IFRS llustrative financial statement- annual 2018 v3

‫כספיים המאוחדים‬
‫ם לתחילת התקופה ולסופה‪ ,‬לכל רכיב של ההון‪ ,‬תוך הבחנה בין פריטים שמקורם ברווח או הפסד‪,‬‬

‫לבעלי המניות של החברה‬

‫זכויות שאינן סך‬ ‫קרן הון בגין‬ ‫תקבולים על‬ ‫שטר‬ ‫הפרשי תרגום‬
‫עסקאות עם‬ ‫חשבון מניות‬ ‫הון‬ ‫דוחות כספיים של‬
‫ההון‬ ‫מקנות שליטה‬ ‫סה"כ‬ ‫עודפים‬ ‫זכויות שאינן‬ ‫שטרם הוקצו‬ ‫אלפי ש"ח‬
‫מקנות שליטה‬ ‫פעילויות חוץ‬

‫בהתאם ל‪.IAS 8 -‬‬
‫ל השינויים בשווי ההוגן ברווח או הפסד‪.‬‬

‫‪- 43‬‬

‫נספחים לדוחות הכ‬ ‫חברה בע"מ‬
‫דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה‬

‫‪ 31‬בדצמבר ‪2018‬‬

‫נספח ג' ‪ -‬דוחות מאוחדים על השינויים בהון הערוכים במתכונת הכוללת התאמה בין הערך בספרים‬
‫רווח כולל אחר או עסקאות עם בעלי המניות (המשך)‬

‫מיוחס ל‬

‫כתבי אופציה ‪ /‬קרן הון בגין‬ ‫הון‬
‫מניות ד‬ ‫מרכיב הוני בגין תשלום מבוסס‬ ‫מניות‬

‫באוצר‬ ‫אג"ח המירות מניות‪ /‬קרנות הון‬ ‫פרמיה‬ ‫ביאור‬

‫יתרה ליום ‪ 1‬בינואר ‪7402017‬‬
‫השפעת שינויים במדיניות החשבונאית‬

‫שינויים בגין תיקוני טעות‪741‬‬
‫יתרה ליום ‪ 1‬בינואר ‪ 2018‬לאחר תיאומים למפרע‬

‫והצגות מחדש‬
‫רווח (הפסד) לשנה‬
‫רווח (הפסד) בגין עסקאות גידור תזרימי‬
‫מזומנים שנבעו‬
‫רווח (הפסד) בגין נכסים פיננסיים זמינים‬
‫למכירה שנבעו בשנה‬
‫הפרשי שער בגין תרגום דוחות כספיים בגין‬

‫פעילויות חוץ‬
‫רווח (הפסד) בגין גידור השקעה נטו בפעילות‬

‫חוץ‬
‫מדידות מחדש של תכנית הטבה מוגדרת‪ ,‬נטו‬

‫שינוי בשווי ההוגן של התחייבויות שיועדו‬
‫למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד‪ ,‬בגין‬
‫החלק המגלם את סיכון האשראי העצמי‪742‬‬

‫הערכה מחדש בגין רכוש קבוע‬

‫רווח (הפסד) כולל אחר לשנה‬
‫סך הכל רווח (הפסד) כולל לשנה‬

‫הנפקת מניות רגילות‬
‫הנפקת כתבי אופציה למניות‬
‫מימוש כתבי אופציה למניות‬

‫רכישת מניות באוצר‬
‫מניות באוצר שנמכרו‬
‫עלות תשלום מבוסס מניות‬
‫רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה‬
‫הנפקת הון ‪ /‬מכירת מניות לבעלי זכויות שאינן‬

‫מקנות שליטה‬
‫רכישת חברות מאוחדות שאוחדו לראשונה‬
‫גריעת זכויות שאינן מקנות שליטה בשל איבוד‬

‫שליטה בחברה מאוחדת לשעבר‬
‫המרת אגרות חוב להמרה במניות‬
‫רכיב הוני בגין אגרות חוב המירות‬
‫דיבידנד שהוכרז ‪ /‬ששולם לבעלי מניות החברה‬
‫דיבידנד שהוכרז ‪ /‬ששולם לבעלי זכויות שאינן‬

