Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 1 COVER
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 2 KATA PENGANTAR Puji syukur kehadirat Allah SWT atas segala rahmat-Nya sehingga Modul Penyusunan Laporan Keuangan SKPD ini dapat tersusun hingga selesai. Tidak lupa juga kami mengucapkan terimakasih terhadap bantuan dari pihak yang sudah berkontribusi dengan memberikan sumbangan baik berupa pikiran maupun materinya. Kami berharap semoga Modul Penyusunan Laporan Keuangan SKPD ini dapat menambah pengetahuan dan pengalaman bagi para pembacanya terutama berkaitan dengan pengelolaan keuangan dari sisi akuntansi dan pelaporan keuangan. Bahkan tidak hanya itu, kami berharap lebih jauh lagi agar Modul Penyusunan Laporan Keuangan SKPD ini si pembaca mempraktekkannya dalam kehidupan sehari – hari. Kami sadar masih banyak kekurangan didalam penyusunan modul ini, karena keterbatasan pengetahuan serta pengalaman kami. Untuk itu kami begitu mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari pembaca demi kesempurnaan makalah ini. Yogyakarta, 11 April 2023 Penulis
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 3 DAFTAR ISI KATA PENGANTAR………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….1 DAFTAR ISI.........................................................................................................................................................................2 DAFTAR GAMBAR ............................................................................................................................................................ 6 DAFTAR TABEL...................................................................................................................................................................7 BAB 1 PENGANTAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN................................................................................................ 8 1.1. KONSEP DASAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN........................................................................................................9 Pengertian Akuntansi Pemerintahan........................................................................................................................................9 Lingkungan Akuntansi Pemerintahan......................................................................................................................................9 Peran Laporan Keuangan ............................................................................................................................................................9 Tujuan Pelaporan Keuangan .....................................................................................................................................................10 Pengguna dan Kebutuhan Informasi......................................................................................................................................11 Entitas Akuntansi dan Pelaporan .............................................................................................................................................11 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan ..........................................................................................................................11 1.2.JENIS DAN BENTUK LAPORAN KEUANGAN.............................................................................................................13 Laporan Realisasi Anggaran (LRA) ........................................................................................................................................13 Laporan Operasional (LO).........................................................................................................................................................14 Laporan Perubahan Ekuitas (LPE)..........................................................................................................................................14 Neraca...............................................................................................................................................................................................14 Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK)...........................................................................................................................15 BAB II SIKLUS AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH..............................................................................................16 2.1.SIKLUS AKUNTANSI PPKD DAN SKPD.......................................................................................................................17 Sistem Akuntansi SKPD.............................................................................................................................................................17 Sistem Akuntansi PPKD..............................................................................................................................................................17 2.2. KETERKAITAN ANTAR LAPORAN KEUANGAN.......................................................................................................18 BAB III KEBIJAKAN AKUNTANSI DAN SISTEM AKUNTANSI.........................................................................20 3.1.AKUNTANSI BELANJA DAN BEBAN..............................................................................................................................21 Definisi...............................................................................................................................................................................................21 Klasifikasi..........................................................................................................................................................................................21 Pengakuan Belanja dan Beban ................................................................................................................................................21 Dokumen yang digunakan ........................................................................................................................................................ 22 Jurnal Standar............................................................................................................................................................................... 23 Penyajian ......................................................................................................................................................................................... 24 3.2.AKUNTANSI PERSEDIAAN...............................................................................................................................................25 Definisi..............................................................................................................................................................................................25 Klasifikasi Persediaan.................................................................................................................................................................25 Jenis-Jenis Persediaan..............................................................................................................................................................25 Pengakuan ......................................................................................................................................................................................26 Pengukuran..................................................................................................................................................................................... 27 Sistem Pencatatan Persediaan............................................................................................................................................... 27 Jurnal Standar............................................................................................................................................................................... 27 Penyajian .........................................................................................................................................................................................28 3.3.AKUNTANSI ASET................................................................................................................................................................28
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 4 Definisi..............................................................................................................................................................................................28 Klasifikasi Aset Tetap.................................................................................................................................................................29 Pengakuan ......................................................................................................................................................................................29 Pengukuran.....................................................................................................................................................................................30 Pengukuran berikutnya terhadap Pengakuan Awal........................................................................................................ 32 Penyusutan..................................................................................................................................................................................... 32 Penghentian dan Pelepasan..................................................................................................................................................... 32 Penghapusbukuan Aset Tetap................................................................................................................................................ 33 Jurnal Standar............................................................................................................................................................................... 33 3.4.AKUNTANSI ASET LAINNYA...........................................................................................................................................35 Definisi..............................................................................................................................................................................................35 Klasifikasi Aset Lainnya .............................................................................................................................................................35 Pengakuan ......................................................................................................................................................................................35 Pengukuran..................................................................................................................................................................................... 