מצגת רום רצון - החלטות מיסוי והצעות לתיקוני חקיקה - 19.11.19

‫‪1‬‬

‫החלטות מיסוי והצעות לתיקוני חקיקה‬
‫בנושא מס ערך מוסף‬

‫תוכנית מקצועית – תום שנת המס ‪ 2019‬והיערכות לשנת ‪2020‬‬
‫לשכת רואי חשבון בישראל‬

‫רום רצון‪ ,‬רו"ח‬
‫מנהל תחום‪ ,‬מחלקה מקצועית מע"מ‬

‫רשות המסים בישראל‬

‫‪2‬‬

‫הצעות לתיקוני חקיקה‬

‫הגדרת "נכס" לעניין תקנה ‪12‬א ‪3‬‬

‫המצב הקיים‬
‫סעיף ‪(30‬א)(‪ )5‬ותקנה ‪12‬א‪ ,‬לא חלים במקרה שבו ניתן שירות‬
‫לתושב ישראל או לנכס המצוי בישראל‪ .‬בתקנה ‪12‬א נקבע בעבר‬
‫כי זכות בתאגיד‪ ,‬זכויות בניירות ערך ומסמכים סחירים נחשבים‬

‫ל"נכס" לעניין זה‪ ,‬מתוך הבנה כי שירותים שניתנים לגביהם‪,‬‬
‫נצרכים פה בישראל ולכן ראוי למסותם בשיעור מס מלא‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫לקבוע בתקנה ‪12‬א כי לעניין סעיף זה‪ ,‬זכות בתאגיד‪ ,‬זכויות‬

‫בניירות ערך ומסמכים סחירים נחשבים ל"נכס"‪.‬‬

‫תווי קניה והודעת זיכוי ‪4‬‬

‫המצב הקיים‬
‫‪ ‬תו קנייה שהונפק ע"י עוסק אך לא מומש ע"י הלקוח‪ ,‬אינו‬

‫חייב במס‪.‬‬
‫‪ ‬הודעת זיכוי שמופקת ללקוח לרכישה עתידית‪ ,‬אך אינה‬

‫ממומשת‪ ,‬גם אינה חייבת במס‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫‪ ‬לגבי תווי קניה‪ ,‬לקבוע כי במועד פקיעת הזכות למימוש התו‬

‫תחול חבות במס‪.‬‬
‫‪ ‬לגבי הודעה זיכוי‪ ,‬לקבוע כי אם היא לא מומשה בתוך פרק‬
‫זמן מסוים (‪ 24‬חודשים)‪ ,‬סכום הודעת הזיכוי יהא חייב במס‪.‬‬

‫החלופה הראשונה להגדרת "עסקת אקראי" ‪5‬‬

‫המצב הקיים‬
‫הסעיף לא חל על מי שמוכר מקרקעין‪ ,‬אלא רק על מי‬

‫שמוכר "טובין" או נותן "שירות"‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫להחליף את המילה "טובין" ב"נכס" כך גם מכירת‬
‫מקרקעין אשר נושאת עמה מאפיינים מסחריים תהיה‬

‫חייבת במס‪.‬‬

‫מכירת נכס שהתקבל בירושה מעוסק שניכה את‬

‫‪6‬‬

‫מס התשומות‬

‫המצב הקיים‬
‫נכס שקיבל אדם פרטי בירושה‪ ,‬אינו חייב במע"מ בעת‬
‫מכירתו‪ ,‬זאת גם כאשר הנכס התקבל מעוסק שניכה את מס‬

‫התשומות בשל רכישתו‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫לקבוע שיורש שקיבל נכס ממוריש שהוא "עוסק" ונוכה מס‬
‫התשומות בשל רכישתו‪ ,‬היורש יהיה חייב במס בעת מכירתו‪,‬‬
‫זאת גם אם האדם הפרטי אינו רשום כ"עוסק" ואינו ממשיך‬

‫את העסק של המוריש‪.‬‬

‫סעיף ‪(5‬א) לחוק והתקנות על פיו – ‪7‬‬
‫מסחר בטובין משומשים‬

‫המצב הקיים‬
‫הסעיף והתקנות‪ ,‬קובעים סוגים של טובין משומשים שהמס עליה יהא‬

‫ההפרש שבין מחיר המכירה למחיר הרכישה‪.‬‬

‫כמו כן הסעיף חל רק על מי שעסקו במכירת פריטים משומשים‪.‬‬

‫ההצעה‬

‫הרחבת הטובין שלגביהם יחולו הוראות הסעיף‪ ,‬בתנאי שניתן לזהותם‪.‬‬
‫לדוגמא‪ :‬טלפונים ניידים‪ ,‬אופניים‪ ,‬שעונים וכיו"ב‪.‬‬

‫מצריך עיון‪ ,‬רשימת הנכסים שלגביהם יחול הסעיף‬

‫החלת הסעיף גם על מי שעוסק במסחר בנכסים משומשים וחדשים‪.‬‬
‫לדוגמא‪ :‬חנות טלפונים שמוכרת גם טלפונים חדשים וגם רוכשת‬
‫ומוכרת טלפונים ישנים‪.‬‬

