E BOOK - AKUNTANSI KEUANGAN 1

PROJECT
AKUNTANSI KEUANGAN 1

Dosen Pengampu : Erny Luxy D. Purba, SE., M.Si

Disusun Oleh :

Kelompok 10

Putri Wanda Sari (7213220029)
Rosiada Feronika Manullang (7211220014)
Thanesya Rutshanni Mariani Br Situmorang (7213520039)
Zain Dana Prakasa (7213220009)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS NEGERI MEDAN
2022

KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa. Atas rahmat dan karunia-
Nya, sehingga kami dapat menyelesaikan E-book Perpajakan serta memenuhi salah satu tugas
KKNI mata kuliah Akuntansi Keuangan 1 yaitu Project. Kami sampaikan terimakasih kepada
Ibu Dosen Erny Luxy D. Purba, SE, M.Si yang sudah memberikan bimbingan dalam
penyusunan E-book ini.
Adapun, buku ajar kami yang ini telah selesai kami buat secara semaksimal dan sebaik
mungkin agar menjadi manfaat bagi pembaca yang membutuhkan informasi dan pengetahuan
mengenai Ilmu tentang Akuntansi Keuangan.
Kami menyadari masih terdapat banyak kekurangan dalam buku ini untuk itu kritik dan
saran yang membangun demi penyempurnaan buku ini sangat diharapkan. Dan semoga buku
ini dapat memberikan maanfaat bagi mahasiswa Fakultas Ekonomi, khususnya mahasiswa
prodi akuntansi dan bagi semua pihak dari segala lapisan yang membutuhkan.

Medan, 26 Mei 2022

Kelompok 10

ii | H a l a m a n

KOMPETENSI DASAR
• Mensyukuri karunia Tuhan Yang Maha Esa, atas diberinya rezeki dan juga amanah agar

dapat mempelajari ilmu Akuntansi Keuangan.
• Mengamalkan ajaran agama dalam memanfaatkan ilmu pengetahuan dan teknologi

untuk menghasilkan dan membagikan informasi tentang Akuntansi Keuangan yang
mudah dipahami, relevan, andal, dan dapat diperbandingkan.
• Menunjukkan perilaku ilmiah dalam melakukan pembelajaran sehingga menjadi
motivasi internal dalam pembelajaran Akuntansi Keuangan.
• Mahasiswa diharuskan memahami penjelasan definisi, fungsi, penggolongan dalam
Akuntansi Keuangan.
• Mahasiswa mampu mengidentifikasi dan mehami setiap jenis-jenis materi Akuntansi
Keuangan.

iii | H a l a m a n

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ..............................................................................................................ii
KOMPETENSI DASAR .........................................................................................................iii
DAFTAR ISI............................................................................................................................ iv
BAB I PELAPORAN KEUANGAN DAN STANDAR AKUNTANSI............................... 1

1.1 Pasar Global .................................................................................................. 1
1.2 Tujuan Pelaporan Keuangan ......................................................................... 1
1.3 Organisasi Penyusunan Standar. ................................................................... 2
1.4 Tantangan Pelaporan Keuangan ................................................................... 2
BAB II KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN ............................... 3
2.1 Kerangka Konseptual.................................................................................... 3
2.2 Tingkat Pertama: Tujuan Dasar .................................................................... 3
2.3 Tingkat Kedua: Konsep Dasar ...................................................................... 3
2.4 Tingkat Ketiga: Pengakuan, Pengukuran, Dan Konsep Pengungkapanx` .... 4
BAB III LAPORAN LABA RUGI DAN INFORMASI TERKAIT ................................... 6
3.1 Laporan Laba Rugi ....................................................................................... 6
3.2 Format Laporan Laba Rugi Laba Bersih ...................................................... 7
3.3 Pelaporan dalam Laporan Laba Rugi............................................................ 8
3.4 Isu-isu Pelaporan Lainnya........................................................................... 10
BAB IV LAPORAN POSISI KEUANGAN DAN LAPORAN ARUS KAS .................... 13
4.1 Laporan posisi keuangan............................................................................. 13
4.2 LAPORAN ARUS KAS ............................................................................. 15
BAB V REKONSILIASI BANK.......................................................................................... 19
5.1 Pengertian dan Tujuan ................................................................................ 19
5.2 Komponen dalam Rekonsiliasi Bank.......................................................... 20
5.3 Prosedur dalam Melakukan Rekonsiliasi.................................................... 20
BAB VI PERSEDIAAN ........................................................................................................ 23

iv | H a l a m a n

6.1 Pengertian Persediaan ................................................................................. 23
6.2 Klasifikasi Persediaan ................................................................................. 23
6.3 Sistem pencatatan persediaan ..................................................................... 24
6.4 Metode Dalam Penentuan Nilai Persediaan................................................ 25
BAB VII PIUTANG DAN WESEL TAGIH ....................................................................... 26
7.1 Pengertian Piutang ...................................................................................... 26
7.2 Ciri-Ciri Piutang.......................................................................................... 27
7.3 Jenis-Jenis Piutang ...................................................................................... 27
7.4 Pengakuan Piutang...................................................................................... 29
7.5 Penilaian Piutang ........................................................................................ 30
7.6 Pengakuan Wesel Tagih.............................................................................. 31
7.7 Penilaian Wesel Tagih ................................................................................ 33
7.8 I. Penghitungan Bunga Wesel Tagih .......................................................... 34
7.9 J. Pelunasan Piutang Wesel........................................................................ 34
7.10 Pendiskontoan Piutang Wesel..................................................................... 35
BAB VIII INVESTASI JANGKA PENDEK ...................................................................... 36
8.1 Investasi Jangka Pendek ............................................................................. 36
8.2 Tabungan..................................................................................................... 36
8.3 Deposito ...................................................................................................... 38
8.4 Reksadana ................................................................................................... 39
8.5 Saham.......................................................................................................... 41
8.6 Obligasi ....................................................................................................... 42
BAB IX INVESTASI JANGKA PANJANG....................................................................... 45
9.1 Pengertian Investasi Jangka Panjang .......................................................... 45
9.2 Tujuan Investasi Jangka Panjang ................................................................ 45
9.3 Bentuk-Bentuk Investasi Jangka Panjang ................................................... 45
9.4 Investasi Jangka Panjang dalam Saham...................................................... 46

v|Halaman

9.5 Pencatatan Investasi Jangka Panjang dalam Saham ................................... 46
BAB X AKTIVA TETAP ..................................................................................................... 49

10.1 Pengertian Aktiva ....................................................................................... 49
10.2 Pengertian Aktiva Tetap ............................................................................. 50
10.3 Sifat Aktiva Tetap....................................................................................... 51
10.4 Penggolongan Aktiva Tetap ....................................................................... 52
10.5 Aktiva Tetap Berwujud............................................................................... 55
BAB XI AKTIVA TETAP TIDAK BERWUJUD.............................................................. 61
11.1 Pengertian Aktiva Tetap Tidak Berwujud .................................................. 61
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................. 64

vi | H a l a m a n

BAB I
PELAPORAN KEUANGAN DAN STANDAR AKUNTANSI

1.1 Pasar Global
Pasar dunia menjadi semakin terikat satu dengan yang lain. Selain itu, karena kemajuan

teknologi dan persyaratan peraturan yang semakin ringan, inverstor dapat melakukan transaksi
keuangan lintas batas nasional untuk berinvestasi, mengalokasikan modal, dan membuat
keputusan pembiayaan yang melibatkan banyak perusahaan asing.

Laporan Keuangan Dan Pelaporan Keuangan
Akuntansi keuangan atau financial accounting adalah proses memuncak dalam
penyusunan laporan keuangan perusahaan untuk digunakan oleh pihak internal dan eksternal.
Sebaliknya akuntansi manajerial atau manajerial accounting adalah proses mengidentifikasi
mengukur menganalisis dan mengomunikasikan informasi keuangan yang dibutuhkan oleh
manajemen untuk merencanakan mengendalikan dan mengevaluasi operasi perubahan.
Laporan keuangan merupakan sarana utama untuk menyampaikan informasi keuangan
kepada pihak diluar perusahaan. Laporan keuangan menggambarkan sejarah perusahaan yang
di kuantifikasi dalam satuan uang. Laporan keuangan atau financial statement yang paling
sering disajikan adalah:
1. Laporan posisi keuangan
2. Laporan laba rugi atau laporan laba rugi komprehensif
3. Laporan arus kas
4. Laporan perubahan ekuitas

1.2 Tujuan Pelaporan Keuangan
Tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum adalah memberikan informasi

keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna bagi investor sekarang dan investor potensial,
pemberi pinjaman dan kreditor lainnya untuk membuat keputusan dalam kapasitas mereka
sebagai penyedia modal.

Investor tertarik dalam pelaporan keuangan karena pelaporan tersebut memberikan
informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan atau disebut sebagai pendekatan
kegunaan pengambilan keputusan.

1|Halaman

1.3 Organisasi Penyusunan Standar.
Salah satu organisasi yang berbasis di London, Inggris raya, disebut dewan standar

akuntansi internasional (International accounting standards board - IASB). IASB menerbitkan
standar pelaporan keuangan internasional (International financial Reporting standards-IFRS),
yang digunakan sebagian besar bursa asing.

Organisasi penyusunan standar lainnya adalah Dewan standar akuntansi keuangan
(Financial accounting standards board-FASB), yang berbasis di Amerika serikat titik seluruh
perusahaan yang berbasis AS diwajibkan untuk menggunakan standar FASB pada saat
mempersiapkan laporan keuangan.
1.4 Tantangan Pelaporan Keuangan

1. IFRS dalam lingkungan politik.
2. Kesenjangan ekspektasi
3. Masalah pelaporan keuangan yang signifikan
4. Etika dalam lingkungan akuntansi keuangan
5. Konvergensi internasional

2|Halaman

BAB II
KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN

2.1 Kerangka Konseptual
Kerangka konseptual atau konseptual framework menetapkan konsep yang mendasari

pelaporan keuangan. Kerangka konseptual adalah sistem konsep yang koheren yang mengalir
dari tujuan. Tujuan tersebut mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan.

Kebutuhan Kerangka Konseptual
Kerangka konseptual dibutuhkan. Pertama, agar menjadi berguna, pembuatan aturan

harus dibangun dan berkaitan dengan konsep-konsep yang dibangun. Kerangka konseptual
yang baik memungkinkan iasb untuk mengeluarkan pernyataan yang lebih berguna dan
konsisten dari waktu ke waktu sehingga menghasilkan seperangkat standar yang koheren.

IASB dan FASB memiliki kerangka konseptual. Kerangka konseptual IASB dijelaskan
dalam dokumen kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Kerangka
konseptual FASB dikembangkan dalam serangkaian pernyataan konsep, yang umumnya
disebut sebagai kerangka konseptual. IASB dan FASB saat ini bekerja pada sebuah proyek
bersama untuk mengembangkan kerangka konseptual umum yang baik dan memberikan dasar
yang kuat untuk mengembangkan standar akuntansi di masa depan.

2.2 Tingkat Pertama: Tujuan Dasar
Tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum adalah untuk memberikan informasi

keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna untuk investor ekuitas saat ini dan potensial,
memberi pinjaman, dan kreditor lain untuk membuat keputusan dalam kapasitas mereka
sebagai penyedia modal.

2.3 Tingkat Kedua: Konsep Dasar
Karakteristik kualitatif informasi akuntansi.
1. Kualitas Dasar Relevansi.
Relevansi adalah salah satu dari 2 kualitas dasar yang membuat informasi akuntansi

berguna untuk pengambilan keputusan. Agar relevan, informasi akuntansi harus mampu
membuat perbedaan dalam keputusan.

2. Kualitas Dasar Penyajian Jujur.

3|Halaman

Penyajian jujur adalah kualitas dasar kedua yang membuat informasi yang berguna
untuk pengambilan keputusan akuntansi. Penyajian jujur berarti bahwa angka-angka dan
penjelasan sesuai dengan apa yang benar-benar ada atau terjadi.

3. Peningkatan Kualitas.
Peningkatan karakteristik kualitatif menjadi pelengkap terhadap karakteristik kualitatif
pokok. Karakteristik ini memberikan informasi yang lebih berguna dari informasi yang kurang
berguna. Dapat dibandingkan memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi kesamaan dan
perbedaan yang nyata dalam peristiwa ekonomi antar perusahaan.