37 Amortisasi ....................................................................................................................................................................................... 37 Jurnal Standar...............................................................................................................................................................................38 3.5. AKUNTANSI KEWAJIBAN...............................................................................................................................................38 Definisi..............................................................................................................................................................................................38 Klasifikasi Kewajiban ..................................................................................................................................................................38 Prinsip Pengakuan dan Pengukuran.....................................................................................................................................39 Pengukuran.....................................................................................................................................................................................39 Jurnal Standar...............................................................................................................................................................................40 3.6.AKUNTANSI PENYESUAIAN, KOREKSI KESALAHAN...........................................................................................41 Akuntansi Koreksi Kesalahan...................................................................................................................................................41 Definisi...............................................................................................................................................................................................41 Perlakuan..........................................................................................................................................................................................41 BAB IV PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN SKPD....................................................................................43 4.1. GAMBARAN UMUM PROSES AKUNTANSI SKPD................................................................................................. 44 4.2. PENCATATAN DATA ANGGARAN KE DALAM JURNAL .....................................................................................45 4.3. PENCATATAN SALDO AWAL TAHUN........................................................................................................................46 4.4. MEMBUKUKAN TRANSAKSI SEPANJANG TAHUN ANGGARAN...................................................................48 Standar pendebitan dan pengkreditan pada jurnal finansial dalam akuntansi SKPD.......................................48 4.5. PENCATATAN AYAT JURNAL KOREKSI DAN PENYESUAIAN..........................................................................49 Jurnal Koreksi SKPD..................................................................................................................................................................49 Jurnal Penyesuaian SKPD........................................................................................................................................................50 Jurnal Penyesuaian Mutasi Masuk Persediaan ................................................................................................................50 Jurnal Penyesuaian Mutasi Keluar Persediaan.................................................................................................................52 Jurnal Mutasi Masuk Aset Tetap ...........................................................................................................................................53 Jurnal Mutasi Keluar Aset Tetap............................................................................................................................................55 Jurnal Penyusutan Aset Tetap................................................................................................................................................57 Jurnal Pengakuan Utang akibat dari Belanja.....................................................................................................................59 Jurnal Koreksi Tanggal Perolehan..........................................................................................................................................61 4.6. POSTING KE BUKU BESAR .............................................................................................................................................63 4.7. PENYUSUNAN NERACA SALDO SETELAH PENYESUAIAN ...............................................................................63 4.8. PENCATATAN JURNAL PENUTUP DI BUKU JURNAL..........................................................................................63
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 5 4.9. PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN.......................................................................................................................64 Laporan Operasional...................................................................................................................................................................64 Laporan Realisasi Anggaran ....................................................................................................................................................64 Neraca..............................................................................................................................................................................................65 Laporan Perubahan Ekuitas.....................................................................................................................................................66 DAFTAR PUSTAKA .........................................................................................................................................................67 Peraturan.........................................................................................................................................................................................67 Buku ..................................................................................................................................................................................................67
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 6 DAFTAR GAMBAR Gambar 1. Siklus Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian Pemerintah Kota Yogyakarta..................................17 Gambar 2. Hubungan Realisasi Belanja Dinas dengan Laporan Keuangan SKPD.............................................................18 Gambar 3. Keterkaitan Antar Laporan Keuangan SKPD..............................................................................................................19 Gambar 4. Pemisahan Kode Rincian Objek Aset............................................................................................................................46 Gambar 5. Memasukkan Data Aset ke Pivot Table ....................................................................................................................... 47 Gambar 6. Entri Sumber Data Pivot Table ........................................................................................................................................ 47 Gambar 7. Saldo Aset yang disajiikan per Rincian Objek dengan Pivot Table...................................................................48 Gambar 8. Data Koreksi Kesalahan Belanja.....................................................................................................................................49 Gambar 9. Sumber Entri Sisi Kredit Jurnal Mutasi Masuk Persediaan...................................................................................51 Gambar 10. Sumber Entri Sisi Debit Jurnal Mutasi Masuk Persediaan ..................................................................................51 Gambar 11. Sumber Entri Sisi Debit dan Kredit Jurnal Mutasi Keluar Persediaan............................................................52 Gambar 12. Lampiran Berita Acara Mutasi Aset Tetap................................................................................................................53 Gambar 13. Aset Tetap dari Mutasi Pada Daftar Mutasi Barang..............................................................................................54 Gambar 14. Data Penyusutan Aset Tetap Mutasi...........................................................................................................................54 Gambar 15. Penyesuaian Mutasi Keluar Aset Tetap......................................................................................................................55 Gambar 16. Keputusan Walikota Yogyakata tentang Penghapusan Barang Milik Daerah.............................................56 Gambar 17. Aset Tetap Penghapusan pada Laporan Mutasi Barang.....................................................................................56 Gambar 18. Penyesuaian Penyusutan Aset Tetap.......................................................................................................................... 57 Gambar 19. Contoh Perhitungan Penyusutan dengan Metode Garis Lurus........................................................................ 57 Gambar 20. Saldo Debit dan Kredit Penyusutan Aset Tetap....................................................................................................58 Gambar 21. Rincian Belanja terkait Utang Belanja.........................................................................................................................59 Gambar 22. Berita Acara Pengakuan Kewajiban............................................................................................................................60 Gambar 23. Penyesuaian Koreksi Tanggal Perolehan...................................................................................................................61 Gambar 24. Data Koreksi Tanggal Perolehan...................................................................................................................................61 Gambar 25. Perhitungan Penyusutan dengan Tabel.....................................................................................................................62
