เฉลยโครงการ+ภาษีเงินได้นิติฯ--ผสาน

51͑

52͑

53͑

54͑

55͑

80,000 00

56͑

57͑

58͑

59

เฉลยหนว่ ยท่ี 5

คาํ ช้แี จง : จงเลอื กคาํ ตอบท่ีถกู ต้องเพยี งข้อเดียว
1. มลู นธิ ิหรือสมาคมประกอบการมรี ายไดต้ ้องยนื่ แสดงรายการแบบใด

ง. แบบ ภ.ง.ด.55
2. การจ่ายเงินให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนต่างประเทศ ที่มิได้ประกอบกิจการในไทย ต้องจ่ายภาษี และนําส่งด้วย

แบบแสดงรายการอะไร
ง. ตามมาตรา 70 แหง่ ประมวลรษั ฎากร และนําส่งดว้ ยแบบ ภ.ง.ด.54
3. การยืน่ แบบ ภ.ง.ด.54 มใี นกรณีใดบา้ ง
ง. กรณที ีต่ ้องทจ่ี ่ายภาษี ตามมาตรา 70 และมาตรา 70 ทวิ แหง่ ประมวลรษั ฎากร
4. ข้อใดเป็นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เฉพาะกิจการขนส่งผ่านประเทศต่างๆ
ตามมาตรา 67 แหง่ ประมวลรัษฎากร
ค. แบบ ภ.ง.ด.52
5. การกรอกแบบแสดงรายการใน ภ.ง.ด.52 น้ัน ภาษีเงินได้คํานวณจากอัตราร้อยละเท่าใดของยอดรายรับก่อนหัก
รายจ่ายใดๆ
ก. ร้อยละ 3
6. ในกรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่ชําระภาษีภายใน 150 วันนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
จะตอ้ งคาํ นวณและชาํ ระเงนิ เพมิ่ อีกร้อยละเทา่ ใดต่อเดือน
ข. รอ้ ยละ 1.5
7. ผู้มีหนา้ ที่เสียภาษจี ากการจําหน่ายเงินกําไรยื่นแบบ ภ.ง.ด.54 พร้อมกับนําเงินภาษีส่งต่อเจ้าพนักงานภายในก่ีวัน
นับแตว่ นั สิน้ เดอื นของเดอื นทจี่ า่ ยเงินหรอื จําหน่ายเงินกําไร
ก. 7 วนั
8. ในแบบ ภ.ง.ด.55 สําหรับรายได้ท่ีเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากรต้องเสียภาษีและคํานวณ
ภาษเี งินไดใ้ นอตั รารอ้ ยละเทา่ ใดของรายไดก้ ่อนหักรายจ่ายใดๆ
ก. ร้อยละ 2
9. จากขอ้ 8 สาํ หรับรายไดอ้ ืน่ ๆ ต้องเสยี ภาษเี งินไดใ้ นอตั ราร้อยละเทา่ ใดของรายได้ก่อนหักรายจ่ายใดๆ
ค. ร้อยละ 10
10. ผมู้ ีหนา้ ทีย่ น่ื แบบ ภ.ง.ด.55 จะตอ้ งย่ืนแบบพร้อมทง้ั ชาํ ระภาษี (ถา้ ม)ี ภายในกําหนดกว่ี ันนบั แตว่ นั สุดทา้ ยของรอบ
ระยะเวลาบญั ชี
ก. 150 วัน

60

คาํ ชีแ้ จง : จงเตมิ คาํ ลงในชอ่ งวา่ ง และแสดงวธิ ที ํา
ขอ้ 1 กิจการขนสง่ ระหว่างประเทศ ตอ้ งยืน่ แบบ ภ.ง.ด.52 เม่อื ใด
ตอบ ภายใน 150 วันนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี พร้อมแนบบัญชีรายรับก่อนหักรายจ่าย
เกี่ยวกับค่าโดยสาร ค่าระวาง ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อื่นใดอันต้องเสียภาษีในรอบระยะเวลาบัญชี โดย
คํานวณภาษีจากยอดรายรับกอ่ นหกั รายจ่าย ตามมาตรา 67 แหง่ ประมวลรัษฎากร

ข้อ 2 สมาคมต้องย่ืนงบการเงินท่ีได้รับการตรวจสอบจากผู้สอบบัญชีรับอนุญาตต่อกรมสรรพากรพร้อมกับย่ืนแบบ
ภ.ง.ด.55 หรอื ไม่

ตอบ สมาคมมีฐานะเปน็ นิติบคุ คล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรษั ฎากร หากมีรายไดท้ ่ีไมไ่ ดร้ บั ยกเว้นภาษีเงินได้
สมาคมมีหน้าที่จะต้องยนื่ แบบ ภ.ง.ด.55 พรอ้ มบญั ชีรายได้กอ่ นหกั รายจ่ายใดๆ ที่มีผู้สอบบัญชีตามมาตรา 3 สัตต
แหง่ ประมวลรษั ฎากรตรวจสอบและรับรอง แตไ่ ม่ต้องแนบงบดุลแต่อย่างใด ภายใน 150 วันนับแต่วันสุดท้ายของ
รอบระยะเวลาบัญชี ตามมาตรา 68 และมาตรา 69 แหง่ ประมวลรัษฎากร

