98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109 5. Part V Gross vs. Net Reporting แนวคิดในการบันทึก/รายงานด้วยจำ นวน Gross/ Net PRINCIPAL VS. AGENT CLASSIFICATION REPORTING REVENUE ON A GROSS VERSUS NET BASIS In many revenue transactions, an entity other than the hotel is involved in delivering the goods and services to the customer. In those situations, a hotel must determine whether it is acting as a principal or as an agent in the transaction. A hotel must determine whether the nature of its promise is to provide the specified goods or services to the customer or to arrange for another entity to provide them. If the nature of the promise is to provide the specified goods or services to the customer, the entity is a principal and recognizes revenue on a gross basis. A principal in a transaction controls the specified goods or services before they are transferred to the customer. An agent arranges for another party to provide the goods or services and therefore recognizes revenue in the net amount it is entitled to for its agency services. The determination that the hotel is acting as an agent in the transaction results in the determination to record the transaction on the net basis. A determination of accounting for the revenues on a gross basis, as a principal, results in the gross (full) amount billed to the customer recorded as revenue. A determination of accounting for the revenues on a net basis, as an agent, results in the net amount retained, the amount billed to the customer less the amount paid to the supplier or the net commission retained, recorded as revenues. หลักการ และ การจำ แนกประเภท แนวคิดการรายงานรายได้ตามเกณฑ์ขั้นต้นเทียบกับเกณฑ์สุทธิ ในรายการบัญชีจากรายได้ส่วนใหญ่ ในการส่งมอบสินค้าและบริการให้กับลูกค้า ปรากฎมีผู้ เกี่ยวข้องอิ่นๆที่นอกเหนือจากโรงแรม โรงแรมจะต้องพิจารณาว่าจะยึดหลักเกณฑ์ใดในการรับ รู้รายได้ที่เกิดจากการทําธุรกรรมดังกล่าว โรงแรมต้องพิจารณาถึงข้อตกลงในการให้บริการ สินค้าหรือบริการแก่ลูกค้าด้วยตนเอง หรือพิจารณาจัดหาหน่วยงานอื่นเพื่อจัดหาสินค้าและ บริการไปส่งมอบ หากลักษณะของสัญญาคือการให้บริการสินค้าหรือบริการที่ระบุแก่ลูกค้า โดยตรงจากผู้จัดหาหลักจะเป็นข้อมูลหลักและรับรู้รายได้ในลักษณะขั้นต้นโดยรวม (Gross) กรณีที่โรงแรมทำ หน้าที่ตัวแทนจัดให้มีบุคคลอื่นเพื่อจัดหาสินค้าหรือบริการส่งมอบให้ลูกค้าดัง นั้นจึงรับรู้รายได้จะใช้แบบจํานวนสุทธิ (Net) การพิจารณากําหนดทางบัญชีสําหรับรายได้ในแบบโดยรวม (Gross) จะส่งผลให้เกิดการรับรู้ รายได้ตามยอดเงินรวม (เต็มจํานวน) ตามจำ นวนเงินที่ปรากฎในบิลที่เรียกเก็บเงินจากลูกค้าที่ บันทึกเป็นรายได้
110 A hotel should apply the following two steps to evaluate whether it is a principal or an agent in transactions involving more than one party delivering goods or providing services: 1. Identify the specified goods or services to be provided to the customer; and 2. Assess whether it controls the specified goods or services before they are transferred to the customer. The hotel determines whether it is a principal or an agent for each specified good or service promised to the customer. A specified good or service is a distinct good or service (or a distinct bundle of goods or services) to be provided to the customer. If a contract with a customer includes more than one specified good or service, the hotel could be a principal for some specified goods or services and an agent for others. โรงแรมควรใช้หลักสองขั้นต่อไปนี้เพื่อพิจารณาว่าเป็นผู้ให้บริการหลักหรือเป็นตัวแทนในการ ทำ ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับมากกว่าหนึ่งฝ่ายที่จัดส่งสินค้าหรือให้บริการ: 1. ระบุชนิดสินค้าหรือบริการที่จะให้กับลูกค้า และ 2. ประเมินว่าโรงแรมเป็นผู้ควบคุมการส่งสินค้าหรือบริการที่ระบุก่อนที่จะส่งมอบไปยัง ลูกค้า หรือไม่ ในการที่โรงแรมพิจารณาว่าเป็นหลักหรือเป็นตัวแทนสำ หรับแต่ละสินค้าหรือบริการที่ระบุ และ ตกลงไว้กับลูกค้า สินค้าหรือบริการที่ระบุเป็นสินค้าหรือบริการที่แตกต่าง (หรือกลุ่มสินค้าหรือ บริการที่แตกต่างกัน) ที่จะให้แก่ลูกค้า หากสัญญากับลูกค้ารวมถึงสินค้าหรือบริการที่ระบุ มากกว่าหนึ่งรายการโรงแรมอาจเป็นข้อมูลหลักสำ หรับสินค้าหรือบริการที่ระบุและตัวแทน สำ หรับผู้อื่น The hotel is a principal if it controls the specified good or service before that good or service is transferred to a customer. If a hotel does not control the good or service before it is transferred to the customer, the hotel is an agent in the transaction. Therefore, a key element of the determination is the concept of control. Control of a product or service refers to the ability to direct the delivery of, and obtain substantially all the remaining benefits from, the product or service. Control includes the ability to prevent other entities from directing the use of, and obtaining the benefits from, the product or service. The benefits of the product or service are the potential cash flows that can be obtained directly or indirectly from using, selling, or holding the product or service. พิจารณาว่าโรงแรมเป็นหลัก ในการควบคุมสินค้าหรือบริการที่ระบุก่อนที่สินค้าหรือบริการนั้น จะถูกส่งมอบไปยังลูกค้า หากโรงแรมไม่ได้เป็นหลักในการควบคุมสินค้าหรือบริการก่อนที่จะส่ง มอบให้กับลูกค้า โรงแรมจะเป็นเพียงตัวแทนในการทําธุรกรรม ดังนั้นองค์ประกอบสําคัญของกา รกําหนดคือแนวคิดของการควบคุม การควบคุมผลิตภัณฑ์หรือบริการหมายถึงความสามารถใน การส่งมอบโดยตรงและได้รับผลประโยชน์ที่เหลือทั้งหมดจากผลิตภัณฑ์หรือบริการ
111 ประโยชน์ของผลิตภัณฑ์หรือบริการคือกระแสเงินสดที่อาจเกิดขึ้นซึ่งสามารถรับได้ทั้งทางตรง และทางอ้อมจากการใช้ การขาย หรือการถือครองผลิตภัณฑ์หรือบริการ It is not always clear whether the hotel obtains control of the specified good or service. Therefore, the following three indicators of control can be useful in making the determination the hotel is a principal in the transaction but should not be considered a checklist to be met in all scenarios (not all indicators must be present). Three Indicators of Control 1. The hotel is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service. 2. The hotel has inventory risk before the specified good or service has been transferred to a customer, or after transfer of control to the customer. 3. The hotel has discretion in establishing the prices for the specified goods or service. Not all indicators must be present. อาจพบความไม่ชัดเจนว่าโรงแรมเป็นหลักในการควบคุมสินค้าหรือบริการที่ระบุหรือไม่ ดัง นั้นตัวชี้วัดการควบคุมสามข้อต่อไปนี้จึงมีประโยชน์ในการพิจารณาว่าโรงแรมเป็นข้อมูลหลักใน การทําธุรกรรม แต่ไม่ควรถือว่าเป็นรายการตรวจสอบที่จะพบในทุกสถานการณ์ (ตัวชี้วัด ทั้งหมดจะต้องมีอยู่) สามตัวชี้วัดของการควบคุม ที่ต้องพิจารณา 1.โรงแรมมีหน้าที่หลักในการดำ เนินการตามข้อตกลงในสัญญาที่จะจัดหาสินค้าหรือ บริการที่ระบุ 2.โรงแรมมีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังก่อนที่สินค้าหรือบริการที่ระบุจะถูกส่งมอบไปยัง ลูกค้าหรือหลังจากโอนการควบคุมให้กับลูกค้า 3. โรงแรมมีดุลพินิจในการกำ หนดราคาสินค้าหรือบริการที่ระบุ อาจไม่ต้องพิจารณาตัวชี้วัดทุกตัวทั้งหมด ESTIMATING GROSS REVENUE AS A PRINCIPAL Estimating the proper amount of gross revenue to record as a principal can be difficult in some transactions. The hotel does not always know the price charged to its customer for its goods or services by another entity. Such uncertainty may arise because the hotel does not have, and will not obtain, sufficient transparency into the intermediary’s pricing. If the uncertainty related to the transaction price is not ultimately expected to be reasonably resolved, it should not be included in the transaction price. Therefore, in circumstances where the hotel is acting as a principal and the transaction price charged by an intermediary is not known, the amount which the hotel expects to be entitled from the intermediary should be recorded as revenue.
112 หลักการประเมินรายได้รวม หลักการประเมินรายได้รวมที่เหมาะสมเพื่อบันทึกบัญชีจำ นวนเท่าไหร่อาจเป็นเรื่องยากใน บางรายการบัญชี โรงแรมไม่ทราบราคาที่เรียกเก็บจากลูกค้าสําหรับสินค้าหรือบริการโดย บุคคลอื่นเสมอไป ความไม่แน่นอนดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเนื่องจากโรงแรมไม่มีและไม่ได้รับข้อมูล ประกอบที่โปร่งใสเพียงพอจากการกําหนดราคาของคนกลาง หากความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้อง กับราคาธุรกรรมไม่คาดว่าจะได้รับการแก้ไขอย่างสมเหตุสมผลในที่สุดก็ไม่ควรรวมอยู่ในราคา การทําธุรกรรม ดังนั้นในสถานการณ์ที่โรงแรมทําหน้าที่คู่ค้าหลักและราคาธุรกรรมที่เรียกเก็บ โดยตัวกลางไม่เป็นที่รู้จัก โรงแรมอาจใช้จํานวนเงินที่โรงแรมคาดว่าจะได้รับจากตัวกลางควร บันทึกเป็นรายได้ REPORTING CLASSIFICATION The determination to report revenue on a net or gross basis also influences the classification of a revenue source for certain types of revenue. Room revenue, whether determined to be recorded gross or net, is recorded in the Rooms department. Audio Visual revenue, whether determined to be reported on a gross or net basis, continues to be recorded in the Food and Beverage department. For all other revenues, a determination of accounting on a gross basis result in recording revenue and expenses separately within an Other Operated department. A determination of accounting on a net basis results in recording revenue and expense net within Miscellaneous Income. การจัดประเภทการรายงาน การกำ หนดรายงานรายได้สุทธิ (net) หรือขั้นต้น (Gross) ส่งผลต่อการจัดประเภทแหล่งราย ได้สําหรับรายได้บางประเภท รายได้ห้องพัก(Room Revenue) ไม่ว่าจะกําหนดเพื่อบันทึกขั้นต้น หรือสุทธิจะถูกบันทึกในแผนกห้อง รายได้จากภาพและเสียง (Audio Visual) ไม่ว่าจะกําหนดการ รายงานเป็นขั้นต้นหรือสุทธิจะยังคงถูกบันทึกไว้ในแผนกอาหารและเครื่องดื่ม สําหรับรายได้อื่น ๆ ทั้งหมดการกําหนดการบันทึกบัญชีบนพื้นฐานขั้นต้น (Gross Basis) ส่งผลให้เกิดการบันทึก รายได้และค่าใช้จ่ายในแผนกที่ดําเนินการอื่นฯ (Other Operated department) การกําหนดการ ลงบัญชีตามเกณฑ์สุทธิ (Net Basis) ,จะบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายสุทธิภายในแผนกรายได้ เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income) CASE STUDY EXAMPLES OF GROSS VS. NET REPORTING The following case studies provide examples of applications of the preceding indicators to common property revenue sources. Many more revenue instances will fall into these types of determinations. In each case, it is the reporting entity that determines if the revenues are reported as gross or net, and each case will depend on the facts and circumstances of the arrangement, written or otherwise, between the property and the supplier.
