מצגת איריס שטרק

‫ניהול חשבונאי וכלכלי‬
‫בתאגידים עירוניים‬

‫רו"ח איריס שטרק‬
‫נשיאת לשכת רואי חשבון בישראל‬

‫‪1‬‬

‫תאגיד עירוני ‪2‬‬

‫• תאגיד עירוני הוא תאגיד שבו רשות מקומית מחזיקה בחלק מהונו‪ ,‬או‬
‫בחלק מכוח ההצבעה בו‪ ,‬או בחלק מהכוח למנות מי מחברי הגוף המנהל‬

‫של התאגיד‪.‬‬
‫• מטרות התאגיד העירוני הן במסגרת סמכויות הרשות המקומית‬

‫ותפקידיה‪.‬‬
‫• כיום פעילים בישראל יותר מ‪ 500-‬תאגידים עירוניים‪ ,‬ביניהם חברות‬

‫עירוניות כלכליות ועמותות עירוניות‪.‬‬

‫‪2‬‬

‫‪3‬‬

‫נתונים כלליים‬

‫עמותות‬ ‫חברות‬ ‫חברות‬
‫לתועלת‬ ‫רגילות‬
‫הציבור‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬

‫הגדרות‬

‫• תאגיד עירוני‪ 50% :‬ומעלה החזקה של הרשות המקומית‪.‬‬
‫• תאגיד "מעין" עירוני‪ :‬מתחת ל‪ 50% -‬החזקה של הרשות מקומית‪.‬‬

‫‪4‬‬

‫‪5‬‬

‫כללי דיווח חשבונאיים בתאגידים עירוניים‬

‫תאגידים עירוניים מנהלים מחזורים משמעותיים שמגיעים עד מיליארדי ש"ח בשנה‪,‬‬
‫ועוסקים‪ ,‬בין היתר‪ ,‬במתן שירותים‪:‬‬
‫• מוניציפאליים‪.‬‬

‫• אחזקה ופיתוח של נכסי הרשות המקומית‪.‬‬
‫• פיתוח אורבני‪.‬‬

‫• ייזום תעשייה‪ ,‬ייזום תיירות‪ ,‬מפעלי רווחה‪ ,‬תרבות‪ ,‬חברה‪ ,‬חינוך וכד׳‪.‬‬

‫‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫כללי דיווח חשבונאיים בתאגידים עירוניים‬

‫בשנים האחרונות חל גידול במספר התאגידים העירוניים וכן‪ ,‬במגוון של‬
‫פעילויותיהם ובהיקפם‪.‬‬

‫בבדיקה שנערכה באגף בכיר לתאגידים עירוניים במשרד הפנים‪ ,‬התגלו בעיות‬
‫שמקורן בין היתר בחוסר אחידות במבנה הדוחות הכספיים‪ ,‬בתוכנם ובאופן‬

‫הצגתם‪ ,‬וחוסר מידע ושקיפות ציבורית מספקת‪.‬‬

‫לצורך מתן מענה להשלכות הנובעות מכך‪ ,‬החליט מנכ״ל המשרד לפרסם‬
‫חוזר הכולל הוראות לעניין יישום כללי החשבונאות של הדוחות הכספיים‬

‫בתאגידים העירוניים ומועד הגשתן‪.‬‬

‫‪7‬‬

‫מטרות עיקריות‬

‫• הגשת דוחות כספיים מבוקרים על ידי התאגידים העירוניים‪ ,‬תביא בין היתר לחיזוק‬
‫הזיקה בין פעילותם של התאגידים לצרכים וליעדים של הרשות המקומית‪.‬‬

‫• שיפור היכולת של הרשות המקומית להעביר לטיפולו של התאגיד העירוני תפקידים‬
‫ומשימות נוספות לטובת התושבים‪.‬‬

‫• יישום כללי החשבונאות החלים על תאגידים עירוניים‪ ,‬על מנת להבטיח שהצגת הדוחות‬
‫הכספיים תהיה שלמה ותשקף כראוי את מצב התאגיד‪.‬‬