ขอ้ 3 การยน่ื แบบ ภ.ง.ด.55 มีกําหนดเวลาการย่นื แบบอย่างไร หากยื่นแบบเกินกําหนดเวลาต้องเสยี ค่าปรบั อยา่ งไร
ตอบ กําหนดเวลาการย่ืนแบบ ภ.ง.ด.55 ต้องยื่นแบบภายใน 150 วันนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
ไม่ว่าจะมีรายได้หรือไม่ก็ตาม พร้อมบัญชีรายได้ก่อนหักรายจ่ายใดๆ ที่มีผู้สอบบัญชี ตามมาตรา 3 สัตต แห่ง
ประมวลรัษฎากรตรวจสอบและรับรอง แต่ไม่ต้องแนบงบดุล หากย่ืนแบบเกินกําหนดเวลาต้องเสียค่าปรับ ตาม
มาตรา 35 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่เกิน 2,000 บาท และเงินเพิ่ม อัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน
ตามมาตรา 27 แหง่ ประมวลรษั ฎากรถ้ามเี งินภาษตี ้องชาํ ระ

ข้อ 4 กิจการโรงแรมลงโฆษณาในนิตยสารของอังกฤษ เม่ือจ่ายเงินได้ค่าโฆษณาให้บริษัทในอังกฤษจะต้องจ่ายภาษี
อยา่ งไร
ตอบ เงินค่าโฆษณาดังกล่าวถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อจ่ายค่าโฆษณาให้แก่
บริษัทต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในไทย ผู้จ่ายเงินไม่มีหน้าที่หักภาษี และนําส่งตามมาตรา 70 แห่งประมวล
รัษฎากร

ข้อ 5 บรษิ ทั ซ้ือสินค้าจากบริษัทในสวิตเซอร์แลนด์ไม่มีสถานประกอบการในไทย และให้ส่งสินค้าให้ด้วย บริษัทต้อง
จ่ายอยา่ งไร เมือ่ จ่ายคา่ สนิ ค้า เน่อื งจากในใบเสรจ็ รับเงนิ แสดงยอดค่าซอ้ื สินคา้ และค่าขนส่ง

ตอบ ค่าขนส่ง เป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ดังน้ันค่าซ้ือสินค้าและค่าขนส่ง ไม่ต้องหัก
ภาษที จ่ี า่ ยและนาํ สง่ ตามมาตรา 70 แหง่ ประมวลรษั ฎากรแตอ่ ยา่ งใด

ข้อ 6 บริษัทวัตสนั จํากัด
1. จงคํานวณ และบันทึกบญั ชภี าษีทตี่ อ้ งชําระเพ่มิ เตมิ หรือชาํ ระไวเ้ กนิ ในปภี าษี 2557
2. กรอกแบบแสดงรายการภาษเี งินได้นิตบิ ุคคล ภ.ง.ด.52 ในปีภาษี 2557
3. ดาวนโ์ หลดแบบพมิ พไ์ ด้จากเวบ็ ไซต์ของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th/

61

การคํานวณภาษเี งนิ ได้นิติบุคคล

ภาษเี งินไดท้ ตี่ อ้ งชาํ ระภายหลงั จากการยกเวน้ ตามพระราชกฤษฎีกาฯ อืน่ 50,000 บาท

หกั ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ท่ีจา่ ย ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรษั ฎากร 55,000 บาท

ภาษีท่ีชําระไวเ้ กิน 5,000 บาท

การบันทกึ บญั ชีเปน็ ดังน้ี

สมุดรายวันทั่วไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดือน วนั ที่
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 ภาษีเงนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล 506 50,000 -

ภาษีหกั ณ ท่จี า่ ยรอขอคนื 5,000 -

ภาษีเงินได้นติ ิบุคคลถูกหกั ณ ท่จี า่ ย 203 55,000 -

2558 ปรบั ปรุงภาษเี งินไดน้ ติ บิ คุ คล

XX เงนิ สด/ธนาคาร 5,000 -

ภาษหี กั ณ ที่จ่ายรอขอคืน 5,000 -

ณ วนั ท่ีไดร้ ับคืนภาษีถูกหกั

62

63

ข้อ 7 บรษิ ทั ไทยทาํ จาํ กัด
1. คํานวณ และบันทกึ บญั ชีภาษเี งินได้นิติบุคคล
2. กรอกแบบยื่นรายการนําส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลและการจําหน่ายกําไรตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

(ภ.ง.ด.54)

การคาํ นวณภาษีเงินไดน้ ติ ิบคุ คลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรษั ฎากร (ภ.ง.ด.54)

เงินได้พงึ ประเมินที่จ่าย 5,000,000 บาท

เงนิ ภาษีที่นาํ สง่ ในอัตรารอ้ ยละ 10 (5,000,000 X 10%) 500,000 บาท

ผ้จู ่ายเงินไดห้ กั ภาษีนําสง่ 500,000 บาท

การบนั ทึกบัญชเี ปน็ ดังน้ี

สมุดรายวนั ทัว่ ไป หนา้ 1
เครดติ
พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต บาท สต.
เดอื น วันท่ี บัญชี บาท สต.
500,000 -
ก.ค. 31 ภาษเี งินได้นติ ิบุคคล 505 500,000 -

