שרון מימיון צדיק

‫תקן חשבונאות מספר ‪40‬‬

‫רו"ח שרון מימון צדיק‬ ‫דצמבר ‪2020‬‬
‫המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות‬
‫‪1‬‬

‫‪ ‬פורסם באוגוסט ‪2020‬‬
‫‪ ‬מחליף את ג"ד ‪ 69‬וכל תיקוניו וגם את‬

‫תקן חשבונאות מספר ‪9‬‬
‫‪ ‬כולל שינויים רבים לעומת ג"ד ‪69‬‬

‫‪2‬‬

‫‪ ‬תקן חשבונאות מספר ‪ 40‬חל החל מ‪.1.1.2021 -‬‬
‫‪ ‬יישום מוקדם מותר‪.‬‬

‫‪ ‬נדרשת הצגה מחדש בגין הוראות ההצגה בלבד‪.‬‬
‫‪ ‬ההשפעה של אימוץ הוראות המדידה במועד היישום‬

‫לראשונה תדווח כתיאום של יתרות הנכסים נטו‬
‫לתחילת התקופה שבה אומץ התקן לראשונה‪ .‬מלכ"ר‬
‫לא יציג מחדש מידע השוואתי בגין שינויים בהוראות‬

‫המדידה‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫סיווג בדוח‬ ‫הצגה‬ ‫הכנסות‬
‫על תזרימי‬ ‫במאזן‬ ‫מתרומות‬
‫מזומנים‬ ‫ובדוח על‬ ‫(כולל תרומות‬
‫הפעילויות‬
‫השוואה‬ ‫נכסים‬
‫לתקציב‬ ‫יצירות אמנות‪,‬‬ ‫ושירותים)‬
‫נכסים‬
‫דרישות‬
‫היסטוריים‬ ‫גילוי‬
‫ונכסים דומים‬
‫מורחבות‬

‫‪4‬‬

‫הצגת הדוחות‬ ‫הכרה בהכנסות‬
‫הכספיים‬ ‫מתרומות‬

‫מאזן‬ ‫כללי‬
‫דוח על הפעילויות‬ ‫הבטחות לתרומות‬

‫דוח תזרים‬ ‫תרומות נכסים‬
‫השוואה לתקציב‬ ‫תרומות שירותים‬

‫‪5‬‬

‫העברות חד‬ ‫עסקאות החלפה‬
‫תרומוצתדדיותוהחשלוקקעוותת‬ ‫העברות שבהן כל‬

‫לבעלים‬ ‫צד מקבל ומקנה‬
‫ערך שווה בקירוב‬
‫אחרות –‬
‫שאינן מרצון‬ ‫‪6‬‬
‫(כגון מסים‬

‫וקנסות)‬

‫מהי תרומה?‬
‫‪ ‬העברה חד צדדית מרצון על ידי ישות אחרת‬

‫שלא במעמדה כבעלים‬
‫‪ ‬העברה שאינה מותנית‬

‫‪7‬‬

‫תרומה‬

‫יישוב‪/‬ביטול‬ ‫שירותים‬ ‫נכסים‬ ‫מזומן‬
‫התחייבויות‬

‫‪8‬‬

‫תרומה‬

‫בלתי מותנית‬ ‫מותנית‬

‫‪9‬‬

‫תרומה מותנית‬
‫תרומה שכוללת התניה שהטיל התורם‬

‫מהי התניה שהטיל תורם?‬

‫אי התגברות על החסם‬ ‫תנאי של תורם (או של‬
‫נותנת לתורם זכות לקבל‬ ‫גורם חיצוני אחר) אשר‬
‫מייצג חסם שיש להתגבר‬
‫חזרה את הנכסים‬
‫שהועברו או נותנת‬ ‫עליו לפני שהמלכ"ר‬
‫למבטיח זכות לשחרור‬ ‫המקבל יהיה זכאי לנכסים‬
‫ממחויבותו להעביר נכסים‪.‬‬
‫שהועברו או לנכסים‬
‫שהובטחו‪.‬‬

