การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ-ตามมาตรา-65-ทวิ

การคำนวณภาษีเงนิ ไดน้ ติ บิ ุคคลจากฐานกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ทวิ

» สาระการเรยี นรู้
1. อตั ราภาษีในการคำนวณภาษีจากฐานกำไรสทุ ธิ
2. เงอื่ นไขการคำนวณกำไรสุทธติ ามมาตรา 65 ทวิ
3. การคำนวณและการบันทกึ บญั ชภี าษีเงนิ ได้นติ บิ ุคคล
ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามประมวลรัษฎากรมีหลักการจัดเก็บจากกำไรสุทธิที่ได้จาก

การประกอบกิจการหรือเนื่องจากการประกอบกจิ การของบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในแต่ละ
รอบระยะเวลาบัญชี และยังมีการจัดเก็บจากยอดรายได้ก่อนหักรายจ่าย เงินได้ที่จ่าย จากประเทศ
ไทย และการจำหน่ายเงินกำไรไปต่างประเทศ ฐานที่ใช้ในการคำนวณภาษีมากทีส่ ุด ได้แก่ ฐานกำไร
สุทธิ ซึ่งคำนวณจากรายได้หักค่าใช้จ่าย ได้กำไรสุทธทิ างบัญชีแล้วปรับปรุงให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษี
ตามหลักเกณฑแ์ ละเงื่อนไขกฎหมายตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แหง่ ประมาลรัษฎากร

1.อตั ราภาษใี นการคำนวณภาษจี ากฐานกำไร

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ จะต้องคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
และยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีปีละ 2 ครั้ง คือ การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบ
ระยะเวลาบัญชี และการคำนวณภาษีเงนิ ได้นติ บิ ุคคลส้ินรอบระยะเวลาบัญชี

2.เงอื่ นไขการคำนวณกำไรสทุ ธติ ามมาตรา 65 ทวิ

เงื่อนไขในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ เป็นข้อกำหนดในส่วนที่เกี่ยวข้องกับ
สินทรัพย์ หน้สี ิน และรายได้ เง่อื นไขดงั กล่าวมีรายละเอยี ดและขอ้ แตกต่างจากหลกั การทางบัญชี ดังนี้

1. รายการท่รี ะบไุ วใ้ นมาตรา 65 ตรี ไม่ให้ถอื เปน็ รายจา่ ย
ประมวลรัษฎากรได้กำหนดห้ามไม่ให้นำรายจ่ายบางประเภทมาหัก เป็นรายจ่าย

ซึ่งรายละเอยี ดจะกล่าวในหัวข้อต่อไปในหวั ข้อ เงอ่ื นไขกฎหมายตามมาตรา 65 ตรี
2. ค่าสกึ หรอและค่าเสอ่ื มราคาของทรัพย์สนิ
มาตรา 65 ทวิ (2) กำหนดให้การหักค่าสกึ หรอและค่าเสื่อมราคาให้หกั ได้ตามหลักเกณฑ์

วิธีการ เงื่อนไข และอัตราที่กำหนดในพระราชกฤษฎีกา การหักค่าสึกหรอและคา่ เส่ือมราคาดังกล่าว
ใหค้ ำนวณหกั ตามส่วนเฉลยี่ แหง่ ระยะเวลาทไ่ี ด้ทรัพยส์ นิ นั้นมา ( พระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 145)

การหักคา่ สกึ หรอและค่าเสอ่ื มราคาจะตอ้ งไม่เกินอตั รารอ้ ยละของมูลค่าต้นทนุ
ตามประเภทของทรัพย์สนิ ดงั ตอ่ ไปน้ี

ประเภททรพั ย์สิน รอ้ ยละ

1. อาคาร

- อาคารถาวร 5

- อาคารชวั่ คราว 100

2. ตน้ ทุนเพอ่ื การได้มาซึ่งแหล่งทรพั ยากรธรรมชาตทิ ส่ี ูญสิน้ ไปได้ 5

3. ต้นทนุ เพอื่ การได้มาซ่ึงสทิ ธกิ ารเช่า

- กรณีไมม่ ีหนังสือสญั ญาเช่าหรือมีหนังสอื เช่าที่มีข้อกำหนดให้ต่อ 10

อายุการเชา่ ได้ โดยเงอ่ื นไขในการตอ่ อายุนัน้ เปิดโอกาสให้ตอ่ อายุการ

เช่าได้ตอ่ ๆ ไป

- กรณีมีสัญญาเช่าที่ไม่มีกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้ หรือมีข้อ 100 หารด้วยจำนวนปอี ายกุ ารเช่า

กำหนดให้ตอ่ อายกุ ารเชา่ ไดเ้ พียงระยะเวลาอันจำกัด และอายทุ ตี่ อ่ ไดร้ วมกัน

4. ต้นทนุ เพื่อการไดม้ าซึ่งสิทธิในกรรมวธิ ี สตู ร กดู๊ วิลล์ เครื่องหมายการคา้ สทิ ธปิ ระกอบกจิ การตาม

ใบอนุญาต สทิ ธิบตั ร ลขิ สิทธ์ิ หรือสทิ ธอิ ย่างอ่ืน

- กรณีไมจ่ ำกดั อายกุ ารใช้ 10
- กรณีจำกัดอายุการใช้ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุการใช้
5. ทรัพย์สนิ อย่างอ่ืน นอกจากทดี่ นิ และสนิ ค้า
20