ภาษเี งินไดน้ ติ บิ ุคคลคา้ งจา่ ย 203

ปรบั ปรงุ ภาษเี งนิ ได้นติ บิ ุคคล

ส.ค. 7 ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคคลคา้ งจ่าย 203 500,000 -

เงนิ สด/ธนาคาร 101 500,000 -

ย่ืน ภ.ง.ด.54 และชําระภาษี

64

65

ข้อ 8 บรษิ ัทผางาม จาํ กดั

1. คํานวณ และบนั ทึกบญั ชภี าษีเงินได้นติ ิบุคคล

2. กรอกแบบย่ืนรายการนําส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลและการจําหน่ายกําไรตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

(ภ.ง.ด.54)

การคํานวณภาษีเงนิ ได้นติ บิ คุ คล

เงนิ กําไรหรอื ทถ่ี อื ได้ว่าเปน็ เงินกําไรท่ีจําหน่าย 45,000,000 บาท

ภาษีเงนิ ไดท้ ต่ี อ้ งเสียและนาํ ส่ง 45,000,000 X 10% 4,500,000 บาท

การบนั ทึกบญั ชีเปน็ ดงั น้ี

สมดุ รายวันทวั่ ไป หน้า 1
เครดติ
พ.ศ. 2558 รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต.
เดือน วนั ท่ี บัญชี บาท สต.
4,500,000 - 4,500,000 -
ก.ค. 31 ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบคุ คล 506
4,500,000 - 4,500,000 -
ภาษเี งนิ ได้นติ บิ คุ คลค้างจา่ ย 203

ปรบั ปรุงภาษเี งินได้นิตบิ คุ คล

ส.ค. 7 ภาษเี งนิ ได้นติ ิบคุ คลคา้ งจา่ ย 203

เงินสด/ธนาคาร 101

บนั ทกึ รายการ ณ วันทนี่ ําสง่ ภาษี

66

67

ข้อ 9 สมาคมผู้ค้ายางพาราไทย
1. คาํ นวณ และบันทกึ บัญชภี าษีที่ตอ้ งชาํ ระตามแบบ ภ.ง.ด.55 ในปีภาษี 2557
2. กรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้มูลนิธิหรือสมาคม ตามมาตรา 68 และมาตรา 69 แห่งประมวลรัษฎากร

(ภ.ง.ด.55)

การคาํ นวณภาษที ี่ตอ้ งชาํ ระ 500,000 บาท
รายไดส้ ่วนท่ีเป็นเงินไดต้ ามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร 10,000 บาท
จํานวนภาษีทีต่ อ้ งเสยี (500,000 X 2%) 1 300,000 บาท
รายได้อนื่ ๆ 30,000 บาท
จํานวนภาษีท่ตี อ้ งเสยี (300,000 X 10%)2 40,000 บาท
รวมภาษที ่ีต้องชําระเพมิ่ เตมิ 1 + 2

การบันทกึ บัญชเี ปน็ ดังน้ี

สมุดรายวนั ทั่วไป หนา้ 1
เครดติ
พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต บาท สต.
เดือน วันที่ บัญชี บาท สต.
40,000 - 40,000 -
ธ.ค. 31 ภาษีเงินไดน้ ติ บิ ุคคล 505
40,000 - 40,000 -
ภาษีเงนิ ไดน้ ติ บิ คุ คลค้างจา่ ย 203

ปรบั ปรงุ ภาษเี งินได้นิตบิ คุ คล

พ.ค. 31 ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบคุ คลค้างจา่ ย 203

เงินสด/ธนาคาร 101

ยน่ื ภ.ง.ด.55 และชาํ ระภาษี

68

69

ข้อ 10

การคํานวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล

รายได้สว่ นทเี่ ปน็ เงนิ ไดต้ ามมาตรา 40 (8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร (500,000 X 2%) 10,000 บาท

รายได้อ่นื (300,000 X 10%) 30,000 บาท

รวมภาษี 40,000 บาท

หกั ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทีจ่ ่าย 50,000 บาท

ภาษที ช่ี ําระไวเ้ กนิ 10,000 บาท

การบนั ทกึ บัญชเี ปน็ ดงั น้ี

สมุดรายวนั ทัว่ ไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดือน วนั ที่
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 ภาษีเงินได้นติ ิบุคคล 506 40,000 -

ภาษีหัก ณ ที่จา่ ยรอขอคนื 10,000 -

ภาษีเงินไดน้ ติ บิ คุ คลหัก ณ ท่จี า่ ย 203 50,000 -

2558 ปรบั ปรงุ ภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล

XX เงนิ สด/ธนาคาร 10,000 -

ภาษีหกั ณ ทจี่ า่ ยรอขอคนื 10,000 -

ณ วนั ทไ่ี ดร้ บั คืนภาษถี ูกหกั

70

71

เฉลยหน่วยท่ี 6

คาํ ชี้แจง : จงเลือกคําตอบทถ่ี ูกต้องเพียงขอ้ เดยี ว
1. ขอ้ ใดเป็นนิตบิ คุ คลท่ไี ดร้ บั ยกเว้นไม่ต้องเสยี ภาษี