‫‪8‬‬

‫מטרות עיקריות ‪ -‬המשך‬

‫• יישום של תקינה אחידה‪ ,‬תאפשר השוואה וצמצום הבדלים בהצגת הנתונים בין‬
‫התאגידים השונים – הדגשה של כללי ההצגה הרלוונטיים ומבנה אחיד לכלל הדוחות‬

‫הכספיים של התאגידים העירוניים‪ ,‬בשינויים הנדרשים לגבי חברות‪ ,‬עמותות‬
‫וחברות לתועלת הציבור‪.‬‬

‫• הגדלת האפשרות של גורמים ממלכתיים ואחרים להסתמך על הדוחות הכספיים‬
‫ככלי המשקף את המצב הכספי של התאגיד‪ ,‬וכתוצאה מכך לחזק את מערכת‬
‫התאגידים העירוניים‪.‬‬

‫התקינה החשבונאית החלה על התאגידים ‪9‬‬
‫העירוניים‬

‫• תאגידים למטרות רווח יישמו את התקינה הישראלית‬
‫הרלוונטית‪.‬‬

‫• תאגידים שלא למטרת רווח יישמו את תקן חשבונאות מס׳‬
‫‪ 40‬החדש בדבר "כללי חשבונאות ודיווח כספי על ידי‬
‫מלכ"רים"‪.‬‬

‫הדוחות שחובה לכלול בדיווח הכספי ‪10‬‬

‫עמותה‬ ‫חברה‬

‫דוח על המצב הכספי‬ ‫דוח על המצב הכספי‬

‫דוח על הפעילויות‬ ‫דוח רווח והפסד‬

‫דוח על הנכסים נטו‬ ‫דוח על השינויים בהון העצמי‬

‫דוח תזרים מזומנים (במידה והוא מהותי) דוח תזרים מזומנים (במידה והוא מהותי)‬

‫ביאורים‬ ‫ביאורים‬

‫הביאורים שחובה לכלול בדוחות הכספיים ‪11‬‬

‫• ביאור מפורט של המדיניות החשבונאית לפי הסעיפים הרלוונטיים לדוח‪.‬‬
‫• ביאור כללי מפורט‪ ,‬לרבות מטרות התאגיד‪.‬‬

‫• ביאור של הצדדים הקשורים ‪ -‬יש לוודא כי בביאור זה מלא ומפורט‪ ,‬ובא לידי‬
‫ביטוי יחס הגומלין והעסקאות בין הרשות המקומית לתאגיד‪ ,‬לרבות התאמת‬
‫הנתונים הכספיים בין התאגיד לרשות תוך התייחסות ליתרות החייבים‬

‫והזכאים עבור כל פרויקט בנפרד‪.‬‬
‫• ביאור ליתרות החייבים והזכאים מול הרשות עבור כל פרויקט בנפרד‪.‬‬

‫• ביאור של שעבודים‪ ,‬ערבויות ותלויות‪.‬‬
‫• כל ביאור נוסף הרלוונטי לפעילותו של התאגיד‪.‬‬

‫• ביאור מפורט המתייחס לאופן השפעת נגיף הקורונה על הפעילות של התאגיד‬

‫‪12‬‬ ‫השפעות אפשריות של משבר הקורונה על‬
‫הדוחות הכספיים‬

‫• נושא ה"עסק החי"‪.‬‬
‫• בחינת ירידת ערך של נכסים פיננסיים סחירים ולא סחירים (כולל‬

‫הפסדי אשראי צפויים)‪.‬‬
‫• בחינת ירידת ערך של נכסים לא פיננסיים (מוחשים ולא מוחשיים)‪.‬‬
‫• שווי הוגן של נכסים אחרים והתחייבויות הנמדדים לפי שווי הוגן‪.‬‬

