สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

เรื่อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (Intangible Assets) รายงาน จัดท าโดย นางสาวนัสริน เจ๊ะหมิ่น เลขที่ 11 นางสาวอานีซะฮ์อาแด เลขที่ 29 ระดับชั้นประกาศนียบัตรวิชาชีพชั้นสูง 1/4 ปีการศึกษา 5266 อาจารย์ผู้สอน อาจารย์สุมิตรา เจะอุมา วิทยาลัยอาชีวปัตตานี

สารบัญ หัวข้อ หน้า • ความหมายของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 1 • คุณสมบัติของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 2 • ประเภทของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 4 • อายุการใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 5 • การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า 7 • การตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 12 • การเลิกใช้และการจ าหน่าย 14 • การแสดงรายการและการเปิดเผยข้อมูล ในงบการเงิน 15

สินทรัพย์ที่เป็นตัวเงิน หมายถึง เงินสดที่ถือครองและสินทรัพย์ที่กิจการจะได้ เป็นจ านวนเงินที่ก าหนดไว้แน่นอน หรือจ านวนเงินที่สามารถทราบได้ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หมายถึง สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่สามารถระบุได้และไม่ มีลักษณะทางกายภาพ สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน คือ เงินสดหรือสินทรัพย์ที่กิจการจะได้รับจาก สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นจ านวนที่ไม่แน่นอน หรือท่ไม่สามารถระบุได้ ความหมายของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 1

คุณสมบัติของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน เป็นสินทรัพย์ที่ระบุได้ ควบคุมได้ ให้ผลประโยชน์เชิง เศรษฐกิจในอนาคต วัดมูลค่าได้อย่าง น่าเชื่อถือ สินทรัพย์สามารถระบุได้ก็ต่อเมื่อสามารถแยกหรือแบ่งจากกิจการ และ สามารถขาย โอน ให้สิทธิ ให้เช่า หรือแลกเปลี่ยนได้อย่างเอกเทศ หรือ โดยรวมกับสัญญา เป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินที่สามารถระบุได้ โดยไม่ค านึงว่า กิจการตั้งใจจะแยกเป็นเอกเทศหรือไม่ หรือได้มาจากการท าสัญญาหรือสิทธิ ทางกฎหมาย อื่น ๆ โดยไม่ค านึงถึงว่าสิทธิเหล่านั้นจะสามารถโอนหรือ สามารถแบ่งแยกจากกิจการ หรือจากสิทธิ และภาระผูกพันอื่นๆ เป็นสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่สามารถระบุได้ 2

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถือว่าอยู่ภายใต้การควบคุมของกิจการหากกิจการมี อ านาจที่จะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่ เกิดจากสินทรัพย์นั้น และ สามารถจ ากัดไม่ให้ผู้อื่นเข้าถึงประโยชน์ ดังกล่าว โดยปกติการควบคุมมักเกิด จากสิทธิตามกฎหมายที่มีผลบังคับใช้ ต้องอยู่ภายใต้การควบคุมของกิจการ ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่กิจการจะได้รับจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตน อาจ รวมถึงรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์หรือการให้บริการ ต้นทุนที่ประหยัดได้ หรือประโยชน์อื่นที่เกิดขึ้นจากการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นโดยกิจการ กิจการต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อเริ่มแรกด้วยราคาทุน ซึ่งเป็นต้นทุน ทางตรงที่เกี่ยวกับการจัดเตรียมสินทรัพย์เพื่อให้พร้อมที่จะใช้ประโยชน์ได้ตาม ความประสงค์ของผู้บริหารกิจการ รวมทั้งต้นทุนการกู้ยืมซึ่งต้องเป็นไปตาม ข้อก าหนดในมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 23 (ปรับปรุง 2557) เรื่อง ต้นทุนการ กู้ยืม มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่สินทรัพย์จะ ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ราคาทุนของสินทรัพย์สามารถวัดมูลค่าได้ อย่างน่าเชื่อถือ 3

ประเภทของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนแบ่งออกเป็น 2 ประเภท 1.สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สามารถระบุได้ (Identifiable Intangible Asset) เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามค านิยาม และต้องสามารถระบุได้ต่อเมื่อสามารถ แยกเป็นเอกเทศได้ คือ สามารถแยกหรือแบ่งจากกิจการ และสามารถขาย โอน ให้สิทธิ ให้เช่าหรือแลกเปลี่ยนได้อย่างเอกเทศและได้มาจากการท า สัญญาหรือสิทธิทางกฎหมายอื่น ๆ โดยไม่ค านึงถึงว่าสิทธิเหล่านั้นจะสามารถ โอนหรือสามารถแบ่งแยกจากกิจการหรือจากสิทธิและภาระผูกพันอื่น ๆ เช่น สิทธิบัตร (Patents) ลิขสิทธิ์ (Copyright) สัมปทาน ( Franchises) ใบอนุญาตและสัญญา (License and Contracts) สิทธิการเช่า (Leasehold) 2.สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่สามารถระบุได้ (Unidenilfiable Intangible Assets) เช่น ค าความนิยม (Goodwill) เป็นค่ความนิยมที่รับรู้จากการรวมธุรกิจ ถือ เป็นสินทรัพย์ที่แสดงถึงประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์ อื่นที่ได้มาจากการรวมธุกิจซึ่งไม่สามารถระบุและรับรู้เป็นรายการแยกต่างหาก ได้ ดังนั้นค่าความนิยม (Goodwill) จึงไม่ถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามค านิยาม ในตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2562) เรื่องสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน อย่างไรก็ตาม หากรายการนั้นเกิดจากการรวมธุรกิจ รายการดังกล่าวถือ เป็นส่วนหนึ่งของค่าความนิยมที่ต้องรับรู้ ณ วันที่ซื้อช่า (Leasehold) 4

อายุการใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน การประเมินอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2562) เรื่อง สินทรัพย์ไม่มี ตัวตน ระบุไว้ว่า กิจการต้องประเมินว่าอายุการใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่ มีตัวตนทราบได้แน่นอนหรือไม่ และถ้าสามารถทราบได้แน่นอน อายุการใช้ ประโยชน์จะก าหนดจากระยะเวลาหรือจ านวนการผลิตหรือหน่วยวัดอื่น ๆ ที่คล้ายคลึงกัน การบัญชีส าหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขึ้นอยู่กับอายุการใช้ประโยชน์ของ สินทรัพย์ กิจการตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่อายุการใช้ประโยชน์ทราบ ได้แน่นอน แต่ไม่ตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่อายุการใช้ประโยชน์ไม่ ทราบแน่นอน อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สามารถแบ่งเป็น 2 ลักษณะ ดังนี้ 1. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ทราบได้แน่นอน 2. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่ทราบได้แน่นอน 5

1.กิจการต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อเริ่มแรกด้วยราคาทุน พิจารณาจากกรณีต่างๆดังนี้ (1) สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาแยกต่างหาก ได้จากการจ่ายซื้ออยู่ในรูปของ เงินลด หรือสินทรัพย์ที่เป็นตัวเงินอื่น การวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ตามมาตรฐาน การบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2562) 2.สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ มาตรฐานการรายงานทาง การเงิน ฉบับที่ 3 เรื่อง การรวมธุรกิจ ก าหนดว่า กรณีที่สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ได้มาจากการรวมธุรกิจ ราคาทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน คือ มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ หากสินทรัพย์ที่ได้มาจากการรวมธุรกิจสามารถแยกเป็นเอกเทศได้ หรือได้มาจากสิทธิตามสัญญาหรือสิทธิทางกฎหมายอื่น ผู้ซื้อต้องรับรู้สินทรัพย์ ไม่มีตัวตนของผู้ขายแยกต่างหากจากค่าความนิยม ณ วันที่ซื้อ 6

การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2562) ให้ กิจการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ เมื่อเข้าเกณฑ์ทุกข้อดังนี้ เกณฑ์การรับรู้รายการ เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ รายการดังต่อไปนี้ เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ รายการดังต่อไปนี้ มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่กิจการ จะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจใน อนาคตที่จะเกิดจากสินทรัพย์นั้น ราคาทุนของสินทรัพย์สามารถจัดมูลค่า ได้อย่างน่าเชื่อถือ 7

3. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากเงินอุดหนุนจากรัฐบาล ในบางกรณี กิจการอาจได้มา ซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจากเงินอุดหนุนจากรัฐบาล โดยไม่ ต้องจ่ายสิ่งตอบแทนใด ๆ หรือจ่ายสิ่งตอบแทน ในจ านวนที่น้อยมาก ใน กรณีนี้อาจเกิดขึ้นเมื่อรัฐบาลโอนหรือจัดสรรสินทรัพย์ไม่มีตัวตนให้กับ กิจการ เช่น สิทธิในการน าเครื่องบินลงจอดที่ท่าอากาศยาน สิทธิในการ ด าเนินการสถานีวิทยุหรือโทรทัศน์ใบอนุญาต หรือโควต้า น าเข้า หรือสิทธิที่จะใช้ทรัพยากรที่มีข้อจ ากัดอื่น ตามข้อก าหนดใน มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 20 เรื่อง การบัญชีส าหรับเงินอุดหนุนจาก รัฐบาล และการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความช่วยเหลือจากรัฐบาล กิจการ อาจเลือกที่จะรับรู้ทั้งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและเงินอุดหนุนเมื่อเริ่มแรกด้วย มูลค่ายุติธรรม หากกิจการ เลือกที่จะไม่รับรู้สินทรัพย์เมื่อเริ่มแรกด้วยมูลค่า ยุติธรรม กิจการต้องรับรู้สินทรัพย์ด้วยมูลค่าที่ก าหนดไว้ บวกกับรายจ่าย โดยตรงที่เกิดขึ้นในการจัดเตรียมสินทรัพย์ให้พร้อมที่จะใช้ประโยชน์ได้ตาม ความประสงค์ 4.ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นภายในกิจการ กิจการต้องไม่รับรู้ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นภายในเป็นสินทรัพย์ เนื่องจาก (1) รายจ่ายที่เกิดขึ้นไม่ได้เป็นทรัพยากรที่สามารถระบุได้ (กล่าวคือไม่ สามารถ แยกเป็นเอกเทศได้หรือไม่ได้เป็นรายจ่ายที่เกิดจากสิทธิตามสัญญา หรือสิทธิทางกฎหมายอื่น) ภายใต้ การควบคุมของกิจการซึ่งสามารถวัด มูลค่าราคาทุนได้อย่างน่าเชื่อถือ (2) ผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมของกิจการกับมูลค่าตามบัญชีของ สินทรัพย์สุทธิ ที่สามารถระบุได้ ณ เวลาใดเวลาหนึ่งอาจสะท้อนให้เห็นถึง ปัจจัยหลายประการที่มีผลกระทบต่อมูลค่า ยุติธรรมของกิจการ อย่างไรก็ ตาม ผลต่างดังกล่าวไม่ได้แสดงให้เห็นถึงราคาทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ อยู่ ภายใต้การควบคุมของกิจการ 8

5. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นภายใน ในการประเมินว่าสินทรัพย์ไม่มี ตัวตนที่เกิดขึ้น ภายในเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้รายการหรือไม่ กิจการ จ าแนกขั้นตอนการก่อให้เกิดสินทรัพย์ ดังต่อไปนี้ 1) ขั้นตอนการวิจัย กิจการต้องไม่รับรู้รายจ่ายที่เกิดจากการวิจัย (หรือเกิดจาก ขั้นตอนการวิจัยของ โครงการภายใน) เป็นสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน แต่ต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อรายจ่ายนั้นเกิดขึ้น ในขั้นตอนการวิจัยของโครงการภายในกิจการไม่สามารถที่จะ แสดงให้เห็นว่า สินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นได้เกิดขึ้น ซึ่งจะ ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตแก่กิจการ ดังนั้น กิจการ รับรู้รายจ่ายดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายในทันที 2) ขั้นตอนการพัฒนา กิจการต้องรับรู้รายจ่ายที่เกิดจากการพัฒนา (หรือเกิดจาก ขั้นตอนการพัฒนาของ โครงการ ภายใน) เป็นสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน ก็ต่อเมื่อกิจการสามารถแสดงให้เห็นว่าเป็นไปตาม ข้อก าหนด 9

6. ต้นทุนเว็บไซต์ จากการตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32 (ปรับปรุง 2562) เว็บไซต์ของกิจการที่เกิดจากการพัฒนาขึ้นเองและเพื่อใช้ส าหรับ ภายในหรือภายนอก ถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่พัฒนาขึ้นภายในซึ่งต้อง ปฏิบัติตามข้อก าหนดในมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 เรื่อง สินทรัพย์ไม่มี ตัวตน กิจการต้องรับรู้เว็บไซต์ที่เกิดจากการพัฒนาขึ้นเองเป็นสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน เมื่อเป็นไปตาม ข้อก าหนดส าหรับการรับรู้รายการ และวัดมูลค่าเมื่อ เริ่มแรก และขั้นตอนการพัฒนา กิจการสามารถที่จะ ปฏิบัติตามเงื่อนไข ข้อก าหนดที่แสดงว่าเว็บไซต์ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ค่อนข้างแน่ เช่น เมื่อเว็บไซต์สามารถก่อให้เกิดรายได้ซึ่งรวมถึงรายได้โดย ตรงที่เกิดจากการสั่งสินค้าผ่านทางเว็บไซต์ หากกิจการไม่สามารถแสดงให้ เห็นได้ว่าเว็บไซต์ที่เกิดจากการพัฒนาขึ้นเองเพื่อส่งเสริมการขายหรือ เพื่อ โฆษณานั้นจะก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตค่อนข้างแน่ ผลก็ คือ กิจการต้องรับรู้รายจ่าย ทั้งหมดที่ใช้ในการพัฒนาเว็บไซต์ดังกล่าว เป็น ค่าใช้จ่ายเมื่อเกิดขึ้น 7.สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการแลกเปลี่ยน กิจการอาจได้มาซึ่ง สินทรัพย์ ไม่มีตัวตนหนึ่งหรือมากกว่าหนึ่งรายการ จากการแลกเปลี่ยนกับ สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินรายการอื่นหรือ จากการแลกเปลี่ยนกับทั้งรายการ สินทรัพย์ที่เป็นตัวเงินและไม่เป็นตัวเงิน กิจการวัดมูลค่าต้นทุนของ สินทรัพย์ ไม่มีตัวตนที่ได้รับจากการแลกเปลี่ยนด้วยมูลค่ายุติธรรม เว้นแต่กรณีใดกรณี หนึ่งดังต่อไปนี้ (1) รายการแลกเปลี่ยนขาดเนื้อหาเชิงพาณิชย์ หรือ (2) มูลค่ายุติธรรมทั้งของสินทรัพย์ที่ได้มาและสินทรัพย์ ที่น าไปแลกไม่ สามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ 10