‫מקנות שליטה‬
‫הנפקת שטר הון‬

‫קרן הון מעסקה עם בעל שליטה‬

‫יתרה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪2017‬‬

‫‪ 740‬הערה‪ :‬נדרש לתת בנוסף מספרי השוואה ללשנת ‪ 2016‬בשינויים הנדרשים‪.‬‬
‫‪ 741‬בהתאם לסעיף ‪ 106‬ל‪ IAS 1 -‬נדרש להציג לכל רכיב של ההון‪ ,‬השפעות של יישום למפרע או של הצגה מחדש למפרע שהוכרו‬
‫‪ 742‬למעט בנסיבות בהן פיצול כאמור יגרום להיווצרותה או להגדלתה של אי התאמה חשבונאית ברווח או הפסד כי אז יוכרו כל‬
‫‪31 -‬‬

‫נספחים לדוחות הכספיים המאוחדים‬ ‫חברה בע"מ‬
‫דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה‬

‫‪ 31‬בדצמבר ‪2018‬‬

‫נספח ד' ‪ -‬ביאור ‪30‬ג' ‪ -‬הטבות לעובדים‪ :‬תכניות להטבה מוגדרת‬
‫מתכונת ההצגה להלן (המהווה מתכונת הצגה חלופית לסעיף ג‪ '2‬בביאור הטבות לעובדים) נועדה לתת מענה‬
‫לדרישות הגילוי הנוכחיות מכוח התקן המתוקן אך ככל שניתן בדומה למתכונת שהיתה נהוגה בפרקטיקה‬

‫בעבר‪ ,‬המציגה בנפרד את התנועה בהתחייבות בגין תכנית הטבה מוגדרת ובגין נכסי תכנית‪:‬‬

‫ביאור ‪ - 30‬הטבות לעובדים (המשך)‬

‫ג‪ .‬תוכניות להטבה מוגדרת‬

‫‪ .1‬תנועה בערך הנוכחי של ההתחייבות בגין תוכנית הטבה מוגדרת‬

‫‪2017 2018‬‬
‫אלפי ש"ח‬

‫יתרה ליום ‪ 1‬בינואר‬

‫עלות שירות שוטף‬
‫הוצאות ריבית‬

‫עלות שירותי עבר ורווחים והפסדים הנובעים‬
‫מסילוקים‪743‬‬

‫שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ‬
‫תגמולים ששולמו‬
‫סילוקים‬

‫חברה שאוחדה לראשונה‪/‬מכירת חברה מאוחדת‬
‫(השפעות של צירופי עסקים ומימושי חברות‬
‫בנות)‬

‫תגמולים ששולמו (בנפרד יוצגו סכומים שהתהוו‬
‫בגין סילוקים)‬

‫שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ‬
‫חברה שאוחדה לראשונה‪/‬מכירת חברה מאוחדת‬

‫(השפעות של צירופי עסקים ומימושים)‬
‫מדידות מחדש‪:‬‬

‫‪ ‬רווחים והפסדים אקטואריים הנובעים‬
‫משינויים בהנחות דמוגרפיות‬

‫‪ ‬רווחים והפסדים אקטואריים הנובעים‬
‫משינויים בהנחות פיננסיות‬

‫יתרה ליום ‪ 31‬בדצמבר‬

‫‪ 743‬ככל שרלוונטי‪ :‬שינוי בנכסי התוכנית בגין רווח ריאלי על רכיב הפיצויים בגין פוליסות ביטוח מנהלים לפני שנת ‪.2004‬‬
‫‪- 432 -‬‬

‫נספחים לדוחות הכספיים המאוחדים‬ ‫חברה בע"מ‬
‫דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה‬

‫‪ 31‬בדצמבר ‪2018‬‬

‫נספח ד' ‪ -‬ביאור ‪30‬ג' ‪ -‬הטבות לעובדים‪ :‬תכניות להטבה מוגדרת (המשך)‬

‫ביאור ‪ - 30‬הטבות לעובדים (המשך)‬

‫ג‪ .‬תוכניות להטבה מוגדרת (המשך)‬

‫‪ .2‬תנועה בשווי ההוגן של נכסי תוכנית הטבה מוגדרת‬

‫‪2017 2018‬‬
‫אלפי ש"ח‬

‫יתרה ליום ‪ 1‬בינואר‬

‫הפקדות מעסיק‬
‫הפקדות משתתפי תכנית‪744‬‬

‫תגמולים ששולמו‬
‫סילוקים‬

‫הכנסות ריבית‬
‫רווח ריאלי שהועבר מסעיף פיצויים לסעיף‬

‫תגמולים‪745‬‬
‫שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ‬
‫חברה שאוחדה לראשונה‪/‬מכירת חברה מאוחדת‬
‫(השפעות של צירופי עסקים ומימושי חברות‬