ข. องค์การเภสัชกรรม
2. การหกั ภาษเี งินได้ ณ ท่จี ่าย ตามมาตรา 3 เตรส ต้องมจี าํ นวนเงนิ เทา่ ใด จึงหกั ภาษีได้

ข. 1,000 บาทข้ึนไป
3. มหาวทิ ยาลยั รังสติ จ่ายค่าโฆษณาให้หนังสอื พมิ พไ์ ทยรฐั 90,000 บาท ตอ้ งหักภาษี ณ ทจ่ี า่ ยอย่างไร

ข. หกั ตามอตั รา 2%
4. จากขอ้ 3 ต้องหักภาษี ณ ที่จา่ ย เป็นจาํ นวนเทา่ ใด

ข. 1,800 บาท
5. บรษิ ัทแสนดี จํากดั ซือ้ เครื่องจักรจากบรษิ ัทนิยม จํากดั 100,000 บาท และค่าตดิ ต้งั 5,000 บาท อยากทราบวา่

ต้องหกั ภาษี ณ ทจี่ ่าย จํานวนเทา่ ใด
ง. 150 บาท

ตอ้ งหักภาษีเงินได้ ณ ทจ่ี ่าย 5,000 X 3% = 150 บาท
หมายเหตุ : ซ้อื เครอ่ื งจักรไมต่ อ้ งหกั ภาษี ณ ที่จ่าย เปน็ การขายสินค้าตามปกติ
6. กระทรวงสาธารณสุข จ่ายค่าขนส่งให้บริษัทขนส่ง จํากัด เป็นค่าขนส่งสินค้าจํานวน 500,000 บาท ต้องคํานวณ
หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี ่ายเปน็ เงินเท่าใด
ก. 5,000 บาท

ต้องหักภาษีเงนิ ได้ ณ ทจี่ ่าย 500,000 x 1% = 5,000 บาท
7. บรษิ ัทสามารถ จํากดั จ่ายเงินให้บรษิ ทั สยามยนต์ จํากัด เป็นค่าซ่อมรถยนต์ 15,000 บาท และค่าแรงงาน 3,000

บาท บรษิ ทั สามารถตอ้ งหักภาษี ณ ท่จี ่ายจํานวนเทา่ ใด
ข. 540 บาท

ต้องหกั ภาษีเงินได้ ณ ท่จี ่าย = (15,000 + 3,000) X 3% = 540 บาท
8. บริษัทรศั มี จํากัด จา่ ยคา่ เชา่ คลังสินค้า ให้บริษัทขนส่ง จํากัด เพื่อเก็บสินค้าไว้รอจําหน่ายจํานวน 100,000 บาท

ต้องหักภาษเี งินได้ ณ ทจ่ี า่ ยจํานวนเท่าใด
ก. ไม่หักภาษี ณ ท่ีจ่าย

ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ท่ีจ่าย ตามมาตรา 40 (5) ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (8) ประเภทพาณิชยกรรม
ไม่ใชก่ ารให้เชา่ ทรพั ย์
9. บริษทั แลนด์ จํากดั จ่ายคา่ เชา่ อาคารศรสี ุขในกรุงเทพมหานครให้บริษทั สขุ เกษม จาํ กดั 150,000 บาท ให้คาํ นวณ

หักภาษีเงินได้นติ บิ ุคคล ณ ทจ่ี ่าย
ค. 7,500 บาท

ต้องหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย (40 (5)) 150,000 X 5% = 7,500 บาท

72

10. บรษิ ทั อกั ษร จํากัด เชา่ หอ้ งประชมุ ของมหาวิทยาลัยสโุ ขทยั ธรรมาธิราช เพ่ือจัดสัมมนาพนักงานใหม่กว่า 100 คน
และจ่ายค่าเชา่ ให้มหาวทิ ยาลยั ไป 30,000 บาท ต้องหักภาษีเงิน ณ ทจ่ี า่ ยเทา่ ไหร่
ค. 3,000 บาท
ตอ้ งหักภาษีเงินได้ ณ ที่จา่ ย (40 (5)) 30,000 X 10% = 3,000 บาท

คําชีแ้ จง : จงแสดงวธิ ที าํ

ขอ้ 1 บริษัทโอชิน จํากัด จดทะเบียนในประเทศญ่ีปุ่น แต่มาดําเนินกิจการในประเทศไทย ในงวดบัญชีปี 2557

บริษัทมีกําไรสุทธิจากการดําเนินงาน 200 ล้านบาท และได้จําหน่ายไปที่ประเทศญี่ปุ่นเป็นเงิน 70,000,000 บาท ซึ่ง

ต้องเสียภาษีในการจําหน่ายกําไรสุทธิ ตามอัตราที่ได้มีการอนุญาตซ้ือและโอนเงินตราไปต่างประเทศ ซ่ึงเป็นกําไรที่