ตัวอย่างจากคู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 เรื่อง สินทรัพย์ ไม่มีตัวตน สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ ตัวอย่าง บริษัท ก ซื้อลิขสิทธ์เพลงไทยเมื่อ 2 ปีก่อนมีมูลค่าตามบัญชี จ านวน 10 ล้านบาท ในปัจจุบันบริษัท ก ต้องการแลกเปลี่ยนลิขสิทธิ์เพลง ดังกล่าว กับค่ายเพลงในประเทศเกาหลี ซึ่งบริษัท ก และบริษัทค่ายเพลง เกาหลีได้ว่าจ้างผู้ประเมินราคาอิสระประเมินมูลค่ายุติธรรมของลิขสิทธิ์ เพลงไทยมีมูลค่า 15 ล้านบาท ลิขสิทธิ์เพลงเกาหลีไม่สามารถวัดมูลค่า ยุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ ในการ แลกเปลี่ยนนี้ไม่ต้องมีการจ่ายเงินส่วน เพิ่มใด ๆ ทั้งสิ้น แนวค าตอบ จากการพิจารณารายการแลกเปลี่ยนนี้มีเนื้อหาเชิงพาณิชย์ เนื่องจาก ลักษณะของเพลงไทยและเพลงเกาหลี มีความเสี่ยง จังหวะเวลา และจ านวนที่แตกต่างกัน และมีผลกระทบ ต่อรูปแบบของกระแสเงินสดที่ จะเกิดขึ้นที่แตกต่างกัน ดังนั้น บริษัท ก จะบันทึกลิขสิทธิ์เพลงเกาหลีที่ ได้มา จากการแลกเปลี่ยนด้วยราคา 15 ล้านบาท ซึ่งเป็นมูลค่ายุติธรรม ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่น าไปแลกและ รับรู้ผลต่างของราคาตามบัญชี ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ที่น าไปแลกกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ไม่มี ตัวตนที 8. การวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนภายหลังการรับรู้เมื่อเริ่มแรก กิจการ สามารถ เลือกวิธีราคาทุนหรือวิธีการตีราคาใหม่เป็นนโยบายการบัญชีของ กิจการ ในกรณีที่กิจการเลือกที่จะแสดง สินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วยราคาที่ดีใหม่ สินทรัพย์อื่นทุกรายการที่จัดอยู่ในประเภทเดียวกันจะต้องใช้วิธีการ ตีราคา ใหม่ด้วยเว้นแต่จะไม่มีตลาดซื้อขายคล่องส าหรับสินทรัพย์เหล่านั้น 11

การตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 1.กิจการต้องเริ่มตัดจ าหน่ายเมื่อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นสามารถให้ ประโยชน์ได้ 2. กิจการต้องหยุดการตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้น ถ้าสินทรัพย์ ดังกล่าวได้ถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้ขาย 3. วิธีตัดจ าหน่ายที่ใช้ในการปันส่วนมีหลายวิธี ได้แก่ วิธีเส้นตรง วิธียอด คงเหลือลดลงและวิธีจ านวนผลผลิต 4. กิจการต้องเลือกวิธีการตัดจ าหน่ายตามรูปแบบที่คาดว่าจะได้รับ ประโยชน์จากสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 5. กิจการต้องใช้วิธีเส้นตรงในการตัดจ าหน่าย หากกิจการไม่สามารถ ก าหนดรูปแบบ 6. กิจการต้องรับรู้ค่าตัดจ าหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละงวดในก าไรหรือ ขาดทุน เว้นแต่มาตรฐานการบัญชีอนุญาตหรือก าหนดให้กิจการน าค าตัด จ าหน่ายดังกล่าวไปรวมเป็นมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์อื่น 7. กิจการต้องก าหนดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ ประโยชน์ทราบได้แน่นอนให้เป็นศูนย์ เว้นแต่ (1) มีบุคคลที่สามให้สัญญาว่าจะซื้อสินทรัพย์นั้นเมื่อสิ้นสุดอายุการให้ ประโยชน์ (2) สินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นมีตลาดซื้อขายคล่องรองรับตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2562) สรุประยะเวลาและวิธีการตัดจ าหน่ายได้ ดังนี้ 1.กิจการต้องปันส่วนจ านวนที่คิดค่าตัดจ าหน่ายของ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน อายุการให้ประโยชน์ทราบได้ แน่นอนอย่างมีระบบตลอดอายุการให้ประโยชน์ ดังนี้ 12