2.4 Tingkat Ketiga: Pengakuan, Pengukuran, Dan Konsep Pengungkapanx`
Asumsi Dasar Akuntansi Keuangan.
1. Asumsi entitas ekonomi berarti bahwa kegiatan ekonomi dapat diidentifikasi
dengan unit akuntabilitas tertentu.
2. Asumsi kelangsungan usaha berarti bahwa perusahaan akan memiliki umur panjang
titik kebijakan penyusutan dan amortisasi dibenarkan dan sesuai hanya jika kita
menganggap beberapa ketetapan pada perusahaan. Asumsi ini tidak diterapkan
hanya jika likuidasi akan segera terjadi.
3. Asumsi unit moneter berarti bahwa uang adalah penyebut umum dari aktivitas
ekonomi dan memberikan dasar yang tepat untuk pengukuran dan analisis
akuntansi. Artinya, unit moneter adalah cara yang paling efektif mengungkapkan
perubahan pihak yang berkepentingan dalam modal dan pertukaran barang dan jasa.
Unit moneter bersifat relevan sederhana, tersedia secara universal, dimengerti, dan
berguna.
4. Asumsi periodisitas menunjukkan bahwa perusahaan dapat membagi kegiatan
ekonomi ke dalam beberapa periode waktu artifisial. Periode waktu ini bervariasi
tetapi yang paling umum adalah bulanan, triwulanan dan tahunan. Fenomena ini
memberikan contoh menarik dari trade off antara relevansi dan penyajian jujur
dalam mempersiapkan data keuangan.
5. Akuntansi berbasis akrual berarti bahwa transaksi yang mengubah laporan
keuangan perusahaan dicatat pada periode di mana peristiwa itu terjadi. Dengan
metode akrual, perusahaan mengakui beban pada saat terjadinya atau prinsip
pengakuan beban, bukan pada saat dibayar.

Prinsip Dasar Akuntansi

4|Halaman

1. Prinsip pengukuran. Biaya historis umumnya dianggap sebagai penyajian jujur dari
jumlah yang dibayarkan untuk item tertentu.

2. Prinsip pengakuan pendapatan. Menunjukkan bahwa pendapatan diakui jika besar
kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan diperoleh oleh perusahaan
dan pengukuran yang dapat diandalkan dari jumlah pendapatan dimungkinkan.
Pengakuan pada saat penjualan memungkinkan pengujian yang seragam dan wajar.

3. Prinsip pengakuan beban. Dalam praktiknya, pendekatan untuk mengakui biaya
adalah biarkan biaya mengikuti pendapatan. Pendekatan ini adalah prinsip
pengakuan beban.

4. Prinsip pengungkapan penuh. Dalam menentukan informasi apa saja yang
dilaporkan, perusahaan mengikuti praktek umum dalam memberikan informasi
yang cukup penting untuk mempengaruhi penilaian dan keputusan dari penggunaan
yang diinformasikan.

5|Halaman

BAB III
LAPORAN LABA RUGI DAN INFORMASI TERKAIT

3.1 Laporan Laba Rugi
Laporan laba rugi atau yang biasa dikenal dengan ( income statements) dalam Bahasa

Inggris, merupakan suatu laporan yang dapat mengukur tingkat keberhasilan operasi
perusahaan dalam periode kurun waktu tertentu. Komunitas bisnis dan investasi memanfaatkan
laporan laba rugi dalam penentuan baik profitabilitas, nilai investasi, maupun kelayakan kredit.
Laporan ini merupakan penyedia informasi yang kemudian diperlukan para investor muapun
oleh kreditor dalam membantu menentukan prediksi baik jumlah, penetapan waktu, maupun
ketidakpastian arus kas di masa yang akan datang. Investor maupun kreditor dapat
memanfaatkan informasi yang terdapat di dalam laporan laba rugi untuk:

1. Mengevaluasi kinerja masa lalu perusahaan Dengan melakukan kajian terhadap
pendapatan dan beban yang dimiliki oleh perusahaan, maka pengguna informasi dapat
mengetahui bagaimana kinerja perusahaan dan dapat membandingkannya dengan
perusahaan pesaingnya.

2. Memberikan dasar untuk memprediksi kinerja di masa depan Informasi keuangan
perusahaan di masa lalu dapat dijadikan dasar dalam melaukan prediksi kinerja dari
perusahaan tersebut di masa depan. Meskipun prediksi tersebut bisa juga mengalami
kesalahan.

3. Membantu menilai risiko atau ketidakpastian pencapaian arus kas masa depan Informasi
mengenai kondisi berbagai komponen laba seperti pendapatan, beban, dan kerugian
memperlihatkan hubungan di antara komponen-komponen tersebut dan dapat
digunakan untuk melakukan penilaian terhadap risiko gagalnya perusahaan dalam
meraih suatu tingkat arus kas di masa yang akan datang.

Berikut ini dijelaskan beberapa keterbatasan informasi dari laporan laba rugi
perusahaan:

Pos yang pengukurannya tidak bisa akurat kemudian tidak dimasukkan atau dilaporkan
dalam laporan laba rugi Meskipun pos-pos yan tidak pasti ini dapat menentukan kinerja suatu
perusahaan, namun pos yang tidak pasti ini tidak dapat dilaporkan ke dalam laporan laba rugi.
Alasannya karena pengukuran dari pos-pos ini tidak bisa akurat. Contohnya, keuntungan
ataupun kerugian yang belum tertealisasi dari sekuritas investasi saham yang kemudian tidak
dapat dicatat di dalam laporan laba rugi apabila terjadi ketidakpastian realisasi perubahan nilai.

6|Halaman

Metode akuntansi yang digunakan oleh perusahaan dapat memengaruhi jumlah labanya
Metode akuntansi yang digunakan perusahaan jelas akan mempengaruhi laba yang dihasilkan.
Sebagai contoh peruahaan X memakai metode garis dipercepat untuk menghitung depresiasi
atas aktivanya. Sementara perusahaan Y memilih metode garis lurus dalam menyusutkan
aktivanya. Dengan berasumsi bahwa faktor lainnya sama, maka perusahaan Y akan terlihat
memiliki laba yang lebih besar disbanding perusaaan X. Meskipun sebenarnya sama, namun
karena penggunaan metode akuntansi yang berbeda sehingga mempengaruhi jumlah laba
perusahaan. 3

Pengukuran laba yang melibatkan pertimbangan Di dalam akuntansi, banyak terdapat
estimasi sehingga laba yang ada lebih bersifat relatif. Sebagai contoh, perusahaan D
mengestimasikan aktivanya dengan masa manfaat 20 tahun, sedangkan perusahaan E
mengestimasikan jenis aktiva yang sama dengan masa manfaat 25 tahun.

SEC telah mengungkapkan kekhawatirannya bahwa motivasi untuk memenuhi target
laba bisa membuat perusahaan mengabaikan praktek bisnis yang baik. Akibatnya, kualitas laba
dan kualitas pelaporan keuangan menjadi menurun. Karenanya SEC mulai mengambil tindakan
tegas untuk mencegah adanya praktek pengelolaan laba. Pengelolaan laba yaitu perencanaan
waktu pendapatan, beban, keuntungn, dan kerugian untuk mengurangi gejolak laba.

3.2 Format Laporan Laba Rugi Laba Bersih
Format Laporan Laba Rugi Laba bersih terdiri dari transaksi pendapatan, beban,

keuntungan, dan kerugian, laporan laba rugi meringkas transaksi-transaksi tersebut. Dua
elemen dari laporan laba rugi adalah sebagai berikut.

Pendapatan (Income) Peningkatan keuntungan ekonomi selama periode akuntansi
dalam bentuk peningkatan aktiva atau penurunan utang sehingga terjadi peningkatan modal,
selain berhubungan dengan kontribusi dari pemegang saham.

Beban-beban (Expenses) Penurunan keuntungan ekonomi selama periode akuntansi
dalam bentuk penurunan atau pelepasan aktiva atau peningkatan utang sehingga terjadi
penurunan modal, selain berhubungan dengan kontribusi dari pemegang saham. Definisi dari
pendapatan terdiri dari pendapatan dan keuntungan. Pendapatan terbentuk dari aktivitas
seharihari dari sebuah perusahaan dan akibat beberapa bentuk, seperti penjualan, honor, bunga,
dividen, dan sewa. Keuntungan terdiri dari keuntungan dari penjualan aktiva jangka panjang
dan keuntungan tak terduga atas penjualan sekuritas. Definisi beban terdiri dari beban dan
kerugian. Beban umumnya terbentuk dari aktivitas sehari-hari perusahaan dan beberapa bentuk,

7|Halaman

seperti Harga Pokok Penjualan, depresiasi, sewa, gaji dan upah, serta pajak. Kerugian terdiri
dari perubahan restruksuritasi dan kerugian tak terduga atas penjualan sekuritas.

Komponen-komponen dalam laporan laba rugi pada saat pengungkapan membantu
penggunanya dalam memhamai perfoma keuangan untuk tahun berjalan dan berdasarkan
sebuah basis untuk memprediksi hasil di masa depan.

Komponen-komponen yang ada di dalam laopran laba rugi umumnya adalah sebagai
berikut.

1. Penjualan Menyajikan penjualan, potongan penjualan, retur penjualan, dan informasi
lain yang berhubungan. Tujuannya adalah untuk menunjukkan nilai pendapatan
penjualan bersih.

2. Harga Pokok Penjualan Menunjukkan harga pokok penjualan dari pendapatan
penjualan.

3. Laba Kotor Pendapatan kurang dari Harga Pokok Penjualan.
4. Beban Penjualan Melaporkan beban biaya dari usaha perusahaan dalam melakukan

penjualan.
5. Biaya Administrasi Melaporkan beban dari administrasi umum perusahaan.
6. Pendapatan dan Beban Lain-lain Transaksi lain yang tidak termasuk pendapatan dan

biaya yang terkait langsung dengan operasional maupun administrasi perusahaan.
7. Laba Operasional Laba perusahaan yang diperoleh dari kegiatan operasional

perusahaan.
8. Biaya Pendanaan Bagian yang dipisahkan yang mengindentifikasi biaya pendanaan

perusahaan, selanjutnya berupa biaya bunga.
9. Laba Sebelum Pajak Pendapatan total sebelum dikenai pajak.
10. Pajak Penghasilan Melaporkan biaya pajak yang harus dibayar oleh perusahaan
11. Laba Bersih : Laba yang diperoleh perusahaan setelah dikurangi dengan pajak.
12. Laba per Lembar Saham Nilai keuntungan yang diperoleh perusahaan per lembar saham

yang dikeluarkan.

3.3 Pelaporan dalam Laporan Laba Rugi
• Laba Kotor

Laba kotor diperoleh dari pengurangan Harga Pokok Penjualan pada penjualan bersih.
Penjualan bersih dapat diperoleh dengan mengurangi potongan penjualan dan retur penjualan

8|Halaman

pada penjualan. Pelaporan laba kotor menyediakan angka yang berguna untuk mengevaluasi
kinerja perusahaan dan memprediksi pendapatan di masa depan.

• Laba dari Aktivitas Operasi

Laba dari aktivitas operasi diperoleh dengan mengurangkan beban penjualan, beban
operasi dan juga beban dan pendapatan lainnya pada laba kotor. Laba dari aktivitas operasi
menekankan pada item yang mempengaruhi aktivitas bisnis sehari-hari.

• Laba Sebelum Pajak Penghasilan
Dalam IFRS perusahaan harus membedakan anatara biaya administrasi dan biaya

operasional. Jadi dalam laporan laba rugi, perusahaan harus memisahkan antara biaya
administrasi dan biaya operasional. Dalam hal ini pajak penghasilan tidak termasuk ke dalam
biaya administrasi maupun biaya operasional karena pajak muncul di luar dari aktivitas
perusahaan.

• Laba Bersih,

Laba bersih kita peroleh dari menjumlahkan seluruh pendapatan perusahaan dikurangi
dengan seluruh biaya baik biaya administrasi maupun biaya operasional pabrik termasuk pajak.
Pajak penghasilan ditentukan setelah perusahaan mengetahui besarnya pendapatan bersih hasil
dari menjumlahkan seluruh pendapatan perusahaan dikurangi seluruh biaya perusahaan.

• Alokasi Kepentingan Nonpengendali

Jika sebuah perusahaan mengakuisisi perusahaan lain dengan cara membeli sebagian
besar atau seluruh saham yang beredar maka 5 perusahaan tersebut akan menjadi induk
perusahaan dan dapat menentukan pembagian laba bersih perusahaan yang diakuisisi.

Contoh, perusahaan ABC membeli seluruh saham perusahaan XYZ. Pada bulan
September perusahaan XYZ memperoleh laba bersih sebesar 1.500.000.000, perusahaan ABC
memutuskan untuk membagi laba tersebut dengan rincin perusahaan ABC mendapatkan
1.000.000.000 dan XYZ sebesar 500.000.000 sebagai kepentingan nonpengendali. Maka
pencatatannya sebagai berikut:

Net Income 1.500.000.000
Attributable to: ABC 1.000.000.000
Non-controlling interest 500.000.000
Jumlah ini menunjukkan alokasi dari pendapatan bersih ataupun kerugian perusahaan
bukan menunjukkan pendapatan ataupun beban perusahaan.

9|Halaman

Laba Per Lembar Saham Laba per lembar saham merupakan pendapatan perusahaan
yang dibagikan kepada para pemegang saham. Perhitungan laba per saham biasanya bersifat
langsung, dengan rumus laba bersih dikurangi dividen untuk para pemegang saham preferen
dibagi dengan rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar.

Angka yang ada pada laba per lembar saham menunjukkan jumlah uang yang dihasilkan
per lembar saham biasa, bukan jumlah uang yang dibayarkan kepada pemegang saham dalam
bentuk deviden.