‫בנות)‬
‫מדידות מחדש‪:‬‬
‫‪ ‬התשואה על נכסי התוכנית (למעט הכנסות‬

‫ריבית)‬

‫יתרה ליום ‪ 31‬בדצמבר‬

‫הערה‪ :‬כאשר רלוונטי‪ ,‬יש לבחון הצורך בתיאור התנועה בתקרת הנכס במהלך התקופה‪.‬‬

‫‪ IAS 19 744‬מבהיר ומפשט את הטיפול החשבונאי בגין הפקדות המתבצעות על ידי עובדים או צדדים שלישיים לתוכניות להטבה מוגדרת‬
‫באופן שלפיו‪ ,‬בנסיבות מסוימות‪ ,‬חברות תהיינה רשאיות לבחור להכיר בסכומי ההפקדות הנ"ל כקיטון של עלות השירות בתקופה‬
‫שבה ניתן השירות‪ ,‬במקום לייחסן על פני תקופות השירות בהתאם לשיטה האקטוארית‪ .‬במקרים כאמור יש לשקול היוועצות בגורם‬

‫מקצועי מתאים‪.‬‬
‫‪ 745‬ככל שרלוונטי‪ :‬שינוי בנכסי התוכנית בגין רווח ריאלי על רכיב הפיצויים בגין פוליסות ביטוח מנהלים לפני שנת ‪.2004‬‬

‫‪- 433 -‬‬

‫נספחים לדוחות הכספיים המאוחדים‬ ‫חברה בע"מ‬
‫דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה‬

‫‪ 31‬בדצמבר ‪2018‬‬

‫נספח ד' ‪ -‬ביאור ‪30‬ג' ‪ -‬הטבות לעובדים‪ :‬תכניות להטבה מוגדרת (המשך)‬

‫ביאור ‪ - 30‬הטבות לעובדים (המשך)‬

‫ג‪ .‬תוכניות להטבה מוגדרת‬

‫‪ .3‬הוצאות שהוכרו ברווח או הפסד בגין תוכנית הטבה מוגדרת‬

‫לשנה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪2016 2017 2018‬‬

‫אלפי ש"ח‬

‫עלויות שירות שוטף‬
‫ריבית נטו על התחייבות (נכס) נטו‬

‫בגין הטבה מוגדרת‬
‫שינויים בשערי חליפין של מטבע‬

‫חוץ‬
‫רווח ריאלי שהועבר מסעיף פיצויים‬

‫לסעיף תגמולים‪746‬‬
‫עלות שירותי עבר ורווחים והפסדים‬

‫הנובעים מסילוקים‪747‬‬

‫סה"כ הוצאות בגין תוכנית להטבה‬
‫מוגדרת‬

‫ההוצאות הוצגו ברווח או הפסד‬
‫כדלקמן (הפירוט להלן יינתן‬
‫בהתאם לשיקולי מהותיות‬
‫המידע)‪:‬‬
‫עלות המכירות‬
‫הוצאות מכירה ושיווק‬
‫הוצאות הנהלה וכלליות‬
‫הוצאות מימון‬
‫הוצאות מחקר ופיתוח‬

‫‪ .4‬מרכיבי מדידות מחדש שהוכרו ברווח כולל אחר בגין תוכנית הטבה מוגדרת‬
‫לשנה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪2016 2017 2018‬‬

‫אלפי ש"ח‬
‫רווחים והפסדים אקטואריים‬
‫הנובעים משינויים בהנחות‬
‫דמוגרפיות‬
‫רווחים והפסדים אקטואריים‬
‫הנובעים משינויים בהנחות‬
‫פיננסיות‬

