ערב עיון מיסוי אמריקאי

‫הכרת דוחות מס אמריקאים‬
‫מרכזיים‬

‫המטרה ‪ -‬קריאה נכונה והדרך למציאת הנתונים הדרושים לצרכי דיווח בישראל‬

‫סוגי מערכות מס הכנסה בארה"ב – ‪Income Tax‬‬

‫‪Municipal Tax‬‬ ‫‪State Tax‬‬ ‫‪IRS‬‬
‫מס מדינה‬ ‫מס פדרלי‬
‫מס עירוני‬

‫)לא ארנונה(‬

‫מי חייב בהגשה ומתי?‬

‫מתי בשנה העוקבת‬ ‫מה‬ ‫מי‬
‫דו"ח מס פדראלי ‪1040‬‬ ‫אזרח‬
‫‪ 15.4‬לדו"ח מס אישי‬ ‫תושב ארה"ב‬
‫‪FBAR‬‬ ‫מחזיק ‪GC‬‬
‫במידה והנישום גר מחוץ לארה"ב‪,‬‬ ‫דו"ח מדינה*‬
‫תינתן ארכה אוטומטית של חודשים‬ ‫אזרח‬
‫דו"ח מס פדראלי ‪1040NR‬‬ ‫תושב לא אמריקאי‬
‫ל ‪15.6‬‬ ‫דו"ח מדינה*‬
‫שותפות‬
‫אפשר לבקש הארכה ל ‪ 15.10‬בצרוף‬ ‫דו"ח בעל שליטה ב ‪5472 – LLC‬‬ ‫‪ LLC‬שהיא שותפות‬
‫מס משוער‬
‫דו"ח שותפות ‪State + 1065‬‬ ‫‪S-Corp‬‬
‫‪ 15.3‬לדו"ח שותפות‬ ‫ניכוי במקור ‪8804‬‬
‫חודשיים הארכה לספרים מחוץ‬ ‫דו"ח חברה מקומית‬
‫דו"ח חברה ‪State + 1120‬‬
‫לארה"ב‬
‫‪ 15.9‬עם הארכה‬ ‫דו"ח חברה ‪State + 1120F‬‬ ‫דו"ח חברה זרה‬

‫‪ 15.4‬רגיל‬
‫חודשיים אורכה אוטומטית‬

‫‪ 15.10‬עם הארכה‬

‫‪ 15.4‬רגיל‬
‫חודשיים אורכה אוטומטית‬

‫‪ 15.10‬עם הארכה‬

State Tax – ‫מיסוי מדינה‬

‫מדינות בהן לא חל מס מדינה‬

• Alaska
• Florida
• Nevada
• South Dakota
• Texas
• Washington
• Wyoming
• *Tennessee (Except Dividend &

Interests & Franchise Tax)

‫מדרגות מס הכנסה בארה"ב – ‪2019‬‬

‫מדרגות המס לרווח הון ארוך טווח‬ ‫מדרגות המס ליחידים‬
‫‪Long Term Capital Gain‬‬
‫מגיש כזוג נשוי ‪2019 Married, filing jointly‬‬ ‫המס‬ ‫גובה המס‬ ‫מדרגות המס עד רווח‬
‫המצטבר‬
‫למדרגה‬ ‫שנתי‬
‫‪$ 970‬‬
‫המס‬ ‫גובה המס‬ ‫עד רווח‬ ‫מדרגות‬ ‫עד הכנסה ‪-‬‬ ‫הכנסה מעל ‪-‬‬ ‫שיעור מס‬ ‫‪$ 970‬‬ ‫‪$ 9,700‬‬ ‫‪10%‬‬
‫המצטבר‬ ‫למדרגה‬ ‫שנתי‬ ‫המס‬ ‫שולי‬ ‫‪$ 4,543‬‬
‫‪$19,400‬‬ ‫‪$0‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪$ 3,573 $ 39,475‬‬ ‫‪12%‬‬
‫‪$0‬‬ ‫‪$0‬‬ ‫‪$ 39,375‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪$78,950‬‬ ‫‪$19,401‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫‪$ 14,383‬‬
‫‪$168,400‬‬ ‫‪$78,951‬‬ ‫‪22%‬‬
‫‪$ 59,276‬‬ ‫‪$ 59,276 $ 434,550‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪$321,450‬‬ ‫‪$168,401‬‬ ‫‪24%‬‬ ‫‪$ 32,749‬‬ ‫‪$ 9,840 $ 84,200‬‬ ‫‪22%‬‬
‫‪$408,200‬‬ ‫‪$321,451‬‬ ‫‪32%‬‬
‫אין סוף‬ ‫אין סוף‬ ‫אין סוף‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪$612,350‬‬ ‫‪$408,201‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪$ 46,629‬‬ ‫‪$ 18,366 $ 160,725‬‬ ‫‪24%‬‬
‫אינסוף‬ ‫‪$612,351‬‬ ‫‪37%‬‬
‫‪$ 153,799‬‬ ‫‪$ 13,880 $ 204,100‬‬ ‫‪32%‬‬