2.1 มลู คา่ ตน้ ทุนของทรัพย์สินทจ่ี ะหกั ค่าเส่ือมราคา
การหักคา่ สึกหรอและค่าเสอ่ื มราคาต้องหกั จากมูลค่าตน้ ทนุ ของทรพั ย์สนิ นน้ั
มูลค่าต้นทุน หมายถึง ราคาทรัพย์สินที่ได้ซื้อมาครั้งแรกรวมค่าใช้จ่ายในการติดต้ัง

และคา่ ใชจ้ ่ายอน่ื ๆ จนกระทั่งทรพั ย์สนิ พร้อมใช้งาน

2.2 วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคารวมทั้งการเปลี่ยนแปลงวิธีคำนวณ ประมวลรัษฎากร
กำหนดให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักการบัญชี
โดยเมื่อใช้วิธีการทางบัญชีใดและอัตราใดให้ใช้วิธีการนั้นและอัตรานั้นตลอดไป จะเปลี่ยนแปลงได้
ต้องยื่นคำขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากร เช่น กิจการเลือกใช้วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรบั
เครื่องจักรด้วยวธิ ๊เสน้ ตรงในอตั รารอ้ ยละ 20 กใ็ ห้ใชเ้ สน้ ตรง และอัตราร้อยละ 20 ตลอดไป

2.3 การเริ่มต้นการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเส่ือมราคา การคิดค่าเสื่อมราคาของ
ทรพั ย์สินนน้ั ให้คำนวณนบั ตง้ั แต่วนั ทไ่ี ด้ทรัพย์สินมา หากเป็นเคร่อื งจักรใหเ้ ร่ิมคิดค่าเสื่อมราคาตั้งแต่
วนั ทีต่ ิดตง้ั เครื่องจกั รเสร็จพร้อมท่จี ะใช้งานได้

ในกรณีที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี จะต้องคำนวณค่าเสื่อม
ราคาตามส่วนเฉลี่ยแห่งระยะเวลาที่ได้สินทรัพย์นั้นมา และในกรณีรอบบัญชีที่ไม่ครบ 12 เดือน
ให้คำนวณเฉล่ยี เปน็ วันและให้นับวนั ทไี่ ด้มาดว้ ย

ตัวอย่างท่ี2.1 บริษัท น้ำหนึ่ง จำกัด มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม ของทุกปี
ซอ้ื เครอ่ื งจักร ราคาทนุ 300,000 บาท เม่ือวนั ที่ 20 สงิ หาคม 25x1 กิจการคดิ ค่าเสอื่ มราคาทรัพย์สิน
ด้วยวธิ เี ส้นตรงในอัตรา 20%ต่อปี

ระยะเวลาทไี่ ดท้ รพั ย์สินมา 12 วัน
สงิ หาคม (31 – 20 + 1 ) 30 วนั
กันยายน 31 วัน
ตลุ าคม 30 วัน
พฤศจกิ ายน 31 วัน
ธันวาคม 134 วัน
รวม

คา่ เสือ่ มราคาของเคร่ืองจักรในปี 25x1 = 300,000 x 20% x 134/365
= 22,027.40 บาท

2.4 การกำหนดมูลค่าต้นทุนสูงสุดสำหรับทรัพย์สินประเภทรถยนต์นั่ง การคิดค่าเสื่อม
ราคาสำหรบั รถยนตน์ ่ังหรือรถยนตโ์ ดยสารท่ีมีทนี่ ่งั ไมเ่ กิน 10 คน ใหค้ ิดค่าเสอื่ มราคาได้ไม่เกินร้อยละ
20 จากต้นทุนเฉพาะส่วนท่ีไมเ่ กิน 1 ล้านบาท และใหน้ ำภาษีซือ้ ของรถยนต์นั่งซึง่ เป็นภาษีซ้อื ต้องห้าม
รวมเปน็ ต้นทนุ ของรถยนตน์ ั่งดว้ ย

ตัวอย่างท่ี2.2 กิจการซ้ือรถยนต์นั่งนำมาใช้ในกิจการเมื่อวนั ที่ 20 ก.ย 25x1 ราคา 1,200,000 บาท
ภาษมี ูลคา่ เพิม่ 7% จำนวน 84,000 บาท

มูลคา่ ทนุ ที่จะนำมาคิดค่าเส่ือมราคารถยนตน์ ัง่ = ราคาต้นทุน + ภาษมี ูลคา่ เพิม่
ค่าเสอ่ื มราคาของรถยนต์น่ังในปี 25x1 = 1,200,000 + 84,000
= 1,284,000 แตต่ ้องไม่เกนิ 1 ล้านบาท
= 1,000,000 x 20% x 103/365
= 56,438.36 บาท

2.5 ทรัพยส์ นิ ที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรอื ซอื้ ขายเงินผ่อน
ทรัพย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงินผ่อนมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินให้ถือ