9.มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอาจมีมูลค่าเพิ่มขึ้นจนเท่ากับหรือ มากกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น ในกรณีดังกล่าวค่าตัดจ าหน่ายของ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะเท่ากับศูนย์จนกว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ใน ภายหลังลดลงต่ ากว่ามูลค่าตามบัญชี 9. กิจการต้องมีการทบทวนระยะเวลาในการตัดจ าหน่ายและวิธีการตัด จ าหน่ายทุกงวดปีบัญชีเป็นอย่างน้อย กิจการต้องเปลี่ยนแปลงระยะเวลาใน การตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน หากอายุการให้ประโยชน์ที่คาดไว้ของ สินทรัพย์นั้นแตกต่างจากที่เคยประมาณไว้ในอดีต 2.กิจการต้องไม่ตัดจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่อายุ การให้ประโยชน์ไม่ทราบแน่นอน โดยกิจการต้องทบทวนอายุการให้ประโยชน์และกิจการต้องบันทึกการ เปลี่ยนแปลง ประมาณการอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ จากสินทรัพย์ ไม่มีตัวตนที่อายุการให้ประโยชน์ไม่ทราบเแน่นอน เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ อายุการให้ประโยชน์ทราบได้แน่นอน (ซึ่งมาตรฐานฉบับนี้ได้ก าหนดให้เป็นข้อ บ่งซื้อย่างหนึ่งว่าสินทรัพย์นั้นอาจด้อยค่ กิจการต้องใช้มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ บันทึกบัญชีผลต่างของมูลค่าตาม บัญชีที่เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นรายการขาดทุนจากการด้อยค่า ของสินทรัพย์นั้น) 13

การเลิกใช้และการจะหน่าย มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับปรุง 2557) มีหลักปฏิบัติดังนี้ กิจการต้องตัดบัญชีสินทรัพย์ ไม่มีตัวตนออกจากบัญชี กิจการต้องรับรู้ผลต่าง ระหว่างจ านวนเงินสุทธิที่ ได้รับจากการจ าหน่าย สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ถ้ามี) กับมูลค่าตามบัญชีของ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นป็ นรายการก าไรหรือขาดทุน ในงบก าไรขาดทุนทันทีที่ เกิดขึ้น กิจการคาดว่าจะไม่ได้รับ ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจใน อนาคตจากการน าสินทรัพย์ นั้นมาใช้ประโยชน์ กิจการจ าหน่ายสินทรัพย์ไม่ มีตัวตน 14

การแสดงรายการและการเปิดเผย ข้อมูลในงบการเงิน กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในงบการเงินส าหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแต่ ละประเภท โดยแยกสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นภายในจากสินทรัพย์ไม่มี ตัวตนประเภทอื่น สินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถแยกเป็นรายการย่อยอยู่ภายใต้ หัวข้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรือรวมกันแสดงเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็น รายการต่อจากบัญชีที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ในงบแสดงฐานะการเงิน ด้วย จ านวนสุทธิหลังจากตัดบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายส าหรับงวดแล้ว หลักเกณฑ์ในการ ตัดบัญชีแจ้งให้ทราบในหมายเหตุประกอบงบการเงินท้ายงบแสดงฐานะ การเงินด้วย 15

ตัวอย่าง บริษัท ก จ ากัด งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X5 ฯลฯ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน : (หมายเหตุ 7) สิทธิบัตร 500,000 เครื่องหมายการค้า 450,000 รวมสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 950,000 หมายเหตุประกอบงบการเงิน : - 1. นโยบายการบัญชี ฯลฯ หมายเหตุ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน :- สิทธิบัตรและเครื่องหมายการค้าแสดงในราคาสุทธิมีราคา ทุนตั้งแต่เริ่มแรก 600,000 บาท และ 550,000 บาท โดยตัดจ าหน่าย ภายใน 10 ปี ด้วยวิธีเส้นตรงทั้ง 2 รายการ เริ่มตั้งแต่ 1 มกราคม 25X4 16