‫אין סוף‬ ‫‪$ 107,100 $ 510,300‬‬ ‫‪35%‬‬

‫אין סוף‬ ‫אין סוף‬ ‫‪37%‬‬

‫מס החברות בארה"ב‬

‫תחת הרפורמה של טראמפ משנה את צורתו לחלוטין ממיסוי על פי מדרגות מס חברות למדרגת מס פדרלית יחידה בגובה ‪ ,21%‬ללא הגבלת זמן‪.‬‬

‫רפורמת המס של הנשיא דונאלד טראמפ – עיקרי השינויים‬

‫השינויים ליחידים‬

‫‪ ‬הכוונה הייתה לפשט את קוד המס דרך צמצום המדרגות משבע מדרגות לארבע‪ .‬לא צלח‪.‬‬
‫‪ ‬לבסוף נשארו שבע מדרגות מס בתוקף בין השנים ‪ 2018‬ל ‪ ,2025‬כשהגבוהה מבינהם תהיה ‪ 37%‬לעומת ‪ 39.6%‬עד ‪.2017‬‬

‫‪ ‬מצליח להסב נזק הדרגתי לרפורמת הבריאות שהנהיג ברק אובמה )"אובמה‪-‬קר"( דרך ביטול הקנסות ל ‪ $0‬לצמיתות‪.‬‬

‫‪ ‬הרפומה מכפילה את שיעור הניכויים הקבועים ‪ Standard Deduction‬ומשהה את הפטורים האישיים ‪ Exemptions‬שהיו נהוגים‬
‫עד ‪ 2017‬בגובה של ‪ ,4,050$‬עד שנת ‪.2025‬‬

‫‪ ‬הרפורמה מעלה את החזר המס עבור ילדים ל ‪ 2,000$‬לכל ילד עד גיל ‪ ,17‬כאשר ‪ 1,400$‬הראשונים יתקבלו כהחזר לכיסו של‬
‫האזרח )לעומת ‪ 1,000$‬כיום(‪.‬‬

‫‪ ‬ביטול מס הירושה היה מטרת על ברפורמה המקורית‪ ,‬לא צלח‪ .‬מס הירושה נשאר איתנו לפחות עד שנת ‪ ,2025‬אך הפטור ליחיד‬
‫מוכפל‪ ,‬מ‪ 5.6-‬מיליון דולר ב ‪ 2017‬ל ‪ 11.2‬מיליון דולר החל מ ‪ ,2018‬לזוג ‪ 22.4‬מיליון דולר‪ ,‬מוצמד למדד מדי שנה‪.‬‬

‫רפורמת המס של הנשיא דונאלד טראמפ – עיקרי השינויים‬

‫השינויים לעסקים‬

‫‪ ‬מס החברות השולי לשנים ‪ 2017‬ואחורה‪ ,‬יכל להגיע ל ‪ ,35%‬הגבוה ביותר מבין המדינות המפותחות‪ .‬יחד עם מיסוי עירוני ומדינתי‪,‬‬
‫מס החברות יכול להגיע ל ‪ ,26.5%‬נמוך ממוצע האיחוד האירופי שעומד על ‪.26.9%‬‬

‫‪ ‬תחת הרפורמה של טראמפ כאמור‪ ,‬מדרגת מס פדרלית יחידה בגובה ‪ ,21%‬ללא הגבלת זמן‪.‬‬

‫‪ ‬הרפורמה מבטלת העברת הפסדים לשנים אחורה ‪ Net Operating Loss Carrybacks‬ומגבילה העברת הפסדים ל ‪90%‬‬
‫מההכנסה החייבת במס‪.‬‬

