1 CONTABILIDAD INTERMEDIA CONTABILIDAD INTERMEDIA
2 CONTABILIDAD INTERMEDIA
3 CONTABILIDAD INTERMEDIA Contenido INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4 CAPÍTULO I. NOCIONES PRELIMINARES............................................................ 5 Contabilidad financiera......................................................................................... 5 Contabilidad fiscal ................................................................................................ 6 Contabilidad administrativa .................................................................................. 6 CAPÍTULO II. EFECTIVO Y CONCILIACIÓN BANCARIA .................................... 10 Efectivo y equivalentes de efectivo .................................................................... 10 Importancia de la administración del efectivo..................................................... 11 Sistema de fondo de caja chica y registros contables........................................ 12 Control del movimiento de los bancos................................................................ 13 CAPÍTULO III. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS ...................................................................................................... 16 Sistemas de registro de inventario ..................................................................... 17 Procedimiento Global ......................................................................................... 18 Procedimiento de inventarios perpetuos ............................................................ 21 CAPÍTULO V. DEPRECIACIÓN............................................................................ 24 Activo fijo............................................................................................................ 24 Determinación del costo de adquisición de los activos fijos ............................... 25 Depreciación de activos fijos .............................................................................. 25 Métodos de depreciación lineal .......................................................................... 26 Métodos de depreciación acelerada................................................................... 27
4 CONTABILIDAD INTERMEDIA INTRODUCCIÓN El mundo que nos ha tocado se caracteriza por el cambio: cambio en el pensamiento, en las estructuras, en la tecnología, en la política, en la economía, en la ciencia, en la manera de hacer negocios, en la normatividad, en la forma de comunicar la información financiera… cambio, cambio, cambio…, globalización, convergencia. La profesión contable no se ha quedado a la zaga, ahora como desde su origen, todo lo relacionado con ella cambia, se transforma, prospera y se actualiza. Si analizamos la situación económica del país y del mundo, y los trabajos que ha hecho el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y actualmente mediante el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), encaminados a lograr la convergencia de las normas de información financiera (NIF) de México con las normas internacionales de información financiera (NIIF) y a dar una normatividad que permita comunicar a los usuarios información financiera útil y confiable para la toma de decisiones, vemos que en el fondo no es otra cosa que enfrentar el cambio, vivir el presente y proyectar el futuro. DESCRIPCIÓN Capítulo 1 Se da una introducción del contexto en el que opera la contabilidad financiera, incorporando los tipos de contabilidad y analizando el organismo emisor de normas de información financiera. Capítulos 2 Se revisa la mecánica del Impuesto al Valor Agregado en las operaciones de compra venta. A partir del capítulo 3 se analizaran algunas partidas que integran el balance general, iniciando con el manejo y control de efectivo en caja y bancos; en el capítulo 4 se revisa el control y registro contable de las mercancías que constituyen el objeto principal de las entidades comerciales o industriales y en el capítulo 5 se analizan los distintos métodos de depreciación contable y la depreciación fiscal.
5 CONTABILIDAD INTERMEDIA OBJETIVO Al finalizar el estudio de este módulo, el estudiante tendrá conocimiento de los tipos de contabilidad y Normas de Información Financiera, determinación del IVA en operaciones de compraventa, además identificará los diferentes procedimientos para el control de las mercancías y los métodos de depreciación contable y fiscal del activo fijo. CAPÍTULO I. NOCIONES PRELIMINARES Tipos de contabilidad El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas potenciales, clientes, administradores, gobierno, etc.). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas o subsistemas. Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de usuarios, la información total que es generada en una organización económica para diversos usuarios se ha estructurado en tres “subsistemas”: • El subsistema de información financieracontabilidad financiera. • El subsistema de información fiscal contabilidad fiscal. • El subsistema de información administrativa contabilidad administrativa. A continuación identificaremos cada uno de dichos subsistemas, así como sus características más relevantes. Contabilidad financiera Se conforma por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización, formas de presentación, etc. A este tipo de contabilidad se le conoce como contabilidad financiera, debido a que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de
6 CONTABILIDAD INTERMEDIA proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones. Este tipo de contabilidad es útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, el público inversionista y organismos reguladores entre otros, todos usuarios externos de la información contable. Contabilidad fiscal En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es útil sólo para las autoridades gubernamentales. Contabilidad administrativa Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta se cuentan la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del desempeño de los distintos ejecutivos de la misma. Este tipo de contabilidad es útil sólo para los usuarios internos de la organización, como directores generales, gerentes de área, jefes de departamento, entre otros. Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la fiscal se refieren al tipo de usuarios en el que se enfocan y al tipo de regulación que les es aplicable.
