ภาษีอากรที่ต้องรู้สำหรับนักบัญชี

อาจารย์กันต์ฤทยั ไชโย
วทิ ยาลัยเทคนิคระยอง

1

ภาษที ี่กรมสรรพากรจดั เกบ็

ภาษีทางตรง ภาษีทางอ้อม

ภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ภาษีมูลค่าเพ่มิ
Personal Income Tax Value Added Tax

ภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล ภาษีธุรกจิ เฉพาะ
Corporate Income Tax Specific Business Tax

ภาษีเงนิ ได้หัก ณ ท่ีจ่าย อากรแสตมป์
Withholding Tax Stamp Duty

สงวนลิขสทิ ธิ์ 2

ภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล
Personal Income Tax Corporate Income Tax

เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ xxx รายไดจ้ ากการประกอบกจิ การ xxx
หกั คา่ ใชจ้ า่ ย หกั ตน้ ทุนขาย xx
หกั คา่ ลดหยอ่ น xx กาไรขนั้ ตน้ xx
หกั เงนิ บรจิ าค บวก รายไดอ้ นื่ xx
เงนิ ไดส้ ทุ ธิ xx หกั รายจา่ ยอนื่ xx
หกั รายจา่ ยขายบรหิ าร xx
เงนิ ไดส้ ทุ ธิ xx กาไรสทุ ธทิ างบญั ชี
.+/- ม.65 ทวิ ม.65 ตรี xxx
1-150,000 xxx กาไรสทุ ธทิ างภาษี xx
150,001-300,000 คณู อตั ราภาษี 20%
300,001-500,000 เงนิ ไดท้ คี่ ณู อตั ราภาษี ภาษีทคี่ านวณได ้ xxx
500,001-750,000 อัตราภาษี หกั ภาษีทช่ี าระตาม ภ.ง.ด.51
750,001-1,000,000 หกั เครดติ ภาษี
1,000,001-2,000,000 150,000 5% ภาษีทต่ี อ้ งชาระ
2,000,001-5,000,000
150,000 5%

200,000 10%

250,000 15%

250,000 20%

1,000,000 25%

3,000,000 30%

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ 3

สงวนลขิ สิทธ์ิ 4

ฐานภาษีเงินได้นิติบคุ คล

ฐานที่ 1 ฐานกาไรสทุ ธิ (ทางภาษี) 
ฐานท่ี 2 ฐานรายได้ก่อนหกั รายจ่าย
ฐานท่ี 3 ฐานเงินได้ท่ีจ่ายจาก / ในประเทศ
ฐานท่ี 4 ฐานการจาหน่ายกาไรออกไปนอกประเทศ

สงวนลขิ สิทธิ์ 5

ผมู้ ีหน้าที่เสียภาษีฐานกาไรสทุ ธิ

1.บริษทั หรอื ห้างห้นุ ส่วนนิติบคุ คลที่ตงั้ ขึน้ ตามกฎหมายไทย

กรณีบริษทั ห้างห้นุ ส่วนนิติบคุ คลท่ีตงั้ ขึน้ ตามกฎหมายไทย
มีสาขาไม่ว่าจะอย่ใู นประเทศหรอื นอกประเทศ จะต้องนากาไร
สทุ ธิของสาขามารวมกบั กาไรสทุ ธิของสานักงานใหญ่
เพ่อื เสียภาษีในประเทศไทยทงั้ หมด

สงวนลิขสทิ ธ์ิ 6

ผมู้ ีหน้าท่ีเสียภาษีฐานกาไรสทุ ธิ 7

2.บริษทั หรอื ห้างห้นุ ส่วนนิติบคุ คลท่ีตงั้ ขึน้ ตามกฎหมาย
ต่างประเทศ เฉพาะกรณี

มกี ารกระทากจิ การในทอ่ี น่ื ๆ รวมถงึ ในประเทศไทยดว้ ย
นติ บิ คุ คลนนั้ ตอ้ งนากาไรสทุ ธเิ ฉพาะทไ่ี ดจ้ ากการกระทากจิ การ
ในประเทศไทย มาเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล
มลี กู จา้ ง หรอื ผทู้ าการแทน หรอื ผทู้ าการตดิ ต่อในการประกอบ
กจิ การในประเทศไทย ซง่ึ เป็นเหตุใหไ้ ดร้ บั เงนิ ไดห้ รอื ผลกาไร
ในประเทศไทย

สงวนลขิ สิทธิ์

ผมู้ ีหน้าที่เสียภาษีฐานกาไรสทุ ธิ 8

3.กิจการซ่ึงดาเนินการเป็นทางการค้าหรอื หากาไร โดยรฐั บาล
ต่างประเทศ องคก์ ารของรฐั บาลต่างประเทศ หรอื นิติบคุ คลท่ี
ตงั้ ขึน้ ตามกฎหมายของต่างประเทศ
4.กิจการรว่ มค้า

5.บริษทั ที่อย่ใู นตลาดหลกั ทรพั ย์

สงวนลขิ สทิ ธิ์

ฐานท่ี 1 ฐานกาไรสุทธิ (ภาษีคร่ึงรอบฯ) 9

* คานวณจากก่งึ หน่ึงของประมาณการกาไรสุทธิ
* หากประมาณการขาดไปเกนิ กว่า 25 % ของกาไรสุทธิ โดยไม่มี

