Статьи журнала "Финансовый директор" за май 2022

ПРАКТИКУМ

Сергей Белявский,
директор ООО «Экономические споры», медиатор,
председатель Третейского суда «Экономические споры»
Сергей Матюк,
юрист ООО «Экономические споры»

Почему исполнение договора

нивелирует ошибки в его форме

Договор купли-продажи доли необходимые или обязательные для догово-
в уставном фонде общества ров данного вида, а также все те условия, от-
считается заключенным, носительно которых по заявлению одной из
если в нем содержится сторон должно быть достигнуто соглашение.
согласованная воля сторон Соответственно, можно сделать вывод, что при
относительно всех его несоблюдении вышеуказанных условий либо
существенных условий несоблюдении формы договор будет считаться
(предмет и цена), а также незаключенным.
соблюдена форма договора.
Формально при несоблюдении Однако, как показывает судебная практика,
этих условий договор сторона не может ссылаться на незаключен-
считается незаключенным. ность договора ввиду несоблюдения его фор-
мы, если она в последующем совершала дей-
ствия по исполнению такого договора.

В этом состоит суть доктрины «Estoppel»,
и эта практика все чаще применяется белорус-
скими судами.

Всоответствии с п. 1 ст. 402 Граждан- Рассмотрим пример из судебной прак-
ского кодекса Республики Беларусь тики.
(далее — ГК) договор считается за-
ключенным, если между сторонами в требуе- Истец ссылался на то, что договор купли-
мой в подлежащих случаях форме достигнуто продажи доли в уставном фонде общества
соглашение по всем существенным условиям им не подписывался. Соответственно, имеет
договора. Существенными являются условия место нарушение формы договора и есть все
о предмете договора, условия, которые на- основания для признания его незаключенным.
званы в законодательстве как существенные, Кроме того, ввиду того, что назначенная су-
дебно-почерковедческая экспертиза на пред-
мет установления подлинности подписи истца
не смогла ни подтвердить, ни опровергнуть
подлинность подписи, могут быть основания
признать договор незаключенным.

50 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Суд первой инстанции пришел к выводу об исполнения сторонами обязательств по догово-
отказе в удовлетворении заявленных исковых ру, а соответственно, и отсутствие у истца права
требований, указав, что договор купли-прода- ссылаться на то, что он не подписывал договор*.
жи части доли в уставном фонде общества был
заключен и исполнялся сторонами. Таким образом, лицо не может ссылаться на
то, что оно не подписывало договор, если оно
Данный вывод был поддержан и вышестоя- совершало действия по его исполнению.
щими инстанциями.
Более того, в рассматриваемом теперь Па-
Учитывая, что истец без каких-либо возра- латой представителей проекте изменений в ГК
жений принял от ответчика денежные средства, планируется прямо закрепить эту норму.
Верховный Суд признал подтвержденным факт

* Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь
от 21.09.2021 по делу № 156ЭИП21212. — Режим доступа: http://www.court.gov.by/ru/justice_rb/praktice/acts_vs/
economics/810c8ac3195046eb.html. — Дата доступа: 28.09.2021.

При смене руководителя организации нужно ли вносить какие-либо изменения 51
в договоры с контрагентами?

Законодательство не предусматривает такой необходимости. Подписанные предыдущим
руководителем договоры сохраняют свою юридическую силу. При новом руководителе вносить
изменения в действующие договоры не нужно.

В связи со сменой руководителя организации необходимо представить в регистрирующий
орган по месту нахождения организации уведомление о назначении (замене) руководителя по
форме, установленной Министерством юстиции Республики Беларусь, в течение десяти рабочих
дней со дня назначения (п. 22 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйство-
вания, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).

Ответственность за неисполнение этой обязанности не предусмотрена.
Кроме того, при смене руководителя организации необходимо также уведомить ФСЗН, Бел-
госстрах и ИМНС по месту постановки на учет.

Сергей Белявский,
директор ООО «Экономические споры», медиатор,
председатель Третейского суда «Экономические споры»

Дмитрий Вощило,
юрист ООО «Экономические споры»

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Павел Бондюк,
юрист

Как предотвратить
негативные последствия

правовых отличий директора от «и.о. директора»

Правовой статус «и.о. директора» закреплены определенные задачи и через ко-
в отношениях с третьими торый юридическое лицо может легитимно
лицами, т. е. вовне, однозначно действовать.
не определен, и в практике
встречается достаточно случаев В свою очередь, органы юридического лица
различной и непредсказуемой отнюдь не однородны по своей компетенции
квалификации. и по своей конструкции и составу.

Общие положения о директоре Принимая во внимание проблематику, ос-
как единоличном исполнительном вещаемую в настоящей статье, а также то, что
органе юридического лица органы юридического лица по своему составу
могут быть разными, далее в статье мы осве-
Согласно п. 1 ст. 49 и ст. 183 Гражданского щаем вопросы о юридической конструкции
кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) в виде органа юридического лица, который
юридические лица действуют внешне через осуществляет свои полномочия единолично
свои органы или через лиц (представителей), (далее — директор).
уполномоченных на то такими органами.
Так, директор представляет юридическое
Только от органов могут исходить внеш- лицо, его интересы, совершает в его лице юри-
ние волевые акты юридического лица: сделки дические действия (сделки и т. д), однако ди-
и другие юридически значимые действия (п. 1 ректор по своей сути не представительствует
ст. 49 ГК). То есть орган юридического лица от имени юридического лица.
является носителем сделкоспособности юри-
дического лица. Представителями юридического лица со-
гласно ст. 183 ГК, п. 5 ст. 186 ГК являются ли-
Соответственно, орган юридического ца, уполномоченные директором и которые
лица — это орган, перед которым в уставе действуют от имени юридического лица в силу
полномочия, основанного на доверенности.
52
В свою очередь, воля юридического лица
выражается в т. ч. в действиях его директора.

В связи с этим действия директора, со-
вершенные в пределах компетенции, на взгляд
автора, считаются действиями самого юриди-
ческого лица, а не действиями представителя.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

В этом смысле можно привести следующую последствия действий, совершаемых директо-
формулу: «действия директора являются дей- ром, но и сами действия.
ствиями юридического лица», что может озна-
чать, что директор является волеизъявляющим Применительно к настоящей статье, а также
органом юридического лица. в соответствии со ст. 49 ГК, только от директо-
ра юридического лица, представляющего его
В свою очередь, директор осуществляет вовне, могут исходить внешние юридические
руководство текущей деятельностью юриди- акты, в т. ч. сделки, процессуальные акты и дру-
ческого лица, в частности, осуществляет те- гие целенаправленные юридические действия
кущее планирование, мониторинг прогрес- (внесудебный или судебный характер), по-
са в достижении целей и политик, улучшает скольку все юридические действия, совершае-
методы работы для повседневных процессов мые директором, являются действиями самого
и систем, обеспечивает исполнение реше- юридического лица и для него обязательны.
ний общего собрания и бесперебойную ра-
боту повседневного бизнеса, разрабатывает В связи с этим положение ст. 49 ГК, прежде
и утверждает ЛНПА, осуществляет прием на всего, касается действий органов, в частности
работу и увольнение работников, издает при- директора, совершаемых последним в инте-
казы и распоряжения, обеспечивает хранение ресах юридического лица по отношению к тре-
разного рода документации, а также осуще- тьим лицам.
ствляет контроль за работой конкретных под-
разделений и их работников, заключает сделки, Внешние полномочия (представительский
предъявляет иски и т. п. Этот список можно эффект) директора основаны на его поведении,
продолжать. которое третье лицо рассматривает как леги-
тимное, если такому лицу будут представлены
Учитывая изложенное, компетенция (полно- соответствующие документы, подтверждаю-
мочия) директора юридического лица может щие назначение (избрание) директора в каче-
быть условно разделена на два принципиально стве единоличного исполнительного органа
самостоятельных блока, которые можно на- юридического лица. В связи с чем акт обре-
звать: (1) компетенция вовне, т. е. в отношениях тения легитимности должен осуществляться
с третьими лицами; (2) компетенция внутри, исключительно директором.
т. е. в рамках самого юридического лица.
Поэтому, когда директор вступает в право-
1. Компетенция (полномочия) отношения с третьими лицами, в частности,
директора вовне подписывает договоры, заключает различ-
ные сделки или совершает иные действия,
Как уже указывалось, директор юридическо- влекущие возникновение гражданских прав
го лица является органом, который по закону и обязанностей, он не выражает своей воли.
может изъявлять волю юридического лица во- Директор действует в соответствии с волей
вне, действуя от его имени без доверенности. юридического лица.