113 ตัวอย่างกรณีศึกษาของยอดรวมเทียบกับ การรายงานสุทธิ กรณีศึกษาต่อไปนี้แสดงตัวอย่างการประยุกติใช้งานของตัวชี้วัดไปสู่ที่มาของแหล่งที่มาของ รายได้ของโรงแรม รายได้ประเภทอื่น ๆ นอกเหนือจากนี้อาจยึดถือตามแนวพิจารณานี้ ในแต่ละ กรณีไม่ว่ารายได้จะถูกรายงานเป็นขั้นต้นหรือสุทธิและแต่ละกรณีจะขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงและ สถานการณ์ของการจัดการที่ปรากฏเป็นลายลักษณ์อักษรหรืออื่น ๆ ระหว่างโรงแรมและ ซัพพลายเออร์ Room Revenue Online Travel Agent and Wholesaler SCENARIO ONE: “RETAIL MODEL – PAY LATER” Structure. Property A contracts with OTA Z to sell room inventory online. Property A establishes the price to be offered to the guest and pays OTA Z a stated commission on room inventory sold in exchange for marketing services performed by OTA Z. OTA Z does not guarantee minimum room nights sold. The guest is required to pay Property A directly and Property A remits the commission to OTA Z. Evaluation. Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service to the guest, has inventory risk before the specified good or service has been transferred to the guest and has discretion in establishing the prices for the specified goods or service. As Property A has all three control indicators, it records gross room revenue. ด้านรายได้ค่าห้องพัก ข้อตกลงระหว่าง โรงแรมกับ OTA และ Wholesaler สถานการณที่หนึ่ง: "รูปแบบการขายปลีก – ชําระเงินในภายหลัง" โครงสร้าง โรงแรม A ทําสัญญากับ OTA Z เพื่อขายห้องพักออนไลน์ โรงแรม A กําหนดราคาที่จะเสนอตรง ให้กับผู้เข้าพักและชําระค่าคอมมิชชั่นที่ระบุไว้ OTA Z ตามจำ นวนห้องพักที่ขายเพื่อแลกกับ บริการทางการตลาดที่ดําเนินการโดย OTA Z OTA Z ไม่รับประกันห้องพักขั้นต่ําที่ขาย ผู้เข้าพัก ต้องชําระค่าที่พัก ที่โรงแรม A โดยตรง และโรงแรม A ส่งค่าคอมมิชชั่นให้กับ OTA Z แนวทางประเมิน โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะส่งมอบสินค้าหรือบริการที่ระบุแก่ผู้ เข้าพัก มีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังก่อนที่สินค้าหรือบริการที่ระบุจะถูกส่งมอบไปยังผู้เข้าพัก และมีดุลยพินิจในการกําหนดราคาสําหรับสินค้าหรือบริการที่ระบุ เนื่องจาก Property A มีตัว บ่งชี้การควบคุมทั้งสามตัว จะบันทึกรายได้ตามหลักรายได้รวม (Gross) ของห้อง
114 SCENARIO TWO: “MERCHANT MODEL – PAY NOW” Structure. Property B contracts with OTA Z to market and sell room inventory online. OTA Z does not guarantee minimum room nights sold. Property B and OTA Z agree upon the price OTA Z will pay to Property B net of any commission and OTA Z has discretion over the price offered to the guest. OTA Z collects payment from the guest and remits the agreed upon price to the Property B. OTA Z may charge the guest additional booking fees and/or taxes and Property B has no knowledge of the total amount paid by the guest to OTA Z. Evaluation. Property B is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service to the guest and has inventory risk before the specified good or service has been transferred to the guest while OTA Z has discretion in establishing the prices charged to the guest. As Property B has two of three control indicators, it is entitled to record gross revenue. However, since Property B does not know the price charged to its guest by OTA Z and it is not permissible to estimate the gross price, Property B should record as revenue the negotiated rate OTA Z will pay Property B, the net revenue. สถานการณ์ที่ 2: "รูปแบบผู้ขาย - ชําระเงินทันที" โครงสร้าง อสังหาริมทรัพย์ B ทําสัญญากับ OTA Z เพื่อเข้าสู่ตลาดและขายห้องออนไลน์ OTA Z ไม่รับ ประกันการขายห้องพักขั้นต่ําที่ขาย โรงแรม B และ OTA Z ตกลงราคา OTA Z จะจ่ายให้แก่ โรงแรม B สุทธิจากค่าคอมมิชชั่นใด ๆ และ OTA Z มีดุลยพินิจเกี่ยวกับการกำ หนดราคาที่เสนอ ให้กับผู้เข้าพัก OTA Z เรียกเก็บการชําระเงินจากผู้เข้าพักและชําระราคาที่ตกลงไว้ให้กับโรงแรม B OTA Z อาจเรียกเก็บค่าธรรมเนียมการจองเพิ่มเติมและ/หรือภาษีผู้เข้าพัก และโรงแรม B ไม่มี ความรู้เกี่ยวกับจํานวนเงินทั้งหมดที่ลูกค้าจ่ายให้แก่ OTA Z แนวทางประเมิน โรงแรม B มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะจัดหาสินค้าหรือบริการที่ระบุให้กับผู้ เข้าพักและมีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังก่อนที่สินค้าหรือบริการที่ระบุจะถูกโอนไปยังผู้เข้าพัก ในขณะที่ OTA Z มีดุลยพินิจในการสร้างราคาที่เรียกเก็บจากผู้เข้าพัก เนื่องจาก โรงแรม B มีตัว บ่งชี้การควบคุม 2 ใน 3 ตัว จึงมีสิทธิ์บันทึกรายได้รวม อย่างไรก็ตามเนื่องจาก โรงแรม B ไม่ ทราบราคาที่เรียกเก็บจากผู้เข้าพักโดย OTA Z และไม่อนุญาตให้ประเมินราคารวม โรงแรม B ควรบันทึกเป็นรายได้ในอัตราที่เจรจาไว้ OTA Z จะจ่าย โรงแรม B ซึ่งเป็นรายได้สุทธิ (Net Revenue)
115 SCENARIO THREE: “OPAQUE MODEL” Structure. Property C contracts with OTA Z to market and sell room inventory online where the hotel name is revealed only after booking or as part of a travel package. Property C and OTA Z agree upon the price OTA Z will pay to Property C, and OTA Z has full discretion over the price offered to the guest. OTA Z guarantees a minimum number of room nights sold in a given period. OTA Z collects payment from the guest and remits the agreed upon price to the Property C. Evaluation. Property C is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service to the guest, and OTA Z has discretion in establishing the prices charged to the guest and inventory risk before the specified good or service has been transferred to the guest. Since Property C has only one control indicator, it records net room revenue. สถานการณ์สมมติที่สาม: "รูปแบบทึบแสง-ไม่แจ้งชื่อโรงแรมใน Online" โครงสร้าง โรงแรม C ทําสัญญากับ OTA Z เพื่อตลาดและขายห้องพักออนไลน์ที่ชื่อโรงแรมจะถูกเปิดเผย เฉพาะหลังจากทําการจองหรือเป็นส่วนหนึ่งของแพ็คเกจการเดินทางโรงแรม C และ OTA Z ตกลงราคา OTA Z จะจ่ายให้กับ โรงแรม C และ OTA Z มีดุลยพินิจอย่างเต็มที่เกี่ยวกับราคาที่ เสนอให้กับผู้เข้าพัก OTA Z รับประกันจํานวนห้องพักขั้นต่ําที่ขายในช่วงเวลาที่กําหนด OTA Z จะเรียกเก็บเงินจากผู้เข้าพักและชําระราคาที่ตกลงไว้ให้กับโรงแรม C แนวทางประเมิน โรงแรม C มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะมอบสินค้าหรือบริการที่ระบุให้กับผู้ เข้าพัก และ OTA Z มีดุลยพินิจในการกําหนดราคาที่เรียกเก็บจากผู้เข้าพักและความเสี่ยงด้าน สินค้าคงคลังก่อนที่จะมีการโอนสินค้าหรือบริการที่ระบุไปยังผู้เข้าพัก เนื่องจาก โรงแรม C มีตัว บ่งชี้การควบคุมเพียงตัวเดียวจึงบันทึกในราคาสุทธิ ( Net Revenue ) Group Negotiated Rates with Commissions and Rebates SCENARIO ONE: THIRD PARTY COMMISSION Structure. Company Z leverages a third party meeting planner to select Property A as the site for a large meeting. The third party meeting planners acts as a liaison between Property A
116 and Company Z and negotiates the terms of the contract. Property A is required to pay a fixed commission per actualized room to the third party meeting planner. Company Z is responsible for paying the nightly room rate or payment of rooms minimum guarantee. Evaluation. Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide rooms, food and beverage and other services to Company Z, has inventory risk and has discretion in establishing the respective prices. As Property A has all three control indicators, it records gross room revenue and a commission expense. กลุ่มอัตราค่าห้องที่ต่อรองกับค่าคอมมิชชั่นและส่วนลด สถานการณ์ที่หนึ่ง: ค่าคอมมิชชั่นของบุคคลที่สาม โครงสร้าง บริษัท Z จ้างผู้วางแผนจัดการประชุมซึ่งเป็นบุคคลที่สาม เลือกโรงแรม A เป็นสถานที่จัดการ ประชุมขนาดใหญ่ ผู้วางแผนการประชุมทําหน้าที่เป็นผู้ประสานงานระหว่าง โรงแรม A และ บริษัท Z และเจรจาเงื่อนไขของสัญญา โรงแรม A ต้องชําระค่าคอมมิชชั่นในอัตราคงที่ต่อห้อง จริงให้กับผู้วางแผนการประชุม บริษัท Z เป็นผู้รับผิดชอบในการชําระราคาห้องพักต่อคืนหรือ การชําระเงินของห้องพักอย่างมีการรับประกันจำ นวนห้องขั้นต่ํา แนวทางประเมิน โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะจัดหาห้องพักอาหารและเครื่องดื่ม และบริการอื่น ๆ ให้กับ บริษัท Z และมีความเสี่ยงใน Room Inventory และมีดุลยพินิจในการ กำ หนดราคาที่เกี่ยวข้อง เนื่องจาก โรงแรม A มีตัวบ่งชี้การควบคุมทั้งสามตัวจะบันทึกตามหลัก รายได้รวม (Gross Basis) ของห้องและค่าใช้จ่ายค่าคอมมิชชั่น SCENARIO TWO: GROUP DIRECT BILL Structure. Property A contracts with Company Z to host a large meeting. Property A negotiates directly with Company Z and the contract terms require Property A to pay a fixed commission per actualized room directly to Company Z. Company Z is responsible for all meeting charges and pays Property A directly. Evaluation. Gross vs. Net indicators do not apply as the commission is considered a rebate and qualifies as consideration paid to a customer which reduces the transaction price. Therefore, Property A records the revenue net of commission.
