เงินเพิ่ม กรณีขยายเวลาฯลฯ

ตลุ าคม 2020

ขา่ วสาร

กองกฎหมาย

ที 2/2563

เรอื ง การคํานวณเงินเพมิ กรณีการยนื แบบ
แสดงรายการภาษีเกินกําหนดเวลาทีได้รบั
การขยาย ตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคสอง
แห่งประมวลรษั ฎากร

กองกฎหมาย กรมสรรพากร

เมอื บุคคลไมเ่ สยี หรอื นําสง่ ภาษี
ภายในกําหนดเวลาตามทีบญั ญัติไว้
ในประมวลรษั ฎากร

จะต้องเสยี เงินเพมิ โดยเรมิ นับวนั ถัด
จากวนั ทีครบกําหนดระยะเวลา
การยนื แบบฯ ตามมาตรา 27
แหง่ ประมวลรษั ฎากร อยา่ งไรก็ดี
รฐั มนตรกี ระทรวงการคลังสามารถ
ขยาย หรอื เลือนกําหนดระยะเวลา

ต่าง ๆ ได้ ตามมาตรา 3 อัฏฐ วรรคสอง
แหง่ ประมวลรษั ฎากร จงึ เกิดคําถามวา่
ในกรณที ีผเู้ สยี ภาษียนื แบบฯ เกินระยะเวลา
ทีรฐั มนตรฯี ขยายใหแ้ ล้ว จะเรมิ คํานวณ
เงินเพมิ อยา่ งไร ระหวา่ งเมอื พน้ กําหนด
เวลายนื แบบฯ ตามทีประมวลรษั ฎากร
กําหนด หรอื เมอื พน้ ระยะเวลาทีรฐั มนตรี
ไดข้ ยายออกไป ดงั นนั เพอื ให้ เจา้ หนา้ ที
กองกฎหมาย (กม.) เขา้ ใจตรงกัน

จงึ ขอชแี จงดงั ต่อไปนี

ข่าวสารกองกฎหมาย ที 2/2563 / หน้า 2

1 การขยายระยะเวลา ตัวอยา่ งที 1. กรณีการขยายกําหนดเวลาการนาํ สง่
เปนการทัวไป ภาษีเงินได้หัก ณ ทีจา่ ย
บรษิ ัท A จา่ ยดอกเบยี เงินก้ยู มื ใหแ้ ก่ นาย X

หมายถึง การขยายระยะเวลาให้แก่ ผมู้ หี นา้ ที ในวนั ที 2 มถิ นุ ายน 2563 บรษิ ัท A มหี นา้ ทีนาํ สง่
เสยี ภาษี ทกุ คนทัวประเทศ ภ าษีหกั ณ ทีจา่ ย ภายในวนั ที 8 มถิ นุ ายน
ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรอื ง ขยายกําหนด

เวลาการนาํ สง่ ภาษีเงินไดห้ กั ณ ทีจา่ ย การนาํ สง่

เชน่ การขยายกําหนดเวลาการนาํ สง่ ภาษีเงินได้ ภาษีเงินไดก้ ารนาํ สง่ ภาษีมูลค่าเพมิ และการยนื

หกั ณ ทีจา่ ย การนาํ สง่ ภาษีเงินได้ การนาํ สง่ รายการ ลงวนั ที 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2544 ขยาย
ภาษีมูลค่าเพมิ การขยายกําหนดเวลาการยนื กําหนดเวลาการนาํ สง่ ภาษีเงินไดห้ กั ณ ทีจา่ ย
แบบแสดงรายการและชาํ ระภาษีผา่ นระบบ ใหผ้ จู้ า่ ยเงินไดท้ กุ รายออกไปเปนภายใน 7 วนั
นบั แต่วนั สนิ เดอื นของเดอื นทีจา่ ยเงิน

เครอื ขา่ ยอินเทอรเ์ นต็ การขยายเวลากรณี ดงั นนั บรษิ ัท A จงึ ไดส้ ทิ ธนิ าํ สง่ ภาษีหกั ณ ทีจา่ ย

การระบาดของ โรคติดเชอื ไวรสั โคโรนา 2019 เปนภายในวนั ที 7 กรกฎาคม 2563
(Covid-19) เปนต้น ในกรณที ีมกี ารขยายระยะ หากบรษิ ัท A มไิ ดม้ ายนื แบบแสดงรายการภายใน
เวลาการยนื แบบฯ เปนการทัวไป และผเู้ สยี ภาษี วนั ที 7 กรกฎาคม 2563 การคํานวณเงินเพมิ
ใหค้ ํานวณตังแต่วนั ที 8 กรกฎาคม 2563

