ภาคเรีย รี นที่ 2 ปีก ปี ารศึก ศึ ษา 2566 วิชา การบัญ บั ชีช ชี ชั้น ชั้ กลาง 1 รายงานนี้เ นี้ป็นส่ว ส่ นของ คุณครู สุมิ สุ ต มิ รา เจ๊ะอุมาร์ เสนอ นางสาวนุช นุ ซาราซีนี ซี นี เตะโระ เลขที่ 4 รหัส หัประจำ ตัว 66302010034 ปวส 1/1 การบัญ บั ชี จัดทำ โดย บทที่ 10 เรื่อ รื่ ง สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั ว ตน รายงาน
คำ นำ รายงานวิชา การบัญ บั ชีชั้ ชี ชั้ น ชั้ กลาง 1 รหัส หั วิชา 30201-2001 เรีย รี บเรีย รี งขึ้น ขึ้ เพื่อ พื่ใช้ปช้ ระกอบการ เรีย รี นการสอนสำ คัญตามหลักสตูร ตู ประกาศนีย นี บัต บั ร วิชาชีพ ชี ชั้น ชั้ สูง สู (ปวส) พุท พุ ธศัก ศั ราช 2563 ของ สำ นักงานคณะกรรมการอาชีว ชี ศึก ศึ ษา กระทรวง ศึก ศึ ษาธิการ เนื้อหาของรายงานมีด้ มีด้ วยกันทั้งหมด 7 หน้า ประกอบด้วย 1. ความหมายและคุณ คุ สมบัติ บั ติ ของ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มีตั วตน 2. ประเภทของสิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ มี ตัวตน 3. อายุและการให้ปห้ ระโยชน์ของสิน สิ ทรัพ รั ย์ ไม่มี ม่ ตั มีตั วตน 4. การรับ รั รู้ร รู้ ายการและการวัดมูล มู ค่า 5. การตัดจำ หน่ายสิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มีตั วตน 6. การเลิกใช้ และะการจำ หน่าย 7. การแสดงรายการและการ เปิดเผยข้อมูล มู ในงบการเงิน
สารบัญ บั 1. ความหมายสินสิทรัพ รั ย์ไม่มีม่ตั มี ตั วตน 2. คุณสมบัติของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน 3. ประเภทของสินสิทรัพ รั ย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตั วตน 4. อายุการให้ปห้ ระโยชน์ข น์ องสินทรัพ รั ย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตั วตน 5. การรับ รั รู้ร รู้ ายการและการวัดมูล มู ค่า 6. การตัดจำ หน่าน่ยสินสิทรัพ รั ย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตั วตน 7. การเลิกใช้แ ช้ ละตัดจำ หน่าน่ย 8. การแสดงรายการละการเปิดปิเผยข้อ ข้ มูล มู งบการเงิน หน้า น้ 1 2 3 9 10 12 13 17
ความหมายและคุณสมบัติของ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนต้องอยู่ ภายใต้การควบคุมของ กิจการ และต้องก่อให ้ เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจใน อนาคตและมิได้จัดเป็นประเภทไว้เป็นอย่างอื่น เช่น ไม่เข้า ลักษณะ เงินลงทุนระยะยาว เป็นต้นตัวอย่างสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน เช่น ค่านิยม (goodwill) สิทธิบัตร (patents) เครื่องหมายการค้า (trademarks) ยี่ห้อร้าน (trade names) สิทธิสัญญา เช่า (leaseholds) ซอฟแวร์ คอมพิวเตอร์(computer software) ลิขสิทธิ์ (copyrights) รายชื่อ ลูกค้า (customer’s list) ใบอนุญาต (license) ความสัมพันธ์กับลูกค้าหรือกับผู้ขายสินค้า (customer relationship) เป็นต้น
