ม. 113 น้ำมันและผลิตภัณฑ์น้ำมัน

คู่มอื การตรวจสอบเอกสารประกอบการพิจารณา
ถอนคนื เงินรายไดแ้ ผ่นดนิ ประเภทภาษีสรรพสามติ
สาหรับสินค้านามนั และผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113
แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560

กลุ่มงานอนมุ ัตถิ อนคนื เงินรายได้แผ่นดิน
กองบริหารการรับ - จา่ ยเงินภาครัฐ

2

คานา

“คู่มือตรวจสอบการถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามัน
และผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560” เล่มนี จัดทาขึน
โดยการศึกษากฎหมาย ระเบียบ และหนังสือเวียนท่ีเกี่ยวข้อง รวมทังรวบรวมองค์ความรู้ของเจ้าหน้าที่
ผปู้ ฏบิ ตั งิ าน เพื่อใหเ้ จา้ หน้าท่ผี ้ปู ฏิบัตงิ าน ผ้บู รหิ าร ใชเ้ ป็นแนวทางในการตรวจสอบและพิจารณาอนุมัติถอนคืน
เงนิ รายไดแ้ ผ่นดนิ ประเภทภาษสี รรพสามิตไดอ้ ยา่ งถกู ต้อง ครบถ้วน

คณะผู้จัดทาหวังเป็นอย่างย่ิงว่า คู่มือตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผ่นดินประเภท
ภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติ
ภาษสี รรพสามติ พ.ศ. 2560 จะเปน็ ประโยชนต์ ่อเจา้ หนา้ ท่ีผู้ปฏิบัตงิ าน ผบู้ รหิ าร หากมีข้อบกพร่องประการใด
คณะผจู้ ดั ทายินดรี บั ข้อเสนอแนะ เพื่อนาไปปรับปรงุ ตอ่ ไป

คณะผ้จู ดั ทา
กลมุ่ งานอนมุ ัติถอนคืนเงนิ รายไดแ้ ผ่นดนิ

.........../.........../...........

สารบัญ 3

บทที่ 1 บทนา หน้า
1. ความเปน็ มา
2. วตั ถุประสงค์ 4
3. ขอบเขตและข้อจากดั 4
4. ประโยชน์ท่ไี ด้รับ 5
5
บทที่ 2 บททั่วไป 6
8
บทที่ 3 แนวทางการพิจารณาการขอคนื ภาษสี รรพสามิต
11
บทที่ 4 ขนั ตอนการพจิ ารณาและตรวจสอบเอกสาร 12
4.1 การอนมุ ัตคิ ืนภาษีสรรพสามติ และการนาเงินสง่ คลงั เป็นรายไดแ้ ผ่นดนิ
4.2 กการตรวจสอบหนังสือขอคืนภาษีสาหรับสินคา้ นามันและผลิตภัณฑ์นามัน 19
และรายละเอยี ดแนบ
4.3 การตรวจสอบรายงานการจัดเก็บภาษีสรรพสามติ 27
และการนาเงนิ ส่งคลังเปน็ รายไดแ้ ผน่ ดิน
4.4 การตรวจสอบตารางสรปุ รายละเอียดขอคืนภาษีสรรพสามติ

4

บทท่ี 1
บทนา

1. ความเปน็ มา

จากวสิ ยั ทศั นข์ องกรมบัญชีกลางทวี่ า่ “กากบั ดูแลและบริหารการใชจ้ ่ายเงินของแผ่นดนิ ให้เกิด
ประโยชนส์ งู สุด” อกี ทังยงั มภี ารกจิ หลัก 4 ภารกจิ คอื 1) ควบคมุ การเบิกจ่ายเงนิ ของแผ่นดนิ 2) ควบคมุ การใช้จ่ายเงิน
ของส่วนราชการ 3) ควบคุมงบบุคลากรภาครัฐ และ 4) สนับสนุนนโยบายของกระทรวงการคลังและรัฐบาล
โดยงานด้านการพิจารณาการขอทาความตกลงถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต ถือเป็นสว่ นหนึ่ง
ของภารกิจควบคุมการเบิกจ่ายเงินของแผ่นดิน ซึ่งกระทรวงการคลังได้มอบหมายให้กรมบัญชีกลางพิจารณา
อนมุ ัตเิ รอ่ื งดงั กลา่ ว

การขอทาความตกลงถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต มีหลายประเภท
ได้แก่ ภาษีรถยนต์ ภาษีรถจักรยานยนต์ ภาษีเคร่ืองใช้ไฟฟ้า เครื่องปรับอากาศ ภาษีนามันและผลิตภัณฑ์นามัน
ภาษีแบตเตอรี่ เป็นต้น ซ่ึงมาจากหลายสาเหตุ เช่น สินค้าที่ส่งออกนอกราชอาณาจกั รหรอื นาเข้าไปในเขตปลอดอากร
สินค้าที่พิสูจน์ได้ว่าเสียหายหรือเส่ือมคุณภาพจนใช้การไม่ได้ การเสียภาษีโดยไม่มีหน้าที่ต้องเสียหรือเสียเกินกว่า
ท่ีควรต้องเสีย สินค้าทเ่ี สยี หายหรอื เสื่อมคุณภาพจนใช้การไม่ได้ การเสียภาษีไม่ใช่เป็นการเสียภาษีตามการประเมิน
ของพนักงานเจ้าหน้าที่ เป็นต้น โดยส่วนราชการที่ขอทาความตกลงถอนคืนภาษีสรรพสามิต จะต้องจัดส่งเอกสาร
หลักฐานประกอบการพิจารณาพร้อมกับหนังสือขอทาความตกลง เพ่ือให้กรมบัญชีกลางตรวจสอบรายการ
ท่ีขอถอนคืนว่าเป็นไปตามกฎหมาย และระเบียบท่ีเก่ียวข้องหรือไม่ ก่อนการพิจารณาอนุมัติให้ถอนคืน
ภาษีสรรพสามิต ซ่ึงเอกสารประกอบการพิจารณาสาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน จะมีรายละเอียด
ที่เป็นสาระสาคัญที่ต้องตรวจสอบค่อนข้างมาก ได้แก่ 1.) หนังสืออนุมัติคืนภาษีสรรพสามิต 2.) สรุปตาราง
รายละเอียดขอคืนภาษีสรรพสามิต 3.) หนังสือแสดงความประสงค์คืนภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามัน
และผลติ ภัณฑน์ ามนั 4.) ใบขนสินคา้ ขาเข้า (กศก. 99/1) 5.) บัญชีราคาสนิ คา้ (Invoice) 6.) เอกสารแสดงรายการ

บรรจุหีบห่อ (Packing list) 7.) ใบตราส่งสินค้าทางเรือ (Bill of lading) 8.) ใบเสร็จรับเงินค่าภาษีสรรพสามิต
9.) รายงานรายละเอียดเลขที่ชาระเงิน 10.) รายงานรายได้ประจาวัน 11.) ใบสาคัญลงบัญชีของฝ่ายอากรขาเข้า
12.) เอกสารการนาเงินส่งคลังเป็นรายได้แผ่นดินในระบบ GFMIS แทนกัน นอกจากนีเอกสารประกอบการขอคืน
ภาษีแต่ละประเภทจะแตกตา่ งกนั ผปู้ ฏิบัติงานจงึ ตอ้ งมีความรู้ ความสามารถ ความละเอียดรอบคอบในการตรวจสอบ
เอกสารหลักฐานต่าง ๆ ดังนัน เพ่ือให้การตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามติ
เป็นไปอย่างถูกต้อง มีประสิทธิภาพ และเป็นมาตรฐานเดียวกัน กองบริหารการรับ - จ่ายเงินภาครัฐ กลุ่มงานอนุมัติ
ถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน จึงได้จัดทา “คู่มือตรวจสอบการถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต
สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560”
เพือ่ ใช้เปน็ แนวทางในการตรวจสอบการขอถอนคนื ภาษสี รรพสามิตดังกลา่ วต่อไป