ยนื แบบฯ เกินกําหนดเวลาดงั กล่าว การคํานวณ

เงินเพมิ ให้เรมิ นบั จากวนั ทีพน้ กําหนดเวลาทีได้

รบั การขยายดังกล่าว

ข่าวสารกองกฎหมาย ที 2/2563 / หน้า 3

ตัวอยา่ งที 2

กรณีการขยายกําหนดเวลายนื แบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
สาํ หรบั เงินได้พงึ ประเมนิ ประจาํ ปภาษี พ.ศ. 2562

นาย B มเี งินได้พงึ ประเมนิ ซงึ ในป 2562 ต้องยนื รายการและต้องชาํ ระภายในวนั ที
31 มนี าคม 2563 หรอื ภายในวนั ที 8 เมษายน 2563 สาํ หรบั กรณียนื ผา่ นระบบเครอื ขา่ ย
อินเทอรเ์ นต็
แต่เนอื งดว้ ยสถานการณก์ ารแพรร่ ะบาดของโรคติดเชอื ไวรสั โคโรนา 2019 (COVID-19)
จงึ มปี ระกาศกระทรวงการคลัง เรอื ง ขยายกําหนดเวลาการยนื รายการและชาํ ระภาษีใหแ้ ก่
ผมู้ หี นา้ ทีเสยี ภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา สาํ หรบั เงินไดพ้ งึ ประเมนิ ประจาํ ป พ.ศ. 2562
(ฉบบั ที 2) ลงวนั ที 31 มนี าคม พ.ศ.2562 ออกไปใหผ้ มู้ หี นา้ ทีเสยี ภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา
ทกุ คนยนื แบบและชาํ ระภาษีภายในวนั ที 31 สงิ หาคม 2563
ดังนัน หากนาย B ยนื แบบแสดงรายการเกินวนั ที 31 สงิ หาคม 2563
การคํานวณเงินเพมิ ใหค้ ํานวณตังแต่วนั ที 1 กันยายน 2563

ตัวอยา่ งที 3

กรณีการขยายกําหนดเวลาการยนื แบบแสดงรายการและชาํ ระภาษี
ผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอินเทอรเ์ นต็

บรษิ ัท C เปนผปู้ ระกอบการจดทะเบยี นยนื แบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพมิ ผา่ นระบบ
เครอื ขา่ ยอินเทอรเ์ นต็
บรษิ ัท C ต้องยนื แบบ ภ.พ.30 สาํ หรบั เดอื นภาษีสงิ หาคม ภายในวนั ที 23 กันยายน
(ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรอื ง การขยายกําหนดเวลาการยนื แบบแสดงรายการ
และชาํ ระภาษีผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอินเทอรเ์ นต็ ลงวนั ที 28 มกราคม พ.ศ. 2562)
หากบรษิ ัท C ยนื ภาษีไวไ้ มค่ รบถ้วน ทําใหต้ ้องยนื แบบเพมิ เติมผา่ นระบบเครอื ขา่ ย
อินเทอรเ์ นต็ การคํานวณเงินเพมิ ใหค้ ํานวณตังแต่วนั ที 24 กันยายน
อยา่ งไรก็ตาม หากบรษิ ัท C ยนื แบบ ภ.พ.30 (ฉบบั เพมิ เติม) ในรปู แบบกระดาษ การคํานวณ
เงินเพมิ ใหค้ ํานวณตังแต่วนั ที 16 กันยายน เปนต้นไป (นบั จากวนั พน้ กําหนดเวลาปกติ)
ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรอื ง การขยายกําหนดเวลาการยนื แบบแสดงรายการ
และชาํ ระภาษีผา่ นระบบเครอื ขา่ ยอินเทอรเ์ นต็ ลงวนั ที 28 มกราคม พ.ศ. 2562

ข่าวสารกองกฎหมาย ที 2/2563 / หน้า 4

2 การขยายระยะเวลาเปนการเฉพาะ

หมายถึง การขยายกําหนดเวลายนื แบบฯ ภาษีใหแ้ ก่ผมู้ หี นา้ ทีเสยี ภาษี เฉพาะกล่มุ
เฉพาะราย หรอื เฉพาะบางท้องที เชน่ กรณเี กิดภัยพบิ ตั ิ ทางธรรมชาติ เปนต้น

การขยายระยะเวลาในกรณนี เี ปนการเปดโอกาสใหผ้ เู้ สยี ภาษีทียงั เสยี
หรอื นาํ สง่ ภาษีตามประมวลรษั ฎากรไวไ้ มถ่ กู ต้อง สามารถปฏิบตั ิ
และเสยี ภาษีอากรหรอื นาํ สง่ ภาษีใหถ้ กู ต้องโดยไมต่ ้องเสยี เบยี ปรบั
หรอื เงินเพมิ และไมต่ ้องรบั ผดิ ทางอาญาภายใต้เงือนไขทีกําหนดไว้
โดยผปู้ ระสงค์จะไดร้ บั ประโยชนต์ ้องมาใชส้ ทิ ธยิ นื แบบแสดงรายการ
ภายในกําหนดเวลาทีไดร้ บั การขยายเวลาดงั กล่าว