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 7 DAFTAR TABEL Tabel 1. Jenis Penyusunan Laporan Keuangan Masing-Masing Level ....................................................................................13 Tabel 2. Perbandingan Belanja dan Beban......................................................................................................................................... 21 Tabel 3. Klasifikasi Belanja....................................................................................................................................................................... 22 Tabel 4. Klasifikasi Beban ........................................................................................................................................................................ 22 Tabel 5. Klasifikasi Aset Lainnya........................................................................................................................................................... 35 Tabel 6. Pengakuan Aset Lainnya......................................................................................................................................................... 35 Tabel 7. Pengukuran Aset Lainnya ....................................................................................................................................................... 37 Tabel 8. Masa Manfaat Aset Tak Berwujud......................................................................................................................................38 Tabel 9. Kode Akun.................................................................................................................................................................................... 45 Tabel 10. Pencatatan Data Anggaran .................................................................................................................................................. 45 Tabel 11. Pencatatan Saldo Awal Neraca...........................................................................................................................................46 Tabel 12. Standar Debit dan Kredit......................................................................................................................................................48 Tabel 13. Penyesuaian Mutasi Masuk Persediaan..........................................................................................................................50 Tabel 14. Penyesuaian Mutasi Keluar Persediaan ..........................................................................................................................52 Tabel 15. Penyesuaian Mutasi Masuk Aset Tetap ..........................................................................................................................53
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 8 BAB 1 PENGANTAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BAB I Pengantar Akuntansi Pemerintahan
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 9 1.1. KONSEP DASAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN Pengertian Akuntansi Pemerintahan Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2005 mengemukakan konsep sistem akuntansi pemerintah daerah sebagi serangkaian prosedur mulai dari pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran, dan pelaporan posisi keuangan dan operasi keuangan pemerintah daerah. Lingkungan Akuntansi Pemerintahan Ciri-ciri penting lingkungan pemerintah yang perlu dipertimbangkan dalam menetapkan tujuan akuntansi dan pelaporan keuangan adalah sebagai berikut: a. Ciri Utama Struktur Pemerintahan dan pelayanan yang diberikan; 1) Bentuk umum pemerintahan dan pemisahan kekuasaan 2) Sistem pemerintahan otonomi dan transfer antar pemerintah; 3) Pengaruh proses politik 4) Hubungan antara pembayaran pajak dengan pelayanan pemerintah. b. Ciri Keuangan Pemerintah yang penting bagi pengendalian; 1) Anggaran sebagai pernyataan kebijakan publik, target fiskal, dan sebagai alat pengendalian; 2) Investasi dalam aset yang tidak langsung menghasilkan pendapatan; 3) Kemungkinan penggunaan akuntansi dana untuk pengendalian; 4) Penyusutan nilai aset sebagai sumber daya ekonomi karena digunakan dalam operasional pemerintah. Peran Laporan Keuangan Laporan keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) disusun untuk menyediakan informasi relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi Pemerintah Daerah selama satu periode pelaporan. LKPD terutama digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan dan belanja dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai kondisi keuangan, menilai efektivitas dan efisiensi, dan membantu menentukan ketaatan terhadap peraturan perundangundangan. Pemerintah Daerah mempunyai kewajiban untuk melaporkan upaya-upaya yang telah dilakukan serta hasil yang dicapai dalam pelaksanaan kegiatan secara sistematis dan terstruktur pada suatu periode pelaporan untuk kepentingan:
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 10 a. Akuntabilitas Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta pelaksanaan kebijakan yang dipercayakan kepada Pemerintah Daerah dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan secara periodik. b. Manajemen Membantu pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi pelaksanaan kegiatan dalam periode pelaporan sehingga memudahkan fungsi perencanaan, pengelolaan dan pengendalian atas seluruh aset dan ekuitas dana Pemerintah Daerah untuk kepentingan masyarakat. c. Transparansi Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada masyarakat berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh atas pertanggungjawaban Pemerintah Daerah dalam pengelolaan sumber daya yang dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan perundangundangan. d. Keseimbangan Antargenerasi (Intergenerational equity) Membantu para pengguna laporan untuk mengetahui apakah penerimaan Pemerintah Daerah pada periode laporan cukup untuk membiayai seluruh pengeluaran yang dialokasikan dan apakah generasi yang akan datang diasumsikan akan ikut menanggung beban pengeluaran tersebut. Tujuan Pelaporan Keuangan Pelaporan keuangan Pemerintah Daerah menyajikan informasi yang bermanfaat bagi para pengguna laporan dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial maupun politik khususnya: a. informasi mengenai apakah penerimaan periode berjalan cukup untuk membiayai seluruh pengeluaran. b. informasi mengenai apakah cara memperoleh sumber daya ekonomi dan alokasinya telah sesuai dengan anggaran yang ditetapkan dan peraturan perundang-undangan. c. informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan dalam kegiatan Pemerintah Daerah serta hasil-hasil yang telah dicapai. d. informasi mengenai bagaimana Pemerintah Daerah mendanai seluruh kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 11 e. informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi Pemerintah Daerah berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek maupun jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan pinjaman. f. informasi mengenai perubahan posisi keuangan Pemerintah Daerah, apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan yang dilakukan selama periode pelaporan Pengguna dan Kebutuhan Informasi Terdapat kelompok utama pengguna laporan keuangan pemerintah, namun tidak terbatas pada: a. Masyarakat; b. Wakil Rakyat, Lembaga Pengawas, dan Lembaga Pemeriksa; c. Pihak pemberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan pinjaman; d. Pemerintah. Entitas Akuntansi dan Pelaporan a. Entitas Akuntansi merupakan unit pada pemerintahan yang mengelola anggaran, kekayaan, dan kewajiban yang menyelenggarakan akuntansi dan menyajikan laporan keuangan atas dasar akuntansi yang diselenggarakan. b. Entitas Pelaporan merupakan unit pemerintahan yang terdiri dari satu atau lebih entitas akuntansi yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan wajib menyajikan laporan pertanggungjawaban, berupa laporan keuangan yang bertujuan umum, yang terdiri dari: 1) Pemerintah Pusat; 2) Pemerintah Daerah; 3) Masing-masing kementerian atau lembaga di lingkungan pemerintah pusat; 4) Satuan organisasi di lingkungan pemerintah pusat/daerah atau organisasi lainnya, Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan Karakteristik kualitatif laporan keuangan adalah ukuran-ukuran normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat memenuhi tujuannya. Terdapat 4 (empat) karakteristik laporan keuangan Pemerintah Daerah dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki, yaitu:
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 12 a. Relevan (Relevance) Informasi yang relevan harus: 1) Umpan balik (feedback value), artinya laporan keuangan harus memuat informasi yang memungkinkan pengguna laporan untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasinya di masa lalu; 2) Prediktif (predictive value), artinya bahwa laporan keuangan harus memuat informasi yang dapat membantu pengguna laporan untuk memprediksi masa yang akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini; 3) Tepat waktu (timeliness), artinya bahwa laporan keuangan Pemerintah Daerah harus disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan berguna untuk pembuatan keputusan pengguna laporan keuangan; dan 4) Lengkap (complete), artinya bahwa penyajian laporan keuangan Pemerintah Daerah harus memuat informasi yang selengkap mungkin, yaitu mencakup semua informasi akuntansi yang dapat mempengaruhi pembuatan keputusan pengguna laporan. Informasi yang melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang termuat dalam laporan keuangan harus diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat dicegah. b. Andal (Reliable) Informasi yang andal harus memenuhi karakteristik: 1) Jujur (Representational Faithfullness), artinya bahwa LKPD harus memuat informasi yang menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan; 2) Dapat diverifikasi (verifiability), artinya bahwa LKPD harus memuat informasi yang dapat diuji, dan apabila dilakukan pengujian ulang oleh pihak yang berbeda, hasilnya harus tetap menunjukkan simpulan yang tidak jauh berbeda; 3) Netral (Neutral), artinya bahwa LKPD harus memuat informasi yang diarahkan untuk memenuhi kebutuhan umum dan tidak bias pada kebutuhan pihak tertentu. c. Dapat Dibandingkan (Comparable) Informasi yang termuat dalam laporan keuangan Pemerintah Daerah akan lebih berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau laporan keuangan pemerintah daerah lain pada umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal. Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila pemerintah daerah menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan bila pemerintah daerah yang diperbandingkan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 13 d. Dapat Dipahami (Understandable) Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus dapat dipahami oleh pengguna laporan keuangan dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna laporan. 1.2. JENIS DAN BENTUK LAPORAN KEUANGAN Tabel 1. Jenis Penyusunan Laporan Keuangan Masing-Masing Level Jenis Laporan Keuangan SKPD PPKD Laporan Realisasi Anggaran (LRA) YA YA Laporan Operasional (LO) YA YA Neraca YA YA Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) YA YA Laporan Perubahan-SAL TIDAK YA Laporan Arus Kas TIDAK YA Catatan Atas Laporan Keuangan YA YA Laporan Realisasi Anggaran (LRA) Unsur yang dicakup dalam laporan realisasi anggaran terdiri dari Pendapatan, Belanja,Transfer, dan Pembiayaan. Adapun definisi masing-masing unsur adalah: a. Pendapatan adalah semua penerimaan oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah daerah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah daerah. Pendapatan terdiri dari Pendapatan Asli Daerah, Pendapatan Transfer, dan Lain-Lain Pendapatan yang Sah. b. Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah daerah. Belanja terdiri dari Belanja Operasi, Belanja Modal, dan Belanja Tidak Terduga. c. Transfer adalah penerimaan atau pengeluaran oleh suatu entitas pelaporan lain, termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil . d. Pembiayaan adalah setiap penerimaan/pengeluaran yang tidak berpengaruh pada kekayaan bersih entitas yang perlu dibayar kembali dan/atau akan diterima kembali,
