שור הבינלאומי
ן 245לפקודה -בתוקף מיום .1/1/2018
בהירות לגבי תחולתו על בניינים מחוץ
.לדעתנו ,אין כל מגבלה לתחולת הסעיף
סים בחו"ל.
שראלית או זרה( המחזיקה בניינים בחו"ל
ה בשאר דרישות הסעיף.
ה בחו"ל )כחברה רגילה או שקופה( אינו רלבנטי
ץ ,קיימת דרישה שתהא תאגיד שקוף גם במדינה
ה בחברת בית המחזיקה בשותפות זרה ).(KG ,LP
26
דת מס החברות
מאחד ממשטרי המס המובאים
מתחולת הוראות סעיף 75ב לפקודה
מ ,(15%-תיחשב כחנ"ז החל משנת
שיחול על הכנסתה החייבת אינו
בעל המניות המהותי בה דיבידנד
רשים לסיווגה של החברה כחנ"ז(.
על חברות זרות במדינות שלעיל
35
משמעות הורד
משמעות התיקונים היא שחברה הנהנית מ
לעיל ומפיקה הכנסות פאסיביות ,ויצאה מ
ערב התיקון )בשל שיעור מס חברות גבוה
,2017הואיל ומס החברות )האפקטיבי( ש
עולה על ,15%וכפועל יוצא מכך ייוחס לב
רעיוני )ככל שיתקיימו שאר התנאים הנדר
נזכיר גם שיש לבחון את תחולת החמי"ז ע
הנהנות ממשטרי המס המיטיבים.
35
שלטת זרה
הירות שליטה וניהול מישראל.
35אך בעת חלוקת רווחים לחברת
לחברה האם כך שחבות המס
36
חברה נש
פתרונות אפשריים לחנ"ז:
.1ביסוס ופיתוח הפעילות העסקית -זה
.2שימוש במבנה מלטזי -מס חברות 5%
אם מלטזית ישנו מנגנון זיכוי ממס ל
הכוללת היא .5%
.3ועוד.
36
שלטת זרה
לחברה הזרה .או אז ניתן לדחות
ים -דחייה שיכולה להיות אין-
וי הקיים תמיד של רשות המסים
לו השליטה והניהול מצויים
רה.
אך רוב המשקיעים מרחיקים את
ם פעולות הכנה מתבקשות.
37
חברה נש
יש רבים ,המעדיפים להכניס תוכן עסקי ל
מיסוי בישראל כמשיכה בפועל של הרווחי
סופית.
הסיכון בסוג פעילות עסקית זו הנו הפיתו
בישראל; למסות את החברה הזרה ,כאיל
בישראל; ולקבל מס משלים ברמת החבר
כמובן ,ניתן להתכונן מראש לטענה כזו ,א
עצמם מן המחשבה מה יהיה ,ולא נוקטים
37
ל לגבי חבר בני אדם
הולם מופעלים בישראל.
ל" מאגד ומאחד את שני המונחים
א ביכולת האפקטיבית להחליט,
תת הוראות מחייבות בעלות השפעה
ניות העסקית של החברה והיכן
מו כן נבחנים הדברים ברמת הניהול
אל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.
38
הגדרת תושב ישראל
• חבר בני אדם שהתאגד בישראל.
• חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניה
"שליטה" ו"ניהול":
• מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול
למושג אחד ,בעל משמעות משולבת.
• אין די בבעלות משפטית פורמלית ,אלא
להשפיע ,לכוון את התנהלות העסק ולת
מכרעת.
• השאלה העיקרית :היכן נקבעת המדינ
מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות .כמ
היום יומי )ככל שהוא מהותי(
• סייג :שליטה וניהול המבוצעים מישרא
גבי חבר בני אדם
ת המס
אמנות.
ינת ניהול אפקטיבי -חלק מאמנת
ראלי )(MLI
רד ראשי.
עם ארה"ב( -הסכמה הדדית בין
כן מצב של כפל מס על אף קיומה של
39
הגדרת תושב לג
באמנות
• מבחן הניהול האפקטיבי -במרבית הא
• מעבר למבחן הסכמה הדדית חלף בחי
המודל החדשה והמכשיר המולטי ליטר
• מקצת האמנות -מקום התאגדות ,משר
• חריג במס' אמנות) :לדוגמא ,האמנה ע
הרשויות המוסמכות .המשמעות :ייתכ
אמנה.
לגבי חבר בני אדם
קצועיים
בינלאומי/משפטית בנושא :קווים מנחים
החלטות :היכן צמח הצורך לקבל החלטה
,היכן בוצעו כל עבודות ההכנה המהוות בסיס
קצועיים שונים וכמובן היכן התגבשה ההחלטה
ברת האם משפיעה באופן מוחלט על ההחלטות
של החברות מבצעת ע"י חברת האם.
שליטה והניהול" ייושם בצורה פונקציונלית
פעילותו.
ן בביהמ"ש המחוזי ועל כן איננו בבחינת הלכה
ע בית משפט הייתה זהה גם לגבי מבחן
דין אינו תואם את רוח הזמן ,שהרי ,יתכן
ם במקום אחד אך מנהלים ושולטים בפועל
40
הגדרת תושב ישראל ל
חוזרים מק
• חוזר מס הכנסה מס -4/2002היחידה למיסוי
לקביעת שליטה וניהול.
