2.4 Proses pengauditan

PROSES
PENGAUDITAN

Fasa Pengauditan
Objektif Pengauditan

PROSES PENGAUDITAN

0 PERTIMBANGAN FASA
1 AWAL PERANCANGAN

0 PERANCANGAN FASA
2 AUDIT PENGAUDITAN

Dokumentasi MENJALANKAN
Komunikasi 0 PENGAUDITAN &
Kawalan Kualiti
3 PENGUMPULAN
BUKTI

0 MENILAI BUKTI &
MEMBUAT
4 KESIMPULAN

0 PELAPORAN FASA PELAPORAN
5 DAN SUSULAN AUDIT

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN

0 PERTIMBANGAN Di setiap
1 AWAL fasa,

Tentukan Pertimbangkan juruaudit
objektif dan etika juruaudit perlu:
skop audit
Memastikan
prosedur
kawalan kualiti
wujud

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN

0 PERANCANGAN AUDIT
2

Tentukan pihak Tentukan perkara Memahami
atau perundangan yang diliputi dan auditi
terlibat kriteria

Merancang strategi Memahami Menentukan
dan pelan audit kawalan dalaman tahap materialiti

Penilaian risiko Merancang
prosedur audit bagi
jaminan munasabah

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENGAUDITAN

MENJALANKAN

0 PENGAUDITAN &
3 PENGUMPULAN

BUKTI

Pengumpulan Kemas kini Dokumentasi,
bukti perancangan dan komunikasi dan
penilaian risiko kawalan Kualiti

Tentukan ketidakpatuhan yang disyaki melanggar
undang-undang dan peraturan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENGAUDITAN

0 MENILAI BUKTI &
4
MEMBUAT
KESIMPULAN

Menilai bukti Mempertimbangkan Membuat
yang mencukupi materialiti bagi kesimpulan
tujuan pelaporan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PELAPORAN

0 PELAPORAN
5

Menyediakan Memberi cadangan Susulan terhadap
laporan dan maklum balas laporan, syor dan
auditi teguran audit.

PROSES
PENGAUDITAN

Objektif Pengauditan
Pematuhan Bayaran AP

58(a) & AP 59

Menentukan Pematuhan Pengurusan
Pembayaran AP 58(a) dan AP 59
diuruskan dengan berhemat serta
mematuhi peraturan/pekeliling
kerajaan yang ditetapkan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Fasa perancangan dalam melaksanakan Pengauditan Pematuhan adalah
penting bagi memperkasakan dan memperjelaskan hala tuju Juruaudit

sebelum kerja pengauditan dimulakan.

Fasa ini menitikberatkan TUJUH (7) elemen seperti berikut:

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Perkara Yang Diliputi 03 Memahami
Kawalan
01 Dan Kriteria / Memahami Dalaman
Auditi
Auditi dan
04
Persekitarannya

Penentuan 02 Merancang
Pihak Yang Strategi dan
Terlibat Dan Pelan Audit
Asas Undang

Undang

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Materialiti Prosedur
06 Perancangan

Audit

05 Penilaian 07

Risiko

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Juruaudit perlu mengenal pasti pihak yang terlibat.

Ini penting bagi menentukan asas perundangan dalam

01 menjalankan pengauditan seperti mandat JAN,

Penentuan tanggungjawab Juruaudit dan status perundangan serta
Pihak Yang
Terlibat Dan tanggungjawab auditi.
Asas Undang
Tambahan pula, adalah penting bagi Juruaudit untuk
Undang
mengenal pasti stakeholder Laporan Audit.

Format dan kandungan laporan dipengaruhi oleh

pertimbangan profesional Juruaudit bagi

memaklumkan penemuan Audit kepada stakeholder

yang disasarkan dengan berkesan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

02 Perkara yang diliputi hendaklah mengandungi pelbagai
bentuk dan mempunyai ciri yang berbeza. Ia mungkin
Perkara Yang Diliputi berbentuk umum atau khusus; kuantitatif dan mudah
Dan Kriteria / diukur seperti prestasi atau keadaan kewangan; atau
kualitatif dan subjektif seperti tingkah laku.
Memahami Auditi Bagaimanapun, perkara yang diliputi perlu dikenal pasti
dan Persekitarannya dan dinilai kriterianya.
Selain itu, perkara yang diliputi sepatutnya mempunyai
ciri yang membolehkan pengumpulan bukti atau
maklumat yang mencukupi bagi menyokong
kesimpulan yang dibuat.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT 03

Perancangan Audit membolehkan pengauditan Merancang
dilaksanakan dengan berkesan melibatkan Strategi dan
perbincangan dengan pasukan Audit, membangunkan Pelan Audit
strategi dan rancangan Audit.
Pelaksanaan ini adalah bersifat berterusan dan
berulang (repetition) dan ia hendaklah didokumenkan
secara bertulis.
Perancangan ini juga hendaklah melibatkan
pertimbangan yang berkaitan dengan arahan,
penyeliaan dan kajian semula pasukan Audit serta perlu
dikemas kini sepanjang tempoh pengauditan (ISSAI
400,56).