117 สถานการณ์สมมุติที่สอง: การเรียกเก็บเงินโดยตรงของกลุ่ม โครงสร้าง โรงแรม A สัญญากับ บริษัท Z เพื่อจัดการประชุมขนาดใหญ่ โรงแรม A เจรจาโดยตรงกับ บริษัท Z และเงื่อนไขสัญญากําหนดให้ โรงแรม A ต้องชําระค่าคอมมิชชั่นคงที่ต่อห้องจริงโดยตรงกับ บริษัท Z บริษัท Z รับผิดชอบค่าใช้จ่ายการประชุมทั้งหมดและชําระทรัพย์สิน A โดยตรง แนวทางประเมิน ตัวชี้วัดขั้นต้นเทียบกับหลักสุทธิไม่ได้ เนื่องจากค่าคอมมิชชั่นถือเป็นเงินคืนและมีคุณสมบัติ เป็นการพิจารณาที่จ่ายให้กับลูกค้าซึ่งลดราคาการทําธุรกรรม ดังนั้น โรงแรม A จึงบันทึกตาม หลักรายได้สุทธิหักค่านายหน้า SCENARIO THREE: “INDIVIDUAL PAYS OWN – MINIMUM GUARANTEE” Structure. Property A contracts with Corporate Group Z to host a meeting. Corporate Group Z negotiates a room rate with Property A on behalf of the meeting attendees and guarantees a minimum number of room nights. The meeting attendees’ contract with Property A and are responsible for paying their individual room charges to the Property A directly. Property A is required to pay a fixed commission per actualized room to Corporate Group Z. Evaluation. Property A records the revenue net of commission. Corporate Group Z is considered the customer of Property A and therefore the commission is considered a rebate and qualifies as consideration paid to a customer สถานการณ์ที่สาม: "จ่ายรายบุคคลเอง – รับประกันขั้นต่ํา" โครงสร้าง โรงแรม A ทําสัญญากับกลุ่มบริษัท Z เพื่อจัดการประชุม กลุ่มบริษัท Z เจรจาต่อรองราคาห้อง พักกับ โรงแรม A ในนามของผู้เข้าร่วมประชุมและรับประกันจํานวนขายห้องพักขั้นต่ํา ผู้เข้าร่วม ประชุมทําสัญญากับ โรงแรม A และรับผิดชอบในการชําระค่าห้องพักแต่ละห้องให้กับโรงแรม A โดยตรง โรงแรม A ต้องชําระค่าคอมมิชชั่นคงที่ต่อห้องจริงให้กับกลุ่มบริษัท Z แนวทางประเมิน โรงแรม A จะบันทึกตามรายได้สุทธิหักค่าคอมมิชชัน กลุ่มบริษัท Z ถือเป็นลูกค้าของ โรงแรม A ดังนั้นค่าคอมมิชชั่นจึงถือเป็นเงินคืนส่วนลดและมีคุณสมบัติตามที่จ่ายให้ลูกค้า
118 Laundry and Dry Cleaning SCENARIO ONE: IN–HOUSE OPERATION Structure. Property A operates a laundry facility that performs laundry and dry cleaning services for the guests of the hotel. All employees are employed by the property. In addition, the equipment and supplies are also owned (or leased) by the property. Evaluation. Since Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide laundry services to the guest, has inventory risk and has discretion in establishing the prices, the revenues and expenses are reported on a gross basis within a Guest Laundry Operated department. บริการซักรีดและบริการซักแห้ง สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินงานภายในบริษัท โครงสร้าง โรงแรม A ให้บริการซักรีดและบริการซักแห้งสําหรับผู้เข้าพักของโรงแรม พนักงานทุกคนได้รับ การว่าจ้างจากสถานที่ให้บริการ นอกจากนี้โรงแรมยังเป็นเจ้าของอุปกรณ์และวัสดุสิ้นเปลือง (หรือเช่า) แนวทางประเมิน เนื่องจาก โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการซักรีดแก่ผู้เข้า พักจึงมีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคารายได้และค่าใช้จ่ายจะ ถูกรายงานเป็นพื้นฐานภายในแผนกดําเนินการซักรีดของผู้เข้าพักตามหลัก Gross Basis ใน แผนก Laundry Operated Department SCENARIO TWO: OUTSIDE CONTRACT Structure. Property B contracts with XYZ Cleaners to launder and dry clean clothing for its guests. Property B collects the clothing from the guest, passes the clothing on to XYZ Cleaners for laundering or dry cleaning and then returns the clothing to the guest’s room. XYZ Cleaner charges Property B the contracted amount to clean each item of clothing. Property B then marks up the cost charged by XYZ (by a fixed dollar amount or percentage) and charges the guest the higher amount. Property B is the primary obligor in providing the service and takes all responsibility for resolving guest service issues. Property B also has discretion in selecting which outside laundry service to use.
119 Evaluation. Property B is primarily responsible for fulfilling the promise to provide dry cleaning services to the guest and has discretion in establishing the prices for the specified goods or service. Since Property B has two control indicators, the revenues and expenses are reported on a gross basis as either an Other Operated Department or as a Minor Operated Department. สถานการณ์สมมติที่ 2: สัญญาภายนอก โครงสร้าง โรงแรม B ทําสัญญากับ XYZ Cleaners เพื่อซักและทำ ความสะอาดผ้าสำ หรับผู้เข้าพัก โรงแรม B เก็บเสื้อผ้าจากผู้เข้าพักส่งต่อเสื้อผ้าไปยัง XYZ Cleaners เพื่อฟอกหรือซักแห้งแล้วส่งคืน เสื้อผ้าไปยังห้องของผู้เข้าพัก XYZ Cleaner เรียกเก็บเงินจาก โรงแรม B เป็นจํานวนเงินที่ทํา สัญญาเพื่อทําความสะอาดเสื้อผ้าแต่ละรายการ จากนั้นโรงแรม B จะทําบันทึกค่าใช้จ่ายที่เรียก เก็บโดย XYZ (ตามจํานวนหรือเปอร์เซ็นต์เงินดอลลาร์คงที่) และเรียกเก็บเงินจากลูกค้าในจํานว นที่สูงกว่า โรงแรม B เป็นหน้าที่หลักในการให้บริการและรับผิดชอบทั้งหมดในการแก้ไขปัญหา การบริการของผู้เข้าพัก นอกจากนี้ โรงแรม B ยังมีดุลยพินิจในการเลือกบริการซักรีดภายนอก ที่จะใช้ แนวทางประเมิน โรงแรม B มีหน้าที่รับผิดชอบในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการซักแห้งแก่ผู้เข้าพัก และมีดุลยพินิจในการกําหนดราคาสําหรับสินค้าหรือบริการที่ระบุ เนื่องจาก โรงแรม B มีตัวบ่ง ชี้การควบคุมสองแบบ การบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกรายงานเป็นขั้นต้น (Gross Basis) ใน แผนกที่ดําเนินการอื่น (Other Operated Department) หรือเป็นแผนกที่ดําเนินการเล็กน้อย (Minor Operated Department) SCENARIO THREE: OUTSIDE CONCESSIONAIRE Structure. XYZ Cleaners approaches Property C to provide laundry and dry-cleaning services for the property’s guests. Guests of Property C bring their clothing to the front desk with a completed XYZ Cleaners laundry service request form. The property then passes the clothing on to XYZ Cleaners for laundering or dry cleaning. Upon return to the property, the clothing is stored at the front desk for guest pick-up. Property C passes on the cost of the charge received from XYZ Cleaners directly to the guest without a markup. Property C then pays XYZ Cleaners the amount of laundry/dry cleaning revenue collected by property, minus a commission (percent of revenue or fixed dollar amount per item)
120 Evaluation. Property C is not primarily responsible for fulfilling the promise to provide dry cleaning services, does not have inventory risk and does not have discretion in establishing the prices. Since Property C does not have any control indicators, the revenue (commission) to the property is reported in Miscellaneous Income on a net basis. สถานการณ์สมมติที่สาม: ผู้รับสัมปทานภายนอก โครงสร้าง XYZ Cleaners ติดต่อโรงแรม C เพื่อให้บริการซักรีดและบริการซักแห้งสําหรับผู้เข้าพัก ผู้เข้าพัก ที่ โรงแรม C นําเสื้อผ้ามาไว้ที่แผนกต้อนรับพร้อมแบบฟอร์มคําขอบริการซักรีด XYZ Cleaners ที่สมบูรณ์ จากนั้นที่พักจะส่งต่อเสื้อผ้าไปยัง XYZ Cleaners เพื่อฟอกหรือซักแห้ง เมื่อเดินทาง กลับที่พัก โรงแรมจะจัดเก็บเสื้อผ้าไว้ที่แผนกต้อนรับเพื่อรับแขก โรงแรม C ผ่านค่าใช้จ่ายของ ค่าใช้จ่ายที่ได้รับจาก XYZ Cleaners โดยตรงไปยังผู้เข้าพักโดยไม่มีมาร์กอัป จากนั้น โรงแรม C จะจ่าย XYZ Cleaners จํานวนรายได้จากการซักอบรีด/ซักแห้งที่เก็บโดยโรงแรม ลบค่า คอมมิชชั่น (เปอร์เซ็นต์ของรายได้หรือจํานวนเงินดอลลาร์คงที่ต่อรายการ) แนวทางประเมิน โรงแรม C ไม่ได้มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการซักแห้งไม่มีความ เสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและไม่มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจากโรงแรม C ไม่มีตัวบ่งชี้ การควบคุมใด ๆ รายได้ (ค่าคอมมิชชั่น) ไปยังทรัพย์สินจะถูกรายงานในแผนกรายได้เบ็ดเตล็ด ( Miscellaneous Income) บนพื้นฐานสุทธิ (Net Basis) In–room TV Entertainment SCENARIO ONE: IN–HOUSE OPERATION Structure. Property A owns its own TVs and MATV system and provides free local, basic and some premium cable channels to guests. Each room has its own VCR/DVD player and the property maintains a library of tapes and DVDs for rent by guests. In-room promotions list the titles available and the charges to rent a tape or DVD. Evaluation. Since Property A is responsible for fulfilling the promise to provide entertainment services to the guest, has inventory risk and has discretion in establishing the prices, the revenues and expenses are reported on a gross basis as either an Other Operated department or as a Minor Operated department.