‫החלופה השנייה להגדרת "עסקת אקראי" ‪8‬‬

‫המצב הקיים‬
‫כל מכירת מקרקעין ל"עוסק"‪ ,‬מלכ"ר או "מוסד כספי" ע"י מי‬
‫שאין עיסוקו במקרקעין חייבת במס‪ ,‬עם זאת הסעיף לא חל‬
‫כאשר מדובר במכירתה של דירת מגורים ל"מלכ"ר" או "מוסד‬

‫כספי"‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫גם מכירת דירת מגורים ל"עוסק" לא תחשב כ"עסקת‬

‫אקראי"‪.‬‬

‫ניכוי מס תשומות בעסקת אקראי לפי ‪9‬‬
‫החלופה הראשונה‬

‫המצב הקיים‬
‫מי שעושה "עסקת אקראי" לפי החלופה הראשונה‪ ,‬אינו רשאי‬

‫לנכות את מס התשומות ששימש אותו לשם כך‪ ,‬מה שפוגע‬
‫בעיקרון ההקבלה‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫לקבוע מנגנון שיתיר את ניכוי מס התשומות בעסקאות אלה‬

‫לפי המנגנון הקבוע בסעיף ‪43‬א לחוק‪.‬‬

‫החלת סעיף ‪(5‬ב) לחוק על כל "עוסק" ‪10‬‬

‫המצב הקיים‬
‫רק עוסק במקרקעין שרכש דירת מגורים‪ ,‬רשאי ליישם את‬
‫סעיף ‪(5‬ב) לחוק‪ .‬עוסק אחר‪ ,‬שרוכש דירת מגורים שתשמש‬
‫אותו כ"ציוד" בעסקו‪ ,‬יידרש לדווח בעת מכירתה על מלוא‬

‫התמורה שקיבל‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫לקבוע כי הסעיף יחול על כל "עוסק"‪.‬‬

‫החלת הוראות סעיף ‪(5‬ב) לחוק מע"מ גם ‪11‬‬
‫בעסקאות בין עוסקים בענף המקרקעין‬

‫המצב הקיים‬
‫הסעיף חל בתנאי שדירת המגורים נרכשה מ"אדם פרטי"‪.‬‬

‫הסעיף לא חל במקרה שבו הדירה נרכשה מ"עוסק‬
‫במקרקעין" שדיווח על מכירתה לפי סעיף ‪(5‬ב) לחוק‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫לקבוע כי הסעיף יחול גם כאשר דירת המגורים נרכשה‬
‫מעוסק במקרקעין שדיווח על מכירתה לפי סעיף ‪(5‬ב) לחוק‬
‫ובמקביל הקונה לא יהיה רשאי לנכות מס תשומות בשל‬

‫רכישתה‪( .‬בעניין זה פורסמה החלטת מיסוי)‪.‬‬

‫סעיף ‪43‬א לחוק – ניכוי מס תשומות ‪12‬‬
‫בשל הוצאות מכירה‬

‫המצב הקיים‬
‫הסעיף מתיר ניכוי המס ששולם רק בשל רכישתם והשבחתם‬
‫של המקרקעין‪ ,‬כלומר נכון להיום לא ניתן לדרוש את תשומות‬

‫שנלוו למכירה‪ .‬לדוגמא‪ :‬תיווך‪ ,‬הערכת שמאי‪ ,‬עו"ד שטיפל‬
‫במכירה וכיו"ב‪.‬‬

‫ההצעה‬
‫להתיר ניכוי המס ששולם גם בשל הוצאות מכירה‪.‬‬

‫‪13‬‬

‫החלטות מיסוי‬

‫‪14‬‬

‫‪‬החלטת מיסוי לפני פרסום – קביעת זהות "מקבל‬
‫השירות" בנוגע לשירותים משפטיים הניתנים‬

‫במסגרת הסכם למתן אשראי מהבנק וכן שירותים‬
‫משפטיים הניתנים במסגרת פרויקט להתחדשות‬
‫עירונית\פינוי בינוי‪.‬‬

‫‪‬החלטת מיסוי ‪ – 1592/17‬החבות במע"מ בגין‬
‫גמול לתובע המייצג בתובענה ייצוגית‪.‬‬

‫‪‬החלטת מיסוי ‪ – 4429/19‬החבות במע"מ בגין‬
‫שיווק ותיווך לחברות תושבי חוץ באמצעות אתר‬

‫האינטרנט‪.‬‬

‫‪15‬‬

‫תודה על ההקשבה !‬

‫רום רצון‪ ,‬רו"ח‬
‫מנהל תחום‪ ,‬מחלקה מקצועית – מע"מ‬

‫רשות המסים בישראל‬

‫‪[email protected]‬‬
‫מס' נייד‪050-6248264 :‬‬