‫• הכרה בהכנסה‪.‬‬
‫• הוצאת עובדים לחופשה ללא תמורה‪.‬‬
‫• צמצום ופיטורי עובדים עקב הירידה בפעילות‪.‬‬
‫• קיטון פעילות פרויקטים רלוונטיים כמו צהרונים‪ ,‬מעונות יום שנסגרו‬

‫בעקבות הסגרים‬

‫‪13‬‬ ‫השפעות אפשריות של משבר הקורונה על‬
‫הדוחות הכספיים‬

‫• אומדנים חשבונאים המיושמים על ידי הישות‪.‬‬
‫• שינויים בחוזי חכירה‪.‬‬

‫• עמידה באמות מידה פיננסיות‪.‬‬
‫• היבטי נזילות‪ ,‬מצב פיננסי ומקורות מימון‪.‬‬
‫• אירועים לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי‪.‬‬
‫• גילויים נדרשים‪ ,‬בהתאם לכללי הדיווח הכספי החלים‪.‬‬
‫• חיזוק וקידום בניית תשתיות וכבישים בעקבות הסגרים‪.‬‬

‫• קיטון ביצוע פעולות אכיפה‪.‬‬

‫‪14‬‬

‫דגשים‬

‫‪ ‬הכללים החשבונאיים באים להבטיח את הגשת הדוחות הכספיים עפ״י הכללים‬
‫החשבונאיים המקובלים בישראל‪ ,‬לצורך מתן גילוי מפורט ושקיפות‪ ,‬ככל האפשר‪,‬‬

‫בפרט בכל הקשור ליחסי הגומלין בין התאגיד לבין הרשות המקומית‪.‬‬

‫‪ ‬הדוחות הכספיים המבוקרים של התאגידים העירוניים יוגשו למשרד הפנים לא‬
‫יאוחר מיום ‪ 30‬באפריל של השנה העוקבת לשנת הפעילות‪.‬‬

‫הדוחות על המצב הכספי ‪15‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח המבקרים‬

‫‪16‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח על המצב‬
‫הכספי‬

‫הוראות תקן חשבונאות ‪ 40‬החדש קובעות‪,‬‬
‫כי יש להציג נכסים נטו‪ ,‬שקיימת ושלא‬

‫קיימת לגביהם הגבלה‬

‫‪17‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח על הפעילויות‬

‫בהתאם לתקן חשבונאות ‪ 40‬החדש‪,‬‬
‫מאפשר סיווג ההוצאות בדוח על‬
‫הפעילויות לפי מאפיין הפעילות‬

‫‪18‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח על השינויים‬
‫בנכסים נטו‬

‫תקן חשבונאות ‪ 40‬החדש‪ ,‬מאפשר‬
‫לערוך דוח משולב על הפעילויות‬

‫והשינויים בנכסים נטו‬

‫‪19‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח על השינויים‬
‫בנכסים נטו‬

‫תקן חשבונאות ‪ 40‬החדש‪ ,‬מאפשר‬
‫לערוך דוח משולב על הפעילויות‬

‫והשינויים בנכסים נטו‬

‫‪20‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫עמותה עירונית‬

‫דוח על תזרימי‬
‫המזומנים‬

‫יש לשים לב‪ ,‬שהסיווג יבוצע בהתאם לתקן‬
‫חשבונאות ‪40‬‬

‫‪21‬‬

‫דוגמה לדוח כספי עמותה עירונית‬

‫ביאורים‬

‫בהתאם לתקן חשבונאות ‪ ,40‬יש לפצל את‬
‫הביאור המתייחס נכסים נטו שקיימת‬
‫לגביהם הגבלה באופן הבא‪:‬‬

‫נכסים נטו‬ ‫נכסים נטו‬ ‫נכסים נטו‬
‫המוגבלים‬ ‫המוגבלים‬ ‫שקיימת‬
‫לזמן עתידי‬ ‫למטרה‬ ‫לגביהם‬
‫מוגדרת‬ ‫הגבלה קבועה‬
‫מוגדר‬

‫‪22‬‬

‫דוגמאות לביאורים‬

‫‪23‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫תקן חשבונאות ‪40‬‬

‫‪24‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫‪25‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫‪26‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים ‪27‬‬