121 ความบันเทิงทางทีวีในห้องพัก สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินงานภายในบริษัท โครงสร้าง โรงแรม A เป็นเจ้าของทีวีและระบบ MATV ของตนเอง และให้บริการช่องรายการเคเบิลระดับ พรีเมียมฟรีทั้งในประเทศ ขั้นพื้นฐาน และพรีเมียมแก่ผู้เข้าพัก ห้องพักแต่ละห้องมีเครื่องเล่น VCR/DVD เป็นของตัวเอง และที่พักมีห้องสมุดเทปและดีวีดีให้เช่าโดยผู้เข้าพัก โปรโมชั่นในห้อง พักแสดงรายการชื่อที่มีอยู่และค่าใช้จ่ายในการเช่าเทปหรือดีวีดี แนวทางประเมิน เนื่องจาก โรงแรม A มีหน้าที่รับผิดชอบในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการความ บันเทิงแก่แขกมีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคารายได้และค่าใช้ จ่ายจะถูกรายงานเป็น Gross Basis ในแผนกที่ดําเนินการอื่น ๆ (Other Operated department) หรือเป็นแผนกที่ดําเนินการเล็กน้อย (Minor Operated department) SCENARIO TWO: OUTSIDE TV ENTERTAINMENT SERVICE AGREEMENT Structure. Property B enters into a service agreement with XYZ Video Corporation (XYZ Video) to provide pay-per-view movies and other electronic guest services which may include on-demand music, video games, TV on demand, music on demand and Internet access, all charged to the guest on a per-usage basis. The guest is made aware through inroom literature and/or video content that XYZ Video is providing these electronic video and guest services. XYZ Video sets the pricing of all services charged to the guest. Property B owns or leases its TV and MATV system. XYZ Video owns and maintains its “system” of in-room electronic services. Property B bills the guests the gross amount of the pay-per-view service as recorded by XYZ Video’s monitoring system plus any applicable sales and use taxes. On a monthly basis, XYZ Video invoices Property B for the pay-perview/usage fees recorded by its monitoring device. Property B is allowed to deduct a commission from its remittance to XYZ Video that is typically a percentage of the pay-per-view/usage fees. XYZ Video provides training to Property B’s personnel in the operation of the system, use of in-room electronic services, managing guest issues and complaints, and programming content, among other things. XYZ Video may permit a set number of monthly adjustments to guest pay-per-view charges, a flat percentage of total pay-per-view revenue to be adjusted on the monthly invoice, or it may allow Property B’s management to determine all rebates to accommodate guest complaints depending on the contract.
122 Evaluation. Property B is not primarily responsible for fulfilling the promise to provide entertainment services, does not have inventory risk and does not have discretion in establishing the prices. Although it does provide some level of service, Property B does not have any control indicators. Therefore, Property B would record the net commission it receives (a percentage commission of the pay-per-view/usage fees charged to the guest), in Miscellaneous Income. สถานการณ์ที่ 2: ข้อตกลงการให้บริการความบันเทิงนอกทีวี โครงสร้าง โรงแรม B ได้ทําข้อตกลงการให้บริการกับ XYZ Video Corporation (XYZ Video) เพื่อให้บริการ ภาพยนตร์แบบชําระค่าธรรมเนียมต่อการดูและบริการแขกอิเล็กทรอนิกส์อื่น ๆ ซึ่งอาจรวมถึง เพลงตามความต้องการวิดีโอเกมทีวีตามความต้องการเพลงตามความต้องการและการเข้าถึง อินเทอร์เน็ตทั้งหมดเรียกเก็บจากผู้เข้าพักตามการใช้งาน แขกผู้เข้าพักจะรับรู้ผ่านข้อมูลโฆษณา ในห้องพักและ / หรือเนื้อหาวิดีโอที่ XYZ Video ให้บริการวิดีโออิเล็กทรอนิกส์ วิดีโอ XYZ กําหน ดราคาของบริการทั้งหมดที่เรียกเก็บจากผู้เข้าพัก โรงแรม B เป็นเจ้าของหรือเช่าทีวีและระบบ MATV XYZ Video เป็นเจ้าของและดูแลรักษา "ระบบ" ของบริการอิเล็กทรอนิกส์ในห้องพัก โรงแรม B เรียกเก็บเงินจากยอดรวมของบริการชําระเงินต่อการดูตามที่บันทึกโดยระบบตรวจ สอบของ XYZ Video บวกกับภาษีการขายและการใช้ที่เกี่ยวข้อง เป็นประจําทุกเดือน XYZ Video จะออกใบแจ้งหนี้ มายังโรงแรม B สําหรับค่าธรรมเนียมการจ่ายต่อการดู/การใช้งานที่ บันทึกโดยอุปกรณ์ตรวจสอบ โรงแรม B ได้รับอนุญาตให้หักค่าคอมมิชชั่นจากการชําระเงินไป ยัง XYZ Video ซึ่งโดยทั่วไปจะเป็นเปอร์เซ็นต์ของค่าธรรมเนียมการจ่ายต่อการดู/การใช้งาน วิดีโอ XYZ ให้การฝึกอบรมแก่บุคลากรของ โรงแรม B ในการดําเนินงานของระบบการใช้บริการ อิเล็กทรอนิกส์ในห้องพักการจัดการปัญหาและข้อร้องเรียนของผู้เข้าพักและเนื้อหาการเขียน โปรแกรมเหนือสิ่งอื่นใด วิดีโอ XYZ อาจอนุญาตให้ปรับค่าบริการแบบชําระค่าธรรมเนียมต่อ การดูรายเดือนเป็นจํานวนที่กําหนด โดยจะปรับรายได้แบบจ่ายต่อการดูทั้งหมดตามใบแจ้งหนี้ รายเดือน หรืออาจอนุญาตให้ผู้บริหารของ โรงแรม B กําหนดส่วนลดทั้งหมดเพื่อรองรับการ ร้องเรียนของลูกค้าขึ้นอยู่กับสัญญา แนวทางประเมิน โรงแรม B ไม่รับผิดชอบต่อการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการความบันเทิงไม่มีความ เสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและไม่มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา แม้ว่าจะให้บริการในระดับหนึ่ง แต่ โรงแรม B ไม่มีตัวบ่งชี้การควบคุมใด ๆ ดังนั้น โรงแรม B จะบันทึกค่าคอมมิชชั่นสุทธิที่ได้รับ (ค่า คอมมิชชั่นร้อยละของค่าธรรมเนียมการจ่ายต่อการดู / การใช้งานที่เรียกเก็บจากผู้เข้าพัก) ใน รายได้เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income)
123 Parking SCENARIO ONE: PROPERTY OPERATION Structure. Property A operates the parking lot and performs all services for guests using the facility. Property A sets the prices, collects the revenue, employs the parking employees and is responsible for the costs of operating the facility. Evaluation. Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide parking services, has inventory risk and has discretion in establishing the prices. As Property A has all three control indicators, the revenue and expenses are recorded on a gross basis in the Parking operating department. ที่จอดรถ สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินการบริการจอดรถ โครงสร้าง โรงแรม A ให้บริการที่จอดรถและให้บริการทุกอย่างสําหรับผู้เข้าพักโดยใช้สิ่งอํานวยความ สะดวก โรงแรม A กําหนดราคารวบรวมรายได้จ้างพนักงานที่จอดรถและรับผิดชอบค่าใช้จ่าย ในการดําเนินงานสิ่งอํานวยความสะดวก แนวทางประเมิน โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการที่จอดรถมีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจาก โรงแรม A มีตัวบ่งชี้การควบคุมทั้ง สามตัวรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกบนพื้นฐานขั้นต้น (Gross Basis) ในแผนกปฏิบัติการที่ จอดรถ (Parking operating department) SCENARIO TWO: OUTSIDE CONTRACTOR Structure. Property B contracts with Contractor Z to provide parking administration and valet parking services for Property B’s guests. Property B owns the parking structure, is responsible for costs of maintenance of the facility (including liability insurance) and has approval rights over the price to be charged to guests. Contractor Z charges the Property a contracted amount (percent of revenue or fixed amount) to provide the parking services. Property B is responsible for collecting the amounts charged to guests’ folios.