2. วัตถุประสงค์
2.1 เพ่ือใช้เป็นคู่มือตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต

สาหรับสนิ ค้านามนั และผลติ ภัณฑน์ ามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบญั ญัติภาษสี รรพสามิต พ.ศ. 2560
2.2 เพือ่ ใหเ้ จา้ หนา้ ท่ีผูป้ ฏบิ ตั งิ านมีมาตรฐานการตรวจสอบเดยี วกนั
2.3 เพ่ือลดขอ้ ผดิ พลาดจากการปฏิบตั ิงาน
2.4 เพื่อให้ผู้บริหารใช้เป็นแนวทางในการกากับดูแล ติดตาม และตรวจสอบ การปฏิบัติงานได้

ทกุ ขันตอน
2.5 เพอ่ื ใหผ้ ูป้ ระกอบอุตสาหกรรมได้รบั เงนิ คืนอยา่ งถกู ตอ้ งและรวดเรว็

5

3. ขอบเขตและข้อจากดั

3.1 คู่มือตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้า
นามันและผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 ประกอบด้วย
4 ขันตอน คือ 1. การอนุมัติคืนภาษีสรรพสามิตและการนาเงินส่งคลังเป็นรายได้แผ่นดิน 2. การตรวจสอบ
หนังสือแสดงความประสงค์ขอคืนภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามันและเอกสารแนบ
3. การตรวจสอบรายงานการจดั เก็บภาษีสรรพสามติ และการนาเงินส่งคลังเปน็ รายได้แผน่ ดนิ 4. การตรวจสอบ
ตารางสรุปรายละเอียดขอคืนภาษีสรรพสามิต ซ่ึงในแต่ละขันตอนจะอธิบายวิธีการตรวจสอบและรูปภาพ
ประกอบ เพ่ือแสดงความสัมพันธ์และความเช่ือมโยงของข้อมูลในแต่ละส่วนได้อย่างชัดเจน ส่งผลให้เจ้าหน้าที่
ผู้ปฏิบัติงานเกิดความรู้เข้าใจอย่างถูกต้องและนาไปใช้เป็นแนวทางในการปฏิบัติงานได้อย่างมี ประสิทธิภาพ
สะดวก รวดเร็ว มากยิง่ ขนึ

3.2 ข้อมูลที่ใช้ประกอบการจัดทาคู่มือฯ เล่มนี เป็นข้อมูลท่ีกรมสรรพสามิตได้ขอทาความตกลง
กับกระทรวงการคลังเพ่ือขออนุมัติถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน ประเภทภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามัน
และผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 ในปีงบประมาณ
พ.ศ. 2564 ดังนัน ในปีงบประมาณถดั ไปหากมีการปรบั ปรุงเปล่ียนแปลงหรือเพิม่ เติมวธิ กี ารท่ีเกี่ยวข้องกับการ
ปฏิบตั ิงาน ขอให้เจา้ หน้าที่ตดิ ตามขอ้ มูลข่าวสารจาก Web site และหนังสอื สัง่ การหรอื คู่มอื ทเ่ี ก่ยี วข้องดว้ ย

3.3 การคานวณภาษสี รรพสามิต บางครังผลการคานวณท่ไี ดเ้ ปน็ ทศนิยมมากกวา่ 2 ตาแหน่ง
จึงควรปฏบิ ตั ติ ามหมายเหตุในแต่ละขนั ตอน

4. ประโยชน์ทไ่ี ดร้ บั
4.1 เจ้าหน้าที่ผู้ปฏิบัติงานใช้เป็นคู่มือตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผ่นดินประเภท

ภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน ตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. 2560 ไดอ้ ย่างมปี ระสทิ ธิภาพ

4.2 หน่วยงานมีมาตรฐานการตรวจสอบการขอถอนคืนเงินรายได้แผน่ ดิน ประเภทภาษสี รรพสามติ
สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน เป็นไปในทิศทางเดียวกันและเป็นท่ียอมรับของหน่วยงานภายใน
และภายนอก

4.3 ชว่ ยลดขอ้ ผิดพลาดจากการปฏบิ ตั งิ าน
4.4 ผูบ้ รหิ ารสามารถใชเ้ ป็นแนวทางในการกากบั ดูแล ตดิ ตาม และตรวจสอบการปฏิบัตงิ านได้
ทกุ ขันตอน
4.5 ผ้ปู ระกอบอุตสาหกรรมได้รบั เงนิ คืนอย่างถูกต้องและรวดเร็ว

6

บทท่ี 2
บททัว่ ไป

1. ข้อมูลทวั่ ไป

ภาษีสรรพสามิต คือ ภาษีที่กรมสรรพสามิตจัดเก็บจากสินค้าและบริการตามพระราชบัญญัติ

ภาษสี รรพสามติ พ.ศ. 2560

“สินค้า” หมายความว่า สิ่งซ่ึงผลิตหรือนาเข้าและระบุไว้ในบัญชีพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต
ทา้ ยพระราชบญั ญัตนิ ี

“บริการ” หมายความว่า การให้บริการในทางธุรกิจในสถานบริการตามที่ระบุไว้ในบัญชีพิกัด
อัตราภาษีสรรพสามิตทา้ ยพระราชบัญญัตนิ ี

“ราคาขายปลีกแนะนา” หมายความว่า ราคาขายปลีกแนะนาท่ีผู้ประกอบอุตสาหกรรม
หรอื ผูน้ าเข้าประสงคใ์ หเ้ ปน็ ราคาขายต่อผบู้ รโิ ภคท่ัวไป

2. การจัดเกบ็ ภาษีสรรพสามติ
ปัจจุบันกรมสรรพสามิตจัดเก็บภาษีสรรพสามิตจากสินค้าและบริการ ตามบัญชีพิกัดอัตรา

ภาษีสรรพสามิตท้ายพระราชบัญญัตภิ าษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 จานวน 21 รายการ ดงั นี
1. สินค้านามนั และผลติ ภณั ฑน์ ามนั
2. สินคา้ เคร่อื งดมื่
3. สินคา้ เครื่องไฟฟ้า
4. สินคา้ แบตเตอรี่
5. สินคา้ แกว้ และเครอื่ งแก้ว
6. สนิ ค้ารถยนต์
7. สินค้ารถจักรยานยนต์
8. สินคา้ เรือ
9. สินค้าผลิตภัณฑ์เครอื่ งหอมและเครอื่ งสาอาง
10. สินคา้ พรมและส่ิงทอปพู นื อนื่ ๆ
11. สินคา้ หินออ่ นและหนิ แกรนติ
12. สนิ ค้าสารทาลายชันบรรยากาศ
13. สนิ คา้ สรุ า
14. สินค้ายาสูบ
15. สนิ ค้าไพ่
16. สินค้าอนื่ ๆ
17. กิจการบนั เทิงหรือหย่อนใจ
18. กิจการเส่ยี งโชค
19. กจิ การทม่ี ผี ลกระทบต่อสง่ิ แวดลอ้ ม
20. กิจการทีไ่ ด้รบั อนุญาตหรอื สมั ปทานจากรัฐ
21. บริการอ่ืน ๆ

7

3. ผู้มีหนา้ ทีเ่ สียภาษีสรรพสามิต
พระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 ตามมาตรา 16 กาหนดว่า บุคคลผู้มีหน้าท่ีเสีย