ตามราคาที่ตอ้ งชำระทั้งหมด (ราคาซื้อ บวก ดอกเบ้ีย ) แตค่ ่าสกึ หรอและคา่ เสอื่ มราคาจะนำมาหักใน
ระยะเวลาบัญชีจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อหรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีน้ัน
ซ่งึ หลกั เกณฑ์ดงั กลา่ วแตกต่างจากหลักการบัญชีสรุปไดด้ ังนี้

ตามหลกั การภาษอี ากร
ค่าเสอ่ื มราคา = มูลค่าของทรพั ยส์ นิ ราคาเงินผอ่ น x อตั ราค่าเส่อื ม x ระยะเวลา

ตามหลกั การบัญชี
ค่าเสอื่ มราคา = มลู ค่าของทรพั ย์สินราคาเงินสด x อัตราคา่ เสอื่ ม x ระยะเวลา
ผลต่างราคาเงินผ่อนและราคาเงินสดให้บันทึกไว้ในบัญชีดอกเบี้ยเช่าซื้อรอตัดบัญชี

และทยอยตดั เป็นดอกเบย้ี จา่ ย

ตัวอย่างท่ี2.3 บริษัท ร่มทอง จำกัด เช่าซื้อรถยนต์บรรทุกเพื่อใช้ในกิจการวันที่ 1 มกราคม 25x1
ราคาตามสัญญาเช่าซื้อ 950,000 บาท ระยะเวลาตามสัญญา 38 งวด ๆ ละ 25,000 บาท รถยนต์
คันดังกล่าวราคาเงินสด 700,000 บาท จ่ายค่าเช่าซื้อปีละ 300,000 บาท คิดค่าเสื่อมราคาตามวิธี
เสน้ ตรง 20% ตอ่ ปี

ค่าเสอ่ื มราคาทางภาษีอากร (ใช้ราคาเงนิ ผอ่ น) = 950,000 x 20%
= 190,000

คา่ เสอื่ มราคาทางภาษีอากรหกั ได้ 190,000 บาท ไมเ่ กินค่าเช่าซอื้ ปลี ะ 300,000 บาท
คา่ เสือ่ มราคาทางบญั ชี (ใช้ราคาเงินสด) = 700,000 x 20%

= 140,000
และบันทกึ ดอกเบ้ยี จา่ ยจากการเช่าซอ้ื เปน็ คา่ ใชจ้ า่ ยตามวิธอี ตั ราดอกเบ้ยี ท่ีแทจ้ ริง

2.6 มลู ค่าของทรพั ยส์ นิ หลงหักค่าสึกหรอหรอื คา่ เส่ือมราคาท่ตี ้องคงเหลือไว้ในบญั ชี การหัก
ค่าสึกหรอหรือค่าเสื่อมราคาจะหักจนหมดมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้นไม่ได้ ต้องคงเหลือมูลค่า
ทรัพยส์ นิ ไวใ้ นบัญชีอยา่ งน้อย 1 บาท เพื่อให้ทราบแน่ชดั ว่ามีรายการทรพั ยส์ นิ นนั้ อยใู่ นงบแสดงฐานะ
การเงนิ ของกจิ การ หากมีรายจ่ายบำรุงรักษาก็สามารถนำมาหกั เป็นรายจา่ ยได้ หากจำหน่ายทรพั ย์สิน
นั้นออกไปเกนิ กว่า 1 บาท ใหถ้ อื เปน็ กำไรจากการขายทรัพย์สนิ

2.7 การกำหนดวิธีการหักค่าสึกหรอ หรือค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินบางประเภท
ต่างจากสินทรพั ย์อ่นื ประมวลรัษฎากรไดก้ ำหนดใหห้ ักเปน็ กรณีพิเศษดังน้ี

(1) การหกั ค่าเส่ือมราคาทรัพย์สนิ ทม่ี ใิ ช่รถยนตน์ ่งั
กิจการสามารถหักค่าเสื่อมราคาในปีแรกเป็น 2 เท่าของอัตราที่กำหนดสำหรับ

ปีถดั ไปใหห้ ักได้ 2 เท่าของต้นทนุ ท่เี หลือ แตอ่ ายุการใช้ทรัพยส์ ินตอ้ งไมน่ อ้ ยกวา่ 100 หารด้วยจำนวน
ร้อยละที่กำหนดข้างต้น ทั้งนี้รอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายของอายุการใช้งานจะหักค่าเสื่อมราคา
โดยรวมจำนวนมลู คา่ ตน้ ทนุ สว่ นที่เหลือทั้งหมดดว้ ยก็ได้

(2) การหักคา่ เส่ือมราคาเครอื่ งจกั รและอุปกรณท์ ใ่ี ชส้ ำหรบั การวิจยั และพัฒนา
การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอุปกรณ์

ของเคร่อื งจักรทใ่ี ชส้ ำหรบั การวิจัยและพัฒนา ประมวลรัษฎากรกำหนดดังน้ี

การคิดคา่ เส่อื มราคาเครอ่ื งจักรและอปุ กรณ์ทีใ่ ช้สำหรับการวิจัยและพฒั นา

คา่ เสอ่ื มราคาเบ้ืองตน้ ในวันทไี่ ด้รับทรพั ย์สนิ นนั้ มา = 40% ของมลู คา่ ต้นทุน