‫‪10‬‬

‫הגבלות שהוטלו‬ ‫התניה שהטיל‬ ‫‪11‬‬
‫על השימוש‬ ‫תורם‬
‫בנכסים נטו‬
‫חסם שיש להתגבר עליו‬
‫תנאי באשר לאופן או לעיתוי‬ ‫לפני שהמלכ"ר המקבל‬
‫השימוש בנכסים שהתקבלו‬
‫כתרומה‪ ,‬שהוא יותר ספציפי‬ ‫יהיה זכאי לנכסים‬
‫שהועברו או לנכסים‬
‫מאשר ההגבלות הכלליות‬
‫הנובעות מאופי פעילותו של‬ ‫שהובטחו‪.‬‬
‫המלכ"ר‪ ,‬הסביבה בה הוא פועל‬
‫והמטרות שנקבעו בתקנונו‪.‬‬ ‫שאלה של הכרה‬

‫שאלה של הצגה‬

‫בחינת העובדות והנסיבות של ההסכם עם התורם‬
‫ההסתברות שהמלכ"ר יקיים את החסם‬

‫אם התנאים של התורם‬ ‫אם אין סימן ברור להתניה‬
‫עשויים להשתמע לשתי‬ ‫שהטיל התורם אשר משחררת‬
‫את התורם ממחויבותו להעביר‬
‫פנים‬ ‫את התרומה במידה שהמלכ"ר‬

‫תרומה מותנית‬ ‫לא יקיים את ההתניה‬
‫תרומה בלתי מותנית‬

‫‪12‬‬

‫הגבלה על השימוש‬ ‫חסם‬
‫התורם דורש מהמלכ"ר להשתמש‬
‫במענק להספקת ארוחות לנזקקים‬ ‫התורם דורש מהמלכ"ר לספק‬
‫לפחות ‪ X‬ארוחות לנזקקים‬
‫ודורש דוח על השימוש במענק‬
‫בתקופה ‪ Y‬על מנת להיות זכאי‬
‫מענק להקמת מבנה חדש כאשר‬ ‫למענק‬
‫המענק יתקבל בחלקים בתאריכים‬
‫שנקבעו לאורך שתי שנות ההקמה‬ ‫מענק להקמת מבנה חדש כאשר‬
‫המענק יתקבל בחלקים לאורך‬
‫הצפויות‬
‫שתי שנות ההקמה הצפויות בעת‬
‫השגת אבני דרך מוגדרות (הגשת‬

‫תוכניות‪ ,‬סיום שלד וכו)‬

‫‪13‬‬

‫הגבלה על השימוש‬ ‫חסם‬

‫מענק המיועד למלגות לסטודנטים‬ ‫מענק המיועד למלגות לסטודנטים‬
‫בסך ‪ 100‬אלף ש"ח אשר יתקבל‬ ‫לפיו יתקבל ‪ 1‬ש"ח עבור כל ‪1‬‬
‫ש"ח שיגויס על ידי המלכ"ר‬
‫בשני חלקים – ‪ 50‬אלף בכל‬ ‫מתורמים אחרים (עד מקסימום‬
‫סמסטר‬ ‫של ‪ 100‬אלף ש"ח)‬

‫מענק לביצוע מחקר בנושא מסוים‪ .‬מענק לביצוע מחקר בנושא מסוים‪.‬‬
‫בסיום המחקר נדרשת הגשת דוח בסיום המחקר נדרשת הגשת דוח‬

‫על ההוצאות כאשר המענק יכסה על ההוצאות שהמענק כיסה‬
‫אך ורק הוצאות כשירות מסוימות‬
‫בהתאם לחוקים ותקנות של‬
‫משרד הבריאות‬

