для списания товара у себя с бухгалтерского нованием для списания проданного товара
учета должна будет оформить ТН-2, по которой с баланса поставщика, экземпляр грузополу-
она будет грузоотправителем, а покупатель — чателя (торговой организации) — для принятия
грузополучателем; приобретенного у поставщика товара к учету.

 если торговая организация, то она должна При доставке товара конечному покупателю
оформлять ТТН-1, по которой она будет грузо- со склада поставщика собственным транс-
отправителем, а поставщик — перевозчиком. портом торговая организация, позициониру-
Поставщик в таком случае должен оформить емая как грузоотправитель, оформляет ТТН-1
ТН-2, по которой товар будет передан торго- в общем порядке — в 4 экземплярах: 1-й эк-
вой организации без его вывоза со склада по- земпляр — для грузополучателя (покупателя),
ставщика. остальные — для себя (как грузоотправителя
и перевозчика в одном лице) (п. 3 Инструк-
СИТУАЦИЯ 3 ции № 58).
Организация-поставщик заключила договор
с торговой организацией на продажу ей товара, Поскольку собственник товара сам достав-
которая, в свою очередь, имеет обязательства ляет товар конечному покупателю, договор
по продаже и обеспечению доставки товара автомобильной перевозки в таком случае от-
своему покупателю. сутствует и, соответственно, строка «Заказ-
чик автомобильной перевозки (плательщик)»
в ТТН-1 не заполняется.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 41

ПРАКТИКУМ

В силу того, что товар отгружается со склада Получив статус грузоотправителя, постав-
поставщика, в строке «Пункт погрузки» ука- щик получает возможность оформления това-
зывается адрес (месторасположение) пункта росопроводительных документов, что одно-
погрузки (склада поставщика (изготовителя), значно предусмотрено ч. 1 п. 3 и ч. 1 п. 4 Ин-
с которого осуществляется отгрузка товара струкции № 58, согласно которым ТТН-1 и ТН-2
конечному покупателю). В строке «Пункт раз- оформляются именно грузоотправителем.
грузки» указывается адрес (месторасположе-
ние) пункта разгрузки товара, приобретенного В силу того, что доставка товара покупа-
конечным покупателем. телю обеспечивается автомобильным транс-
портом, поставщик, позиционируемый в ка-
Таким образом, документальное оформле- честве грузоотправителя, должен оформить
ние движения товара от поставщика к торговой ТТН-1, по которой покупатель будет являться
организации, а от нее к покупателю путем тран- грузополучателем, а торговая организация
зитной поставки с использованием транспорта определяется как перевозчик. При этом место
торговой организации может быть представле- погрузки товара — склад поставщика, с кото-
но следующим образом: рого осуществляется отгрузка товара, место
разгрузки — склад (иное место разгрузки), ука-
Поставщик  ТН-2  торговая зываемое торговой организации (перевозчику)
организация  ТТН-1  покупатель. в договоре с покупателем.