สว่ นที่เหลือคดิ ค่าเสื่อมราคา = 20% ต่อปี

**ทรพั ย์สินดงั กลา่ วตอ้ งมลี กั ษณะและเงอ่ื นไขดังนี้

1) ต้องไม่เป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้ผลิตสินค้า หรือใช้บริการ เว้นแต่
เครือ่ งจักรและอุปกรณ์ของเครอ่ื งจกั รดงั กลา่ วไดใ้ ชเ้ พ่อื การดงั ตอ่ ไปน้ี

(ก) การวจิ ยั และพฒั นาผลิตภัณฑห์ รือวตั ถดุ บิ ที่นำมาใช้ในการผลติ
(ข) การทดสอบคณุ ภาพของผลิตภณั ฑ์ หรอื
(ค) การปรับปรุงกรรมวิธีการผลิตเพื่อลดต้นทุนการผลิตหรือเพิ่มผลผลิตทั้งนี้
ไม่วา่ จะใชเ้ พ่ือกิจการของตนเองหรอื กิจการของผู้อ่ืน
2) ต้องเป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ไม่เคยผ่านการใช้งานมาก่อน โดยมีอายุ
การใช้งานต้งั แต่ 2 ปี ขึน้ ไป และมมี ลู ค่าต้นทุนไม่ต่ำกวา่ 100,000 บาท
3) ต้องแจ้งการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรเพื่อการวิจัยและ
พัฒนาโดยใช้แบบ ค.จ.01 พร้อมกับแนบเอกสารหลักฐานประกอบต่ออธิบดีกรมสรรพากร
ภายในเวลา 30 วันนบั แต่วนั ทใี่ ชเ้ ครื่องจกั รและอุปกรณข์ องเครื่องจักรนัน้

ตัวอย่างท่ี2.4 กิจการซื้อเครือ่ งจักรมาทำการวิจัยผลิตภัณฑเ์ มื่อ 1 ม.ค. 25x1 ราคา 700,000 บาท

คำนวณค่าเสื่อมราคาในอัตรา 20%

คา่ เส่อื มราคาเพอื่ การวิจัยและพัฒนาหักได้ดงั นี้

ค่าเสือ่ มราคาปีแรก

คา่ เสื่อมราเบ้อื งต้น (700,000 x 40%) 280,000

ค่าเสอ่ื มราคาท่ีเหลือ (420,000 x 20%) 84,000 364,000

ค่าเสอ่ื มราคาปีท่ี 2 (420,000 x 20%) 84,000

ค่าเสอ่ื มราคาปีท่ี 3 (420,000 x 20%) 84,000

คา่ เสื่อมราคาปีท่ี 4 (420,000 x 20%) 84,000

คา่ เสื่อมราคาปีที่ 5 (84,000 -1) 83,999

รวมค่าเส่อื มราคาทห่ี ักได้ 699,999

หมายเหตุ การคดิ คา่ เส่อื มราคาในปแี รก ค่าเสอ่ื มราคาหากได้มาไมเ่ ตม็ ปีการคิดค่าเสือ่ มราคาท่ีเหลอื
ตอ้ งเฉล่ียเป็นวนั นบั แตว่ นั ทไี่ ดม้ า

(3) การหักค่าเสอ่ื มราคาเคร่ืองบนั ทกึ การเกบ็ เงิน
ผู้ประกอบการที่ได้รับอนุมัติให้ใช้เครื่องบันทึกการเก็บเงินในการออกใบกำกับภาษี

โดยอาจเลือกหกั คา่ เส่อื มราคาดงั นี้

การคิดค่าเสอื่ มราคาเครือ่ งบนั ทึกการเกบ็ เงนิ

วธิ ที ี่1 ร้อยละ 100 ของมลู คา่ ต้นทนุ ซ่งึ หมายถึง 100% ของมลู ค่าตน้ ทุน ทรพั ยส์ นิ

ของรอบระยะเวลาบัญชถี ้าได้มาไมเ่ ต็มรอบระยะเวลาบญั ชตี ้องเฉลีย่ ตาม

สดั สว่ นโดยคดิ เปน็ รายวัน

วิธที ่ี 2 คา่ เสื่อมราคาเบ้อื งตน้ ในวนั ท่ีได้รบั ทรัพยส์ นิ นนั้ มา = 40% ของมลู ค่าตน้ ทนุ

สว่ นทีเ่ หลือคิดคา่ เส่ือมราคา = 20% ต่อปี

ท้ังนผ้ี ูป้ ระกอบการต้องแจง้ การใช้เครอ่ื งบนั ทึกการเกบ็ เงินในการออกใบกำกบั ภาษี อย่างย่อ
ภายใน 30 วนั นบั แตว่ นั ท่ีได้รับอนุมัติใหใ้ ช้เครื่องบันทึกการเกบ็ เงนิ

(4) ทรัพย์สนิ ประเภทคอมพวิ เตอรแ์ ละอปุ กรณค์ อมพิวเตอร์
การหักค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์ตามพระราชกฤษฎีกา

ฉบบั ท่ี 395 มีเงอ่ื นไขดังน้ี

1) ตอ้ งเปน็ ทรัพยส์ ินประเภทคอมพวิ เตอร์ อุปกรณ์ของคอมพวิ เตอร์ท่ีบรษิ ัทหรือห้างหุ้นส่วน
นิติบคุ คลซื้อหรอื ไดร้ บั โอนกรรมสิทธ์ิเพอ่ื มีไวใ้ นการประกอบกจิ การของตนเอง

2) หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ภายใน 3 รอบระยะเวลาบัญชี (33.33%)
นับแต่วันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา ในกรณีที่รอบระยะเวลาบัญชีใดไม่เต็มสิบสองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วน
สำหรบั รอบระยะเวลาบญั ชนี ั้น โดยจะเลือกใชว้ ธิ กี ารทางบญั ชีที่รบั รองทั่วไปวธิ ีใดก็ได้

หากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นกิจการขนาดกลางและขนาดย่อม (SMEs) คิดค่า
เสื่อมราคาด้วยวิธีเส้นตรงให้หกั ไดใ้ นอัตรา 40% ของมูลคา่ ต้นทุนในวนั ท่ไี ดม้ าต้นทุนส่วนทเี่ หลือหักได้
อกี 60% โดยให้หักภายใน 3 ปี

กิจการขนาดกลางและขนาดย่อม (Smalland Medeum-Sized Enterprise:SMEs) ที่จะ
ได้รับสิทธิการคำนวณค่าเสื่อมราคาข้างต้น หมายถึง บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบ
กิจการอุตสาหกรรม กิจการค้าส่งและค้าปลีกและกิจการบริการที่มีสินทรัพย์ถาวรซึ่งไม่รวมที่ดิน
ไมเ่ กิน 200 ล้านบาท และมกี ารจา้ งแรงงานไม่เกิน 200 คน

ทรัพย์สินประเภทคอมพวิ เตอร์ หมายถงึ เครอื่ งอเิ ลก็ ทรอนกิ ส์แบบอัตโนมัติทำหน้าที่เสมือน
สมองกลใชส้ ำหรับแกป้ ญั หาต่าง ๆ ท้ังทีง่ ่ายและซบั ซ้อน โดยวธิ ีทางคณติ ศาสตร์

อุปกรณ์ของคอมพิวเตอร์ หมายถึง เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องช่วยหรือเครื่องประกอบกับ
คอมพวิ เตอร์ เพ่อื ใหค้ อมพวิ เตอร์ใชง้ านไดต้ ามวตั ถปุ ระสงค์ แต่ไม่รวมถึงโปรแกรมคอมพวิ เตอร์

สรุปการหกั คา่ สกึ หรอและคา่ เสื่อมเคร่อื งคอมพิวเตอร์ราคาจะต้องไมเ่ กนิ
อตั ราร้อยละของมลู ค่าต้นทุนตามประเภทของทรัพยส์ นิ ดังต่อไปน้ี

ปที ี่ พรฎ.ฉบับท่ี 145 พรฎ.ฉบบั ท่ี 395 พรฎ.ฉบบั ท่ี 395 (ใหม)่
(เดิม) (เดมิ ) สำหรับกจิ การ SMEs

1 20% 33.33% 60% (40%+20%)

2 20% 33.33% 20%

3 20% 33.33% 20%

4 20% - -

5 20% - -
รวม 100% 100% 100%

(5) ทรพั ยส์ ินประเภทอาคารโรงงานของกจิ การ SMEs

เงือ่ นไขการหกั ค่าเสอ่ื มราคาทรัพย์สนิ ประเภทอาคารโรงงานตามพระราชกฤษฎีกา

ฉบบั ท่ี 395 มเี งอื่ นไขดงั น้ี

1) ต้องเป็นทรัพย์สินประเภทอาคารโรงงานที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล

ซ้ือหรอื ไดร้ บั โอนกรรมสทิ ธิ์ เพอ่ื มไี ว้ในการประกอบกิจการของตนเอง

2) ตอ้ งเปน็ กิจการ SMEs

ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นในวันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในอัตรา

ร้อยละ 25 ของมูลคา่ ตน้ ทุน สำหรับมูลคา่ ต้นทุนสว่ นทเ่ี หลือ ให้หกั ตามเงอื่ นไขและอตั ราท่ี กำหนดไว้

ในระยะเวลา 20 ปี การหักค่าเสอื่ มราคา อาคารโรงงานกิจการ SMEs หกั ไดด้ งั น้ี

ปที ่ี พรฎ.ฉบับที่ 395 (ใหม่) พรฎ.ฉบบั ท่ี 395 (ใหม)่ สำหรับกิจการ SMEs

1 5% 28.75% (25% + 3.75%)

2-20 ปลี ะ 5 % ปีละ 3.75%

รวม 100% 100%

(6) ทรัพยส์ นิ ประเภทเครอ่ื งจักรและอปุ กรณข์ องเคร่อื งจักรของกิจการ SMEs
เง่อื นไขการหักคา่ เสอ่ื มราคาทรพั ย์สินประเภทเครอื่ งจกั รและอุปกรณ์

1. ต้องเป็นทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่บริษัทหรือ
หา้ งห้นุ สว่ นนิตบิ ุคคลซ้อื หรอื ได้รบั โอนกรรมสิทธิ์เพื่อมไี วใ้ นการประกอบกิจการของตนเอง