‫‪14‬‬

‫תרומה מותנית (כולל‬ ‫תרומה בלתי מותנית (למעט‬
‫הבטחה מותנית)‬ ‫הבטחה בלתי מותנית)‬
‫מוכרת בתקופה שבה‬
‫אינה מוכרת‬ ‫התקבלה‬

‫אם התקבל מזומן–יטופל‬ ‫ההכרה בדרך כלל במקביל‬
‫כמקדמה (התחייבות) עד‬ ‫אצל התורם והנתרם‬
‫שהתנאים קוימו או שהתורם‬

‫ויתר עליהם‬

‫‪15‬‬

‫תרומה בלתי מותנית‬

‫קיימות הגבלות על השימוש‬ ‫אין הגבלות על השימוש‬
‫בנכסים נטו (לרבות הגבלות‬ ‫בנכסים נטו‬

‫לגבי עיתוי השימוש)‬ ‫הכנסות מתרומות‬
‫נכסים נטו שקיימת לגביהם‬

‫הגבלה‬

‫‪16‬‬

‫הגבלות לגבי עיתוי‬
‫השימוש‬

‫הגבלה משתמעת‬ ‫הגבלה מפורשת‬
‫לדוג' לשנת ‪2021‬‬
‫קביעת מועדי פירעון עתידיים‬
‫(ההנחה היא שהתורם התכוון‬ ‫‪17‬‬

‫לשימוש באותן תקופות‬
‫עתידיות‪ ,‬אלא אם כן ניתן‬

‫להוכיח אחרת)‬

‫הוטלו הגבלות על השימוש בנכסים נטו והמלכ"ר‬
‫קיים את ההגבלות באותה תקופת דיווח‬

‫בחירת מדיניות חשבונאית‬

‫הכנסוהתכמנתרסוומותת‬ ‫תוספת לנכסים נטו‬
‫מתרומות‬ ‫שקיימת לגביהם הגבלה‬
‫ושחרור מהגבלות בדוח‬

‫על הפעילויות‬

‫יישום עקבי‬

‫‪18‬‬

‫הבטחה – הסכם מתועד לתרום מזומן או נכסים אחרים‬

‫הניתן לאכיפה משפטית‪ .‬למקבל ההבטחה יש זכות‬
‫לצפות שהנכסים המובטחים יועברו בעתיד ולנותן‬

‫ההבטחה יש מחויבות משפטית לבצע את ההעברה‬
‫שהובטחה‬

‫הבטחה מותנית‬ ‫הבטחה בלתי מותנית‬

‫הבטחה הכפופה‬ ‫הבטחה המותנית‬
‫להתניה שהטיל‬ ‫רק בדרישת‬

‫תורם (חסם)‬ ‫המלכ"ר או בחלוף‬
‫הזמן‬

‫‪19‬‬

‫בהתאם לג"ד ‪ ,69‬הכנסות מהעברות חד צדדיות‬
‫כגון תרומות‪ ,‬הקצבות‪ ,‬עזבונות ומתנות שהובטחו‬
‫אך טרם התקבלו עד לתאריך הדוח יוכרו בהתקיים‬

‫התנאים‪:‬‬
‫‪ ‬התרומה התקבלה עד למועד אישור הדוחות‬

‫הכספיים‪.‬‬
‫‪ ‬קבלת התרומה אינה מותנית בקרות אירוע עתידי‬

‫מסוים‬

‫‪20‬‬

‫הבטחה מותנית‬ ‫הבטחה בלתי מותנית‬

‫אינה מוכרת‬ ‫מוכרת בתקופה שבה התקבלה‬

‫נדרש‪:‬‬
‫‪ -‬הסכם מתועד לתרומה‬
‫‪ -‬ההסכם ניתן לאכיפה משפטית‬
‫‪ -‬אין התניה של התורם‬

‫‪21‬‬

‫הסכומים של הבטחות בלתי מותנות לתאריך הדיווח תוך הצגה בנפרד‪:‬‬

‫• נפרעו עד למועד אישור הדוחות הכספיים‪,‬‬
‫• שטרם נפרעו ומועד פירעונם הוא‪:‬‬
‫• עד שנה מתאריך הדיווח‪,‬‬