Также мы уже акцентировали внимание, что Действия (юридические акты) директора
директор может совершать юридические акты вовне, т. е. в отношениях с третьими лицами,
лично своими волеизъявлениями или через могут быть совершены им самим, поскольку
других лиц, уполномоченных на выступление это есть действия самого юридического лица.
от имени юридического лица, т. е. через пред- Иные лица, не являющиеся единоличным ис-
ставителей. полнительным органом юридического лица,
т. е. директором, и (или) не входящие в струк-
При этом выступление директора в лице туру органов юридического лица, могут со-
руководимого им юридического лица отли- вершать аналогичные действия (юридические
чается от деятельности представителя. Юри- акты) только в силу представительства, напри-
дическое лицо в лице директора совершает мер, в силу полномочия, основанного на дове-
юридически значимые действия, направленные ренности (ст. 183 ГК, п. 5 ст. 186 ГК).
на возникновение, изменение и прекращение
гражданских прав и обязанностей, а равно и на Полномочия директора в отношениях вовне,
их осуществление и защиту. Иными слова- т. е. с третьими лицами, основываются в силу
ми, директор есть юридическое лицо, так что закона и в соответствии с учредительными до-
юридическому лицу приписываются не только кументами, который, как известно, представля-
ет юридическое лицо без доверенности.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 53

ПРАКТИКУМ

2. Компетенция (полномочия) 3. «И.о. директора»
директора внутри по отношению к третьим лицам
(вовне)
Как видим, была уточнена и кристаллизо-
вана основная грань, которая отличает компе- Компетенцию (полномочия) директора при-
тенцию директора внутри от его компетенции менительно к поднятым в настоящей статье
вовне, т. е. от действий директора, совершая вопросам необходимо разделять на два от-
которые юридическое лицо становится участ- дельных блока, а именно: (1) вовне и (2) внутри.
ником гражданско-правовых отношений.
В свою очередь, если обязанности дирек-
В этом смысле директор является как бы тора исполняет «и.о. директора», то при таких
мостом, соединяющим интересы юридиче- обстоятельствах данное лицо применитель-
ского лица с внешней деятельностью, когда он но к ст. 49 ГК никоим образом не наделяется
заключает договор или принимает какие-либо полномочиями единоличного исполнительного
решения по отношению к третьим лицам, он органа и не может аналогичным образом без
тем самым выражает не свою волю, а волю доверенности вести дела юридического лица
юридического лица. вовне в силу следующего.

Именно на основании этих соображений Так, если обратиться к положениям норм
можно прийти к выводу, что те действия ди- абз. 18 ч. 1 ст. 1, п. 2 ч. 3 ст. 17, п. 1 ч. 1 ст. 321,
ректора, совершая которые юридическое лицо ст. 67, ч. 2 ст. 201, ст. 252, ст. 343 ТК, которые
не приобретает данный статус, являются дей- регулируют различные вопросы и способы ис-
ствиями директора внутри юридического лица, полнения обязанностей директора, то мож-
содержание которых раскрывает и определяет но увидеть, что указанные нормы регулируют
его внутреннюю компетенцию. вопросы, которые возникают и разрешаются
исключительно внутри самого юридического
То есть внутри директор ведет дела юриди- лица (организации), но никак не вовне.
ческого лица, принимает административные,
кадровые и иные стратегические, управленче- В таком случае «и.о. директора», а также
ские и операционные решения, а вовне дирек- любой иной работник, независимо от способа
тор, по своей сути, являясь самим юридиче- возложения на него исполнения обязанностей
ским лицом, выступает в качестве полноценно- директора, не наделяется статусом единолич-
го участника гражданского оборота. ного исполнительного органа и при таком по-
ложении дел может лишь закрывать внутренние
Таким образом, правовое положение ди- вопросы юридического лица (организации),
ректора является сложным, поскольку, с одной ограничиваясь его рамками.
стороны, он является органом юридического
лица, порядок формирования и полномочия Соответственно, «и.о. директора» в отноше-
которого определены гражданским, корпора- ниях с третьими лицами не может ссылаться на
тивным законодательством и учредительными то, что он является директором или, по крайней
документами, а с другой стороны, юридическое мере, исполняет свои обязанности, поскольку
лицо и директор состоят в отношениях, пред- такой «и.о. директора» с точки зрения ст. 49 ГК
метом которых является труд руководителя не является единоличным исполнительным
(ст. 252 ТК), который реализуется при осуще- органом юридического лица и его действия без
ствлении действий от имени и в интересах дан- доверенности нельзя расценить как действия
ного юридического лица. самого юридического лица.

В связи с этим директор, осуществляя руко- С точки зрения ГК, действия «и.о. директо-
водство, в т. ч. выполняя функции единоличного ра» без доверенности по отношению к третьим
исполнительного органа юридического лица, лицам (вовне) можно квалифицировать как
занимает особое место в юридическом лице действия в отсутствие полномочий со всеми
(организации), внутренняя компетенция кото- вытекающими последствиями.
рого ограничивается прежде всего рамками
самого юридического лица. Иными словами, Указанное выше в самом общем виде может
директор формирует внутреннюю волю юри- применяться mutatis mutandis ко всем иным
дического лица в результате осуществления работникам, которые в силу своей должно-
своей власти внутри самого юридического лица сти могут исполнять все или некоторые обя-
(организации). занности директора, например, его замес-
тители.

54 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

4. Почему «и.о. директора» лять волю юридического лица вовне в отноше-
не может действовать вовне ниях с третьими лицами).
как директор?
5. Существует ли разница
Ранее уже указывалось, что «и.о директора» между исполнением обязанности
не является исполнительным органом юри- директора и исполнением
дического лица и не обладает компетенцией обязанности единоличного
(полномочиями) действовать вовне, как это исполнительного органа?
свойственно директору.
Как было указано, компетенцию (полно-
Причины, которые ограничивают компе- мочия) директора юридического лица можно
тенцию (полномочия) «и.о. директора» в от- условно разделить на два блока: (1) компетен-
ношениях с третьими лицами (вовне), кроются, ция вовне, т. е. по отношению к третьим лицам;
во-первых, в том, что для образования, назна- (2) компетенция внутри, т. е. во внутренних отно-
чения (избрания) органов юридического лица шениях, в пределах самого юридического лица.
установлена иная процедура, не регулируемая
трудовым законодательством (например, абз. 3 Так, если ТК предоставляет возможность
ч. 3 ст. 33, ст. 54 Закона Республики Беларусь возложения исполнения обязанностей дирек-
от 09.12.1992 № 2020-XІІ «О хозяйственных тора на иное лицо («и.о. директора»), тем са-
обществах» (далее — Закон о хозяйственных мым разрешая внутренние вопросы юридиче-
обществах)), а во-вторых, трудовым законода- ского лица, возникающие в связи с необходи-
тельством регулируются отношения исключи- мостью такого возложения, то ни действующий
тельно в сфере трудовых и связанных с ними ГК, ни тем более Закон о хозяйственных обще-
отношений (абз. 3 ст. 1 ТК). ствах не дает право и не регулирует способы
временного исполнения обязанностей едино-
Ведь по своей сути термин «исполняющий личного исполнительного органа.
обязанности» используется преимущественно
в трудовом законодательстве применительно В связи с этим ставится под сомнение, во-
к случаям выполнения работником дополни- первых, сама возможность возложения испол-
тельной работы как по другой, так и по такой же нения обязанностей единоличного исполни-
должности служащего (профессии рабочего). тельного органа, во-вторых, что вообще такая
Гражданское же законодательство примени- возможность и способы ее реализации могут
тельно к рассматриваемому вопросу такими быть поглощены (урегулированы) трудовым
терминами не располагает. законодательством.

В связи с этим возложение исполнения Как уже отмечалось, ТК не регулирует во-
обязанностей директора на иного работника просы избрания (назначения) единоличного
(«и.о. директора») в порядке, предусмотренном исполнительного органа, по этой причине автор
ТК, само по себе не подменяет и не может под- склонен считать, что в силу своей сущности за-
менять процедуру образования, назначения конодательство не допускает использование
(избрания) единоличного исполнительного ор- каких-либо способов и механизмов и не уста-
гана юридического лица в соответствии с граж- навливает порядок возложения исполнения
данским законодательством. обязанностей единоличного исполнительного
органа на другое лицо.
Такое возложение в соответствии с требо-
ваниями ТК дает возможность закрыть лишь Таким образом, если сама возможность
круг внутренних вопросов, входящих в компе- возложения исполнения обязанностей едино-
тенцию директора, в силу исполнения непо- личного исполнительного органа действующим
средственных трудовых обязанностей. гражданским законодательством не допуска-
ется, то и дальнейшие попытки в проведении
В таком случае если «и.о директора» не отличительной грани одного правового явления
был избран (назначен) в установленном граж- от другого лишены какого-либо юридического
данским законодательством порядке в каче- и логического смысла, поскольку ни лицо, осу-
стве единоличного исполнительного органа, ществляющее функции единоличного исполни-
то такой «и.о. директора» не вправе выступать тельного органа юридического лица, ни иной
в качестве такого органа в соответствии со высший орган юридического лица не вправе на-
ст. 49 ГК, т. е. приобретать гражданские права значать временно исполняющего обязанности
и принимать гражданские обязанности (прояв-