Такова традиционная схема транзитной по- В таком случае 1-й экземпляр ТТН-1 пе-
ставки товара со склада поставщика покупате- редается грузополучателю (покупателю), 2-й
лю транспортом торговой организации. остается у грузоотправителя (поставщика),
3-й и 4-й передаются перевозчику (торговой
Вместе с тем полагаем, что в случае, ес- организации).
ли в качестве грузоотправителя товара будет
определен поставщик, то на практике может В рассматриваемой схеме экземпляр ТТН-1
иметь место иная схема транзитной поставки. грузоотправителя является основанием для
списания товара с учета поставщика, а экзем-
Возможность применения альтернативной пляр ТТН-1 перевозчика (торговой организа-
схемы оформления доставки товара покупателю ции) — для оприходования транзитного то-
обусловлена, по мнению автора, следующим. вара с целью последующего оформления его
передачи покупателю с использованием ТН-2.
В соответствии с законодательством грузо- При этом ТТН-1 является документом, под-
отправителем выступает юридическое или фи- тверждающим автомобильную перевозку то-
зическое лицо, от имени которого оформляется вара по маршруту от поставщика до места его
отправка груза (ст. 1 Закона № 278-З). разгрузки, указанного торговой организации
покупателем.
Таким образом, поставщик может получить
статус грузоотправителя, если он будет иметь Для списания товара, отгруженного транзи-
право оформлять отправку груза покупателю том покупателю, торговая организация в уста-
от своего имени. новленном законодательством порядке должна
будет выписать ТН-2 в 2 экземплярах: 1-й эк-
Полагаем, что такое право он может полу- земпляр — для грузополучателя (покупателя),
чить с согласия собственника товара (торговой 2-й — для себя.
организации), которое можно оговорить в до-
говоре купли-продажи товара, заключаемом Таким образом, рассмотренный альтерна-
между поставщиком и торговой организацией. тивный вариант оформления доставки товара
покупателю транспортом торговой организа-
Такое право, например, имеют комиссио- ции, при котором грузоотправителем является
неры, которые, выступая посредниками меж- поставщик, не противоречит законодательству
ду собственником товара и покупателем, т. е. и, по мнению автора, при должном его оформ-
не являясь собственниками реализуемого ими лении имеет право на применение.
товара, при продаже товара и организации его
доставки покупателям действуют, тем не менее,
от своего имени.

42 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Павел Бондюк,
юрист

Двойная аренда:

может ли арендодатель вопреки одному
действующему договору аренды заключить еще
один договор аренды и передать имущество?

Два пандемийных года были от этапа предоставления, обслуживания и ис-
насыщены дополнительными пользования до возврата, представляет боль-
разъяснениями шой интерес, понимание которых позволяет
и рекомендациями по учету лучше разобраться в различных вопросах арен-
и отражению аренды. В данной ды, возникающих на повседневной основе.
статье мы поднимаем еще один
очень сложный и актуальный Таким образом, только через уточнение
пласт проблем классификации правовой сущности аренды можно ответить
арендных отношений на вопрос о допустимости сдачи одного и того
с точки зрения правовой же имущества в аренду разным арендаторам.
и экономической сущности.
1. Сущность аренды
А ренда — это один из немногих
взаимно обязательственных до- Для ответа на вопрос о (не)допустимости
говоров, предусмотренных дей- двойной аренды в первую очередь необходимо
ствующим ГК, который берет свое начало с глу- сделать ряд уточнений, касающихся правовой
бокой древности. Что примечательно, аренда сущности аренды, а также прав и обязанно-
с тех пор ни в коей мере не потеряла своей стей, которые возникают между арендатором
актуальности. и арендодателем.

Несмотря на архаику и, казалось бы, всеизу- Так, в действующем ГК договор аренды
ченность, правоотношения из аренды с завид- определяется следующим образом: по дого-
ной периодичностью продолжают порождать вору аренды (имущественного найма) арендо-
вокруг себя бесчисленные споры. датель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату
Как представляется, углубленное знание со- во временное владение и пользование или во
ответствующих прав и обязанностей, которые временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).
устанавливаются между субъектами аренды,
Как видно из легального определения дого-
вора аренды, данного в ГК, аренда по природе
своей является консенсуальным договором,
в связи с чем передача арендатору имущества
не подпадает под этап формирования отноше-
ний, а составляет первое и неизбежное обя-
зательство арендодателя, что обусловливает
возникновение дальнейших дополнительных