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

04 Penilaian kawalan dalaman adalah bergantung kepada
perkara yang diliputi, keadaan dan skop Audit.
Memahami Dalam menilai kawalan dalaman, Juruaudit perlu
Kawalan menilai risiko struktur kawalan dalaman yang mungkin
Dalaman tidak boleh mencegah atau mengesan ketidakpatuhan
Auditi yang ketara (ISSAI 300, 3.4.6).
Sistem kawalan dalaman sesebuah Auditi mungkin juga
termasuk kawalan yang direka untuk membetulkan
ketidakpatuhan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

04 Juruaudit perlu memastikan kawalan dalaman adalah
relevan dengan objektif Audit dan menguji kawalan
Memahami yang dijangkakan boleh dipercayai.
Kawalan Jaminan yang diperolehi daripada penilaian kawalan
Dalaman dalaman akan membantu Juruaudit menentukan tahap
Auditi keyakinan dan prosedur Audit yang akan dilaksanakan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Materialiti Terdiri daripada faktor kuantitatif dan kualitatif.
Dalam melaksanakan Pengauditan Pematuhan, materialiti
05 ditentukan untuk tujuan perancangan; menilai bukti yang
diperolehi dan kesan terhadap ketidakpatuhan yang dikenal
pasti; serta melaporkan penemuan Audit.
Seperti dinyatakan dalam Prinsip Asas Pengauditan,
materialiti bukan sahaja dari segi nilai tetapi juga terhadap
keadaan atau ciri sesuatu perkara atau barangan (Contoh:
undang-undang atau peraturan perlu dinyatakan secara
berasingan tanpa mengira nilai terlibat) (ISSAI 400,47).

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Materialiti Prinsip tersebut menjelaskan bahawa dalam
Pengauditan Pematuhan, materialiti mengikut keadaan
05 atau konteks adalah lebih penting berbanding
materialiti mengikut nilai. (ISSAI 400, 4.0.29).

Perkara lain yang boleh dianggap penting dalam
menentukan materialiti adalah seperti berikut:

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Perkara lain yang boleh dianggap penting dalam menentukan materialiti

Penipuan Perbuatan menyalahi Menyembunyikan atau Sengaja tidak Perkara dan
undang-undang atau urus niaga
ketidakpatuhan yang mengemukakan mengendahkan untuk yang dibuat
walaupun
sengaja maklumat yang tidak mengambil tindakan kekurangan
asas undang-
tepat atau tidak lengkap susulan terhadap
undang
kepada pihak arahan pihak mengenainya

pengurusan, Juruaudit pengurusan dan pihak

atau badan perundangan berkuasa atau syor

Juruaudit

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Disebabkan batasan yang sedia ada, Pengauditan 06
Pematuhan tidak menjamin bahawa semua
ketidakpatuhan dapat dikesan.
Batasan yang wujud dalam Pengauditan Pematuhan
mungkin disebabkan faktor berikut:

Penilaian
Risiko

Secara umumnya, Bukti disembunyikan Sistem tidak direka Berlaku kesilapan
manusia
Juruaudit atau tersembunyi dengan betul atau

mengambil kira (concealed) tidak berfungsi

tiga (3) elemen dengan berkesan

risiko audit iaitu

risiko semula jadi

(inherent risk), Risiko dan faktor- Pertimbangan yang Kawalan yang boleh
dielakkan
risiko kawalan faktor yang boleh digunakan oleh

(control risk) dan membawa kepada pihak pengurusan

risiko yang risiko berbeza dalam mentafsirkan

dikesan (detection bergantung kepada undang-undang dan

risk). perkara diliputi dan peraturan;

keadaan pengauditan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PERANCANGAN AUDIT

Prosedur perancangan audit melibatkan reka bentuk Prosedur
prosedur untuk bertindak balas terhadap risiko Perancangan
ketidakpatuhan yang dikenal pasti. Keadaan, masa dan
sejauh mana prosedur audit yang dilaksanakan Audit
mungkin berbeza mengikut jenis pengauditan.
Bagaimanapun, prosedur Pengauditan Pematuhan 07
secara umumnya adalah dengan mewujudkan kriteria
yang berkaitan.
Sebagai contoh undang-undang atau peraturan yang
mengawal agensi dan mengukur bagaimana kawalan
itu dibuat.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

1.Adakah kelulusan Jabatan Akauntan Negara Malaysia
(JANM) diperolehi bagi pembayaran di bawah AP 58(a)?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

Baucar bayaran AP Kelulusan JANM ·Pemantauan tidak •Risiko pembayaran
58(a) diperolehi bagi dapat dilaksanakan tidak mendapat
pembayaran di ·Kelemahan kawalan kelulusan
bawah AP 58(a)
dalaman •Risiko perbelanjaan
tidak dipertanggungkan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

2. Adakah kelulusan Ketua Setiausaha Perbedaharaan (KSP)
diperolehi sekiranya Akauntan Negara tidak berpuas hati ke
atas pembayaran di bawah AP 58(a)?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