คุณ คุ สมบัติ บั ติ ของ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มีตั วตน ตามมาตรฐานการบัญ บั ชี ฉบับ บั ที่ 38 (ปรับ รั ปรุง 2562) ระบุไว้ว่ารายการที่จะถือว่า เป็น ป็ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนได้ ต้องสามารถระบุได้ ต้องอยู่ภ ยู่ ายใต้การควบคุม คุ ของกิจการและต้อง ก่อให้เ ห้ กิดประโยชน์เ น์ ชิง ชิ เศรษฐกิจในอนาคต หากรายการใดไม่เ ม่ ป็น ป็ ไปตามคำ นิา นิ มของ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตน กิจการต้องรับ รั รู้ร รู้ ายจ่ายที่ เกิดขึ้น ขึ้ ให้ไห้ ด้มาหรือ รื ก่อให้เ ห้ กิดซึ่ง ซึ่ รายการนั้น นั้ เป็น ป็ ค่าใช้จ่ ช้จ่ ายเมื่อ มื่ เกิดรายการ ดังนั้น นั้ รายการที่จะะถือเป็น ป็ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั ว ตนตามคำ นิย นิ ามของมาตรฐานการบัญ บั ชี ฉบับ บั ที่ 38 (ปรับ รั ปรุง 2562)
ประเภทของ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มีตั วตน ประเภทของสิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตน ประเภทของ สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตน คือ โดยแบ่ง บ่ เป็น ป็ 1. สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนที่มีอ มี ายุการให้ปห้ ระโยชน์ ที่แน่น น่ อน หมายถึงสิน สิ ทรัพ รั ย์สิ ย์ น สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ อ มี ายุ การให้ปห้ ระโยชน์ที่ น์ ที่ ตัวตนที่ไม่มี ม่ ตั มี ตั วตนซึ่ง ซึ่ มีอ มี ายุการ ใช้จำ ช้จำ กัดอายุการใช้ข ช้ องสิน สิ ทรัพ รั ย์ปย์ ระเภทนี้ถู นี้ ก ถู จำ กัดด้วยกฎหมาย ข้อ ข้ บัง บั คับ ข้อ ข้ ผูก ผู พัน พั สัญ สั ญา หรือ รื โดยสภาพของสิน สิ ทรัพ รั ย์นั่ ย์ นั่ น นั่ เองได้แก่ สิท สิ ธิ์ บัต บั ร ลิขสิท สิ ธสัม สั ปทาน สิท สิ ธิสั ธิ ญ สั ญาเช่า ช่ เป็น ป็ ต้น สิน สิ ทรัพ รั ย์ปย์ ระเภทนี้จ นี้ ะต้องตัดจำ หน่า น่ ยไปตามอายุ การใช้ที่ ช้ ที่ ถูก ถู จำ กัดนั้น นั้ ในกรณีที่ ณี ที่ ปรากฏว่าอายุการ ใช้ข ช้ องสิน สิ ทรัพ รั ย์นั้ ย์ นั้ น นั้ น้อ น้ ยกว่าอายุตามกฎหมาย หรือ รื ข้อ ข้ ผูก ผู พัน พั สัญ สั ญา
สิท สิ ธิบัต บั ร สิท สิ ธิบั ธิ ต บั ร หมายถึง หนัง นั สือ สื สำ คัญที่รัฐ รั ออกให้ เพื่อคุ้มครองการประดิษฐ์ หรือ รื การออกแบบ ผลิตภัณฑ์ ที่มีลั มีลั กษณะตามที่กฎหมายกำ หนด หรือ รื กล่าวอีกนัย นั หนึ่ง นึ่ได้ว่า สิท สิ ธิบั ธิ ต บั ร หมายถึง การที่รัฐ รัให้ค ห้ วามคุ้ม คุ้ ครอง การประดิษฐ์ หรือ รื การออกแบบผลิตภัณฑ์ให้ ผู้ทผู้ รงสิท สิ ธิบั ธิ ต บั ร มีสิ มี ท สิ ธิเ ธิ ด็ดขาด หรือ รื สิท สิ ธิแ ธิ ต่เพีย พี ง ผู้เผู้ดียวในการแสวงหาประโยชน์จ น์ ากการประดิษฐ์ หรือ รื การออกแบบผลิตภัณฑ์ที่ได้รับ รั สิท สิ ธิบั ธิ ต บั รนั้น นั้ ภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำ หนด