เหตอุ ันควร ต้องรับผดิ ในเงนิ เพ่มิ
* รอบบัญชีแรก/สุดท้ายน้อยกว่า 12 เดอื น ไม่ต้องย่นื แบบฯ

(กรณีขอเปล่ียนรอบฯ ถ้าไม่ถงึ 6 เดอื นไม่ต้องย่นื แบบฯ)

* ยน่ื แบบ ภ.ง.ด. 51
* ภายใน 2 เดือน นับจากวันสุดท้ายของหกเดอื นแรก

สงวนลขิ สิทธิ์

ฐานท่ี 1 ฐานกาไรสุทธิ(ทางภาษี)

บวก รายจ่ายท่ไี ม่ให้ถือเป็ นรายจ่ายตามประมวลฯ XX
รายได้ท่ตี ้องนามาถอื เป็ นรายได้ตามประมวลฯ XX XX
XX
หกั รายได้ท่ไี ด้รับยกเว้น/รายจ่ายท่มี ีสิทธิหกั เพ่ิม XX XX
ผลขาดทุน(ทางภาษี)สะสมไม่เกนิ 5 รอบฯ
XXX
กาไร(ขาดทนุ )สุทธิ (เพ่อื คานวณภาษี)

สงวนลขิ สทิ ธิ์ 10

กรณีนิติบคุ คล ทีม่ ีทนุ ชำระแล้วในวนั สดุ ท้ำยของรอบบญั ชี

ไม่เกิน 5 ล้ำนบำท และมรี ำยได้ในรอบระยะเวลำบญั ชีนัน้

ไมเ่ กิน30 ล้ำนบำท

ช่วงกาไรสุทธิ(ทางภาษ)ี อตั ราภาษี

1 - 300,000 บาท ยกเว้นภาษี

300,001 - 1,000,000 บาท 15 %

1,000,001 บาทขน้ึ ไป 20 %

* ย่นื แบบ ภ.ง.ด. 50 * 11

* ภายใน 150 วัน นับจากวันสุดท้ายของรอสงวบนลิขสิทรธ์ิ ะยะเวลาบัญชี *

กำรคำนวณภำษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล

กำไรสุทธิ ปรับปรุงตำม กำไรสุทธิ
(ทำงบัญชี) ประมวลรัษฎำกร (ทำงภำษี)

• รำยได้ • ม.65 กำรรับรู้รำยได้ • คณู อตั ราภาษี
• ภาษี XX
• หกั ต้นทุนขำย ค่ำใช้จ่ำย “เกณฑ์สิทธิ”
• กำไรขั้นต้น
• ม.65 ทวิ เงอ่ื นไขกำร
• หกั รำยจ่ำยขำยและ
คำนวณกำไรสทุ ธิ
บริหำร
• ม.65 ตรี รำยจ่ำย
• กำไรสุทธิ ต้องห้ำม

สงวนลิขสิทธ์ิ 12

การคานวณกาไรสุทธิเพอ่ื เสียภาษีเงินไดน้ ิมิบุคคลจะมอ้ งใชเ้ กณฑส์ ิทธ์ิ 13

ม.65 แห่งประมวลรัษฎากร

ใหน้ ารายได้ และรายจ่ายที่เกิดข้ึนในรอบระยะเวลาบญั ชีน้นั ๆ
แมว้ า่ จะยงั ไม่ไดม้ ีการรับเงิน หรือจ่ายเงินในปี น้นั ๆกมา าม
มารวมคานวณเปานรายไดแ้ ละรายจ่าย
เพ่ือเสียภาษีในรอบระยะเวลาบญั ชีน้นั ๆ ดว้ ย

สงวนลิขสิทธิ์

เงอ่ื นไขในการคานวณกาไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ

1.รายการที่ระบุไวใ้ น ม.65 มรีไม่ใหถ้ ือเปานรายจ่าย
2.การคดิ ค่าเสื่อมราคาให้คดิ ตามหลกั เกณฑ์และวธิ ีการเงอื่ นไข
ตามอตั ราทกี่ าหนด
3.การมีราคาทรัพยส์ ินคงเหลือใหถ้ ือมามราคาที่พึงซ้ือทรัพยส์ ินน้นั ได้

มามปกมิ
กรณมี กี ารตรี าคาทรัพย์สินเพม่ิ ขนึ้ ห้ามมิให้นามูลค่าการตที รัพย์สินเพมิ่
มารวมคานวณกาไรสุทธิ

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ 14

เงอื่ นไขในการคานวณกาไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ 15

4.การโอนทรัพยส์ ิน การใหก้ ยู้ มื เงินโดยไม่มีค่ามอบแทน ค่าบริการหรือ
ดอกเบ้ียหรือคา่ มอบแทนท่ีมีราคาม่ากวา่ ราคามลาดโดยไม่มีเหมุอนั ควร
ใหเ้ จา้ พนกั งานฯประเมินค่ามอบแทนเพิม่ ได้

5.การมีราคาสินคา้ คงเหลือ ใหค้ านวณมามราคาทุนหรือราคามลาด
แลว้ แม่อยา่ งใดจะนอ้ ยกวา่ และใหถ้ ือเปานราคาสินคา้ คงเหลือยกมา
สาหรับรอบระยะเวลาบญั ชีใหม่ดว้ ย

