ผู้บริโภค ผู้ประกอบกำร (ภำษีขำย – ภำษีซื้อ) กรมสรรพำกร ภำษีมูลค่ำเพิ่ม (VAT) เป็นภำษีที่จัดเก็บจำกกำรขำยสินค้ำ หรือกำรให้บริกำรในประเทศ กำรน ำเข้ำสินค้ำ ปัจจุบัน ผู้ประกอบกำรต้องเสียภำษีมูลค่ำเพิ่มอัตรำร้อยละ 7** (ไม่ว่ำจะ ประกอบกิจกำรในรูปของบุคคลธรรมดำ คณะบุคคล หรือห้ำงหุ้นส่วน สำมัญที่มิใช่นิติบุคคล หรือนิติบุคคลใด ๆ) VAT 7% VAT 7% กำรขำยสินค้ำในรำชอำณำจักร ที่มา: “คู่มือภาษีมูลค่าเพิ่ม (Value Added Tax : VAT) ที่ผู้ประกอบการ SME ควรรู้” ของกรมสรรพากร ท่านสามารถดูรายละเอียดเพิ่มเติมได้ที่ >> https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/SMEs/infographic/SME_lv2_1.pdf กำรให้บริกำรในรำชอำณำจักร โดยผู้ประกอบกำรรวมถึงกำรให้บริกำรที่ท ำในต่ำงประเทศและได้มีกำรใช้บริกำรนั้นใน รำชอำณำจักร (เช่น กำรให้บริกำรแพลตฟอร์ม โฆษณำออนไลน์จำกบริษัทต่ำงประเทศที่ใช้ในไทย) และบริกำรที่ได้ท ำใน รำชอำณำจักร แต่ใช้บริกำรจริงเกิดขึ้นในต่ำงประเทศ (เช่น รับจ้ำงเขียนซอฟแวร์ให้บริษัทต่ำงชำติไปใช้ในต่ำงประเทศ) กำรน ำเข้ำสินค้ำเข้ำมำในรำชอำณำจักร หมายเหตุ!! ผู้ประกอบกำรที่มีรายได้ไม่เกิน 1.8 ล้านบาท/ปีได้รับยกเว้นแต่มีสิทธิแจ้งขอจดทะเบียนภำษีมูลค่ำเพิ่ม **อัตรำภำษีมูลค่ำเพิ่ม คือ ร้อยละ 10 แต่มีพระรำชกฤษฎีกำออกตำมควำมในประมวลรัษฎำกรว่ำด้วยกำรลดอัตรำภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ฉบับที่ 780) พ.ศ. 2566 ลดอัตรำภำษีมูลค่ำเพิ่มเป็นกำรชั่วครำวจำกร้อย ละ 10 เหลือร้อยละ 6.3 เมื่อรวมกับภำษีท้องถิ่นอีกร้อยละ 0.7 จะเท่ำกับร้อยละ 7 จนถึงวันที่ 30 กันยำยน พ.ศ. 2567 ผู้ประกอบกำรใดบ้ำงที่ต้องเสียภำษีมลูค่ำเพิ่ม?? 51 ภาษีมูลค่าเพิ่ม
จดทะเบียนภำษีมูลค่ำเพิ่ม ยื่นค ำขอจดทะเบียนภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ภ.พ.01) ก่อนวันเริ่ม ประกอบกิจกำร หรือภายใน 30 วันนับแต่วันที่มีรายได้เกิน 1.8 ล้านบาท/ปี จัดท ำใบก ำกับภำษี จัดท ำใบก ำกับภำษีและส ำเนำใบก ำกับภำษี ส ำหรับกำรขำยสินค้ำหรือกำรให้บริกำรทุก ครั้ง แล้วส่งมอบต้นฉบับใบก ำกับภำษีแก่ผู้ซื้อสินค้ำหรือผู้รับบริกำร และเก็บรักษำส ำเนำ ใบก ำกับภำษี ณ สถำนประกอบกำรเป็นเวลำไม่น้อยกว่า 5 ปี จัดท ำรำยงำนภำษีมูลค่ำเพิ่ม รายงานภาษีขาย: ให้จัดท ำและลงรำยกำร ภำยใน 3 วันท ำ กำรนับตั้งแต่วันที่ระบุไว้ในใบก ำกับภำษี รายงานภาษีซื้อ: ให้จัดท ำและลงรำยกำร ภำยใน 3 วันท ำ กำรนับตั้งแต่วันที่ได้รับใบก ำกับภำษี รายงานสินค้าและวัตถุดิบ: ให้จัดท ำและลงรำยกำร ภำยใน 3 วันท ำกำรนับแต่วันที่รับมำหรือจ่ำยไป [ผู้ประกอบกิจกำรให้บริกำรไม่ต้องจัดท ำรำยงำนนี้] ยื่นแบบแสดงรำยกำรภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ภ.พ.30) พร้อมกับช ำระภำษี (ถ้ำมี) ยื่นแบบแสดงรำยกำรภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ภ.พ.30) เป็นประจ ำทุกเดือนภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป ยื่นผ่ำนระบบเครือข่ำยอินเทอร์เน็ต [www.rd.go.th] ได้รับสิทธิขยำยเวลำกำรยื่น แบบอีก 8 วัน ทั้งนี้ ไม่ว่ำจะมีภำษีมูลค่ำเพิ่มต้องเสียหรือไม่ก็ตำม ที่มา: “คู่มือภาษีมูลค่าเพิ่ม (Value Added Tax : VAT) ที่ผู้ประกอบการ SME ควรรู้” ของกรมสรรพากร **โดยค านวณภาษีที่ต้องเสียจากภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อในแต่ละเดือนภาษี ถ้าผลลัพธ์เป็นบวกให้น าส่งภาษีมูลค่าเพิ่มกับกรมสรรมพากร แต่ถ้าได้ผลลัพธ์ เป็นลบสามารถน าไปขอคืนภาษีได้จากกรมสรรพากร 52 ภาษีมูลค่าเพิ่ม หน้ำที่ของผู้ประกอบกำรจดทะเบียนภำษีมูลค่ำเพิ่ม