ลิขสิท สิ ธิ์ ลิขสิท สิ ธิ์ หมายถึง สิท สิ ธิต ธิ ามกฏหมายที่รัฐ รั บาล มอบให้แ ห้ ก่บุคคลหนึ่ง นึ่ บุคคลใดในการจัดทำ บท ประพันธ์ วรรณกรรม หนัง นั สือ สื ภาพวาด ภาพถ่าย สูต สู ร แผนที่ ศิล ศิปกรรม และศิล ศิปิน ปิ สาขาต่างๆ สำ หรับ รั งานี่ส นี่ ร้า ร้ งสรรค์ขึ้น ขึ้ รวมทั้งสิท สิ ธิใธิ นการเผย แพร่ต่ ร่ ต่ อสาธารณะชนด้วย การคุ้ม คุ้ ครองสิท สิ ธิมี ธิ ผ มี ล เกิดขึ้น ขึ้ ทันทีที่มีก มี ารสร้า ร้ งสรรค์ผลงานโดยไม่ต้ ม่ ต้ อง จดททะเบีย บี น กฎหมายมีบ มี ทบัญ บั ญัติ ญั ติ ห้า ห้ มมิใมิ ห้ผู้ ห้ อืื่ผู้ อืื่ น คัดลอก ย่อ ย่ หรือ รื เลียนแบบ
สัม สัปทาน สัม สั ปทาน หมายถึง สิท สิ ธิพิ ธิ เ พิ ศษในการ ประกอบกิจการเฉพาะอย่า ย่ ง หรือ รื สิท สิ ธิใธิ นการขาย ผลิตภัณฑ์หรือ รื ให้บ ห้ ริก ริ าร เช่น ช่ สัม สั ปทานในการขุด น้ำ มัน มั สัม สั ปทานในการเดินรถ สัม สั ปทานใน การ ผลิตกระแสไฟฟ้า สัม สั ปทานในการผลิตน้ำ มัน มั และแก๊สธรรมชาติ สัม สั ปทานในการทำ ป่า ป่ ไม้ เป็น ป็ ต้น ราคาทุน ทุ ของสัม สั ปทานประกอบด้วย ต้นทุน ทุ ทางตรงที่กิจการจ่ายไปเพื่อ พื่ ให้ไห้ ด้มาซึ่ง ซึ่ สัม สั ปทาน สัม สั ปทานอาจมีอ มี ายุการให้ปห้ ระโยชน์ แตกต่างกัน เช่น ช่ ไม่กำ ม่ กำ หนดอายุสิ้น สิ้ สุด สุ หรือ รื กำ หนดอายุ สำ หรับ รั ช่ว ช่ งเวลา ระยะเวลาหนึ่ง นึ่ หรือ รื มีกำ มีกำ หนด จ่ายเป็น ป็ ปีๆ ปี ก็ได้
ใบอนุญาตและ สัญ สั ญา หมายถึง การได้รับบอนุญาตให้ใช้สิทธิในการ ประกอบธุรกิจบางอย่า ย่ งให้ถูกกฎหมาย จำ เป็น ต้องมีใบอนุญาตและสัญญา เช่น ช่ ใบอนุญาติใน การ จำ หน่า น่ ยสุรา บุหรี่ แและยา เป็นต้น ราคาุนของใบอนุญาตหรือสัญญาให้บันทึกค่า ใช้จ่ายที่จ่ายไปเพื่อให้ได้ใบอนุญาตและสัญญา นั้นและให้ตัดจำ หน่า น่ ยให้หมดไปภายในระยะ เวลาที่ได้รับประโยชน์หรือตามเวลาในสัญญา และประเมินการด้อยค่า แต่ถ้าใบอนุญาตหรือ สัญญาถูกยกเลิกให้ตัดจำ หน่า น่ ยราคาทุนที่เหลือ อยู่ห ยู่ รือราคาตามบัญชีที่ออกทั้งหมด
เครื่อ รื่ งหมายการค้า และชื่อ ชื่ ยี่ห้ ยี่ อ ห้ ร้า ร้ น เครื่อ รื่ งหมายการค้า หมายถึง เครื่อ รื่ งหมาย ชื่อ ชื่ หรือ รื ตราที่กิจการใช้กำ ช้กำ กับ ผลิตภัณฑ์ ของตนเพื่อ พื่ ให้เ ห้ป็น ป็ ที่รู้จั รู้ จั กกันโดย ทั่วไป ราคาทุน ทุ ของเครื่อ รื่ งหมายการค้า ประกอบด้วยต้นทุน ทุ ทางตรงที่กิจการจ่ายไป เพื่อ พื่ ให้ไห้ ด้มา ซึ่งเครื่อ รื่ งหมายการค้านั้น นั้ เช่น ช่ ค่าออกแบบ ค่าธรรมเนีย นี มทางกฎหมาย ค่า จดทะเบีย บี น เป็น ป็ ต้น
2. สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มีตั วตนที่มี ที่ อ มี ายุการ ให้ปห้ ระโยชน์ไม่ท ม่ ราบแน่นอน สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนที่อายุการให้ปห้ ระโยชน์ ไม่ท ม่ ราบแน่น น่ อน(Indefinite-life intangible assets)สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนซึ่ง ซึ่ มีอ มี ายุการให้ ประโยชน์ไน์ ม่ท ม่ ราบแน่น น่ อน ไม่ส ม่ ามารถกําหนด อายุการใช้ง ช้ านได้แน่น น่ อน (indefinite life)ได้แก่เครื่อ รื่ งหมายการค้า ชื่อ ชื่ หรือ รื ยี่ห้ ยี่ อ ห้ ร้า ร้ น สัม สั ปทานที่ไม่กำ ม่ กำ หนด (perpetual franchises) ค่าความนิย นิ มหากสิน สิ ทรัพ รั ย์มี ย์ อ มี ายุในการให้ ประโยชน์เ น์ป็น ป็ รอบๆ ตามกฎหมายแต่สามารถ ขอต่ออายุ (renewal)ได้เช่น ช่ เครื่อ รื่ งหมายการค้าที่ต่ออายุได้ทุก ทุ 10 ปี ก็ถือว่า เป็น ป็ สิน สิ ทรัพ รั ย์ที่ ย์ ที่ มีอ มี ายุการให้ปห้ ระโยชน์ไน์ ม่ท ม่ ราบ แน่น น่ อน กิจการต้องไม่ตั ม่ ตั ดจำ หน่า น่ ยสิน สิ ทรัพ รั ย์ ไม่มี ม่ ตั มี ตั วตนอายุการให้ปห้ ระโยชน์ไน์ ม่ท ม่ ราบ แน่น น่ อนแต่ให้ท ห้ ดสอบการด้อยค่าของสิน สิ ทรัพ รั ย์ ไม่มี ม่ ตั มี ตั วตนทุก ทุ ปีแ ปี ละเมื่อ มื่ มีข้ มี อ ข้ บ่ง บ่ ชี้ว่ ชี้ว่ าสิน สิ ทรัพ รั ย์ ไม่มี ม่ ตั มี ตั วตนนั้น นั้
อายุการให้ประโยชน์ของ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สิน สิ ทรัพย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนแยกออกได้ตามอายุ การให้ ประโยชน์เป็น ป็ 2 ประเภท คือ (1) สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตน ที่มีอ มี ายุการให้ปห้ ระโยชน์ทราบ ได้แน่น น่ อน กับ (2) สิน สิ ทรัพย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนที่มีอ มี ายุ การให้ปห้ ระโยชน์ไม่ท ม่ ราบ ได้แน่น น่ อน หากกิจการสามารถกำ หนดอายุการให้ ประโยชน์ของสิน สิ ทรัพย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนได้ให้ถื ห้ ถื อว่า สิน สิ ทรัพย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนนั้นมีอ มี ายุการให้ปห้ ระโยชน์ทราบ ได้แน่น น่ อน แต่หากกิจการไม่ส ม่ ามารถกำ หนด อายุการ ให้ปห้ ระโยชน์ได้ ให้ถื ห้ ถื อว่าสิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ มี ตัวตนนั้นเป็น ป็ สิน สิ ทรัพย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนที่อายุการให้ ประโยชน์ไม่ท ม่ ราบ ได้แน่น น่ อน และให้กำ ห้กำ หนดอายุ การให้ปห้ ระโยชน์ เท่ากับ 10 ปี ในการตัดจำ หน่า น่ ยสิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตน กิจการต้องพิจ พิ ารณาถึงวิธีก ธี ารตัดจำ หน่า น่ ย ที่สะท้อน ให้เ ห้ ห็น ห็ ถึงรูปแบบของประโยชน์เชิง ชิ เศรษฐกิจใน อนาคตที่กิจการจะได้รับจาก สิน สิ ทรัพ รั ย์ไย์ ม่มี ม่ ตั มี ตั วตนนั้น วิธีก ธี ารตัดจำ หน่า น่ ย รวมถึงวิธีเ ธี ส้น ส้ ตรง วิธีย ธี อดคงเหลือ ลดลง และ วิธีจำ ธีจำ นวนผลผลิต หากกิจการไม่ส ม่ ามารถ กำ หนด รูปแบบของการให้ปห้ ระโยชน์จากสิน สิ ทรัพ รั ย์ นั้น ได้อย่า ย่ งน่า น่ เชื่อ ชื่ ถือให้ให้ ช้วิ ช้ วิ ธีเ ธี ส้น ส้ ตรงในการ ตัด จำ หน่า น่ ย