‫הדוחות על המצב הכספי ‪28‬‬

‫דוחות רווח והפסד‬ ‫נדרש לתקן את‬
‫ו‪/‬או הדוחות על‬ ‫הדוגמה לדוח כספי‬
‫הרווח הכולל‬ ‫חברה בע"מ בחוזר‬

‫דוח המבקרים‬

‫‪29‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫דוח על המצב הכספי‬
‫נכסים‬

‫‪30‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫דוח על המצב הכספי‬
‫התחייבויות‬

‫‪31‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫דוח רווח והפסד‬

‫‪32‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫דוח רווח כולל‬
‫אחר‬

‫‪33‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫דוח על השינויים‬
‫בהון העצמי‬

‫‪34‬‬

‫דוגמה לדוח כספי ‪-‬‬
‫המשך‬

‫דוח על תזרימי‬
‫המזומנים‬

‫‪35‬‬

‫דוגמה לדוח כספי‬
‫חברה בע"מ ‪ -‬המשך‬

‫ביאורים לדוחות‬
‫הכספיים‬

‫‪36‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫‪36‬‬

‫‪37‬‬

‫דוגמאות נוספות לביאורים‬

‫‪37‬‬

‫‪38‬‬

‫סעיף ‪ 46‬לפקודה‬

‫תהליך הגשת בקשה חדשה לאישור ‪39‬‬

‫רשות‬ ‫• התאגדות ‪ -‬חל"צ‪/‬עמותה ‪/‬הקדש‬
‫התאגידים‬

‫• פתיחת תיק ‪ -‬מלכ"ר – במע"מ‬

‫רשות‬ ‫• פתיחת תיק מוסד ציבורי – מס הכנסה‬
‫המיסים‬

‫היחידה‬ ‫• הגשת בקשה לסעיף ‪ – 46/61‬על כל‬
‫למוסדות‬
‫נספחיה‬
‫ציבור‬

‫תהליך הטיפול בבקשה חדשה לאישור ‪40‬‬

‫• בחינת קיום מטרה ציבורית וכל הקריטריונים‪,‬‬
‫ביקורת‪ ,‬בדיקת מאגרי המידע לרבות חשכ"ל‬

‫ורשות התאגידים – העברה לוועדה ציבורית מפקח‬

‫ועדה‬ ‫• דיון בכל מוסד ציבורי – העברה לחתימת מנהל‬
‫ציבורית‬ ‫רשות המסים‬
‫מייעצת‬

‫ועדת‬ ‫• דיון באישור רשימת מוסדות הציבור המומלצים‬
‫הכספים‬ ‫לאחר האישור שידור האישורים לאינטרנט‪.‬‬

‫כנסת‬

‫‪41‬‬

‫יחסי גומלין בין הרשות המקומית לעמותה‬

‫למתנ"סים קיים‬
‫פטור מיוחד‬

‫ממכרז במקרים‬
‫מסוימים‬

‫‪41‬‬

‫רגולציה ביחסי הגומלין ‪42‬‬

‫‪42‬‬

‫סמכויות משרד הפנים וממשקים עם ‪43‬‬
‫הרשות המקומית‬

‫• אישור הקמת העמותה לפי סעיף ‪249‬א לפקודת העיריות‬
‫• אישור מעורבות בעמותה (נציגות‪ ,‬חברות)‬

‫• אישור נציגי הרשות בגוף המנהל של העמותה‬
‫• קבלת דו"ח שנתי של העמותות העירוניות‬

‫• אישור בקשות כלכליות (אשראי‪ ,‬ערבות‪ ,‬מיזמים ארוכי טווח)‬
‫• אישור בקשות שונות של העמותה (שינוי תקנון‪ ,‬התמזגות‪ ,‬הספקת שירותים שבסמכות העירייה‬