สำระส ำคัญของใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูป ข้อควำมส ำคัญในใบก ำกับภำษี 1. ค ำว่ำ “ใบก ำกับภำษี” ในที่ที่เห็นได้เด่นชัด 2. ชื่อ ที่อยู่ และเลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกร สำขำหรือส ำนักงำนใหญ่ของ ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนที่ออกใบก ำกับภำษี (ผู้ขำยสินค้ำ/ให้บริกำร) (ตำม ใบ ภ.พ.20 หรือเอกสำรที่รับรองกำรจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบกำร ภำษีมูลค่ำเพิ่ม) 3. ชื่อ ที่อยู่ และเลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกร สำขำหรือส ำนักงำนใหญ่ของ ผู้ซื้อสินค้ำหรือผู้รับบริกำร (ผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำร) 4. หมำยเลขล ำดับของใบก ำกับภำษี และหมำยเลขของเล่ม (ถ้ำมี) 5. ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมำณ และมูลค่ำของสินค้ำหรือบริกำร 6. จ ำนวนภำษีมูลค่ำเพิ่มที่ค ำนวณจำกมูลค่ำของสินค้ำหรือบริกำร โดยให้ แยกออกจำกมูลค่ำของสินค้ำหรือบริกำรให้ชัดแจ้ง 7. วัน เดือน ปี ที่ออกใบก ำกับภำษี ทมี่า: https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/ebook/taxinvoice.pdf อ้างอิง : ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร 53 ภาษีมูลค่าเพิ่ม 1 2 3 4 5 6 7
54 ภาษีมูลค่าเพิ่ม ใบก ากับแบบเต็มรูปไม่ระบุเลข ประจ าตัวผู้เสียภาษีอากรของ วิธีกำรจัดท ำรำยกำรของใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูป ผู้ซื้อ...ถือว่ามีความผิดไหมนะ 1. รำยกำรในใบก ำกับภำษีให้ท าเป็นภาษาไทย หรือจัดท าเป็น ภาษาไทยหรือภาษาอังกฤษ ในฉบับเดียวกันก็ได้ ถ้ำจะท ำเป็น ภำษำต่ำงประเทศอื่นต้องขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพำกร 2. หน่วยเงินตรำในใบก ำกับภำษีต้องเป็นหน่วยเงินตราไทย และ ใช้ตัวเลขไทยหรืออำรบิค ถ้ำจะจัดท ำเป็นหน่วยเงินตรำ ต่ำงประเทศต้องขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพำกร 3. ใบก ำกับภำษีอำจออกรวมกันส ำหรับกำรขำยสินค้ำหรือ กำรให้บริกำรหลำยอย่ำงก็ได้ 4. ใบก ำกับแบบเต็มรูป ต้องมีรายการครบถ้วน 5. รำยกำรในใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูป จะต้องไม่มีการแก้ไข เปลี่ยนแปลง ไม่ว่ำจะเป็นกำร ขีด ฆ่ำ ขูด ลบ โดยยำงลบ หรือ ใช้ยำหมึก ตก แต่ง ต่อ เติม หำกมีกำรแก้ไขเปลี่ยนแปลง ภำษีซื้อ ตำมใบก ำกับภำษีดังกล่ำวถือเป็นภำษีซื้อต้องห้ำม กรณีที่ไม่ต้องระบุเลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกร ของผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำร เมื่อ 1. ผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำรไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. กรณีได้แจ้งให้ผู้ซื้อสินค้า/รับบริการ โดยวิธีปิดเป็นประกาศ หรือแจ้งให้ ลูกค้าทราบเป็นการทั่วไปหรือเป็นรายบุคคล หรือแจ้งโดยวิธีกำรอื่นใดแล้ว ผู้ซื้อ สินค้า/รับบริการก็ยังไม่แจ้งเลขประจ าตัวผู้เสียภาษีอากรให้ทราบ หรือแจ้งว่า ไม่ได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็ถือได้ว่ำผู้ขำยสินค้ำ/ ให้บริกำรมิได้มีเจตนำที่ออกใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูปที่มีรำยกำรไม่ครบถ้วนตำม กฎหมำยแต่อย่ำงใด 3. ถ้ำผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำรมิได้แจ้งเลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกรและรำยกำร เกี่ยวกับสถำนประกอบกำรดังกล่ำวและได้รับใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูปซึ่งไม่มี รำยกำรดังกล่ำวนั้น ภาษีซื้อตามใบก ากับภาษีนั้นก็จะเป็นภาษีซื้อต้องห้ามไม่ สำมำรถน ำไปใช้ได้