6.หน้ีสูญ

สงวนลิขสิทธิ์

รายจ่ายต้องห้ามมาตรา 65 ตรี 16

1.เงินสารองม่างๆ
2.เงินกองทุนม่างๆ เวน้ แม่กองทุนสารองเล้ียงชีพ
3.รายจ่ายอนั มีลกั ษณะเปานการส่วนมวั ใหโ้ ดยเสน่หา
4.ค่ารับรอง ใหห้ กั ไดไ้ ม่เกินร้อยละ 3 ของยอดรายไดก้ ่อนหกั
รายจ่ายหรือ ของจานวนเงินทุนที่ไดร้ ับชาระแลว้ ถึงวนั สุดทา้ ย
ของรอบระยะเวลาบญั ชีแลว้ ม่อยา่ งใดจะมากกวา่ ท้งั น้ีหกั ได้
สูงสุดไม่เกิน 10 ลา้ นบาท

สงวนลิขสิทธิ์

รายจ่ายต้องห้ามมาตรา 65 ตรี 17

5.รายจ่ายอนั มีลกั ษณะเปานการลงทุน หรือรายจ่ายในการม่อเมิมเปล่ียน
แปลงใหส้ ินทรัพยน์ ้นั ดีข้ึน แม่ไม่ใช่การซ่อมแซมเพ่ือใหค้ งสภาพเดิม
6.เบ้ียปรับและหรือเงินเพิ่มภาษีอากร ค่าปรับทางอาญา
ภาษีเงินไดน้ ิมิบุคคล ภาษีมูลคา่ เพ่มิ ท่ีพึงชาระ
7.เงินเดือนกรรมการสูงเกินสมควร
8.รายจ่ายที่ไม่ไดเ้ กินข้ึนจริง หรือจ่ายไม่มรงรอบระยะเวลาบญั ชี
9.รายจ่ายท่ีพิสูจนผ์ รู้ ับเงินไม่ได้

สงวนลิขสิทธ์ิ

การคดิ ค่าเสื่อมราคารถยนต์นั่งไม่เกนิ 10 ทน่ี ั่ง

ซ้ือรถ BMW 2,500,000 บาท ทางบญั ชี ทางภาษี
2,500,000 *20% = 1,000,000*20%=

500,000 200,000

มีกาไรสุทธิทางบญั ชีจานวน 300,000 บาท

บวกกลบั คา่ เสื่อมราคาบนั ทึกไวส้ ูงไป จานวน 300,000

กำไรสทุ ธิทำงภำษี 300,000 + 300,000 = 600,000 18
คำนวณภำษี 600,000 *20%= 120,000 บาท

สงวนลขิ สิทธิ์

สงวนลขิ สทิ ธิ์ 19

ผู้มีหน้าท่เี สียภาษีมูลค่าเพ่มิ

1. ผปู้ ระกอบการ

+ เป็ นบุคคลธรรมดา คณะบุคคลท่มี ใิ ช่บุคคล นิตบิ ุคคล
+ ขายสนิ ค้าหรือให้บริการในทางธุรกิจหรือวชิ าชพี
+ ประกอบกิจการในราชอาณาจักร

***ยกเว้นสำหรับกจิ กำรขนำดย่อม***

(มีรำยรับไม่เกนิ 1,800,000บำทต่อปี )

2. ผนู้ าเขา้

3. ผทู้ ก่ี ฎหมายกาหนดฯกรณีพิเศษ

20

สงวนลิขสทิ ธิ์ 20

การยกเว้นภาษีมูลค่าเพ่มิ 21

(ก) การขายพืชผลทางการเกษตร
(ข)การขายสตั วไ์ ม่รวมถึงที่บรรจกุ ระป๋ องอตุ สาหกรรม
(ค)การขายป๋ ุย
(ง)การขายปลาป่ น อาหารสตั ว์
(จ)การขายยา/เคมีภณั ฑ์ ที่ใชก้ บั พืช/สตั ว์
(ฉ)การขายหนงั สือพมิ พ์ นิตยสาร ตาราเรียน
(ช)การใหบ้ รกิ ารการศึกษา ราชการ/เอกชน
(ซ)การใหบ้ รกิ ารที่เป็ นงานศิลป/วฒั นธรรม

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ

การยกเว้นภาษีมูลค่าเพ่มิ 22

(ฌ)การใหบ้ ริการการประกอบโรคศิลป สอบบญั ชี ว่าความ
(ญ)การใหบ้ รกิ ารรกั ษาพยาบาล
(ฏ)การใหบ้ ริการหอ้ งสมุด,พิพธิ ภณั ฑ,์ สวนสตั ว์
(ฐ)การใหบ้ รกิ ารตามสญั ญาจา้ งแรงงาน
(ฑ)การใหบ้ รกิ ารจดั แข่งขนั กีฬาสมคั รเลน่
(ฒ)การใหบ้ รกิ ารของนกั แสดงสาธารณะ
(ณ)การใหบ้ รกิ ารขนสง่ ในราชอาณาจกั รเป็ นปกตธิ ุระ
(ต)การใหบ้ รกิ ารเชา่ อสงั หาริมทรพั ย์