‫• בין שנה לחמש שנים מתאריך הדיווח‪,‬‬
‫• מעל חמש שנים מתאריך הדיווח‪.‬‬

‫סכומי הפרשות לחובות מסופקים בגין הבטחות בלתי מותנות‬

‫הסכום של הבטחות מותנות תוך הצגה בנפרד של סוגים שונים של התניות‬
‫(לדוגמה‪ ,‬הקמת תוכנית חדשה‪ ,‬השלמת בניין‪ ,‬הקבלת מקורות)‪.‬‬

‫‪22‬‬

‫תרומה‬

‫בלתי‬ ‫מותנית‬
‫מותנית‬

‫נכס לא התקבל‬ ‫נכס‬ ‫נכס לא‬ ‫נכס‬
‫(הבטחה בלתי‬ ‫התקבל‬ ‫התקבל‬ ‫התקבל‬

‫מותנית)‬ ‫הכרה‬
‫כהכנסות או‬
‫קיים הסכם‬ ‫לא קיים‬ ‫כנכסים נטו‬ ‫תרומה‬ ‫הכרה‬
‫מתועד הניתן‬ ‫הסכם מתועד‬ ‫אינה‬ ‫כהתחייבות‬
‫הניתן לאכיפה‬ ‫מוגבלים‬ ‫מוכרת‬
‫לאכיפה‬
‫משפטית‬ ‫משפטית‬ ‫התגברות‬
‫על החסם?‬
‫מוכר נכס‬ ‫הבטחה‬
‫כנגד הכנסות‬ ‫אינה מוכרת‬
‫או נכסים נטו‬

‫מוגבלים‬

‫‪23‬‬

‫רקע ‪ -‬הוראות ג"ד ‪69‬‬

‫רכוש קבוע שהתקבל ללא תמורה (והתמורה ממימושו‬
‫איננה מוגבלת) יוכר כתוספת לרכוש הקבוע וכתוספת‬

‫לנכסים נטו ששימשו לרכוש קבוע‬

‫עיוות שכן ההכנסות אינן‬ ‫עיוות בהשוואה לתרומות‬
‫מוכרות אך מוכרות הוצאות‬ ‫שהתקבלו במזומנים אשר מוכרות‬

‫פחת‬ ‫כהכנסות בדוח על פעילויות‬

‫‪24‬‬

‫נכס קבוע שהתקבל ללא תמורה או בתמורה חלקית‬
‫(והתמורה ממימושו איננה מוגבלת) יוכר כתוספת‬
‫לרכוש הקבוע‪ ,‬לנכסים בלתי מוחשיים או לנדל"ן‬

‫להשקעה לפי שוויו ההוגן (בתנאי שהוא מהותי ביחס‬
‫להיקף הפעילות וניתן לאמוד את שוויו ההוגן)‪.‬‬

‫‪25‬‬

‫‪ ‬נכס שהתורם לא קבע תקופת שימוש מוגדרת למעשה ניתן‬
‫למימוש מיידי – התרומה מקבילה לתרומה במזומן ולכן‬
‫התרומה תוכר כהכנסות בסעיף נפרד בדוח על הפעילויות‬

‫לפי השווי ההוגן של הנכס‪.‬‬
‫‪ ‬נכס שהתקבל והתורם דרש מהמלכ"ר שימוש בו למשך‬
‫תקופה מוגדרת – התרומה תוכר כתוספת לרכוש הקבוע‬
‫(או לסעיף אחר) וכתוספת לנכסים נטו שקיימת לגביהם‬
‫הגבלה לפי השווי ההוגן של הנכס‪ .‬לאורך התקופה‬
‫המוגדרת‪ ,‬התרומה תוכר כהכנסות בסעיף נפרד בדוח על‬
‫הפעילויות (כנגד קיטון בנכסים נטו שקיימת לגביהם‬