124 Evaluation. Property B is primarily responsible for fulfilling the promise to provide parking services, has inventory risk and has discretion in establishing prices. As Property B has all three control indicators, the revenues and expenses are reported on a gross basis in the Parking operating department. ผู้สถานการณ์ที่สอง: ผู้รับเหมาภายนอก โครงสร้าง โรงแรม B ทําสัญญากับ Contractor Z เพื่อให้บริการรับจอดรถและบริการรับจอดรถสําหรับผู้ เข้าพักของ โรงแรม B เป็นเจ้าของโครงสร้างที่จอดรถรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการบํารุงรักษาสิ่ง อํานวยความสะดวก (รวมถึงการประกันภัยความรับผิด) และมีสิทธิ์อนุมัติราคาที่จะเรียกเก็บ จากผู้เข้าพัก Contractor Z เรียกเก็บทรัพย์สินเป็นจํานวนเงินตามสัญญา (เปอร์เซ็นต์ของราย ได้หรือจํานวนเงินคงที่) เพื่อให้บริการที่จอดรถ โรงแรม B เป็นผู้รับผิดชอบในการเรียกเก็บเงิน จาก folios ของผู้เข้าพัก แนวทางประเมิน โรงแรม B มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการที่จอดรถมีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจาก โรงแรม B มีตัวบ่งชี้การควบคุมทั้ง สามตัวรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกรายงานเป็นพื้นฐานขั้นต้น (Gross Basis) ในแผนกปฏิบัติการที่ จอดรถ (Parking operating department) SCENARIO THREE: OUTSIDE CONCESSIONAIRE Structure. Property C contracts with Company Z to provide parking facilities in a preferred provider relationship with the property. Company Z owns and operates the parking lot. Property C does not have pricing approval rights, passes the charge set by Company Z on to its guests without a mark-up and is responsible for the collection from the guest. The amounts collected on behalf of Company Z are remitted back to Company Z on a periodic basis net of a contracted commission. Evaluation. Property C is not primarily responsible for fulfilling the promise to provide parking services, does not have inventory risk and does not have discretion in establishing the prices. As Property C does not have any control indicators, the revenues are recorded on a net basis in Miscellaneous Income.
125 สถานการณ์สมมุติที่สาม: รับสัมปทานภายนอก โครงสร้าง โรงแรม C กับ บริษัท Z เพื่อให้ที่จอดรถในความสัมพันธ์ผู้ให้บริการที่ต้องการกับสถานที่ให้ บริการ บริษัท Z เป็นเจ้าของและดําเนินกิจการที่จอดรถ โรงแรม C ไม่มีสิทธิอนุมัติราคา ทำ เพียง ส่งต่อค่าบริการที่บริษัท Z กําหนดให้กับผู้เข้าพักโดยไม่มีการทําบวกเพิ่มและเป็นผู้รับผิดชอบใน การเรียกเก็บเงินจากผู้เข้าพัก จํานวนเงินที่เก็บรวบรวมในนามของ บริษัท Z จะถูกโอนกลับไป ยัง บริษัท Z เป็นงวดสุทธิของค่าคอมมิชชั่นตามสัญญา แนวทางประเมิน โรงแรม C ไม่ได้มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการที่จอดรถไม่มีความ เสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและไม่มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจาก โรงแรม C ไม่มีตัวบ่งชี้ การควบคุมใด ๆ รายได้จะถูกบันทึกบนพื้นฐานสุทธิ (Net Basis) ในรายได้เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income) SCENARIO FOUR: LEASE TO OUTSIDE CONCESSIONAIRE Structure. Property D leases a parking facility to a third party (Company Z) that operates the parking lot. Under the terms of the lease, the parking facility is to provide parking services for the property. Company Z establishes the price to be charged for the service with input from Property D. The parking employees are employed by Company Z, but wear uniforms similar to those worn by the employees of Property D; it is not explicitly communicated to the guests of Property D that the employees are working for Company Z. Guests are able to charge the parking fees to their folios, in which case Property D remits the amount of collections back to Company Z on a periodic basis. Property D is not responsible for uncollectable parking fees from guests. Property D is not responsible for vehicle losses and/or damage. Evaluation. Property D is not primarily responsible for fulfilling the promise to provide parking services, does not have inventory risk and does not have discretion in establishing the prices. As Property D does not have any control indicators, the revenues are recorded on a net basis in Miscellaneous Income. สถานการณ์ที่สี่: เช่าให้กับผู้รับสัมปทานภายนอก
126 โครงสร้าง โรงแรม D เช่าที่จอดรถให้กับบุคคลที่สาม (บริษัท Z) ที่ดําเนินการที่จอดรถ ภายใต้เงื่อนไขของ การเช่าที่จอดรถคือการให้บริการที่จอดรถสําหรับสถานที่ให้บริการ บริษัท Z กําหนดราคาที่จะ เรียกเก็บสําหรับบริการด้วยข้อมูลจาก โรงแรม D พนักงานที่จอดรถได้รับการว่าจ้างจาก บริษัท Z แต่สวมเครื่องแบบคล้ายกับที่พนักงานของ โรงแรม D สวมใส่ ไม่มีการสื่อสารโดยตรง กับแขกของ โรงแรม D ว่าพนักงานทํางานให้กับ บริษัท Z แขกสามารถถูกเรียกเก็บค่า ธรรมเนียมที่จอดรถจาการโพ้สเข้า folios ของพวกเขาซึ่งในกรณีนี้ โรงแรม D ส่งจํานวนที่รับ ชำ ระกลับไปยัง บริษัท Z เป็นระยะ ๆ โรงแรม D จะไม่รับผิดชอบต่อค่าจอดรถที่ไม่สามารถเรียก เก็บได้จากผู้เข้าพัก และ จะไม่รับผิดชอบต่อการสูญหายของยานพาหนะและ / หรือความเสีย หาย แนวทางประเมิน โรงแรม D ไม่ได้มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามสัญญาในการให้บริการที่จอดรถไม่มีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและไม่มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจาก โรงแรม D ไม่มีตัวบ่งชี้การ ควบคุมใด ๆ รายได้จะถูกบันทึกบนพื้นฐานสุทธิ (Net Basis)ในรายได้เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income) Audio Visual SCENARIO ONE: PROPERTY OPERATION Structure. Property A operates its audio-visual department, owns or rents the necessary equipment, sets the sales price, invoices the guests and performs all services for guests requiring the services. Evaluation. As Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide audio visual services, has inventory risk and has discretion in establishing the prices. As Property A has all three control indicators, the revenue and expenses are recorded on a gross basis. If Property A has a Food and Beverage department, it reports these revenues and expenses as Audiovisual and Audiovisual Cost on Food and Beverage – Schedule 2. If Property A does not have a Food and Beverage department, it reports these revenues and expenses as a Minor Operated department in Other Operated departments. ภาพและเสียง สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินการคุณสมบัติ โ
127 โครงสร้าง โรงแรม A ดําเนินงานแผนกภาพและเสียงเป็นเจ้าของหรือเช่าอุปกรณ์ที่จําเป็นกําหนดราคาขาย ส่งใบแจ้งหนี้แขกและดําเนินการบริการทั้งหมดสําหรับแขกที่ต้องการบริการ แนวทางประเมิน เนื่องจาก โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการภาพและเสียง มีความเสี่ยงสินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการสร้างราคา ในฐานะที่มีตัวบ่งชี้การควบคุมทั้ง สามรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกบนพื้นฐานขั้นต้น หาก โรงแรม มีแผนกอาหารและเครื่อง ดื่ม จะรายงานรายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายโสตทัศนูปกรัยภาพและเสียงสําหรับ อาหารและเครื่องดื่ม – ตารางที่ 2 (Audiovisual and Audiovisual Cost on Food and Beverage – Schedule 2.) หาก โรงแรม A ไม่มีแผนกอาหารและเครื่องดื่มจะรายงานรายได้และ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นแผนกที่ดําเนินการเล็กน้อยในแผนกที่ดําเนินการอื่น ๆ (Minor Operated department in Other Operated departments. ) SCENARIO TWO: OUTSIDE CONTRACTOR Structure. Property B contracts with Contractor Z as the exclusive recommended vendor to provide audio visual services for Property B’s guests. Contractor Z employs the personnel to provide the service and is responsible for costs to purchase and maintain the equipment (including liability insurance). Property B employs the sales managers who coordinate the services of Contractor Z with the guests and is responsible for collecting the revenue from the guests. The sales contract between Property B and guests does not explicitly mention Contractor Z, and Property B coordinates and satisfies customer disputes. Property B and Contractor Z agree jointly upon the prices to charge and the standard of service. Contractor Z pays Property B a contracted amount (percent of revenue or fixed amount). Property B is responsible to pay Contractor Z for the services once they are performed regardless of whether the sales price is fully collected. Evaluation. Property B is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service and Property B has discretion in establishing the prices for the specified goods or service. Therefore the two indicators support recording revenue on a gross basis. สถาณการที่สอง: ผู้รับเหมาภายนอก
128 โครงสร้าง โรงแรม B ทำ สัญญา กับ Contractor Z เป็นผู้ขายที่แนะนําแต่เพียงผู้เดียวเพื่อให้บริการ ภาพและเสียงสําหรับแขกของ โรงแรม B ผู้รับเหมา Z จ้างบุคลากรเพื่อให้บริการและรับ ผิดชอบค่าใช้จ่ายในการซื้อและบํารุงรักษาอุปกรณ์ (รวมถึงการประกันภัยความรับผิด) โรงแรม B จ้างผู้จัดการฝ่ายขายที่ประสานงานบริการของ Contractor Z กับแขกและรับ ผิดชอบในการรวบรวมรายได้จากแขก สัญญาการขายระหว่าง โรงแรม B และผู้เข้าพัก ไม่ได้กล่าวถึงผู้รับเหมา Z อย่างชัดเจนและ โรงแรม B ประสานงานและรับผิดชอบข้อ พิพาทของลูกค้า โรงแรม B และผู้รับเหมา Z ตกลงร่วมกันตามราคาที่จะเรียกเก็บและ มาตรฐานการให้บริการ ผู้รับเหมา Z จ่าย โรงแรม B เป็นจํานวนเงินตามสัญญา (เปอร์เซ็นต์ของรายได้หรือจํานวนเงินคงที่) โรงแรม B เป็นผู้รับผิดชอบที่จะจ่ายผู้รับ เหมา Z สําหรับบริการเมื่อพวกเขาจะดําเนินการโดยไม่คํานึงถึงว่าราคาขายจะถูกจัด เก็บครบถ้วนหรือไม่ แนวทางประเมิน โรงแรม B มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะให้สินค้าหรือบริการที่ระบุ และ มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคาสําหรับสินค้าหรือบริการที่ระบุ ดังนั้นตัวชี้วัดทั้ง สองจึงสนับสนุนการบันทึกรายได้โดยรวม (Gross Basis) SCENARIO THREE: OUTSIDE CONTRACTOR Structure. Property C contracts with Contractor Z as the exclusive recommended vendor to provide audio visual services for Property C’s guests. Contractor Z employs the personnel to provide the service and is responsible for costs of purchase and maintenance of the equipment (including liability insurance). Contractor Z determines the prices to charge for services to guest, but Property C has the ability to require Contractor Z to change their prices if it determines that Contractor Z’s prices are unreasonable. The sales contract between Property C and guests states that the A/V services will be provided by Contractor Z and that Contractor Z is solely responsible for providing such services, or Contractor Z has a contract with guests directly. Contractor Z pays Property C a contracted amount (percent of revenue or fixed amount). Property C is responsible to collect the revenue and remit it to Contractor Z for the services once they are performed, however, if a guest fails to pay, Property C is not liable to Contractor Z.