2. ตอ้ งเปน็ กิจการ SMES การหกั ค่าเส่ือมราคาของเคร่อื งจกั รและอุปกรณเ์ ครื่องจกั รของ
กิจการขนาดกลางและขนาดยอ่ ม (SMEs) หักได้ดังนี้

1) ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นในวันที่ได้ทรัพย์ สินนั้นมา
ในอตั ราร้อยละ 40 ของมลู ค่าตน้ ทุน

2) คา่ ตน้ ทนุ สว่ นทีเ่ หลอื ให้หักตามเงื่อนไขและอัตราทีก่ ำหนดไวใ้ นเวลา 5 ปี
กรณีกิจการหักค่าเสื่อมราคาโดยวิธีเส้นตรงให้หักค่าเสื่อมราคาได้ในอัตรา
รอ้ ยละ 40 ในวนั ทีไ่ ด้มา สว่ นทีเ่ หลอื ให้หักได้ 60% ภายในเวลา 5 ปี
ดังนั้น ปีที่ 1 หักได้ 52% (ค่าเสื่อมราคาเบื้องตน้ 40% บวกที่เหลือ 60% คูณอัตราค่าเส่อื ม
ราคาแตล่ ะปี 20 ปที ่ี 2 – ปที ่ี 5 หกั ได้ปีละ12%(60%คณู อัตราคา่ เสือ่ มราคาแตล่ ะป)ี

การหักค่าเสื่อมราคาของเครื่องจกั รและอปุ กรณ์ของกจิ การ SMEs

ปีท่ี พรฎ.ฉบับที่ 145 (เดมิ ) พรฎ.ฉบบั ท่ี 395 (ใหม)่ สำหรับกิจการ SMEs

1 20% 52% (40% + 12%)

2 20% 12%

3 20% 12%

4 20% 12%

5 20% 12%

รวม 100% 100%

ดังนั้น หากกิจการบันทึกค่าเสื่อมราคาตามหลักการบัญชีต่างจากที่กฎหมายภาษีอากร
กำหนดจะต้องนำผลต่างของจำนวนที่สูงกว่าอัตราที่กำหนดไปปรับปรุง โดยบวกกลับหรือ
หกั ออกจากกำไรสุทธิทางบญั ชี

3. การตีราคาทรพั ย์สนิ
มาตรา 65 ทวิ (3) กำหนดให้ราคาทรัพย์สินอื่นนอกจากสินค้าคงเหลือ ให้ถือตามราคา

ที่พ่ึงซื้อทรัพย์สินนั้นได้ตามปกติและในกรณีที่มีการตีราคาทรัพย์สินน้ันเพิ่มขึ้นห้ามมิให้นำราคา
ที่ดีเพิ่มขึ้นมารวมคำนวณกำไรสทุ ธิหรือขาดทุนสุทธสิ ่วนทรัพย์สินรายการใดท่ีมีการหักคา่ เสื่อมราคา
ให้หักค่าเสื่อมราคาในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามหลักเกณฑ์เงื่อนไขและอัตราเดิม
ที่ใช้อยู่ก่อนตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นโดยหักเพียงเท่าที่ระยะเวลาและมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่สำหรับ
ทรัพยส์ นิ น้ันเทา่ น้ัน

4. การโอนทรัพย์สนิ
มาตรา 65 ทวิ (4) กำหนดว่าหากกิจการมีการโอนทรัพย์สิน ให้บริการ หรือให้กู้ยืมเงิน

โดยไม่มีค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ยต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าหน้าท่ี
ประเมนิ มีอำนาจประเมินคา่ ตอบแทน ค่าบริการ หรอื ดอกเบยี้ นน้ั ตามราคาตลาดในวันที่โอนให้บริการ
หรอื ใหก้ ้ยู ืมเงินได้

5. การคำนวณมลู ค่าของทรัพยส์ นิ หรือหน้สี นิ ซ่ึงมคี า่ หรือราคาเปน็ เงนิ ตราตา่ งประเทศ
ประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ทวิ (5) ได้กำหนดหลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สิน

และหนส้ี ินเปน็ เงนิ ตราต่างประเทศไวด้ ังนี้
5.1 การตีราคาเงนิ ตรา ทรัพย์สิน หรือหนี้สิน ซึ่งมคี ่าหรอื ราคาเป็นเงินตราต่างประเทศ

ที่กิจการได้รับมาหรือจ่ายไป ซึ่งเงินตราหรือทรัพยส์ ินในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี ให้คำนวณค่า
หรือราคาเป็นเงินตราไทยตามราคาตลาดในวนั ทีร่ ับมาหรอื จ่ายไปน้นั

5.2 เงินตรา ทรัพย์สิน หรือหนี้สิน ซึ่งมีค่าหรือราคาเป็นเงินตราต่างประเทศ
เฉพาะท่ีเหลืออยู่ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี เป็นเงินตราต่างประเทศ ให้คำนวณเป็น
เงินตราไทย ดงั น้ี

(ก) กรณบี รษิ ัทหรือห้างหนุ้ ส่วนนดิ บิ ุคคลท่ัวไป
เงินตราหรือทรัพยส์ ิน ให้คำนวณตามอัตราถัวเฉลย่ี ที่ธนาคารพาณชิ ย์รบั ซ้ือ