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 14 baik pada tahun anggaran bersangkutan maupun tahun anggaran berikutnya, yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Pengeluaran pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan modal pemerintah Laporan Operasional (LO) Laporan Operasional (LO) menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi yang menambah ekuitas dan penggunaannya dikelola oleh pemerintah pusat/daerah untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam LO terdiri dari pendapatan-LO, beban, transfer, dan akun-akun luar biasa. Adapun definisi masing masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut: a. Pendapatan-LO adalah hak pemerintah daerah yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu dibayarkan kembali. b. Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban. c. Transfer adalah hak penerimaan atau kewajiban pengeluaran uang dari/oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil. d. Akun Luar Biasa adalah pendapatan atau beban luar biasa yang terjadi karena kejadian atau transaksi bukan merupakan operasi biasa, Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) menyajikan informasi kenaikan atau penurunan ekuitas tahun pelaporan dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Neraca Neraca terdiri dari aset, kewajiban, dan ekuitas. Masing-masing unsur didefinisikan sebagai berikut: a. Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan atau dimiliki oleh pemerintah daerah, sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah daerah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 15 non keuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. b. Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah daerah. c. Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah daerah yang merupakan selisih antara aset dan kewajiban pemerintah daerah. Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) Catatan Atas Laporan Keuangan mengungkapkan hal-hal sebagai berikut: B. Menyajikan informasi tentang ekonomi makro, kebijakan fiskal/keuangan dan pencapaian target perda APBD, berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam pencapaian target; C. Menyajikan ikhtisar pencapaian kinerja selama tahun pelaporan; D. Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakankebijakan akuntansi yang dipilih untuk diterapkan atas transaksi-ransaksi dan kejadian-kejadian penting lainnya; E. Menyediakan informasi tambahan yang diperlukan untuk penyajian yang wajar, yang tidak disajikan dalam lembar muka laporan keuangan.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 16 BAB II SIKLUS AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH BAB II Siklus Akuntansi keuangan daerah
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 17 2.1. SIKLUS AKUNTANSI PPKD DAN SKPD Sistem akuntansi pemerintah daerah dilaksanakan oleh PPK SKPD dalam satu rangkaian proses yang disebut siklus akuntansi pemerintah daerah. Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah dibedakan menjadi 2 yaitu: Sistem Akuntansi SKPD SKPD merupakan entitas akuntansi yang berkewajiban menyusunan laporan keuangan dan menyampaikannya kepada kepala daerah melalui PPKD. Oleh karena itu, SKPD menyelenggarkan Sistem Akuntansi-SKPD untuk menghasilkan laporan keuangan SKPD yang terdiri dari LRA, LO, Neraca, LPE, dan CaLK. Sistem Akuntansi PPKD Sistem Akuntansi Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (SA-PPKD) yang terbagi menjadi 2 (dua) yaitu: (a) SA-PPKD sebagai pengguna anggaran (entitas akuntansi) yang akan menghasilkan laporan keuangan PPKD yang terdiri dari LRA PPKD, LP-SAL, LO-PPKD, Neraca PPKD, dan CaLK PPKD, dan (b) SA-Konsolidator sebagai wakil pemda (entitas pelaporan) yang akan mencatat transaksi resiprokal antara SKPD dan PPKD (selaku BUD) dan melakukan proses konsolidasi laporan keuangan dari laporan keuangan seluruh SKPD dan laporan keuangan PPKD menjadi laporan keuangan pemda yang terdiri dari LRA (laporan realisasi APBD), LP-SAL, LO, Neraca Pemda, LPE, LAK, dan CaLK Pemda. Gambar 1. Siklus Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian Pemerintah Kota Yogyakarta
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 18 2.2. KETERKAITAN ANTAR LAPORAN KEUANGAN Laporan keuangan yang disusun SKPD memiliki keterkaitan antara laporan yang satu dengan laporan yang lainnya. Keterkaitan antar laporan keuangan dimulai sejak adanya realisasi belanja SKPD yang berdasarkan DPA SKPD. Mekanisme realisasi belanja di Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil terdiri dari 2 (dua) mekanisme, yaitu Mekanisme UP/GU/TU dan Mekanisme LS. Menurut Peraturan Walikota Nomor 136 tentang Sistem dan Prosedur Pengelolaan Keuangan Daerah, UP atau Uang Persediaan adalah uang muka kerja yang bersifat pengisian kembali (revolving) yang tidak dapat dilakukan dengan pembayaran langsung. LS atau Langsung adalah mekanisme pembayaran oleh Bendahara Pengeluaran/Bendahara Pengeluaran Pembantu untuk dilaksanakan pengadaan barang/jasa (pengadaan barang, pekerjaan konstruksi, jasa konsultansi dan jasa lainnya). Lampiran III.6.7 Dokumen Kelengkapan Pengadaan Barang/Jasa Lainnya dalam Peraturan Walikota Nomor 136 tentang Sistem dan Prosedur Pengelolaan Keuangan Daerah menyebutkan bahwa salah satu dokumen kelengkapan pengadaan dengan mekanisme LS adalah Berita Acara Serah Terima Hasil Pekerjaan yang ditandatangani oleh Penyedia Barang dan PA/KPA. Berita Acara Serah Terima (BAST) merupakan salah satu sumber dokumen dalam pengakuan kewajiban. Gambar 2 Hubungan Realisasi Belanja Dinas dengan Laporan Keuangan SKPD
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 19 Kewajiban tersebut timbul dari Transaksi dengan Pertukaran (exchange transactions) pada belanja barang/jasa. Kewajiban diakui ketika menerima barang atau jasa sebagai ganti janji untuk memberikan uang atau sumber daya lain di masa depan. Berita Acara Serah Terima Hasil Pekerjaan merupakan bukti adanya penerimaan barang oleh Dinas. Dalam rangka pelaksanaan akuntansi akrual, maka pengelola akuntansi harus mencatat kewajiban dengan berdasar pada BAST. BAST yang dicatat dalam sistem akan mempengaruhi saldo Kewajiban pada Neraca Laporan Keuangan SKPD. Pembayaran Kewajiban yang timbul BAST akan mempengaruhi saldo Belanja pada Laporan Realisasi Anggaran dan Saldo Beban pada Laporan Operasional. Hal ini dikarenakan setiap pencatatan transaksi selama tahun berjalan dicatata dalam jurnal anggaran dan jurnal finansial. Jurnal anggaran akan mempengaruhi Saldo Belanja pada Laporan Realisasi Anggaran sedangkan Jurnal finansial akan mempengaruhi saldo beban pada Laporan Operasional. Realisasi Belanja juga akan mempengaruhi saldo Aset pada Neraca apabila belanja dalam bentuk belanja barang atau belanja modal. Perhitungan antara Pendapatan dikurangi Beban/Belanja akan menghasilkan Surplus/Defisit. Surplus/Defisit-LO pada Laporan Operasional akan mempengaruhi saldo ekuitas akhir pada Laporan Perubahan Ekuitas. Ekuitas akhir pada Laporan Perubahan Ekuitas dan Ekuitas pada Neraca harus memiliki saldo yang sama. Gambar 3 Keterkaitan Antar Laporan Keuangan SKPD
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 20 BAB III SISTEM AKUNTANSI BAB III KEBIJAKAN AKUNTANSI DAN SISTEM AKUNTANSI
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 21 3.1. AKUNTANSI BELANJA DAN BEBAN Definisi Belanja Daerah adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum Negara/BendaharaUmum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaranbersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah. (PP No71 th 2010). Belanja adalah kewajiban pemerintah daerah yg diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih. (Permendagri 13/2006). Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode pelaporanyang menurunkan ekuitas, dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban (PP No 71 tahun 2010 & Permendagri 64/2013)). Tabel 2. Perbandingan Belanja dan Beban Belanja Beban Diukur dan diakui dengan basis dengan Diukur dan diakui dengan basis dengan basis akuntansi kas basis akuntansi kas Diukur dan diakui dengan basis dengan Diukur dan diakui dengan basis dengan Klasifikasi Menurut Permendagri No 64 tahun 2013, belanja dikelompokkan sebagai belanja operasi, belanja Modal dan belanja tak terduga. Pengakuan Belanja dan Beban Menurut PP 71 Tahun 2010 serta Permendagri 64 Tahun 2013, pengakuan Belanja dan Beban adalah sebagai berikut : a. Beban atas satu transaksi akan diakui terlebih dahulu untuk kemudian menyusul pengakuan atas Belanjanya. transaksi yang didahului dengan adanya tagihan seperti halnya tagihan langganan daya dan jasa yang timbul serta transaksi serah terima atas barang/jasa yang tidak langsung disertai dengan pembayarannya.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 22 b.Beban dan Belanja atas suatu transaksi terjadi bersamaan. transaksi yang tanpa didahului dengan tagihan dan pembayaran atas transaksi tersebut bersamaan dengan konsumsi/penerimaan manfaatnya. Transaksi seperti ini umumnya terjadi pada pengeluaran yang menggunakan Uang Persediaan (UP). 