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 55

ПРАКТИКУМ

данного органа без предварительного реше- действуя без доверенности, указал, что, по-
ния вопроса о прекращении его полномочий. скольку положения Закона о хозяйственных
В противном случае практика будет иметь дело обществах и устава общества не ограничивают
с моделью «множественности» единоличного права директора общества в части издания
исполнительного органа, которая будет по- приказов о временном исполнении другими
рождать дополнительные и непредсказуемые лицами обязанностей руководителя и не со-
правовые последствия. держат правил, по которым такие решения
могут быть приняты только общим собранием
6. Может ли «и.о. директора» участников, положения ст. 175 ГК, устанавли-
представлять юридическое лицо вающей последствия ограничения полномочий
без доверенности вовне? на совершение сделки, когда такие полномочия
ограничены договором либо учредительными
Есть много способов возложения испол- документами, к рассматриваемым правоотно-
нения обязанностей директора на иное лицо шениям не могут быть применены (постановле-
(«и.о. директора»), но они все, по сути, раз- ние СКЭД от 13.04.2021 по делу № 125-17/А/К
решают лишь внутренние вопросы, входящие (125-17/2020А)).
в компетенцию директора.
Однако учитывая, что споры, в которых
Чтобы разрешить внешние вопросы, т. е. на- имелись бы рассуждения суда в части квали-
делить «и.о. директора» полноценным статусом фикации правового статуса «и.о. директора»,
представителя юридического лица вовне, есть единичны и встречаются в практике Верхов-
два варианта: (1) выдать «и.о. директора» дове- ного Суда крайне редко, то к вышеуказанным
ренность с соответствующими полномочиями выводам суда в данной части нужно отнестись
либо (2) избрать его директором (единоличным критически, поскольку нельзя отрицать тот
исполнительным органом) в порядке, установ- факт, что применительно к конкретному спору
ленном законодательством. судебная практика тем самым «нащупывала»
более правильное и справедливое решение.
Директор, который осуществляет функции едино-
личного исполнительного органа юридического лица, 7. Последствия при заключении
не вправе самостоятельно назначить исполняющего сделки «и.о. директора»
обязанности данного органа.
Как видно, последствия заключения сделки
Поэтому вариант, когда «и.о. директора» «и.о. директора» будут зависеть от того, как
представляет интересы юридического лица квалифицировать правовой статус данного
вовне без доверенности подобно тому, как это лица, т. е. будет ли «и.о. директора» отнесен
присуще директору, не основан на нормах пра- к единоличному исполнительному органу юри-
ва. Такой «и.о. директора», не являясь единолич- дического лица (ст. 49 ГК) или к его представи-
ным исполнительным органом юридического телям (ст. 183 ГК).
лица, не вправе без доверенности представ-
лять данное юридическое лицо в отношениях Так, есть весьма неоднозначная практика,
с третьими лицами (вовне), т. е. приобретать когда суды не проводят отличий между дирек-
гражданские права и принимать гражданские тором и «и.о. директора», в результате чего
обязанности. сделки, заключенные последним в лице юри-
дического лица, воспринимались судом как
Вместе с тем здесь необходимо сделать сделки, заключенные «и.о. директора», который
одно важное уточнение, что отсутствие в зако- действовал как единоличный исполнитель-
нодательстве специальной оговорки о допусти- ный орган. В конечном счете если «и.о. ди-
мости возложения исполнения обязанностей ректора», заключая сделку, вышел за пределы
единоличного исполнительного органа на иное ограничений, установленных уставом, то та-
лицо («и.о. директора») может непредсказуемо кую сделку суд признавал недействительной
и неоднозначно толковаться и применяться на в соответствии со ст. 175 ГК (см. постанов-
практике. Например, суд при рассмотрении во- ление апелляционной инстанции экономиче-
проса о том, превысил ли «и.о. директора» свои ского суда Витебской области от 01.03.2022
полномочия, которыми последний был наделен по делу № 152ЭИП211112/А/А/А). Причем
приказом директора, при заключении сделки, встречаются случаи, когда отличий между

56 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

директором и «и.о. директора» не могут про- обязанностей единоличного исполнительного
вести и сами участники споров (см. решение органа на иное лицо не предусмотрено, а также
экономического суда Витебской области по учитывая положение п. 1 ст. 49 ГК, согласно ко-
делу № 2-18/2017) либо разногласия в этой торому порядок назначения и избрания органов
части встречаются и между судами различ- юридического лица определяется законода-
ных инстанций при рассмотрении конкрет- тельными актами и учредительным докумен-
ного спора (постановление судебной кол- том юридического лица, то «и.о. директора»,
легии по экономическим делам Верховного действующий в таком статусе, выполняет функ-
Суда Республики Беларусь от 01.07.2020 по ции единоличного исполнительного органа
делу № 33-8/2020/36А/621К,622К). неправомерно.

Однако, придерживаясь подхода, изложен- Исходя из этого, все юридически значимые
ного в данной статье, мы полагаем, что между действия, совершаемые «и.о. директора» вовне
директором и «и.о. директора» нужно прово- без доверенности, не могут расцениваться как
дить четкую грань, причем как во внутренних, действия, совершенные от имени юридиче-
так и во внешних отношениях юридического ского лица. В связи с этим к таким ситуациям
лица. Понятия «директор» и «и.о. директора» совершенно обоснованно применимы положе-
нельзя соединять воедино, поскольку это про- ния норм ст. 184 ГК, поскольку такие действия,
тиворечит существу и значению единоличного в частности, сделки от имени юридического
исполнительного органа в управлении юриди- лица, совершает «и.о. директора» как лицо,
ческим лицом. Ведь по своей правовой при- не являющееся единоличным исполнитель-
роде директор и «и.о. директора» действуют ным органом.
самостоятельно, как два абсолютно разных
субъекта — директор как единоличный ис- При этом сам факт заключения сделки
полнительный орган, а «и.о. директора» — как «и.о. директора» как неуполномоченным лицом
представитель юридического лица. не делает такую сделку недействительной.

В свою очередь, если «и.о. директора» дей- Такая сделка не порождает связывающего
ствует в отношениях с третьими лицами и за- правового эффекта для юридического лица,
ключает сделки без доверенности, то такие чьи интересы представлял «и.о. директора»
действия могут быть квалифицированы как (неуполномоченное лицо).
действия, совершенные от имени юридическо-
го лица в отсутствие на то каких-либо полномо- По общему правилу, сделка, совершенная
чий, что попадает под критерии, установленные лицом, действующим без полномочий, не спо-
ст. 184 ГК, а не ст. 175 ГК. собна создать для юридического лица (пред-
ставляемого) связующей юридической силы,
Также нужно отметить, что пока в практике если юридическое лицо (представляемый) впо-
нет однозначной позиции о том, применяются следствии не одобрит данную сделку.
ли правила, содержащиеся в ст. 184 ГК, к пред-
ставительству единоличного исполнительного Соответственно, если сделка, заключенная
органа юридического лица, т. е. к директору. «и.о. директора» не создает для юридического
В целом спорность данного подхода сводится лица никаких юридических последствий, то не-
к вопросам представительства и представи- обходимость в ее оспаривании сама по себе
тельской теории, поскольку существует пози- отпадает.
ция, согласно которой применение к действиям
директора вовне, т. е. по отношению к третьим Однако, учитывая оценочный характер об-
лицам, норм о представительстве (гл. 10 ГК) стоятельств, которые могут быть признаны
противоречит природе полномочий директора. судом в качестве последующего одобрения
юридическим лицом (представляемым) со-
8. Оспаривание сделок, вершенной «и.о. директора» (представителем)
совершенных «и.о. директора» сделки, может возникнуть совершенно обосно-
при отсутствии полномочий ванная потребность, когда такое юридическое
(без доверенности) лицо, не дожидаясь иска со стороны контр-
агента, само будет выступать инициатором
Принимая во внимание, что действующим спора о признании правоотношения отсут-
законодательством возложение исполнения ствующим.

В такой ситуации юридическое лицо, инте-
ресы которого якобы представлял «и.о. дирек-

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 57

ПРАКТИКУМ

тора», будет обращаться с иском в суд с целью порядка их осуществления либо с превышени-
подтверждения судом факта отсутствия право- ем полномочий, необходимо определить четкие
отношений (иск о признании). пределы полномочий так называемого «и.о. ди-
ректора» и зафиксировать их в соответствую-
Как видится, иные способы защиты не по- щих юридических документах — доверенности
зволяют обеспечить защиту прав и интересов и приказе.
юридического лица, которое определенное
время может пребывать в состоянии неопреде- При этом, как уже указывалось, институт
ленности, например, до предъявления какого- гражданско-правового представительства мо-
либо иска со стороны контрагента, с которым жет разрешить только вопросы вовне, внутрен-
«и.о. директора» заключил сделку. ние же акты и дела юридического лица могут
быть разрешены посредством института воз-
9. Краткий итог и рекомендации ложения исполнения обязанностей в соответ-
ствии с ТК, где гражданско-правовое предста-
Как видим, правовой статус «и.о. дирек- вительство не имеет юридического значения.
тора» в отношениях с третьими лицами, т. е.
вовне, однозначно не определен и в практике При принятии (издании) директором реше-
встречается достаточно случаев различной ния (распоряжения) о возложении исполнения
и непредсказуемой квалификации. обязанностей лицу, на которое будет возложе-
но исполнение соответствующих обязанностей,
Учитывая, что действующим законодатель- необходимо выдать доверенность, поскольку,
ством возложение исполнения обязанностей как было указано, без оформления граждан-
единоличного исполнительного органа не пре- ско-правового представительства данное лицо,
дусматривается, а также то, что всякому юри- исходя из буквального содержания закона,
дическому лицу необходимо на период от- не может являться полномочным для действий
сутствия директора осуществлять свою дея- в имущественном обороте от имени юридиче-
тельность, приобретать права, исполнять обя- ского лица.
занности, издавать приказы, распоряжения,
акты и прочие документы, то всякому юри- В конечном итоге «и.о. директора», на ко-
дическому лицу необходимо такое лицо, ко- торого было возложено исполнение обязан-
торое будет легитимно и эффективно пред- ности директора юридического лица, долж-
ставлять (замещать) его как во внутренних, так но осуществлять полномочия на основании
и во внешних делах. двух основных документов: (1) доверенности
для действия вовне; (2) приказа (распоряже-
В связи с этим в целях минимизации рис- ния) о возложении обязанностей для действия
ков юридического лица, выраженных в заклю- внутри.
чении «и.о. директора» сделок, в нарушении

ООО «РегистрМедиа». УНП 192032301

58 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ПРАКТИКУМ

Илья Берг

Невозможно исполнить
и завершить ранее
заключенные сделки:

форс-мажор по Gafta и FOSFA?