ภาษีสรรพสามิต คือ
1. ผู้ประกอบอุตสาหกรรม
2. ผ้นู าเขา้
3. ผู้ประกอบกจิ การสถานบริการ
4. ผูอ้ น่ื ตามที่พระราชบัญญตั ินีกาหนด

4. การคานวณภาษีสรรพสามิต
แบง่ ออกเปน็ 3 กรณี ดังนี
1. กรณีอัตราภาษีตามปริมาณ
ภาษสี รรพสามิตตามปรมิ าณ = ปรมิ าณสนิ คา้ x อตั ราภาษีสรรพสามติ

2. กรณอี ตั ราภาษีตามมลู คา่ สินค้า
ภาษีสรรพสามติ ตามมูลค่า= ราคาขายปลีกแนะนาหรอื รายรบั ของสถานบรกิ ารxอัตราภาษสี รรพสามติ
หรอื
ภาษีสรรพสามิตตามมูลค่า = มูลค่าจากการดัดแปลง(ราคาค่าจ้างแรงงานการดัดแปลง+ค่าวัสดุอุปกรณ์
หรอื คา่ จา้ งทาของซง่ึ รวมคา่ วสั ดุอปุ กรณ์อยดู่ ้วย)xอัตราภาษสี รรพสามติ

3. กรณีมีการระบอุ ัตราภาษี ทังตามปริมาณและตามมลู คา่ หรอื (1) + (2)
ภาษีสรรพสามิตตามปรมิ าณและตามมูลค่า= ภาษสี รรพสามิตตามปรมิ าณ+ ภาษสี รรพสามิตตามมลู ค่า

5. กฎหมายทีเ่ ก่ียวขอ้ ง
5.1 พระราชบัญญัตภิ าษสี รรพสามิต พ.ศ. 2560 มาตรา 113 วรรคหน่ึง กาหนดว่า ผใู้ ดเสยี ภาษี

โดยไม่มีหน้าที่ต้องเสีย หรือเสียเกินกว่าที่ควรต้องเสีย และการเสียภาษีนันไม่ใช่เป็นการเสียภาษีตามการประเมิน
ของพนักงานเจ้าหน้าท่ี ผ้นู ันมีสิทธไิ ดร้ ับเงินคนื

5.2 ข้อบังคับกระทรวงการคลังว่าด้วยการหักรายรับจ่ายขาดและการถอนคนื เงินรายรับ พ.ศ. 2550
ข้อ 13 กาหนดว่า การถอนคืนเงนิ รายรบั ของสว่ นราชการ ใหข้ อทาความตกลงกับกระทรวงการคลัง
ข้อ 16 กาหนดว่า การถอนคืนเงินรายรับภายในปีงบประมาณที่ได้นาเงินส่งคลัง

ให้ส่วนราชการดาเนนิ การ โดยเบิกจากเงนิ รายรบั ประเภทเดยี วกบั เงินรายรบั ทีน่ าสง่ คลัง
การถอนคืนเงินรายรับเม่ือพ้นปีงบประมาณที่ได้นาเงินส่งคลังไว้ ให้สว่ นราชการดาเนินการ

โดยเบิกจากเงินงบประมาณรายจ่ายของปที ี่อนุมัติเบกิ งบรายจ่ายอ่ืน หรืองบรายจ่ายท่ีกาหนด เพ่ือการถอนคืน
เงินรายรบั

8

บทท่ี 3

แนวทางการพจิ ารณาการขอถอนคนื ภาษีสรรพสามิต

3.1 เอกสารที่ต้องใช้ในการพิจารณา ประกอบด้วย
(1) สาเนาหนงั สอื ขอยกเว้นหรอื คืนภาษตี ามแบบของทางราชการ เชน่ ภส.05-01 เป็นตน้
(2) สาเนาหนังสือกรมสรรพสามติ ท่ีอนมุ ตั ิคนื ภาษีให้กบั ผู้ขอคนื ภาษี
(3) ตารางสรปุ รายละเอียดการคานวณเพอื่ ขอคืนภาษี ซึ่งแสดงถงึ จานวนเงินท่ีจะขอคนื เงินรายรบั

จากเงินทนี่ าสง่ เงินรายได้แผ่นดนิ เงินชดเชยกรมศลุ กากร และเงนิ เก็บเพมิ่ เพื่อราชการส่วนท้องถิน่ (ตัวอยา่ ง
เอกสารแสดงภาคผนวก ...)

(4) เอกสารแสดงการจัดเก็บภาษี (ตวั อยา่ งเอกสารแสดงภาคผนวก ...)
(4.1) สาเนาใบเสรจ็ รบั เงนิ คา่ ภาษีสรรพสามิต
(4.2) สาเนาแบบรายการภาษสี รรพสามิต (ภส.03-07)
(4.3) สาเนาแบบคาขอหักลดหยอ่ นภาษีสรรพสามติ สาหรบั วัตถดุ ิบหรือสว่ นประกอบในการผลิต
สินค้า (ภส.05-03)

(5) เอกสารการนาส่งเงินเปน็ รายได้แผน่ ดิน (ตัวอย่างเอกสารแสดงภาคผนวก ...)
(5.1) สาเนารายงานสรปุ ใบเสรจ็ รับเงนิ (กรมสรรพสามิต)
(5.2) สาเนารายงานงบสรุปยอดเงนิ ค่าภาษีสรรพสามติ (กรมสรรพสามติ )
(5.3) สาเนารายงานสรปุ จานวนเงินเพอื่ นาฝากคลงั (กรมสรรพสามิต)
(5.4) สาเนาเอกสารการนาเงินส่งคลงั เป็นรายได้แผน่ ดนิ ในระบบ GFMIS (กรมสรรพสามิต)

(6) เอกสารอืน่ ที่เกี่ยวข้องในเร่ืองขอทาความตกลง (ตัวอย่างเอกสารแสดงภาคผนวก ...)
(6.1) กรณีขอคืนภาษีสรรพสามิตสาหรับสินค้าท่ีส่งออกราชอาณาจักรหรือนาเข้าไปในเขตปลอดอากร

ที่มสี ิทธไิ ด้รบั คนื ภาษี ตามมาตรา 103 แห่งพระราชบญั ญตั ภิ าษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 เชน่ รถยนต์ เปน็ ต้น
หลกั ฐานเอกสารทีเ่ กี่ยวขอ้ ง ได้แก่

1. สาเนาใบขนสนิ คา้ ขาออก (กศก. 101/1)
2. สาเนาบญั ชรี าคาสินค้า (Invoice)
3. สาเนาใบตราส่งสนิ คา้ ทางเรอื (Bill of lading)
4. สาเนาหนังสือแสดงการอนุญาตนารถยนต์ออกราชอาณาจักรตลอดไป
5. สาเนาใบเสรจ็ รบั เงินแสดงการซอื ขายทอดสดุ ท้าย
(6.2) กรณีขอคืนภาษีสรรพสามิตสาหรับสินค้าที่พิสูจน์ได้ว่าเสียหายหรือเส่ือมคุณภาพจนใช้การไม่ได้
ที่มีสิทธิได้รับคืนภาษี ตามมาตรา 110 แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 เช่น เครื่องด่ืม เป็นต้น
หลักฐานเอกสารทเ่ี ก่ยี วขอ้ ง ได้แก่
1. สาเนารายงานการตรวจสอบสนิ คา้ ทเ่ี สียหายหรือเสอ่ื มคณุ ภาพจนใช้การไม่ได้
2. สาเนาหลกั ฐานเกีย่ วกับการเบกิ แสตมปส์ รรพสามติ
(6.3) กรณีขอคืนภาษีสรรพสามิตสาหรับสินค้าท่ีไม่มีหน้าท่ีต้องเสียหรือเสียเกินกว่าท่ีควรต้องเสีย
และการเสียภาษนี นั ไม่ใชก่ ารเสยี ภาษีตามการประเมินของพนกั งานเจา้ หน้าท่ี ทม่ี สี ิทธิได้รบั คืนภาษี ตามมาตรา 113
แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 เช่น นามันและผลิตภัณฑ์นามัน เป็นต้น หลักฐานเอกสาร
ที่เกี่ยวข้อง ไดแ้ ก่
1. สาเนาใบขนสนิ คา้ ขาเข้า (กศก. 99/1)
2. สาเนาบัญชรี าคาสนิ ค้า (Invoice)