‫‪ ‬הרפורמה מגדירה מס חד פעמי על רווחים צבורים )‪ (Repatriation Tax‬בחברות שהן חברות נשלטות זרות וכן חברות זרות בהן‬
‫בעל מניות שהינו תאגיד אמריקאי בהחזקות שונות‪.‬‬

‫‪ ‬הרפורמה מגבילה את הוצאות הריבית‪ ,‬שכיום לא מוגבלות‪ ,‬ל ‪ 30%‬מהרווח לפני ריבית‪ ,‬מסים‪ ,‬פחת והפחתות‪.‬‬

‫‪ ‬סעיף ‪ – QBI Deduction – 199A‬רפורמת המס מחילה ניכוי בגובה ‪ 20%‬על ההכנסה עסקית שהופקה בארה"ב ליחידים‪,‬‬
‫שותפויות וכל מי שהוא לא ‪ CORPORATION‬בקיצור‪ .‬סעיף החוק מסורבל אבל מציע מבחן מקוצר – ניהול יומן פעילות‪ ,‬השקעה‬
‫של לפחות ‪ 250‬שעות בשנה )עם פירוט(‪ ,‬ניהול ספרי חשבונאות סדיר )כולל ‪ 1099‬ומוכנות לבדיקה בכל רגע(‪ .‬מרבית משקיעי הנדל"ן‬

‫לא יחולו תחת סעיף זה )‪+‬בעייתי עם ישראל‪ ,‬לא מוכר ויהפוך משקיע פסיבי לעסק לכל דבר(‪.‬‬

‫דו"ח יחיד לאזרח או תושב אמריקאי ‪ – 1040‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫הכנסת עבודה‬
‫ריבית חייבת‪/‬פטורה‬ ‫‪1‬‬

‫‪2A/2B‬‬

‫פרטים‬ ‫דיבידנד מוטב‪/‬רגיל‬ ‫‪3A/3B‬‬
‫אישיים של‬
‫מגיש הדוח‬ ‫פדיונות פנסיה וגמל‬ ‫‪4‬‬

‫‪ 5A/5B‬ביטוח לאומי וסכום חייב‬

‫הכנסות רווחי הון‬ ‫‪6‬‬
‫‪ SCH-1‬הכנסות אחרות‬ ‫‪7A‬‬

‫התאמות להכנסה‬ ‫‪8A‬‬
‫‪AGI‬‬ ‫‪8B‬‬
‫‪9‬‬
‫ניכויים קבועים‬ ‫‪10‬‬
‫‪QBI.‬ניכוי עסקי ‪ .20%‬ראה‬

‫הכנסה חייבת‬ ‫‪11B‬‬

‫דו"ח יחיד לאזרח או תושב אמריקאי ‪ – 1040‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫מס מגיע‬ ‫‪12B‬‬
‫קרדיט‪/‬זיכוי ילדים‪/‬אחר‬
‫‪13‬‬

‫מס אחר )לדוג' ביטוח לאומי(‬ ‫‪15‬‬

‫סה"כ מס חייב‬ ‫‪16‬‬

‫ניכויי מס במקור‬ ‫‪17‬‬

‫קרדיטים‪/‬החזר לזכות הנישום‬ ‫‪18‬‬
‫‪ – 17+18‬סך הקרדיטים להחזר‬ ‫‪19‬‬

‫החזר לקבל‬ ‫‪20‬‬
‫חוב לשלם‬ ‫‪23‬‬

‫דו"ח יחיד לאזרח או תושב אמריקאי ‪ – 1040‬נספח ‪ SCH 1‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫הכנסות אחרות‬ ‫‪PART I‬‬

‫החזרי מס חייבים במס‬ ‫‪1‬‬
‫מזונות חייבים‬ ‫‪2‬‬

‫רווח עסקי‬ ‫‪3‬‬

‫רווחי הון אחרים )מכירת נדל"ן‬ ‫‪4‬‬
‫מושכר למשל(‬
‫‪5‬‬
‫רווח נטו משותפויות‪ ,‬נדל"ן מושכר‪,‬‬
‫תמלוגים ונאמנויות‬ ‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫הכנסה מחקלאות‬