7 CONTABILIDAD INTERMEDIA En lo referente al tipo de usuarios, la contabilidad financiera está organizada para producir información para usuarios externos a la administración tales como acreedores bancarios, accionistas, proveedores, acreedores diversos, empleados, clientes y organismos reguladores. Por su parte, la contabilidad fiscal está organizada para generar la información requerida por una entidad específica: el gobierno. La otra diferencia principal se refiere a las reglas que les son aplicables en la elaboración de la información. La contabilidad financiera se elabora con base en normas de información financiera emitidas ya sea a nivel internacional o a nivel local, mientras que la contabilidad fiscal se encuentra regulada por los preceptos contenidos en las leyes fiscales de cada país. La situación descrita en el párrafo anterior genera importantes diferencias en la conceptualización tanto de los ingresos como de los gastos. Para la contabilidad financiera los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito, mientras que para la contabilidad fiscal los ingresos son los que se consideren acumulables para efectos de impuestos de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. En el caso de los gastos, desde el punto de vista contable, éstos están integrados por todas aquellas erogaciones necesarias que haya efectuado una organización económica para la generación de los ingresos. Desde el punto de vista fiscal, sólo se consideran como gastos las deducciones autorizadas en las leyes fiscales. Al restar los respectivos conceptos de ingresos y gastos tanto contables como fiscales, se obtiene la utilidad o pérdida (contable) o la base gravable (fiscal), según sea el caso. A esta última es a la que se le aplicará el porcentaje de impuesto correspondiente. Diferencias entre contabilidad financiera y administrativa Ambas tienen como finalidad generar información útil para la toma de decisiones en las empresas, sin embargo, existen algunas diferencias que se mencionan a continuación. La contabilidad administrativa está organizada a fin de producir información para usuarios internos integrados por los administradores de los diferentes
8 CONTABILIDAD INTERMEDIA departamentos o áreas de la organización, está enfocada hacia el futuro y genera, entre otra información, los presupuestos y estándares de costos. Por otra parte, la contabilidad financiera produce información para los usuarios externos, se basa generalmente en información del pasado o en sucesos ya realizados por la organización, además de que permite visualizar de manera global los resultados de la entidad económica. La contabilidad financiera está regulada por las normas de información financiera. Esto se debe a que los usuarios de la contabilidad financiera requieren de un estándar en la presentación de la información para hacerla comparable con otros ciclos del negocio y/o con otras entidades económicas. Por su parte, la información generada por la contabilidad administrativa no se encuentra sujeta a normas contables o formatos preestablecidos, ya que se adecua a las necesidades de los usuarios internos de la organización. La contabilidad financiera no interactúa con otras disciplinas, puesto que básicamente se emplea la información generada por los sistemas de contabilidad manuales o electrónicos. Sin embargo, la contabilidad administrativa se relaciona con la estadística, economía y otras disciplinas con el objetivo de generar información muy detallada y precisa para la toma de decisiones. Características básicas de la información financiera El propósito principal que persigue el subsistema de información financiera, también denominado contabilidad financiera, es preparar información financiera de calidad para la toma de decisiones. Para lograrlo debe cumplir con una serie de características que le dan valor; estas se consideran básicas pues revisten la mayor importancia. Cuando se habla de información financiera, la característica más importante que debe tener es que sea útil, es decir, para que sirva para lo que fue diseñada: la toma de decisiones y la satisfacción de las necesidades de los usuarios. Ahora bien, para que dicho requisito se cumpla, la información financiera debe cubrir cuatro características adicionales, oportunidad, confiabilidad, relevancia y comprensibilidad.