Санкции и ограничения перевернули ского права. Это означает, что на форс-мажор
весь глобальный деловой мир можно сослаться только, если в контракте есть
с ног на голову. И сегодня немало форс-мажорная оговорка. В Англии нет закона
и наших, и западных компаний «О форс-мажоре», который бы применялся ко
не знают, как исполнить и завершить всем контрактам.
уже заключенные сделки.
Английские суды узко трактуют форс-ма-
Рассмотрим, в какой части различные жорные оговорки. Для примера, если в кон-
санкции/контрсанкции, а также Указ тракте указан исчерпывающий список форс-
Президента Украины от 24.02.2022 мажорных обстоятельств, суд не будет считать
№ 64/2022 «О введении военного положения форс-мажором любое иное событие, которое
в Украине» являются форс-мажором в контек- в этот список не входит.
сте контрактов Gafta и FOSFA.
Форс-мажор не означает автоматического Чтобы событие считалось форс-мажором,
расторжения контракта. Проформы контрактов нужно два условия:
Gafta и FOSFA предусматривают четкий порядок
действий при форс-мажоре. Этот порядок от- 1. Невозможность исполнения контракта.
личается. В обоих случаях нужно уведомить вто- Именно «невозможно», а не «трудно» или «не-
рую сторону о форс-мажоре и объяснить, чем выгодно». Приведем примеры.
он вызван. Период поставки сначала продлева-
ется, и только если форс-мажор не прекращает- Поставка ржи на условиях FOB Odessa в пе-
ся длительное время, то контракт аннулируется. риод с 1 по 30 марта 2022 г. Порты в Украине
закрыты, а зерновые терминалы не работают
Общие принципы форс-мажора на экспорт. 8 марта правительство Украины
по английскому праву запретило экспорт ржи.

В английском праве нет доктрины форс- Поставка украинского подсолнечного масла
мажора — этот термин пришел из француз- на условиях CIF Rotterdam в период январь–де-
кабрь 2022 г. Если военные действия закончат-
ся в марте, останется еще 9 месяцев для вы-
полнения контракта, т. е. его можно исполнить.

Невозможность исполнения должна быть
вызвана независящими от стороны событиями.
Если невозможность связана с действиями или
бездействием стороны, то такое событие не
будет считаться форс-мажором.

2. Непредвиденность и непреодолимость.
Сторона должна принять разумные попытки
для преодоления или избежания форс-мажора.

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 59

ПРАКТИКУМ

Например, найти других поставщиков, зафрах- вать письменные доказательства наличия такой
товать другое судно и т. п. причины. В ином случае можно потерять право
ссылаться на форс-мажор.
Форс-мажор по Gafta
2. Если форс-мажор длится более 21 дня
Перечень форс-мажорных обстоятельств после окончания периода поставки, вторая сто-
по проформам контрактов Gafta является от- рона может расторгнуть контракт. Нотис о рас-
крытым, т. е. форс-мажором может стать любое торжении подается не позднее следующего ра-
событие, обладающее признаками, описанны- бочего дня после истечения 21-дневного срока.
ми ранее:
3. Если контракт не был расторгнут, а форс-
(а) запрет на экспорт или другой исполни- мажор длится еще 14 дней, то контракт (в части,
тельный или законодательный акт, принятый которая не исполнена) считается автоматиче-
правительством страны происхождения или ски расторгнутым без последствий для сторон.
территории, на которой находится порт или
порты, указанные в контракте, ограничиваю- 4. Если действие форс-мажора закончилось
щий экспорт, частично или иным образом, или до расторжения контракта, то об этом немед-
ленно нужно сообщить второй стороне. В таком
(b) блокада, или случае срок поставки продлевается на время,
(c) террористические акты, или которое оставалось у пострадавшей стороны
(d) военные действия, или для выполнения обязательств до возникнове-
(e) забастовка, локаут или объединение ния форс-мажора.
рабочих, или
(f) бунт или гражданские беспорядки, или Пример: крайний срок поставки — 30 мар-
(g) поломка оборудования, или та. Форс-мажор возник 5 марта и прекратился
(h) пожар, или 25 марта. В таком случае срок поставки про-
(i) стихийное бедствие, или длевается на 20 дней.
(j) непредвиденные и неизбежные препят-
ствия для транспортировки или навигации, или 5. Если на момент форс-мажора до окон-
(k) любое другое событие, охватываемое чания срока поставки оставалось 14 дней или
термином «форс-мажор». меньше, то после прекращения форс-мажора
срок поставки продлевается на 14 дней.

Форс-мажор по FOSFA

Gafta 49 По проформам контрактов FOSFA перечень
форс-мажорных обстоятельств тоже открытый:
Наступление форс-мажора не означает ав-
томатического расторжения контракта. Снача- (а) пожар
ла продлеваются сроки поставки. Если после (b) забастовки
продления форс-мажор не закончился, конт- (c) локауты
ракт расторгается. Положение о форс-мажоре (d) массовые беспорядки
в контрактах Gafta 48, 64 и 100 может приме- (e) гражданские волнения
нить только Продавец, в то время как в контрак- (f) любые причины, подпадающие под тер-
те Gafta 49 это может сделать любая из сторон. мин «форс-мажор».
Однако в FOSFA сроки и алгоритм действий
Порядок действий при наступлении форс- пострадавшей стороны отличаются.
мажора следующий: В случае форс-мажора период поставки
продлевается на 21 день. Если форс-мажор
1. Письменно уведомляем вторую сторону длится более 60 дней после окончания срока
о наступлении форс-мажора. Нотис о форс- поставки, контракт (в части, которая не испол-
мажоре подаем в течение 7 дней с момента нена) автоматически аннулируется без послед-
возникновения форс-мажора либо за 21 день ствий для сторон.
до начала периода поставки (в зависимости О форс-мажоре нужно незамедлительно
от того, что наступает позднее). заявить второй стороне. Также вторая сторона
имеет право потребовать предоставить доказа-
Без уважительной причины эти сроки нару- тельства наступления форс-мажора.
шить нельзя. Вторая сторона может потребо-

60 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

Елена Лойко,
начальник отдела профессионального пенсионного страхования Минского областного
управления ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Как правильно начислять обязательные
страховые взносы в бюджет ФСЗН
при заработной плате, выраженной в валюте

ФСЗН разъяснил, как правильно К уплате подлежит сумма обязательных
начислять обязательные страховых взносов в бюджет государственно-
страховые взносы в бюджет го внебюджетного фонда социальной защи-
ФСЗН при заработной плате, ты населения Республики Беларусь (далее —
выраженной в валюте. бюджет фонда), начисленная на сумму выплат
в пользу работника за истекший месяц.
Системой оплаты труда на предприя-
тии установлено, что сотрудникам Датой исполнения обязательств по уплате
компании (прописано в контракте) за- обязательных страховых взносов в бюджет
работная плата будет выплачиваться в ино- фонда является день внесения (перечисления)
странной валюте (в эквиваленте по курсу денежных средств плательщика в банк.
Национального банка Республики Беларусь
на дату выплаты). Заработная плата выпла- Заработная плата, выплаченная работнику
чивается один раз в месяц — 15-го числа в иностранной валюте, и начисленные обяза-
месяца, следующего за отчетным. тельные страховые взносы учитываются и от-
На какую дату определяется объект для ис- ражаются в бухгалтерском учете организации
числения обязательных страховых взносов в белорусских рублях по курсу, установленному
в бюджет фонда? Национальным банком Республики Беларусь на
последнее число месяца, за который начислена
Вопросы, касающиеся выплаты заработной заработная плата (без дальнейшего перерасчета).
платы, в т. ч. сроки, форма, место ее выплаты,
регулируются главой 6 Трудового кодекса Рес- ПРИМЕР
публики Беларусь (далее — ТК). Работнику начислена заработная плата за
январь 2022 г. в размере 1 000 долл. США. Курс
В частности, ст. 74 ТК установлено, что за- доллара США на 31 января 2022 г. установлен На-
работная плата выплачивается в денежных циональным банком Республики Беларусь в раз-
единицах Республики Беларусь. мере 2,6149 руб. Объектом для начисления обя-
зательных страховых взносов в бюджет фонда за
Обязательные страховые взносы за работа- январь 2022 г. с последующим отражением в фор-
ющих граждан начисляют, удерживают и пере- ме ведомственной отчетности «Отчет о средствах
числяют их работодатели. Уплата обязательных бюджета государственного внебюджетного фонда
страховых взносов на пенсионное и (или) соци- социальной защиты населения Республики Бела-
альное страхование производится плательщика- русь» и форме ПУ-3 «Индивидуальные сведения»
ми единым платежом1 и в белорусских рублях2. (тип формы — исходная) является заработная пла-
та в сумме 2 614,9 руб. (2,6149 руб. · 1 000 долл.
США). Причитающаяся к уплате сумма взносов
составляет 915,2 руб. (2 614,9 руб. · 35 %).

1 П. 1 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного
внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — Закон № 118-З).