‫התשואה על נכסי התוכנית (למעט‬
‫הכנסות ריבית)‬

‫שינויים בהשפעה של תקרת הנכס‬
‫(למעט הכנסות ריבית)‬
‫סה"כ מדידות מחדש‬

‫‪ 746‬ככל שרלוונטי‪ :‬שינוי בנכסי התוכנית בגין רווח ריאלי על רכיב הפיצויים בגין פוליסות ביטוח מנהלים לפני שנת ‪.2004‬‬
‫‪ 747‬בהתאם לתקן ‪ ,IAS 19‬חברות אינן נדרשות להפריד בין עלות שירות עבר הנובעת מתיקון התוכנית‪ ,‬עלות שירות עבר הנובעת מצמצום‬

‫ורווח או הפסד מסילוק‪ ,‬במידה ועסקאות אלה מתרחשות באותה נקודת זמן‪.‬‬
‫‪- 434 -‬‬

‫נספחים לדוחות הכספיים המאוחדים‬ ‫חברה בע"מ‬
‫דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה‬

‫‪ 31‬בדצמבר ‪2018‬‬

‫נספח ה' ‪ -‬ביאור ‪ - 17‬השקעות בחברות מוחזקות‬
‫גילוי בדבר מהות והיקף מגבלות משמעותיות על היכולת ליצור גישה או להשתמש בנכסים ולהסדיר‬

‫התחייבויות של הקבוצה‬

‫בהתאם לסעיף ‪(10‬ב)(‪ )i‬וסעיף ‪ 13‬ל‪ ,IFRS 12 -‬ישות נדרשת לתת גילוי אשר יאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים‬
‫להבין את המהות והיקף של מגבלות משמעותיות (כגון מגבלות חוקיות‪ ,‬חוזיות ומגבלות של גוף פיקוח) על‬
‫היכולת שלה ליצור גישה או להשתמש בנכסים ולהסדיר התחייבויות של הקבוצה ובכלל זה מגבלות בהעברת‬
‫מזומן בין ישויות הקבוצה‪ ,‬מגבלות על תשלום דיבידנדים או על חלוקות אחרות‪ ,‬קבלת‪/‬פירעון הלוואות‬
‫ומקדמות בין ישויות הקבוצה לרבות ערך הספרים בדוחות הכספיים המאוחדים של הנכסים וההתחייבויות‬
‫שעליהם חלות מגבלות כאמור וכן נדרש לתת גילוי בדבר המהות וההיקף של זכויות מגינות המוקנות לבעלי‬
‫זכויות שאינן מקנות שליטה על יכולת הישות ליצור גישה או להשתמש בנכסים ולסלק התחייבויות של הקבוצה‬

‫(לרבות קיום דרישה לאישור על ידי בעלי זכויות שאינן מקנות שליטה)‪.‬‬
‫באופן דומה‪ ,‬בהתאם לסעיף ‪ 22‬ל‪ ,IFRS 12 -‬ישות נדרשת לתת גילוי בדבר המהות של מגבלות משמעותיות כלשהן‬
‫והיקפן (לדוגמה‪ ,‬כתוצאה מהסדרי אשראי‪ ,‬דרישות של גוף פיקוח או הסדרים חוזיים בין המשקיעים בעלי‬
‫שליטה משותפת או השפעה מהותית על עסקה משותפת או על חברה כלולה) על היכולת של עסקאות משותפות‬
‫או חברות כלולות להעביר משאבים לישות בצורת דיבידנדים במזומן‪ ,‬או לפרוע הלוואות או להחזיר מקדמות‬

‫שנעשו על ידי הישות‪.‬‬
‫על מנת להקל על דרישת הגילוי האמורה הציע סגל הרשות במסגרת עדכון לעמדה משפטית מספר ‪:105-25‬‬
‫קיצור הדוחות מחודש דצמבר ‪ ,2014‬לכלול את הגילוי הדרוש במתכונת של גילוי טבלאי מרכז ולצורך זה הופנתה‬
‫תשומת הלב לדוחות הכספיים שצורפו לתשקיף חברת אי די בי פיתוח מיום ‪ 29‬במאי ‪ .2014‬להלן מתכונת מוצעת‬

‫לגילוי כאמור‪:‬‬

‫להלן פרטים בדבר האמצעים הנזילים‪ ,‬נכסים אחרים עם מגבלות גישה‪ ,‬חוב ברוטו ותיאור מגבלות משמעותיות‬
‫על גישה לאמצעים הנזילים ולנכסים‪ ,‬הסדרת התחייבויות והעברת משאבים בין ישויות בתוך הקבוצה‪,‬‬
‫המתייחסים בעיקר למגבלה בהעברת מזומנים ומשאבים אחרים בין חברות הקבוצה נכון ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪:2018‬‬