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 43

ПРАКТИКУМ

обязательств и ответственности, а также за- датору имущество, обеспечивает последне-
крепление положения арендатора как облада- му в определенном договором объеме воз-
теля личного права пользования. можность владения и (или) пользования иму-
ществом.
На взгляд автора, право пользования,
предоставленное арендатору, является лич- На первый взгляд, может показаться, что
ным (обязательственным), а не вещным пра- посредством аренды арендодатель передает
вом. Так, если арендатор не имеет права на арендатору одно или несколько правомочий
вещь, которое можно приравнять к праву соб- собственника, входящих в «триаду», т. е. к арен-
ственности или одному из его расчленений датору якобы должны перейти правомочия
(правомочий), то арендатор не имеет ника- владения и (или) пользования имуществом,
ких правомочий, он не может самостоятельно а у собственника должно остаться лишь право-
абсолютным образом их осуществлять, как мочие распоряжения имуществом.
это предусмотрено ст. 210 ГК. Поэтому сама
возможность пользования и (или) владения Однако это не совсем так, поскольку соб-
имуществом может быть реализована арен- ственник в силу закона сохраняет все свои
датором только через посредника — арендо- правомочия, предусмотренные п. 1 ст. 210 ГК.
дателя.
Вместе с тем применительно к аренде
Соответственно, можно заключить, что пра- и в опровержение данного вывода может быть
во арендатора по существу идентично (зер- приведен контраргумент со ссылкой на по-
кально) тому, которое приписывается вла- ложение п. 2 ст. 210 ГК, в которой буквально
дельцу вещного права пользования, поскольку указано, что закон предоставляет собствен-
арендатор фактически находится в прямой нику возможность передавать другим лицам
и непосредственной связи с имуществом (арендаторам) часть своих правомочий по
и пользуется им независимо от каких-либо владению и (или) пользованию своим иму-
действий со стороны арендодателя. ществом, не аннулируя при этом свой статус
собственника.
Также есть мнение, что право арендатора
по отношению к имуществу носит характер Несмотря на прямое указание закона, пра-
вещности (непосредственной связи с вещью, вило, содержащееся в п. 2 ст. 210 ГК, являет-
полученной в аренду), т. к. арендатор пользует- ся сомнительным. Как представляется в п. 2
ся арендованным имуществом именно в силу ст. 210 ГК, прежде всего речь идет не о переда-
того, что арендодатель позволил арендатору че самих прав, а о возможности собственника
использовать данное имущество в определен- передавать имущество во владение, пользо-
ный период времени. вание и распоряжение другим лицам, пределы
которых определяются собственником.
Но, как будет отмечено далее, сущность
аренды объясняется не вещным, а личным Таким образом, необходимо придерживать-
(обязательственным) правом или правом тре- ся той позиции, что собственник, передавая
бования, которое представляет собой юриди- арендатору имущество в аренду, не утрачивает
ческую власть, предоставленную одному лицу свой статус и все свои правомочия: владение,
относительно возможности требовать от дру- пользование, распоряжение.
гого лица определенного поведения.
В усиление данной позиции можно при-
В свою очередь применительно к аренде вести несколько примитивных примеров, ука-
права арендодателя раскрываются через си- зывающих на сохранение собственником всех
стемное толкование п. 1 ст. 210 ГК и ст. 579 ГК, правомочий при передаче имущества в аренду:
а именно собственнику принадлежит полное 1) арендодатель, будучи собственником, не
и исключительное господство над своим иму- лишен права пользования собственным иму-
ществом, т. е. собственнику принадлежит так ществом; 2) собственник наряду с владеющим
называемая «триада» правомочий: владение, несобственником (арендатором) может осу-
пользование и распоряжение. Следует отме- ществлять защиту переданного в аренду иму-
тить, что правомочия, входящие в «триаду», щества от посягательств третьих лиц; 3) соб-
указывают не на права, а на их осуществление. ственник вправе распоряжаться арендованным
имуществом: передать его в залог (обреме-
Как видно из легального определения нять залогом), в аренду или в собственность
аренды, арендодатель, предоставляя арен- третьего лица.