สงวนลิขสทิ ธิ์

การจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่มิ

ภ.พ.01 - จดเมอื่ เรม่ิ ประกอบการ

- จดกอ่ นวนั เรม่ิ ประกอบการฯ
แตต่ อ้ งไมเ่ กนิ 6 เดือน

กรณีมรี ายรบั เกนิ กวา่ 1.8 ลา้ นบาทตอ่ ปี 23
ตอ้ งจด

ภายใน 30 วนั

นบั แตว่ นั ทมี่ มี ลู คา่ ของฐานภาษี(รายรบั )เกนิ กวา่ 1.8 ลา้ นบาทตอ่ ปี

สงวนลิขสทิ ธ์ิ

สงวนลขิ สทิ ธิ์ 24

การเปลยี่ นแปลงการจดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพิม่

เปิ ดสาขาเพม่ิ เตมิ
ยา้ ยสถานประกอบการ

โอนกจิ การ

ตอ้ งแจง้ กอ่ นวนั ทเี่ กดิ เหตไุ มน่ ้อยกวา่ 15 วนั

เปลีย่ นแปลงชือ่ สถานประกอบการ
เปลีย่ นแปลงประเภทกจิ การ
หยุดประกอบการ
เลกิ กจิ การ

ตอ้ งแจง้ ภายใน 15 วนั นบั จากวนั ทเี่ กดิ เหตุ

ภ.พ.09

สงวนลขิ สิทธ์ิ 25

หน้าท่ขี องผู้ประกอบการจด

ทะเบียน ออกใบกากับภาษี บนั ทกึ รายงานสนิ ค้า
(เตม็ รูป+อย่างย่อ) รายงานภาษีขาย และวตั ถุดบิ
ขาย
บันทกึ รายงานสินค้า
ซอื ้ ร้ องขอใบกากับภาษี รายงานภาษีซือ้ และวัตถุดบิ
(แบบเตม็ รูป)

สรุปยอดเป็ นรายเดือนเพ่อื นาไปคานวณภาษี 26
ภาษีขาย - ภาษีซอื้

ย่นื แบบ ภ.พ.30 ภายในวนั ท่ี 15 ของ
เดือนถัดไป สงวนลขิ สิทธ์ิ

ความรบั ผิดในการเสียภาษีมูลคา่ เพมิ่ (Tax Point)

การขายสนิ คา้ การให้บริการ

สง่ มอบสินคา้ รับชาระค่าบริการ
ยกเวน้ โอนกรรมสิทธ์ิ / เว้นแต่

ไดร้ บั ชาระราคาสินคา้ / ได้ออกใบกากับภาษี
ไดอ้ อกใบกากบั ภาษี ได้ใช้บริการ ด้วยตนเอง/ผู้อ่ืน

ก่อนมีการส่งมอบสินคา้

การขายสนิ ค้ากรณีพเิ ศษ

สงวนลิขสทิ ธิ์ 27

ความรบั ผิดในการเสียภาษีมูลคา่ เพมิ่ (Tax Point)

กรณพี เิ ศษ : เม่ือไดร้ ับชาระราคาค่าสินคา้

(1) ขายกระแสไฟฟ้ า นา้ ประปา

(2) ขายสินค้าทไ่ี ม่มรี ูปร่าง เช่น ลขิ สิทธ์ิ : เม่ือไดร้ ับชาระราคาคา่ สินคา้

(3) การขายสินค้า/บริการด้วยเครื่องอตั โนมตั ิ : เม่ือไดน้ าเงินออกจากเครื่องฯ

(4) การขายสินค้าโดยการชาระด้วยบัตรเครดติ : เม่ือส่งมอบสินคา้ ใหผ้ ซู้ ้ือ

(5) การให้บริการโดยการชาระด้วยบัตรเครดิต : เม่ือมีการออกหลกั ฐานการใชบ้ มั ร
(6) การขายสินค้าตามสัญญาจะขายสินค้า : เม่ือส่งมอบสินคา้
(7) กรณนี าสินค้าไปใช้เอง : เมื่อนาสินคา้ ไปใช้

(8) กรณีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวตั ถุดบิ : เม่ือมีการมรวจพบ

(9) มสี ินค้าคงเหลอื /ทรัพย์สิน ณ วนั เลกิ : เมื่อเลิก/แจง้ เลิกกิจการ

(10) มสี ินค้าคงเหลอื /ทรัพย์สิน : เม่ือไดร้ ับแจง้ คาสั่งเพิกถอน

ณ วนั ทไ่ี ด้รับแจ้งคาสั่งถอนทะเบยี นภาษีมูลค่าเพม่ิ

สงวนลิขสิทธ์ิ 28

ฐานภาษีมูลคา่ เพ่มิ 29

1. การขายสินคา้ /การใหบ้ ริการทวั ่ ไป

“มูลคา่ ท้งั หมด” ที่ไดร้ บั /พึงไดร้ บั จากการขาย/ใหบ้ รกิ าร

รวมท้งั ภาษีสรรพาสามิต ท่ีตอ้ งชาระ (ถา้ มี) แตไ่ ม่รวม....