‫ביאור‬ ‫אופי המגבלות‬ ‫שיעורי אמצעים נכסים חוב ברוטו‬ ‫שם החברה המוחזקת‬
‫‪xx‬‬ ‫ההחזקה נזילים אחרים‬ ‫חברות בנות‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫חברה א'‬
‫באלפי ש"ח‬ ‫באחוזים‬
‫‪xx‬‬ ‫חברה ב'‬
‫‪ - xx xx xx xx%‬אי יצירת שיעבודים על החברה‬
‫‪xx‬‬ ‫הכלולה ד'‬ ‫חברה ג'‬
‫‪xx‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ -‬משכון על נדל"ן להשקעה‬ ‫חברות כלולות‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ -‬מגבלה על חלוקות‬ ‫חברה ד'‬

‫‪ - xx xx xx xx%‬עמידה בהון עצמי מינימלי בסך‬ ‫חברה ה'‬
‫‪ xxxx‬אלפי ש"ח‬ ‫עסקאות משותפות‪:‬‬

‫‪ -‬שמירה על יחס הון לחוב‬ ‫חברה ו'‬
‫‪ -‬וטו המוקנה לבעלי זכויות שאינן‬ ‫חברה ז'‬
‫מקנות שליטה על עסקאות שאינן‬

‫במהלך העסקים הרגיל‬
‫‪ - xx xx xx xx%‬התחייבות כלפי בעלי זכויות שאינן‬

‫מקנות שליטה בדבר אי‪-‬מתן‬
‫הלוואות לחברות הקבוצה‪.‬‬

‫‪ -‬קיום עילות פירעון מיידי במקרה‬
‫של שינוי בזהות בעלת השליטה‬

‫‪ - xx xx xx xx%‬שעבוד מניות‬
‫‪ -‬חלוקת דיבידנדים עד שיעור של‬

‫‪ 50%‬מהרווח השנתי‬
‫‪ -‬עמידה בהון עצמי מינימלי‬
‫‪ - xx xx xx xx%‬שעבודים כלפי בנקים מממנים בגין‬
‫הלוואות ששימשו למימון רכישת‬

‫נכסי נד"ן‬

‫‪ - xx xx xx xx%‬מגבלות על העברת משאבים מחוץ‬
‫למדינת ההתאגדות של הישות‬
‫‪xx xx xx xx%‬‬

‫‪- 435 -‬‬

‫הדוחות הכספיים המאוחדים לדוגמה נועדו לשמש כמקור מידע מנחה בלבד אשר אינו מהווה ייעוץ מקצועי או‬
‫חוות דעת מקצועית‪ .‬השימוש בתכנים המובאים במסגרתו בהתייחס למקרים ספציפיים שונים תלוי בנסיבות‬
‫הספציפיות והמאפיינים הרלוונטיים בנסיבות העניין‪ .‬לפיכך השימוש בדוחות לדוגמה נדרש להיעשות תוך‬
‫היוועצות בגורם מקצועי מתאים ולאחר בדיקה של נסיבות המקרה הנדון‪ .‬יובהר כמו כן כי לא ניתן להבטיח את‬
‫העדכניות‪ ,‬השלמות והדיוק של המידע המובא במסגרת הדוחות הכספיים לדוגמה‪ .‬ציטוטים והפניות מתקני דיווח‬
‫כספי בינלאומיים (‪ )IFRS‬ומתקנות ניירות ערך המקבלים ביטוי במסגרת הדוחות הכספיים לדוגמה לא נועדו‬
‫לשקף את מכלול הוראות הגילוי‪ ,‬הצגה‪ ,‬הכרה ומדידה הנדרשים מכוח תקני דיווח כספי בינלאומיים ומתקנות‬
‫ניירות ערך ובכל מקרה רק הנוסח הרשמי‪ ,‬המלא והעדכני של תקני דיווח כספי בינלאומיים ותקנות ניירות ערך‬

‫הינו הנוסח המחייב‪.‬‬

‫‪- 436 -‬‬