‫הגבלה)‪.‬‬

‫‪26‬‬

‫‪ ‬נכס שהתקבל והתורם אסר על המלכ"ר למכור אותו – למעשה‬
‫התורם דרש שימוש בנכס לכל אורך החיים הכלכליים שלו וזו‬

‫התקופה המוגדרת‬
‫‪ ‬התרומה תוכר כתוספת לרכוש הקבוע (או לסעיף אחר) וכתוספת‬

‫לנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה לפי השווי ההוגן של הנכס‬
‫‪ ‬לאורך התקופה המוגדרת‪ ,‬התרומה תוכר כהכנסות בדוח על‬
‫הפעילויות (כנגד קיטון בנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה)‪.‬‬
‫המקרה היחיד שבו תהיה הקבלה בין הכנסות מתרומות לבין‬
‫הוצאות פחת על הנכס (בהנחה שאורך החיים הכלכליים זהה‬

‫לאורך החיים השימושיים שלו)‬

‫‪27‬‬

‫דוגמאות מספריות הממחישות את הטיפול‬
‫החשבונאי ניתן למצוא הן בתקן עצמו והן‬

‫במצגות על התקן באתר האינטרנט של המוסד‬
‫לתקינה שכתובתו ‪www.iasb.org.il‬‬

‫‪28‬‬

‫‪ ‬בהתאם לג"ד ‪ 69‬ניתן היה לכלול שירותים‬
‫שהתקבלו ללא תמורה כהכנסות וכהוצאות (או‬
‫כנכסים) בתנאי שהשירותים מקיימים תנאים‬

‫מסוימים‪.‬‬
‫‪ ‬בהתאם לתקן חשבונאות מספר ‪ 40‬חובה לכלול‬
‫שירותים שהתקבלו ללא תמורה כהכנסות‬
‫וכהוצאות (או כנכסים) בתנאי שהשירותים‬
‫מקיימים תנאים מסוימים (דומים לתנאים שנקבעו‬

‫בג"ד ‪.)69‬‬

‫‪29‬‬

‫תקן חשבונאות מספר ‪40‬‬ ‫ג"ד ‪69‬‬

‫חובה לכלול בהתקיים‬ ‫ניתן לכלול בהתקיים התנאים‬
‫התנאים הבאים‪:‬‬ ‫הבאים‪:‬‬

‫השירותים הם בעלי ערך כספי מהותי על‬ ‫השירותים הם בעלי ערך כספי מהותי על‬
‫בסיס כולל‪ ,‬ביחס להיקף הפעילות של‬ ‫בסיס כולל‪ ,‬ביחס להיקף הפעילות של‬
‫המלכ"ר‬ ‫המלכ"ר‬
‫ניתן להעריך את השווי ההוגן באופן‬
‫ניתן להעריך את השווי ההוגן באופן‬ ‫מהימן‬
‫מהימן‬
‫השירותים הם מהסוג הדורש מיומנות‬
‫השירותים הם מהסוג הדורש מיומנות‬ ‫ומומחיות מקצועיים וגם‬
‫ומומחיות מקצועיים וגם‬
‫אם השירותים לא היו מתקבלים היה‬
‫אם השירותים לא היו מתקבלים היה‬ ‫המלכ"ר נאלץ לרכשם בתמורה‬
‫המלכ"ר נאלץ לרכשם בתמורה או‬
‫‪30‬‬
‫שהשירותים יוצרים או מגדילים נכס לא‬
‫פיננסי‬

‫אי הכרה גילוי וולנטרי‬

‫מידע כמותי לגבי שירותים‬ ‫שירותים שאינם מקיימים‬
‫שהתקבלו ללא תמורה‬ ‫את התנאים לעיל לא יכללו‬

‫שלא הוכרו כהכנסות (כגון‬ ‫כהכנסות וכהוצאות (או‬
‫שווי הוגן‪ ,‬מספר שעות‬ ‫נכסים)‬