9 CONTABILIDAD INTERMEDIA Como se verá a continuación, las normas de información financiera se establecen con el objetivo de que los estados financieros generados cumplan adecuadamente con este conjunto de características básicas. Normas de información financiera La contabilización de las operaciones de una organización económica se realiza con la intención de integrar una base de datos que permite su posterior utilización para generar información útil. Para el logro de este objetivo, la información financiera depende de un grupo de elementos que facilita la estructuración de dicho proceso en una forma ordenada. Entre estos elementos se encuentra un grupo de postulados básicos y una serie de ordenamientos o estándares aplicables al proceso de elaboración de estados financieros, los cuales se denominan normas de información financiera. Importancia de las normas de información financiera Debido a que la contabilidad tiene como propósito fundamental proporcionar información financiera sobre una entidad económica para así facilitar la toma de decisiones de sus acreedores y accionistas, la información y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de normas y requisitos que garanticen que satisfaga adecuadamente las necesidades de información de los distintos interesados. Las normas de información financiera establecen la manera en que se mide, procesa y comunica la información financiera. En consecuencia son de gran interés para las compañías que deben preparar estados financieros, para los auditores externos que se encargan de verificar la exactitud de la información contenida en los mismos y para los usuarios de la información. A través de estas normas, se asegura que la información contenida en los informes financieros sea útil y confiable, y pueda utilizarse adecuadamente para la toma de decisiones de los acreedores y accionistas de una organización. Una pregunta que se hace es ¿Quién emite y como se hacen las normas de información financiera?
10 CONTABILIDAD INTERMEDIA Organismos emisores de las normas de información financiera • En el ámbito internacional, la organización que las emite es el International Accounting Standards Board (IASB). • En el ámbito nacional existen organismos que se dan a la tarea de emitir normas de información financiera: • En México, el organismo encargado es el Consejo Mexicano de Normas de Información financiera (CINIF). • En Estados Unidos, el órgano emisor es el Financial Accounting Standars Board (FASB). Proceso de elaboración de las normas de información financiera Las normas de información financiera deben seguir un riguroso protocolo en su elaboración, debido a la importancia que tienen para sus diferentes usuarios. Su proceso genérico de elaboración, ya sea en el ámbito internacional o en local (nacional), consta de tres etapas básicas: investigación, auscultación y emisión. CAPÍTULO II. EFECTIVO Y CONCILIACIÓN BANCARIA A partir de este capítulo se analizarán algunas de las partidas que integran el balance general o estado de situación financiera. Efectivo y equivalentes de efectivo El rubro de efectivo y equivalentes de efectivo está constituido por los recursos en efectivo que se encuentran en la propia organización (usualmente denominada caja), por los depósitos bancarios a la vista y por las inversiones a corto plazo de gran liquidez y fácil convertibilidad en efectivo.
11 CONTABILIDAD INTERMEDIA La partida denominada caja, caja chica o fondo fijo de caja, es un fondo limitado con el que se cuenta para hacer frente a las erogaciones cuyo monto es pequeño y cuya naturaleza y oportunidad exigen que el pago sea en efectivo. Por otro lado la partida de bancos se refiere a las cuentas de cheque en instituciones bancarias. Algunas de éstas pueden generar intereses; en este caso se denominan cuentas productivas, mientras que las que no los generan son cuentas tradicionales. Las inversiones disponibles se refieren a los excedentes temporales de efectivo que se depositan en cuentas de inversiones con la intención de lograr un mejor rendimiento y aprovechamiento que si se depositar en una cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hacerse en cualquiera de los instrumentos y formas que ofrece el mercado, con vencimiento hasta de tres meses a partir de su fecha de adquisición. Los equivalentes al efectivo, siendo éstos inversiones a corto plazo de gran liquidez, los cuales son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Los equivalentes al efectivo se tienen más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por tanto, una inversión así será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición. La suma del efectivo en caja, en bancos y las inversiones disponibles es lo que se conoce como efectivo y equivalentes de efectivo. Importancia de la administración del efectivo La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio debido a que es el medio para obtener mercancías y servicios y para hacer frente a sus pagos y compromisos financieros. Por lo general se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control contable.