9

3. สาเนาใบตราสง่ สนิ คา้ ทางเรือ (Bill of lading)
4. สาเนารายงานผลการตรวจวิเคราะหต์ ัวอยา่ งสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
5. สาเนาใบเสร็จรับเงินคา่ ภาษีสรรพสามิต (ใบเสร็จของศุลกากร)
6. สาเนารายงานแสดงรายได้ประจาวันของฝ่ายอากรขาเข้า (กรมศลุ กากร)
7. สาเนาใบสาคญั การลงบัญชีประจาวนั แสดงจานวนเงนิ จดั เกบ็ ภาษีสรรพสามิตสรุปยอดเงนิ
ค่าภาษสี รรพสามติ (กรมศลุ กากร)
8. สาเนารายงานใบสาคัญการลงบัญชีประจาวัน แสดงจานวนเงินนาส่งภาษีสรรพสามิต
เป็นรายไดแ้ ผน่ ดนิ (กรมศุลกากร)
9. สาเนาเอกสารการนาเงนิ ส่งคลงั เป็นรายไดแ้ ผน่ ดินแทนกันในระบบ GFMIS (กรมศุลกากร)
(6.4) เอกสารอ่ืน ฯ ท่ีจาเป็นนอกเหนือจากท่กี ล่าวมา ท่ีจะทาใหก้ ารพจิ ารณาถอนคืนเงินรายได้แผ่นดิน
ถูกตอ้ ง เป็นธรรม

10

3.2 ขันตอนการพจิ ารณาและตรวจสอบเอกสาร

ขันตอนการพจิ ารณาและตรวจสอบเอกสาร

1. การอนมุ ัติคืนภาษีสรรพสามิต 2. การตรวจสอบหนังสือขอคนื ภาษี 3. การตรวจสอบรายงานการจัดเกบ็ 4. การตรวจสอบตาราง
และการนาเงนิ ส่งคลงั สาหรบั สนิ ค้านามนั และผลิตภณั ฑ์นามนั ภาษีสรรพสามิตและการนาเงินส่งคลงั สรปุ รายละเอยี ดขอถอนคนื
เปน็ รายได้แผ่นดิน เปน็ รายไดแ้ ผ่นดิน
และรายละเอยี ดแนบ ภาษีสรรพสามิต
1.หนังสอื อนมุ ัติคืนภาษสี รรพสามิต
จากอธบิ ดีกรมสรรพสามิต 1. หนงั สืออนุมัติคืนภาษีสรรพสามิต 1. ใบเสรจ็ รบั เงนิ คา่ ภาษีสรรพสามิต ตารางสรุปรายละเอียด
จากสนง.สรรพสามิตพนื ท่ี 2. รายงานรายละเอยี ดเลขที่ชาระเงนิ ขอคืนภาษสี รรพสามิต
2. ส่งหน่วยงานทเ่ี ก่ียวข้อง
ตรวจสอบรายงานการนาเงนิ ส่ง 2. หนงั สอื ขอคืนภาษีของบริษัท 3. รายงานรายได้ประจาวัน
คลังเปน็ รายได้แผ่นดนิ
3.หนงั สือแสดงผลการตรวจวิเคราะหส์ นิ ค้า
4. ใบสาคญั ลงบัญชีของฝ่ายอากรขาเข้า
4. ใบขนสินคา้ ขาเข้า (กศก 99/1)
5. เอกสารการนาเงินส่งคลงั เปน็ ขอ้ มลู ตรงกนั
5. บญั ชีราคาสนิ คา้ (Invoice)
รายไดแ้ ผ่นดนิ ในระบบ GFMIS แทนกัน
6. เอกสารแสดงรายการบรรจุหบี ห่อ
(Packing list) รายการสินคา้ นามันและปรมิ าณตรงกัน

7. ใบตราสง่ สนิ คา้ ทางเรือ (Bill of lading) เงินรายได้แผ่นดินทขี่ ออนุมัติตรงกนั
และผลการตรวจสอบนาเงินสง่ คลงั เปน็ รายได้แผน่ ดินถกู ตอ้ ง

รูปภาพแสดงขนั ตอนการพจิ ารณาและตรวจสอบเอกสารการขอถอนคนื เงนิ รายได้แผน่ ดิน
ประเภทภาษีสรรพสามิต สาหรบั สนิ ค้านามนั และผลิตภัณฑ์นามัน

11

บทท่ี 4

ขันตอนการตรวจสอบเอกสารประกอบการพจิ ารณา

1. การอนุมัติคนื ภาษีสรรพสามติ และการนาเงินส่งคลังเป็นรายไดแ้ ผ่นดนิ

12

2. การตรวจสอบหนงั สือขอคนื ภาษีสาหรับสินค้านามนั และผลติ ภณั ฑน์ ามนั และรายละเอียดแนบ
2.1 หนังสือแสดงความประสงค์ขอคืนภาษีสรรพสามิต สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน

บริษัทย่ืนหนังสือต่อกรมสรรพสามิตหรือสานักงานสรรพสามิตพืนที่ เพื่อแสดงความประสงค์ขอคืนภาษี
สรรพสามิต สาหรับสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามันท่ีได้นาเข้ามาในราชอาณาจักร แต่เน่ืองจากผลการตรวจ
วิ เ ค ร า ะ ห์ ตั ว อ ย่ า ง สิ น ค้ า น า มั น แ ล ะ ผ ลิ ต ภั ณ ฑ์ น า มั น ไ ม่ จั ด เ ป็ น สิ น ค้ า น า มั น แ ล ะ ผ ลิ ต ภั ณ ฑ์ น า มั น
ตามพระราชบัญญตั ภิ าษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 บริษัทเป็นผูเ้ สยี ภาษีโดยไม่มหี น้าทต่ี ้องเสียตามมาตรา 113
สาหรับรายการสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามันดังกล่าวจะต้องแสดงรายการในใบขนสินค้าขาเข้า (กศก. 99/1)
และหนังสอื แสดงผลการตรวจวิเคราะหต์ ัวอยา่ งสินค้านามนั และผลติ ภัณฑ์นามันท่กี รมสรรพสามติ ออกให้

2.2 ใบขนสินค้าขาเข้า (กศก. 99/1) จะแสดงช่ือบริษัทผู้นาเข้า รายการสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
จานวนสินค้า อตั ราภาษสี รรพสามิต จานวนเงนิ ภาษสี รรพสามติ ทีต่ อ้ งชาระ

2.3 หนังสือแสดงผลการตรวจวิเคราะห์ตัวอย่างสินค้านามันและผลิตภณั ฑ์นามัน จะแสดงรายการตัวอย่าง
สินคา้ นามนั และผลิตภัณฑ์นามนั ทบี่ รษิ ัทได้ส่งตวั อยา่ งสินค้าดังกล่าวให้กรมสรรพสามติ เพอ่ื ตรวจสอบคณุ สมบัติ
ลักษณะของสินค้า ว่าเป็นสินค้าท่ีจะต้องจัดเก็บภาษีสรรพสามิตตามบัญชีพิกัดอัตราภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560
หรือไม่ หากผลการตรวจวิเคราะห์พบว่า สินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามันไม่จัดเป็นสินค้านามันและผลิตภัณฑ์
นามนั ตามบญั ชีพิกดั อัตราภาษสี รรพสามิต พ.ศ. 2560 บรษิ ัทสามารถขอคนื ภาษสี รรพสามติ ได้