ออกไปประเทศญปี่ ่นุ

การคํานวณ (หนว่ ย : บาท)

บริษัทโอชิน จํากดั ไดจ้ าํ หน่ายเงนิ กําไรไปญี่ปุน่ 70,000,000

หกั ภาษหี กั ณ ที่จ่ายในอตั รารอ้ ยละ 10 (70,000,000 X 10%) 7,000,000

คงเหลือ 63,000,000

ดงั นนั้ ต้องนําสง่ ภาษีหกั ณ ที่จ่ายเปน็ เงิน 7,000,000

การบนั ทึกบัญชเี ปน็ ดงั น้ี

สมดุ รายวนั ทัว่ ไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดือน วันท่ี
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 เงินกาํ ไรทจี่ าํ หนา่ ย 506 70,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 63,000,000 -

ภาษีเงินไดห้ ัก ณ ที่จา่ ย 203 700,000 -

2558 บันทกึ เงินกําไรท่จี าํ หน่าย

ม.ค. 7 ภาษีเงนิ ไดห้ ัก ณ ท่ีจา่ ย 203 700,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 700,000 -

นําเงนิ ภาษหี ัก ณ ที่จ่ายส่งสรรพากร

73

ข้อ 2 บริษัท STC จํากัด จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายไทยประกอบกิจการทําสินค้าผ้าไหมไทย บริษัท

จอตัน จํากดั จดทะเบียนตามกฎหมายสหรัฐอเมริกา ไดน้ าํ สนิ ค้าจากบริษทั STC จํากดั ไปขายในฐานะตัวแทนนายหน้า

บริษัทจอตนั จาํ กดั และไดร้ บั คา่ นายหน้าจากบริษัท STC จาํ นวนเงนิ 20 ล้านบาท บรษิ ทั จอตัน ตอ้ งเสียภาษีเงินได้นิติ

บุคคลเพราะได้รับเงินได้ประเภทที่ 2 (ค่านายหน้า) ที่บริษัท STC ได้จ่ายจากหรือในประเทศไทยโดยวิธีที่ผู้จ่ายเงินได้

ตอ้ งหกั ภาษี ณ ท่ีจา่ ยจากเงนิ ได้ประเภทดงั กล่าวไวใ้ นอัตรา 15%

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

รายไดจ้ ากการขายสนิ คา้ -เงนิ ได้พงึ ประเมิน 40 (2) 20,000,000

ภาษีหัก ณ ท่ีจ่ายรอ้ ยละ 15 (20,000,000 X 15%) 3,000,000

คงเหลือเงนิ ได้ 17,000,000

การบนั ทกึ บัญชีเปน็ ดงั นี้

สมุดรายวันทวั่ ไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดือน วันที่
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 คา่ นายหนา้ 506 20,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 17,000,000 -

ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ทีจ่ ่าย 203 3,000,000 -

2558 บนั ทึกการจา่ ยค่านายหน้า

ม.ค. 7 ภาษีเงินไดห้ ัก ณ ทีจ่ ่าย 203 3,000,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101 3,000,000 -

นาํ เงินภาษหี ัก ณ ที่จ่ายสง่ สรรพากร

ขอ้ 3 บริษัทอีชิทรอนิกส์ จํากัด ดําเนินธุรกิจและตั้งอยู่ที่ 138/8 ถนนรัชดาภิเษก กรุงเทพฯ 10900 ได้ส่งเงินปันผล

ไปให้บรษิ ัทไฟนาว จาํ กดั ในประเทศองั กฤษโดยนายแบรนสัน ตําแหน่งผู้อํานวยการเป็นผู้รับเงินจํานวน 20,000,000 บาท

ซง่ึ เปน็ เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ข) และบริษทั อชี ทิ รอนิกส์ จํากัด ได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้จํานวนหน่ึง

ตามเกณฑ์ท่ีกฎหมายกําหนด

การคํานวณ (หน่วย : บาท)

เงินไดพ้ งึ ประเมนิ 40 (4) (ข) 20,000,000

ภาษีหกั ณ ทจี่ า่ ยรอ้ ยละ 10 (20,000,000 X 10%) 2,000,000

คงเหลอื เงินได้ 18,000,000

การบนั ทกึ บญั ชีเปน็ ดงั นี้ รายการ สมดุ รายวันท่ัวไป เดบิต หนา้ 1
บาท สต.
พ.ศ. 2557 เลขท่ี เครดติ
เดือน วนั ที่ บญั ชี บาท สต.