• הביטוי "שליטה וניהול" כמושג אחד".
• יש לבחון היכן ,מבחינה מהותית ,התקבלו הה
בעניין מסוים ,היכן נבדקו כל האלטרנטיבות,
לקבלת ההחלטות ,היכן התייעצו בגורמים מק
הסופית.
• מקום כינוס מועצת המנהלים.
• מבחני עזר.
• מבחן "שליטה וניהול" במבנה חברות :אם חב
שמתקבלות בחברות הבנות ,הרי שהשליטה ש
• "שליטה וניהול" בחברות החזקה :מבחן "הש
לגבי כל חבר בני אדם ,בהתאם לאופיו וסוג פ
• התייחסות לפס"ד סולל בונה :פסק הדין ניתן
מחייבת ,ואין זה ברור כי התוצאה אליה הגיע
"שליטה וניהול" שבפקודה ,מה גם שפסק הד
שמנהלים ודירקטורים מתכנסים ומתגוררים
ממקום אחר.
לגבי חבר בני אדם
ה
א (3102/12
המ"ש המחוזי וקבע שהשליטה והניהול של
לבחור בצורת ההתאגדות שתוביל לנטל
יימים חברה זרה בעלת קיום אמיתי,
,הרי שאז הדיבידנד שחילקה החברה
ת עובר לתיקון 132לפקודה ,דיבידנד
ס בישראל(.
)ע"מ (1090-06
ס הבלגי ולתושבת ישראל )לטענת פקיד
מופעל כלל שובר השוויון באמנת המס בין
מקום ניהול עסקי החברה בפועל.
כמה הדדית שקוימו הסכימה הרשות
ברה תושבת ישראל מכוח שובר השוויון.
41
הגדרת תושב ישראל ל
פסיקה
• פרשת ניאגו בבית המשפט העליון )ע"א
ביהמ"ש העליון אימץ את מסקנותיו של ביה
החברה הזרה הופעלו מישראל.
עם זאת ,ציין ביהמ"ש כי "לנישום יש זכות ל
המס הקטן ביותר .אילו המערערים היו מקי
שאכן ניהול עסקיה מבוצעים מחוץ לישראל,
הזרה לא היה חייב במס בפועל" )באותה עת
שהתקבל לראשונה בחו”ל לא היה חייב במס
• פרשת ינקו וייס בבית המשפט העליון )
החברה נחשבה לתושבת בלגיה לפי דין המס
השומה( לפי דיני המס בישראל .במצב כזה מ
ישראל לבלגיה ,לפיו התושבות תיקבע לפי מ
בגלל נסיבות המקרה החריגות ,בהליכי הסכ
המוסמכת הבלגית להכיר בכך שמדובר בחב
לגבי חבר בני אדם
ה
(31
מחלוקת נגעה לסוגיית השליטה והניהול
זר בשבתו מחוץ לישראל או על ידי
ם בחברה מישראל.
ולב אחד של בחינת "מרכז העצבים" של
ביחס להכנסות מסוימות ולא ביחס לתקופה
נוי במקום שבו מתקבלות ההחלטות
למדינה אחרת… ראוי ליישם את מבחן
שיך להיחשב כתושבת המדינה
ת שהתקבלו בטרם רכישת גרעין
ול מישראל בשל הסמכויות והמיומנות שהיו
מחה בתחום הנדל"ן באזור )במקביל לחוסר
הוא זה אשר קיבל החלטות על בסיס שוטף
ת הכללית גובשה על ידי המשקיע הזה )למשל
42
הגדרת תושב ישראל ל
פסיקה
• פס"ד שי צמרות )אורנית( )ע"א 102/12
• החברה התאגדה באזור )שטחי יו"ש( .עיקר המ
בחברה ,האם אלו הופעלו על ידי ב"מ משקיע
האורגנים ובעלי תפקידים אחרים שפעלו בשם
• המונח "שליטה וניהול" הינו מבחן אחיד ומשו
החברה )ולא שני מבחנים מצטברים(.
• באופן עקרוני יש לבחון את השליטה והניהול
מסוימת" :בנסיבות הרגילות ,ואם… חל שינ
המהותיות ,כגון… החלפת הנהלתה שעברו ל
"השליטה והניהול" באופן זה שהחברה תמש
הראשונה…"דבקו" בעסקאות אלו ההחלטות
השליטה".
• במקרה הנדון ,נקבע כי התקיימו שליטה וניהו
בידי המנהל המקומי ,הוא זה אשר הוצג כמומ
בקיאות בתחום הספציפי בידי בעל המניות( וה
בעת מילוי תפקידו ,גם אם התוויית המדיניות
קביעת מחירי מינימום למכירת שטח פלוני(.
The words you are searching are inside this book. To get more targeted content, please make full-text search by clicking here.
סמינר בלגרד סופי1 22.9.2019 רוח אייל כרמי =- קטן
Discover the best professional documents and content resources in AnyFlip Document Base.
Search