2.4 ตรวจสอบเอกสารอืน่ ท่เี กี่ยวขอ้ ง
2.4.1 ใบแจ้งหนีหรือใบกากับสินค้า (Invoice) จะแสดงข้อมูลเก่ียวกับสินค้าท่ีผู้ส่งออกกับผู้ซือตกลง

ซอื ขายกนั เชน่ รายการสนิ ค้า จานวนสนิ คา้ ราคาตอ่ หน่วย ราคารวม เป็นต้น
2.4.2 เอกสารแสดงรายการบรรจุหีบห่อ (Packing list) จะแสดงข้อมูลรายการสินค้าท่ีบรรจุหีบห่อ

ทผ่ี ขู้ ายจัดทาให้แกผ่ ู้ซือ โดยมรี ายการสินค้า ปรมิ าณสินค้า นาหนกั เฉพาะสนิ ค้า และนาหนักรวมของแตล่ ะหีบห่อ
กากบั ไว้

2.4.3 ใบตราส่งสินค้าทางเรือ (Bill of lading) จะแสดงข้อมูลการขนสินค้าเข้ามาในราชอาณาจักร
ผา่ นช่องทางเรอื

13
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้มีหนังสือแจ้งความประสงค์ขอคืนเงิน
ภาษีสรรพสามิต เนื่องจากบริษัทฯ เป็นผู้นาเข้าสารถอดแม่แบบ TG-920 ซึ่งเป็นสินค้าในกลุ่มนามันหล่อลื่น
เข้ามาในราชอาณาจักร ต่อมากรมสรรพสามิตตรวจสอบพบว่าสินค้าดังกล่าวไม่จัดเป็นสินค้านามัน
และผลิตภัณฑ์นามันตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 บริษัทจึงเป็นผู้เสียภาษีโดยไม่มีหน้าท่ี
ต้องเสียตามมาตรา 113 จงึ มีความประสงค์ขอคนื ภาษีสรรพสามิตดงั กลา่ ว

1

2

ตัวอยา่ งแสดงหนงั สือบรษิ ัท บรษิ ัท โตเกยี ว ไซเรยี ว (ประเทศไทย) จากดั
แจ้งความประสงค์ขอคนื ภาษีสรรพสามิต สาหรบั สนิ ค้านามันและผลิตภัณฑ์นามนั

14
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้นาเข้าสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
เข้ามาในราชอาณาจักร ตามใบขนสินค้าขาเข้าเลขที่ A0060610806015 เลขท่ีบัญชีราคาสินค้า TZNAS18033
(ตรงกับใบ Invoice) แสดงรายการสินค้า สารถอดแม่แบบ TG-920 จานวน 6,912 ลิตร อัตราจัดเก็บ
ภาษีสรรพสามิตลิตรละ 5 บาท เป็นเงิน 34,560.00 บาท สถานะ 0409 แสดงว่า สินค้าได้นาเข้าผ่านพิธีการ
ศุลกากรแล้ว

2

1
3

4

5

ตวั อย่างแสดงใบขนสินคา้ ขาเขา้ (กศก. 99/1)

15
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้นาตัวอย่างสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
รายการสินค้า สารถอดแม่แบบ TG-920 ส่งให้กรมสรรพสามิตตรวจสอบคุณสมบัติ ลักษณะของสินค้า
พบว่า ตัวอย่างสินค้าดังกล่าวไม่จัดเป็นสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามันตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. 2560 บริษัทจงึ เปน็ ผู้เสยี ภาษโี ดยไมม่ หี น้าที่ตอ้ งเสยี ตามมาตรา 113

1

2

3

ตวั อย่างหนังสือแสดงผลการตรวจวิเคราะห์ตวั อยา่ งสนิ ค้านามันและผลิตภัณฑ์นามนั

16
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้นาเข้าสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
เข้ามาในราชอาณาจักร แสดงรายการสินค้า สารถอดแม่แบบ TG-920 จานวน 6,912 ลิตร ตามใบกากับสินค้า
(Invoice) เลขที่ TZNAS18033 ตรงกบั เลขทบี่ ัญชีราคาสินค้าในใบขนสินคา้ ขาเขา้ (กศก. 99/1)

12

ตัวอย่างแสดงใบแจ้งหนีหรือใบกากับสนิ คา้ (Invoice)

3จากตัวอยา่ งจะเห็นว่า Invoice เลขท่ี TZNAS18033 ตรงกับใบขนสินค้าขาออก

ตัวอย่างแสดงบัญชีราคาสินค้า (Invoice)

17
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้นาเข้าสินค้านามันและผลิตภัณฑ์นามัน
เข้ามาในราชอาณาจักร แสดงรายการสินค้า สารถอดแม่แบบ TG-920 ในลักษณะการบรรจุหีบห่อ (Packing list)
อ้างอิงใบกากับสนิ ค้า (Invoice) เลขที่ TZNAS18033 ตรงกับเลขท่บี ญั ชรี าคาสินค้า

12

3

ตัวอยา่ งแสดงบญั ชรี ายละเอียดบรรจุหบี หอ่ (Packing list)

18
ตัวอยา่ ง บรษิ ทั โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้นาเขา้ สินค้านามันและผลติ ภัณฑ์นามัน
เข้ามาในราชอาณาจักรผ่านช่องทางเรอื แสดงรายการสินค้า สารถอดแม่แบบ TG-920 ใบตราส่งสนิ ค้าทางเรือ
(Bill of lading) เลขท่ี FFS8002327

12

3

ตัวอย่างแสดงใบตราสง่ สนิ คา้ ทางเรอื (Bill of lading)

19

3. การตรวจสอบรายงานการจัดเก็บภาษีสรรพสามติ และการนาเงินส่งคลงั เปน็ รายไดแ้ ผ่นดิน
3.1 ใบเสร็จรับเงิน เป็นเอกสารหลักฐานทางราชการท่ีกรมศุลกากรออกให้แก่ผู้นาสินค้าเข้ามาใน

ราชอาณาจักรที่ได้ชาระภาษีสรรพสามิตและค่าธรรมเนียมอ่ืนแล้ว เช่น ค่าภาษีสรรพสามิต ภาษีเพ่ือมหาดไทย
และภาษีมูลค่าเพ่ิม เป็นต้น โดยขอให้เจ้าหน้าท่ีผู้ปฏิบัติงานดูที่ชื่อผู้นาเข้าท่ีชาระภาษีสรรพสามิต เลขที่ใบขน
สินค้าขาเข้า เลขที่ชาระอากร/วันเดือนปี การลงบัญชีข้ามวัน และจานวนเงินสุทธิจะต้องตรงกับจานวนเงินใน
ใบขนสินคา้ ขาเข้า กศก.99/1 มมุ บนขวามอื ซง่ึ เลขท่ีชาระอากร/วนั เดือนปีจะตรงกับรายงานรายละเอียดเลขท่ี
ชาระเงนิ

3.2 รายงานรายละเอียดเลขที่ชาระเงิน เป็นรายงานทะเบียนคุมเลขท่ีใบเสร็จรับเงินประจาวันของกรมศุลกากร
แสดงเลขที่ใบเสร็จรับเงิน รายการภาษีประเภทต่าง ๆ ท่ีได้รับชาระแก่ผู้นาสินค้าเข้ามาในราชอาณาจักร
โดยให้เจ้าหน้าที่ผู้ปฏิบัติงานค้นหาเลขท่ีชาระอากรนัน เช่น เลขที่ชาระอากร 0152-071420/06-08-61
จะพบเลขทช่ี าระอากร ช่ือบรษิ ัททีน่ าเข้า จานวนเงนิ ทชี่ าระ