2. การส่งออกสนิ ค้า

มลู คำ่ สนิ ค้ำสง่ ออกโดยใช้รำคำ F.O.B.+ภำษีสรรพสำมติ

+ ภำษีอื่น+คำ่ ธรรมเนียมอ่ืน แต่ไม่รวมอากรขาออก

3. การนาเขา้ สินคา้

มลู คา่ สินคา้ นาเขา้ โดยใชร้ าคา C.I.F.+อากรขาเขา้ +ภาษีสรรพสามิม

+ คา่ ภาษี / คา่ ธรรมเนียมอ่ืนที่กฎหมายกาหนด

สงวนลขิ สทิ ธิ์

ฐานภาษี ไม่รวมถงึ ... 30

- มูลคา่ ของสินคา้ ท่ีแถม พร้อมกบั ขาย / บริการ
- มูลค่าของสินคา้ ที่ใหเ้ ปานรางวลั กบั ผซู้ ้ือสินคา้ / ผรู้ ับบริการ ที่ซ้ือในแต่ละวนั
- มูลค่าของสินคา้ ท่ีแจกเปานของขวญั เน่ืองในพธิ ี มามโอกาส ประเพณี

ท้งั น้ี เฉพาะสินคา้ ท่ีเปานปฏิทิน Diary ของขวญั ทมี่ ีช่ือ / เครื่องหมายการค้า
- มลู ค่าของอาหารและเคร่ืองดื่ม ท่ีนายจา้ งจดั หาใหพ้ นกั งานในระหวา่ งเวลาปฏิบมั ิงาน
- มูลคา่ ของเคร่ืองแบบท่ีแจกใหแ้ ก่ลกู จา้ ง ไม่เกิน 2 ชุดม่อปี
- มลู ค่าของสินคา้ ทดลองใชง้ านก่อนซ้ือเปานการชวั่ คราว *มอ้ งส่งคืนเม่ือทดลองใชเ้ สราจ
- เงินมดั จา กรณีคา่ มดั จาภาชนะบรรจุ ที่มอ้ งคืนใหโ้ ดยไม่มีเง่ือนไข
- มลู คา่ ของทรัพยส์ ิน/สินคา้ ซ่ึงบริจาคใหแ้ ก่ส่วนราชการ มามโครงการของทางราชการ

เพอื่ ช่วยเหลือผปู้ ระสบอุทกภยั วามภยั อคั คีภยั ภยั ธรรมชามิ

สงวนลิขสิทธิ์

อัตราภาษีมูลค่าเพ่มิ

รอ้ ยละ 71. อตั ราปกติ รอ้ ยละ 10 ลดเหลือ

2. อตั ราภาษีรอ้ ยละ 0

: กรณีส่งออกสนิ คา้ ,
: การใหบ้ รกิ ารทีไ่ ดก้ ระทาในราชอาณาจกั ร

และไดม้ ีการใชบ้ รกิ ารน้นั ในตา่ งประเทศ
: การใหบ้ รกิ ารขนสง่ ระหว่างประเทศโดยอากาศยาน/
เรอื เดินทะเลทเี่ ป็ นนิตบิ ุคคล

31

สงวนลิขสทิ ธ์ิ 31

การคานวณภาษีมูลค่าเพ่มิ 32

ภาษีมูลค่าเพ่มิ ท่ตี ้องชาระ = ภาษีขาย – ภาษีซอื้

ภาษีขาย คือ ภาษีมูลค่าเพม่ิ ทีเ่ รียกเก็บ/พงึ เรยี กเก็บจากผซู้ ้ ือในเดือนภาษีน้ัน

(หากผิดพลาดตอ้ งปรบั ปรุงในเดือนภาษีน้นั )

ภาษีซ้ ือ คือ ภาษีมูลค่าเพ่มิ ที่ถูกเรียกเก็บที่ไดร้ บั ในเดอื นภาษีน้นั
(ไม่รวมภาษีซ้ ือตอ้ งหา้ ม)

แตห่ ากมีเหตสุ ุดวิสยั ไดร้ บั ใบกากบั ภาษี ลา่ ชา้ ก็สามารถใชไ้ ดภ้ ายใน 6 เดอื นฯ
โดยตอ้ งระบุขอ้ ความว่า ใชเ้ ป็ นใบกากบั ภาษีซ้ ือของเดือนภาษี......ในใบกากบั ภาษีฉบบั น้นั

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ

ใบกำกบั ภำษซี ้อื มำใชไ้ ดภ้ ำยใน 6 เดอื น

10/2/59 10/6/59

สงวนลขิ สทิ ธิ์ 33

ความสาคัญของใบกากับภาษี 34

 ใบกากบั ภาษี (Tax Invoice)

คอื เอกสารหลกั ฐานสาคญั ซงึ่ ผปู้ ระกอบการจดทะเบยี น
ภาษีมลู คา่ เพมิ่ จะตอ้ งจดั ทาและออกใหก้ บั ผซู้ ้ือสนิ คา้ หรอื
ผรู้ บั บรกิ ารทกุ ครง้ั ทมี่ กี ารขายสนิ คา้ หรือให้บรกิ าร
และตอ้ งจดั ทาทนั ทที คี่ วามรบั ผดิ ในการเสียภาษีมูลคา่ เพม่ิ
(TAX POINT) เกดิ ขนึ้ เพอื่ แสดงมลู คา่ ของสนิ คา้ หรือ
บรกิ ารและจานวนภาษีมลู คา่ เพมิ่ ทผี่ ปู้ ระกอบการจด
ทะเบยี นเรยี กเก็บหรือพงึ เรียกเก็บจากผซู้ ื้อสนิ คา้ หรือรบั
บรกิ ารในแตล่ ะครง้ั