สำระส ำคัญตัวอย่ำงใบก ำกับภำษีแบบย่อ ข้อควำมส ำคัญในใบก ำกับภำษี 1. ค ำว่ำ “ใบก ำกับภำษี” ในที่ที่เห็นได้เด่นชัด (ต้องระบุว่ำ “ใบก ำกับ ภำษีอย่ำงย่อ”) 2. ชื่อ หรือ ชื่อย่อ และเลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกรขอผู้ประกอบกำร จดทะเบียนที่ออกใบก ำกับภำษี 3. หมำยเลขล ำดับของใบก ำกับภำษี และหมำยเลขของเล่ม (ถ้ำมี) 4. ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมำณ และมูลค่ำของสินค้ำหรือบริกำร (จะ ออกเป็นรหัสก็ได้ โดยต้องแจ้งรหัสให้อธิบดีทรำบล่วงหน้ำอย่ำงน้อย 15 วันก่อน วันใช้รหัสนั้น) 5. รำคำสินค้ำหรือรำคำค่ำบริกำร โดยต้องมีข้อควำมระบุชัดเจนว่ำได้ รวมภำษีมูลค่ำเพิ่มไว้แล้ว 6. วัน เดือน ปี ที่ออกใบก ำกับภำษี ทมี่า: https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/ebook/taxinvoice.pdf อ้างอิง : ตามมาตรา 86/6 แห่งประมวลรัษฎากร 55 ภาษีมูลค่าเพิ่ม 1 2 3 4 5 6
ข้อสังเกตเกี่ยวกับใบก ำกับภำษีแบบย่อ 1. ควำมแตกต่ำงกับ “ใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูป” • ไม่ต้องแสดงชื่อ ที่อยู่ เลขประจ ำตัวผู้เสียภำษีอำกรของ ผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำร • ชื่อ ชนิด หรือประเภทของสินค้ำจะออกเป็นรหัสก็ได้ • จ ำนวนภำษีมูลค่ำเพิ่มให้รวมอยู่ในมูลค่ำของสินค้ำหรือ บริกำร โดยต้องหมำยเหตุว่ำรำคำได้รวมภำษีมูลค่ำเพิ่ม ไว้แล้ว 2. หำกผู้ซื้อสินค้ำ/รับบริกำรเรียกร้องใบก ำกับภำษีแบบเต็ม รูป ผู้ประกอบกำรจะต้องออกใบก ำกับภำษีแบบเต็มรูปให้ 3. ใบก ำกับภำษีอย่ำงย่อจะไม่สำมำรถน ำภำษีซื้อไปใช้ได้ กำรใช้เครื่องบันทึกกำรเก ็ บเงินเพื่อออกใบก ำกับภำษีอย่ำงย่อ ผู้ประกอบกำรซึ่งประสงค์จะใช้เครื่องบันทึกกำรเก็บเงิน เพื่อออกใบก ำกับภำษี อย่ำงย่อ ให้ยื่นค ำขออนุมัติต่ออธิบดี และกำรใช้เครื่องบันทึกกำรเก็บเงินดังกล่ำว จะต้องปฏิบัติตำมระเบียบว่ำด้วยหลักเกณฑ์ วิธีกำร และเงื่อนไข เกี่ยวกับกำรใช้เครื่องบันทึกกำรเก็บเงินที่อธิบดีกรมสรรพำกร ก ำหนด (ศึกษำรำยละเอียดได้จำกประกำศอธิบดีกรมสรรพำกร เกี่ยวกับภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ฉบับที่ 46) ลงวันที่ 29 มีนำคม 2536) รำยกำรในใบก ำกับภำษีอย่ำงย่อให้ท ำเป็นภำษำไทยเป็นหน่วย เงินตรำไทย และใช้ตัวเลขไทยหรืออำรบิค เว้นแต่ในกิจกำร บำงประเภทที่มีควำมจ ำเป็นต้องท ำเป็นภำษำต่ำงประเทศ ให้ กระท ำได้เมื่อได้รับอนุมัติจำกอธิบดี ผู้มีสิทธิออกใบก ำกับภำษีอย่ำงย่อ... ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนที่ประกอบกิจการขายสินค้าในลักษณะขายปลีก (เป็นกำรขำยให้แก่ผู้บริโภคโดยตรงเพื่อน ำไปบริโภคหรือใช้สอย โดยมิได้ มีวัตถุประสงค์น ำไปขำยต่อ เช่น ขำยยำ ขำยของช ำ ห้ำงสรรพสินค้ำ) หรือให้บริการในลักษณะบริการรายย่อยแก่บุคคล จ านวนมาก (เช่น กิจกำรภัตตำคำร กิจกำรโรงแรม ซ่อมแซมทุกชนิด) แต่ตัวแทนของผู้ประกอบการจดทะเบียนจะออก ใบก ากับภาษีอย่างย่อไม่ได้ 56 ภาษีมูลค่าเพิ่ม
รำยงำนภำษีขำย เพื่อประโยชน์ในกำรบันทึกจ ำนวนภำษีขำยของกิจกำร ที่ได้เรียกเก็บหรือ พึงเรียกเก็บจำกลูกค้ำในแต่ละเดือนภำษี ภำษีขำยที่เกิดขึ้นในเดือนใด ก็ เป็นภำษีขำยของเดือนนั้น โดยพิจำรณำได้จำกวันที่ที่ปรำกฏในส ำเนำ ใบก ำกับภำษีที่ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนออกให้แก่ลูกค้ำ https://www.rd.go.th/fileadmin/images/image_law/images/vat-202- 01.pdf (ตัวอย่างรายงาน) รำยงำนภำษีซื้อ เพื่อประโยชน์ในกำรบันทึกจ ำนวนภำษีซื้อของกิจกำรที่ถูกผู้ประกอบกำรจดทะเบียน รำยอื่นเรียกเก็บ หรือพึงถูกเรียกเก็บในแต่ละเดือนภำษี ภำษีซื้อเกิดขึ้นในเดือนใดก็ เป็นภำษีซื้อของเดือนนั้น โดยพิจำรณำได้จำกวันที่ที่ปรำกฏในใบก ำกับภำษีที่ได้รับจำก ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนรำยอื่น ภำษีซื้อที่เกิดขึ้นในเดือนใด แต่มิได้น ำไปลงรำยกำร ในรำยงำนภำษีซื้อของเดือนนั้น เพรำะมีเหตุจ ำเป็นตำมที่อธิบดีก ำหนดให้มีสิทธิน าไป ลงรายงานภาษีซื้อของเดือนหลังจากนั้นได้ แต่ต้องไม่เกิน 6 เดือนนับแต่เดือนถัด จากเดือนที่ออกใบก ากับภาษี https://www.rd.go.th/fileadmin/images/image_law/images/vat-202-02.pdf รำยงำนสินค้ำและวัตถุดิบ (ตัวอย่างรายงาน) เพื่อแสดงปริมำณสินค้ำและวัตถุดิบที่ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนมีอยู่ ได้มำ และจ ำหน่ำยไป เนื่องจำกกำรขำยสินค้ำหรือกำรผลิต ผู้มีหน้ำที่จัดท ำ รำยงำนประเภทนี้ ได้แก่ ผู้ประกอบกำรจดทะเบียนที่ประกอบกิจกำรขำย สินค้ำเท่ำนั้น ส ำหรับผู้ประกอบกิจกำรให้บริกำรไม่ต้องจัดท ำรำยงำน ประเภทนี้แต่อย่ำงใด https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/porkor/84stock.xls (ตัวอย่างรายงาน) 1 2 3 4 5 6 ใบก ำกับภำษีวันที่ พ.ย. 66 ธ.ค. 66 ม.ค. 67 ก.พ. 67 มี.ค. 67 เม.ย. 67 8 ต.ค. 66 ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนระบุข้อความว่า “ถือเป็นภาษีซื้อในเดือนภาษี...” ไว้ในใบก ากับภาษีด้วย ใบก ากับภาษีซื้อนี้สามารถน ามาใช้สิทธิในเดือนภาษีเมษายน 2567 ได้ ใบก ำกับภำษี 6 เดือนนับอย่ำงไร?? 57 ภาษีมูลค่าเพิ่ม กำรจัดท ำรำยงำนเกี่ยวกับภำษีมูลค่ำเพิ่ม
58 ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวอย่ำงรำยงำนเกี่ยวกับภำษีมูลค่ำเพิ่ม
เรื่องน่ำรู้เกี่ยวกับภำษีซื้อ: • หลักฐำนกำรซื้อ (ภำษีซื้อ) จะต้องเป็นใบก ำกับภำษีเต็มรูปแบบเท่ำนั้น • ภาษีซื้อต้องห้าม คือ ภำษีซื้อที่กฎหมำยไม่ให้น ำมำหักออกจำกภำษีขำยหรือขอคืน ได้ คือ 1) ไม่มีใบก ำกับภำษี หรือมีใบก ำกับภำษีแต่ไม่อำจแสดงใบก ำกับภำษีได้ 2) กรณีใบก ำกับภำษีซื้อมีข้อควำมไม่ถูกต้องหรือไม่สมบูรณ์ในส่วนที่เป็น สำระส ำคัญตำมที่ กฎหมำยก ำหนด 3) ภำษีซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องกับกำรประกอบกิจกำรของผู้ประกอบกำร 4) ภำษีซื้อที่เกิดจำกค่ำรับรองหรือรำยจ่ำยท ำนองเดียวกัน 5) ภำษีซื้อที่ออกโดยผู้ไม่มีสิทธิในกำรออกใบก ำกับภำษี และ 6) ภำษีซื้อตำมประกำศอธิบดีกรมสรรพำกรเกี่ยวกับภำษีมูลค่ำเพิ่ม (ฉบับที่ 42) • ภาษีซื้อต้องห้ามบางรายการถือเป็นรายจ่ายได้ เช่น ภำษีซื้อส ำหรับ ค่ำรับรอง ภำษีซื้อส ำหรับรถยนต์นั่งหรือรถยนต์โดยสำรที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คน (รวมทั้งภำษีซื้อของสินค้ำหรือบริกำรที่เกี่ยวข้อง) ภำษีซื้อตำมใบก ำกับภำษี อย่ำงย่อ เป็นต้น • ภำษีซื้อที่เครดิตได้แต่ไม่น ำไปใช้ก็ถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามด้วย อ้างอิง: ภาษีซื้อต้องห้ามสามารถดูรายละเอียดเพิ่มเติมที่ >> https://www.rd.go.th/fileadmin/download/insight_pasi/PasiBan201604.pdf ภาษีซื้อต้องห้าม ≠ รายจ่ายต้องห้าม ภ.พ.36 เป็นแบบแสดงรำยกำรภำษีมูลค่ำเพิ่ม ที่ผู้จ่ำยค่ำสินค้ำและบริกำร เป็นผู้ยื่นแบบและ น ำส่งภำษีแทน ก. ผู้ประกอบกำรที่อยู่นอกรำชอำณำจักร ซึ่งได้เข้ำมำประกอบกิจกำรขำยสินค้ำหรือให้บริกำร ในรำชอำณำจักรเป็นกำรชั่วครำว และไม่ได้จดทะเบียนภำษีมูลค่ำเพิ่มเป็นกำรชั่วครำว หรือ ข. ผู้ประกอบกำรที่ได้ให้บริกำรในต่ำงประเทศ และได้มีกำรใช้บริกำรนั้นในรำชอำณำจักร ยื่น ภ.พ.36 พร้อมกับน ำเงินภำษีส่งต่อกรมสรรพำกรภายใน 7 วัน หรือยื่นแบบผ่าน อินเทอร์เน็ตภายใน 15 วัน นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินให้แก่ผู้รับเงินได้ แบบแสดงรำยกำรภำษีมูลค่ำเพิ่ม ยื่น ภ.พ.30 ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป ไม่ว่าจะมีภาษีมูลค่าเพิ่มต้องน าส่งหรือไม่ก็ตาม ได้รับสิทธิขยำยเวลำกำรยื่นแบบและช ำระภำษีออกไปเป็นภำยในวันที่ 23 ของเดือนถัดไป (กรณี ยื่นแบบผ่ำนอินเทอร์เน็ต) 59 ภาษีมูลค่าเพิ่ม
“ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย” เป็นกำรจัดเก็บภำษี ล่วงหน้ำ โดยกฎหมำยก ำหนดให้ผู้จ่ำยเงินได้มีหน้ำที่หัก ภำษีจำกเงินได้ที่จ่ำยให้แก่ผู้รับทุกครั้งที่จ่ำยเงินได้ซึ่ง กำรหักภำษีต้องเป็นไปตำมหลักเกณฑ์ วิธีกำร และ เงื่อนไข ที่กฎหมำยก ำหนด หลังจำกนั้นให้ผู้จ่ำยเงินได้ น ำเงินภำษีที่หักไว้ส่งกรมสรรพำกร 3 องค์ประกอบหลักของภาษีหัก ณ ที่จ่าย ผู้จ่ายเงินได้ • เป็นผู้ที่กฎหมำยก ำหนดให้มี หน้ำที่หักภำษี ณ ที่จ่ำย • เป็นได้ทั้งบุคคลธรรมดำ (เช่น กิจกำรเจ้ำของคนเดียว ห้ำง หุ้นส่วนสำมัญหรือคณะบุคคลที่ ไม่ใช่นิติบุคคล) หรือนิติบุคคล เงินได้พึงประเมิน • เงินได้อันพึงลักษณะเสียภำษีที่ไม่ได้ รับกำรยกเว้น ซึ่งต้องหักภำษี ณ ที่จ่ำย • เช่น เงินได้จำกกำรจ้ำงแรงงำน ค่ำเช่ำ เงินปันผล ค่ำบริกำร ค่ำโฆษณำ ค่ำขนส่ง ค่ำจ้ำงท ำของ เป็นต้น ผู้มีเงินได้ • เป็นผู้มีหน้ำที่เสียภำษีเงินได้ • เป็นได้ทั้งบุคคลธรรมดำ (เช่น กิจกำรเจ้ำของคนเดียว ห้ำง หุ้นส่วนสำมัญหรือคณะบุคคลที่ ไม่ใช่นิติบุคคล) หรือนิติบุคคล ทมี่า: https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/SMEs/infographic/SME_lv3_3.pdf การหักภาษีณ ที่จ่าย/ อัตราภาษี (ร้อยละ) ผู้จ่ำยเงินได้มีหน้ำที่หักภำษี ณ ที่จ่ำย ในอัตรำที่ กฎหมำยก ำหนด โดยอัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เท่ากับเท่าใด และต้องยื่นแบบภาษีใดนั้น กิจการต้อง พิจารณาถึง 1. ผู้จ่ำยเงินได้คือใคร (ระหว่ำง “บุคคลธรรมดำ” และ “นิติบุคคล”) 2. ประเภทของเงินได้พึงประเมินว่ำเป็นเงินได้ตำม มำตรำ 40 (1) - (8) รำยกำรใด 3. ผู้รับเงินได้คือใคร (ระหว่ำง “บุคคลธรรมดำ” และ “นิติบุคคล”) 4. ผู้รับเงินได้เป็น “ผู้อยู่ในประเทศไทย” หรือ “มิได้อยู่ ในประเทศไทย” (ส าหรับอัตราภาษี (ร้อยละ) ของเงินได้แต่ละประเภท ดู รายละเอียดเพิ่มเติมได้ตามแหล่งที่มา) 60 ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย
ผู้จ่ายเงินได้ ผู้รับเงินได้(ผู้มีเงินได้) กรมสรรพากร จ่าย และออกหนังสือรับรองการ หักภาษีณ ที่จ่าย รายงานสรุป การหัก ภาษีณ ที่จ่าย ประจ าปี หักภาษีณ ที่จ่าย และน าส่ง (รายเดือน) รวบรวมข้อมูลเงินได้ ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ รับเงินด้วยยอดสุทธิ จากหัก ณ ที่จ่าย ได้รับหนังสือรับรองการหัก ภาษีณ ที่จ่าย ที่มา: https://www.rd.go.th/fileadmin/user_upload/SMEs/infographic/SME_lv3_3.pdf 61 ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กระบวนงานการหักภาษีณ ที่จ่าย
ประเภทภำษี ชื่อฟอร์ม ค ำอธิบำยแบบฟอร์ม/ตัวอย่ำง ควำมถี่ ก ำหนดเวลำกำรยื่นแบบ ภำษีเงินได้นิติบุคคล ภงด.50 ใช้ส ำหรับกำรเสียภำษีเงินได้นิติบุคคลจำกก ำไรสุทธิเมื่อสิ้นรอบระยะเวลำบัญชี ปีละครั้ง ภำยใน 150 วันนับจำกวันสิ้นรอบ ระยะเวลำบัญชี ภำษีเงินได้นิติบุคคล ภงด.51 ใช้ส ำหรับกำรเสียภำษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลำบัญชี ปีละครั้ง ภำยใน 2 เดือนนับจำกวันสุดท้ำย ของทุก 6 เดือนแรกของรอบ ระยะเวลำบัญชี ภำษีมูลค่ำเพิ่ม ภพ.30 แบบแสดงรำยกำรสรุปภำษีซื้อ-ภำษีขำย เพื่อน ำส่งกรมสรรพำกร ทุกเดือน ภำยในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป (ไม่ ว่ำในเดือนนั้นจะมีรำยกำรหรือไม่มี รำยกำรก็ตำม) ภำษีมูลค่ำเพิ่ม ภพ.36 แบบที่น ำส่งภำษีมูลค่ำเพิ่ม โดยผู้จ่ำยค่ำสินค้ำหรือบริกำรจะเป็นผู้ยื่นภำษีมูลค่ำเพิ่มแทน เนื่องจำก ผู้ขำยหรือผู้ให้บริกำรไม่ได้เข้ำมำประกอบกิจกำรในประเทศไทย (เช่น จ่ำยค่ำโฆษณำให้กับ Facebook/Google) ทุกเดือน (ถ้ำมี) ภำยใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของ เดือนที่จ่ำย ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.1 เงินได้จำกกำรจ้ำงแรงงำน (เงินได้มำตรำ 40(1)) เช่น เงินเดือน ค่ำจ้ำง และเงินได้จำกหน้ำที่หรือ ต ำแหน่งงำนที่ท ำหรือจำกกำรรับท ำงำนให้ (เงินได้มำตรำ 40(2)) เช่น ค่ำนำยหน้ำ ใช้ส ำหรับแจ้ง พนักงำนที่มีรำยได้ถึงเกณฑ์ที่ต้องเสียภำษีแล้วเท่ำนั้น ทุกเดือน (ถ้ำมี) ภำยใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของ เดือนที่จ่ำย ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.1ก เงินได้ตำมมำตรำ 40(1) และ 40(2) แห่งประมวลรัษฎำกร ให้แก่บุคคลธรรมดำ โดยกรอกรำยกำร สรุปเมื่อสิ้นปีภำษี เปรียบเสมือนใบสรุปกำรจ่ำยเงินเดือน ค่ำจ้ำง เบี้ยเลี้ยง โบนัส สวัสดิกำรอื่นที่จ่ำย ให้กับพนักงำน (เช่น ค่ำเช่ำ) ภำษีที่นำยจ้ำงออกแทนให้ และภำษีของพนักงำนเป็นรำยปี ซึ่งจะต้อง แสดงรำยละเอียดเงินได้ของพนักงำนทุกคนไม่ว่ำจะมีรำยได้ถึงเกณฑ์หรือไม่ถึงเกณฑ์ต้องเสียภำษี ปีละครั้ง ภำยในเดือนกุมภำพันธ์ของปีถัดไป สร ุ ปแบบภาษีค าอธิบาย ความถี่และก าหนดระยะเวลาในการยื่น 62
ประเภทภำษี ชื่อฟอร์ม ค ำอธิบำยแบบฟอร์ม/ตัวอย่ำง ควำมถี่ ก ำหนดเวลำกำรยื่นแบบ ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.2 เงินได้ส ำหรับค่ำแห่งกู๊ดวิลล์ค่ำแห่งลิขสิทธิ์หรือสิทธิอย่ำงอื่น ฯลฯ (เงินได้มำตรำ 40(3)) และเงินได้ จำกดอกเบี้ย เงินปันผล ฯลฯ (เงินได้มำตรำ 40(4)) ให้แก่บุคคลธรรมดำ ทุกเดือน (ถ้ำมี) ภำยใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของ เดือนที่จ่ำย ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.2ก เงินได้ตำมมำตรำ 40(4) แห่งประมวลรัษฎำกรให้บุคคลธรรมดำ โดยกรอกรำยกำรสรุปจำกแบบ ภ.ง.ด. 2 ในปีภำษี ปีละครั้ง ภำยในเดือนมกรำคมของปีถัดไป ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.3 เงินได้จำกกำรให้เช่ำทรัพย์สิน (เงินได้มำตรำ 40(5)) เงินได้จำกวิชำชีพอิสระ คือ กฎหมำย กำรประกอบโรคศิลปะ วิศวกรรม สถำปัตยกรรม กำรบัญชี ประณีตศิลปกรรม (เงินได้มำตรำ 40(6)) เงินได้จำกกำรรับเหมำที่ผู้รับเหมำต้องลงทุนด้วยกำรจัดหำสัมภำระในส่วนส ำคัญนอกจำกเครื่องมือ (เงินได้มำตรำ 40(7)) เงินได้จำกกำรธุรกิจ กำรพำณิชย์ กำรเกษตร กำรอุตสำหกรรม กำรขนส่ง ฯลฯ (เงินได้มำตรำ 40(8)) ให้แก่บุคคลธรรมดำ ทุกเดือน (ถ้ำมี) ภำยใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของ เดือนที่จ่ำย ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.53 เงินได้ที่จ่ำยให้แก่บริษัทหรือห้ำงหุ้นส่วนนิติบุคคล ภำษีหัก ณ ที่จ่ำย ภงด.54 กำรจ่ำยเงินได้พึงประเมินตำมมำตรำ 40 (2) - 40 (6) ให้กับนิติบุคคลที่ตั้งตำมกฎหมำยของ ต่ำงประเทศ ไม่ว่ำจะประกอบหรือไม่ประกอบกิจกำรในประเทศไทย ประกันสังคม สปส.1-10 แบบรำยกำรแสดงกำรส่งเงินสมทบ ซึ่งนำยจ้ำงมีหน้ำที่หักเงินสมทบในส่วนของลูกจ้ำงทุกครั้งที่มีกำร จ่ำยค่ำจ้ำง และน ำส่งส่วนของนำยจ้ำง ในจ ำนวนเท่ำกับเงินสมทบของลูกจ้ำงทั้งหมดที่ถูกหักรวมกัน ทุกเดือน ภำยใน 15 วันของเดือนถัดไป ประกันสังคม กท.20ก แบบแสดงเงินค่ำจ้ำงประจ ำปีกองทุนเงินทดแทน โดยกรอกข้อมูลจ ำนวนค่ำจ้ำงที่จ่ำยจริงให้กับ ลูกจ้ำงทุกคน ตั้งแต่วันที่ 1 มกรำคม – 31 ธันวำคมของปีที่ผ่ำนมำ ปีละครั้ง ภำยในเดือนกุมภำพันธ์ของทุกปี 63 สร ุ ปแบบภาษีค าอธิบาย ความถี่และก าหนดระยะเวลาในการยื่น
การเลือกรูปแบบ ธุรกิจ ผู้ประกอบการ SMEs กับการประกอบธุรกิจ 64 ผู้ท าบัญชี/ ผู้สอบบัญชีรับ อนุญาต ตัวอย่างเอกสาร ทางบัญชี กรอบระยะเวลา การน าส่งภาษีและ งบการเงิน แหล่งความรู้ส าหรับ ผู้ประกอบการ SMEs แบบภาษีและ ประกันสังคม ...กรอบระยะเวลาที่ ผู้ประกอบการควรต้องรู้ ... กระบวนการ จัดตั้งธุรกิจ