‫ועוד)‬
‫• מינוי וועדת בחינה לתפקיד מנכ"ל העמותה‬

‫• עריכת ביקורת בעמותה‬
‫• מינוי חשב מלווה וביצוע תכנית הבראה‬

‫התאמת תקנון העמותה העירונית שבשליטה ‪44‬‬
‫להוראות נוהל האסדרה (שפורסם בחוזר מנכ"ל)‬
‫(דוגמאות)‬

‫• חובת מכרזים‬
‫• העברת זכויות במקרקעין‬
‫• כללי קבלת עובדים ותנאי העסקתם‬
‫• כללי ניגוד עניינים והעסקת קרובי משפחה‬
‫• מינוי מנכ"ל ועובדים בכירים‬
‫• דיווח לראש הרשות ולמועצת הרשות על מצב העמותה‬

‫• מורשי חתימה בעמותה‬

‫זכאות מתנ"סים לסעיף ‪45 46‬‬
‫מבחן השליטה של הרשות המקומית‪/‬עירייה‬

‫מוסד ציבורי בסעיף ‪ )2(9‬לפקודה – אישיות משפטית נפרדת‪ ,‬בעלת מנגנון עצמאי של קבלת‬
‫החלטות‪.‬‬

‫תאגיד של רשות מקומית – חובת הנאמנות ‪249‬א לפקודת העיריות היא לרשות המקומית –‬
‫"זרוע ארוכה"‪.‬‬

‫הזכאות נבחנת לפי סוגיית השליטה‪:‬‬

‫• כשמתנ"ס נמצא בשליטת רשות מקומית‪ :‬כ"זרוע ארוכה" של הרשות הוא אינו מוכר‬
‫כמוסד ציבורי – לא יהיה זכאי להטבה לפי ‪ 46‬כמוסד ציבורי‪.‬‬

‫• כשמתנ"ס לא נמצא בשליטת רשות מקומית‪ :‬יהיה זכאי להטבה לפי ‪ 46‬כמוסד ציבורי‬
‫בכפוף לעמידה בכל הקריטריונים‪.‬‬

‫סוגים של מתנ"סים שלא נמצאים בשליטת רשות מקומית‬
‫• מפוקחים ומתוקצבים ע"י החברה למתנ"סים‪ :‬בד"כ במודל של‪ 40% :‬נציגי ציבור‪,‬‬

‫‪ 40%‬רשות מקומית‪ 20% ,‬החברה למתנ"סים‪.‬‬
‫• מתנ"סים שהם עמותות או חל"צ עצמאים ללא נציגות של גורמים מוסדיים בהנהלה‪.‬‬

‫‪ – CASE STUDY‬זכאות תאגיד מעין‪46 -‬‬
‫עירוני לסעיף ‪46‬‬

‫מצב המוצא –‬
‫• חברה א' בע"מ מוחזקת ‪ 49%‬ע"י עירייה ו‪ 51%-‬ע"י אלכ"ר‪.‬‬
‫• על פי תקנון חברה א'‪ ,‬כל הכנסותיה ורכושה ישמשו אך ורק לצרכי ביצוע המטרות שנקבעו‬

‫בתקנונה ונאסרה חלוקת רווחים לחבריה‪.‬‬
‫• בדוחותיה הכספיים צוין כי היא פועלת שלא למטרת רווח וכי הכנסותיה פטורות ממס‪.‬‬
‫• החברה היא תאגיד מעין‪-‬עירוני ‪ -‬העירייה מחזיקה בה פחות מ‪ ,50%-‬דהיינו היא אינה‬

‫בשליטת העירייה‪.‬‬
‫• החברה איננה בעלת אישור ניהול תקין וללא אישור זיכוי ממס לתרומות (סעיף ‪.)46‬‬

‫• החברה מעוניינת לקבל אישור לסעיף ‪ 46‬עבור פעילות מרכזית שלה‪.‬‬

‫‪ – CASE STUDY‬זכאות תאגיד מעין‪47 -‬‬
‫עירוני לסעיף ‪( 46‬המשך)‬

‫שתי דרכי פעולה אפשריות –‬

‫‪ - 1‬פעילות במסגרת החברה הקיימת‬

‫• לרשום את חברה א' כחל"צ ולבקש אישור ניהול תקין‪.‬‬
‫• לדאוג להשלמה ל‪ 7-‬בעלי מניות שווים בחברה או לחלופין לפעול על פי‬