3. Beban harus diakui tanpa pernah diikuti dengan pengakuan atas Belanjanya. terjadi pada akhir periode dengan jurnal penyesuaian seperti pengakuan Beban Penyusutan, Beban Amortisasi, Beban Persediaan periode berjalan, dan lain sebagainya. Pengakuan atas beban beban ini yang menjelaskan penyebab nilai Laporan Operasional (LO) berbeda dengan nilai Laporan Realisasi Anggaran (LRA). Dokumen yang digunakan Klasifikasi beban dalam LO menurut PSAP Nomor 12 Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 sebagai berikut: Tabel 3 Klasifikasi Belanja Uraian dokumen Beban Operasi – LO Daftar Gaji/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Beban Pegawai BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Beban Barang dan Jasa NPHD/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Beban Hibah Bukti memorial/dokumen yang dipersamakan Beban Penyusutan dan Amortisasi Bukti memorial/dokumen yang dipersamakan Beban Penyisihan Piutang SP2D/Dokumen yang dipersamakan Beban Bantuan Sosial (Beban Lain-Lain) SP2D/Dokumen yang dipersamakan Beban Lain-Lain Klasifikasi beban dalam LO menurut PSAP Nomor 12 Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 sebagai berikut: Tabel 4 Klasifikasi Beban Uraian dokumen Belanja Operasi Belanja Pegawai Daftar Gaji/SP2D/Dokumen yang Belanja Barang dan Jasa BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 23 Hibah (Uang, barang dan Jasa)*) NPHD/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Bantuan Sosial (uang dan barang)*) Surat Keputusan Kepala Daerah /SP2D/Dokumen yang dipersamakan Belanja Modal Belanja Tanah Sertifikat/BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Belanja Peralatan dan Mesin BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Belanja Gedung dan Bangunan BAST Pekerjaan/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Belanja Jalan, Irigasi, dan Jaringan BAST Pekerjaan/SP2D/Dokumen yangdipersamakan Belanja Aset tetap lainnya BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Belanja Aset Lainnya BAST/SP2D/Dokumen yang dipersamakan Jurnal Standar a. Beban dan Belanja Barang dan Jasa - Mekanisme LS Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja Persediaan xxx 5.1.02.01.01.xxxx Perubahan SAL xxx - Mekanisme UP/GU/TU Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx 1.1.01.03.01.0001 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja Persediaan xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 24 b. Hibah dan Bantuan Sosial Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 8.1.02.01.01.0039 Beban Barang untuk Dijual/Diserahkan kepada Masyarakat xxx 2.1.06.02.01.0039 Utang Belanja Barang Paka Habis-Barang untuk Dijual/Diserahkan kepada Masyarakat xxx SP2D 2.1.06.02.01.0039 Utang Belanja Barang Paka HabisBarang untuk Dijual/Diserahkan kepada Masyarakat xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 5.1.02.01.01.0039 Belanja Barang untuk Dijual/Diserahkan kepada Masyarakat xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx c. Beban Penyusutan dan Amortisasi - Penyusutan Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit Daftar Penyusutan Barang 8.2.01.01.01.xxxx Beban Penyusutan xxx 1.3.07.01.01.xxxx Akumulasi Penyusutan xxx - Amortisasi Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit Daftar Amortisasi Barang 8.2.06.01.01.xxxx Beban Amortisasi xxx 1.5.05.01.01.xxxx Akumulasi Amortisasi xxx Penyajian ▪ Belanja akan dilaporkan dalam Laporan Realisasi Anggaran (LRA) setelah akun Pendapatan; dan ▪ Beban dilaporkan dalam Laporan Operasional (LO).
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 25 3.2. AKUNTANSI PERSEDIAAN Definisi Menurut PSAP nomor 5 dalam PP 71 Tahun 2010 Persediaan merupakan aset lancar dalam bentuk barang atau perlengkapan (supplies) yang diperoleh dengan maksud untuk mendukung kegiatan operasional pemerintah atau barang-barang yang dimaksudkan untuk dijual dan atau diserahkan dalam rangka pelayanan kepada masyarakat dalam kurun waktu 12 bulan dari tanggal pelaporan. Klasifikasi Persediaan Suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai persediaan manakala dia memenuhi salah satu kriteria yang disebutkan dalam PSAP No. 05, yaitu: (1) Barang atau perlengkapan (supplies) yang digunakan dalam rangka kegiatan operasional pemerintah. Termasuk dalam kelompok ini adalah barang habis pakai seperti alat tulis kantor, barang tak habis pakai seperti komponen peralatan dan pipa, dan barang bekas pakai seperti komponen bekas. (2) Bahan atau perlengkapan (supplies) yang akan digunakan dalam proses produksi. seperti bahan baku pembuatan alat-alat pertanian, dan lain-lain. (3) Barang dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat. Seperti alat-alat pertanian setengah jadi. (4) Barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat dalam rangka kegiatan pemerintahan. Contohnya adalah hewan/tanaman. Jenis-Jenis Persediaan Berdasarkan sifat pemakaiannya, barang persediaan terdiri atas: 1) Barang habis pakai; 2) Barang tak habis pakai; dan 3) Barang bekas pakai. Berdasarkan bentuk dan jenisnya, barang persediaan terdiri atas: 1) Barang konsumsi; 2) Bahan untuk pemeliharaan; 3) Suku cadang; 4) Persediaan untuk tujuan strategis berjaga-jaga; 5) Pita cukai dan leges; 6) Bahan baku; 7) Barang dalam proses/setengah jadi;
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 26 8) Tanah bangunan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 9) Peralatan dan mesin, untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 10) Jalan, Irigasi, dan Jaringan, untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 11) Aset tetap lainnya, untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 12) Hewan dan tanaman, untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 13) Persediaan lainnya untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat. Barang habis pakai Yang Tidak termasuk dalam barang persediaan antara lain: 1) Bahan Bakar dan Pelumas yang ada di dalam kendaraan dinas operasional kendaraan; 2) Bahan Baku (yang sifatnya digunakan langsung); 3) Bahan Bangunan dan Konstruksi Yang sifatnya digunakan langsung untuk pemeliharaan; 4) Suku Cadang yang langsung dipasang; 5) Bahan Cetak hasil belanja Fotokopi/Penggandaan/Penjilidan; 6) Makanan dan Minuman Rapat; 7) Makanan dan Minuman Jamuan Tamu; 8) Makanan dan Minuman Aktivitas Lapangan; 9) Penambah Daya Tahan Tubuh (Jamuan Makanan dan Minuman); 10) Makanan dan Minuman pada Fasilitas Pelayanan Urusan Pendidikan (Yang sifatnya digunakan langsung); 11) Makanan dan Minuman pada Fasilitas Pelayanan Urusan Kesehatan (Yang sifatnya digunakan langsung); 12) Makanan dan Minuman pada Fasilitas Pelayanan Urusan Sosial (Yang sifatnya digunakan langsung); dan 13) Persediaan Bahan Baku dan Perlengkapan yang dimiliki proyek swakelola dan dibebankan ke suatu perkiraan aset tetap untuk konstruksi dalam pengerjaan. Khusus barang yang tidak termasuk dalam persediaan tidak perlu dicatat dalam persediaan dan diakui sebagai beban. Pengakuan Persediaan diakui: 1) pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh Pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal; 2) pada saat diterima atau hak kepemilikannya dan/atau kepenguasaanny berpindah; 3) Persediaan diakui dengan pendekatan beban, yaitu setiap pembelian persediaan langsung dicatat sebagai beban persediaan.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 27 Pengukuran Persediaan disajikan sebesar: 1) Biaya perolehan apabila diperoleh dengan pembelian. Biaya perolehan persediaan meliputi harga perolehan, biaya pengangkutan, biaya penanganan dan biaya lainnya yang secara langsung dapat dibebankan pada perolehan persediaan. Potongan harga, rabat dan lainnya yang serupa mengurangi biaya perolehan. 2) Harga pokok produksi apabila diperoleh dengan memproduksi sendiri. Harga pokok produksi persediaan meliputi biaya langsung yang terkait dengan persediaan yang diproduksi dan biaya tidak langsung yang dialokasikan secara sistematis. 3) Nilai wajar, apabila diperoleh dengan cara lainnya seperti donasi Harga/nilai wajar persediaan meliputi nilai tukar aset atau penyelesaian kewajiban antar pihak yang memahami dan berkeinginan melakukan transaksi wajar (arm length transaction). 4) Untuk barang kuasi (contoh: meterai, perangko) dinilai sebesar harga nominal yang tercetak dalam barang cetakan tersebut. Sistem Pencatatan Persediaan Sistem pencatatan yang digunakan Metode Perpetual. Dalam metode ini fungsi akuntansi selalu mengkinikan nilai persediaan pada akhir bulan untukp persediaan yang masuk maupun keluar. Dalam metode perpetual, pengukuran pemakaian persediaan dihitung berdasarkan catatan jumlah unit yang dipakai dikalikan dengan nilai per unit sesuai metode masuk pertama keluar pertama atau First In First Out (FIFO). Pada akhir periode pengurus barang melakukan Penghitungan fisik (Stock Opname) terhadap barang yang dibeli dan belum digunakan, kecuali barang yang tidak termasuk dalam barang persediaan. Dengan metode pencatatan perpetual, tidak ada pencatatan (jurnal penyesuaian) diakhir tahun. Namun setiap kali ada pemakaian barang persediaan perlu dicatat dalam buku jurnal. Sehingga yang perlu menjadi perhatian adalah perhitungan berapa nilai pemakaian persediaan (Beban Persediaan) setiap kali barang persediaaan digunakan. Jurnal Standar Pencatatan Persediaan dengan Metode Perpetual - Mekanisme LS
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 28 Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja Persediaan xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx - Mekanisme UP/GU/TU Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx 1.1.01.03.01.0001 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja Persediaan xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx Penyajian Persediaan dilaporkan dalam Neraca dan diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. 3.3. AKUNTANSI ASET Definisi Dalam PSAP nomor 7 PP 71 Tahun 2010 serta Buletin Teknis nomor 15, Aset Tetap didefinikan sebagai aset berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan untuk digunakan dalam kegiatan pemerintah atau dimanfaatkan oleh masyarakat umum. Untuk dapat diakui sebagai aset tetap harus dipenuhi kriteria sebagai berikut: 1) berwujud; 2) mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan; 3) biaya perolehan aset dapat diukur secara andal; 4) tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas;