Penghentian Operasi Merupakan salah satu dari komponen dari sebuah entitas dimana
komponen itu bisa dijual maupun diklasifikasikan siap untuk dijual dan

a. Merepresentasikan lini bisnis utama atau wilayah geografis dari suatu operasi, atau
b. Merupakan bagian dari satu, rencana co-terkoordinasi untuk membuang garis utama

bisnis atau wilayah geografis dari suatu operasi
c. Apakah pengakuisisian anak perusahaan secara eksklusif dimaksudkan untuk dijual

kembali Ilustrasi: Multiplex Produk, perusahaan yang sangat terdiversifikasi,
memutuskan untuk menghentikan divisi elektronik nya. Selama tahun berjalan, divisi
elektronik kehilangan $ 300,000 (setelah dikurangi pajak). Multiplex menjual divisi di
akhir tahun dengan kerugian sebesar $ 500.000 (setelah dikurangi pajak). Sebuah
perusahaan yang melaporkan operasi yang dihentikan wajib melaporkan jumlah per
saham baik di muka laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan

3.4 Isu-isu Pelaporan Lainnya
• Jurnal Koreksi

Jurnal koreksi merupakan jurnal yang dibutuhkan ketika seorang akuntan menyadari
adanya kesalahan dalam mencatat atau mennghitung suatu transaksi. Kesalahannya. Jurnal
koreksi ini biasanya dibuat dengan cara membalik akun yang salah.

• Laba Ditahan
Laba Ditahan merupakan laba dari operasi yang dibagikan kepada para pemegang

saham. Laba Ditahan digunakan dalam pembagian deviden. Namun tidak semua laba dibagikan
ke pemegang saham, hanya beberapa persen saja sesuai dengan ketentuan perusahaan. Berikut
merupakan ransaksi-transaksi yang dapat berpengaruh terhadap laba ditahan:

a. Pembagian dividen
b. L/R bersih operasi
c. Koreksi pembukuan atas laba (rugi) tahun-tahun yang lalu.

10 | H a l a m a n

• Laba Komprehensif

Perusahaan pada umumnya memasukan di dalamnya semua pendapatan, biaya,
keuntungan dan kerugian yang diakui selama periode. Item-item tersebut diklasifikasikan
kedalam laporan laba rugi jadi para pembaca laporan keuangan dapat lebih baik dalam 13
memahami arti dari beberapa komponen dari laba bersih. Perubahan-perubahan di prinsip
akuntansi dan pembetulan-pembetulan kesalahan dikecualikan dalam perhitungan laba bersih
karena pengaruhnya ke periode sebelumnya. Di tahun-tahun belakangan ini, ada peningkatan
penggunaan dari pengukuran aktiva dan utang. Selain itu, mungkin pelaporan dari keuntungan
dan kerugian yang berhubung ke perubahan-perubahan di nialai wajar telah menempatkan
sebuah tekanan atas laporan laba rugi. IASB setuju dan telah diidentifikasikan jumlah batasan
dari transaksi yang seharusnya dicatat langsung ke modal. Perusahaan memasukan item-item
yang memotong laporan laba rugi tersebut dalam sebuah pengukuran yang disebut Laba
Komprehensif. Laba Komprehensif mencakup semua perubahan di modal selama periode
kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan pemberian untuk pemilik.

Item-item perubahan non pemilik di modal yang memotong laporan laba rugi
dimasukan ke laba komprehensif lainnya.

Laporan Laba Rugi Kedua
Pelaporan laba komprehensif di laporan yang terpisah menunjukan bahwa keuntungan
dan kerugian diidentifikasikan sama seperti laba komprehensif lainnya mempunyai status yang
sama dengan keuntungan dan kerugian biasa. Menempatkan laba bersih di laporan laba
komprehensif menunjukan hubungannya dengan laporan laba rugi yang biasa.

Penggabungan Laporan Laba Komprehensif
Pendekatan yang kedua dalam pelaporan comprehensive income disajikan kombinasi
laporan laba komprehensif. Dalam laporan ini laba bersih sebagai sub total dan total laba
komprehensif sebagai total akhir. Gabungan laporan keuangan laba komprehensif mempunyai
keuntungan tidak membutuhkan laporan keuangan baru. Tapi bagaimanapun menjadikan laba
bersih sebagai sub total mempunyai kelemahan.

Laporan Perubahan Modal

11 | H a l a m a n

Laporan ini menunjukan perubahan disetiap perubahan akun modal dan totalmosal
untuk setiap periode. Item-item yang dimasukan:

a. Laba komprehensif selama periode
b. Iuran dan pembagian ke pemilik
c. Rekonsiliasi jumlah tercatat setiap komponen modal dari awal sampai akhir periode

Perusahaan biasanya menyiapkan laporan ini dengan format kolom. Dalam format ini,
kolom dibuat untuk setiap akun dan untuk total modalnya.
Contoh Laporan Laba Rugi

12 | H a l a m a n

BAB IV
LAPORAN POSISI KEUANGAN DAN LAPORAN ARUS KAS
4.1 Laporan posisi keuangan
Laporan posisi keuangan (statement of financial position), juga disebut sebagai neraca
(balance sheet), melaporkan aset, liabilitas, dan ekuitas perusahaan bisnis pada tanggal tertentu.
Laporan keuangan ini memberikan informasi tentang sifat dan jumlah investasi dalam sumber
daya perusahaan, kewajiban kepada kreditor, dan ekuitas atas sumber daya neto. Oleh karena
itu, laporan ini membantu dalam memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa
depan.
A. KEGUNAAN LAPORAN POSISI KEUANGAN
Dengan memberikan informasi tentang aset, liabilitas, dan ekuitas, laporan posisi
keuangan memberikan dasar untuk menghitung tingkat imbal hasil (rate of return) dan
mengevaluasi struktur modal perusahaan. Analis juga menggunakan informasi dalam laporan
posisi keuangan untuk menilai risiko' dan kas masa depan arus perusahaan. Dalam hal ini, analis
menggunakan laporan posisi keuangan untuk menilai likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas
keuangan.
Likuiditas (liquidity) menggambarkan "jumlah waktu yang diharapkan untuk berlalu
sampai aset direalisasikan atau dikonversi menjadi uang tunai atau sampai liabilitas yang harus
dibayar." Kreditor tertarik pada rasio likuiditas jangka pendek, seperti rasio kas (atau mendekati
kas) terhadap liabilitas jangka pendek. Rasio ini menunjukkan apakah suatuperusahaan, seperti
adidas (DEU), akan memiliki sumber daya untuk membayar kewajiban kini dan kewajiban saat
akan jatuh tempo. Demikian pula, pemegang saham akan menilai likuiditas untuk mengevaluasi
kemungkinan dividen tunai masa depan atau pembelian saham kembali. Secara umum, semakin
besar likuiditas adidas, maka semakin rendah risiko kegagalan.
Solvabilitas (solvency) mengacu pada kemampuan perusahaan untuk membayar utang
pada saat jatuh tempo. Misalnya, ketika perusahaan memiliki tingkat utang jangka panjang yang
tinggi dibandingkan utang terhadap aset, maka perusahaan memiliki solvabilitas yang lebih
rendah dibandingkan perusahaan sejenis dengan tingkat utang jangka panjang yang rendah.
Perusahaan dengan utang yang lebih tinggi relatif lebih berisiko karena perusahaan akan
membutuhkan lebih banyak aset untuk memenuhi kewajiban tetap (pembayaran bunga dan
pokok).
Likuiditas dan solvabilitas memengaruhi fleksibilitas keuangan (financial flexibility)
suatu perusahaan, yang mengukur "kemampuan suatu perusahaan untuk mengambil tindakan
efektif untuk mengubah jumlah dan waktu arus kas sehingga dapat merespons kebutuhan dan

13 | H a l a m a n

peluang yang tidak terduga." Misalnya, perusahaan dapat menjadi begitu sarat dengan utang-
sehingga tidak fleksibel-secara finansial memiliki sedikit atau tidak ada sumber kas untuk
membiayai ekspansi atau untuk melunasi utang yang jatuh tempo. Perusahaan dengan tingkat
fleksibilitas keuangan yang tinggi lebih mampu bertahan hidup pada situasi yang buruk, untuk
memulihkan dari kemunduran yang tidak diharapkan, serta untuk memanfaatkan peluang
investasi yang menguntungkan dan tidak terduga. Umumnya, semakin besar fleksibilitas
keuangan suatu perusahaan, semakin rendah risiko kegagalannya.

B. BATASAN LAPORAN POSISI KEUANGAN
Beberapa batasan utama laporan posisi keuangan adalah sebagai berikut.
1. Sebagian besar aset dan liabilitas dilaporkan sebesar biaya historis. Akibatnya
informasi yang diberikan dalam laporan posisi keuangan sering dikritik karena tidak
melaporkan nilai wajar yang lebih relevan. Misalnya, Pemex (MEX) memiliki minyak mentah
dan gas alam yang mungkin mengalami peningkatan nilai. Namun, perusahaan melaporkan
setiap kenaikan jika dan ketika menjual aset tersebut.
2. Perusahaan menggunakan penilaian dan estimasi untuk menentukan beberapa pos
yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Misalnya, dalam laporan posisi keuangan,
Lenovo (CHN) memperkirakan jumlah piutang yang akan ditagih, umur manfaat gudang, dan
jumlah komputer yang akan dikembalikan di masa garansi.
3. Laporan posisi keuangan mengabaikan beberapa pos yang memiliki nilai keuangan,
tetapi perusahaan tidak dapat mencatatnya secara objektif. Misalnya, pengetahuan dan
keterampilan karyawan Intel (AS) dalam mengembangkan chip komputer baru dapat dikatakan
sebagai aset yang paling signifikan dari perusahaan. Namun, karena Intel tidak dapat secara
andal mengukur nilai karyawan dan aset takberwujud lainnya (seperti basis pelanggan,
keunggulan penelitian, dan reputasi), maka perusahaan tidak mengakui pos ini dalam laporan
posisi keuangan. Demikian pula, sebagian besar liabilitas yang dilaporkan dengan cara "di luar
neraca-off-balance-sheet".
C. KLASIFIKASI DALAM LAPORAN POSISI KEUANGAN
Akun laporan posisi keuangan dapat diklasifikasikan. Artinya, laporan posisi keuangan
dikelompokkan bersama pos yang serupa untuk memperoleh subtotal yang signifikan. Lebih
lanjut, pos-pos ditetapkan sedemikian rupa sehingga laporan akan menampilkan hubungan-
hubungan yang relevan.
IASB menunjukkan bahwa bagian dan subbagian laporan keuangan akan lebih
informatif daripada laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, IASB membatasi

14 | H a l a m a n

pelaporan akun yang berupa hanya ringkasan (total aset, aset neto, total liabilitas, dan lain-lain).
Sebaliknya, perusahaan harus melaporkan dan mengklasifikasikan setiap pos dengan cukup
terperinci untuk memungkinkan pengguna dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian
arus kas masa depan. Klasifikasi tersebut juga memudahkan pengguna untuk mengevaluasi
likuiditas dan fleksibilitas keuangan, profitabilitas dan risiko.

Untuk mengklasifikasikan pos dalam laporan keuangan, perusahaan mengelompokkan
pos yang memiliki karakteristik serupa dan memisahkan pos dengan karakteristik yang berbeda.
Misalnya, perusahaan harus melaporkan secara terpisah:

1) Aset dan liabilitas dengan karakteristik likuiditas umum yang berbeda. Misalnya.
Nokia (FIN) melaporkan kas secara terpisah dari persediaan.

2) Aset yang berbeda pada fungsi yang diharapkan dalam operasi pusat perusahaan atau
aktivitas lainnya. Misalnya, IBM (AS) melaporkan persediaan barang dagang secara terpisah
dari aset tetap. Demikian pula, perusahaan seperti Marks and Spencer plc (GBR) yang
menggunakan aset dalam operasinya harus melaporkan aset ini berbeda dari aset yang dimiliki
untuk investasi dan aset yang dikenai pembatasan, seperti fasilitas yang disewakan.

3) Liabilitas yang berbeda dalam jumlah, sifat, dan waktu. Misalnya, Royal Ahold
(NLD) harus melaporkan utang secara terpisah dari liabilitas pensiun.Tiga kelompok umum
dari pos yang termasuk dalam laporan posisi keuangan adalah aset, liabilitas, dan ekuitas
sebagai berikut.