สงวนลขิ สิทธิ์

ประเภทของใบกากับภาษี 35

1. ใบกากบั ภาษี

(1) ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูป (ม. 86/4)
(2) ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ (ม.86/6)

2. เอกสารอนื่ ทถี่ อื เป็ นใบกากบั ภาษี

(1) ใบเพม่ิ หนี้ (ม.86/9)
(2) ใบลดหนี้ (ม.86/10)
(3) ใบเสร็จรบั เงนิ ทสี่ ว่ นราชการออกใหใ้ นการขายทอดตลาด(ม.86/14)
(4) ใบเสร็จรบั เงนิ ของกรมสรรพากร กรมศลุ กากร กรมสรรพสามติ
เฉพาะสว่ นทเี่ ป็ นภาษีมูลคา่ เพม่ิ (ม.86/14)

สงวนลขิ สิทธ์ิ

ใบกากับภาษีแบบเตม็ รูป ม.86/4 36

ตอ้ งมรี ายการอยา่ งน้อยดงั ตอ่ ไปน้ี

1. คาวา่ “ ใบกากบั ภาษี ” ในทที่ เี่ ห็นไดช้ ดั
2. ชือ่ ทอี่ ยู่ และเลขประจาตวั ผเู้ สยี ภาษีของผปู้ ระกอบการ (ผขู้ าย)
3. ชือ่ ทอี่ ยู่ ของผชู้ ื้อสนิ คา้ หรอื ผรู้ บั บรกิ าร (ผซู้ ื้อ)
4. หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี และเลขของเลม่ ที่
5. ชือ่ ชนิด ประเภท ปรมิ าณ และมูลคา่ ของสนิ คา้ ,บรกิ าร
6. จานวนภาษีมูลคา่ เพมิ่ โดยแยกออกจากมูลคา่ สนิ คา้ /บรกิ ารใหช้ ดั แจง้
7. วนั เดอื น ปี ทอี่ อกใบกากบั ภาษี ใช้ พ.ศ.หรอื ค.ศ.ก็ได้
8. ขอ้ ความอนื่ ทอี่ ธบิ ดกี าหนด เชน่

“เอกสารออกเป็ นชุด”
“สาขาทอี่ อกใบกากบั ภาษีคอื .......”
***เลขทะเบียนรถยนต์

สงวนลิขสิทธ์ิ

ตวั อย่างใบกากับภาษีแบบเตม็ รูป

1เล่มท่…ี …………………….. เลขท่…ี …………………

ใบกำกับภำษี/ใบส่งของ/ใบแจ้งหนี ้ 4
บริษทั ก จำกัด
2 19/3 หมู่ท่ี 1 ตำบลบ้ำนสวน

อำเภอเมืองชลบุรี จงั หวดั ชลบรุ ี 20000
3 เลขประจำตวั ผู้เสยี ภำษอี ำกร 3 09876542 1

ช่อื ผ้ซู อื ้ บจ. สำเริง สำรำญ เอกสำรออกเป็ นชุด 8

ท่อี ยู่ 19/1 หม่ทู ่ี 8 ตำบลสุรศักด์ิ 7 วันท่ี 14 สงิ หำคม 2554

อำเภอศรีรำชำ จังหวัดชลบุรี 20110

ลำดับท่ี รำยกำรสนิ ค้ำหรือบริกำร ปริ มำณ รำคำต่ อหน่ วย จำนวนเงนิ

5 1 โทรทัศน์ 1 5,000.00 - 5,000.00 -
1 1,000.00 - 1,000.00 -
2 พดั ลม

รำคำรวมทงั ้ สนิ ้ 6,000.00 -

6 จำนวนภำษมี ูลค่ำเพ่มิ 420.00 -
จำนวนเงนิ รวมทงั ้ สนิ ้ 6,420.00 -

จำนวนเงนิ รวมทงั ้ สนิ ้ (ตัวอกั ษร) - หกพันส่รี ้ อยย่สี บิ บำทถ้วน-

ลงช่อื ………สริ ิอร……..ผ้รู ับสนิ ค้ำ ลงช่อื ………ก ใจดี…………………..ผ้ขู ำย
วันท่…ี 19/1/2553………. (………………………………..)

ตำแหน่ ง…………………………………..