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 29 5) diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan; 6) merupakan objek pemeliharaan atau memerlukan biaya/ongkos untuk dipelihara; dan 7) memenuhi batas minimal kapitalisasi. Batasan nilai kapitalisasi dari hasil pengadaan aset tetap untuk peralatan dan mesin sebesar Rp300.000,00 (tiga ratus ribu rupiah) per unit/buah dan untuk gedung dan bangunan sebesar Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) per unit. Klasifikasi Aset Tetap 1) Tanah Tanah yang dikelompokkan sebagai aset tetap ialah tanah yang diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai. 2) Peralatan dan Mesin Peralatan dan mesin mencakup mesin-mesin dan kendaraan bermotor, alat elektonik, inventaris kantor, dan peralatan lainnya yang nilainya signifikan dan masa manfaatnya lebih dari 12 (dua belas) bulan dan dalam kondisi siap pakai. 3) Gedung dan Bangunan Gedung dan bangunan mencakup seluruh gedung dan bangunan yang diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai. 4) Jalan, Irigasi, dan Jaringan Jalan, irigasi, dan jaringan mencakup jalan, irigasi, dan jaringan yang dibangun oleh pemerintah serta dimiliki dan/atau dikuasai oleh pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai. 5) Aset Tetap Lainnya Aset tetap lainnya mencakup aset tetap yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam kelompok aset tetap di atas, yang diperoleh dan dimanfaatkan untuk kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai. 6) Konstruksi dalam Pengerjaan (KDP) Konstruksi dalam pengerjaan mencakup aset tetap yang sedang dalam proses pembangunan namun pada tanggal laporan keuangan belum selesai seluruhnya. Pengakuan • Aset tetap diakui pada saat manfaat ekonomi masa depan dapat diperoleh dan nilainya dapat diukur dengan andal. Pengakuan aset tetap sangat andal bila aset tetap
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 30 telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan/atau pada saat penguasaannya berpindah. • Apabila perolehan aset tetap belum didukung dengan bukti secara hukum dikarenakan masih adanya suatu proses administrasi yang diharuskan, seperti pembelian tanah yang masih harus diselesaikan proses jual beli (akta) dan sertifikat kepemilikannya di instansi berwenang, maka aset tetap tersebut harus diakui pada saat terdapat bukti bahwa penguasaan atas aset tetap tersebut telah berpindah, misalnya telah terjadi pembayaran dan penguasaan atas sertifikat tanah atas nama pemilik sebelumnya. Pengukuran Aset tetap dinilai dengan biaya perolehan. Apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak memungkinkan maka nilai aset tetap didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan. 1) Komponen Biaya No Jenis Aset Biaya Yang Dikapitalisasikan 1. Tanah • harga pembelian atau biaya pembebasan tanah • biaya appraisal/penilai harga tanah • biaya yang dikeluarkan dalam rangka memperoleh hak/biaya pembuat sertifikat, (pengukuran, permohonan sk, pembelian tanda batas) • biaya pelepasan • biaya pematangan (dalam rangka penyiapan lahan) • Ijin Peruntukan Lahan (IPL) • honor tim pengadaan tanah • Biaya Sosialisasi. 2. Peralatan dan mesin • harga pembelian • biaya pengangkutan/distribusi • biaya instalasi/pemasangan • biaya pengadaan/lelang (dokumen, pengumuman, perjalanan dinas,) • Pajak
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 31 3. Gedung dan bangunan • biaya pematangan lahan dalam rangka pembangunan gedung • biaya pengadaan/lelang (dokumen, pengumuman, perjalanan dinas) • harga pembelian atau biaya konstruksi • biaya perencanaan, pengawasan, konsultan (AMDAL, UKL/UPL) • biaya pengurusan IMBB • pajak • Biaya Sosialisasi. 4. Jalan, Irigasi dan jaringan • biaya pematangan lahan dalam rangka pembangunan Jalan, Irigasi dan jaringan • biaya pengadaan/lelang (dokumen, pengumuman, perjalanan dinas) • biaya perolehan atau biaya konstruksi • biaya perencanaan, pengawasan, konsultan • pajak • Biaya Sosialisasi. 5. Aset tetap lainnya • harga pembelian, • biaya pengangkutan/distribusi • biaya pengadaan/lelang (dokumen, pengumuman, perjalanan dinas, dll) • pajak 6. Kontruksi dalam pengerjaan • biaya pematangan lahan dalam rangka pembangunan gedung • biaya pengadaan/lelang (dokumen, pengumuman, perjalanan dinas, dll) • harga pembelian atau biaya konstruksi • biaya perencanaan, pengawasan, konsultan (AMDAL, UKL/UPL) • biaya pengurusan IMBB • pajak • Biaya Sosialisasi.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 32 Pembebanan atribusi dilakukan secara proposional berdasarkan harga pembelian per unit barang. Setiap potongan pembelian dan rabat dikurangkan dari harga pembelian. Pengukuran berikutnya terhadap Pengakuan Awal Aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Apabila terjadi kondisi yang memungkinkan berdasarkan ketentuan Pemerintah Pusat yang berlaku secara nasional untuk penilaian kembali, maka aset tetap akan disajikan dengan penyesuaian pada masing-masing akun aset tetap dan akun ekuitas. Penyusutan Penyusutan adalah alokasi yang sistematis atas nilai suatu aset tetap yang dapat disusutkan (depreciable assets) selama masa manfaat aset yang bersangkutan. Nilai penyusutan untuk masing-masing periode diakui sebagai pengurang nilai tercatat aset tetap dalam neraca dan beban penyusutan dalam laporan operasional. Aset Tetap Lainnya berupa buku perpustakaan, barang bersifat kebudayaan serta hewan, ternak dan tanaman tidak dilakukan penyusutan secara periodik, melainkan diterapkan penghapusan pada saat aset tetap lainnya tersebut tidak dapat digunakan atau mati. Untuk penyusutan atas Aset Tetap Renovasi dilakukan sesuai dengan umur ekonomis mana yang lebih pendek (which ever is shorter) antara masa manfaat aset dengan masa pinjaman/sewa. Metode penyusutan yang digunakan adalah Metode Garis Lurus (straight line method) dan dihitung secara semesteran dan tahunan tanpa nilai residu. Beban Penyusutan = harga perolehan estimasi masa manfaat Penghentian dan Pelepasan • Suatu aset tetap dieliminasi dari neraca ketika dilepaskan atau bila aset secara permanen dihentikan penggunaannya dan tidak ada manfaat ekonomi masa yang akan datang. • Aset tetap yang secara permanen dihentikan atau dilepas harus dieliminasi dari Neraca dan diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. • Aset tetap yang dihentikan dari penggunaan aktif Pemerintah Kota Yogyakarta tidak memenuhi definisi aset tetap dan harus dipindahkan ke pos aset lainnya sesuai dengan nilai tercatatnya.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 33 Penghapusbukuan Aset Tetap Penghapusbukuan aset tetap dilakukan setelah diterbitkan surat keputusan dari pejabat yang berwenang. Jurnal Standar a. Perolehan - Mekanisme LS Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx 2.1.06.07.01.xxxx Utang Belanja Modal xxx SP2D 2.1.06.07.01.xxxx Utang Belanja Modal xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 5.2.02.01.01.xxxx Belanja Modal xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx - Mekanisme UP/GU/TU Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx 1.1.01.03.01.0001 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 5.2.02.01.01.xxxx Belanja Modal xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx - Mekanisme Mutasi Masuk Aset Tetap Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx 1.1.01.03.01.0001 Ekuitas Mutasi Aset Tetap xxx 1.3.07.01.01.xxxx Akumulasi Penyusutan xxx
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 34 b. Pengeluaran setelah perolehan Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx 1.1.01.03.01.0001 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 5.2.02.01.01.xxxx Belanja Modal xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx c. Penghentian Aset Tetap - Menurut Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Aset Tetap Akrual Aset Tetap yang dihentikan penggunaanya direklasifikasi ke Aset Lainnya sebelum dihapus Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit Penghentian Aset Tetap 1.3.07.01.01.xxxx Akumulasi Penyusutan xxx 1.5.04.01.01.xxxx Aset Lainnya xxx 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx Akumulasi Penyusutan Aset Lainnya xxx Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SK Penghapusan Aset Tetap 3.1.01.01.01.0001 Ekuitas Mutasi xxx 1.5.04.01.01.xxxx Aset Lainnya xxx - Apabila aset tetap tidak direklasifikasikan ke Aset Lainnya, dan langsung dihapus sesuai SK Walikota Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SK Penghapusan Aset Tetap 1.3.07.01.01.xxxx Akumulasi Penyusutan xxx 3.1.01.01.01.xxx Ekuitas Mutasi Aset Tetap xxx 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tetap xxx
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 35 3.4. AKUNTANSI ASET LAINNYA Definisi Aset Lainnya merupakan aset Pemerintah Kota Yogyakarta yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai aset lancar, investasi jangka panjang, aset tetap dan dana cadangan. Klasifikasi Aset Lainnya Aset lainnya diklasifikasikan sebagai berikut: Tabel 5 Klasifikasi Aset Lainnya Tagihan Jangka Panjang • Tagihan Penjualan Angsuran • Tuntutan Ganti Kerugian Daerah Kemitraan dengan Pihak Ketiga • Sewa • Kerjasama Pemanfaatan • Bangun Guna Serah • Bangun Serah Guna Aset Tidak Berwujud • Lisensi • Hak Cipta • Hak Paten • Aset Tidak Berwujud Lainnya Aset Lain-lain • Aset Lain-Lain Pengakuan Secara umum aset lainnya dapat diakui pada saat berikut: 1) potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh oleh Pemerintah Kota Yogyakarta dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal; dan 2) aset lainnya diterima atau kepemilikannya dan/atau penguasaannya berpindah. Tabel 6 Pengakuan Aset Lainnya Tagihan Jangka Panjang Tagihan Penjualan Angsuran jumlah yang dapat diterima dari penjualan aset secara angsuran kepada pegawai/kepala daerah Tagihan Tuntutan Kerugian Daerah diakui ketika putusan tentang kasus TGR terbit yaitu berupa Surat Ketetapan Tanggungjawab Mutlak (SKTJM)/ Surat Keputusan Pembebanan Penggantian Kerugian (SKP2K)