UNSUR-UNSUR LAPORAN POSISI KEUANGAN
1. ASET. Sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat dari peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan diharapkan akan mengalir ke entitas.
2. LIABILITAS. Kewajiban entitas masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu,
penyelesaiannya diperkirakan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya entitas yang
mengandung manfaat ekonomi.
3. EKUITAS. Hak residual atas aset entitas setelah dikurangi semua liabilitas.
4.2 LAPORAN ARUS KAS
A. TUJUAN LAPORAN ARUS KAS
Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk memberikan informasi yang relevan
tentang penerimaan dan pembayaran kas dari suatu perusahaan selama suatu periode. Untuk
mencapai tujuan ini, laporan arus kas melaporkan sebagai berikut:
1) pengaruh kas dari operasi selama suatu periode,
2) transaksi investasi,
3) transaksi pendanaan, dan

15 | H a l a m a n

4) kenaikan atau penurunan neto kas selama suatu periode.
Pelaporan sumber, penggunaan, dan kenaikan atau penurunan neto kas membantu
investor, kreditor, dan pihak lain mengetahui apa yang terjadi pada sumber daya yang paling
likuid dalam perusahaan. Oleh karena sebagian besar individu mengelola buku cek dan
mempersiapkan pengembalian pajak dengan basis kas, mereka dapat memahami informasi yang
dilaporkan dalam laporan arus kas.
B. ISI FORMAT LAPORAN ARUS KAS
Perusahaan mengklasifikasikan penerimaan dan pembayaran kas selama suatu periode
menjadi tiga aktivitas yang berbeda dalam laporan arus kas-aktivitas operasi, investasi, dan
pendanaan-yang didefinisikan sebagai berikut.
a) Aktivitas operasi (operating activities) melibatkan pengaruh kas dari transaksi yang
masuk ke dalam penentuan laba neto.
b) Aktivitas investasi (investing activities) meliputi pembuatan dan penagihan pinjaman
serta perolehan dan pelepasan investasi (utang dan ekuitas) dan aset tetap.
c) Aktivitas pendanaan (financing activities) mencakup pos-pos liabilitas dan ekuitas.
Pos tersebut meliputi (a) perolehan sumber daya dari pemilik dan memberikan imbal
hasil atas investasi, dan (b) peminjaman uang dari kreditor dan membayar jumlah yang
dipinjam.
C. GAMBARAN PENYUSUNAN LAPORAN ARUS KAS
Perusahaan memperoleh informasi untuk mempersiapkan laporan arus kas dari
beberapa sumber
a) laporan posisi keuangan komparatif.
b) laporan laba rugi tahun berjalan
c) data transaksi yang dipilih
Mempersiapkan Laporan Arus Kas
Mempersiapkan laporan arus kas dari sumber ini melibatkan empat langkah berikut.
1. Menentukan kas yang diperoleh dari (atau digunakan untuk) aktivitas operasi.
2. Menentukan kas yang diperoleh dari atau digunakan untuk aktivitas investasi dan
3. Menentukan perubahan (kenaikan atau penurunan) kas selama periode berjalan.
4. Rekonsiliasi perubahan kas dengan saldo kas awal dan akhir.
Kas yang diperoleh dari aktivitas operasi adalah kelebihan penerimaan atas pembayaran
kas dari aktivitas operasi. Perusahaan menentukan jumlah ini dengan mengonversi laba neto
berdasarkan basis akrual menjadi laba neto berdasarkan basis kas. Untuk melakukannya,
perusahaan menambah atau mengurangi dari laba neto pos-pos dalam laporan laba rugi yang

16 | H a l a m a n

tidak memengaruhi kas. Prosedur ini mengharuskan perusahaan menganalisis tidak hanya
laporan laba rugi tahun berjalan. tetapi juga laporan posisi keuangan komparatif dan data
transaksi tertentu.

D. KEGUNAAN LAPORAN ARUS KAS
"Kebahagiaan adalah arus kas positif" memang benar adanya. Meskipun laba neto
memberikan suatu ukuran jangka panjang dari keberhasilan atau kegagalan Tujuan 7
perusahaan, kas adalah sumber kehidupan. Tanpa kas, sebuah perusahaan tidak akan bertahan.
Untuk perusahaan kecil dan baru berkembang, arus kas merupakan unsur paling penting bagi
kelangsungan hidup. Bahkan perusahaan menengah dan besar harus mengendalikan arus kas.
1. Likuiditas Keuangan
Pembaca laporan keuangan sering kali menilai likuiditas dengan menggunakan rasio
cakupan kas utang lancar (current cash debt coverage ratio). Rasio ini menunjukkan apakah
perusahaan dapat membayar liabilitas jangka pendek dari operasinya pada suatu tahun tertentu.
Kas neto yang diperoleh dari akivitas operasi / rata – rata liabilitas jangka pendek =
rasio cakupan kas utang lancar
Semakin tinggi rasio cakupan kas utang lancar, semakin kecil kemungkinan perusahaan
akan memiliki masalah likuiditas. Misalnya, rasio yang mendekati 1:1 adalah baik,
menunjukkan bahwa perusahaan dapat memenuhi semua kewajiban kini dari arus kas internal.

2. Fleksibilitas Keuangan
Rasio cakupan utang kas (cash debt coverage ratio) memberikan informasi tentang
fleksibilitas keuangan. Rasio ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membayar
liabilitasnya dari kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi, tanpa harus melikuidasi aset
yang digunakan dalam operasinya. Perhatikan kesamaannya dengan rasio cakupan kas utang
lancar. Namun, karena rasio ini menggunakan rata-rata total liabilitas menggantikan rata-rata
liabilitas jangka pendek, maka rasio ini mengukur pandangan untuk jangka waktu yang lebih
lama.
Kas neto yang diperoleh dari akivitas operasi / rata – rata total liabilitas = rasio cakupan
utang kas
3. Arus Kas Bebas
Cara yang lebih canggih untuk memeriksa fleksibilitas keuangan perusahaan adalah
dengan mengembangkan analisis arus kas bebas. Arus kas bebas (free cash flow) adalah jumlah
arus kas diskresioner yang dimiliki perusahaan. Perusahaan dapat menggunakan arus kas ini
untuk membeli investasi tambahan, melunasi utangnya, membeli saham tresuri, atau hanya

17 | H a l a m a n

untuk menambah likuiditas. Pengguna laporan keuangan dapat menghitung arus kas bebas
seperti dibawah.

Kas neto yang diperoleh dari aktivitas operasi – pengeluaran modal – dividen = arus kas
Bebas.

18 | H a l a m a n

BAB V
REKONSILIASI BANK
5.1 Pengertian dan Tujuan
Rekonsiliasi adalah salah satu alat untuk menentukan hal-hal yang nampak dalam
laporan bank dengan saldo yang nampak dalam catatan pemegang giro (Perusahaan atau
Rekening Koran yang dikirim Bank) atau saldo menurut buku kas perusahaan.
Tujuan dari Rekonsiliasi Bank adalah untuk mengecek ketelitian pencatatan yang
terdapat dalam rekening kas dan catatan bank, serta mengetahui penerimaan atau pengeluaran
yang sudah terjadi di bank tetapi belum dicatat oleh perusahaan.
Hal-hal yang menimbulkan perbedaan dapat digolongkan sebagai berikut:
1. Elemen-elemen yang oleh perusahaan sudah dicatat sebagai penerimaan uang tetapi
belum dicatat oleh bank. Contoh:
◦ Setoran yang dikirimkan ke bank pada akhir bulan tetapi belum diterima oleh bank
sampai bulan berikutnya, yaitu Setoran dalam perjalanan atau Deposit In Transit (DIT).
◦ Setoran yang diterima oleh bank pada akhir bulan, tetapi dilaporkan sebagai setoran
bulan berikutnya, karena laporan bank sudah terlanjur dibuat, yaitu Setoran dalam perjalanan
atau Deposit In Transit (DIT).
◦ Uang Tunai yang tidak disetorkan ke bank.
2. Elemen-elemen yang oleh perusahaan sudah dicatat sebagai pengeluaran uang tetapi
belum dicatat oleh bank.
Contoh:
◦ a. Cek-cek yang beredar (Out Standing Checks) yaitu cek yang sudah dikeluarkan oleh
perusahaan dan sudah dicatat sebagai pengeluaran kas tetapi oleh yang menerima cek tersebut
belum diuangkan ke bank sehingga bank belum mencatatnya sebagai pengeluaran.
◦ b. Cek yang sudah ditulis dan sudah dicatat dalam jurnal pengeluaran uang tetapi
ceknya belum diserahkan kepada yang dibayar, maka cek tersebut belum merupakan
pengeluaran, oleh karena itu jurnal pengeluaran kas harus dikoreksi pada akhir periode.
3. Elemen-elemen yang oleh bank sudah dicatat sebagai pengeluaran uang tetapi belum
dicatat oleh perusahaan
Contoh:
◦ a. Cek dari langganan yang ditolak oleh bank karena kosong tetapi belum dicatat oleh
perusahaan.

19 | H a l a m a n

◦ b. Bunga yang diperhitungkan atas overdraft (Saldo kredit kas) tetapi belum dicatat
perusahaan.

◦ c. Biaya jasa bank yang belum dicatat oleh perusahaan (Biaya administrasi/debit
memo).

Tahap-tahap menyusun rekonsiliasi bank
Catat saldo menurut perusahaan dan laporan bank
Tambahkan setoran dalam perjalanan pada saldo bank
Kurangkan cek yang beredar dari saldo bank
Tambahkan pada saldo perusahaan seperti penerimaan kas langsung melalui bank

dan pendapatan bunga
Kurangkan dari saldo perusahaan seperti biaya administrasi bank dan biaya cetak cek.
Hitung saldo per bank dan saldo perusahaan.

5.2 Komponen dalam Rekonsiliasi Bank

Ada beberapa komponen serta contoh yang muncul ketika melakukan rekonsiliasi bank,
yaitu adalah sebagai berikut ini:

1. Deposit in Transit (Setoran dalam Proses) adalah Uang tunai dan/atau
cek yang telah diterima dan dicatat oleh suatu perusahaan, tetapi belum dicatat dalam
catatan bank tempat perusahaan tersebut menyimpan dana. Jika hal ini terjadi pada akhir
bulan, setoran tidak akan muncul dalam laporan bank, dan karenanya menjadi item
rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank. Setoran dalam proses terjadi ketika data tersebut
terlambat sampai di bank sehingga tidak dapat dimasukkan dalam catatan pada hari
tersebut. Penyebab lainnya jika perusahaan mengirimkan setoran namun tertunda
ataupun perusahaan belum mengirim deposit ke bank sama sekali.

2. Outstanding Check (Cek Beredar) adalah cek yang telah dicatat oleh
perusahaan, tetapi belum dicairkan. Jika belum diselesaikan maka tidak akan muncul
pada laporan bank.

3. Non-Sufficient Fund Check (Cek Kosong) adalah cek yang tidak
diterima oleh bank karena dana di dalam rekening perusahaan tidak mencukupi. Jika ini
terjadi, maka bank tetap akan mengeluarkan nota debit dengan jumlah ketidakjujuran
(dishonored) dan saldo di rekening akan dikurangi. Untuk mengeluarkan cek ini,
peruahaan akan dikenakan biaya pemrosesan.

5.3 Prosedur dalam Melakukan Rekonsiliasi

Berikut ini adalah langkah-langkah melakukan prosedur rekonsiliasi bank:

Melakukan perbandingan antara saldo kas di buku besar perusahaan dan rekening koran
dari Bank. Catat transaksi yang dilakukan oleh bank Lakukan penelusuran terhadap transaksi

20 | H a l a m a n

yang masih diproses. Buat lembar kerja rekonsiliasi dan hitung selisihnya Penelusuran dan
pengecekkan ulang.

1. Melakukan Perbandingan Antara Saldo Kas di Buku Besar Perusahaan dan
Rekening Koran dari Bank

Perusahaan yang mendaftarkan rekening giro di bank, pada setiap akhir bulan tentunya
mendapatkan laporan berupa rekening koran dari bank yang bersangkutan. Rekening tersebut
berisi berbagai transaksi perusahaan seperti cek, setoran, biaya layanan, dan barang-barang
perusahaan lainnya, serta saldo kas perusahaan yang tersimpan di bank. Rekening koran ini
dapat digunakan untuk membandingkan catatan yang ada di dalamnya dengan catatan yang
dibuat di buku besar oleh perusahaan. Dalam proses perbandingan ini, sangat tidak mungkin
saldo akhir perusahaan dan saldo akhir bank akan sama. Hal ini dikarenakan beberapa faktor
seperti kesalahan pencatatan baik yang dilakukan oleh bank ataupun perusahaan.Pastinya ada
beberapa kemungkinan pembayaran, setoran, biaya layanan bank, penalti dan serta transaksi
lainnya yang belum dicatat.

2. Catat Transaksi yang Dilakukan oleh Bank

Transaksi tercantum yang dilakukan oleh bank adalah transaksi yang bersifat otomatis
dan mudah dilacak dengan berpatokan pada rekening koran tersebut.Transaksi ini biasanya
berupa biaya layanan bank dan pendapatan bunga dari rekening di bank. Salah satu cara
prosedur rekonsiliasi bank adalah dengan Mencatat transaksi-transaksi tersebut terlebih dahulu
ke dalam buku besar perusahaan, baru kemudian diteruskan ke langkah selanjutnya.