12 CONTABILIDAD INTERMEDIA El presupuesto de efectivo constituye una base fundamental de la función de planeación, ya que permite identificar las actividades de las que provendrá su efectivo, sus requisitos para hacer frente a los compromisos y, en función de lo anterior, permite visualizar los sobrantes o faltantes efectivo en un periodo determinado. Se tiene que llevar un control contable con el fin de asegurar que el efectivo se utiliza para propósitos exclusivos de la empresa, es decir, que no se desperdicie, se no se invierta negligentemente o se robe. En este sentido, partiendo de la base de que la administración es responsable del control y protección de todos los activos de la empresa, administrar bien el efectivo es fundamental. Efectivo en caja y bancos Fondo de caja chica: registro contable Un buen sistema de control exige que, como protección contra pérdidas o robos de efectivo, todos los pagos se realicen con cheques. Sin embargo, es costoso pagar con cheques pequeñas sumas (papelería, envíos de paquetería, gastos menores, etc.) y algunas veces, aparte de costoso, es impráctico, por lo que la mayor parte de las compañías tienen disponible un fondo de efectivo para efectuar dichos pagos. Este fondo se conoce como caja chica o fondo fijo de caja chica. Sistema de fondo de caja chica y registros contables El sistema de caja chica funciona de la siguiente manera: a. Creación del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para formar el fondo de caja chica, el cual debe entregarse a la persona designada como responsable de su manejo. b. Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja chica debe llevar el control de los desembolsos que efectúe mediante recibos o comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que anote el concepto del desembolso y la persona que lo solicitó. En todo momento el responsable debe tener disponible la totalidad del fondo, ya sea en efectivo, comprobantes o ambos.
13 CONTABILIDAD INTERMEDIA c. Reposición del fondo de caja chica. Cuando el encargado del fondo considera que el mismo está por agotarse, debe solicitar que se le repongan los desembolsos que haya realizado. Para ello debe elaborar un reporte en el que especifique los conceptos de cada desembolso. Al generar el cheque para cada reposición de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los conceptos por los que se haya hecho algún desembolso y acreditarse a bancos. d. Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface las necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable debe hacer un reporte en el que aclare cualquiera de las dos circunstancias anteriores. Para modificar la cantidad del fondo se deben realizar los siguientes asientos. Efectivo en bancos Control del movimiento de los bancos La conveniencia de manejar el efectivo mediante una cuenta de cheques implica la necesidad de ejercer un buen control tanto de los depósitos como de los cheques expedidos para conocer con exactitud, en cualquier momento, el saldo disponible de la cuenta de cheques de la empresa. El citado control se puede lograr a través de los talonarios de las chequeras, del Mayor auxiliar de bancos del Diario de bancos o por cualquier otro medio. En caso de haber cometido algún error en el registro de los depósitos o de los cheques expedidos, al momento de descubrirlo se debe hacer el asiento de corrección correspondiente. Estado de cuenta bancario Es un documento que el banco envía mensualmente a la empresa, en el cual informa detalladamente tanto el movimiento que ha tenido la cuenta de cheques como el saldo en efectivo disponible.