‫שנתרמו‪ ,‬סכומי כסף שגויסו‬
‫על ידי מתנדבים)‬

‫‪31‬‬

‫תיאור מסגרת הפעילות שבה נעשה שימוש‬
‫בנכסים ובשירותים‬

‫תיאור מילולי וכמותי של הנכסים והשירותים‬
‫שהוכרו כהכנסות‬

‫תיאור מילולי של הנכסים והשירותים שלא הוכרו‬
‫כהכנסות‬

‫‪32‬‬

‫שיטות והנחות ששימשו בקביעת השווי ההוגן או‬
‫אם לא ניתן לאמוד את השווי ההוגן‪ ,‬ציון עובדה‬

‫זו‪.‬‬

‫אופן ההכרה בהכנסה של נכסים שהתקבלו ללא‬
‫תמורה (במועד שבו הנכס מוכן לשימושו המיועד‬
‫או פריסה על פני תקופת השימוש שנקבעה על ידי‬
‫התורם) והתקופה שלאורכה דרש התורם שימוש‪.‬‬

‫‪33‬‬

‫למלכ"ר יש יכולת לשלוט בטובת ההנאה הצפויה מהתרומה‬
‫והוא יכול להשתמש בה למטרותיו באופן חופשי או בהתאם‬

‫להתניות התורם בדבר מטרות השימוש בתרומה‬

‫לא ‪ -‬סוכן‬ ‫כן – ספק עיקרי‬

‫הצגת‬ ‫הצגת התרומות‬
‫התרומות נטו‬ ‫ברוטו‬

‫‪34‬‬

‫נכסים לא‬ ‫נכסים‬
‫פיננסיים‬ ‫פיננסיים‬

‫בחירת‬ ‫הכרה בנכס‬ ‫הכרה בנכס‬
‫מדיניות‬ ‫ובהתחייבות‬ ‫ובהתחייבות‬
‫חשבונאית‬
‫(יישום עקבי)‬ ‫אי הכרה‬

‫קיימות דרישות גילוי רלוונטיות‬

‫‪35‬‬

‫דוח על המצב הכספי‬

‫תקן חשבונאות ‪40‬‬ ‫ג"ד ‪69‬‬

‫נכסים נטו שלא קיימת‬ ‫נכסים נטו שלא קיימת‬
‫לגביהם הגבלה‬ ‫לגביהם הגבלה‬

‫נכסים נטו שקיימת לגביהם נכסים נטו שקיימת לגביהם‬
‫הגבלה בעלת אופי זמני הגבלה‬

‫נכסים נטו שקיימת לגביהם‬
‫הגבלה בעלת אופי קבוע‬

‫‪36‬‬

‫בביאורים – פיצול כלהלן‪:‬‬

‫נכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה‬

‫נכסים נטו‬ ‫נכסים נטו‬ ‫נכסים נטו‬
‫המוגבלים‬ ‫המוגבלים‬ ‫שקיימת‬
‫לזמן עתידי‬ ‫לגביהם‬
‫למטרה‬ ‫הגבלה‬
‫מוגדר‬ ‫מוגדרת‬ ‫קבועה‬

‫‪37‬‬

‫סיווג ההוצאות בדוח על‬

‫הפעילויות ‪ -‬לפי השיטה‬

‫שמספקת מידע מהימן‬

‫שהוא רלוונטי יותר‬

‫מאפיין‬ ‫מהות‬ ‫בדוח על‬
‫הפעילות‬ ‫ההוצאות‬ ‫הפעילויות‬

‫מהות‬ ‫מאפיין‬ ‫בביאורים‬
‫ההוצאות‬ ‫הפעילות‬

‫‪38‬‬

‫סיווג לפי מאפיין פעילות‬ ‫סיווג לפי מהות ההוצאה‬
‫הכנסות‬ ‫הכנסות‬

‫עלות הפעילויות‬ ‫הכנסות אחרות‬
‫הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫שכר עבודה והוצאות נלוות‬
‫הוצאות הסברה וגיוס תרומות‬
‫עלות עבודות חוץ‬
‫הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫קניית שירותים‬