2 Ст. 11 Закона № 118-З.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Комментарий к постановлению
Совета Министров и Национального банка
от 14 мая 2022 г. № 304/12

Советом Министров Республики В этом случае в соответствии с нормами
Беларусь и Национальным банком п. 38 Положения об использовании кассового
Республики Беларусь принято по- и иного оборудования при приеме средств пла-
становление от 14 мая 2022 г. № 304/12 «Об тежа, утвержденного постановлением Совета
изменении постановления Совета Министров Министров Республики Беларусь и Националь-
Республики Беларусь и Национального бан- ного банка Республики Беларусь от 06.07.2011
ка Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 924/16 «Об использовании кассового и ино-
№ 647/11» (далее — Постановление № 304/12), го оборудования при приеме средств плате-
предусматривающее продление срока обяза- жа» (далее — Положение № 924/16), прием
тельного использования субъектами хозяйство- наличных денежных средств осуществляется
вания кассового оборудования при приеме де- с отражением в приходных кассовых ордерах
нежных средств при продаже продовольствен- общей суммы выручки по окончании рабочего
ных товаров на ярмарках, торговых местах. дня (смены), иного периода, определяемого
субъектами хозяйствования, но не реже чем
Постановление № 304/12 разработано во один раз в семь дней.
исполнение Комплексного плана по поддержке
экономики в целях улучшения условий ведения Обращаем внимание, что в силу норм п. 41
субъектами хозяйствования экономической Положения № 924/16 на субъекты хозяйство-
деятельности и недопущения сокращения за- вания, которые до 18 мая 2022 г. приобре-
действованного экономического потенциала ли и используют кассовое оборудование со
в республике. средством контроля налоговых органов или
программную кассу при реализации продо-
Постановлением № 304/12 срок обязатель- вольственных товаров на ярмарках, торговых
ного использования кассового оборудования местах, возможность осуществлять прием
для приема наличных денежных средств при наличных денежных средств без примене-
осуществлении розничной торговли продо- ния кассового оборудования, предусмотрен-
вольственными товарами, в том числе сельско- ная Постановлением № 304/12, не распро-
хозяйственной продукцией, на ярмарках, тор- страняется.
говых местах установлен с 1 января 2023 г.

СПРАВОЧНО СПРАВОЧНО

Ранее такой срок был установлен постановлением Пунктом 41 Положения № 924/16 определено,
Совета Министров Республики Беларусь что субъекты хозяйствования вправе
и Национального банка Республики Беларусь
от 15.11.2021 № 647/11 — с 18 мая 2022 г. принимать наличные денежные средства
при продаже товаров, выполнении работ,
Таким образом, при осуществлении рознич- оказании услуг без применения кассового
ной торговли на ярмарках и торговых местах на
рынке продовольственными товарами (включая оборудования в случаях, определенных
сельскохозяйственную продукцию) прием на- в п. 35 Положения № 924/16, при условии,
личных денежных средств до 31 декабря 2022 г.
(включительно) возможно осуществлять без если этими субъектами хозяйствования
применения кассового оборудования. не используется кассовый аппарат с установ-
ленным средством контроля налоговых органов,
программная касса в случаях, перечисленных

в п. 35 Положения № 924/16.

62 Управление электронных систем контроля
главного управления контроля реализации товаров и услуг

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

Ольга Романькова

Моделирование данных

в системах управленческого учета
и бюджетирования

Бюджетирование как технология Разработка и развитие системы бюд-
управления востребована жетирования предприятий и групп
на предприятиях и в группах компаний должны быть сопряжены
компаний независимо от их с моделированием данных на основе сфор-
отраслевой принадлежности мулированных в работе принципов и подхо-
и масштабов бизнеса. Методология дов к их систематизации и структурированию.
бюджетирования является динамично Предложенный инструментарий моделирова-
развивающимся направлением, ния данных может быть полезен при органи-
и ее совершенствование постоянно зации управленческого учета и формировании
обогащает инструментарием, бюджетной модели на всех платформах авто-
позволяющим решать актуальные матизации бюджетирования и управленческого
проблемы, в частности связанные учета, а также в Microsoft Excel с использовани-
с обработкой больших объемов ем надстроек Power Pivot и Power Query.
информации на стадии планирования Бюджетирование — проверенная между-
и формирования фактической версии народным опытом эффективная технология
бюджетов. управления бизнесом, включающая планиро-
В рамках этой статьи мы вание, анализ и контроль исполнения бюджетов
сосредоточимся на принципах отдельных центров финансовой ответственно-
моделирования данных сти (ЦФО) и предприятия или группы компаний
в системах управленческого учета в целом. На протяжении нескольких десятиле-
и бюджетирования и предложим тий своего существования методология бюдже-
инструментарий моделирования тирования активно развивается, что позволило
данных, ориентированный наряду с традиционным (классическим) бюд-
на достижение целей предприятия жетированием выделить ряд его направлений
или группы компаний. и разновидностей: процессно-ориентирован-
ное (activity-based budgeting (ABB), проектно-
ориентированное (проектное) бюджетирова-
ние, риск-ориентированное бюджетирование,
скользящее бюджетирование, улучшенное
бюджетирование (Better Budgeting), продви-
нутое бюджетирование (Advanced Budgeting).
Практическая реализация бюджетирования
неразрывно связана с управленческим учетом.
На практике предмет управленческого учета
определяют как информационную поддержку

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

принятия управленческих решений. Наряду ленческого учета и бюджетирования, так как
с таким определением встречается и расшири- предполагает выявление тех данных, которые
тельная трактовка категории «управленческий необходимы и достаточны менеджменту для
учет»: предметом управленческого учета явля- принятия управленческих решений, и их упоря-
ется реализация функций управления предпри- дочение, т. е. определение аналитических раз-
ятием. Такое расширение предмета управлен- резов и создание справочников. До создания
ческого учета привело к алогичной иерархии единой структурированной базы данных такие
терминов «управленческий учет», «финансовое сведения могут быть не только в бухгалтерской
планирование» и «бюджетирование»: бюджети- программе, Excel-файлах, но и просто в виде
рование становится составной частью системы разрозненных записей отдельных менеджеров.
управленческого учета, а под бюджетирова- Перечень аналитических разрезов должен быть
нием в управленческом учете понимается фи- сопряжен с целями бизнеса и обоснован, исхо-
нансовое планирование, на основе которого дя из круга задач менеджмента, решаемых для
базируется управление организацией. достижения поставленных целей.

Управленческий учет давно не ассоциирует- Принцип структурированности неразрывно
ся с формой счетоводства, а наряду с бюдже- связан с принципом детализации, и его реали-
тированием тесно взаимосвязан с управлени- зация на практике также предполагает привле-
ем предприятием от разработки стратегии до чение всех заинтересованных в использовании
оперативного управления бизнес-процессами. базы данных лиц.
Однако предмет управленческого учета огра-
ничен информационной поддержкой менедж- 2. Детализация информации, минимально
мента, что оставляет задачи планирования, достаточная для управления и контроля соб-
координации, стимулирования и ряд других вне ственниками достижения поставленных целей.
области исследования управленческого учета Определение уровня детализации — нетри-
и не создает дополнительные терминологиче- виальная задача, не имеющая готового реше-
ские сложности. ния даже среди опытных финансистов. Одни
и те же показатели используются для принятия
Финансово-экономическая информация различных управленческих решений, в разных
систем управленческого учета и бюджетиро- планах и отчетах. Например, формирование
вания должна быть направлена на достижение бухгалтерского отчета о финансовых результа-
целей бизнеса, повышение его стоимости, тах предполагает агрегированное представле-
рост рентабельности собственного капитала, ние выручки, для оптимизации ассортимента
обеспечивать информацией руководителей и каналов сбыта коммерческой службе нужны
центров финансовой ответственности — под- сведения о выручке, полученной в оптовой,
разделений маркетинга, рекламы, снабжения, розничной торговле и дилерской сетях в раз-
сбыта, основного и вспомогательных произ- резе товарных групп, а для мотивации сотруд-
водств, а также инвестиционных и других про- ников — необходимы данные о выручке по
ектов. Формирование массивов финансово- ЦФО-подразделениям и ЦФО-проектам. Чтобы
экономической информации должно быть ин- определиться с достаточным, но не избыточ-
тегрировано в систему управления и подчинено ным уровнем детализации информации, нужно
целям собственников, причем с минимальными проанализировать используемые для приня-
затратами, достаточными для принятия свое- тия решений данные во всех ЦФО, возмож-
временных и эффективных управленческих но, провести интервьюирование менеджеров
решений. и обобщить эти сведения. В группах компаний
и холдингах детализация справочников будет
Обобщая многолетний опыт консалтинга зависеть от требований к структурированию
по разработке методологии бюджетирования информации не только отдельного предприя-
и управленческого учета, можно сформули- тия, но и всех участников группы.
ровать следующие принципы моделирования
данных: 3. Исключение дублирования ввода инфор-
мации в разных подразделениях. Этот принцип
1. Структурированность данных в соответ- опирается на системный подход к управлению,
ствии с целями и задачами управления. Реа- единство информационного пространства и его
лизация этого принципа является наиболее доступность для всех заинтересованных лиц.
сложной проблемой при постановке управ-