3.3 รายงานใบสาคัญการลงบัญชีของฝ่ายอากรขาเข้า ส่วนที่ 1 เป็นรายงานแสดงจานวนเงินของรายได้
ที่กรมศุลกากรจัดเก็บและแยกประเภทเงินรายได้แผ่นดินของภาษีต่าง ๆ เช่น รายได้แผ่นดิน-ภาษีมูลค่าเพิ่ม
รายได้แผ่นดิน-ภาษีสรรพสามิต รายได้แผ่นดิน-อากรขาเข้า เป็นต้น สาหรับรายงานส่วนนีให้เจ้าหน้าที่
ผู้ปฏิบัติงานดูแถวด้านซ้ายมือ จะพบรายการ รายได้แผ่นดิน-ภาษีสรรพสามิต แต่เน่ืองจากใบเสร็จรับเงิน
ลงบัญชีข้ามวัน จึงทาให้ยอดเงินภาษีสรรพสามิตอยู่ในเงินรายได้ที่กรมศุลกากรจัดเก็บในวันท่ี 7 สิงหาคม 2561
เป็นเงิน 16,521,898 บาท

3.4 รายงานใบสาคัญการลงบัญชีของฝ่ายอากรขาเข้า ส่วนท่ี 2 เป็นรายงานแสดงจานวนเงินที่กรมศุลกากร
จะนาฝากคลังเป็นรายได้แผ่นดิน โดยแยกเป็นรายการต่างๆ เช่น รายได้แผ่นดินนาส่ง-ภาษีมูลค่าเพิ่ม
รายไดแ้ ผ่นดนิ นาส่ง-ภาษีสรรพสามิต รายได้แผน่ ดินนาส่ง-อากรขาเขา้ เป็นตน้ สาหรับรายงานสว่ นนีใหเ้ จ้าหน้าที่
ผปู้ ฏิบตั ิงานดแู ถวด้านซา้ ยมอื จะพบรายการ รายไดแ้ ผ่นดินนาสง่ -ภาษสี รรพสามติ เปน็ เงิน 16,439,288.51 บาท
จานวนเงินดังกล่าวจะตรงกับรายงานตรงกับเอกสารการนาเงินส่งคลังเป็นรายได้แผ่นดินในระบบ GFMIS
(คานวนณจาก 16,521,898 * 99.5% = 16,439,288.51)

3.5 เอกสารการนาเงินส่งคลังเป็นรายได้แผ่นดินในระบบ GFMIS แทนกัน เป็นรายงานท่ีแสดงว่า
กรมศุลกากรได้จัดเก็บรายได้ประจาวนั เป็นเงินภาษีสรรพสามิตตามใบเสร็จรับเงนิ และนาเงินสง่ คลังเป็นรายได้
แผ่นดินในระบบ GFMIS แทนกรมสรรพสามิตแล้ว แสดงรายละเอียด ประเภทเอกสารนาส่งเงินแทนกัน
ส่วนราชการ เลขท่ีเอกสาร วันท่ีผ่านรายการ จานวนเงิน รหัสหน่วยงาน เป็นต้น โดยให้เจ้าหน้าที่ผู้ปฏิบัติงาน
ดรู ายการที่ 1 T/E-โอนร/ดผ/ด ให้ บก.

20
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้ชาระภาษีสรรพสามิต สินค้านามัน
และผลิตภัณฑ์นามัน เลขที่ชาระอากร 0152-071420 เมื่อวันท่ี 6 สิงหาคม 2561 ตามใบขนสินค้าขาเข้าเลขที่
A0060610806015 จานวนเงิน 112,855.00 บาท แต่เนื่องจากเป็นการชาระเงินหลังปิดบัญชีแล้ว (ลงบัญชีข้ามวัน)
จงึ ทาให้ข้อมูลการชาระเงนิ ปรากฎในรายงานวันถดั ไป คือ วันท่ี 7 สิงหาคม 2561

1

2

ตัวอย่างใบเสรจ็ รับเงนิ รบั ชาระโดยกรมศุลกากร

21
ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้ชาระภาษีสรรพสามิต สินค้านามัน
และผลิตภัณฑ์นามัน เลขที่ชาระอากร 0152-071420 เมื่อวันท่ี 6 สิงหาคม 2561 ตามใบขนสินค้าขาเข้าเลขที่
A0060610806015 แต่เนื่องจากบริษัทฯ ไม่สามารถนาสาเนาใบเสร็จรับเงินตัวจริงมาแนบประกอบการขอคืนได้
บรษิ ทั ฯ จึงได้ขอคดั สาเนาใบเสร็จจากกรมศลุ กากรมาแสดงแทน

1
2

ตวั อย่างรายงานข้อมูลการรับชาระเงินจากระบบรบั ชาระเงินและจ่ายคืนเงนิ กรมศุลกากร

22
ตวั อยา่ ง กรมศลุ กากรแสดงรายงานรายละเอยี ดเลขที่รับชาระเงิน ประจาวนั วันท่ี 6 - 7 สิงหาคม 2651
แสดงลาดับใบเสร็จท่ี 152 รายบริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ได้ชาระเงินค่าภาษีสรรพสามิต
จานวน 34,560 บาท ค่าภาษีเพอื่ มหาดไทย จานวน 3,456 บาท ค่าภาษมี ูลค่าเพมิ่ 74,839 บาท แล้ว

1

2

ตัวอยา่ งรายงานแสดงรายละเอียดเลขทร่ี บั ชาระเงนิ

23
ตัวอย่าง กรมศุลกากรแสดงรายงานการการจัดเก็บรายได้ประจาวัน ฝ่ายอากรขาเข้า สทก. (0151)
เม่ือวันที่ 7 สิงหาคม 2561 รายการ ภาษีสรรพสามิต เป็นเงิน 16,521,898.00 บาท สาหรับบริษัท โตเกียว
ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ที่ได้ชาระภาษีสรรพสามิต เลขที่ชาระอากร 0152-071420 เมื่อวันท่ี 6
สิงหาคม 2561 จานวนเงิน 112,855.00 บาท ซึ่งเป็นการชาระเงินหลังปิดบัญชีแล้ว (ลงบัญชีข้ามวัน)
จงึ ทาใหเ้ งนิ จานวน 112,855.00 บาท อยูใ่ นยอดเงินจานวน 16,521,898.00 บาท

1
2

ตัวอยา่ งรายงานแสดงรายได้ประจาวันของฝ่ายอากรขาเข้า สทก. (0151)

24
ตัวอย่าง กรมศลุ กากรแสดงรายงานใบสาคญั การลงบัญชขี องฝา่ ยอากรขาเขา้ สทก. (0151)
เม่อื วนั ที่ 7 สิงหาคม 2561 ไดจ้ ดั เกบ็ ภาษีสรรพสามติ ประจาวนั รายการ รายไดแ้ ผน่ ดนิ -ภาษีสรรพสามติ
เปน็ เงนิ 16,521,898.00 บาท กรมศุลกากรจะคานวณเป็นเงนิ รายไดแ้ ผ่นดินและจะนาสง่ คลงั เป็นรายได้
แผน่ ดนิ แทนกรมสรรพสามติ ต่อไป

1

2

ตัวอย่างรายงานใบสาคัญการลงบญั ชีประจาวัน แสดงจานวนเงินจัดเกบ็ ภาษสี รรพสามิต

หมายเหตุ

วธิ ีคานวณ จานวนเงินนาส่งรายไดแ้ ผ่นดนิ = เงนิ รายได้แผน่ ดิน-ภาษีสรรพสามติ x อตั ราเงินรายได้แผ่นดิน