3. Lakukan Penelusuran terhadap Transaksi yang Masih dalam Proses

Seperti yang telah dijelaskan pada prosedur pertama, sangat tidak mungkin saldo akhir
perusahaan dan saldo akhir bank berada pada nominal yang sama. Hal tersebut disebabkan oleh
kesalahan pencatatan baik dari perusahaan maupun bank. Bisa dalam bentuk deposit in
transit atau outstanding check. Deposit in transit atau setoran dalam proses adalah uang tunai
dan atau cek yang telah diterima dan dicatat oleh suatu perusahaan, tetapi belum dicatat dalam
catatan bank tempat perusahaan tersebut menyimpan dana. Setoran dalam proses terjadi ketika
data tersebut terlambat sampai di bank sehingga tidak dapat dimasukkan dalam catatan pada
hari tersebut. Penyebab lainnya yaitu jika perusahaan mengirimkan setoran namun tertunda

21 | H a l a m a n

ataupun perusahaan belum mengirim deposit ke bank sama sekali. Sementara outstanding
check atau cek beredar adalah cek yang telah dicatat oleh perusahaan, tetapi belum dicairkan.
Dua komponen ini merupakan komponen yang menyebabkan selisih paling besar pada nominal
saldo kas. Oleh karenanya perlu dilakukan penelusuran yang dilanjutkan dengan menghubungi
pihak-pihak yang terkait dengan transasksi tersebut.

4. Buat Lembar Kerja Rekonsiliasi Bank dan Hitung Selisihnya
Tahap selanjutnya dalam cara prosedur rekonsiliasi bank adalah membuat lembar kerja
rekonsiliasi bank. Di dalam lembar kerja inilah yang nantinya akan dijadikan sebagai wadah
untuk menghitung keseluruhan transaksi yang telah tercatat. Setelah perhitungan tersebut akan
ditemukan selisih sebenarnya antara saldo yang ada di rekening bank dengan saldo yang tercatat
di buku besar perusahaan. Jika tidak terdapat selisih nominal saldo, maka proses rekonsiliasi
bank telah tuntas. Namun jika masih ada selisih diantara keduanya maka perlu untuk
melanjutkan ke tahap berikutnya.
5. Penelusuran dan Pengecekan Ulang
Tahap ini dilakukan apabila terdapat selisih nominal antara saldo di buku besar
perusahaan dan rekening bank. Pada tahap ini dilakukan penelusuran dan pengecekan ulang
terhadap penyebab masalahnya. Jika nominal selisihnya kurang dari satu juta, kemungkinan
kesalahan terjadi ketika memasukan angka dalam pencatatan yang dilakukan oleh akuntan

22 | H a l a m a n

BAB VI
PERSEDIAAN
6.1 Pengertian Persediaan
Persediaan adalah pos-pos aktiva yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual dalam
operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat
barang yang akan dijual. Dapat disimpulkan bahwa Persediaan (Inventory), merupakan aktiva
perusahaan yang menempati posisi yang cukup penting dalam suatu perusahaan, baik itu
perusahaan dagang maupun perusahaan industri (manufaktur), apalagi perusahaan yang
bergerak dibidang konstruksi, hampir 50% dana perusahaan akan tertanam dalam persediaan
yaitu untuk membeli bahan-bahan bangunan.
Berdasarkan pengertian di atas maka perusahaan jasa tidak memiliki persediaan,
perusahaan dagang hanya memiliki persediaan barang dagang sedang perusahaan industri
memiliki 3 jenis persediaan yaitu persediaan bahan baku, persediaan barang dalam proses dan
persediaan barang jadi (siap untuk dijual). Dalam laporan keuangan, persediaan merupakan hal
yang sangat penting karena baik laporan Rugi/Laba maupun Neraca tidak akan dapat disusun
tanpa mengetahui nilai persediaan. Kesalahan dalam penilaian persediaan akan langsung
berakibat kesalahan dalam laporan Rugi/Laba maupun neraca.
6.2 Klasifikasi Persediaan
Klasifikasi persediaan dapat dibedakan menjadi dua , yaitu :
a) Menurut PSAK no.14 (2007)
Istilah persediaan dalam akuntansi ditujukan untuk menyatakan suatu jumlah aktiva
berwujud yang memenuhi kriteria (PSAK : Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Indonesia
No. 14) yang menyatakan bahwa persediaan adalah aktiva:
Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.
Dalam proses produksi dan atau perjalanan atau
Dalam bentuk bahan (atau perlengkapan) untuk digunakan dalam proses Produksi.
b) Menurut jenis perusahaan
Persediaan barang diklasifikasikan sesuai dengan jenis usaha perusahaan tersebut.
Dalam perusahaan perdagangan persediaan barang merupakan aktiva dalam bentuk siap dijual
kembali dan yang paling aktif dalam operasi usahanya. Sedangkan dalam perusahaan pabrikasi
atau manufaktur, persediaan barang dapat diklasifikasikan sebagai berikut : persediaan bahan
baku, barang dalam proses, dan barang jadi. Terdapatnya klasifikasi persediaan yang berbeda
antara perusahaan perdagangan dengan perusahaan manufaktur adalah karena fungsi dua

23 | H a l a m a n

perusahaan itu memang berbeda. Fungsi perusahaan perdagangan adalah menjual barang yang
diperolehnya dalam bentuk sudah jadi. Dengan kata lain, tidak ada proses pengolahan
seandainya terjadi pengolahan maka pengolahan tersebut terbatas pada pembungkusan atau
pemberian kemasan agar barang lebih menarik selera konsumen. Sedangkan fungsi perusahaan
manufaktur adalah mengolah bahan mentah menjadi produk selesai.

6.3 Sistem pencatatan persediaan
Untuk dapat menetapkan nilai persediaan pada akhir periode dan menetapkan biaya

persediaan selama satu periode, sistem persediaan yang digunakan adalah:
1. Sistem Periodik (physical)
Yaitu pada setiap akhir periode dilakukan perhitungan secara phisik untuk

menentukan jumlah persediaan akhir. Perhitungan tersebut meliputi pengukuran dan
penimbangan barang-barang yang ada pada akhir suatu periode untuk kemudian dikalikan
dengan suatu tingkat harga/biaya. Perusahaan yang menerapkan sistem periodik umumnya
memiliki karakteristik persediaan yang beraneka ragam namun nilainya relatif kecil. Sebagai
ilustrasi adalah kios majalah di sebuah pusat perkantoran dan pertokoan yang menjual berbagai
jenis majalah, koran, alat tulis, aksesoris handphone, dan gantungan kunci. Jenis persediaan
beraneka ragam namun nilainya relatif kecil sehingga tidaklah efisien jika harus mencatat setiap
transaksi yang nilainya kecil namun frekuensi transaksi tinggi. Meskipun demikian sebenarnya
pada saat ini alasan tersebut dapat diabaikan dengan adanya teknologi komputer yang
meMudahkan pencatatan transaksi dengan frekuensi tinggi, misalnya seperti di toko retail.

2. Sistem Permanen (Perpetual),
Yaitu melakukan pembukuan atas persediaan secara terus menerus yaitu dengan

membukukan setiap transaksi persediaan baik pembelian maupun penjualan. Sistem perpetual
ini seringkali digunakan dalam hal persediaan memiliki nilai yang tinggi untuk mengetahui
posisi persediaan pada suatu waktu sehingga perusahaan dapat mengatur pemesanan kembali
persediaan pada saat mencapai jumlah tertentu. Misalnya persediaan alat rumah tangga
elektronik (mesin cuci, kulkas, microwave).

Perbedaan penggunaan kedua metode adalah pada akun yang digunakan untuk mencatat
pembelian persediaan. Pada system pencatatan periodik pembelian persediaan dicatat dengan
mendebit akun pembelian sehingga pada kahir periode akan dilakukan penyesuaian untuk
mencatat harga pokok barang yang dijual dan melaporkan nilai persediaan pada akhir periode.

24 | H a l a m a n

6.4 Metode Dalam Penentuan Nilai Persediaan
Metode yang dapat kita pergunakan. Yaitu : 1. Metode FIFO 2. Metode LIFO 3.Metode

rata-rata 4.Metode identifikasi khusus.
1. Metode FIFO ( First In First Out )
Dalam metode ini, barang yang pertama kali masuk dianggap dijual terlebih dahulu.

Jadi harga barang yang masih tersisa di persediaan kita adalah barang-barang yang terakhir
dibeli oleh kita.

2. Metode LIFO ( Last In First Out )
Metode ini merupakan kebalikan dari metode yang pertama disebutkan diatas. Jadi

barang yang pertama kali dijual justu adalah barang yang terakhir kali dibeli. Dan barang yang
masih ada di persediaan kita adalah barang-barang yang pertama kali kita beli.

3. Metode rata-rata ( Average Method )
Nilai persediaan barang yang ada di unit usaha kita dihitung berdasarkan harga rata-

rata pembelian. Dalam metode ini terdapat dua cara penghitungan yang berbeda.
a) Rata-rata sederhana, Nilai rata-rata ditentukan dari rata-rata harga beli barang secara

global.
b) Rata-rata tertimbang, niali rata-rata per unit.
4. Metode idetifikasi khusus.
Dalam metode ini penilaian barang sesuai dengan nilai masing-masing jenis barang

yang ada. Jadi dalam metode ini setiap barang haruslah jelas darimana asal-usulnya serta harga
yang diperoleh ketika pembelian barang tersebut.

Kasus FIFO, LIFO dan RATA-RATA
FIFO (First In First Out)
Dalam metode ini, barang yang masuk (dibeli atau diproduksi) terlebih dahulu akan
dikeluarkan (dijual) pertama kali, sehinggan yang tersisa pada periode adalah barang yang
berasal dari pembelian atau produksi terakhir.
LIFO (Last In Firs Out)
Dalam metode ini, barang yang masuk (dibeli/diproduksi paling akhir akan
dikeluarkan/dijual paling awal). Jadi, barang yang tersisa pada akhir periode adalah barang yang
berasal dari pembelian atau diproduksi awal periode.
RATA-RATA AVERAGE
Dalam metode ini barang yang di keluarkan/dijual maupun barang yang tersisa dinilai
berdasarkan harga rata-rata, sehingga barang yang tersisa pada akhir periode adalah barang
yang dimiliki nilai rata-rata.

25 | H a l a m a n

BAB VII
PIUTANG DAN WESEL TAGIH
7.1 Pengertian Piutang
Menurut Soemarso piutang usaha adalah atau penyerahan aktiva atau jasa lain
kepada pihak dengansiapa ia berpiutang : "Perusahaan mempunyai hak klaim terhadap
seseorang atau perusahaan laindengan adanya hak klaim ini perusahaan dapat menuntut
pembayaran dalam bentuk uang".
K.R. Subramanyan dan Jhon J.Wild mengemukakan pengertian piutang adalah :
Piutang (receivables) merupakan nilai jatuh tempo yang berasal dari penjualan barang atau
jasa, atau dari pemberian pinjaman uang. Piutang mencakup nilai jatuh tempo yang berasal
dari aktivitas seperti sewa dan bunga.
Piutang (receivables) merupakan aset keuangan dan juga merupakan instrumen
keuangan. Piutang (sering disebut sebagai pinjaman dan piutang) adalah klaim yang diajukan
terhadap pelanggan dan lain-lain atas uang, barang, atau jasa. Untuk tujuan laporan keuangan,
perusahaan mengklasifikasikan piutang sebagai lancar (jangka pendek) dan tidak lancar (jangka
panjang). Perusahaan berharap untuk menagih piutang lancar dalam waktu satu tahun atau
selama siklus operasi saat ini, mana yang lebih lama. Perusahaan mengklasifikasikan semua
piutang lain lain sebagai tidak lancar. Piutang diklasifikasikan lebih lanjut dalam laporan posisi
keuangan sebagai piutang dagang atau nondagang.
Pelanggan sering berutang kepada perusahaan atas barang yang dibeli atau jasa yang
diberikan. Perusahaan mungkin melakukan subklasifikasi piutang dagang (trade receivables),
biasanya item paling signifikan yang dimilikinya, ke dalam piutang usaha dan wesel tagih.
Piutang usaha (accounts receivable) adalah janji lisan pembeli untuk membayar barang dan
jasa yang dijual. Piutang tersebut mencerminkan "akun terbuka" yang dihasilkan dari
perpanjangan kredit jangka pendek. Perusahaan biasanya menagih dalam waktu 30 sampai 60
hari.
Piutang nondagang (non-trade receivables) timbul dari berbagai transaksi. Beberapa
contoh piutang nondagang adalah sebagai berikut.
1. Uang muka kepada direksi dan karyawan.
2. Uang muka kepada entitas anak.
3. Simpanan yang dibayarkan untuk menutupi potensi kerusakan atau kerugian.

4. Simpanan yang dibayarkan sebagai jaminan kinerja atau pembayaran.
5. Piutang dividen dan bunga.

26 | H a l a m a n

6. Klaim terhadap:
a) Perusahaan asuransi untuk korban yang terkena.
b) Tergugat dalam sebuah kasus persidangan.
c) Badan pemerintahan untuk restitusi pajak.
d) Perusahaan logistik umum untuk barang yang rusak atau hilang.
e) Kreditor untuk barang retur, rusak, atau hilang.

f) Pelanggan untuk barang yang dapat dikembalikan (peti, kontainer, dan lain-
lain).

Oleh karena sifat unik piutang nondagang, perusahaan biasanya melaporkannya sebagai
pos yang terpisah dalam laporan posisi keuangan.