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 36 Kemitraan dengan Pihak Ketiga Kemitraan dengan Pihak Ketiga-Sewa diakui pada saat terjadi perjanjian kerjasama/kemitraan Kerja Sama Pemanfaatan (KSP) diakui pada saat terjadi perjanjian kerjasama/kemitraan Bangun Guna Serah–BGS (Build, Operate, Transfer–BOT) dicatat sebesar nilai aset yang diserahkan kepada pihak ketiga/investor untuk membangun aset BGS tersebut. Bangun Serah Guna– BSG (Build, Transfer, Operate–BTO) diakui pada saat pengadaan/pembangunan gedung dan/atau sarana berikut fasilitasnya selesai dan siap digunakan untuk digunakan/dioperasikan Aset Tidak Berwujud (ATB) Lisensi izin yang diberikan pemilik hak paten atau hak cipta diberikan kepada pihak lain berdasarkan perjanjian pemberianhak Hak Cipta Hak ini pada dasarnya diperoleh karena adanya kepemilikan kekayaan intelektual berupa suatu karya seni yang dapat menghasilkan manfaat. Hak Paten diperoleh karena adanya kepemilikan kekayaan intelektual atau atas suatu pengetahuan teknis yang dapat menghasilkan manfaat. Aset Tak Berwujud Lainnya • Royalti Nilai manfaat ekonomi yang akan/dapat diterima atas kepemilikan hak cipta/hak paten/hak lainnya pada saat hak dimaksud akan dimanfaatkan oleh orang, instansi atau perusahaan lain. • Software diakui sebagai ATB memiliki karakteristik berupa adanya hak istimewa/eksklusif atas software berkenaan. • Hasil kajian/penelitian yang memberikan manfaat jangka Panjang • Aset Tak Berwujud dalam Pengerjaan - Kemungkinan besar diperkirakan manfaat ekonomi di masa datang yang diharapkan atau jasa potensial yang diakibatkan dari ATB tersebut akan mengalir kepada entitas atau dinikmati oleh entitas; dan - Biaya perolehan atau nilai wajarnya dapat diukur dengan andal. Aset Lain-lain diakui pada saat dihentikan dari penggunaan aktif. Untuk penghentian penggunaan aset tetap berdasarkan Keputusan Walikota tentang penghapusan aset tetap.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 37 Pengukuran Tabel 7 Pengukuran Aset Lainnya Tagihan Jangka Panjang Tagihan Penjualan Angsuran dinilai sebesar nilai nominal dari kontrak. Tagihan Tuntutan Kerugian Daerah nilai nominal dalam SKP2K dengan dokumen pendukung berupa Surat Keterangan Tanggungjawab Mutlak (SKTJM). Kemitraan dengan Pihak Ketiga Kemitraan dengan Pihak Ketiga-Sewa dinilai sebesar nilai nominal dari kontrak. Kerja Sama Pemanfaatan (KSP) dinilai sebesar nilai bersih yang tercatat pada saat perjanjian atau nilai wajar pada saat perjanjian, dipilih yang paling objektif atau paling berdaya uji. Bangun Guna Serah– BGS (Build, Operate, Transfer–BOT) dicatat sebesar nilai buku aset tetap yang diserahkan kepada pihak ketiga/investor untuk membangun aset BGS tersebut. Bangun Serah Guna– BSG (Build, Transfer, Operate–BTO) dicatat sebesar nilai perolehan aset tetap yang dibangun yaitu sebesar nilai aset ditambah dengan nilai perolehan aset yang dikeluarkan oleh pihak ketiga/investor untuk membangun aset tersebut. Aset Tidak Berwujud (ATB) diukur dengan harga perolehan, • Harga beli, termasuk biaya import dan pajak-pajak, setelah dikurangi dengan potongan harga dan rabat; • Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung Contoh - biaya staf yang timbul secara langsung agar aset tersebut dapat digunakan; - biaya profesional yang timbul secara langsung agar aset tersebut dapat digunakan; dan - biaya pengujian untuk menjamin aset tersebut dapat berfungsi secara baik. Aset Lain-lain menurut nilai tercatat/nilai bukunya. Amortisasi • Amortisasi adalah penyusutan terhadap aset tidak berwujud yang dialokasikan secara sistematis dan rasional selama masa manfaatnya. • Amortisasi dilakukan dengan metode garis lurus dan dilakukan setiap akhir periode pelaporan serta dihitung secara tahunan tanpa nilai residu.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 38 Tabel 8 Masa Manfaat Aset Tak Berwujud Uraian Masa Manfaat (Tahun) ASET TIDAK BERWUJUD (ATB) Lisensi Sesuai perjanjian Hak Cipta Selama masih berlaku Hak Paten Selama masih berlaku Aset Tak Berwujud Lainnya: Royalti Selama masih berlaku Software Hasil kajian/penelitian yang memberikan manfaat jangka panjang 3 Aset Tak Berwujud dalam Pengerjaan - Aset Lain-lain - Jurnal Standar - Mekanisme LS Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 1.3.02.01.01.xxxx Aset Tidak Berwujud xxx 2.1.06.07.01.xxxx Utang Belanja xxx SP2D 2.1.06.07.01.xxxx Utang Belanja xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 5.2.02.01.01.xxxx Belanja xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx 3.5. AKUNTANSI KEWAJIBAN Definisi Kewajiban merupakan utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah. Klasifikasi Kewajiban Kewajiban diklasifikasikan manjadi 1) Kewajiban Jangka Pendek Kewajiban yang jatuh tempo kurang dari 12 bulan setelah tanggal pelaporan. Jenis Kewajiban Jangka Pendek:
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 39 • Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) • Utang Bunga • Bagian Lancar utang jangka panjang • Pendapatan diterima dimuka • Utang Beban • Utang jangka pendek lainnya 2) Kewajiban Jangka Panjang Kewajiban yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah tanggal pelaporan Jenis Kewajiban Jangka Panjang: • Utang Dalam negeri • Utang jangka panjang lainnya Prinsip Pengakuan dan Pengukuran Kewajiban tersebut dapat timbul dari: 1) Transaksi dengan Pertukaran (exchange transactions) kewajiban diakui ketika menerima barang atau jasa sebagai ganti janji untuk memberikan uang atau sumber daya lain di masa depan. 2) Transaksi tanpa Pertukaran (non-exchange transactions) kewajiban diakui ketika berkewajiban memberikan uang atau sumber daya lain kepada pihak lain di masa depan secara cuma-cuma. 3) Kejadian yang Berkaitan dengan Pemerintah Kota Yogyakarta (government related events) Kewajiban diakui ketika berkewajiban mengeluarkan sejumlah sumber daya ekonomi sebagai akibat adanya interaksi. 4) Kejadian yang Diakui Pemerintah Kota Yogyakarta (government acknowledge events) Kewajiban diakui ketika memutuskan untuk merespon suatu kejadian yang tidak ada kaitannya dengan kegiatan yang kemudian menimbulkan konsekuensi keuangan bagi Pemerintah Kota Yogyakarta. Pengukuran Pengukuran kewajiban atau utang jangka berbeda-beda berdasarkan jenis kewajibannya: 1) Pengukuran Utang kepada Pihak Ketiga terjadi ketika menerima hak atas barang atau jasa, mengakui kewajiban atas jumlah yang belum dibayarkan untuk memperoleh barang atau jasa tersebut.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 40 2) Pengukuran Utang Transfer diakui dan dinilai sesuai dengan peraturan yang berlaku. 3) Pengukuran Utang Bunga dicatat sebesar nilai bunga yang telah terjadi dan belum dibayar dan diakui pada setiap akhir periode pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang berkaitan. 4) Pengukuran Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) dicatat sebesar saldo pungutan/potongan yang belum disetorkan kepada pihak lain di akhir periode. 5) Pengukuran Bagian Lancar Utang Jangka Panjang dicatat sejumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. 6) Pengukuran Kewajiban Lancar Lainnya disesuaikan dengan karakteristik masing-masing pos tersebut. Jurnal Standar pengakuan terjadinya utang pada saat pengadaan/pembelian -Mekanisme LS Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit BAST 8.1.02.01.01.xxxx Beban xxx 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Utang Belanja xxx 3.1.03.01.01.0001 RK PPKD xxx Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx - Mekanisme UP/GU/TU Jurnal LO dan Neraca Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx 1.1.01.03.01.0001 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 41 Jurnal LRA Keterangan Kode Rekening Uraian Debit Kredit SP2D 2.1.06.02.01.xxxx Belanja Persediaan xxx 0.0.00.00.00.0000 Perubahan SAL xxx 3.6. AKUNTANSI PENYESUAIAN, KOREKSI KESALAHAN Akuntansi Koreksi Kesalahan Definisi Koreksi merupakan tindakan pembetulan secara akuntansi agar akun/pos yang tersaji dalam laporan keuangan entitas menjadi sesuai dengan yang seharusnya. Ada beberapa penyebab bisa terjadinya kesalahan, antara lain • keterlambatan penyampaian bukti transaksi oleh Pengguna Anggaran, • kesalahan hitung, kesalahan penerapan standar akuntansi, kelalaian, dan lain-lain. Ditinjau dari sifat kejadiannya, kesalahan dikelompokkan menjadi 2 (dua)jenis: 1. Kesalahan tidak berulang Kesalahan tidak berulang merupakan kesalahan yang diharapkan tidak akan terjadi kembali. Kesalahan ini dikelompokkan menjadi 2 (dua) jenis: a. Kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode berjalan; dan b. Kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode sebelumnya. 2. Kesalahan berulang Kesalahan berulang merupakan kesalahan yang disebabkan sifat alamiah (normal) dari jenis-jenis transaksi tertentu yang diperkirakan akan terjadi secara berulang. Misalnya penerimaan pajak dari wajib pajak yang memerlukan koreksi sehingga perlu dilakukan restitusi atau tambahan pembayaran dari wajib pajak. Perlakuan 1. Kesalahan tidak berulang a. Kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode berjalan dilakukan dengan pembetulan pada akun yang bersangkutan dalam periode berjalan. Baik pada akun pendapatan LRA, belanja, pendapatan LO, maupun beban. b. Kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode sebelumnya Kesalahan jenis ini bisa terjadi pada saat yang berbeda, yakni yang terjadi dalam periode sebelumnya namun laporan keuangan periode tersebut belum diterbitkan
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 42 dan yang terjadi dalam periode sebelumnya dan laporan keuangan periode tersebut sudah diterbitkan. Keduanya memiliki perlakuan yang berbeda. • Koreksi - Laporan Keuangan Belum Diterbitkan dilakukan dengan pembetulan pada akun yang bersangkutan, baik pada akun pendapatan- LRA atau akun belanja, maupun akun pendapatan-LO atau akun beban. • Koreksi - Laporan Keuangan Sudah Diterbitkan - apabila laporan keuangan periode tersebut sudah diterbitkan (Perda Pertanggungjawaban), dilakukan dengan pembetulan pada akun pendapatan lain-lain–LRA. - Dalam hal mengakibatkan pengurangan kas dilakukan dengan pembetulan pada akun Saldo Anggaran Lebih. - Koreksi kesalahan atas penerimaan pendapatan yang tidak berulang yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan menambah maupun mengurangi posisi kas dilakukan dengan pembetulan pada akun kas dan akun ekuitas. 2. Kesalahan berulang Kesalahan berulang tidak memerlukan koreksi melainkan dicatat pada saat terjadi pengeluaran kas untuk mengembalikan kelebihan pendapatan dengan mengurangi pendapatan-LRA maupun pendapatan-LO yang bersangkutan.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 43 BAB IV BAB IV Penyusunan Laporan SKPD
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 44 4.1. GAMBARAN UMUM PROSES AKUNTANSI SKPD Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) merupakan unit pemerintahan di lingkungan Pemerintah Daerah selaku pengguna anggaran, yang dapat berbentuk dinas, badan, dan kantor ataupun satuan. Sebagai pengguna anggaran, SKPD harus menyelenggarakan sistem akuntansi guna menghasilkan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban. Struktur anggaran SKPD yang tertuang di dalam DPA SKPD terdiri dari: a. Anggaran Pendapatan 1) Pendapatan Asli Daerah (PAD) 2) Lain-Lain PAD yang Sah b. Anggaran Belanja 1) Belanja Tidak Langsung 2) Belanja Pegawai 3) Belanja Langsung 4) Belanja Pegawai 5) Belanja Barang dan Jasa 6) Belanja Modal Pencatatan data anggaran ke dalam jurnal anggaran dan pencatatan saldo awal ke dalam jurnal finansial. 1) Pencatatan data anggaran Pencatatan data anggaran SKPD dilakukan ke dalam jurnal anggaran dengan menggunakan data pada DPA SKPD. 2) Pencatatan saldo awal Pencatatan saldo awal pembukuan SKPD dilakukan ke dalam jurnal finansial. Sumber data untuk pembukuan saldo awal bagi tahun berjalan adalah neraca akhir tahun yang lalu. Pencatatan transaksi selama tahun berjalan ke dalam jurnal anggaran dan jurnal finansial. 1) Jurnal Finansial Transaksi yang mengakibatkan terjadinya perubahan atas akun-akun pada neraca (Aset , Kewajiban, Ekuitas) dan akun-akun pada Laporan Operasional (Pendapatan LO dan Beban), dibukukan ke dalam jurnal finansial. 2) Jurnal Anggaran Transaksi yang mengakibatkan perubahan pada akun-akun Laporan Realisasi Anggaran (Pendapatan LRA, Belanja, Transfer dan Pembiayaan) yang dilakukan secara tunai yang melibatkan penerimaan dan pengeluaran kas ke/dari Kas Daerah, dicatat ke dalam jurnal finansial.