44 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Как видно, в том числе на приведенных при- 2. Решение вопроса
мерах, в арендных правоотношениях передача о двойной аренде: возможные
арендатору правомочий собственника имуще- подходы и последствия
ства не производится.
Собственно, установив правовую сущность
На взгляд автора, существо арендных отно- аренды, а также природу прав и обязанно-
шений можно описать так, что у собственника стей субъектов аренды, можно ответить на по-
возникают обязательства, а у арендатора воз- ставленный вопрос о том, может ли арендода-
никают права, которые имеют личную (обяза- тель вопреки одному действующему договору
тельственную) природу в отношении друг дру- аренды заключить еще один договор аренды
га, т. е. собственник в отношении арендатора и передать имущество в аренду другому арен-
обязывается передать имущество и воздержи- датору?
ваться от некоторых своих правомерных дей-
ствий, поскольку право собственности у него Так, в настоящее время существует не-
не утрачено, а арендатор получает права тре- сколько подходов, которые предлагаются для
бования передачи имущества и возможность разрешения данного вопроса. Вместе с тем
совершать те действия, в отношении которых в конкретном случае будет уместно осветить
собственник обязался воздержаться от осу- только некоторые подходы, которые, на взгляд
ществления своих прав и т. п. автора, являются более аргументированными.

Собственно говоря, если с передачей иму- Итак, первый подход базируется на таких
щества в аренду собственник не передает свои утверждениях, что второй договор аренды,
правомочия для их осуществления арендато- по которому имущество было передано дру-
ром, то существо обязанности арендодателя гому арендатору, может быть признан недей-
состоит в том, чтобы обеспечить арендатору ствительным по тем основаниям, что второй
возможность владения и (или) пользования договор аренды противоречит требованиям
объектом аренды, которая считается исполнен- ст. 577 и 579 ГК, т. к. на момент заключения до-
ной, когда арендатор имеет свободный доступ говора имущество уже находилось во владении
к пользованию имуществом. и пользовании иного арендатора, чье владение
и (или) пользование не прекращено.
В связи с этим аренда по своей правовой сущ-
ности не является инструментом для передачи Как видно, данный подход по своей сути ос-
некоторых правомочий собственника. В аренд- нован на теории так называемой «триады» (пуч-
ных правоотношениях арендодатель не передает ка правомочий). То есть предлагается позиция,
часть своих правомочий арендатору, т. к. аренда при которой собственник при сдаче имуще-
представляет собой обязанность арендодателя ства в аренду передает одному арендатору из
в обеспечении и поддержании свободного до- этой «триады» часть своих правомочий, в свя-
ступа арендатора к имуществу до тех пор, пока зи с чем передача аналогичных правомочий
арендное обязательство будет действовать. другому арендатору юридически невозможна
ввиду того, что одни и те же правомочия могут
Такой подход зеркальным образом про- быть переданы только один раз, только одно-
ецируется на права и обязанности арендатора, му арендатору и только по одному договору
который никаких правомочий от арендодате- аренды.
ля как собственника имущества не получает.
Арендатор в рамках аренды принимает на себя Соответственно, из указанного можно за-
основную (базовую) обязанность по оплате ключить, что в данном подходе прежде всего
свободного доступа к имуществу. идет речь о юридической невозможности ис-
полнения арендодателем второго договора
Таким образом, правовая сущность арен- аренды.
ды и арендных правоотношений такова, что
арендодатель обязуется на период действия Однако следует отметить, что такой подход
аренды обеспечить арендатору свободное имеет и свои недостатки, поскольку при его
владение и (или) пользование имуществом реализации не учитываются интересы сторон
(обеспечить круглосуточный и неограниченный второго договора аренды.
доступ к имуществу) в течение срока аренды,
а арендатор обязуется вносить плату за сво- Так, по общему правилу, содержащемуся
бодный доступ к имуществу. в п. 1 ст. 168 ГК, недействительная сделка не вле-
чет юридических последствий, за исключением

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 45

ПРАКТИКУМ

тех, которые связаны с ее недействительно- случае тот из арендаторов, кто получил владе-

стью, и недействительна с момента ее совер- ние, т. е. тот арендатор, кому фактически было

шения. В связи с этим недействительность передано имущество, сохраняет за собой воз-

сделки (второго договора аренды) влечет за со- можность доступа к имуществу.