ซึง่ ธนาคารแห่งประเทศไทยได้คำนวณไว้
หนี้สินให้คำนวณตามอัตราถัวเฉลี่ยที่ธนาคารพาณิชย์ขาย ซึ่งธนาคาร

แห่งประเทศไทยไดค้ ำนวณไว้
(ข) กรณีธนาคารพาณิชย์หรือสถาบันการเงินอื่นตามที่รัฐมนตรีกำหนด ให้คำนวณ

เป็นเงินตราตาม อัตราถัวเฉลี่ยระหว่างอัตราซื้อและอัตราขาย ของธนาคารพาณิชย์ที่ธนาคาร
แหง่ ประเทศไทยไดค้ ำนวณไว้

กรณีบริษทั หรอื หา้ งห้นุ ส่วนนิติบุคคลทัว่ ไป

เงนิ ตราหรือทรัพย์สิน → อตั ราถัว่ เฉลีย่ ทธี่ นาคารพาณชิ ย์ รับซ้ือ
หน้สี นิ → อัตราถวั เฉลยี่ ที่ธนาคารพาณิชย์ ขาย
กรณธี นาคารพาณิชยห์ รอื สถาบันการเงินอ่ืนตามทร่ี ัฐมนตรกี ำหนด
เงินตรา หรือ หนี้สนิ ทรพั ยส์ นิ → อัตราถวั เฉลยี่ ระหวา่ งอัตราซื้อและขายของ
ธนาคารพาณชิ ยท์ ่ธี นาคารแหง่ ประเทศไทยได้คำนวณไว้

6. การตรี าคาสนิ คา้ คงเหลือ

มาตรา 65 ทวิ (6) กำหนดหลกั เกณฑ์เก่ยี วกับการตรี าคาสนิ คา้ คงเหลอื สรปุ ได้ดังน้ี
6.1 การตีราคาสินคา้ คงเหลือทีเ่ หลอื อยู่ในวันสดุ ท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ให้ใช้ราคา
ทุนหรอื ราคาตลาดแลว้ แตอ่ ย่างใดจะนอ้ ยกวา่
6.2 มูลค่าสนิ ค้าคงเหลือ ณ วนั ส้นิ วดของรอบระยะเวลาบัญชีปจั จุบนั ให้ถือเป็นราคาของ
สินค้าคงเหลือยกมาของรอบระยะเวลาบญั ชใี หม่ด้วย
6.3 การคำนวณราคาทุนของสินคา้ คงเหลอื ใหเ้ ลือกใชว้ ธิ ีการทางบัญชวี ธิ ีการใดวธิ กี ารหน่ึง
ก็ได้ และให้ใช้วิธีการนั้นตลอดไปจะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร
แล้วจึงจะเปลี่ยนแปลงได้ เช่นกิจการตีราคาสินค้าคงเหลือโดยวิธีเข้าก่อน – ออกก่อน (Fifo)

หากต้องการเปลี่ยนเป็นวิธีถัวเฉลี่ย (Weighted Average) ต้องยื่นคำร้องขออนุมัติต่ออธิบดี
กรมสรรพากรกอ่ นจึงจะเปลย่ี นแปลงได้

7. การคำนวณราคาทนุ ของสินคา้ ที่ส่งเขา้ มาจากตา่ งประเทศ
มาตรา 65 ทวิ (7) กำหนดให้การคำนวณราคาทุนของสินคำาที่นำเข้าจากต่างประเทศ

เจ้าพนักงานมีอำนาจประเมิน โดยเทียบเคียงกับราคาทุนของสินค้าประเภทและชนิดเดียวกัน
ที่ส่งไปในประเทศอื่นได้การที่กฎหมายบัญญัติให้เปรียบเทียบก็เพื่อป้องกันกิจการที่เป็นบริษัท
ข้ามชาตทิ ่เี ข้ามาลงทนุ ในประเทศไทยไม่ให้สร้างตวั เลขของสนิ ค้าให้สูง และเพื่อป้องกนั การหลีกเส่ียง
ภาษศี ลุ กากร

8. การคำนวณราคาทนุ ของสินค้าเปน็ เงินตราต่างประเทศ
มาตรา 65 ทวิ (8) กำหนตให้คำนวณเป็นเงินตราไทยตามอัตราแลกเปลี่ยนในท้องตลาด

ของวันที่ได้สินค้ามาเว้นแต่เงินตราต่างประเทศนั้นจะแลกได้ในอัตราทางราชการก็ให้คำนวณ
เปน็ เงนิ ตราไทยตามอัตราทางราชการนั้น

ปัจจุบันอัดราทางราชการไม่มีแล้วดังนั้นสินค้านำเข้าจึงต้องแปลงค่าด้วยอัตราตลาด
เท่าน้นั โดยใชอ้ ตั ราแลกเปลย่ี น ณ วนั ท่บี ันทึกบัญชีซ้อื

9. การจำหน่ายหนสี้ ญู
มาตรา 65 ทวิ (9) กำหนดให้การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้จะกระทำได้ต่อเมื่อ

เป็นไปตามหลักเกณฑ์วิธีการและเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎกระทรวงฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)
โดยจะให้ถือเปน็ รายจา่ ยในรอบระยะเวลาบัญชที ี่เป็นไปตามหลกั เกณฑด์ งั กล่าว