64 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Необходимо выстроить бизнес-процессы и до- персонал минимизировать искажение данных.
кументооборот так, чтобы любая информация Например, при планировании расходов в ЦФО
вводилась в систему один раз, причем не обя- нужно сравнить их с данными предыдущего
зательно бухгалтерами, а в ряде случаев — периода, а планируемые расходы аналогичных
сотрудниками подразделений и других ЦФО. ЦФО (например, ряд офисов продаж), прокон-
Например, данные о контрагентах-покупателях тролировать путем сопоставления удельных
и заключенных с ними договорах могут вводить величин по одинаковым статьям. Такие алго-
менеджеры по продажам на основании под- ритмы превентивного контроля целесообразно
писанных договоров, а данные о контрагентах- автоматизировать.
поставщиках и подрядчиках — работники под-
разделений снабжения. 6. Ответственность и мотивация на форми-
рование корректной информации неразрывно
4. Унификация методических подходов связаны с контролем и предполагают регла-
к формированию данных актуальна, прежде ментацию всех операций ввода и обработ-
всего, субъектам управленческого учета и бюд- ки данных в системах управленческого учета
жетирования, в состав которых входит ряд ана- и бюджетирования. В зависимости от стиля
логичных ЦФО. Важным аспектом реализации руководства может быть определена зона от-
этого принципа является унификация методик ветственности менеджеров, и решения о пре-
планирования и формирования фактических миальных выплатах могут приниматься инди-
данных бюджетов. Если в планировании, на- видуально в каждом конкретном случае; или
пример, незавершенного производства завода в регламентирующих документах может быть
керамических материалов используется один однозначно определен алгоритм расчета воз-
подход, а фактические данные выгружаются из награждения с учетом выявленных нарушений.
бухгалтерской программы, в которой применя-
ется другой алгоритм, то расхождение «плана» 7. Минимизация рисков нарушения конфи-
и «факта» по этой статье предопределено не- денциальности, утраты и искажения информа-
согласованностью методических подходов, ции. Обеспечение информационной безопас-
используемых в управленческом учете и бюд- ности в настоящее время стало одним из при-
жетировании. Не менее важен и организацион- оритетов бизнеса, и эта задача все чаще ре-
ный аспект реализации принципа унификации шается с использованием облачных техноло-
методических подходов к формированию дан- гий, распределенных систем хранения данных,
ных. Методические материалы должны быть а в перспективе будет востребована техноло-
обязательны (зафиксированы в приказе), до- гия блокчейн.
ведены до исполнителей (исполнителей целе-
сообразно ознакомить с приказом, при необхо- Моделирование данных в системах бюдже-
димости — провести обучение), а следование тирования и управленческого учета на основе
утвержденным методикам нужно контролиро- сформулированных принципов сопряжено с ре-
вать, особенно при ротации кадров. шением ряда задач. Первой как по значимо-
сти, так и хронологически является проблема
5. Контроль корректности предоставленных определения структуры базы данных, то есть
данных должен сопровождать управление биз- создание аналитических разрезов, в том числе
несом от постановки целей и планирования пу- конкретизация обязательных — «Финансовая
тей их достижения до принятия решений на ос- структура», «Бюджетный период» и «Бюджетная
нове выявленных отклонений при проведении модель». Аналитический разрез «Финансовая
план-факт анализа. Система контроля в бюдже- структура» отражает специфику бюджетиро-
тировании, интегрированном с управленческим вания как технологии управления в разрезе
учетом, является многоуровневой в соответ- ЦФО. Финансовая структура — это система
ствии с иерархией ЦФО в финансовой струк- иерархически упорядоченных объектов бюд-
туре и включает подсистемы превентивного, жетирования и управленческого учета (ЦФО),
текущего и последующего контроля. При про- ориентированная на достижение целей пред-
ведении контроля бюджетов целесообразно приятия или группы компаний. Центром финан-
предусмотреть ряд автоматизированных про- совой ответственности может быть структурное
цедур, которые помогут выявить технические подразделение (а также его часть или группа
ошибки исполнителей, а также стимулировать подразделений), осуществляющее определен-
ный набор хозяйственных операций, способное

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 65

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

оказывать непосредственное влияние на дохо- 1.1.2.2. ЦУЗ «Производственно-технический
ды и (или) расходы от этих операций и отвеча- отдел»
ющее за реализацию поставленных перед ним
задач. Руководитель ЦФО несет персональную 1.1.3. ЦУЗ «Департамент трубопроводного
ответственность за выполнение ключевых по- строительства»
казателей деятельности и весь бюджетный про-
цесс, затрагивающий этот ЦФО. Наряду с тра- 1.1.3.1. ЦУЗ «Отдел газификации»
диционным и наиболее распространенным 1.1.3.2. ЦУЗ «Производственно-технический
подходом к определению ЦФО в соответствии отдел»
с организационной структурой возможно вы- 1.1.4. ЦУЗ «Департамент технического раз-
деление в качестве центров финансовой ответ- вития»
ственности отдельных бизнес-процессов или 1.1.4.1. ЦУЗ «Отдел технического развития»
проектов. Классифицируя ЦФО по влиянию на 1.1.4.2. ЦУЗ «Отдел информационных тех-
финансовый результат, можно выделить центр нологий»
затрат (в т. ч. центры управленческих и норма- 1.1.4.3. ЦУЗ «Отдел управления системой
тивных затрат), центр дохода, центр прибыли качества и лицензирования»
и его разновидность — центр маржинальной 1.1.4.4. ЦУЗ «Отдел главного геодезиста»
прибыли, центр инвестиций, центр стоимости. 1.1.4.5. ЦУЗ «Отдел главного энергетика»
Структурные подразделения с аналогичным 1.1.4.6. ЦУЗ «Отдел главного механика»
функционалом и зоной ответственности могут 1.1.5. ЦУЗ «Департамент финансов, эконо-
иметь статус разных ЦФО в зависимости от мики и управления имуществом»
целей бизнеса и стиля управления. Например, 1.1.5.1. ЦУЗ «Отдел сводного планирования
отдел маркетинга в управляющей компании и экономического анализа»
холдинга может быть центром управленческих 1.1.5.2. ЦУЗ «Отдел по управлению имуще-
затрат и аккумулировать в своем бюджете все ством»
расходы на исследование рынка в интересах 1.1.5.3. ЦУЗ «Финансовый отдел»
всех компаний холдинга, а может иметь статус 1.1.5. ЦУЗ ЦУЗ «Департамент бухгалтерско-
центра маржинальной прибыли и строить от- го учета»
ношения с компаниями холдинга на основе до- 1.1.6. ЦУЗ «Отдел ценообразования»
говоров, получая доход от дочерних компаний 1.1.7. ЦУЗ «Проектный отдел»
при проведении маркетинговых исследований 1.1.8. ЦУЗ «Юридический отдел»
в их интересах. 1.1.9. ЦУЗ «Служба технического контроля»
1.1.10. ЦУЗ «Отдел экономической безопас-
В качестве примера ниже представлен спра- ности»
вочник аналитического разреза «Финансовая 1.1.11. ЦУЗ «Отдел кадров и социального
структура» управляющей компании производ- развития»
ственно-строительного холдинга, разрабо- 1.1.12. ЦУЗ «Группа делопроизводства»
танный на основе организационной структуры Цели управления и специфика бизнес-про-
(каждое подразделение оргструктуры является цессов проектно-ориентированной и процесс-
центром управленческих затрат (ЦУЗ)): ной систем бюджетирования могут диктовать
создание многомерной финансовой структуры,
1.1. ЦУЗ «Управляющая компания холдинга» принципиальная схема которой представлена
1.1.1. ЦУЗ «Департамент коммерческой дея- на рис. 1 и имеет ряд характерных черт:
тельности» аналогично финансовой структуре клас-
1.1.1.1. ЦУЗ «Отдел материально-техниче- сического бюджетирования, выделяется не-
ского снабжения и комплектации» сколько уровней иерархии;
1.1.1.2. ЦУЗ «Отдел продаж» взаимодействие ЦФО-подразделений
1.1.1.3. ЦУЗ «Отдел по реализации недвижи- и ЦФО-проектов и/или бизнес-процессов
мого имущества» определяет многомерный (в частности, ма-
1.1.1.4. ЦУЗ «Отдел маркетинга» тричный) тип финансовой структуры;
1.1.2. ЦУЗ «Департамент инвестиций и строи- ряд показателей характеризует одно-
тельства» временно доходы, расходы, денежные потоки
1.1.2.1. ЦУЗ «Отдел инвестиций и строи- ЦФО-подразделения, ЦФО-проектов и ЦФО,
тельства» сформированных на основе бизнес-процессов.

66 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

I уровень ЦФО подразделение А ЦФО подразделение В ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
ЦФО подразделение С ЦФО проект К
ЦФО
бизнес

ЦФО
бизнес

ЦФО
бизнес
II уровень

ЦФО ЦФО проект B1
бизнес-процесс Z1 ЦФО проект ...
ЦФО проект BM
ЦФО
бизнес-процесс ... ЦФО
подразделение G1
ЦФО
бизнес-процесс ZL ЦФО
подразделение ...

ЦФО
подразделение GN

III уровень

IV уровень ... ... ... ... ...