129 Evaluation. Contractor Z is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the audio visual services, has inventory risk and establishes the prices. Although Property C has a right to require Contractor Z to adjust pricing if it determines Contractor Z’s prices are unreasonable, pricing control has not been established by Property C. Revenue should be recorded on a net basis in Miscellaneous Income สถานการณ์ที่สาม : ผู้รับเหมาภายนอก โครงสร้าง โรงแรม C ทำ สัญญากับผู้รับเหมา Z ซึ่งเป็นผู้ขายที่แนะนํามาแต่เพียงผู้เดียวเพื่อให้บริการภาพ และเสียงสําหรับแขกของ โรงแรม C ผู้รับเหมา Z จ้างบุคลากรเพื่อให้บริการและรับผิดชอบค่าใช้ จ่ายในการซื้อและบํารุงรักษาอุปกรณ์ (รวมถึงการประกันภัยความรับผิด) ผู้รับเหมา Z กําหน ดราคาที่จะเรียกเก็บสําหรับบริการให้กับแขก แต่ โรงแรม C มีความสามารถในการกําหนดให้ ผู้รับเหมา Z เปลี่ยนราคาของพวกเขาหากเห็นว่าราคาของผู้รับเหมา Z ไม่มีเหตุผล สัญญาการ ขายระหว่าง โรงแรม C และผู้เข้าพักระบุว่าบริการ A/V จะให้บริการโดยผู้รับเหมา Z และผู้รับ เหมา Z เป็นผู้รับผิดชอบแต่เพียงผู้เดียวในการให้บริการดังกล่าวหรือผู้รับเหมา Z มีสัญญากับ แขกโดยตรง ผู้รับเหมา Z จ่ายโรงแรม C เป็นจํานวนเงินที่ระบุตามสัญญา (เปอร์เซ็นต์ของรายได้ หรือจํานวนเงินคงที่) โรงแรม C มีหน้าที่รวบรวมรายได้และส่งต่อไปยังผู้รับเหมา Z สําหรับ บริการเมื่อพวกเขาดําเนินการ อย่างไรก็ตามหากแขกไม่ชําระเงิน โรงแรม C จะไม่รับผิดชอบต่อ ผู้รับเหมา Z แนวทางประเมิน ผู้รับเหมา Z มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการภาพและเสียงมีความ เสี่ยงสินค้าคงคลังและกำ หนดราคา แม้ว่า โรงแรม C มีสิทธิที่จะกําหนดให้ผู้รับเหมา Z ปรับ ราคาหากกําหนดราคาของผู้รับเหมา Z ไม่มีเหตุผล แต่การควบคุมการกําหนดราคายังไม่ได้รับ การจัดตั้งขึ้นโดย โรงแรม C รายได้ควรถูกบันทึกไว้บนพื้นฐานสุทธิ (Net Basis)ในรายได้ เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income) Retail Outlets SCENARIO ONE: PROPERTY OPERATION Structure. Property A operates an on-premises retail outlet, employs the staff, owns or rents the necessary fixtures for the shop and purchases the inventory. Evaluation. As Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the retail goods, has inventory risk and has discretion in establishing prices, the revenue and expenses are recorded on a gross basis.
130 ร้านค้าปลีก สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินการคุณสมบัติ โครงสร้าง โรงแรม A ดําเนินการร้านค้าปลีกในสถานที่ จ้างพนักงาน เป็นเจ้าของหรือเช่าอุปกรณ์ติดตั้งที่ จําเป็นสําหรับร้านค้าและซื้อสินค้าคงคลัง แนวทางประเมิน เนื่องจาก โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะให้สินค้าขายปลีกมีความ เสี่ยงสินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการสร้างราคารายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกเป็นพื้น ฐาน (Gross Basis) SCENARIO TWO: LEASED SPACE Structure. Property A rents space on the premises to Retailer Z. Retailer Z operates the retail outlet, employs the staff, owns or rents the necessary fixtures for the shop and purchases the inventory. The rental agreement between Property A and Retailer Z details what goods and services Retailer Z is allowed to sell, as well as the minimum or maximum price that certain products or services can be sold at. Retailer Z pays a fixed rent and/or a percentage rent to Property A. Property A can collect the retail sales charged to guestrooms through its guestroom billing and remit the amount to Retailer Z. Evaluation. Retailer Z is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the retail goods, has inventory risk and establishes the prices for the specified goods or service. Although Property A has established minimum and maximum prices in the contract, pricing control has not been established by Property A. Revenues should be recorded on a net basis in the Miscellaneous Income department. สถาณการณ์ที่ 2: พื้นที่เช่า โครงสร้าง โรงแรม A เช่าพื้นที่ในสถานที่ให้กับร้านค้าปลีก Z ผู้ค้าปลีก Z ดําเนินการร้านค้าปลีกจ้าง พนักงานเป็นเจ้าของหรือเช่าการติดตั้งที่จําเป็นสําหรับร้านค้าและซื้อสินค้าคงคลัง สัญญาเช่า ระหว่าง โรงแรม A และ Retailer Z ให้รายละเอียดว่าสินค้าและบริการใดที่ผู้ค้าปลีก Z ได้รับ อนุญาตให้ขายรวมถึงราคาขั้นต่ําหรือสูงสุดที่สามารถขายผลิตภัณฑ์หรือบริการบางอย่างได้ ผู้ค้าปลีก Z จ่ายค่าเช่าคงที่และ / หรือค่าเช่าเป็นเปอร์เซ็นต์ให้กับ โรงแรม A โรงแรม A สามารถ รวบรวมยอดค้าปลีกที่เรียกเก็บจากห้องพักผ่านการเรียกเก็บเงินในห้องพักและชําระเงินจํา นวนให้กับผู้ค้าปลีก Z
131 แนวทางประเมิน ผู้ค้าปลีก Z มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะให้สินค้าขายปลีกมีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและสร้างราคาสําหรับสินค้าหรือบริการที่ระบุ แม้ว่าโรงแรม A ได้กําหนดราคาต่ํา สุดและสูงสุดในสัญญา, การควบคุมการกําหนดราคายังไม่ได้รับการจัดตั้งขึ้นโดยโรงแรม A. รายได้ควรจะบันทึกบนพื้นฐานสุทธิ (Net Basis)ในแผนกรายได้เบ็ดเตล็ด.(Miscellaneous Income) Recreational Activities SCENARIO ONE: PROPERTY OPERATION Structure. Property A operates the tennis center at the resort. Staff and instructors are either full time or commissioned employees of the resort and the equipment, operating expenses, and insurance coverage are all purchased by Property A. Property A charges guests for the use of the services and is responsible for collection of the revenues and payment of the expenses. Evaluation. As Property A is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the tennis facility and services, has inventory risk and has discretion in establishing prices, the revenue and expenses are recorded on a gross basis in the Tennis Center operating department. กิจกรรมสันทนาการ สถานการณ์ที่หนึ่ง: การดําเนินการบริหารโครงการ โครงสร้าง โรงแรม A มีศูนย์เทนนิสที่รีสอร์ท พนักงานและผู้สอนเป็นพนักงานเต็มเวลาหรือพนักงานที่ได้ รับมอบหมายของรีสอร์ทและอุปกรณ์ค่าใช้จ่ายในการดําเนินงานและความคุ้มครองการประกัน ภัยทั้งหมดซื้อโดย โรงแรม A โรงแรม A เรียกเก็บจากผู้เข้าพักสําหรับการใช้บริการและรับผิด ชอบในการรวบรวมรายได้และการชําระเงินค่าใช้จ่าย แนวทางประเมิน เนื่องจาก โรงแรม A มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะจัดหาสิ่งอํานวยความ สะดวกและบริการเทนนิสมีความเสี่ยงด้านสินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคาราย ได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกบนพื้นฐานขั้นต้น (Gross Basis)ในแผนกปฏิบัติการของศูนย์เทนนิส (Tennis Center operating department)
132 SCENARIO TWO: OUTSIDE CONTRACTOR Structure. Property B contracts with Contractor Z to provide Tennis instruction, rental equipment and court maintenance for Property B’s guests. Contractor Z employs the personnel to provide the service, establishes prices and is responsible for costs of purchase and maintenance of the equipment (including liability insurance). Contractor Z requires the guests to sign a liability waiver in its legal operating name prior to delivery of the services. Contractor Z pays the Property a contracted amount (percent of revenue or fixed amount) to provide the tennis services and retail. Property B collects the amounts charged to guests’ rooms and remits it to Contractor Z. Evaluation. Contractor Z is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the tennis services, has inventory risk and has discretion in establishing prices. As Property B has none of the control indicators, revenues should be reported on a net basis in Miscellaneous Income. สถาณการที่สอง: ผู้รับเหมาภายนอก โครงสร้าง โรงแรม B ทำ สัญญากับผู้รับเหมา Z เพื่อให้คําแนะนําอุปกรณ์เทนนิสให้เช่าและการบํารุงรักษา คอร์ทเทนนิสสําหรับแขกของ โรงแรม B ผู้รับเหมา Z จ้างบุคลากรเพื่อให้บริการกําหนดราคา และรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการซื้อและบํารุงรักษาอุปกรณ์ (รวมถึงการประกันภัยความรับผิด) ผู้รับเหมา Z กําหนดให้ผู้เข้าพักต้องลงนามสละสิทธิ์งดเว้นเรียกร้องความรับผิดในความเสีย หายที่จะเกิดจากการดําเนินงานตามกฎหมายก่อนส่งมอบบริการ ผู้รับเหมา Z จ่ายค่าธรรม เนียมเป็นจํานวนเงินตามสัญญา (เปอร์เซ็นต์ของรายได้หรือจํานวนเงินคงที่) เพื่อให้บริการ เทนนิสและค้าปลีก โรงแรม B เก็บจํานวนเงินที่เรียกเก็บจากห้องพักและส่งต่อไปยังผู้รับเหมา Z แนวทางประเมิน ผู้รับเหมา Z มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการเทนนิสมีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา เนื่องจาก โรงแรม B ไม่มีตัวบ่งชี้ การบันทึก รายงานรายได้ตามเกณฑ์สุทธิ (Net Basis) ในรายได้เบ็ดเตล็ด (Miscellaneous Income)
133 SCENARIO THREE: THIRD PARTY MANAGEMENT Structure. Property C has certain facilities for use as a tennis center, but not the in-house expertise to operate it. Property C therefore enters into an agreement with Contractor Z to provide advice on tennis instruction, rentals and services for Property C’s guests. Contractor Z provides recommendations on employees for Property C to hire and the levels and quality of insurance, equipment and retail items for Property C to purchase (including liability insurance). In return for providing this service, Contractor Z receives a management fee based on the revenue and an incentive fee based on the profit of the tennis center. All of the revenues and expenses of the tennis center are the responsibility of Property C, including the fees. Evaluation. Property C is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the tennis services, has inventory risk and has discretion in establishing prices. As Property C has all three control indicators, revenue is recorded on a gross basis in the Tennis Center operating department. สถานการณ์สมมติที่สาม: การจัดการโดยบุคคลที่สาม โครงสร้าง โรงแรม C มีสิ่งอํานวยความสะดวกบางอย่างเพื่อใช้เป็นศูนย์เทนนิส แต่ไม่มีความเชี่ยวชาญ ภายในบริษัทในการใช้งาน ดังนั้น โรงแรม C จึงทําข้อตกลงกับผู้รับเหมา Z เพื่อให้คําแนะนํา เกี่ยวกับการสอนเทนนิสการเช่าและบริการสําหรับแขกของ โรงแรม C ผู้รับเหมา Z ให้คําแนะนํา เกี่ยวกับพนักงานสําหรับโรงแรม C ที่จะจ้างและพัฒนา รวมทั้งการประกันคุณภาพของ อุปกรณ์และสินค้าค้าปลีกสําหรับโรงแรม C เพื่อซื้อ (รวมถึงการประกันความรับผิด) เพื่อ ตอบแทนการให้บริการนี้ผู้รับเหมา Z จะได้รับค่าธรรมเนียมการจัดการตามรายได้และค่า ธรรมเนียมจูงใจตามผลกําไรของศูนย์เทนนิส ส่วนรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดของศูนย์เทนนิส เป็นความรับผิดชอบของ โรงแรม C รวมถึงค่าธรรมเนียมต่างๆ แนวทางประเมิน โรงแรม C มีหน้าที่หลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาในการให้บริการเทนนิสมีความเสี่ยง สินค้าคงคลังและมีดุลยพินิจในการสร้างราคา เนื่องจาก โรงแรม C มีตัวบ่งชี้การควบคุมทั้ง สามตัวจึงมีการบันทึกรายได้โดยรวม (Gross Basis) ในแผนกปฏิบัติการของศูนย์เทนนิส (Tennis Center Operating Department)