= 16,521,898.00 x 99.5 % บาท

= 16,439,288.51 บาท

25
ตัวอย่าง กรมศุลกากรแสดงรายงานใบสาคัญการลงบัญชีของฝ่ายอากรขาเข้า สทก. (0151)
เม่ือวันท่ี 9 สิงหาคม 2561 แสดงรายการ รายได้แผ่นดินนาส่ง-ภาษีสรรพสามิต จานวน 16,439,289.51 บาท
ซง่ึ เงนิ จานวนนีกรมศุลกากรจะนาสง่ คลงั เป็นรายได้แผ่นดินแทนกรมสรรพสามิตตอ่ ไป

1

2

ตัวอย่างรายงานใบสาคัญการลงบญั ชปี ระจาวนั ฯ

26
ตัวอย่าง กรมศุลกากรได้นาเงินสง่ คลังเปน็ รายได้แผ่นดินแทนกรมสรรพสามิต เม่ือวันท่ี 9 สิงหาคม 2561
เลขที่เอกสาร 2018-830008625 เปน็ เงิน 16,439,288.51 บาท

12
3

4

ตัวอยา่ งรายงานการรับรายได้และนาส่งเงนิ คงคลงั

27

4. การตรวจสอบตารางสรุปรายละเอยี ดการขอถอนคืนภาษีสรรพสามติ สาหรับสนิ คา้ นามันและผลิตภณั ฑน์ ามนั

ตารางสรุปรายละเอียดขอถอนคนื ภาษีนามนั และผลิตภัณฑ์นามนั คอื ตารางสรปุ รายละเอียด
สนิ ค้านามันและผลิตภณั ฑ์นามนั เพ่อื ขออนุมตั ิถอนคืนเงนิ รายไดแ้ ผ่นดิน ประเภทภาษสี รรพสามิต เพอ่ื จ่ายคืน
แก่ผู้นาเข้า ซึ่งกรมสรรพสามิตได้บันทึกข้อมูลตามแบบฟอร์มท่ีกรมบัญชีกลางกาหนด โดยให้ข้าราชการระดับ
ชานาญหรือเทยี บเท่าขึนไปไดล้ งนามรบั รองความถูกต้องของข้อมูล

ตวั อย่างแสดงตารางสรุปรายละเอียดขอคนื เงินภาษีสรรพสามิต

ส่วนที่ 1 ส่วนที่ 2 สว่ นที่ 3

ตัวอย่างแสดงการแบง่ ตารางสรปุ รายละเอียดขอคนื เงินภาษสี รรพสามติ

28

คาอธิบายตารางสรุปรายละเอียดขอคนื เงินภาษสี รรพสามติ

คาอธบิ าย

สว่ นที่ 1 เป็นขอ้ มลู ของสินคา้ ที่นามาขอคนื

เลขท่ใี บขนสนิ ค้า หมายถงึ เลขท่ใี บขนสนิ ค้าขาเขา้

ชอ่ื สนิ ค้า หมายถงึ ชอื่ สินคา้ ที่นาเข้า

ปรมิ าณสนิ ค้าท่ขี อถอนคนื หมายถงึ ปรมิ าณสินคา้ นามันและผลติ ภณั ฑ์นามัน

อัตราภาษสี รรพสามิต หมายถึง อัตราจดั เกบ็ ภาษสี รรพสามติ ตามปรมิ าณท่ีนาเข้า

ภาษสี รรพสามติ ทชี่ าระเกนิ หมายถึง ภาษีสรรพสามติ ทชี่ าระเกินตามใบขนสินค้าขาเข้า

สว่ นที่ 2 เป็นการคานวณภาษีสรรพสามิต และแจกแจงเงินรายไดป้ ระเภทตา่ งๆ

เงนิ รายได้แผ่นดนิ หมายถึง เงินทกี่ รมสรรพสามติ ขออนุมัตถิ อนคนื

เงินชดเชยกรมศลุ กากร หมายถึง เงนิ ทจี่ ่ายให้แก่กรมศลุ กากร

เงินเก็บเพมิ่ ขนึ เพ่ือราชการสว่ นท้องถนิ่ หมายถึง เงินทีจ่ า่ ยให้แก่สว่ นราชการท้องถ่ิน

เงนิ ฝากค่าใชจ้ า่ ยเก็บภาษีท้องถิ่นกรมศุลกากร หมายถงึ เงินทหี่ กั เขา้ บัญชีเงนิ ฝากค่าใช้จ่ายเกบ็ ภาษที ้องถน่ิ กรมศลุ กากร

เงนิ นอกงบประมาณ หมายถึง เงนิ ชดเชยกรมศุลกากรรวมกับเงินเกบ็ เพม่ิ ขึน

เพือ่ ราชการส่วนท้องถิน่

รวมเป็นเงนิ ทงั สนิ หมายถึง เงนิ รายได้แผ่นดนิ รวมกับเงนิ นอกงบประมาณ

สว่ นท่ี 3 หมายถึง หลกั ฐานท่ีแสดงว่าไดช้ าระภาษีสรรพสามติ แล้ว
ใบเสรจ็ รบั เงนิ หมายถึง หลักฐานการนาเงนิ ส่งคลังเป็นรายไดแ้ ผน่ ดิน
เอกสารนาเงินสง่ คลงั ในระบบ GFMIS หมายถึง การรบั รองความถูกตอ้ งของขอ้ มลู ในสรุปตาราง
ขอรบั รองวา่ เป็นข้อมลู ท่ถี กู ตอ้ ง
รายละเอยี ดขอคืนภาษสี รรพสามติ โดยขา้ ราชการ
ระดบั ชานาญการหรือเทยี บเท่าขนึ ไปเป็นผู้ลงนาม

29

สตู รการคานวณภาษีสรรพสามิต

1. เงินภาษสี รรพสามติ
ภาษสี รรพสามติ = ปริมาตร (ลิตร/กิโลกรัม) x อัตราภาษีสรรพสามติ (บาทตอ่ ลติ ร)
หมายเหตุ : ให้คานวณทศนิยม 2 ตาแหน่ง (ทศนยิ มตาแหนง่ ที่ 3 หากนอ้ ยกว่า 5 ให้ปดั ทิง
หากเทา่ กบั หรือมากกวา่ 5 ปัดขนึ )

2. เงนิ รายได้แผ่นดนิ
เงนิ รายได้แผ่นดนิ = ภาษีสรรพสามิต x 99.5 %
หมายเหตุ : ใหค้ านวณทศนยิ ม 2 ตาแหนง่ (ทศนยิ มตาแหน่งท่ี 3 หากนอ้ ยกว่า 5 ให้ปดั ทงิ
หากเทา่ กบั หรอื มากกวา่ 5 ปดั ขนึ )

3. เงนิ ชดเชยคา่ ภาษีอากรสินคา้ ส่งออกที่ผลติ ในราชอาณาจกั รเพอ่ื กรมศลุ กากร (เงินชดเชยกรมศุลกากร)
เงนิ ชดเชยกรมศลุ กากร = ภาษีสรรพสามติ x 0.5 %
หมายเหตุ : ใหค้ านวณทศนยิ ม 2 ตาแหนง่ (ทศนิยมตาแหนง่ ที่ 3 หากน้อยกวา่ 5 ให้ปดั ทิง
หากเท่ากับหรือมากกว่า 5 ปัดขึน)

4. เงินภาษีสรรพสามิตทีจ่ ดั เกบ็ เพิม่ ขนึ เพื่อราชการส่วนท้องถนิ่ (เงนิ ภาษเี พ่ือราชการท้องถนิ่ )
เงินภาษเี พื่อท้องถ่นิ = ภาษสี รรพสามติ x 10 %
หมายเหตุ : ใหค้ านวณทศนิยม 2 ตาแหน่ง (ทศนิยมตาแหน่งท่ี 3 ตัดทงิ ทังหมด)