การรับ รั รู้ร รู้ ายการและ การวัดมูลค่า กิจการสามารถเลือกวิธีราคาทุน หรือวิธีการตีราคาใหม่เม่ ป็นนโยบาย การบัญชีของกิจการ ในกรณีที่ ณีที่กิจการเลือกที่จะแสดงสินทรัพรัย์ไม่มีม่ มี ตัวตนด้วยราคาที่ตีใหม่สิม่ สินทรัพย์อื่ย์อื่นทุกทุรายการท่ีจัดอยู่ใยู่นประเภท เดียวกันจะต้องใช้วิธีการตีราคาใหม่ด้ม่ ด้วย เว้นแต่จะไม่มีม่ มี ตลาดซื้อขาย คล่องสำ หรับสินทรัพย์เหล่านั้น วิธีร ธี าคาทุน ทุ หรือ รื วิธีตี ธี ตี ราคาใหม่ ใช้น ช้ โยบายบัญบัชีเ ชี ดียวกัน/ตีราคาใหม่พม่ร้อ ร้ มกัน สำ หรับรัสินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัวตนทุก ทุ รายการที่จัดอยู่ ในประเภทเดียว
การรับรู้รายการและ การวัดมูลค่า (ต่อ) วิธีราคาทุน หลังจากท่กีจิการรับรู้เรู้ป็นสินทรัพรัย์เมื่อเริ่มแรกแล้ว สินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ มี ตัวตนต้องแสดงราคาด้วยราคาทุนทุหักค่าตัดจำ หน่าน่ย สะสมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม วิธีตี ธี ตี ราคาใหม่ ราคาทุน ทุ ผลขาดทุนทุจากการ ด้อยค่า วิธีร ธี าคาทุนทุ ค่าตัดจำ หน่าน่ยสะสม ผลขาดทุนทุจากการด้อย ค่า ค่าตัดจำ หน่าน่ยสะสม ค่าตัดจำ หน่าน่ยสะสม วิธีกธีารตีราคาใหม่
การตัดจำ หน่ายสินทรัพย์ไม่มี ตัวตน การตัดจำ หน่าน่ยสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตน ขึ้นขึ้อยู่ กับการได้มาของสินสิทรัพรัย์ดัย์ ดังกล่าวและ อายุการ ให้ปห้ระโยชน์ พระราชกฤษฎีกา ฉบับบัที่ 145 พ.ศ. 2527 มาตรา 4 (2) (3)และ (4) กำ หนดไว้ดังนี้ 1) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า • กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่า หรือมีหนังสือสัญญาเช่า ที่มีข้อกำ หนดให้ต่ออายุการเช่าได้ โดยเงื่อนไขในการต่ออายุนั้น เปิดโอกาสให้ต่ออายุการเช่ากันได้ต่อๆ ไป • กรณีมีหนังสือสัญญาเช่าที่ไม่มีข้อกำ หนดให้ต่ออายุการเช่าได้หรือ มีข้อกำ หนดให้ต่ออายุการเช่าได้เพียงระยะเวลาอันจำ กัดแน่นอน มีข้อกำ หนดให้ต่ออายุการเช่าได้เพียงระยะเวลาอันจำ กัดแน่นอน 2) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิในกรรมวิธี สูตร กู๊ดวิล เครื่องหมายการค้า สิทธิประกอบกิจการตามใบอนุญาต สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์หรือสิทธิอย่างอื่น • กรณีไม่จำ กัดอายุการใช้ • กรณีจำ กัดอายุการใช้ 3) ทรัพย์สินอย่างอื่น ซึ่งโดยสภาพของทรัพย์สินนั้นสึกหรอ หรือเสื่อมราคาได้ นอกจากที่ดินและสินค้า ร้อยละ 10 ร้อยละ 100 หารด้วย จำ นวนปี อายุการเช่า และอายุที่ต่อได้รวมกัน ร้อยละ 10 ร้อยละ 100 