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 45 3) Penggunaan kode akun Daftar kode akun ini disebut Bagan Akun Standar (BAS) dan diatur dalam Permendagri 64 tahun 2014. Kode akun ditata sampai 5 jenjang / tingkatan. Digit pertama mencerminkan golongan besar akun, sebagai berikut: Tabel 9 Kode Akun Laporan Keuangan Kode Digit pertama Nama / Kelompok Akun Basis Pembukuan Jenis Jurnal Neraca 1 Aset Akrual JurnalFinansial 2 Kewajiban 3 Ekuitas Laporan Operasional 8 Pendapatan LO Akrual JurnalFinansial 9 Beban Laporan Realisasi Anggaran 4 Pendapatan LRA Kas JurnalAnggaran 5 Belanja 6 Transfer 7 Pembiayaan 4.2. PENCATATAN DATA ANGGARAN KE DALAM JURNAL Anggaran pendapatan dibukukan dengan mendebet akun Estimasi Pendapatan. Sementara itu, anggaran belanja dibukukan dengan mengkredit akun Apropriasi Belanja. Selisih antara nilai anggaran pendapatan dan belanja dibukukan ke dalam akun Estimasi Perubahan SAL.Sumber data dari pencatatan data anggaran adalah DPA SKPD. Pencatatan Anggaran pada Dinas telah terkomputerisasi pada SIPKD dan SIPD. Tabel 10 Pencatatan Data Anggaran Akun Debit Kredit Estimasi Pendapatan A xxx Estimasi Pendapatan B xxx Estimasi Perubahan SAL xxx Apropriasi Belanja C xxx Apropriasi Belanja C xxx
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 46 4.3. PENCATATAN SALDO AWAL TAHUN Pencatatan saldo awal tahun adalah kegiatan pemindahbukukan saldo akun-akun neraca akhir tahun yang lalu ke dalam saldo awal pembukuan tahun ini (tahun berjalan). Pencatatan saldo awal Neraca mengikuti standar pada tabel 11. Tabel 11 Pencatatan Saldo Awal Neraca Akun Debit Kredit Aset 1 xxx Kewajiban 1 xxx Ekuitas xxx Neraca SKPD disajikan dalam Rincian Objek, sehingga entri saldo awal neraca diharapkan juga mengikuti standar tersebut. Untuk mengelompokkan aset dalam rincian objek, maka terdapat beberapa Langkah : 1) Pengelola Akuntansi dapat meminta Kartu Inventaris Barang kepada Pengurus Barang. 2) Pemisahan antara rincian objek aset dan sub rincian objeknya. Pengelola akuntansi dapat menambah 1 (satu) kolom disamping kode barang lalu gunakan rumus =LEFT(C10;12) Gambar 4 Pemisahan Kode Rincian Objek Aset
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 47 3) Sajikan Data Aset ke Pivot Table • Untuk memasukkan data ke Pivot Table, Pengelola Akuntansi dapat memilih Menu “Data” lalu “Pivot Table” lalu “From Table/Range” • Selanjutnya akan muncul notifikasi seperti pada Gambar 6, Table/Range diisi dengan melakukan blok ke seluruh data aset dari “Header” hingga Cell terakhir. New Worksheet untuk meletakkan Pivot Table pada Sheet baru, sedangkan Existing Worksheet untuk meletakkan Pivot Table pada Sheet yang telah terbuka. Setelah menentukan Sheet, pilih OK. Gambar 5 Memasukkan Data Aset ke Pivot Table Gambar 6 Entri Sumber Data Pivot Table
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 48 • Untuk menampilkan data aset dalam Rincian Objek, maka pada Pivot Table Fields pilih kolom rincian objek hasil pemisahan dan letakkan pada Rows. Kolom Harga dipilih dan diletakkan pada Values agar saldo aset dapat terjumlah secara otomatis. Gambar 7 menunjukkan aset yang telah disajikan dalam Rincian Objek dan siap dientri utuk Saldo Awal Neraca. 4.4. MEMBUKUKAN TRANSAKSI SEPANJANG TAHUN ANGGARAN Standar pendebitan dan pengkreditan pada jurnal finansial dalam akuntansi SKPD Dalam melakukan pencatatan transaksi sepanjang tahun anggaran, terdapat ketentuan standar pendebitan dan pengkreditan yang dapat dilihat pada Tabel berikut Tabel 12 Standar Debit dan Kredit Akun Bertambah Berkurang Debit Kredit Aset √ √ √ √ Akumulasi Penyusutan √ √ √ √ Kewajiban √ √ √ √ Ekuitas √ √ Pendapatan LO √ √ Beban (LO) √ √ Akun RK PPKD √ √ Belanja √ √ Estimasi Perubahan SAL √ √ Gambar 7 Saldo Aset yang disajiikan per Rincian Objek dengan Pivot Table
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 49 4.5. PENCATATAN AYAT JURNAL KOREKSI DAN PENYESUAIAN Jurnal Koreksi SKPD Pencatatan jurnal koreksi kesalahan pada Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta biasa terjadi dalam bentuk Kesalahan tidak berulang yang terjadi pada periode berjalan. Kesalahan yang teridentikasi dalam bentuk kesalahan penggunaan kode rekening belanja. Tatacara koreksi sebagai berikut: 1) Pengelola Akuntansi SKPD memperoleh pemberitahuan adanya kesalahan penggunaan rekening belanja oleh Bendahara Pengeluaran berupa Permohonan Revisi Belanja dari Dinas kepada BPKAD. 2) Pengelola Akuntansi SKPD entri jurnal koreksi pada Jurnal Memorial LRA Modul Pertanggung jawaban SIPKD berdasarkan revisi belanja pada Surat Permohonan Revisi Belanja Gambar 8 Data Koreksi Kesalahan Belanja Sumber : Surat Permohonan Revisi Belanja Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta, 28 April 2022 Jurnal koreksi yang dientri adalah sebagai berikut Kode Rekening Uraian Debit Kredit 5.1.02.02.01.0026 Belanja Jasa Tenaga Administrasi 1.110.000 5.1.02.02.01.0003 Honorarium Narasumber atau Pembahas Moderator Pembawa Acara dan Panitia 1.110.000 3) Jurnal koreksi yang telah dientri kemudian di validasi oleh Pengelola Akuntansi agar masuk kedalam sistem dan terposting dalam Buku Besar. Pengelola Akuntansi dapat mengecek kembali apakaha jurnal telah terposting ke Buku Besar dengan mengecek pada Menu Buku Besar pada SIPKD
Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta 50 Jurnal Penyesuaian SKPD Pencatatan penyesuaian dilakukan untuk membukukan penyesuaian perhitungan hutang piutang, persediaan, depresiasi dan akun-akun lain dalam rangka menerapkan prinsip akrual. Akun-akun yang menjadi obyek ayat jurnal penyesuaian hanya akun pada jurnal finansial saja yaitu akun dengan kode awal 1-Aset, 2-Kewajiban, 3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9- Beban. Terdapat beberapa Jurnal Penyesuaian yang teridentifikasi berulang di SKPD terutama pada Dinas Kependudukan dan Pencatatan Sipil Kota Yogyakarta, antara lain : 1) Jurnal Penyesuaian Mutasi Masuk Persediaan 2) Jurnal Penyesuaian Mutasi Keluar Persediaan 3) Jurnal Mutasi Masuk Aset Tetap 4) Jurnal Mutasi Keluar Aset Tetap 5) Jurnal Penyusutan Aset Tetap 6) Jurnal Pengakuan Utang akibat dari Belanja 7) Jurnal Koreksi Tanggal Perolehan Jurnal Penyesuaian Mutasi Masuk Persediaan Jurnal Mutasi masuk persediaan dientri ketika terdapat penerimaan barang persediaan oleh Dinas Berikut adalah sumber data dukung serta pendebitan dan perkreditan pada jurnal mutasi masuk persediaan. Tabel 13 Penyesuaian Mutasi Masuk Persediaan No Uraian Keterangan 1. Sumber data dukung Berita Acara Rekonsiliasi Persediaan, Rekap Sumber Dana 2. Debit Rekening Rekening Barang Persediaan (2.1.06.02.01.xxxx) Saldo Kolom Penerimaan Berita Acara Rekonsiliasi Persediaan 3. Kredit Rekening Rekening Beban Persediaan (8.1.02.01.01.xxxx) Saldo Kolom Entry Simbara Rekap Sumber Dana Jurnal Finansial Kode Rekening Uraian Debit Kredit 2.1.06.02.01.xxxx Persediaan xxx 8.1.02.01.01.xxxx Beban Persediaan xxx Pendapatan Hibah* xxx *Jika perolehan persediaan dari hibah