ยื่นงบกำรเงิน ภายใน 5 เดือน นับแต่วันปิดบัญชี (#มำตรำ 11 ของพระรำชบัญญัติกำรบัญชี พ.ศ. 2543) กรอบระยะเวลาเก ี่ยวก ั บการปิดงบการเงินประจ าปี (ห้างหุ้นส่วนจดทะเบียน) ภายใน 150 วัน นับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี (ต้องส่ง ภงด.50 ให้กรมสรรพากร) โดยจะขยายอีก 8 วันหากยื่นแบบออนไลน์ ข้อสังเกต: 1. กรมพัฒนำธุรกิจกำรค้ำก ำหนดระยะเวลำเป็น “เดือน” แต่กรมสรรพำกรก ำหนดระยะเวลำเป็น “วัน” ดังนั้นก ำหนดกำร (วันสุดท้ำย) อำจไม่ตรงกัน 2. ห้ำงหุ้นส่วนจดทะเบียนที่จัดตั้งขึ้นตำมกฎหมำยไทยให้ได้รับยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบกำรเงินได้รับกำรตรวจสอบและแสดงควำมเห็นโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญำต (“ห้ำงฯ ขนำดเล็ก”) โดยต้องเข้าเงื่อนไขครบทุก รายการ คือ (1) ทุนจดทะเบียนไม่เกิน 5 ล้านบาท (2) สินทรัพย์รวมไม่เกิน 30 ล้านบาท และ (3) รายได้รวมไม่เกิน 30 ล้านบาท (กล่ำวคือ งบกำรเงินสำมำรถตรวจสอบโดยผู้สอบบัญชีภำษีอำกร (Tax auditor) หรือผู้สอบบัญชีรับอนุญำตก็ได้) (อ้างอิง: กฎกระทรวงว่าด้วยการยกเว้นไม่ต้องจัดให้งบการเงินได้รับการตรวจสอบและแสดงความเห็นโดยผู้สอบบัญชีรับอนุญาต พ.ศ. 2544 >> https://www.dbd.go.th/data-storage/attachment/14f1a54cef912e49710bb69fb.pdf) 3. หำกเข้ำเงื่อนไขห้ำงฯ ขนำดเล็ก กิจกำรต้องยื่นงบกำรเงินผ่ำนระบบ DBD E-Filing ของกรมพัฒนำธุรกิจกำรค้ำ เว้นแต่หน้ำ “รำยงำนกำรตรวจสอบและรับรองบัญชี” ซึ่งต้องน ำส่งเข้ำระบบ E-Filing ของ กรมสรรพำกรพร้อมกับ ภงด .50 65 วันสิ้นรอบบัญชี
ไม่เกิน 4 เดือน นับจำกวันที่สิ้นรอบบัญชี (ต้องมีกำรประชุมสำมัญู#1197) ไม่น้อยกว่า 7 วัน ก่อนวันนัดประชุม (ค ำบอกกล่ำวเรียกประชุมใหญ่ให้ส่ง ทำงไปรษณีย์ตอบรับไปยังผู้ถือหุ้นทุกคนที่มีชื่อในทะเบียนของบริษัท แต่ใน กรณีที่บริษัทมีหุ้นชนิดที่มีใบหุ้นออกให้แก่ผู้ถือ ให้โฆษณำในหนังสือพิมพ์แห่ง ท้องที่อย่ำงน้อยหนึ่งครั้งหรือในสื่ออิเล็กทรอนิกส์ #1175) ยื่นงบกำรเงิน ภายใน 1 เดือน นับแต่วันที่ได้รับอนุมัติในที่ ประชุมใหญ่ (ต้องยื่นงบกำรเงินในระบบ e-filing #1199) ยื่นบอจ. 5 ภายใน 14 วัน นับแต่วันประชุม สำมัญ (ต้องยื่นส ำเนำบัญชีรำยชื่อ ผู้ถือหุ้น #1139) กรอบระยะเวลาเก ี่ยวก ั บการปิดงบการเงินประจ าปี (บริษัทจ ากัด) ภายใน 150 วัน นับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี (ต้องส่ง ภงด.50 ให้กรมสรรพากร) โดยจะขยายอีก 8 วันหากยื่นแบบออนไลน์ ข้อสังเกต: 1) กรมพัฒนำธุรกิจกำรค้ำก ำหนดระยะเวลำเป็น “เดือน” แต่กรมสรรพำกรก ำหนดระยะเวลำเป็น “วัน” ดังนั้นก ำหนดกำร (วันสุดท้ำย) อำจไม่ตรงกัน 2) ข้อกฎหมำยของกรมพัมนำธุรกิจกำรค้ำนั้น ท่ำนสำมำรถศึกษำเพิ่มเติมได้จำก “ประมวลกฎหมำยแพ่งและพำณิชย์” ตำมมำตรำที่อ้ำงอิงไว้ 66 วันสิ้นรอบบัญชี ไม่น้อยกว่ำ 3 วัน ก่อนวันประชุม (ต้องส่งส ำเนำงบกำรเงินให้ ผู้ถือหุ้น #1197) วันประชุมสำมัญประจ ำปี
กรณียื่นงบกำรเงินล่ำช้ำ (ห้ำงหุ้นส่วนจดทะเบียน หรือบริษัทจ ำกัด) ผู้มีหน้ำที่จัดท ำ บัญชี กรรมกำรผู้จัดกำร/ หุ้นส่วนผู้จัดกำร/ รวม ไม่เกิน 2 เดือน 1,000 1,000 2,000 เกิน 2 เดือน แต่ไม่เกิน 4 เดือน 4,000 4,000 8,000 เกินกว่ำ 4 เดือนขึ้นไป หรือไม่ยื่นงบกำรเงิน 6,000 6,000 12,000 ค่าปรับกรมพัฒนาธุรกิจการค้าและกรมสรรพากร ที่มา : https://efiling.dbd.go.th/efiling-documents/legal2563.pdf ฐำนควำมผิด บริษัท กรรมกำรผู้มีอ ำนำจลง ชื่อผูกพันบริษัทคนละ กรณีไม่ท ำบัญชีงบดุลเสนอเพื่ออนุมัติในที่ประชุมใหญ่ ภำยใน 4 เดือนนับแต่วันที่ลงในงบดุล 6,000 6,000 กรณีไม่จัดให้มีผู้สอบบัญชีตรวจสอบงบดุล 1,000 1,000 กรณีไม่ยื่นบัญชีรำยชื่อผู้ถือหุ้นและผู้ที่ขำดจำกกำรเป็นผู้ ถือหุ้น หรือส่งล่ำช้ำ - 2,000 หำกผู้ประกอบกำรไม่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ภำยใน เวลำที่กฎหมำยก ำหนด ต้องช ำระค่ำปรับและเงิน เพิ่ม ดังนี้ ค่าปรับ: ค่ำปรับแบบไม่เกิน 2,000 บำท + ค่ำปรับงบกำรเงินไม่เกิน 2,000 บำท (รวมเป็นไม่ เกิน 4,000 บำท) เงินเพิ่ม (กรณีมีภาษีต้องช าระ) ร้อยละ 1.5ต่อเดือนหรือเศษของเดือน ของเงินภำษีที่ต้อง เสีย กรมพัฒนำธุรกิจกำรค้ำ กรมสรรพำกร ที่มา : www.rd.go.th 67