134 SURCHARGE, SERVICE CHARGES AND GRATUITIES Surcharges and Service Charges Surcharges and service charges generally include any mandatory, non-discretionary or other charge automatically added to a customer account in respect of the service or use of an amenity, and may include, but are not restricted to, such items as: Item Charges Department Recorded Resort Fees: Miscellaneous Income Bag Handling: Rooms Other Banquet Service: F&B Other Restaurant Service: F&B Other Room Service Delivery: F&B Other Corkage Charge: F&B Other Pool Towel: Health Club/Spa Other Spa Service: Health Club/Spa Other The property must make a judgment on whether it is acting as an agent or as a principal in the transaction in order to make a determination on reporting the revenue from that transaction on a net or a gross basis. GAAP related to revenue recognition is fully applicable to both surcharge and service charges. When such charges are mandatory and the client does not have the ability to alter the amount or direct where the payment of the service charge should be made, the Property is considered to: • Be primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service; • Have inventory risk; and • Have discretion in establishing the prices. SURCHARGE, SERVICE CHARGES AND GRATUITIES ค่าบริการเพิ่มเติมและค่าบริการ โดยทั่วไปรวมถึงค่าธรรมเนียม ทั้งที่บังคับจ่าย ที่ไม่มีข้อกำ หนด หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คิดเพิ่มลง ในบัญชีลูกค้าโดยอัตโนมัติในส่วนที่เกี่ยวกับบริการหรือการใช้สิ่งอํานวยความสะดวกและอาจ รวมถึง
135 Item Charges (รายการ) Department Recorded (แผนกที่บันทึก) Resort Fees: Miscellaneous Income Bag Handling: Rooms Other Banquet Service: F&B Other Restaurant Service: F&B Other Room Service Delivery: F&B Other Corkage Charge: F&B Other Pool Towel: Health Club/Spa Other Spa Service: Health Club/Spa Other โรงแรมจะต้องพิจารณารายงานรายได้จากรายการทางบัญชีนั้นๆ รายการใดจะบันทึกเป็นสุทธิ (Net Basis) หรือขั้นต้น (Gross Basis) โดยยึดถือข้อกำ หนดตามหลักบัญชีที่นิยมทั่วไป (GAAP) ที่เกี่ยวข้องกับการรับรู้รายได้มีผลบังคับใช้อย่างเต็มที่กับทั้ง surcharge and service charges เมื่อค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นข้อบังคับและลูกค้าไม่สามารถเปลี่ยนแปลงจํานวนเงินหรือโดยตรงที่ ควรชําระค่าบริการ โรงแรมจะถือว่า: •โรงแรมรับผิดชอบหลักในการปฏิบัติตามคํามั่นสัญญาที่จะให้สินค้าหรือบริการที่ระบุ •มีความเสี่ยงสินค้าคงคลัง และ •มีดุลยพินิจในการกำ หนดราคา In such cases, surcharges and service charges should be recorded as revenue and may not be credited to any expense account. All mandatory non-discretionary fees that are disclosed to the client as a “service charge” should be classified as a service charge. Those would include the service charge added to rooms (usually outside the United States), banquet service charge, inroom dining service charge, etc. Those mandatory non-discretionary fees that do not contain the words service charge in their name would be surcharges. Included in this group would be resort fees, bag handling fees, corkage charges and pool towel charges. Gratuities A gratuity is generally a discretionary amount added to an account, or left directly with an employee, by the customer. When the customer established the price, through the unrestricted right to determine the amount of the charge, makes the pricing decision free from compulsion, and the charge is not the subject of negotiation or dictated by the property’s employment policies; then an evaluation of GAAP would likely determine the amount to be a gratuity, notwithstanding that the property remains the principal to the transaction
136 Gratuities are generally retained by the employee at the time of the transaction in the case of cash or disbursed by the employer as trustee for the employees in the case of charged gratuities. A gratuity is not revenue to the property, rather is treated as income directly in the hands of the employee ในกรณีเช่นนี้ ควรบันทึกการเก็บเงินเพิ่มและ surcharge and service charges เป็นรายได้ และ ไม่เครดิตเข้าบัญชีค่าใช้จ่ายใดๆ ได้ ค่าธรรมเนียมภาคบังคับและไม่ใช้ดุลยพินิจทั้งหมดที่แจ้งเปิด เผยต่อลูกค้าว่าเป็น "ค่าบริการ" ควรจัดเป็นค่าบริการ Service Charge ค่าธรรมเนียมดังกล่าว จะรวมถึงค่าบริการที่เพิ่มเข้าไปในห้องพัก (โดยปกติจะอยู่นอกสหรัฐอเมริกา) ค่าบริการจัด เลี้ยง ค่าบริการอาหารในห้องพัก เป็นต้น ค่าธรรมเนียมที่ไม่ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจที่ไม่ระบุคําว่าค่า บริการ Service Charge ให้ใช้ชื่อว่าเป็นค่าธรรมเนียมเพิ่มเติม “Surcharge” เช่น ค่าธรรมเนียม รีสอร์ท resort fees ค่าธรรมเนียมการจัดการกระเป๋า bag handling fees ค่าเปิดขวด corkage charges และค่าธรรมเนียมผ้าเช็ดตัวสระว่ายน้ํา pool towel charges Gratuities โดยทั่วไปแล้วเงินบําเหน็จเป็นจํานวนเงินที่ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของลูกค้า ที่คิดเพิ่ม ลงในบัญชีหรือให้กับพนักงานโดยตรงโดยลูกค้า เมื่อลูกค้าได้รับแจ้งจํานวนค่าใช้จ่ายทําให้ ราคาปราศจากการบังคับและค่าใช้จ่ายไม่ใช่เรื่องของการเจรจาต่อรองหรือกําหนดโดย นโยบายการจ้างงานของที่พัก จากนั้นการประเมิน GAAP น่าจะกําหนดจํานวนเงินที่จะเป็นเงิน บําเหน็จแม้ว่า กิจการจะยังคงถือเป็นเงินรับในการทําธุรกรรม โดยทั่วไปแล้วพนักงานจะเก็บ รักษาไว้ในขณะที่ทําธุรกรรมในกรณีที่มีเงินสดหรือเบิกจ่ายโดยนายจ้างในฐานะผู้รับมอบอำ นาจสําหรับพนักงานในกรณีที่มีการเรียกเก็บค่าเงินบําเหน็จเงินบําเหน็จไม่ใช่รายได้ของกิจการ แต่ถือว่าเป็นรายได้โดยตรงในมือของพนักงาน Determination of Surcharges, Service Charges and Gratuities Examples Food and Beverage Venue The policy of the food and beverage venue is to charge an 18 percent fee on parties larger than 8 people. The guest does not get to decide: • The amount of the charge; or • Whether they wanted to leave any amount in respect of the service provided. In such cases, the amount would be considered to be a service charge and should be recorded as revenue to the property. In many jurisdictions the amount is also subject to sales tax. ตัวอย่างห้องอาหารที่บริการอาหารและเครื่องดื่ม นโยบายของสถานที่รับประทานอาหารและเครื่องดื่มคือการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมร้อยละ 18 สําหรับบุคคลที่มีจำ นวนแขกในกลุ่มมากกว่า 8 คน โดยลูกค้าไม่มีสิทธิปฏิเสธ •จํานวนยอดเงินของค่าใช้จ่าย; หรือ •ไม่ว่าพวกเขาต้องการจ่ายเพิ่มเพื่อรับการบริการตามเงื่อนไขนั้นหรือไม่ ใ
137 ในกรณีเช่นนี้จำ นวนเงินจะถือเป็นค่าบริการและควรบันทึกเป็นรายได้ของกิจการ ในบางแห่งข้อ กฎหมายกำ หนดให้คิภาษีจากยอดเงินจำ นวนนี้ด้วย The food and beverage venue has no minimum gratuity policy and relies on the guest to Freely decide how much, if anything, to leave the service staff. In this case the any amount provided by the customer would be considered a gratuity and not recorded as revenue to the property. The determination is independent of whether the guest voucher provides a blank line for the client to add a gratuity. ห้องอาหารที่บริการอาหารและเครื่องดื่มไม่มีนโยบายเรียกเก็บเงินรางวัลขั้นต่ําจะขึ้นอยู่กับแขก ที่จะ ตัดสินใจได้อย่างอิสระว่าควรจ่ายให้พนักงานบริการไว้เท่าไหร่ ในกรณีนี้จํานวนเงินใด ๆ ที่ ลูกค้าให้ไว้จะถือว่าเป็นเงินบําเหน็จและจะไม่ถูกบันทึกเป็นรายได้ให้กับกิจการ การกําหนดไม่ขึ้น กับว่าในบิลเรียกเก็บที่แจ้งแขก จะมีบรรทัดว่างสําหรับลูกค้าเพื่อเติมยอดเงินเพิ่มให้หรือไม่ The food and beverage venue add a suggested charge of 15 percent on all guest checks, as a matter of convenience for the customer, with full disclosure (on menus and guest checks) that the customer has the right to change the amount at their discretion. In this case the amount ultimately provided by the customer would be considered a gratuity. ห้องอาหารให้บริการอาหารและเครื่องดื่มคิดเงินเพิ่มค่าใช้จ่ายใน guest check อีก 15 เปอร์ เซ็นต์สําหรับการอำ นวยความสะดวกของลูกค้าด้วยการเปิดเผยเต็มรูปแบบ (ในเมนูและบิลแขก) ว่าลูกค้ามีสิทธิ์เปลี่ยนแปลงจํานวนเงินตามดุลยพินิจของพวกเขา ในกรณีนี้จํานวนเงินที่ลูกค้า ให้ในที่สุดจะถือว่าเป็นเงินรางวัล (Gratuity) Spa 1. The policy of the spa is to charge a 20 percent fee on all treatments. Following a spa treatment, the guest is presented with a charge voucher to sign which includes the additional 20 percent; the guest has no discretion to eliminate or change the amount. In this case, the amount would be considered to be a service charge and should be recorded as revenue to the property. In many jurisdictions the amount is also subject to sales tax. 2. The spa has no minimum gratuity policy and relies on the guest to freely decide how much, if anything, to leave the spa staff. In this case the amount is considered a gratuity and should not be recorded as revenue to the property. The determination is independent of whether the guest voucher provides a blank line for the client to add a gratuity.