ธ.ค. 31 เงินปนั ผล 506 20,000,000 - 18,000,000 -
เงินสด (ธนาคาร) 101 2,000,000 -
ภาษเี งินไดห้ กั ณ ทีจ่ า่ ย 203
2,000,000 -
2558 จ่ายเงนิ ปันผลและหกั ภาษี ณ ท่ีจ่าย 203 2,000,000 -
ม.ค. 7 ภาษเี งินไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 101

เงินสด (ธนาคาร)
นาํ เงินภาษีหกั ณ ทจ่ี า่ ยส่งสรรพากร

74

ข้อ 4 บริษัทซี จี จํากัด จดทะเบียนในประเทศอเมริกา แต่มาดําเนินกิจการในประเทศไทย ในงวดบัญชีปี 2557

บริษัทมีกําไรสุทธิจากการดําเนินงานจํานวน 100,000,000 บาท และได้จําหน่ายไปท่ีประเทศอเมริกาเป็นเงิน

50,000,000 บาท ซ่ึงต้องเสียภาษีในการจําหน่ายกําไรสุทธิในคร้ังน้ีตามอัตราท่ีได้มีการอนุญาตซื้อและโอนเงินตรา

ไปต่างประเทศซง่ึ เปน็ กําไรท่ีออกไปอเมรกิ า

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

จาํ หน่ายเงนิ กาํ ไรไปอเมริกา 50,000,000

ภาษีหัก ณ ทจ่ี า่ ยรอ้ ยละ 10 (50,000,000 X 10%) 5,000,000

คงเหลือเงนิ ได้ 45,000,000

การบันทึกบญั ชเี ปน็ ดังนี้

สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดือน วันท่ี
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 การจําหนา่ ยกาํ ไร 506 50,000,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101 45,000,000 -

ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ทจ่ี ่าย 203 5,000,000 -

2558 บันทกึ การจาํ หนา่ ยกําไรและหกั ภาษีฯ

ม.ค. 7 ภาษีเงินไดห้ กั ณ ท่ีจ่าย 203 5,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 5,000,000 -

นาํ เงนิ ภาษหี ัก ณ ทจ่ี า่ ยส่งสรรพากร

ข้อ 5 ใหค้ ํานวณหาภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย และบนั ทึกบญั ชใี นสมดุ รายวันทว่ั ไป ในแต่ละกรณีดงั ตอ่ ไปน้ี

5.1 บรษิ ัทเพรสวนั จาํ กดั ขายอาคารและทดี่ ิน ให้บรษิ ทั แมนยู จํากดั เพ่อื ใช้ในการดําเนนิ ธรุ กิจค้าปลีกและค้าส่ง

ในย่านลาดพร้าว ขนาด 3 คูหา เป็นเงินทั้งส้ิน 100,000,000 บาท และหักภาษี ณ ท่ีจ่ายไว้ตามกฎหมายกําหนด

จาํ นวนหนึ่ง

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

อาคารและท่ีดิน 100,000,000

ภาษหี ัก ณ ทีจ่ า่ ยรอ้ ยละ 1 (100,000,000 X 1%) 1,000,000

คงเหลือเงินได้ 99,000,000

การบันทกึ บญั ชเี ปน็ ดงั น้ี

สมุดรายวันทั่วไป หน้า 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ
เดือน วนั ที่
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 อาคารและทด่ี นิ 506 100,000,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101 99,000,000 -

ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ทจ่ี า่ ย 203 1,000,000 -

2558 จา่ ยค่าอาคารและทด่ี ินและหกั ภาษีฯ

ม.ค. 7 ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ทจี่ า่ ย 203 1,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 1,000,000 -

นําเงนิ ภาษหี กั ณ ที่จ่ายส่งสรรพากร

75

5.2 โรงเรียนมัธยมวัดราชาลัย สังกัดกระทรวงศึกษาธิการ ได้รับงบประมาณปี พ.ศ. 2557 เพ่ือสร้างอาคารเรียน

หลังใหม่ จึงได้ทําสัญญาว่าจ้างให้บริษัทก่อสร้าง จํากัด ดําเนินการก่อสร้างโดยในสัญญาระบุระยะเวลาไว้ 2 ปีให้แล้ว

เสร็จพร้อมรับมอบส่งงานในวันท่ี 25 มีนาคม จ่ายค่าก่อสร้างทั้งส้ิน 70,000,000 บาท ที่ทางโรงเรียนต้องจ่ายให้กับ

บรษิ ัท และหักภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี า่ ยตามอัตรากําหนด

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

ค่าก่อสร้าง 70,000,000

ภาษหี ัก ณ ทีจ่ ่ายรอ้ ยละ 1 (70,000,000X1%) 700,000

คงเหลือเงินได้ 69,300,000

การบันทกึ บญั ชเี ปน็ ดังน้ี

สมุดรายวันทว่ั ไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ
เดอื น วันท่ี
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ม.ี ค. 25 อาคาร 506 70,000,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101 69,300,000 -

ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ท่จี ่าย 203 700,000 -

จ่ายคา่ กอ่ สรา้ งและหักภาษฯี -

เม.ย. 7 ภาษีเงนิ ไดห้ ัก ณ ทจี่ า่ ย 203 700,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101 700,000 -

นาํ เงนิ ภาษีหกั ณ ที่จา่ ยส่งสรรพากร

5.3 บริษัทโกสุมที่ดิน จํากัด ได้ซ้ือท่ีดินจํานวน 10 ไร่ ในจังหวัดสระบุรี ให้บริษัทซีแลนด์ จํากัด เพื่อขยาย

สาขาในการกอ่ สรา้ งเพอ่ื ดําเนินธุรกิจในราคาตลาด 20,000,000 บาท และราคาตามบัญชี 150,000 บาท