‫הכנסה מדמי אבטלה‬

‫הכנסה אחרת‬ ‫‪8‬‬

‫‪7A‬עובר ל ‪ 1040‬עמוד ‪ 1‬שורה‬ ‫‪9‬‬

‫התאמות להכנסה )פחות מהותי‬ ‫‪PART‬‬
‫למצגת זו(‬ ‫‪II‬‬

‫דו"ח יחיד לאזרח או תושב אמריקאי ‪ – 1040‬נספח ‪ SCH 2‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫‪Alternative Minimum Tax‬‬
‫ביטוח לאומי‬ ‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Self Employment Tax‬‬
‫‪ & Obamacare‬מס ייסף‬ ‫‪8‬‬

‫‪REPATRIATION TAX‬‬ ‫‪9‬‬
‫סה"כ מסים נוספים‪ ,‬עובר ל‬ ‫‪10‬‬

‫‪ 1040‬עמוד ‪ 2‬שורה ‪15‬‬

‫נספחים לדוחות אישיים ‪ – 1040NR/1040‬נספח ‪ – SCH B‬ריבית ודיבידנדים‬

‫‪PART 1‬‬
‫הכנסות‬

‫ריבית‬

‫‪PART 2‬‬
‫הכנסות‬
‫דיבידנד‬

‫‪FBAR‬‬
‫בעלות על‬
‫חשבונות‬

‫זרים‬

‫דו"ח יחיד לאזרח לא אמריקאי ‪ – 1040NR‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פרטים‬ ‫פירוש‬ ‫שורה‬
‫אישיים‬ ‫שכר עבודה‬ ‫‪8‬‬
‫של מגיש‬ ‫ריבית )קשורה לפעילות(‬ ‫‪9A‬‬

‫הדוח‬ ‫דיבידנד )קשור לפעילות(‬ ‫‪10A‬‬

‫רווח עסקי‬ ‫‪13‬‬

‫רווחי הון‬ ‫‪14+15‬‬

‫רווח נטו משותפויות‪ ,‬נדל"ן מושכר‪,‬‬ ‫‪18‬‬
‫תמלוגים ונאמנויות‬ ‫‪23‬‬

‫סך הכנסה חייבת מפעילות‬

‫‪ + State Tax‬ניכויים מיוחדים‬ ‫‪37‬‬
‫‪QBI .‬ניכוי עסקי ‪.20%‬‬ ‫‪38‬‬

‫דוח יחיד לאזרח לא אמריקאי ‪ – 1040NR‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פירוש‬ ‫שורה‬

‫הכנסה חייבת נטו‬ ‫‪41‬‬

‫מס מגיע ‪ /‬מס מחושב‬ ‫‪42‬‬

‫מס אלטרנטיבי‬ ‫‪43‬‬

‫מס להכנסה שלא מפעילות*‬ ‫‪54‬‬

‫סך כל המס הפדראלי‬ ‫‪61‬‬

‫ניכויי מס במקור‬ ‫‪62‬‬

‫החזר מגיע‬ ‫‪72‬‬
‫יתרת מס לשלם‬ ‫‪75‬‬

‫דו"ח יחיד לאזרח לא אמריקאי ‪ – 1040NR‬דוח פדרלי‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫דיבידנד שלא מפעילות‬
‫ריבית שלא מפעילות‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫תמלוגים‬ ‫‪5‬‬
‫‪15‬‬
‫מס להכנסה שלא מפעילות ל‪-‬‬
‫שורה ‪54‬‬

‫נספחים חשובים בדוח אמריקאי – העברת הפסדים פסיביים‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫סך פעילות פסיבית מרוויחה‬
‫סך פעילות פסיבית מפסידה‬ ‫‪3A‬‬

‫‪3B‬‬

‫סך פעילות פסיבית מופסדת‬ ‫‪3C‬‬
‫מועברת משנים קודמות‬ ‫‪3D‬‬

‫סך פעילות פסיבית מופסדת‬
‫להעברה לשנה הבאה‬

‫נספחים חשובים בדוח אמריקאי – רווחי \ הפסדי הון‬

‫פירוש‬ ‫מספר‬
‫שורה‬
‫‪PART I‬‬
‫רווח הון קצר טווח‬ ‫‪4‬‬
‫רווח‪/‬הפסד הון קצר טווח‬ ‫‪5‬‬