หารด้วย จำ นวนปีอายุการใช้ ร้อยละ 20 การตัดจำ หน่าน่ยสินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนหากมี ระยะเวลาการใช้ปช้ระโยชน์จำน์ จำกัดให้ตัห้ ตัด จำ หน่าน่ย ตามระยะเวลาดังกล่าว หากมีรมีะยะเวลาไม่ แน่นน่อนให้หัห้กหั ได้ไม่เม่กินร้อร้ยละ 10 หรือรืหากเป็น ป็ สินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่พัฒพันาขึ้นขึ้เองและเข้าข้เงื่อนไขการรับรัรู้เรู้ป็น ป็ สินสิทรัพรัย์ ถือเป็น ป็ ทรัพรัย์สิย์นสิอื่นตามมาตรา 4 (5) กิจการต้องทบทวนวิธีกธีารตัดจำ หน่าน่ยและ ระยะ เวลาการตัดจำ หน่าน่ยสินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตน ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงินอย่าย่ง สม่ำ เสมอ แต่ไม่จำม่ จำเป็น ป็ ต้องทำ ทุกทุงวดปีบัปีญบัชี กิจการต้อง เปลี่ยนแปลงระยะเวลาในการ ตัดจำ หน่าน่ย หาก อายุการให้ปห้ระโยชน์ที่น์ที่คาดไว้ของสินสิทรัพรัย์นั้ย์ นั้นั้แตกต่างอย่าย่งเป็น ป็ สาระ สำ คัญจากที่เคยประมาณ ไว้ในอดีต ในทางบัญบัชี การทบทวนระยะเวลาการตัด จำ หน่าน่ย วิธีกธีารตัดจำ หน่าน่ยและมูลมูค่าคงเหลือ จัดเป็น ป็ การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญบัชี ซึ่งซึ่ TFRS for NPAEs กำ หนดให้ให้ช้วิช้ วิธีกธีารเปลี่ยนทันซึ่ง TFRS for NPAEs กำ หนดให้ให้ช้ วิธีกธีาร เปลี่ยนทันทีเป็น ป็ ต้นไป อย่าย่งไรก็ตาม ในการ เปลี่ยนแปลงระยะเวลาการตัด จำ หน่าน่ยและ วิธีกธีารตัดจำ หน่าน่ย ประมวลรัษรัฎากรกำ หนดให้ ต้องขออนุมันุติมั ติจากอธิบธิดี กรมสรรพากรหรือรืผู้ที่ผู้ที่ได้รับรัมอบหมายและให้ถืห้ ถือปฏิบัติบั ติตั้งแต่รอบระยะ เวลาบัญบัชีที่ชีที่ได้ รับรัอนุมันุติมั ตินั้นนั้ตามมาตรา 3 แห่งห่พระราชกฤษฎีกา ฉบับบัที่ 147 พ.ศ. 2527
การเลิกใช้และการ จำ หน่าย การตัดบัญบัชีสิ ชี นสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัวตนออกจาก บัญบัชีเ ชี กิดจาก 2 สาเหตุ คือ (1) การจำ หน่าน่ย สินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัวตนนั้นนั้ออกไป หรือ รื (2) คาดว่า จะไม่ไม่ด้รับรั ประโยชน์เ น์ ชิงชิเศรษฐกิจในอนาคตไม่ว่ม่ ว่า จากการใช้ หรือ รื จากการจำ หน่าน่ย โดยให้กิ ห้ กิจการ รับรัรู้ผ รู้ ลต่าง ระหว่างจำ นวนเงินสุท สุ ธิที่ธิที่ได้รับรัจาก การจำ หน่าน่ยสินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัว ตน (ถ้ามี)มี กับมูล มู ค่า ตามบัญบัชีข ชี องสินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัวตนนั้นนั้เป็น ป็ กำ ไร หรือ รื ขาดทุน ทุ ในงบกำ ไรขาดทุน ทุ ทันทีที่เกิดขึ้น ขึ้ ถ้าหากกิจการ ไม่ไม่ด้ใช้ปช้ ระโยชน์จ น์ าก สินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ตั มี ตัวตนนั้นนั้อีกต่อไป แต่ยังยัไม่ ได้ตัด ออกจากบัญบัชี กิจการยังยัคงต้องตัดจำ หน่าน่ย สินสิทรัพรัย์ไย์ ม่มีม่ มี ตัวตนต่อไปจนกว่ากิจการจะ ดำ เนินนิการ (1) ตัดจำ หน่าน่ยเต็ม จำ นวนแล้วหรือ รื (2) จัดประเภทสินสิทรัพรัย์ดั ย์ ดังกล่าวเป็น ป็ สินสิทรัพรัย์ ไม่หม่มุน มุ เวียนที่ถือไว้เพื่อขาย แล้วแต่เหตุก ตุ ารณ์ใณ์ ด จะเกิดขึ้น ขึ้ ก่อน