7.2 Ciri-Ciri Piutang
1. Adanya nilai jatuh tempo

Nilai jatuh tempo adalah istilah yang menjelaskan penjumlahan darinilai transaksi
utama, lalu ditambahkan dengan nilai bunga yangdibebankan. Yang harus dibayarkan pada
tanggal jatuh tempo. Misalnya,Anda membeli suatu barang dan melakukan transaksi
menggunakan carakredit. Disitu Anda bukan hanya membayar sejumlah nilai barang yang
Andabeli, tetapi Anda juga harus membayar bunganya. Ini karena dia memintawaktu untuk
membayar barang tersebut dengan tempo.

2. Adanya tanggal jatuh tempo
Untuk ciri piutang yang kedua yakni adanya tanggal jatuh tempo.Tanggal jatuh tempo
ini bisa Anda ketahui dari lamanya piutang. Dan padaumumnya penjual menggunakan 2 jenis
pengukuran umur, yaitumenggunakan bulan dan hari. Jika dilakukan dengan umur bulanan,
maka tanggal jatuh temponya sama dengan tanggal Anda melakukan transaksikredit tersebut,
hanya saja beda bulan. Sedangkan jika menggunakan umur harian, maka Anda wajib
menentukan perhitungan untuk kapan tanggal jatuhtemponya secara pasti.

3. Adanya bunga yang berlaku.
Berlaku Piutang bisa terjadi karena seorang pembeli memutuskan
pembelianmenggunakan transaksi kredit, dan hal ini akan menimbulkan bunga.
Bungadidalam hal ini dibayarkasebagai bentuk konsekuensi pembeli yangmeminta waktu
pembayaran tertentu. Tentu saja ini sebagai keuntunganbagi penjual, karena sudah bersabar
dalam menunggu pelunasanpembayaran kredit tersebut. Lalu untuk besarnya bunga ini
sesuai dengankebijakan dari penjual dalam menentukan tingkat bunga yang digunakan.

7.3 Jenis-Jenis Piutang
Secara umum piutang terdiri dari 3 jenis, yaitu : piutang usaha, piutang wesel dan

piutang lain-lain yang dilaporkan secara terpisah dalam neraca. Pengertian dari jenis piutang
tersebut adalah sebagai berikut :

27 | H a l a m a n

1. Piutang Usaha/ Piutang Dagang
Piutang usaha timbul dari penjualan secara kredit agar dapat menjual lebih banyak
produk ataujasa kepada pelanggan. Transaksi paling umum yang menciptakan piutang usaha
adalah penjualan barangdan jasa secara kredit. Piutang tersebut dicatat dengan mendebit akun
piutang usaha. Piutang usahasemacam ini normalnya diperkirakan akan tertagih dalam periode
waktu yang relatif pendek, seperti 30atau 60 hari. Piutang usaha diklasifikasikan di neraca
sebagai aktiva lancar.
CONTOH
PT. Komputer Kia, yaitu distributor komputer yang berlokasi di Jakarta, menjual
produknya senilai Rp.175.000.000 kepada Toko Duta Niaga, Bandung. Pihak pembeli baru
membayar sebesar Rp.50.000.000 pada saat terjadinya transaksi tersebut dan sisanya akan
dilunasi pada bulan berikutnya. Atas transaksi ini jurnal yang perlu dibuat adalah sebagai
berikut.

Tgl Kas 50.000.000
Piutang usaha 125.000.000

Penjualan 175.000.000

Piutang dagang diakui/dicatat pada saat :
a. Perusahaan memperoleh piutang dagang tersebut melalui adanya penjualan kredit.

b. Terjadinya retur dan potongan penjualan.

c. Adanya pelunasan.

2. Piutang Wesel

Tagihan perusahaan kepada pembuat wesel. Pembuat wesel dalam hal ini adalah pihak
yang berhutang kepada perusahaan., baik melalui pembelian barang atau jasa secara kredit
maupun melalui peminjaman sejumlah uang. Piutang wesel diklasifikasikan dalam neraca
sebagai aset lancar atau aset tidak lancar. Piutang wesel yang bersifat lancar, yang timbul akibat
dari penjualan secara kredit, merupakan pengganti piutang usaha yang belum juga diterima
pembayarannya hingga batas waktu kredit berakhir.

3. Piutang lain-lain
Piutang lain-lain biasanya disajikan secara terpisah dalam neraca. Jika piutang ini
diharapkanakan tertagih dalam satu tahun, maka piutang tersebut diklasifikasikan sebagai
aktiva lancar. Jikapenagihannya lebih dari satu tahun maka piutang ini diklasifikasikan sebagai

28 | H a l a m a n

aktiva tidak lancar dandilaporkan dibawah judul investasi. Piutang lain-lain meliputi piutang
bunga, piutang pajak, dan piutangdari pejabat atau karyawan perusahaan.

CONTOH

Perusahaan tersebut selama bulan April 2012 memberikan pinaman kepada beberapa
karyawan sebesar Rp. 12.000.000 dan membayar sebesar Rp. 15.000.000 kepada PT.
Transportindom, sebuah perusahaan angkutan barang, yaitu uang pesanan jasa angkutan barang
ke Bali untuk bulan Juli 2012. Analisis transaksi :

Tgl Piutang karyawan 12.000.000
15.000.000
Piutang Jasa

Angkutan

Kas 27.000.000

Perbedaan masing-masing jenis piutang

Piutang Piutang lain-lain
dagang/usaha
Piutang wesel

Jangka waktu Jangka waktu Jangka waktu lebih

kurang dari 1 tahun 2/10, bermacam -macam tetapi dari satu tahun atau

n/30 pada umumnya paling termasuk dalam

sedikit 60 hari piutang jangka

panjang.

Dimasukkan Bagian yang jatuh Pada umumnya

dalam temponya dalam waktu 1 termasuk

aktiva lancar tahun diperlakukan dalam piutang

sebagai aktiva lancar, jangka

sedangkan yang lebih dari panjang

satu tahun piutang

jangka panjang

7.4 Pengakuan Piutang

Di sebagian besar transaksi piutang, jumlah yang diakui adalah harga pertukaran antara

kedua belah pihak. Harga pertukaran adalah jumlah yang harus dibayar dari debitur (pelanggan

atau peminjam). Beberapa jenis dokumen bisnis, biasanya faktur, berfungsi sebagai bukti harga

pertukaran tersebut. Terdapat dua faktor yang dapat mempersulit pengukuran harga pertukaran:

(1) ketersediaan diskon (diskon dagang dan tunai), dan (2) lamanya waktu antara
penjualan dan tanggal jatuh tempo pembayaran (unsur bunga).

29 | H a l a m a n

1. Diskon barang
Harga barang dapat dikenakan diskon dagang atau kuantitas. Perusahaan menggunakan
diskon dagang (trade discounts) tersebut untuk menghindari perubahan katalog yang sering
terjadi, untuk mengubah harga dalam jumlah pembelian yang berbeda, atau untuk
menyembunyikan harga faktur yang sebenarnya dari pesaing.

2. Diskon Tunai (Diskon Penjualan)
Perusahaan menawarkan diskon tunai (cash discounts) atau diskon penjualan (sales
discounts) untuk mendorong pembayaran yang cepat. Diskon tunai umumnya disajikan dalam
termin seperti 2/10, n/30 (diskon 2 persen jika dibayar dalam waktu 10 hari, jumlah bruto jatuh
tempo dalam 30 hari), atau 2/10, E.O.M., net 30, E.O.M. (diskon 2 persen jika dibayar setiap
saat sebelum hari ke-10 bulan berikutnya, dengan pembayaran penuh diterima sebelum tanggal
30 bulan berikutnya).
7.5 Penilaian Piutang
Pelaporan piutang pada laporan posisi keuangan melibatkan (1) klasifikasi dan (2)
penilaian. Klasifikasi termasuk menentukan lamanya waktu setiap piutang yang akan beredar.
Perusahaan mengklasifikasikan piutang yang dimaksudkan untuk ditagih dalam satu tahun atau
siklus operasi, mana yang lebih lama, sebagai aset lancar. Semua piutang lainnya
diklasifikasikan sebagai aset tidak lancarPengertian Wesel Tagih
Wesel tagih dilengkapi dengan surat promes (promissory note) secara formal, yaitu janji
tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa mendatang.
Wesel tersebut adalah instrumen yang dapat dinegosiasikan yang ditulis dan ditandatangani
oleh pembuat wesel untuk penerima pembayaran yang ditunjuk yang dapat secara sah menjual
atau mengalihkan wesel tersebut ke orang lain. Meskipun semua wesel mengandung unsur
bunga karena ada nilai waktu dari uang, perusahaan mengklasifikasikannya sebagai wesel
berbunga atau wesel yang tidak berbunga. Wesel berbunga memiliki suku bunga yang
dinyatakan. Wesel berbunga nol (zero-interest bearing notes) atau wesel tanpa bunga
memasukkan unsur bunga sebagai bagian dari nilai nominalnya. Wesel tagih dianggap cukup
likuid, bahkan jika berjangka panjang, karena perusahaan dapat dengan mudah
mengonversikannya ke kas (meskipun perusahaan mungkin harus membayar sejumlah biaya
untuk melakukannya).
Perusahaan sering menerima wesel tagih dari pelanggan yang memperpanjang masa
pembayaran piutang yang beredar. Perusahaan membutuhkan wesel semacam itu dari
pelanggan baru atau yang berisiko tinggi. Selain itu, perusahaan juga sering menggunakan
wesel dalam memberikan pinjaman kepada karyawan dan entitas anak, dan dalam penjualan

30 | H a l a m a n

aset tetap. Dalam beberapa industri (misalnya industri rekreasi dan perahu olahraga) wesel
mendukung semua penjualan kredit. Namun demikian, sebagian besar wesel berasal dari
transaksi pinjaman. Isu-isu dasar dalam akuntansi untuk wesel tagih adalah sama dengan untuk
piutang: pengakuan dan penilaian.

7.6 Pengakuan Wesel Tagih
Perusahaan umumnya mencatat wesel jangka pendek sebesar nilai nominal (dikurangi

penyisihan), dan mengabaikan bunga implisit dalam nilai jatuh tempo. Aturan umum yang
berlaku adalah bahwa wesel yang diperlakukan sebagai setara kas (jangka waktu tiga bulan atau
kurang dan mudah dikonversi ke kas) tidak dikenakan amortisasi premi atau diskonto karena
pertimbangan materialitas.

Namun, perusahaan harus mencatat dan melaporkan wesel tagih jangka panjang atas
dasar diskonto. Ketika bunga yang dinyatakan dalam wesel berbunga adalah sama dengan suku
bunga efektif (pasar), wesel dijual pada nilai nominal. Namun, ketika suku bunga yang
dinyatakan berbeda dari suku bunga pasar, kas yang dipertukarkan (nilai sekarang) berbeda
dengan nilai nominal wesel. Perusahaan kemudian mencatat wesel pada nilai sekarang dan
mengamortisasi diskonto atau premi selama masa wesel untuk memperkirakan suku bunga
efektif (pasar). Hal ini menggambarkan salah satu dari banyak situasi di mana konsep nilai
waktu dari uang diterapkan untuk pengukuran akuntansi.

a. Wesel yang Diterbitkan pada Nilai Nominal
Untuk menggambarkan pendiskontoan wesel yang diterbitkan pada nilai nominal,
asumsikan bahwa Bigelow Corp. meminjamkan dana kepada Skandinavia Imports sebesar
$10.000 dengan imbalan $10.000, wesel berbunga selama tiga tahun dengan suku bunga 10
persen per tahunnya. Suku bunga pasar untuk wesel dengan risiko serupa adalah 10 persen per
tahun.