‫משותפויות‬ ‫‪6‬‬
‫הפסד הון קצר טווח מועבר‬ ‫‪7‬‬

‫רווח הון קצר טווח נטו‬ ‫‪11‬‬
‫‪PART II‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪14‬‬
‫רווחי הון ממכירת נכסים ארוכי‬ ‫‪15‬‬
‫טווח‬

‫רווח‪/‬הפסד הון ארוך טווח‬
‫משותפויות‬

‫הפסד הון ארוך טווח מועבר‬
‫רווח הון ארוך טווח נטו‬

‫נספחים חשובים בדוח אמריקאי – רווחים מהשכרת נכסים‬

‫פירוש‬ ‫שורה‬
‫‪ A B C‬פירוט הנכסים‬ ‫‪1a‬‬
‫הכנסה ברוטו לכל נכס‬ ‫‪3‬‬

‫הוצאות על פי הפירוט‬ ‫‪5-17‬‬
‫‪& 19‬‬
‫פחת השנה לנכס‪ ,‬כולל פחת על‬ ‫‪18‬‬
‫שיפוצים והשבחות‬
‫‪21‬‬
‫רווח ‪ /‬הפסד נטו מהנכס‬ ‫‪22‬‬

‫הפסד מועבר מיועד לקיזוז מול‬
‫רווחים השנה‬

‫דו"ח שותפות אמריקאי ‪ – 1065‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פרטים כלליים‬ ‫פירוש‬ ‫שורה‬
‫של השותפות‬ ‫הכנסת עסקיות‬ ‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫עלות המכר‬

‫הכנסה רגילה משותפויות אחרות‬ ‫‪4‬‬

‫רווחי הון ממכירת נכסים‬ ‫‪6‬‬

‫ניכויים‪/‬הוצאות‬ ‫‪9-20‬‬
‫רווח כללי מהפעילות לשותפות‬ ‫‪22‬‬

‫דו"ח שותפות אמריקאי ‪ – 1065‬דוח פדרלי – מאזן לשותפות‬

‫מאזן‬
‫לשותפות‬
‫לתחילה‬
‫וסוף שנה‬

‫נכסים‬
‫התחייבויות‬

‫הון עצמי‬
‫)‪(M2‬‬

‫‪ M1‬יתרת‬
‫רווחים‬

‫לשותפים‬

‫‪ M2‬הון‬
‫שותפים‬

‫דו"ח שותפות אמריקאי ‪ – 1065‬דוח פדרלי – ‪ K1‬לשותף ‪2019‬‬

‫פרטי‬ ‫פירוש‬ ‫שורה‬
‫השותפות‬ ‫‪1‬‬
‫רווח‪/‬הפסד‬
‫פרטי‬ ‫עסקי‪/‬רגיל‬ ‫‪2‬‬
‫השותף‬ ‫רווח‪/‬הפסד שכירות‬
‫ואחוזי‬
‫בעלות‬ ‫ריבית קשורה‬ ‫‪5‬‬
‫לפעילות‬
‫מאזן שותף‬
‫‪ 8-10‬רווחי הון כולל רווח‬
‫פחת‬

‫‪ 19‬חלוקת כספים לשותף‬

‫דו"ח חברה זרה ‪ - 1120F‬דוח פדרלי ‪2019‬‬

‫פירוש‬ ‫שורה‬

‫פרטי‬ ‫מס הכנסה שלא‬ ‫‪1‬‬
‫החברה‬ ‫מפעילות‬ ‫‪2‬‬
‫והרחבה על‬ ‫‪3‬‬
‫מס הכנסה מפעילות‬
‫פרטי‬ ‫עסקית – עמודים ‪4+5‬‬ ‫‪4‬‬
‫החברה‬
‫מס סניף חישוב‬
‫בעמוד ‪6‬‬

‫‪BRANCH PROFIT‬‬
‫‪TAX‬‬

‫סה"כ מס חברות‬

‫ניכויי מס במקור‪ /‬מס‬ ‫‪5‬‬
‫ששולם‪ /‬זיכויים‬

Contacts: ‫מרקוביץ' כהן רו"ח‬

Israel - Main office

30 Derech Sheshet Hayamim St. (Champion Tower)
Tel: 03-7316151

USA

260 Madison Ave.
New York, NY
Tel: 212-302-7900

[email protected]
www.emca-cpa.com