бой утрату арендатором средств защиты, кото- Здесь необходимо сделать одно важное

рые содержались во втором договоре аренды, отступление, которое имеет весьма приклад-

включая возможность взыскания договорных ное значение, а именно, переход (переда-

убытков (ст. 14, ст. 364 ГК). ча) недвижимого имущества во владение от

Также видится весьма сомнительным и то, арендодателя к арендатору в большинстве

что само неисполнение арендодателем обязан- своем подтверждается передаточным актом,

ности оказывает влияние на действительность поскольку владение — это фактическое со-

сделки. стояние, подтверждающее обладание (на-

Как уже отмечалось выше, договор аренды хождение имущества у себя), которое в си-

создает первое и неизбежное обязательство лу сущности недвижимого имущества нельзя

арендодателя по обеспечению спокойного подтвердить иным образом. В то же время

владения и (или) пользования арендатором для подтверждения факта передачи владе-

имуществом на протяжении всего срока дей- ния движимого имущества такие манипуля-

ствия аренды. Соответственно, неисполнение ции не являются обязательными, поскольку

арендодателем своей обязанности не может владение движимым имуществом может под-

влиять на действительность сделки — договора тверждаться как опосредованно, например,

аренды. В такой ситуации наступают иные пра- передачей ключей от автомобиля и помеще-

вовые последствия в виде ответственности за нием автомобиля в гараж, так и непосред-

неисполнение арендодателем обязательства ственно, например, передачей ноутбука из рук

(гл. 25 ГК). Более того, следует отметить и то, в руки, т. е. через само имущество, которое

что, если свободный доступ к имуществу арен- может передаваться физически от одного лица

датора не был обеспечен, то такой арендатор к другому.

не связан обязательством по опла-

те доступа к имуществу, поскольку Может ли арендодатель вопреки одному действующему договору
в силу взаимного характера обя- аренды заключить еще один договор аренды и передать имущество
зательств сама по себе невозмож- в аренду другому арендатору?
ность передачи арендованного иму-

щества освобождает арендатора

от исполнения его обязанности по

внесению арендной платы (ст. 309, п. 3 ст. 376, Возвращаясь ко второму подходу, нужно

п. 1 ст. 377, ст. 577, п. 1 ст. 585, п. 1 ст. 586 ГК, отметить, что данный подход, на взгляд автора,

п. 20 постановления Пленума Высшего Хо- является наиболее приемлемым, поскольку

зяйственного Суда Республики Беларусь от учитывает интересы всех субъектов аренды

15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рассмо- в рамках нескольких договоров.

трения дел, возникающих из арендных право- Также нужно отметить и универсальность

отношений»). положения ст. 369 ГК, которая позволяет в слу-

В свою очередь второй подход базируется чае конфликта между несколькими аренда-

на иных рассуждениях, указывающих на то, что торами установить правило о преимуществе

в такой ситуации второй договор аренды не (приоритете).

может являться недействительным, поскольку Так, например, если предметом несколь-

арендатор, которому не была обеспечена воз- ких договоров аренды является одно и то же

можность свободного владения и (или) поль- имущество, по которому ни один из догова-

зования имуществом, вправе требовать от ривающихся арендаторов не получил возмож-

арендодателя возмещения договорных убытков ность пользования, то согласно ст. 369 ГК пре-

и уплаты неустойки за неисполнение обяза- имущество отдается тому арендатору, который

тельства (п. 3 ст. 582 ГК). При этом данный ранее получил владение, т. е. тому, кому ранее

подход усиливается положением ст. 369 ГК, был предоставлен доступ к имуществу (арен-

из смысла которой следует, что в подобном датору, которому имущество было передано

46 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

по передаточному акту), поскольку тот аренда- право на приоритет у первого арендатора по
тор, который получил владение, уже по умол- всей видимости должно отпадать.
чанию имеет преимущество и не должен бес-
покоиться о том, что другой арендатор получил 3. Тезисные выводы
пользование раньше него.
В заключение сущность аренды можно было
Но, как видится, ситуация с правилом о пре- бы определить следующими тезисными выво-
имуществе может приобретать определенные дами:
осложнения при соотношении момента заклю-
чения одного договора аренды с фактической  аренда дает арендатору право пользова-
передачей владения по второму договору, ко- ния вещью, и это право является личным (обя-
торый был заключен позднее. зательственным), а не вещным правом;