การแสดงรายการและการ เปิดเผยข้อมูล มู ข้อข้มูลมูที่ต้องเปิดปิเผยสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนแต่ละประเภทโดยสรุปดังต่อ ไปนี้ อายุการให้ปห้ระโยชน์ขน์องสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่ทราบได้แน่นน่อนหรือรื ไม่ทม่ราบแน่นน่อน หากเป็น ป็ สินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่ อายุการให้ปห้ระโยชน์ทน์ราบได้แน่นน่อน ให้เห้ปิดปิเผยอายุการให้ปห้ระโยชน์ หรือรือัตราการตัดจำ หน่าน่ย วิธีกธีารตัดจำ หน่าน่ยสำ หรับรั สินทรัพรัย์ไย์ม่ตัม่ ตัวตนที่อายุการให้ปห้ระโยชน์ ทราบได้แน่นน่อน มูลมูค่าตามบัญบัชีก่ชีก่อนหักหัค่าตัดจำ หน่าน่ยสะสม และค่าตัดจำ หน่าน่ยสะสม (รวมทั้งผลขาดทุนทุจาก การด้อยค่าของสินสิทรัพรัย์)ย์ณ วันต้นงวดและ วันสิ้นสิ้งวด รายการแต่ละบรรทดั ท่แีสดงในงบกำ ไรขาดทุนทุเบด็จเสร็จ ร็ ซึ่งซึ่ได้รวม ค่าตัดจำ หน่าน่ยของสินทรัพรัย์ไย์ม่ มีตัมี ตัวตนไว้ การกระทบยอดระหว่างมูลมูค่าตามบัญบัชีณชีวันต้นงวดกับมูลมูค่าตาม บัญบัชีณชีวันสิ้นสิ้งวด ประเภทของสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนคือ กลุ่มลุ่ของสินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่มี ลักษณะและมีปมีระโยชน์ใน์นการ ดำ เนินนิงานของกจิการที่คล้ายคลึงกัน กิจการต้องเปิดปิเผยข้อข้มูลมูเกี่ยวกับสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่ด้อยค่าตาม มาตรฐานการบัญบัชีฉชีบับบัที่ 36 เรื่อรื่ง การด้อยค่าของสินสิทรัพรัย์ หากกจิการบันบัทกึสนิ ทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนด้วยราคาท่ตีีใหม่ กิจการต้องเปิ ดเผยข้อข้มูลมูทุกทุข้อข้ต่อไปนี้ o วันที่ตีราคาใหม่ o มูลมูค่าตามบัญบัชีขชีองสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนที่ตีราคาใหม่ o มูลมูค่าตามบัญบัชีที่ชีที่ควรเป็น ป็ ของสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตนหากใช้วิช้ วิธีรธีาคาทุนทุ o จำ นวนส่วส่นเกินทุนทุจากการตีราคาสินสิทรัพรัย์ที่ย์ที่เกี่ยวข้อข้งกับสินสิทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ มี ตัวตน ณ วันต้นงวด และวันสิ้นสิ้งวดโดยแสดงให้เห้หน็ด น็ ถึงการเปลี่ยนแปลง ในระหว่างงวด และข้อข้จำ กัดในการนำ ส่วส่นเกินทุนทุนั้นนั้มาแบ่งบ่ ปันปั ให้กัห้ กับผู้ถืผู้ ถือ หุ้นหุ้ o วิธกีารและข้อข้สมมติที่มีนัมียนัสำ คัญที่ใช้ใช้นการประมาณมูลมูค่ายุติธรรม ของสินทรัพรัย์ไย์ม่มีม่ตัมี ตัวตน