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

ทดี่ นิ 20,000,000

ภาษหี ัก ณ ท่ีจา่ ยร้อยละ 1 (20,000,000 X 1%) 200,000

คงเหลือเงนิ ได้ 19,800,000

การบนั ทึกบัญชเี ปน็ ดังน้ี

สมุดรายวันทัว่ ไป หนา้ 1

พ.ศ. 2557 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดติ
เดือน วันท่ี
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ธ.ค. 31 ทดี่ นิ 506 20,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 19,800,000 -

ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ท่ีจ่าย 203 200,000 -

2558 จา่ ยคา่ ที่ดินและหกั ภาษีฯ

ม.ค. 7 ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ทจ่ี า่ ย 203 200,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 200,000 -

นาํ เงนิ ภาษีหัก ณ ทจ่ี ่ายส่งสรรพากร

76

5.4 บรษิ ัทมอเตอร์ จํากัด ได้จดทะเบียนประกอบกิจการถูกต้องตามกฎหมายและหลักเกณฑ์ของ “บริษัท

จาํ กดั ” ไดด้ ําเนินกิจการผลติ และจาํ หน่ายสินคา้ ประเภทผลไม้แปรรูป และส่งไปใหบ้ รษิ ัทอินเตอร์ จํากดั ซง่ึ จดทะเบียน

ตามกฎหมายสหรัฐอเมริกา เพื่อจําหน่ายจํานวน 10,700,000 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพ่ิม) ในฐานะนายหน้าในปี พ.ศ.

2557 นี้ บริษทั อินเตอร์ จํากัด ไดค้ ่านายหน้ารอ้ ยละ 5 ของยอดขาย ดงั นนั้ บรษิ ัทอินเตอร์ จํากัดต้องเสียภาษีเงินได้นิติ

บุคคลเพราะได้รับเงินไดป้ ระเภทท่ี 2

การคํานวณ (หน่วย : บาท)

รายไดจ้ ากการจาํ หน่ายสินคา้ (รวมภาษีมลู คา่ เพม่ิ ) 10,700,000

หกั ภาษีมูลคา่ เพิ่ม (10,700,000 X 7 ÷ 107) 700,000

รายไดจ้ ากการจาํ หนา่ ยสินค้า (สุทธิ) 10,000,000

คา่ นายหนา้ 10,000,000 X 5% 500,000

ภาษีหกั ณ ทีจ่ า่ ยร้อยละ 15 (500,000 X 15%) 75,000

คงเหลอื เงินได้ 425,000

การบนั ทกึ บญั ชเี ปน็ ดังน้ี

สมดุ รายวนั ทัว่ ไป หน้า 1
เครดติ
พ.ศ. 2557 รายการ เลขที่ เดบิต บาท สต.
เดอื น วนั ท่ี บญั ชี บาท สต.
10,700,000 10,000,000 -
ธ.ค. 31 เงนิ สด (ธนาคาร) 101 700,000 -
500,000 -
ขายสินคา้ 401 425,000 -
75,000 - 75,000 -
ภาษขี าย 105
75,000 -
จําหน่ายสินคา้ ผ่านตวั แทน

ธ.ค. 31 คา่ นายหน้า 506

เงนิ สด (ธนาคาร) 101

ภาษีเงนิ ไดห้ ัก ณ ท่จี า่ ย 203

2558 จ่ายคา่ นายหนา้ และหกั ภาษีฯ

ม.ค. 7 ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ท่ีจ่าย 203

เงนิ สด (ธนาคาร) 101

นําเงินภาษีหัก ณ ทจ่ี ่ายส่งสรรพากร

ข้อ 6 ให้คาํ นวณหาภาษเี งินไดห้ กั ณ ที่จา่ ย และบนั ทกึ บัญชใี นสมุดรายวันทั่วไป ในแตล่ ะกรณดี งั ต่อไปน้ี

6.1 บรษิ ทั ประดษิ ฐ์ไฟฟ้า จํากัด ดําเนินธุรกิจและต้ังอยู่ท่ี 1334 ถนนสุวรรณศร จ.นครนายก ได้ส่งเงินปันผลไป

ใหบ้ รษิ ทั อิเล็กทรอนิกส์ จํากัด ในประเทศอเมริกา จํานวน 15,000,000 บาท ซ่ึงเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40

(4) (ข) และบรษิ ัทประดิษฐ์ไฟฟ้า จํากัดได้หักภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คล ณ ท่ีจา่ ยไวจ้ ํานวนหนึ่งตามเกณฑ์ที่กฎหมายกําหนด

(บนั ทกึ บญั ชีเดอื นมกราคม 2558)

การคาํ นวณ (หนว่ ย : บาท)

เงินไดพ้ ึงประเมิน 40 (4) (ข) – เงินปนั ผล 15,000,000

หัก ภาษหี ัก ณ ท่จี ่ายรอ้ ยละ 10 (15,000,000 X 10%) 1,500,000

เงนิ ไดส้ ุทธิ 13,500,000

77

การบนั ทกึ บัญชีเปน็ ดงั น้ี

สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หนา้ 1
เครดติ
พ.ศ. 2558 รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต.
เดือน วนั ท่ี บัญชี บาท สต.
13,500,000 -
ม.ค. 31 เงนิ ปันผล 506 15,000,000 - 1,500,000 -