Например, представим ситуацию, что арен-  арендодатель обязуется за плату аренда-
датор «А» 01.05.2022 заключил надлежащим тора обеспечить последнему в течение срока
образом договор аренды с арендодателем, но аренды возможность спокойно пользоваться
арендодатель не только отказывается пере- вещью;
дать арендатору «А» имущество во владение,
но 01.06.2022 заключает еще один договор  предоставление имущества является вре-
аренды, имеющий тот же предмет, с аренда- менным: оно длится определенное время и за-
тором «В», который, напротив, сразу получает канчивается обязательством вернуть вещь;
владение.
 собственник не отдает на время свое пра-
В такой ситуации возникает вопрос: утратил во арендатору, аренда — это иной правовой
ли арендатор «А» право на приоритет, дарован- механизм;
ное ему ст. 369 ГК, после того как был заключен
второй договор аренды с арендатором «В», если собственник, будучи арендодате-
которому было передано владение? лем, вправе передать вещь в собственность
другому лицу, то тем более он может ее пере-
Как представляется, решение данного во- дать в аренду другому арендатору (принцип
проса может быть следующим. Арендатор «А» «a fortiori»: если позволено большее, то тем
(первый арендатор) не может утрачивать при- более позволено и меньшее);
оритет, если он до того, как арендатор «В» полу-
чил владение, заявил арендодателю требова-  двойная аренда возможна, т. к. собствен-
ние о передаче имущества. В иных ситуациях ник не утрачивает свои права и может распоря-
жаться вещью по своему усмотрению.

В КАКОЙ СРОК НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬСЯ В ОРГАНЫ БТИ
ДЛЯ РЕГИСТРАЦИИ НОВОГО СООРУЖЕНИЯ ПОСЛЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО
ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОРГАНОВ ГОССТРОЙНАДЗОРА

Указом Президента Республики Беларусь от 23.09.2011 № 431 «О некоторых мерах по совершенствованию от-
ношений в области изъятия, предоставления и использования земельных участков» установлено, что граждане, ин-
дивидуальные предприниматели и юридические лица в двухмесячный срок со дня утверждения акта приемки в экс-
плуатацию объекта строительства или подписания акта о консервации, если иное не установлено законодательными
актами, обязаны обратиться в организацию по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него
и сделок с ним за государственной регистрацией в отношении возведенного капитального строения (здания, соору-
жения), нежилого изолированного помещения или незавершенного законсервированного капитального строения.

За невыполнение обязанности по обращению за государственной регистрацией в отношении недвижимого
имущества в установленный срок согласно ст. 24.48 КоАП предусмотрена административная ответственность в ви-
де штрафа для физических лиц в размере от 5 до 10 базовых величин, для индивидуальных предпринимателей —
от 10 до 20 базовых величин, а для юридических лиц — до 50 базовых величин.

Сергей Белявский, директор ООО «Экономические споры»,
медиатор, председатель Третейского суда «Экономические споры»,

Евгения Гавранина, юрист ООО «Экономические споры»

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 47

ПРАКТИКУМ

Сергей Белявский,
директор ООО «Экономические споры», медиатор,
председатель Третейского суда «Экономические споры»
Марина Кобринец,
заместитель директора ООО «Экономические споры»

Определение естественного
износа при эксплуатации
объектов аренды:

анализируем экспертные характеристики
имущества

При заключении договора нормального износа. Проблема заключается
аренды стороны должны в том, что самого понятия «нормальный износ»
избегать неопределенных законодательство не содержит. Отсюда возни-
формулировок о состоянии кает вопрос: как же определить, что является
возвращаемого помещения. естественным износом, а что — повреждением
Понятие «естественный износ» имущества?
не раскрывается в нормативных
правовых актах. Ответ на данный вопрос можно получить
из судебной практики.
Недостаточность проработки ус-
ловий договора на стадии его за- Арендодатель обратился в суд с иском
ключения приводит стороны к дли- о взыскании с арендатора убытков по замене
тельным судебным спорам. При исполнении изношенных ковровых покрытий в занимае-
договора аренды непонимание возникает в ча- мых помещениях. При заключении договора
сти состояния помещения, возвращаемого стороны договорились, что возврат помеще-
арендатору. Подписывая договор, стороны ния производится в надлежащем состоянии
переписывают норму ст. 593 Гражданского ко- с учетом естественного износа. Арендодатель
декса Республики Беларусь, в которой указано, предъявил требование о взыскании стоимости
что помещение возвращается в том состоя- убытков по замене изношенных ковровых по-
нии, в котором оно было получено, с учетом крытий во всех помещениях, однако в некото-
рых помещениях покрытия были повреждены
48 (имелись разрывы), а в некоторых имелись
только потертости.

Суд рассудил стороны следующим обра-
зом: поврежденные ковровые покрытия под-
лежат замене за счет арендатора. Следствием
потертостей на ковровых покрытиях в других

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

помещениях является естественный износ: суд сведения об имуществе: правила и условия
пришел к таким выводам, изучив эксплуатаци- его хранения и эксплуатации, срок службы
онные характеристики покрытия (покрытие яв- имущества, а в случае необходимости — экс-
ляется быстро изнашиваемым при больших на- пертное заключение о причинах повреждения
грузках). Суд указал, что договором не установ- имущества.
лено, что арендатор ограничен в передвижении
по ковровому покрытию или использовании Для того чтобы избежать споров, в договоре
мебели в офисных помещениях, в т. ч. офисных изначально следует использовать понятные
стульев с колесиками. При таких обстоятель- обеим сторонам формулировки: например,
ствах требования истца были удовлетворены указать о полном отсутствии дефектов в воз-
частично: взыскана стоимость только ремонта вращаемом помещении (имуществе), обязан-
ковровых покрытий, которые были повреждены ности арендатора перед выселением провести
(имелись разрывы)*. косметический ремонт, обязанности возвра-
тить помещение в первоначальном состоянии.
Таким образом, можно говорить о том, что При проведении приемки-передачи помещения
естественный износ — это такой износ, ко- следует задокументировать состояние прини-
торый возникает в результате обычного ис- маемого помещения путем проведения фото-
пользования имущества. Доказательной базой и видеосъемки. Фотографии можно приложить
в такой категории дел будут эксплуатационные к акту приемки-передачи, учиняя подпись на
фотографиях обеих сторон.

* Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь
от 21.09.2021 по делу № 155ЭИП211569. — Режим доступа: http://court.gov.by/ru/justice_rb/praktice/acts_vs/
economics/15c3c3d6867d4f11.html. — Дата доступа: 12.10.2021.

В административном здании государственного предприятия сдаются в аренду 49
помещения. Графиком работы предприятия предусмотрена пятидневная рабочая
неделя. Арендаторы хотят работать по субботам. Могут ли они работать в вы-
ходные дни?

Арендодатель обязан предоставить арендатору обусловленное в договоре аренды поме-
щение во временное владение и пользование (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 621 Гражданского кодекса
Республики Беларусь).

Помещение передается арендатору на условиях, указанных в договоре аренды. Помимо
существенных условий в договоре также можно предусмотреть график работы арендуемого
помещения. Если это там не предусмотрено, доступ в помещение должен быть круглосуточным.

При возникновении конфликта, если в тексте договора аренды стороны не согласовали
условие о графике работы, этот вопрос можно урегулировать дополнительно.

Арендатору необходимо написать заявление о согласовании режима работы в администра-
цию предприятия. Специальные требования к заявлению в законе отсутствуют.

Препятствия в доступе в помещения могут быть оспорены в судебном порядке.

Сергей Белявский,
директор ООО «Экономические споры», медиатор,
председатель Третейского суда «Экономические споры»

Евгения Гавранина,
юрист ООО «Экономические споры»

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022