14 CONTABILIDAD INTERMEDIA Conciliación bancaria La conciliación bancaria es un documento que informa las causas que originan la diferencia ente el saldo disponible del estado de cuenta del banco y el saldo de la cuenta de Bancos en el libro Mayor de la empresa y, además, da a conocer la forma en que se conciliaron o ajustaron dichos saldos. Procedimiento para la conciliación bancaria Por lo general, el saldo de efectivo que se presenta en el estado del banco no concuerda con el saldo de la cuenta Bancos en los registros contables. Existen tres razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en los libros de una compañía: 1. Depósitos en tránsito. 2. Cheques pendientes de cobro. 3. Errores del banco. Como consecuencia de lo anterior son cinco las razones fundamentales por las cuales el saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado de cuenta del banco: 1. Cargos por servicios bancarios. 2. Depósito de cheques sin fondos (SF). 3. Cobro de documentos. 4. Pago de documentos. 5. Errores en los libros. Elaboración de la conciliación bancaria Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario, se prepara un estado de conciliación bancaria. La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece en los libros y el que muestra el estado del banco. Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables (libros):
15 CONTABILIDAD INTERMEDIA • A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega al saldo del estado de cuenta. • Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en libros. • Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos saldos para llegar a un saldo conciliado. Comprobación Antes de elaborar la conciliación bancaria, es conveniente verificar que cada una de las partidas señaladas con” ” en el estado de cuenta del banco y en el auxiliar de la cuenta de Bancos se correspondan; como también deben corresponderse las marcadas con “ ”. Por supuesto, éstas son solo algunas de la infinidad de partidas que por circunstancias involuntarias o ajenas a la institución bancaria o a la empresa no se correspondan entre ambas y que es preciso considerar para lograr que el saldo del estado de cuentas del banco coincida con el saldo del auxiliar de la cuenta de Bancos de la empresa. Las partidas marcadas con” ”por estar correctamente registradas en ambos documentos informativos no deben tomarse en cuenta para elaborar la conciliación bancaria, sino solo ñas partidas señaladas con “ ”, son precisamente las que deben considerarse para su preparación. Para elaborar la conciliación bancaria existen varias mecánicas, la que generalmente se aplica, por ser la más práctica, es la que a continuación se indica:
16 CONTABILIDAD INTERMEDIA La aplicación de la mecánica anterior permite que el saldo del estado de cuentas del banco sea igual al saldo del auxiliar de la cuenta de Bancos. Al hacer la conciliación bancaria de un mes, no sólo deben aparecer en ella las partidas que no se corresponden entre el estado de cuenta del banco y el auxiliar de la cuenta de Bancos en ese mes, sino también las partidas de la conciliación bancaria del mes anterior que han quedado pendientes de corresponder por el banco o por la empresa. CAPÍTULO III. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS Dentro del mundo de los negocios existen diversos tipos de organizaciones económicas lucrativas: las prestadoras de servicios, las comercializadoras de mercancías y las transformadoras (manufactureras). Entre ellas existen diferencias muy notables en su forma de operar, las cuales se ven reflejadas en su información financiera. En toda empresa, el registro de operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas. Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.
17 CONTABILIDAD INTERMEDIA Sistemas de registro de inventario La primera particularidad que diferencia a las empresas comerciales y manufactureras de las de servicios es la existencia de sistema de registro de inventario. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. Procedimiento global o de mercancías generales. 2. Procedimiento analítico o pormenorizado. 3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Compras. 2. Gastos de compra. 3. Devoluciones sobre compras. 4. Descuentos o rebajas sobre compras. 5. Ventas. 6. Devoluciones sobre ventas. 7. Descuentos o rebajas sobre ventas. Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o pérdida en ventas. A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías, en cada uno de los tres procedimientos que existen.
18 CONTABILIDAD INTERMEDIA Procedimiento Global El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales. La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento. Procedimiento Analítico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales. Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: 1. Inventarios 2. Compras 3. Gastos de compra 4. Devoluciones sobre compras 5. Descuentos sobre compras 6. Ventas 7. Devoluciones sobre ventas 8. Descuentos sobre ventas Como se puede ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.
19 CONTABILIDAD INTERMEDIA Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como cuentas de mercancías, simplemente. Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio movimiento y saldo, los cuales se detallan a continuación: Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto como se empieza a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como su salo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías. . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio
20 CONTABILIDAD INTERMEDIA El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.
21 CONTABILIDAD INTERMEDIA El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. Procedimiento de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento físico
22 CONTABILIDAD INTERMEDIA de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar la empresa para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analítico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideo el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la pérdida bruta. Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: ✓ Almacén ✓ Costo de ventas ✓ Ventas Almacén. Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor.
23 CONTABILIDAD INTERMEDIA Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo. En el procedimiento de inventarios perpetuos: • Por cada venta o devolución sobre venta, se deben hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo. Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Durante el ejercicio Durante el ejercicio 2. Del valor de las compras ( aprecio de adquisición). 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). 3. Del valor de todos los gastos de compra. 2. Del valor de las devoluciones sobre compras. 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas ( a precio de costo). 3. Del valor de los descuentos sobre compras. Saldo deudor: Inventario final ALMACÉN Se carga: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas ( a precio de costo). 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas ( a precio de costo). COSTO DE VENTAS Saldo deudor: Costo de lo vendido Se carga: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 1. Del valor de las ventas ( a precio de venta). 2. Del valor de los descuentos sobre ventas. VENTAS Saldo acreedor: Ventas netas
24 CONTABILIDAD INTERMEDIA • Las ventas y las devoluciones sobre ventas, se registran tanto a precio de venta, como a precio de costo, con objeto de controlar por separado la existencia de mercancía, el costo de lo vendido y las ventas netas. CAPÍTULO V. DEPRECIACIÓN Introducción Los recursos de un negocio constituyen el pilar de sus actividades. Cada empresa cuenta con distintos recursos para realizar sus operaciones, de entre los que destacan los activos fijos e intangibles, los cuales representan la infraestructura del negocio. En este capítulo se analiza la relevancia que tiene este tipo de activos en cualquier empresa, importancias que se debe a que el activo fijo está integrado por todos los recursos e instalaciones necesarias para realizar las operaciones, por lo que es trascendental conocer la forma en que se adquiere, el uso que se le da y la forma de registrar su retiro o baja cuando ya ha terminado su vida útil. Por otro lado, los activos intangibles, aun y cuando no tienen naturaleza física, representan ventajas sobre la competencia y una herramienta importante para obtener ingresos. Activo fijo Estos activos tienen como características principales ser tangibles, tener una vida útil mayor a un año y se adquieren para utilizarse en las operaciones de un negocio. Los activos fijos se clasifican principalmente en las siguientes partidas: • Edificio. • Mobiliario • Equipo de transporte • Equipo electrónico de cómputo. • Maquinaria y equipo.
25 CONTABILIDAD INTERMEDIA Determinación del costo de adquisición de los activos fijos En general, las normas de información financiera especifican los lineamientos para determinar el costo de adquisición de los activos fijos. Las inversiones en propiedades, planta y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como son los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamientos necesarios para que el activo comience a operar. Los elementos anteriores están claramente estipulados en las normas internacionales de información financiera y deben cargarse a la cuenta del activo. Vida útil y valor residual La vida útil de un activo fijo es el periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo, o bien el número de unidades de producción que se espera obtener de este. Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y diversos organismos técnicos también establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. El valor residual, de desecho o de recuperación es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil; también representa el importe que se obtendrá en el momento de venderlo, o cuando se deseche o retire del servicio activo. Es importante destacar que el activo no puede depreciarse más allá de su valor residual. Depreciación de activos fijos A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando o gastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación.
26 CONTABILIDAD INTERMEDIA La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. Métodos de depreciación Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles: a) Métodos lineales: • Método de línea recta. • Método de unidades producidas o productivas. b) Métodos acelerados: • Método de doble saldo decreciente. • Método de suma de años dígitos (Suma de los dígitos de los años). La diferencia entre ambos métodos se debe a si se considera un gasto por depreciación igual en cada uno de los años de la vida útil de un activo o si se consideran cantidades mayores de depreciación en los primeros periodos, bajo el supuesto de que el valor de un activo regularmente disminuye más en los primero periodos de uso que en los últimos. Como se mencionó en el párrafo anterior, algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, se debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos. Métodos de depreciación lineal a. Depreciación en línea recta Cuando se aplica el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fácil de calcular.