138 3. It is the policy of the spa to add an 18 percent charge on all spa bills, which is paid to the therapist providing the service. The policy evolved due to the profile of the customer who is unfamiliar with the local tipping policy. There is no communication or disclosure mae to the guest in respect of any discretion allowed in the amount charged, unless the guest initiates such inquiry or complains about the charge. In this case, the guest is unaware that it could decide: • The amount of the charge; or • Whether they wanted to leave any amount in respect of the service provided. The amount would be considered a service charge and should be recorded as revenue to the property. In many jurisdictions the amount is also subject to sales tax. สปา 1. นโยบายของสปาที่มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียม 20 เปอร์เซ็นต์สําหรับทรีทเม้นต์ทั้งหมด หลัง จากทําสปาทรีตเมนต์แขกจะได้รับใบเรียกเก็บค่าใช้จ่ายเพื่อลงนามซึ่งรวมถึงเพิ่มเติม 20 เปอร์เซ็นต์; ผู้เข้าพักไม่มีดุลยพินิจในการยกเลิกหรือเปลี่ยนแปลงจํานวนเงิน ในกรณีนี้จํานวน เงินจะถือเป็นค่าบริการและควรบันทึกเป็นรายได้ให้กับกิจการ ในหลายพื้นที่อาจมีข้อกฎหมาย กำ หนดให้คิดภาษีเพิ่มจากจำ นวนนี้ 2. สปาไม่มีนโยบายระบุเงินรางวัลเพิ่มขั้นต่ำ แจ้งต่อแขก โดยให้แขกตัดสินใจได้อย่างอิสระว่าถ้า มีความประสงค์จะจ่ายเพิ่มให้พนักงานสปา หรือแม้กระทั้งมีช่องว่างในบิลให้แขกกรอกรางวัลที่ จะจ่ายเพิ่มได้อย่างอิสระ ในกรณีนี้จํานวนเงินถือเป็นเงินบําเหน็จและไม่ควรบันทึกเป็นรายได้ให้ กับกิจการ 3. เป็นนโยบายของสปาที่จะเพิ่มค่าใช้จ่ายร้อยละ 18 สําหรับค่าสปาทั้งหมดซึ่งจ่ายให้กับนักบํา บัดที่ให้บริการ นโยบายนี้พัฒนาขึ้นเนื่องจากโปรไฟล์ของลูกค้าที่ไม่คุ้นเคยกับนโยบายการให้ ทิปในแต่ละท้องถิ่น ไม่มีการสื่อสารหรือเปิดเผยข้อมูลแก่แขกเกี่ยวกับดุลยพินิจใด ๆ ที่อนุญาต ในจํานวนเงินที่เรียกเก็บเว้นแต่แขกจะเริ่มต้นการสอบถามดังกล่าวหรือบ่นเกี่ยวกับค่าใช้จ่าย ใน กรณีนี้ลูกค้าไม่ทราบว่ามีความสามารถในการตัดสินใจ: •จํานวนของค่าใช้จ่าย; หรือ •ไม่ว่าพวกเขาต้องการออกจากจํานวนเงินใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับบริการที่มีให้ จํานวนเงินจะถือ เป็นค่าบริการและควรบันทึกเป็นรายได้ให้กับกิจการ ในหลายเขตพื้นที่อาจต้องคิดภาษีจากยอด ที่เพิ่มนี้ด้วย
139 บทที่ 3 Additional Suggestion of Account Grouping -Profit & Loss Statement สำ หรับ Operating Statement หรืองบกำ ไรขาดทุนซึ่งเรียกใหม่เป็น Schedule ต่างๆ ของแต่ละ แผนกอาจเห็นว่าในหนังสือนี้ได้แสดงรูปแบบไว้แล้วในรูปของ Schedule 1-14 ข้างต้น อาจจะ มองว่าเป็นการซ้ำ ซ้อนซึ่งในตัวอย่างจากต้นฉบับ USALI 11th revised edition ได้แสดงประเภท ของค่าใช้จ่าย (Other Expense) เรียงตามอักษรชื่อบัญชี แต่ผู้เขียนต้องการให้ผู้บริหารโรงแรม ได้ประโยชน์จากการวิเคราะห์มากขึ้น จำ เพิ่มเติมการรายงานผลประกอบการในส่วนของ Other Expenses หรือค่าใช้จ่ายดำ เนินงานที่แยกหมวดของค่าใช้จ่าย (Expenses Account Grouping) ออกเป็นหมวดเพื่อสามารถเห็นปัญหาจากการดำ เนินงานในรูปของค่าใช้จ่ายหมวดต่างๆ อีก ทั้งจะช่วยอำ นวยความสะดวกแก่พนักงานบัญชีในการวิเคราะห์รายการบัญชีเป็นกลุ่มบัญชี ต่างๆ เพื่อบันทึกรายการ (Account Classification) เพื่อลงบัญชีได้แก่กลุ่มค่าใช้จ่ายประเภท Supplies & Utensils (วัสดุสิ้นเปลือง) Contract Services (ค่าจ้างงานตามสัญญา) Entertainment & Recreation (ค่ารับรองและการแสดง) Tax & Licenses (ค่าภาษีและใบอนุญาต) Other Operating Expenses (ค่าใช้จ่ายดำ เนินงานอื่น) Premium & Fees (ค่าธรรมเนียม) Admin & Financial Expenses (ค่าใช้จ่ายบริหารและการเงิน) Sales Expenses (ค่าใช้จ่ายในการขาย) Repair & Maintenance Expenses (ค่าซ่อมแซมบำ รุงรักษา) Utilities (ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพลังงาน) และท้ายสุดคือหมวด Non-Operating Income & Expenses (ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำ เนินงาน) แทนการแสดงค่าใช้จ่ายในงบในรูปของการเรียงตามตัวอักษรชื่อบัญชี ตามตัวอย่างที่แสดงไว้ ก่อนหน้า เพื่อผู้บริหารสามารถพบปัญหาการดำ เนินงานจากรายงานทางการเงินที่แสดงค่าใช้ จ่ายในแต่ละหมวดเปรียบเทียบกับ Budget ทั้งรายเดือน (Month) และ Year to Date เพื่อ วางแผนในการแก้ปัญหาต่อไป อีกทั้งอำ นวยความสะดวกให้โรงแรมที่เริ่มวางระบบบัญชีช่วง เริ่มเปิดดำ เนินงาน หรือ ปรับเปลี่ยนผังบัญชีตามมาตรฐานสากล โดยสามารถกำ หนดผังบัญชี ในระบบ ให้เรียงลำ ดับในงบกำ ไรขาดทุน (Schedule) ดังที่แสดงต่อไปนี้
140
141
142
143
144
145
146
147 บทที่ 4 Standard Template for Operating Statement เพื่อให้เป็นประโยชน์สำ หรับผู้วางระบบบัญชีโรงแรม ผู้เขียนได้จัดทำ Template แสดงข้อมูล บัญชีที่ต้องรายงานในงบการเงินในรูปแบบที่นิยมในปัจจุบัน ซึ่งประกอบด้วย ผลประกอบการ (รายได้/ค่าใช้จ่าย) ของเดือน (Month to Date) เปรียบเทียบกับ Budget และ Last Year รวมทั้ง ผลประกอบการ (รายได้/ค่าใช้จ่าย) สะสมของปี (Year to Date) เปรียบเทียบกับ Budget และ Last Year โดยในแต่ละรายการมีการสรุป วิเคราะห์สัดส่วนต่อร้อย (Common Size Ratio) โดย ยึดถือแนวคิดที่ หากเป็นรายงานของแผนกที่มีรายได้ (Operating Department) ตัวเลขต่างๆจะ ย่อส่วนตามแนวดิ่งเป็นฐานร้อยตามรายได้รวมของแผนก ยกเว้น Cost of Sales ที่จะเป็น สัดส่วนร้อยของรายได้ชนิดนั้นๆ ในทำ นองเดียวกัน แผนกที่ไม่มีรายได้ (Undistributed Department) ตัวเลขต่างๆจะย่อส่วนตามแนวดิ่งเป็นฐานร้อยตามรายได้รวมของทั้งโรงแรม (Total Operating Revenue)