การเลือกรูปแบบ ธุรกิจ ผู้ประกอบการ SMEs กับการประกอบธุรกิจ 68 ผู้ท าบัญชี/ ผู้สอบบัญชีรับ อนุญาต ตัวอย่างเอกสาร ทางบัญชี กรอบระยะเวลา การน าส่งภาษีและ งบการเงิน แหล่งความรู้ส าหรับ ผู้ประกอบการ SMEs แบบภาษีและ ประกันสังคม ...อย่าลืม!! แหล่งความรู้ดีๆ ของผู้ประกอบการนะครับ... กระบวนการ จัดตั้งธุรกิจ
แหล่งความรู้ดีๆ ของผู้ประกอบการ SMEs หน่วยงาน ชื่อเอกสาร/ รายละเอียด Link สภำวิชำชีพบัญชี ในพระบรมรำชูปถัมภ์ 1. มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินส ำหรับกิจกำรที่ไม่มีส่วนได้เสีย สำธำรณะ (TFRS for NPAEs) และตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจ TFRS for NPAEs (ปรับปรุง 2565) https://acpro-std.tfac.or.th/standard/2มำตรฐำนกำรรำยงำน ทำงกำรเงินส ำหรับกิจกำร-NPAEs 2. Accounting Software for SMEs https://www.tfac.or.th/Article/Detail/154690 3. ควำมต่ำงบัญชี VS ภำษี (NPAEs) https://www.tfac.or.th/Article/Detail/148856 กรมพัฒนำธุรกิจกำรค้ำ 1. คู่มือกำรให้ค ำปรึกษำธุรกิจ SMEs https://www.dbd.go.th/datastorage/attachment/c73a2bb9aa65ebecffbbdb1d.pdf 2. คู่มือนิติบุคคลจัดตั้งใหม่ https://www.dbd.go.th/datastorage/attachment/f183f131d7ca2105131b32fef.pdf ส ำนักงำนประกันสังคม คู่มือนำยจ้ำงกองทุนเงินทดแทน https://www.sso.go.th/wpr/assets/upload/files_storage/s so_th/21f9d80408a598636551a7c559cd7920.pdf อินโฟกรำฟฟิค กองทุนประกันสังคม https://www.sso.go.th/wpr/main/privilege/ssoinfographic_sub_category_cover-view_1_127_709 69
แหล่งความรู้ดีๆ ของผู้ประกอบการ SMEs หน่วยงาน ชื่อเอกสาร/ รายละเอียด Link กรมสรรพำกร ผู้ประกอบกำร SMEs บุคคลธรรมดำอยำกเริ่มต้นธุรกิจ ประกอบธุรกิจรำยได้ถึงเกณฑ์จด VAT จดทะเบียนนิติบุคคล (หจก./บริษัท) คู่มือภำษี สื่อเผยแพร่ SME SME Ecosystem Tax Literacy สิทธิประโยชน์ทำงภำษีส ำหรับธุรกิจ SMEs https://www.rd.go.th/33892.html คู่มือกำรจัดท ำเอกสำรประกอบกำรลงบัญชี ที่สำมำรถเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ https://www.rd.go.th/fileadmin/download/15277290359. pdf 70
@TFAC.Family ช่องทางการติดต่อ 02-685-2500 @TFAC.Family 71 ท่านสามารถร ู ้ จักสภาวิชาชีพบัญชีได ้ มากข ึ้น โดยคลิกที่ www.tfac.or.th www.tfac.or.th รำยงำนประจ ำปี 2566 [email protected]
คอร ์ สเทรนนิ่ ง Upskill ส าหรับผู้ประกอบการ SMEs Scan QR Code เพื่อดู คอร์สเทรนนิ่ง เพิ่มเติม เจำะลึกประเด็นหลัก มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ส ำหรับนักบัญชี SMEs/NPAEs/PAEsเปรียบเทียบกับ หลักเกณฑ์ทำงภำษีสรรพำกร (วันอังคำรที่ 20 สิงหำคม 2567 เวลำ 09.00 -16.30 น.) วิทยำกร: อำจำรย์พรรณี วรวุฒิจงสถิต เจำะประเด็นภำษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่ำย ส ำหรับผู้ประกอบกำร (วันพฤหัสบดีที่ 20 มิถุนำยน 2567 เวลำ 09.00 – 16.30 น.) วิทยำกร: อำจำรย์สุเทพ พงษ์พิทักษ์ Update บัญชีและภำษีอำกร (วันจันทร์ที่ 28 - วันอังคำรที่ 29 ตุลำคม 2567 เวลำ 09.00 -16.30 น.) วิทยำกร: ดร.ธนำดล รักษำพล และอำจำรย์สำโรช ทองประค ำ ก้ำวทันภำษีมูลค่ำเพิ่ม (วันศุกร์ที่ 18 ตุลำคม 2567 เวลำ 09.00 – 16.30 น.) วิทยำกร: อำจำรย์เสำวลักษณ์ เพ็ชรคล้ำย