สงวนลขิ สิทธ์ิ 37

ใหใ้ ชส้ าหรบั ผปู้ ระกอบการจดทะเบยี นที่ 38

 ลกั ษณะขายปลกี /ใหบ้ รกิ ารรายยอ่ ย แกบ่ คุ คลจานวนมาก

◦ ผบู้ รโิ ภคมไิ ดม้ วี ตั ถปุ ระสงค์ทจี่ ะนาไปขายตอ่ ไป
◦ การใหบ้ รกิ ารในลกั ษณะบรกิ ารรายยอ่ ยแกบ่ คุ คลจานวนมาก

เชน่
กจิ การภตั ตาคาร
กจิ การโรงแรม
กจิ การหา้ งสรรพสนิ คา้
กจิ การโรงภาพยนตร์
กจิ การสถานบรกิ ารน้ามนั เป็ นตน้

สงวนลิขสทิ ธิ์

 มูลเหตุ  ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูปฉบบั เดิมมีขอ้ ความไม่ครบถว้ นสมบูรณ์

การปฏิบตั ิ  ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูปฉบบั เดมิ มีการเปลย่ี นแปลงแกไ้ ขรายการ
ดา้ นผซู้ ้ ือสนิ คา้  ตอ้ งการเปลีย่ นใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ใหเ้ ป็ นแบบเตม็ รูป
1. นาใบกากบั ภาษีฉบบั เดิมมาถ่ายเอกสารแลว้ สง่ ตน้ ฉบบั คืนใหแ้ ก่ผอู้ อก
การปฏิบตั ิ 2. นามาแทนที่ โดยแนบกบั สาเนาใบกากบั ภาษีฉบบั เดมิ
ดา้ น
1. ให้ เรยี กคืน ใบกากบั ภาษีฉบบั เดิม
ผขู้ ายสินคา้ 2. ยกเลิกใบกากบั ภาษีตน้ ฉบบั ทเ่ี รียกคืนแลว้ นาไปเก็บรวมไวก้ บั สาเนาเดิม
3. ออกใบกากบั ภาษีฉบบั ใหม่ที่ถูกตอ้ งโดยมีรายการทแ่ี กไ้ ขเพ่ิมเตมิ ใหม่

- รายการใหม่ท่ถี กู แกไ้ ขเพม่ิ เตมิ ใหถ้ กู ตอ้ งสมบูรณ์

- เลขที่/เลม่ ทใ่ี หม่ แต่ วนั เดอื น ปี เดมิ

- เป็ นการยกเลกิ และออกใบกากบั ภาษีฉบบั ใหม่แทนฉบบั เดิมเลขที่
....."
4. หมายเหตกุ ารยกเลิก

สงวนลขิ สิทธิ์ 39

 มูลเหตุ ใบกากบั ภาษีชารุดในสว่ นทเ่ี ป็ นสาระสาคญั /สูญหาย
 การปฏิบตั ิ
1. รอ้ งขอผอู้ อกใบกากบั ภาษีใหอ้ อกใบแทนใบกากบั ภาษี
ดา้ นผซู้ ้ ือสนิ คา้ 2. เมื่อไดร้ บั ใบแทน ใหน้ ามาแทนท่ี / แนบกบั ใบกากบั ภาษีฉบบั เดิม

 การปฏิบตั ิ แลว้ แตก่ รณี
ดา้ น
1. ใหน้ าถา่ ยเอกสาร สาเนาใบกากบั ภาษี
ผขู้ ายสนิ คา้ 2. บนั ทึกขอ้ ความตอ่ ไปน้ ีไวท้ ่ีฉบบั ถา่ ยเอกสาร

- ใบแทนออกใหค้ ร้งั ที่ ... 40
- วนั ทท่ี ีอ่ อกใบแทน

- คาอธบิ ายส้นั ๆ ถึงสาเหตทุ ีอ่ อกใบแทน

- ลงลายมือช่ือผอู้ อกใบแทน
3. บนั ทกึ ขอ้ ความตามขอ้ 2 ไวท้ ่ีดา้ นหลงั ของสาเนาใบกากบั ภาษี (ฉบบั

จรงิ )
4. หมายเหตุ การออกใบแทนใบกากบั ภาษีในรายงานภาษีขาย

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ

◦ มีการเพมิ่ ราคาสนิ คา้ /บรกิ าร เนื่องจาก ราคาเกนิ กวา่ จานวนทีต่ กลงกนั 41

◦ มกี ารคานวณราคาสนิ คา้ /บรกิ าร ผดิ พลาดต่ากวา่ ทเี่ ป็ นจรงิ
◦ มกี ารเพม่ิ ราคาคา่ บรกิ าร เนื่องจาก ใหบ้ รกิ ารเกนิ กวา่ ทตี่ กลงกนั

ใบลดหนี ้

◦ มีการลดราคาสนิ คา้ /บรกิ าร เนื่องจาก ผดิ ขอ้ ทตี่ กลงกนั สนิ คา้ ชารุดเสยี หาย

ขาดจานวน คานวณราคาผดิ พลาดสงู กวา่ ทเี่ ป็ นจรงิ
◦ ไดร้ บั สนิ คา้ ที่ เนื่องจากสนิ คา้ ชารดุ บกพรอ่ ง ไมต่ รงตามตวั อยา่ ง
◦ มีการจา่ ยคนื เงนิ จา่ ยลว่ งหน้าเงนิ ประกนั เงนิ มดั จา เงนิ จอง
◦ มีการบอกเลกิ สญั ญาบรกิ าร

สงวนลิขสทิ ธิ์

ตวั อย่าง ใบเพ่มิ หนี้

บริษทั ก. จากดั

16 ซอย 53 ถนนพหลโยธิน แขวงอนุสาวรีย์ เขตบางเขน กทม. 10220
เลขประจาตัวผู้เสียภาษี 3 1 0 1 2 3 4 5 6 7