Рис. 1. Принципиальная схема аналитического разреза «Финансовая структура»
процессного и проектно-ориентированного бюджетирования

Основное отличие аналитического разреза интервал, например, 3 года или 5 лет. Скольз-
«Финансовая структура» проектно-ориентиро- ящее бюджетирование с горизонтом планиро-
ванной системы бюджетирования от процесс- вания год предполагает по завершении полу-
но-ориентированной и традиционной систем годия (или квартала, месяца) смещение окон-
бюджетирования состоит в том, что финан- чания планируемого года на соответствующий
совая структура проектного бюджетирования временной отрезок (полугодие, квартал, ме-
является непостоянной, изменяется при по- сяц) вперед. Например, выполнение плановых
явлении новых или завершении ранее начатых показателей бюджетов на год анализируется
проектов. за первое полугодие в начале июля, вносятся
соответствующие корректировки в бюджеты
Аналитический разрез «Бюджетный пери- до конца года и составляется бюджет на первое
од» позволяет структурировать фактические полугодие следующего года.
данные и планируемые показатели управленче-
ского учета и бюджетирования во времени. Как Аналитический разрез «Бюджетная мо-
правило, в этом аналитическом разрезе выде- дель» — также обязательный атрибут систе-
ляют год, квартал, месяц, декаду (или неделю) мы бюджетирования, включающий в традици-
и день. Цели стратегического бюджетирования онном бюджетировании следующие группы
предопределяют более длительный временной бюджетов:

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 67

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Основные бюджеты, отражающие дея- системой собственники и топ-менеджмент.
тельность ЦФО определенного уровня (холдин- Рассмотрим ряд типичных решений моделиро-
га в целом, предприятия, структурного подраз- вания расходов управленческих ЦФО на приме-
деления и т. п.) по операционному, инвестици- ре отдела информационных технологий.
онному и финансовому видам деятельности.
Основные бюджеты включают Бюджет доходов 1. Распространенным подходом является
и расходов (БДР, Profit and loss statement (P&L)), отражение расходов на информационные тех-
Бюджет движения денежных средств (БДДС, нологии в составе Бюджета управленческих
Сash flow (CF)) и Бюджет по балансовому листу расходов предприятия (например, расходы на
(ББЛ, Balance sheet (BS)). Статьи основных программное обеспечение, расходы на кон-
бюджетов формируются из статей операцион- сультационные услуги, связанные с его вне-
ных и вспомогательных бюджетов. дрением, расходы на картриджи и т. п.). Такой
подход характерен для предприятий, руко-
Операционные бюджеты, отражающие водство которых позиционирует отдел инфор-
операционную деятельность. К операционным мационных технологий как один из центров
бюджетам относятся Бюджет продаж, Бюд- управленческих затрат, отвечающий за ряд
жет поступления выручки, Бюджеты запасов статей управленческих расходов в связи с вы-
(сырья, материалов, готовой продукции), Бюд- полнением поставленных задач.
жет закупок, Бюджет производства, Бюджеты
затрат или расходов (прямых затрат на сырье 2. Бюджет отдела информационных техноло-
и материалы, на оплату труда, общепроизвод- гий — атрибут детальной системы бюджетиро-
ственных накладных расходов, коммерческих, вания. Если актуальна задача выделить бизнес-
управленческих расходов и другие), Бюджет процесс «Информационные технологии» как
незавершенного производства, Бюджет деби- объект управления, в частности, контролиро-
торской (кредиторской) задолженности, Бюд- вать затраты этого подразделения, сравнивая
жет подрядных работ и др. с уровнем рыночных цен на аналогичные услуги,
и при необходимости использовать аутсорсинг,
 Вспомогательные бюджеты, отражающие то в бюджетной модели должен быть Бюджет
инвестиционную и финансовую деятельность расходов отдела информационных технологий,
(Бюджет инвестиционной деятельности, Бюд- в котором сосредоточены все расходы этого
жет кредитов и займов, Бюджет финансовой ЦФО (собственные расходы). При этом руково-
деятельности и др.). дителю службы информационных технологий
могут потребоваться по ряду статей отдельные
 Специальные бюджеты, отражающие рас- бюджеты, в которых расходы будут детализиро-
пределение прибыли, целесообразно выделять ваны до каждой операции. Например, в «Бюд-
в бюджетной модели крупных предприятий жете расходов на автоматизацию» будут указа-
и групп компаний, в частности, имеющих суще- ны все расходы на мероприятия по внедрению
ственные расходы на социальные цели и благо- программных продуктов в разрезе ЦФО.
творительность.
3. ЦФО «Отдел информационных техноло-
В проектно-ориентированном и процесс- гий» может играть в бюджетном управлении
но- ориентированном бюджетировании анали- и более значимую роль: осуществлять управле-
тический разрез «Бюджетная модель» наряду ние расходами на информационные технологии
с перечисленными ранее включает функцио- всех ЦФО. Такой подход предполагает более
нальные бюджеты или Бюджеты бизнес-про- сложный формат Бюджета отдела информа-
цессов, а также Бюджеты проектов; для риск- ционных технологий и выделение собствен-
ориентированного бюджетирования характе- ных расходов этой службы с делением на пря-
рен Бюджет по управлению рисками. мые и косвенные, а также вмененных расходов
в разрезе ЦФО (таблица).
Бюджетная модель как система взаимосвя-
занных бюджетов у каждого предприятия инди- Следует отметить важный методический
видуальна и имеет свои особенности. Вместе аспект: отражение начисленных расходов (для
с тем в любой модели должны быть реализо- центров маржинальной прибыли — доходов
ваны общие методические подходы. Структура и расходов) и денежных потоков, которые могут
бюджетной модели и данных ее наполняющих существенно отличаться. Например, начис-
в значительной степени определяется целями ленные расходы на IT-обучение в бюджетном
и задачами, которые ставят перед бюджетной

68 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

периоде составляют 100 000 руб. (они опре- ходов Холдинга, в котором определяется при-
деляются подписанными актами об оказании быль, и Бюджет движения денежных средств
услуг по обучению этого бюджетного перио- Холдинга, отражающий движение денежных
да). В этом бюджетном периоде оплата услуг средств и остаток на расчетном счете. Методи-
на IT-обучение может составить, например, чески грамотный подход состоит в том, чтобы
139 000 руб. (в т. ч. НДС 9 000 руб.): разделение расходов и платежей в оплату этих
расходов по бюджетной статье было только при
 авансовые платежи 59 000 руб., в том чис- существенном отличии этих показателей в пре-
ле НДС 9 000 руб., делах одного бюджетного периода. Большин-
ство статей расходов отдела информационных
платежи текущего периода 60 000 руб. технологий не целесообразно разделять на на-
(услуги НДС не облагаются), численные расходы и платежи по этим статьям,
так как это только усложнит бюджетную модель
погашение дебиторской задолженности и приведет к неоправданному увеличению тру-
20 000 руб. (услуги НДС не облагаются). доемкости и затрат на ее поддержание.

Такое разделение начисленных расходов
и денежных потоков по статьям позволяет бо-
лее точно формировать Бюджет доходов и рас-

ТАБЛИЦА

Фрагмент бюджета отдела информационных технологий (в руб.)

Собственные Вмененные расходы
расходы

№ Статьи расходов ЦУЗ «Отдел ЦУЗ «Финансовый ЦУЗ «Департамент Всего
отдел»
информационных … бухгалтерского
технологий» учета»

1. Прямые расходы 1 180 088 1 920 008

1.1. Зарплата и взносы в Фонды 708 760 708 760

1.2. Премии 220 000 220 000

1.3. Соцпакет 86 300 86 300

1.4. Подписка на IT-издания, книги 3 806 3 806

1.5. Командировочные расходы 113 400 113 400

1.6. Расходные материалы для оргтехники 5 350 2 770 11 290 155 280

1.7. Ремонт и обслуживание оргтехники 3 662 8 308 5 877 142 852

1.8. Расходы на IT-обучение (начислено) 9 600 12 300 175 200

1.9. Оплата IT-обучения 4 800 17 258 10 200 258 064

1.9.1. Авансы на IT-обучение 8 172 65 376

1.9.2. Оплата IT-обучения текущего периода 10 200 81 600

1.9.3. Погашение дебиторской задолжен- 4 800 9 086 111 088
ности за IT-обучение

1.10. Программное обеспечение 17 800 23 000 128 000

1.11. Консультационные IT-услуги 17 500 67 000 179 500

1.12. Прочие прямые расходы 6 910 6 910

2. Косвенные расходы 27 269 00 0 27 269

2.1. Канцтовары 400 400

2.2. Связь, интернет 3 077 3 077

2.3. Амортизация 2 500 2 500

2.4. Коммунальные платежи 8 100 8 100

2.5. Корпоративные мероприятия 11 500 11500

2.6. Прочие косвенные расходы 1 692 1 692

Источник: авторская разработка 69
«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