·Surat kelulusan AP Kelulusan KSP/ ·Pemantauan tidak Risiko pembayaran tidak
58(a) Perbendaharaan dapat dilaksanakan mendapat kelulusan
Negeri diperolehi ·Kelemahan kawalan
·Baucar Bayaran sekiranya Akauntan
dalaman
Negara tidak
berpuas hati atas

pembayaran di
bawah AP 58(a)

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

3. Adakah kelulusan KSP diperolehi sekiranya baki peruntukan
pada tahun bekalan/perkhidmatan diterima tidak
mencukupi?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

Surat kelulusan AP Kelulusan KSP ·Pemantauan tidak Risiko perbelanjaan
dapat dilaksanakan tidak dipertanggung-
58(a) diperolehi sekiranya ·Kelemahan kawalan
kan
baki peruntukan dalaman

pada tahun bekalan/

perkhidmatan

diterima tidak

mencukupi

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

4. Adakah terdapat pembayaran AP 58(a) selain pembayaran
mengurus?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 58(a)(i) Pembayaran AP ·Pemantauan tidak •Pembayaran tidak
58(a) selain daripada
dapat dilaksanakan mendapat kelulusan
pembayaran
mengurus. Contoh ·Kelemahan kawalan •Risiko perbelanjaan

pembayaran AP dalaman tidak dipertanggungkan
58(a) bagi
•Pelanggaran dalam
pembayaran
pembangunan peraturan kewangan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

5. Adakah terdapat permohonan pendahuluan diri
dikemukakan kepada Perbendaharaan dalam tempoh 30
hari?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Permohonan ·Pemantauan tidak Pembayaran tidak
pendahuluan diri dapat dilaksanakan mendapat kelulusan
·Kelemahan kawalan
dikemukakan
kepada dalaman

Perbendaharaan
dalam tempoh 30

hari

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

6. Adakah buku daftar AP 59 diselenggarakan dengan lengkap?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Buku daftar AP 59 ·Pemantauan tidak Risiko dalam
diselenggarakan dapat dilaksanakan ketinggalan rekod
dengan lengkap ·Kelemahan kawalan
daftar
dalaman

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

7. Adakah buku daftar AP 59 diperiksa setiap bulan dan
ditandatangani oleh Pegawai Pengawal/Ketua Jabatan atau
pegawai diberi kuasa?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Buku daftar AP 59 ·Risiko dalam Risiko dalam
ketinggalan daftar AP
diperiksa setiap bulan pematuhan peraturan
59
dan ditandatangani ·Organisasi tiada

oleh Pegawai kaedah memantau

Pengawal/Ketua Prestasi Perbelanjaan

Jabatan atau pegawai

diberi kuasa

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

8. Adakah laporan siasatan dikemukakan kepada
Perbendaharaan Malaysia dalam tempoh 60 hari?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Laporan siasatan Kelemahan Risiko dalam pematuhan
dikemukakan kepada
kawalan dalam peraturan
Perbendaharaan
Malaysia dalam Kementerian/
tempoh 60 hari
Jabatan

Risiko dalam

pematuhan

peraturan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

9. Adakah tindakan pelarasan dibuat dalam tempoh 60 hari
selepas mendapat kelulusan Perbendaharaan?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Tindakan pelarasan Kelemahan Tiada tindakan
dibuat dalam tempoh pelarasan dibuat.
kawalan dalam
60 hari selepas
mendapat kelulusan Kementerian/

Perbendaharaan Jabatan

Risiko dalam

pematuhan

peraturan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

10. Adakah tindakan susulan diambil?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Tindakan susulan Kelemahan Risiko dalam pematuhan
diambil
kawalan dalam peraturan

Kementerian/

Jabatan

Risiko dalam

pematuhan

peraturan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PENDEKATAN AUDIT

11. Adakah Jawatankuasa Siasatan ditubuhkan ?

CRITERIA CONDITION CAUSE EFFECT

AP 59 Laporan Siasatan Kelemahan Bayaran masih
Jawatankuasa kawalan dalam tertangguh
siasatan Kementerian/ Imej Kementerian/
dianggotai 3 Jabatan Jabatan terjejas
orang pegawai Kekurangan Bajet semasa terjejas
dan diketuai P&P pengetahuan
peraturan
kewangan

PROSES PENGAUDITAN : FASA PELAPORAN AUDIT

Terdapat banyak faktor yang
boleh mempengaruhi penyediaan
laporan Pengauditan Pematuhan.

Faktor-faktor ini tidak terhad
hanya kepada mandat Jabatan
Audit Negara, undang-undang,
peraturan, objektif Pengauditan
Pematuhan, amalan pelaporan
atau isu-isu yang dilaporkan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PELAPORAN AUDIT

Penyediaan laporan juga
bergantung kepada pihak
pengguna, sama ada laporan itu
hendak dikemukakan kepada
badan perundangan atau pihak
ketiga seperti organisasi yang
memberi sumbangan, badan
antarabangsa atau pun institusi
kewangan.

PROSES PENGAUDITAN : FASA PELAPORAN AUDIT

Secara umum, laporan Pengauditan Pematuhan terdiri daripada elemen-elemen
seperti berikut:

Kriteria
Keadaan (Condition)
Sebab (Cause)
Kesan (Effect)
Rumusan Audit
Syor Audit