CONTOH LAIN: Rp.
Jumlah uang yang diterima pada 5.000.000,00
tanggal 26 Maret 1991 adalah :
50.000,
Nilai jatuh tempo wesel 00-

Diskonto : Rp. Rp.
4.950.000,00
5.000.000,00x10%x36/360

Uang yang diterima

31 | H a l a m a n

Jurnal yang dibuat pihak yang mendiskontokan wesel untuk mencatat pendiskontoan

wesel di atas adalah

Kas Rp.
4.500.000,00
Biaya Bunga
50.000,
Piutang Wesel 00

Rp.
5.000.000,00

(Piutang wesel
didiskontokan)

b. Wesel yang Tidak Diterbitkan pada Nilai Nominal
Wesel Tanpa Bunga. Jika perusahaan menerima wesel tanpa bunga, nilai sekarang dari
wesel tersebut adalah jumlah kas yang dibayarkan kepada penerbit wesel. Oleh karena
perusahaan mengetahui jumlah masa depan dan nilai sekarang wesel tersebut, maka perusahaan
dapat menghitung suku bunga. Tingkat ini sering disebut sebagai suku bunga implisit.
Perusahaan mencatat wesel pada nilai sekarang (kas yang dibayarkan) dan mengamortisasi
diskonto ke pendapatan bunga selama jangka waktu wesel.
Untuk mengilustrasikan, Jeremiah Corporation menerima wesel tanpa bunga berjangka
tiga tahun senilai $10.000, nilai sekarang adalah $7.721,80. Suku bunga implisit yang
menyamakan total kas yang akan diterima ($10.000 pada saat jatuh tempo) dengan nilai
sekarang dari arus kas masa depan ($7.721,80) adalah 9 persen (nilai sekarang dari 1 untuk tiga
periode pada 9 persen adalah 0,77218).
Perusahaan mengamortisasi diskonto, dan mengakui pendapatan bunga setiap tahun,
dengan menggunakan metode bunga efektif. Wesel berbunga. Sering kali suku bunga yang
dinyatakan dan suku bunga efektif berbeda. Wesel tanpa bunga adalah salah satu contohnya.
Jika nilai sekarang melebihi nilai nominal, maka wesel akan dipertukarkan dengan
premi. Premi tersebut akan meningkatkan akun Wesel Tagih. Kenaikan tersebut kemudian
diamortisasi selama jangka waktu wesel dengan menggunakan metode bunga efektif.
Amortisasi akan mengurangi wesel tagih dan pendapatan bunga.
Wesel yang Diterima untuk Properti, Barang, atau Jasa. Jika wesel diterima dalam
pertukaran untuk properti, barang, atau jasa dalam suatu transaksi tawar-menawar yang
dilakukan dengan wajar (arm's length), maka suku bunga yang dinyatakan dianggap wajar,
kecuali:
1. Tidak ada suku bunga yang dinyatakan, atau
2. Suku bunga yang dinyatakan tidak masuk akal, atau

32 | H a l a m a n

3. Nilai nominal wesel secara material berbeda dengan harga penjualan tunai saat
ini untuk item yang sama atau serupa atau dari nilai pasar saat ini dari instrumen utang

Dalam keadaan seperti ini, perusahaan mengukur nilai sekarang dari wesel tersebut
berdasarkan nilai wajar properti, barang, atau jasa atau dengan jumlah yang cukup mendekati
nilai wajar dari wesel tersebut.

Dalam transaksi wesel, faktor lain yang terlibat dalam transaksi, misalnya nilai wajar
properti, barang, atau jasa turut menentukan suku bunga efektif atau riil. Namun, jika
perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar tersebut, dan jika wesel tidak memiliki pasar
yang siap, menentukan nilai sekarang dari wesel lebih sulit dilakukan. Untuk memperkirakan
nilai sekarang dari wesel dalam keadaan seperti itu, perusahaan harus mengestimasi suku bunga
yang berlaku yang mungkin berbeda dari suku bunga yang dinyatakan. Proses pendekatan suku
bunga disebut dengan imputation. Suku bunga yang dihasilkan disebut suku bunga yang
diperhitungkan (imputed interest rate).

Suku bunga yang berlaku untuk instrumen serupa, dari emiten dengan peringkat kredit
yang setingkat, turut memengaruhi pilihan suku bunga. Pembatasan perjanjian, jaminan, jadwal
pembayaran, dan suku bunga utama yang ada juga berdampak pada pilihan. Perusahaan
menentukan suku bunga yang diperhitungkan pada saat menerima wesel tersebut. Perhitungan
tersebut mengabaikan perubahan yang terjadi berikutnya pada suku bunga yang berlaku.
7.7 Penilaian Wesel Tagih

Perhitungan dan estimasi yang terlibat dalam penilaian wesel tagih jangka pendek dan
dalam pencatatan beban piutang tidak tertagih serta penyisihan yang terkait adalah persis sama
dengan pencatatan untuk piutang. Akibatnya, perusahaan sering menggunakan salah satu
metode penilaian kolektif (persentase penjualan atau persentase piutang) untuk mengukur
kemungkinan penurunan nilai.

Namun demikian, piutang jangka panjang sering kali melibatkan masalah tambahan
dalam estimasi. Misalnya, nilai wesel tagih dapat berubah dari waktu ke waktu seiring dengan
diskonto atau premi yang diamortisasi. Selain itu, karena piutang tersebut beredar untuk
beberapa periode, perbedaan yang signifikan antara nilai wajar dan biaya perolehan yang
diamortisasi sering terjadi. Dalam kasus wesel tagih jangka panjang, uji penurunan nilai sering
dilakukan dengan cara penilaian individu dan bukan berdasarkan penilaian kolektif. Dalam
situasi ini, rugi penurunan nilai diukur sebagai selisih antara nilai tercatat wesel dan nilai

33 | H a l a m a n

sekarang dari estimasi arus kas mana depas yang didiskontokan dengan suku bunga efektif

awal.

Misalnya, asumsikan bahwa Tesco Inc. memiliki wesel tagih dengan nilai terca sebesar

$200.000. Morganese Company, debitur yang telah mengindikasikan bahwa mereka

mengalami kesulitan keuangan. Tesco memutuskan bahwa wesel tagh Morganese mengalami

penurunan nilai. Tesco menghitung nilai sekarang arus ka masa depan yang didiskontokan

dengan suku bunga efektif awalnya menjadi $175.00 Perhitungan kerugian atas penurunan nilai

adalah sebagai berikut.

Jumlah tercatat wesel tagih $
Nilal sekarang wesel tagih 200,000
Rugi penurunan nilal
(1
75.000)

$
25.000

Beban Plutang Tidak Tertagih 25
Penyisihan Plutang Tidak Tertagih .000

25.000

Nilai sekarang dari wesel yang didiskontokan pada suku bunga efektif awal umumnya
tidak akan sama dengan nilai wajar wesel. Artinya, suku bunga pasar yang digunakan untuk
diskonto umumnya berbeda dengan suku bunga efektif awalnya IASB menunjukkan bahwa
pendekatan ini akan menghasilkan piutang yang dilaporkan sebesar biaya perolehan yang
diamortisasi.

7.8 I. Penghitungan Bunga Wesel Tagih
Wesel ada yang tidak berbunga ( non-interest bearing note) dan berbunga (interest

bearing notes). Apabila sebuah perusahaan menerima wesel tidak berbunga, maka pada saat
pembayaran ia hanya akan menerima uang sejumlah nilai nominal yang dicantumkan. Untuk
wesel yang berbunga, suku bunga wesel biasanya dinyatakan atas dasar tahunan.

Rumus:
Bunga = NN (nilai nominaml) x Tk bunga x Jangka waktu wesel Jumlah hari dalam
setahun
7.9 J. Pelunasan Piutang Wesel
Suatu wesel mungkin akan disimpan perusahaan sambil menunggu hari jatuh
temponya,dan pada saat tersebut nanti perusahaaan akan menerima pembayaraan dari pihak

34 | H a l a m a n

tertarik sebesar nilai nominal wesel ditambah bunga dan selanjutnya perusahaan akan
mengakhiri piutang wesel yang bersangkutan. Penerimaan penyelesaian wesel, Suatu wesel
dikatakan dilunasi apabila wesel tersebut dibayar secara penuh pada tanggal jatuh temponya.
Untuk wesel berbunga ,jumlah yang dilunasi meliputi nilai nominal wesel ditambah dengan
bunga selama jangka waktu wesel tertentu. Piutang wesel tak tertagih, Suatu wesel tidak dapat
ditagih apabila wesel tersebut tidak dibayar dalam jumlah penuh pada tanggal jatuhnya,wesel
yang tak dapat ditagih tidak dapat dialihkan dan oleh karenanya harus diubah menjadi piutang
dagang.
7.10 Pendiskontoan Piutang Wesel

Mendiskontokan wesel adalah meminjam uang ke bank dengan menggunakan wesel
sebagai jaminan. Bank akan memberikan pinjaman tetapi dikurangi dengan bunga yang
diperhitungkan dengan selama jangka waktu diskonto, bunga yang diperhitungkan ini disebut
juga diskonto.

Syarat pendiskontoan wesel : jika pembuat wesel tidak melunasi weselnya pada tanggal
jatuh tempo maka pihak yang mendiskontokan bertanggung jawab untuk melunasi wesel
tersebut. Bunga (diskonto) wesel dihitung dengan cara sebagai berikut :

Bunga (diskonto) = nilai jatuh tempo x tarif diskonto x periode diskonto

35 | H a l a m a n

BAB VIII
INVESTASI JANGKA PENDEK
8.1 Investasi Jangka Pendek
Investasi jangka pendek adalah investasi yang dapat segera dicairkan atau didanai dari
kelebihan dana yang bersifat sementara yang dimiliki oleh perusahaan yang dimaksudkan
untuk dimiliki selama dua belas bulan atau kurang .

Efek yang dibeli dan dimiliki untuk dijual kembali dalam waktu dekat harus
diklasifikasikan dalam kelompok “diperdagangkan”. Efek dalam kelompok “diperdagangkan”
biasanya menunjukkan frekuensi pembelian dan penjualan yang sangat sering dilakukan. Efek
ini dimiliki dengan tujuan untuk menghasilkan laba dari perbedaan harga jangka pendek

Karakteristik investasi di kategorikan sebagai investasi jangka pendek adalah:

1. Dapat diperjualbelikan / dicairkan dengan segera.
2. Investasi tersebut ditujukan dalam rangka manajemen kas.
3. Berisiko rendah..

Tujuan investasi jangka pendek adalah:

1. Memanfaatkan kelebihan cash flow untuk sementara waktu.
2. Memperoleh tambahan dana

8.2 Tabungan
Menurut Undang-undang No 10 Tahun 1998 Tentang Perbankan, Tabunganadalah

simpanan yang penarikannya hanya dapat dilakukan menurut syarat tertentu yang disepakati,
tetapi tidak dapat ditarik dengan cek, bilyet giro, dan /atau alat lainnya yang dipersamakan
dengan itu yang dimana penyetoran maupun penarikannya dapat dilakukan kapan saja.
Tabungan merupakan sebagian pendapatan masyarakat yang tidak dibelanjakan disimpan
sebagai cadangan guna berjaga-jaga dalam jangka pendek. Bunga tabungan diberikan bank
agar dana yang tersimpan di tabungan dapat berkembang, sehingga nasabah semakin rajin
menabung. Bunga tabungan biasanya dihitung tiap akhir bulan dari saldo ratarata harian pada
bulan tersebut. Bunga tabungan bisa diberikan secara single rate. Artinya, berapa pun jumlah
uang Anda di tabungan bunganya tetap sama. Bisa juga diberikan secara bertingkat. Artinya
pada jumlah saldo yang berbeda, bunga yang diberikan tidak sama. Biasanya, semakin banyak
saldo yang mengendap bunga yang diberikan semakin tinggi. Suku bunga tabungan dapat
berubah sewaktuwaktu,karena itu suku bunga ini disebut suku bunga mengambang atau
floating rate. Beberapa bank menetapkan suku bunga tabungan tetap untuk jangka waktu
tertentu (fixed rate). Dan biasanya bunga tabungan yang diperoleh akan dikenakan pajak sesuai
ketentuan berlaku

Contoh kasus tabungan dan perhitungan bunga .

36 | H a l a m a n

Berikut ini adalah transaksi rekening tabungan Tuan Andi untuk bulan Oktober tahun
2005 dengan suku bunga 12% dan pajak 15%.

a.Metode Saldo Terendah. Dalam metode ini, perhitungan bunga menggunakan saldo
terendah selama bulan berjalan. Adapun rumus dalam menghitungnya adalah sebagai berikut:

B.Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Rata-rata Pada metode ini, bunga
dalam satu bulan dihitung berdasarkan saldo rata-rata dalam bulan berjalan. Sehingga kita
harus menghitung terlebih dahulu saldo rata-rata hariannya.

Sehingga apabila sudah diperoleh besarnya saldo harian rata-ratanya, bisa dilakukan
penghitungan bunga yang diperoleh seperti berikut ini:

c.Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Harian Pada metode ini bunga dihitung dari
saldo harian. Bunga tabungan dalam bulan berjalan dihitung dengan menjumlahkan hasil
perhitungan bunga setiap harinya.

37 | H a l a m a n

8.3 Deposito
sejenis produk investasi / tabungan yang ditawarkan oleh bank kepada masyarakat.

Kelebihan tabungan deposito adalah tingkat suku bunga bank yang diberikan lebih besar
daripada produk tabungan biasa namun uang yang telah disimpan hanya boleh ditarik nasabah
setelah jangka waktu tertentu. Deposito biasa dikenal juga sebagai deposito berjangka.

Karakterisik Deposito

Karakteristik berinvestasi pada deposito yaitu: investor menanamkan dana dalam jangka

waktu tertentu, biasanya dalam jangka pendek, dan memperoleh hasil investasi berupa bunga.

Bunga atau hasil investasi pada instrumen ini biasanya kecil sesuai dengan risikonya.

Deposito terbagi menjadi 2 jenis, yaitu:
a) Deposito Berjangka
Investor menanamkan sejumlah dana dalam jangka waktu tertentu (jangka pendek), dan pada
saat jatuh tempo akan menerima kembali dana yang diinvestasikan bersama dengan
bunga/hasil investasinya. Jangka waktu pada instrumen ini biasanya tidak lebih dari 1 tahun,
dan pada portofolio/surat berharga tersebut akan tertera besar dana yang diinvestasikan,
jangka waktu, nama nasabah/investor, serta besar bunga yang akan didapat pada saat jatuh
tempo.