5. เงินฝากค่าใชจ้ า่ ยเกบ็ ภาษีท้องถิ่นกรมศลุ กากร
เงนิ ฝากค่าใชจ้ า่ ยเกบ็ ภาษีท้องถ่ินกรมศุลกากร = เงินภาษเี พื่อราชการทอ้ งถ่นิ x 2.5 %
หมายเหตุ : ใชท้ ศนยิ ม 2 ตาแหน่ง

6. เงินนอกงบประมาณ
เงินนอกงบประมาณ = เงินชดเชยกรมศุลกากร + เงนิ ภาษีเพื่อราชการส่วนท้องถิ่น
หมายเหตุ : ใช้ทศนยิ ม 2 ตาแหน่ง

7. รวมเปน็ เงนิ ภาษีสรรพสามติ ทังสิน
ภาษสี รรพสามติ ทังสนิ = เงนิ รายได้แผ่นดิน + เงินนอกงบประมาณ
หมายเหตุ : ใชท้ ศนิยม 2 ตาแหนง่

30

วิธีการคานวณภาษีสรรพสามิต

1. เงินภาษีสรรพสามิต = ปรมิ าตร (ลติ ร/กโิ ลกรมั ) x อัตราภาษสี รรพสามิต (บาทต่อลติ ร)

= 6,912 ลิตร x 5 บาทตอ่ ลติ ร

= 34,560.00 บาท

2. เงนิ รายไดแ้ ผน่ ดนิ = ภาษสี รรพสามติ x 99.5 %
= 34,560.00 x 0.995
= 34,387.20 บาท
บาท

3. เงนิ ชดเชยคา่ ภาษีอากรสินคา้ ส่งออกท่ีผลติ ในราชอาณาจกั รเพื่อกรมศุลกากร (เงินชดเชยกรมศลุ กากร)

= ภาษสี รรพสามิต x 0.5 %

= 34,560.00 x 0.005 บาท

= 172.80 บาท

4. เงนิ ภาษีสรรพสามิตท่จี ัดเก็บเพิ่มขนึ เพื่อราชการสว่ นท้องถิ่น (เงนิ ภาษีเพื่อราชการส่วนทอ้ งถ่ิน)

= ภาษสี รรพสามิต x 10 %

= 34,560.00 x 0.1 บาท

= 3,456.00 บาท

5. เงนิ ฝากคา่ ใช้จ่ายเก็บภาษที ้องถิ่นกรมศลุ กากร

= เงนิ ภาษเี พอ่ื ราชการท้องถ่ิน x 2.5 % บาท

= 3,456.00 x 2.5 %

= 86.40 บาท

6. เงนิ นอกงบประมาณ = เงนิ ชดเชยกรมศลุ กากร + เงนิ ภาษีเพื่อราชการสว่ นทอ้ งถ่ิน

= 172.80 + 3,456.00 บาท

= 3,628.80 บาท

7. รวมเป็นเงินภาษสี รรพสามติ ทังสนิ

= เงินรายได้แผ่นดนิ + เงินนอกงบประมาณ

= 34,387.20 + 3,628.80 บาท

= 38,016.00 บาท

31

ตารางสรุปรายละเอียดขอคืนเงินรายไดแ้ ผ่นดินประเภทภาษสี รรพสามิต
สาหรับสินค้านามันและผลติ ภัณฑ์นามัน

ของบรษิ ทั โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากดั

ตวั อย่างแสดงตารางสรุปรายละเอยี ดขอคนื เงินภาษีสรรพสามติ

ตัวอย่าง บริษัท โตเกียว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด เป็นผู้นาสารถอดแม่แบบ TG-920
ปริมาณ 6,912 ลิตร เข้ามาในราชอาณาจักร ตามใบขนสินค้าขาเข้าเลขท่ี A0060610806015 ได้ชาระ
ภาษีสรรพสามิตตามใบเสร็จเลขที่ชาระอากร/วันเดือนปี 0152-071420/06-08-61 จานวนเงิน 112,855 บาท
โดยเสียภาษีสรรพสามิตตามปริมาณที่นาเข้าในราคาลิตรละ 5 บาท เป็นเงินภาษีสรรพสามิต 34,560 บาท
แบ่งเป็น เงินรายได้แผ่นดิน จานวน 34,387.20 บาท เงินชดเชยค่าภาษีอากรสินค้าส่งออกท่ีผลิตในราชอาณาจกั ร
เพ่ือกรมศุลกากร จานวน 172.80 บาท เงินภาษีเก็บเพ่ิมขึนเพ่ือราชการส่วนท้องถิ่น จานวน 3,456.00 บาท
เงินฝากค่าใช้จ่ายเก็บภาษีท้องถิ่นกรมศุลกากร จานวน 86.40 บาท รวมเป็นเงินนอก จานวน 3,628.80 บาท
รวมเป็นเงินทังสิน 38,016.00 บาท กรมสรรพสามิตได้นาเงินภาษีสรรพสามิตส่งคลังเป็นรายได้แผ่นดิน
เม่ือวันที่ 9 สงิ หาคม 2561 เลขทเี่ อกสารนาส่ง 8300008625 จานวน 16,439,288.51 บาท แตเ่ น่อื งจาก
ผลการตรวจวิเคราะห์ผลิตภัณฑ์ดังกล่าวไม่จัดเป็นสินค้านามันและผลิตภัณฑ์ตามบัญชีพิกัดอัตราภาษีสรรพสามติ
พ.ศ. 2560 บริษัทฯ จึงเป็นผู้เสียภาษีโดยไม่มีหน้าท่ีต้องเสียตามมาตรา 113 แห่งพระราชบัญญัติ
ภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560 กรมสรรพสามิตจึงขออนุมัติถอนเงินรายได้แผ่นดินประเภทภาษีสรรพสามิต
จานวน 34,387.20 บาท เพื่อจา่ ยคืนใหแ้ ก่ บริษทั โตเกยี ว ไซเรียว (ประเทศไทย) จากัด ต่อไป

ภาพแสดงขนั ตอนการอน

ผมู้ ีสทิ ธิขอคนื ภาษี กรมสรรพส

จดั เตรียม ส่งเอกสาร รบั คาขอยกเวน้ หร
เอกสาร
ขอเอกสารเพ่มิ เตมิ ตรวจสอบเอกสา
ยน่ื แบบ ภส.05-01 ประกอบการพิจาร
ตอ่ สานักงานสรรพสามติ พ้ืนท่ี
ที่โรงงานอตุ สาหกรรมนั้นตั้งอยู่ ขออนมุ ตั ิถอน
เงินภาษีสรรพส
ติดตามผล ประเภทเงนิ รายได
รอผลการพิจารณา
ส่ง
ทราบผล กรมบัญชกี ล
หนังสอื แจง้ ผล
การพิจารณาอนุมัติ แจง้ ผล รบั ทราบ
ผลการจารณ

อนุมตั ิ

ได้รับเงนิ คืน คนื ภาษสี รรพส
ให้แกผ่ ูม้ สี ทิ

นุมัติคนื ภาษสี รรพสามติ กรมบญั ชีกลาง
สามติ
รับเร่อื ง
รอื คืนภาษี ขออนุมตั ถิ อนคืน

าร -ไม่ถูกตอ้ ง ตรวจสอบ
รณา -ขอเอกสารเพม่ิ เติม เอกสารประกอบ
การพิจารณา
นคนื
สามติ ถูกต้อง
ดแ้ ผ่นดนิ
เสนอผมู้ อี านาจลงนามพิจารณา
ลาง ถกู ตอ้ ง

ณา ผู้มีอานาจลงนามอนมุ ตั ิ

สามติ แจ้งผล หนงั สอื อนมุ ัติ
ทธิ ถอนคืน

เงินภาษีสรรพสามติ