เมอื ผเู้ สยี ภาษีไมม่ ายนื แบบฯ และชาํ ระภาษีภายในกําหนดเวลาดงั กล่าว

"จะไมไ่ ด้รบั สทิ ธจิ ากการขยายเวลานนั การคํานวณ

เงินเพมิ ให้คํานวณจากวนั พน้ กําหนดเวลาปกติทีกําหนด

ในประมวลรษั ฎากร"

ข่าวสารกองกฎหมาย ที 2/2563 / หน้า 5

ตัวอยา่ งที 4

กรณีขยายกําหนดเวลาการยนื รายการและชาํ ระภาษีให้แก่ผู้เสยี ภาษีทีอยูใ่ นท้องที
เกิดเหตภุ ัยพบิ ตั ิ

เมอื เกิดภัยพบิ ตั ิจากพายุโซนรอ้ นโพดลุ และพายุโซนรอ้ นคาจกิ ิในบางจงั หวดั ของประเทศไทย
นาย D มภี มู ลิ ําเนาอยูใ่ นจงั หวดั สระแก้ว ทําใหไ้ มอ่ าจประกอบกิจการไดต้ ามปกติและไมส่ ามารถ
ยนื แบบฯ และชาํ ระภาษีอากรหรอื นาํ สง่ ภาษีภายในเวลาทีประมวลรษั ฎากรกําหนด
เมอื มปี ระกาศกระทรวงการคลังขยายกําหนดเวลาการยนื รายการและชาํ ระภาษี ใหแ้ ก่
ผเู้ สยี ภาษีทีอยูใ่ นท้องทีเกิดเหตภุ ัยพบิ ตั ิใหผ้ มู้ หี นา้ ทีเสยี ภาษีเฉพาะทีอยูใ่ นพนื ทีสาํ นกั งาน
สรรพากรพนื ทีสระแก้ว ไดร้ บั การขยายกําหนดเวลาการยนื แบบแสดงรายการภาษีเงินได้
บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.94) ทีต้องยนื แบบฯ ภายในเดอื นกันยายน 2562 ออกไปเปน
ภายในวนั ที 7 ตลุ าคม 2562
ดงั นนั หากนาย D ไมย่ นื แบบฯ ภายในวนั ที 7 ตลุ าคม 2562 ใหค้ ํานวณเงินเพมิ จากวนั พน้
กําหนดเวลาปกติทีกําหนดในประมวลรษั ฎากรนนั คือ ตังแต่วนั ที 1 ตลุ าคม 2562 เปนต้นไป

ตัวอยา่ งที 5

กรณีขยายกําหนดเวลาการยนื รายการสาํ หรบั ผไู้ ด้รบั การสง่ เสรมิ การลงทนุ

บรษิ ัท E เปนผไู้ ดร้ บั การสง่ เสรมิ การลงทนุ ประกอบกิจการทีจะไดร้ บั ยกเวน้ ภาษีเงินได้
นติ ิบุคคล ตามประกาศกรมสรรพากร เรอื งการคํานวณกําไรสทุ ธแิ ละขาดทนุ สทุ ธขิ องบรษิ ัท
หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ ิบุคคลทีไดร้ บั การสง่ เสรมิ การลงทนุ
หากบรษิ ัท E ยนื แบบฯ และชาํ ระภาษีไมถ่ กู ต้อง อันเนอื งมาจากมโี ครงการทีไดร้ บั
การสง่ เสรมิ การลงทนุ มากกวา่ หนงึ โครงการ แต่มไิ ดน้ าํ รายไดแ้ ละรายจา่ ยของทกุ โครงการ
ในรอบระยะเวลาบญั ชเี ดยี วกันมาคํานวณใหไ้ ดย้ อดกําไรสทุ ธิ หรอื ขาดทนุ สทุ ธขิ องกิจการ
ทีไดร้ บั การสง่ เสรมิ การลงทนุ
เมอื มปี ระกาศกระทรวงการคลัง ใหผ้ ไู้ ดร้ บั การสง่ เสรมิ การลงทนุ กรณนี ี ต้องชาํ ระ
ภาษีเงินไดน้ ติ ิบุคคลโดยยนื รายการพรอ้ มชาํ ระภาษีตังแต่วนั ที 15 มถิ นุ ายน 2559
ถึงวนั ที 1 สงิ หาคม 2559 หากบรษิ ัท E ไมไ่ ดย้ นื แบบฯ และชาํ ระภาษีเงินไดน้ ติ ิบุคคล
ภายในกําหนดเวลาดงั กล่าว
การคํานวณ เงินเพมิ ใหค้ ํานวณจากวนั พน้ กําหนดเวลาปกติทีกําหนดในประมวลรษั ฎากร

ข่าวสารกองกฎหมาย ที 2/2563 / หน้า 6