‫הוצאות והכנסות אחרות‬ ‫שימוש בחומרים‬
‫הכנסות נטו לפני מימון‬ ‫פחת‬

‫הוצאות ישירות אחרות‬
‫הוצאות אחרות‬

‫הכנסות נטו לפני מימון‬

‫‪39‬‬

‫תקן ‪40‬‬ ‫ג"ד ‪69‬‬

‫הכנסות אחרות‬ ‫פריטים‬ ‫רווח ממימוש ר"ק‬

‫יוצג בסעיף נפרד בנטו ‪-‬‬ ‫שנמדד בערך סמלי או מיוחדים‬
‫אפשר להציג בדוח על‬
‫מענקים לכיסוי גירעונות‬
‫הפעילויות בסוגריים או‬
‫בביאורים את הסכומים ברוטו‬ ‫משנים קודמות‬

‫בסעיף נפרד‬ ‫הוצג בנטו‬ ‫הכנסות מעסקאות‬
‫סוכנות‬
‫בסעיף נפרד‬ ‫בביאור‬
‫ברוטו‬

‫נכסים שהתקבלו ללא ‪-‬‬
‫תמורה‬

‫סכומים ששוחררו ‪-‬‬
‫מנכסים נטו שהוגבלו‬

‫‪40‬‬

‫‪ ‬סיווג תזרימי המזומנים מתרומות שונה בין תזרימי‬
‫מזומנים מפעילות שוטפת לבין תזרימי מזומנים‬

‫מפעילות מימון‬
‫‪ ‬בפעילות מימון יכללו רק תקבולים מתרומות‬

‫שהתורם הגביל את השימוש בהם לזמן ארוך‪.‬‬
‫‪ ‬בפעילות שוטפת כל יתר התקבולים מהתרומות‪.‬‬

‫‪ ‬פעילות השקעה – ללא שינוי‬

‫‪41‬‬

‫‪ ‬פעילות מימון‪:‬‬

‫תקן חשבונאות ‪40‬‬ ‫ג"ד ‪69‬‬

‫‪( -‬יסווג כפעילות שוטפת)‬ ‫תקבולים מתרומות לנכסים נטו‬
‫שקיימת לגביהם הגבלה זמנית‬
‫‪( -‬בד"כ יסווג כפעילות שוטפת)‬
‫תקבולים מתרומות לקרן צמיתה‬ ‫תקבולים מתרומות לקרנות אנונה‬

‫תקבולים מתרומות לרכישה‪,‬‬ ‫תקבולים מתרומות לנכסים נטו‬
‫להקמה או לשיפור של נכסים לז"א‬ ‫שקיימת לגביהם הגבלה קבועה‬
‫תקבולים מהכנסות מהשקעות בגין‬
‫תקבולים מתרומות שקיימת לגביהם‬
‫תרומות לזמן ארוך‬ ‫הגבלה להשקעה בנכסים קבועים‬

‫תקבולי ריבית ודיבידנד שנזקפו‬
‫לנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה‬

‫‪42‬‬

‫תקן חשבונאות ‪40‬‬ ‫ג"ד ‪69‬‬
‫בנספח לדוחות‬
‫הכספיים‬ ‫כהשוואה לנתוני‬
‫הביצוע בדוח על‬

‫הפעילויות‪ ,‬או‬
‫בביאורים‬

‫‪43‬‬

‫בדיקת‬ ‫משבר קשיים‬
‫עסק חי‬ ‫הקורונה בגיוס‬
‫מימון‬

‫‪44‬‬

‫תודה על ההקשבה!‬

‫המצגת תופיע באתר האינטרנט של המוסד לתקינה‬

‫‪45‬‬