27 CONTABILIDAD INTERMEDIA El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula: b. Depreciación por unidades producidas El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o la cantidad de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula. Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. • Con el método de línea recta, el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. • Cuando se aplica el método de unidades producidas, el costo de depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo depende de cuántas unidades se producen, cuántas horas se emplean o los kilómetros recorridos durante el periodo. Métodos de depreciación acelerada Los métodos de depreciación acelerada, en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciación más grande en los primeros años del uso del activo fijo, que en los últimos años de su vida útil. De los métodos de depreciación acelerada, los más importantes son el método del doble saldo decreciente y el método de la suma de años dígitos.
28 CONTABILIDAD INTERMEDIA a. Método del doble saldo decreciente De acuerdo con este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada. b. Método de la suma de años dígitos Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de años de vida útil restante como numerador. Éste irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste sólo se considera la base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación. Registro contable de la depreciación Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación: 1. Al final del periodo contable, ya sea mensual o anual. 2. En el momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. Puede establecerse una cuenta de depreciación para cada activo fijo, para cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeñas con pocos activos fijos pueden utilizar sólo una cuenta de gastos de depreciación para todos.
29 CONTABILIDAD INTERMEDIA Sin embargo, las compañías con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciación por separado, como una para edificios, una para maquinaria y otra para los equipos. La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria o complementaria y reduce o disminuye la cuenta activos fijos. No se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja. Presentación en el estado de situación financiera La cuenta depreciación acumulada se presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, según se muestra en seguida: Este método de presentación muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Depreciación Fiscal La depreciación fiscal es un método mediante el cual las empresas o personas contribuyentes establecen la depreciación como un gasto en sus declaraciones de impuestos. Esto sirve para poder recuperar el costo que se haya invertido en un determinado tipo de activo fijo. Esta es una deducción permitida por el impuesto sobre la renta. Al crearse un gasto de depreciación, se disminuye el monto de la ganancia del negocio en la que se basa el impuesto, reduciendo así el impuesto a pagar. Suele ser una de las mayores deducciones fiscales que pueden reclamar los inversionistas. La depreciación es la disminución progresiva del costo del activo fijo durante su vida operativa. Únicamente se podrán depreciar los activos tangibles que la empresa posea, utilizados para actividades generadoras de ingresos, con una vida útil determinable mayor a un año.
30 CONTABILIDAD INTERMEDIA Algunos requisitos para la deducción de la depreciación de las inversiones (Art. 31 LISR) El activo debe ser empleado para la actividad económica realizada. • La vida útil de los bienes debe ser mayor a doce meses. • El declarante debe contar con un justificante o comprobante de propiedad de cada activo declarado fiscalmente. • Su declaración se puede efectuar desde el año de adquisición del activo o desde el siguiente periodo. El artículo 34 de LISR menciona los porcientos máximos autorizados de deducción de los activos fijos FUENTES Guajardo Cantú Gerardo-Andrade de Guajardo Nora E, Contabilidad para no contadores, Segunda edición, Editorial Mc Graw Hill. Guajardo Cantú Gerardo-Andrade de Guajardo Nora E, Contabilidad financiera, Quinta edición, Editorial Mc Graw Hill. Lara Flores Elías, Lara Ramírez Leticia, Primer curso de contabilidad, Trigésima edición, Editorial Trillas. Romero López Álvaro Javier, Principios de contabilidad, cuarta edición, Editorial Mc Graw Hill. https://www.youtube.com/watch?v=DBfDVRnxPXg&ab_channel=ContadorContado https://www.sat.gob.mx/articulo/61054/articulo-34
31 CONTABILIDAD INTERMEDIA REVISIONES. Creación 02/11/2021 Revisión 1 22/04/2023 Revisión 2