เงินสด (ธนาคาร) 101

ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ที่จ่าย 203

จา่ ยเงนิ ปันผลและหักภาษฯี

ก.พ. 7 ภาษเี งินไดห้ ัก ณ ทีจ่ า่ ย 203 1,500,000 -
1,500,000 -
เงินสด (ธนาคาร) 101

นําเงินภาษีหัก ณ ท่ีจ่ายส่งสรรพากร

6.2 บริษัทการันตี จํากัด จดทะเบียนในประเทศสเปน แต่มาดําเนินกิจการในประเทศไทย ในงวดบัญชีปี 2557

บริษทั มีกําไรสทุ ธจิ ากการดาํ เนนิ งานจาํ นวน 60,000,000 บาท ไดจ้ ําหนา่ ยไปท่ีประเทศสเปนเป็นเงิน 6,000,000 บาท

ซ่ึงตอ้ งเสียภาษีในการจําหน่ายกาํ ไรสุทธใิ นคร้งั นต้ี ามอัตราทไ่ี ด้มกี ารอนุญาตซ้ือและโอนเงินตราไปต่างประเทศ

การคาํ นวณ (หน่วย : บาท)

จําหนา่ ยเงินกําไรไปประเทศสเปน 6,000,000

หัก ภาษีหกั ณ ทจี่ ่ายรอ้ ยละ 10 (6,000,000 X 10%) 600,000

เงนิ ได้สทุ ธิ 5,400,000

การบันทึกบญั ชีเปน็ ดังน้ี

สมดุ รายวันทวั่ ไป หนา้ 1

พ.ศ. 2558 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ
เดือน วันท่ี
บัญชี บาท สต. บาท สต.

ม.ค. 31 การจาํ หนา่ ยกาํ ไร 506 6,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 5,400,000 -

ภาษเี งินไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 203 600,000 -

จาํ หน่ายกาํ ไรและหักภาษฯี

ก.พ. 7 ภาษเี งินไดห้ กั ณ ท่ีจา่ ย 203 600,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101 600,000 -

นาํ เงินภาษหี ัก ณ ท่ีจ่ายสง่ สรรพากร

78

ขอ้ 7 บรษิ ทั อามาม่ี จาํ กัด มรี ายการหักภาษี ณ ท่จี า่ ย ในเดือนมกราคม 2558 ดังน้ี

การบนั ทกึ บญั ชีเปน็ ดงั น้ี

สมดุ รายวันทัว่ ไป หน้า 1
เครดติ
พ.ศ. 2558 รายการ เลขท่ี เดบิต บาท สต.
เดอื น วนั ที่ บญั ชี บาท สต. 45,000 -
5,000 -
ม.ค. 20 เงินปันผล 506 50,000 -
25,500 -
เงนิ สด (ธนาคาร) 101 4,500 -

ภาษเี งนิ ไดห้ ัก ณ ที่จ่าย 203 100 -

จา่ ยเงินปนั ผลและหักภาษฯี 10% 9,700,000 -
300,000 -
25 ดอกเบีย้ จ่าย 507 30,000 -
309,500 -
ธนาคาร 102

ภาษีเงินไดห้ ัก ณ ท่ีจา่ ย 203

จ่ายดอกเบ้ยี และหกั ภาษี ณ ที่จ่าย 15%

ค่าธรรมเนยี ม 508 100 -

เงินสด (ธนาคาร) 101

จา่ ยคา่ ธรรมเนยี มในการโอนเงนิ

31 อาคาร 509 10,000,000 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101

ภาษีเงินไดห้ ัก ณ ที่จา่ ย 203

จา่ ยคา่ กอ่ สร้างอาคารและหักภาษี 3%

ก.พ. 7 ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี ่าย 203 309,500 -

เงนิ สด (ธนาคาร) 101

นําเงินภาษหี กั ณ ที่จ่ายส่งสรรพากร

ข้อ 8 เม่ือวันท่ี 22 กุมภาพันธ์ 2558 ห้างหุ้นส่วนจํากัด รักเพื่อน ได้จ่ายค่าจ้างผู้ตรวจสอบบัญชีภาษีอากรให้กับ

บริษัทไฮเท็ค จํากัด เป็นเช็คธนาคารกรุงเทพ จาํ กัด จาํ นวน 12,000 บาท

การบนั ทกึ บญั ชีเปน็ ดังน้ี

สมดุ รายวันทั่วไป หนา้ 1

พ.ศ. 2558 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดติ
เดอื น วันที่
บญั ชี บาท สต. บาท สต.

ก.พ. 22 ค่าจา้ ง 506 12,000 -

ธนาคาร 102 11,640 -

ภาษเี งินไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 203 360 -

จา่ ยคา่ จ้างฯ และหักภาษฯี 3%

ม.ี ค. 7 ภาษเี งินไดห้ กั ณ ท่ีจา่ ย (12,000 X 3%) 507 360 -

ธนาคาร 102 360 -

นําเงินภาษหี กั ณ ที่จา่ ยสง่ สรรพากร

79

80

81