‫המלצות ועדת פריש הקובעת דרישה למספר מינימלי של ‪ 5‬חברי‬
‫ועד‪/‬דירקטורים‪.‬‬

‫• עם קבלת אישור ניהול תקין – לפנות למס הכנסה ולבקש סעיף ‪46‬‬
‫לקבלת זיכוי תרומות‪.‬‬

‫‪ – CASE STUDY‬זכאות תאגיד מעין‪48 -‬‬
‫עירוני לסעיף ‪( 46‬המשך)‬

‫שתי דרכי פעולה אפשריות –‬

‫‪ – 2‬הקמת תאגיד נפרד חדש לפעילות הנדונה‬

‫• להקים עמותה‪/‬חל"צ נפרדת עם ‪ 7‬חברים שאינם נציגי העירייה‪.‬‬
‫• להעביר לתוכה את הפעילות הנדונה‪.‬‬

‫• להסדיר בחוזה מול העירייה את זכות השימוש בנכסי העירייה ואת‬
‫ההפעלה של הפעילות הנדונה‪.‬‬

‫• לפנות למס הכנסה ולבקש סעיף ‪ 46‬לקבלת זיכוי תרומות‪.‬‬

‫‪ – CASE STUDY‬זכאות תאגיד מעין‪49 -‬‬
‫עירוני לסעיף ‪( 46‬המשך)‬

‫נבחרה החלופה הראשונה – פעילות במסגרת החברה הקיימת‬

‫המתווה ליישום‬

‫• הסדרה מול משרד הפנים – לרבות‪ :‬אימוץ נוהל התקשרויות ומכרזים‪ ,‬נוהל קבלת‬
‫עובדים והתאמת תקנון החברה להנחיות משרד הפנים‬
‫• תיקון תקנון החברה והתאמתו לתקנון הנדרש מחל"צ‬
‫• אישור התקנון באורגנים של החברה והעירייה‬
‫• הגשת התקנון והנהלים למשרד הפנים ואישורם‬
‫• רישום החברה כחל"צ‬
‫• טיפול בקבלת אישור ניהול תקין לחל"צ‬

‫• פניה לרשויות המס להסדרת אישור סעיף ‪ 46‬לתרומות לחל"צ‪.‬‬

‫פעולות הרשויות המקומיות באמצעות מרכזים ‪50‬‬
‫קהילתיים לתרבות‪ ,‬נוער וספורט (מתנ"סים)‬

‫רקע‬

‫• המתנ"סים משמשים זרוע ביצועית של הרשויות המקומיות בתחומי‬
‫התרבות‪ ,‬הפנאי והחינוך הבלתי פורמלי‪ ,‬ובהם מרוכזת עיקר פעילות‬

‫הרשות בתחומים אלה‪ .‬בבסיס הקמתם ופעולתם עומד הרעיון של‬
‫שיתוף הקהילה באזור שבו פועל המתנ"ס‪ ,‬וניתן דגש רב על מעורבות‬

‫נציגי הקהילה בניהולם‪.‬‬

‫• בהפעלת מתנ"סים כמרכזים קהילתיים שותפים‪ ,‬נוסף על הרשויות‬
‫המקומיות‪ ,‬שני גופים עיקריים‪ :‬החברה למתנ"סים ‪ -‬מרכזים‬

‫קהילתיים בישראל בע"מ (החברה למתנ"סים)‪ ,‬וחברות בנות של‬
‫הסוכנות היהודית לארץ ישראל ומגביותיה‪ :‬מגבית ארה"ב בישראל‬

‫ומגבית קנדה (הסוכנות ומגביותיה יחד ‪ -‬הסוכנות היהודית)‪.‬‬