Contoh kasus perhitungan deposito berjangka

Agusmembuka deposito berjangka 1 bulan, pada juni 2011 selama 30 hari sebesar 20
juta dengan suku bunga 5,75% per tahun. Berapa bunga yang diterima Agus?

*deposito berjangka yang jumlahnya diatas 7,5 juta terkena pajak sebesar 20%

Jawab :
BUNGA = 20.000.000 x 0,0575 x 30 hari

365
= 94.520 (sebelum pajak)
= 75.616 (laba bersih setelah pajak)

38 | H a l a m a n

b) Sertifikat Deposito
Berbeda dengan Deposito Berjangka, pada Sertifikat Deposito bunga akan diterima di awal.
Instrumen investasi ini mempunyai jangka waktu yang kurang lebih sama dengan Deposito
Berjangka, yaitu di bawah 1 tahun. Pada portofolio/surat berharganya hanya tertulis besar
dana yang diinvestasikan, jangka waktu, dan besar bunga. Nama nasabah/investor tidak
tertulis di sini, oleh karena itu instrumen investasi ini bisa diperjual belikan.

Perbedaan antara deposito berjangka dengan sertifikat deposito adalah sbb:
A. Deposito berjangka hanya dapat dicairkan atas nama pemegang sedangkan sertifikat

deposito dapat dicairkan atas unjuk oleh siapapun.
B. Deposito Berjangka tidak dapat diperjual belikan sedangkan sertifikat deposito dapat

ddiperjual belikan.
C. Deposito berjangka tidak dapat dipindahtangankan sedangkan sertifikat deposito dapat

dipindahtangankan .
D. Bunga deposito berjangka diterima tiap akhir bulan sedangkan bunga sertifikat deposito

diterima dimuka.
E. Deposito berjangka dapat dibuka dalam mata uang asing disamping mata uang rupiah,

sedangkan sertifikat deposito berjangka hanya dapat diberikan dalam mata uang rupiah.
F. Jumlah nominal minimum deposito berjangka adalah Rp. 1.000.000,- sedangkan jumlah

nominal setiap lembar sertifikat deposito adalah Rp. 5.000.000,-

Deposito on call adalah simpanan tetap berada di bank, selama deposan tidak
membutuhkannya. Deposito ini agak berbeda dengan deposito berjangka. Apabila deposan
akan menarik simpanan depositonya, terlebih dahulu memberitahukan kepada bank.
Pemberitahuan penarikan deposito sesuai dengan perjanjian antara deposan dengan bank.

Deposito automatic roll over adalah deposito yang jika sudah jatuh tempo tetapi
deposito tersebut oleh nasabah yang bersangkutan belum dicairkan maka secara otomatis
bunganya akan diperhitungkan.

8.4 Reksadana

wadah dan pola pengelolaan dana/modal bagi sekumpulan investor untuk berinvestasi dalam
instrumen-instrumen investasi yang tersedia di Pasar dengan cara membeli unit penyertaan
reksadana. Dana ini kemudian dikelola oleh Manager Investasi (MI) ke dalam portofolio
investasi , baik berupa saham, obligasi, pasar uang ataupun efek/sekuritas lainnya.

Karakteristik reksadana
a. Reksadana Terbuka (open-end investment company) adalah reksadana yang dapat

dijual kembali kepada Perusahaan Manajemen Investasi yang menerbitkannya tanpa

39 | H a l a m a n

melalui mekanisme perdagangan di bursa efek. Harga jualnya biasanya sama dengan
nilai aktiva bersihnya. Sebagian besar reksadana yang ada saat ini adalah merupakan
reksadana terbuka.
b. Reksadana Tertutup (close-end investment company) adalah reksadana yang tidak
dapat dijual kembali kepada perusahaan manajemen investasi yang menerbitkannya.
Unit penyertaan reksadana tertutup hanya dapat dijual kembali kepada investor lain
melalui mekanisme perdagangan di Bursa Efek. Harga jualnya bisa diatas atau
dibawah Nilai Aktiva Bersihnya.

Jenis – jenis reksadana

1. Reksadana Pendapatan Tetap.
Reksadana yang melakukan investasi sekurang-kurangnya 80% dari dana yang
dikelola (aktivanya) dalam bentuk efek bersifat utang jangka panjang. Potensi risiko dan return
lebih besar daripada tabungan, deposito, atau reksadana pasar uang. Cocok untuk investasi
jangka menengah (kurang dari 5 tahun). Ada sebagian reksadana yang membagikan
keuntungan berupa dividen secara berkala.

2. Reksadana Saham.
Reksadana yang melakukan investasi sekurang-kurangnya 80% dari dana yang
dikelolanya dalam efek bersifat ekuitas (saham). Dibanding reksadana lain, potensi risiko dan
return relatif paling tinggi dan cocok untuk jangka panjang (3 tahun atau lebih).

3. Reksadana Campuran.
Reksadana yang mempunyai perbandingan target aset alokasi pada efek saham dan
pendapatan tetap yang tidak dapat dikategorikan ke dalam ketiga reksadana lainnya. Potensi
risiko dan return biasanya berada di antara reksadana pendapatan tetap dan reksadana saham.

4. Reksadana Pasar Uang.
Reksadana yang investasinya ditanam pada efek bersifat hutang dengan jatuh tempo
yang kurang dari satu tahun, seperti SBI, deposito, dan sebagainya. Tingkat risiko (dan return)
relatif paling rendah. Reksadana ini cocok untuk jangka pendek sebagai pelengkap tabungan
atau deposito dan tidak ada biaya pembelian dan penjualan kembali.

Manfaat reksadana :

o Dikelola oleh manajemen professional

40 | H a l a m a n

o Disversifikasi investasi
o Trnasparansi informasi
o Likuiditas yang tinggi
o Biaya rendah
o Investor memiliki akses untuk menyusun portofolio dari beragam instrumen investasi

yang sulit (dan mahal) untuk dilakukan sendiri
o Barrier to entry rendah. Siapapun bisa memulai berinvestasi reksadana as low as Rp

200 ribu saja.
o Hasil investasi reksadana bukan (belum) menjadi obyek pajak. Kupon dari obligasi

hingga saat ini juga belum menjadi obyek pajak.
o Investor institusional seperti dana pensiun, bank, perusahaan swasta, juga dapat

memetik keuntungan dari reksadana.
o Bagi pemerintah dan perusahaan emiten, reksadana merupakan salah satu sumber

dana investasi yang dapat menjangkau investor secara luas sehingga dana terkumpul
bisa jauh lebih besar.

Resiko investasi dalam reksadana :

o Risiko menurunnya NAB (Nilai Aktiva Bersih) Unit Penyertaan
o 2 .Risiko Likuiditas
o Risiko Pasar
o 4 .Risiko Default

8.5 Saham
Surat bukti yang menyatakan bahwa pemegang saham ikut serta memodali suatu

Perseroan Terbatas (PT). Dengan demikian dapat dikatakan ikut memiliki suatu Perseroan
Terbatas. Pemegang saham akan memperoleh manfaat dari hasil penanaman modal berupa
bagian laba dari perseroan terbatas yang disebut dengan laba deviden.

Besarnya deviden yang diterima oleh penanam modal atau investor tergantung pada laba
yang diperoleh PT. Jika PT memperoleh laba yang besar maka pemegang saham akan
memperoleh bagian laba yang besar pula dan apbila PT hanya memperoleh laba yang sedikit
maka bagian laba yang diterima pemegang saham hanya sedikit, bahkan jika PT menderita rugi
maka para pemegang sham menanggung kerugian PT sebatas modal penyertaanya.

Pencatatan Pembelian Saham
Pembelian saham akan dicatat sebelah debet akun surat-surat berharga menurut harga
perolehannya. Yang dimaksud dengan harga perolehan adalah harga kurs ditambah dengan
semua biaya yang terjadi pada saat pembelian.

Dalam jual beli surat berharga dikenal beberapa istilah yaitu:

41 | H a l a m a n

Harga Nominal yaitu nilai surat berharga yang tertera diatas surat berharga.
Harga kurs adalah persen kurs dikalikan dengan harga nominal. Persen kurs adalah harga jual atau

beli surat berharga yang berlaku di bursa efek. Persen kurs ada 3 tingkat yakni :
o Kurs @ pari artinya kurs 100% dimana harga beli surat berharga di bursa efek sama
dengan nilai nominal surat berharga.
o Kurs diatas pari artinya kurs diatas 100% dimana harga jual/beli surat berharga di
bursa efek selalu lebih rendah dari harga nominalnya.
o Kurs dibawah pari artinya kurs dibawah 100% dimana harga jual/beli surat berharga
di bursa efek selalu lebih rendah dari harga nominal.

ü Biaya-biaya pada jual/beli beli surat berharga berupa :
o Biaya provisi adalah upah perantara adalah upah perantara yang melakukan transaksi
jual atau beli surat berharga. Karena tidak emua orang yang berkepentingan dapat
masuk ke bursa efek, sehingga harus menyuruh perantara seperti komisioner dan
makelar, dan mereka harus diberi upah yang disebut provisi atau komisi.
o Materai yang akan dibubuhkan pada akte surat berharga.
Kedua biaya tersebut menjadi tanggungan pembeli sehingga menjadi unsur harga
pokok surat berharga.

Pencatatan Penjualan Saham
Pada waktu penjualan saham akun surat berharga akan dikredit dengan harga jual. Yang
dimaksud dengan harga jual adalah harga kurs jual dikurangi dengan semua biaya yang
terjadi pada saat penjualan berupa provisi, materai dan lain-lain.
Yang perlu diperhatikan dalam penjualan saham adalah rugi atau laba atas penjalan
saham. Jika harga jualnya lebih tinggi dari harga perolehannya maka dalam penjualan tersebut
akan diperoleh laba yang akn dicatat dalam akun laba penjualan surat berharga sebelah kredit,
sebaliknya jika harga jual lebih rendah dari harga perolehan maka akun terjadi rugi dan akan
dicatat dalam akun rugi penjualan saham

8.6 Obligasi
Obligasi adalah surat bukti yang menyatakan pemegangnya memberikan pinjaman

sejumlah uang pada badan yang mengeluarkan obligasi tersebut. Orang yang menanamkan
modalnya akan mendapat manfaat berupa bunga yang tetap. Besarnya bunga yang diterima
tidak dipengaruhi oleh besar kecilnya laba yang diperoleh.

42 | H a l a m a n

Pembelian obligasi dicatat disebelah debet akun surat-surat berharga menurut harga
perolehannya, dan mengkredit akun kas menurut harga jualnya. Sedangkan selisih yang terjadi
antara harga beli dengan harga perolehannya dicatat sebelah debet akun beban bunga obligasi.

Bunga obligasi adalah bunga yang yang diperhitungkan kepada pembeli dihitung sejak
tanggal jatuh tempo yang terakhir bunga obligasi sampai dengan tanggal pembelian obligasi.
Bunga tersebut disebut bunga berjalan dan merupakan unsur harga beli atau harga jual obligasi
dan bukan unsur harga perolehan.

Dalam perhitungan jumlah obligasi berlaku ketentuan sebagai berikut :
ü Unsur bulan dihitung rata-rata 30 hari.
ü Sati tahun ditetapkan 30 hari
ü Hari bunga dihitung mulai tanggal jatuh tempo bunga yang terakhir ke tanggal jual/beli obligasi

atau (M/ - S/D) atau boleh juga dihitung mulai dengan tanggal jatuh tempo bunga yang terakhir
sampai dengan tanggal jual/beli obligasi (M/D – S/)
ü Bunga dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut :

Bunga Berjalan
Yang dimaksud dengan bunga berjalan adalah bunga yang diperhitungkan sejak tanggal
kupon yang terakhir sampai tanggal jual/beli obligasi. Bunga berjalan adalah menjadi hak
penjual dan menjadi utang bagi pembeli yang akan tunai pada tanggal jatuh tempo, sebaliknya
bunga berjalan menjadi kewajiban pembeli sehingga merupakan piutang bagi penjual yang akan
tunai pada tanggal jatuh tempo bunga atau tanggal kupon. Oleh sebab itu maka bunga berjalan
pada pembelian obligasi menjadi tanggungan pihak pembeli dam menambah harga pembelian
obligasi. Sebaliknya pada penjualan bunga penjualan menjadi hak penjual dan akan menambah
harga jual obligasi.

Pencatatan Bunga Berjalan
Pencatatan dengan bunga berjalan dapat dilakukan dengan dua pendekatan :
• Pendekatan Laba/Rugi
Dengan pendekatan laba rugi, bunga berjalan pada waktu pembelian obligasi akan
dicatat5 dalam akun pendapatan bunga sebelah debet sebesar bunga yang berjalan pada saat
pembelian terjadi dan sebagai perkiraan lawan adalah kas.
Selanjutnya pada saat penerimaan bunga obligasi maka jumlah bunga dibayar, akan
dicatat dalam akun pendapatan bunga sebelah kredit sebesar bunga yang diterima dan sebagai
perkiraan lawan adalah kas.

43 | H a l a m a n