4. Если отдел информационных технологий разреза выявить те элементы справочника,
имеет статус центра маржинальной прибыли, которые минимально необходимы менедже-
то формируется Бюджет отдела информаци- рам всех ЦФО для принятия управленческих
онных технологий, который содержит данные решений, и затем их упорядочить (определить
о маржинальном доходе (маржинальной при- последовательность и вложенность с учетом
были), для чего в этом бюджете выделяются актуальных классификационных признаков).
статьи доходов службы информационных тех- Например, при формировании справочника
нологий и собственные расходы этого ЦФО. статей бюджетов расходы предприятия можно
При сочетании задач центра маржинальной делить на прямые и косвенные, постоянные
прибыли и контроля расходов на информаци- и переменные, основные и накладные, вменен-
онные технологии в разрезе ЦФО в Бюджете ные и собственные, классифицировать по эко-
отдела информационных технологий отража- номическим элементам, статьям калькуляции
ются наряду с собственными расходами и вме- и по другим классификационным признакам.
ненные затраты на информационные техноло- На рис. 2 отражен подход к моделированию
гии всех ЦФО предприятия. расходов управленческого ЦФО при выделе-
нии собственных расходов, непосредственно
Другие аналитические разрезы и их струк- связанных с его деятельностью, за которые он
тура также должны быть обоснованы с уче- отвечает, и вмененных расходов (это расходы
том целей и задач системы бюджетирования других ЦФО, в планировании и контроле кото-
конкретной компании. Например, если акту- рых участвует рассматриваемый управленче-
альна оптимизация реализации продукции, ский ЦФО).
дополнительных вложений в развитие опто-
вой, розничной торговли и дилерской сети, Моделирование данных на этапах планиро-
то целесообразно мониторить их маржиналь- вания бюджетов и формирования их фактиче-
ность, что предопределяет при моделировании ских версий может быть унифицировано или
данных систем бюджетирования и управлен- иметь специфику. Например, при планировании
ческого учета аналитический разрез «Каналы бюджетов заявки ЦФО по некоторым группам
сбыта». При оптимизации сбыта управленче- статей расходов могут быть детальны, что по-
ские решения могут иметь региональную спец- зволяет точнее определить потребность в их
ифику и отличаться для различных продукто- финансировании, а при формировании факти-
вых групп, а значит, полезны аналитические ческой версии детальные статьи целесообразно
разрезы «Регионы» и «Продукция». объединить в соответствии со справочниками
управленческого учета для автоматической вы-
Аналитический разрез «Контрагенты» харак- грузки данных. Так, в заявках может быть указа-
терен для систем бюджетирования, в которых на потребность каждого ЦФО в канцелярских
актуально управление дебиторской и (или) кре- товарах с точностью до количества пачек бума-
диторской задолженностью, а также создание ги, ручек и карандашей, а в фактической версии
и продвижение продукции адресно в разрезе бюджета будет одна статья «канцтовары». Аль-
отдельных покупателей и заказчиков. Напри- тернативой такому подходу является разработка
мер, разработка и реализация программных плановой версии бюджетов с укрупненными ста-
комплексов, пакетов графических программ тьями и формирование фактических бюджетов
имеет не только отраслевую специфику, но с детализацией статей до последнего уровня,
и отличается для компаний судостроения и са- предусмотренного в системе управленческого
молетостроения. учета. Например, в Бюджете продаж группы
компаний план по выручке в разрезе предпри-
Вторая задача в рамках моделирования ятий может быть детализирован при форми-
данных — разработка справочников для каж- ровании фактической версии до продуктовых
дого аналитического разреза. Ее решение не групп, регионов торговли и каналов сбыта.
имеет универсального алгоритма, предпола-
гает участие специалистов различных пред- Распространенной ошибкой, как правило,
метных областей, и наполнение справочников свойственной финансистам быстро растуще-
одинаковых аналитических разрезов, как пра- го бизнеса, является моделирование данных
вило, имеет специфику у каждого предприятия. справочника статей бюджетов как списка, упо-
Следуя принципам структурированности и де- рядоченного по алфавиту. Если статей немного,
тализации, нужно для каждого аналитического

70 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Вмененные расходы
на подбор кадров
в разрезе ЦФО

Прогноз на основе Формирование Вмененные расходы
экспертной оценки вмененных расходов на аттестацию
в разрезе ЦФО
руководителя на обучение
службы персонала Вмененные расходы
и статистических данных на обучение

Заявки ЦФО Формирование в разрезе ЦФО
вмененных расходов
Собственные Бюджет
на обучение расходы ЦФО расходов ЦФО
на основе заявок «Служба персонала» «Служба персонала»

ЦФО

Формирование
собственных расходов

ЦФО «Служба
персонала»

Рис. 2. Моделирование данных в бюджете ЦФО аппарата управления
(на примере ЦФО «Служба персонала»)

их названия зафиксированы в справочнике управления ресурсами предприятия (Enterprise
одним работником и он же является единствен- Resource Planning (ERP)), инструментам биз-
ным пользователем, то проблем нет. Как только нес-анализа — (Business Intelligence (BI))
масштабы бизнеса требуют участие других спе- и стратегического управления предприятием
циалистов, использование такого справочника (Strategic Enterprise Management (SEM)), кото-
приводит к неоправданным потерям времени. рые позволяют автоматизировать различные
Поэтому следование принципу структурирован- модели управленческого учета и бюджети-
ности информации должно быть безусловным рования. Отнесение конкретной платформы
на всех стадиях развития бизнеса. Элементы или программы к одной из перечисленных си-
справочника (например, однородные по эконо- стем нередко проблематично. Например, на
мическому содержанию статьи затрат) должны платформе SAP, одного из ведущих мировых
быть объединены в группы и иерархически разработчиков, реализуется как внедрение
упорядочены. ERP-системы, так и CPM-системы SAP BPC
(Business Planning and Consolidation), причем
Практическая реализация сформулирован- это единая платформа для применения мо-
ных принципов моделирования данных управ- бильных и облачных технологий.
ленческого учета и бюджетирования предпо-
лагает автоматизацию, что сопряжено с вы- Например, программно-методический ком-
бором программного продукта, позволяющего плекс класса BPM «ИНТАЛЕВ: Корпоратив-
реализовать разработанную модель. В нашем ный менеджмент», в котором реализован ме-
регионе представлены десятки программ, от- тод двойной записи, позволяет реализовать
носящиеся к системам управления эффектив- системный подход к моделированию данных
ностью предприятия (Corporate Performance и интегрировать подсистемы управления пред-
Management (CPM), синонимы — Enterprise приятием:
Performance Management (EPM), Business
Performance Management (BPM)), системам стратегическое планирование, ориенти-
рованное на KPI;

«Финансовый директор» www.findirector.by май 2022 71

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

 бюджетирование, включая казначейское ис- и поддержке программного обеспечения, но
полнение бюджета движения денежных средств и с вовлечением сотрудников различных под-
на основе заявок на платеж в пределах запла- разделений самого предприятия, а значит —
нированных лимитов; с использованием их рабочего времени на
участие в проекте по автоматизации. Широкие
управление продажами и маркетинг — возможности для реализации моделей управ-
подсистема с элементами CRM-системы, ак- ленческого учета и бюджетирования предостав-
кумулирует управленческую информацию, по- ляют все последние версии Microsoft Excel:
зволяющую оценить эффективность рекламных
акций и кампаний по продвижению; надстройка PowerQuery позволяет избе-
жать трудоемкое ручное копирование и про-
управление персоналом и построение граммирование макросов на Visual Basic при вы-
системы мотивации, интегрированной с бюд- грузке данных из практически любых источни-
жетированием и учитывающей вклад каждого ков информации, от текстовых файлов до SQL;
сотрудника в создание стоимости благодаря
отражению в системе всех результатов, вы-  надстройка PowerPivot позволяет не толь-
раженных не только затраченным временем, ко создавать связи между источниками, но и вы-
но и набором индикаторов результативности полнять расчеты, в т. ч. с применением функций;
в разрезе специфических для каждого рабочего
места драйверов (например, для бухгалте- PowerView и PowerMap — это мощные
ров — количество транзакций, для юристов — современные инструменты анализа данных
количество договоров и т. д.); и создания интерактивных наглядных отчетов
с привязкой к географической карте.
 документооборот с поддержкой электрон-
ной цифровой подписи и web-интерфейса; Наряду с электронными таблицами и спе-
циальными приложениями в последние годы
управление проектами и НИОКР — под- получили развитие облачные решения, под-
система, включающая планирование объемов держивающие возможности групповой ра-
работ, себестоимости в разрезе задач, состав- боты (в частности, Anaplan, Adaptive Insights,
ление календарного плана с привязкой ко всем Analytics), которые не только имеют интуитивно
видам ресурсов, формирование фактических понятный пользовательский интерфейс, мощ-
версий бюджетов проектов с использованием ные аналитические возможности, но и позво-
данных оперативного, управленческого и бух- ляют усилить контроль над корпоративными по-
галтерского учета (например, данных из на- токами данных за счет отказа от использования
кладных, актов), что позволяет оперативно по- Excel, электронной почты и разрозненных баз
лучать актуальную информацию для принятия данных, т. е. следовать принципу минимизации
эффективных управленческих решений. рисков нарушения конфиденциальности при
моделировании данных управленческого учета
В качестве позитивного момента наряду и бюджетирования.
с перечисленными выше следует отметить со-
вместимость с бухгалтерской платформой 1С, Таким образом, при построении систем
а недостатками платформы ИНТАЛЕВ является управленческого учета и бюджетирования це-
низкая скорость работы программы, дорого- лесообразно опираться на сформулированные
визна внедрения и ряд других. принципы с использованием изложенных ин-
струментов моделирования данных. Практиче-
Специальные программные продукты для ская реализация подходов к моделированию
управленческого учета и бюджетирования целе- данных систем управленческого учета и бюд-
сообразно рассматривать после всестороннего жетирования возможна как с использованием
анализа, какие элементы модели данных не мо- надстроек Power Pivot и Power Query и других
гут быть реализованы с помощью электронных инструментов электронных таблиц Microsoft
таблиц и сопоставления эффекта от автомати- Excel, так и с применением специализирован-
зации с отвлекаемыми ресурсами. Расходы на ных программных продуктов отечественных
автоматизацию связаны не только с оплатой и зарубежных разработчиков.
лицензий, консалтинговых услуг по внедрению

При подготовке статьи использованы
методические рекомендации д.э.н. М. Б. Траченко

72 «Финансовый директор» www.findirector.by май 2022