ใบเพมิ่ หนี้ เล่มท่ี 01 เลขที่ 01

ช่ือผ้ซู ื้อ ร้านกนกวรรณ วนั ที่ 15/0/9/2561 จานวนเงิน
ทอี่ ยู่ 150 ซอย 35 พหลโยธิน แขวงลาดยาว เขตจตุจักร กรุงเทพมหานคร 10900 (บาท)
3,000 -
อ้างถงึ ใบกากบั เดมิ เลขท่ี 24 เลขที่ 04 ลงวนั ท่ี 12 /07/ 2561

บริษทั ฯ ได้เดบติ บญั ชีของท่านตามรายการต่อไปนี้

ลาดับ รหสั สินค้า รายการสินค้าหรือบริการ ปริมาณ ราคา
ต่อหน่วย

1 5010 แก้วนา้ 20 โหล 150 -

สาเหตุทอี่ อกใบเพม่ิ หนี้ เนื่องจาก ระบุราคาสินค้าผดิ พลาดต่าไป มูลค่าสินค้าตามใบกากบั ภาษเี ดมิ 2,100 -
3,000 -
ลงชื่อ.............................................. มูลค่าสินค้าทถี่ ูกต้อง 900 -
ผู้จัดการ/ผ้รู ับมอบอานาจ ผลต่าง
63 -
ภาษมี ูลค่าเพม่ิ 7 %
42
สงวนลิขสิทธ์ิ

ภาษีซือ้ ต้องห้าม ตามมาตรา 82/5

(1)ไม่มี/ไม่อาจแสดงใบกากับภาษีแต่ไม่สามารถพสิ ูจน์ได้ว่ามีการชาระ
ภาษี

(2) ใบกากับภาษีมีข้อความไม่ถกู ต้อง/ไม่สมบรู ณ์ส่วนท่เี ป็ นสาระสาคญั
(3) ภาษีซอื้ ท่ีไม่เก่ียวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการ
(4) ภาษีซอื้ ท่เี กิดจากรายจ่ายค่ารับรอง
(5) ภาษีซอื้ ตามใบกากับภาษีท่อี อกโดยผู้ไม่มีสิทธิออก(ปลอม!)

สงวนลิขสทิ ธิ์ 43

ภาษีซือ้ ต้องห้าม ตามมาตรา 82/5 44

(6) ภาษีซอื้ ตามท่อี ธิบดีกาหนด

 ภาษีซือ้ ท่ีเก่ียวข้องกบั รถยนต์น่ัง
 ภาษีซือ้ ตามใบกากบั ภาษีอย่างย่อ
 ภาษีซือ้ ท่ีใบกากบั ภาษีมีการแก้ไข
 ภาษีซือ้ จากการก่อสร้างเพ่ือใช้ในกจิ การVAT ต่อมาได้นาไปขาย/ให้เช่า

ภายใน 3 ปี
ใบกากบั ภาษีของสถานีบริการนา้ มันต้องระบุ เลขทะเบียนรถยนต์

สงวนลขิ สิทธิ์

ภาษีซอื้ ท่ขี อคนื ได้ ภาษีซือ้ : รายจ่าย

ภาษีซอื้ ต้องห้าม

ม.82/5(1)-(6)

ห้าม ห้ามลงเป็ นรายจ่าย เป็ นรายจ่ายได้
ลงเป็ น
รายจ่าย (1) ไมมีใบกากบั ภาษี (4) ค่ารับรอง
(2) ข้อความไม่ครบ/ไม่ถูกต้อง (6) ประกาศอธิบดีฯ
(3) ไม่เก่ยี วข้องกจิ การโดยตรง
(5) ใบกากับภาษีปลอม สงวนลขิ สทิ ธิ์

45

สงวนลขิ สทิ ธิ์ 46

ภาษีซอื้ ตามใบกากบั ภาษีท่อี อกโดยผู้ไม่มีสิทธิออก
แนวทางการแก้ปัญหา

- ผู้ขายต้องเป็ นผู้ประกอบการจดทะเบียนภ.พ.20) ตรวจสอบจาก
website กรมสรรพากรhttp://www.rd.go.th/publish/313.0.html

- ซือ้ สินค้าจากผู้ประกอบการรายใด ต้องได้รับใบกากับภาษี ท่อี อก
ในช่ือผู้ประกอบการท่ขี ายสินค้านัน้ ๆ

- ควรชาระค่าสนิ ค้าด้วยเชค็ A/C PAYEE ONLY ช่ือผู้รับเงนิ ตาม
เช็คต้องตรงกับช่ือในใบกากับภาษี

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ 47

website กรมสรรพากร http://www.rd.go.th/publish/313.0.html

สงวนลขิ สทิ ธ์ิ 48

การจดั ทารายงานเก่ยี วกับภาษีมูลค่าเพ่มิ 49

 รายงานภาษีขาย
 รายงานภาษีซ้ ือ
 รายงานสินคา้ และวตั ถดุ ิบ

(เฉพาะผปู้ ระกอบกิจการขายสินคา้ )

*** ต้องจดั ทารายงานภายใน 3 วนั ทาการ ***
*** จัดเกบ็ เอกสารไว้ไม่น้อยกว่า 5 ปี ***

สงวนลขิ สิทธิ์