หลกั เกณฑก์ ารจำหนา่ ยหนส้ี ูญตามกฎกระทรวงฉบับที่ 186 (w.ศ. 2534)

1) หนี้สูญทจ่ี ะจำหน่ายจากบญั ชลี กู หนีต้ ้องเป็นหนี้ที่มีลกั ษณะดังต่อไปน้ี
(1) ต้องเป็นหนี้จากการประกอบกิจการหรือเนื่องจากการประกอบกิจการหรือหน้ี

ที่ได้รวมเป็นเงินได้ในการคำนวณกำไรสุทธิ ทั้งนี้ไม่รวมถึงหนี้ที่ผู้เป็น หรือเคยเป็นกรรมการหรือ
หุ้นส่วนผู้จัดการเป็นหนี้ไม่ว่าหนี้นั้นจะเกิดขึ้นก่อนหรือในขณะที่ผู้นั้นเป็นกรรมการหรือหุ้นส่วน
ผู้จัดการ

(2) ตอ้ งเป็นหนี้ท่ไี ม่ขาดอายุความและมหี ลกั ฐานโดยชัดแจง้ ที่สามารถฟ้องลูกหนไี้ ด้
2) การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ในกรณีของลูกหนี้แต่ละราย มีจำนวนเกิน
500,000 บาทข้ึนไป ต้องดำเนนิ การดังต่อไปน้ี

(1) ได้ติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณี โดยมีหลักฐานการติดตาม
ทวงถามอยา่ งชดั แจง้ และไมไ่ ดร้ บั ชำระหน้ี โดยปรากฏวา่

ก. ลูกหนี้ถึงแก่ความตาย เป็นคนสาบสูญหรือมีหลักฐานว่าหายสาบสูญไปและ
ไมม่ ีทรัพยส์ นิ ใด ๆ จะชำระหนไ้ี ต้

ข. ลูกหนเี้ ลกิ กิจการและมหี นี้ของเจา้ หน้ีรายอืน่ ท่ีบรุ มิ สิทธเิ หนอื ทรพั ยส์ ิน ทงั้ หมด
ของลกู หนอี้ ยูใ่ นลำดับก่อนเป็นจำนวนมากกวา่ ทรพั ยส์ ินของลกู หนี้

(2) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหน้ีในคดีแพ่งหรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหน้ี
ถกู เจา้ หนี้รายอน่ื ฟ้องในคดีแพง่ และในกรณีนั้น ๆ ไดม้ ีคำบังคบั หรอื คำสงั่ ของศาลแลว้ แต่ลูกหน้ีไม่มี
ทรัพย์สินใด ๆ จะชำระหนี้ไดห้ รือ

(3) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายหรือได้ยื่นคำขอรับชำระหน้ีในคดี
ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีล้มละลาย และในกรณีนั้น ๆ ได้มีการประนอมหนี้กับลูกหน้ี
โดยมีคำส่ังเห็นชอบด้วยกับการประนอมหนี้หรือลูกหนี้ถูกศาลพิพากษาให้เป็นบุคคลล้มละลาย
และได้มีการแบง่ ทรัพย์สนิ ของลกู หน้ีครง้ั แรกแล้ว

3) การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหน้ี ในกรณีของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน
500,000 บาท ต้องดำเนนิ การดังต่อไปนี้

(1) ได้คิดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณี โดยมีหลักฐานการติดตาม
ทวงถามอย่างชัดแจ้งและไม่ไดร้ ับชำระหนี้ โดยปรากฏวา่

ก. ลูกหนี้ถึงแก่ความตาย เป็นคนสาบสูญหรือมีหลักฐานว่าหายสาบสูญไปและ
ไมม่ ีทรพั ย์สินใด ๆ จะชำระหน้ไี ด้

ข. ลูกหนี้เลิกกิจการ และมหี นข้ี องเจ้าหน้รี ายอ่ืนท่ีบุริมสทิ ธเิ หนอื ทรพั ย์สินทั้งหมด
ของลกู หน้ีอยใู่ นลำดับกอ่ นเป็นจำนวนมากกวา่ ทรัพย์สินของลกู หนี้

(2) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่งรับคำฟ้องนั้นแล้ว
หรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีแพ่ง และศาลได้มีคำสั่ง
รับคำขอนั้นแลว้ หรอื ทรพั ย์สนิ ใด ๆ จะชำระหนี้ได้ หรอื

(3) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายและศาลได้มีคำสั่งรับคำฟ้องนั้นแล้ว
หรือได้ยื่นคำขอรับชำระหน้ีไนคดีที่ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีล้มละลาย และศาลได้มีคำส่ัง
รับคำขอรับชำระงวดหนนี้ น้ั แล้ว

กรรมการหรือหุ้นส่วนผู้จัดการของกิจการที่เป็นเจ้าหนี้หากได้ดำเนินการตาม
ข้อ 3 (1) แล้ว สามารถอนุมัติให้ตัดหนี้สูญภายใน30วันนับแต่วันลิ้นรอบระยะเวลาบัญชี
เว้นแต่กรณีตามข้อ 3(2) และ 3(3) ให้ถือเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีที่ตาลได้มีคำสั่ง
รับคำฟ้องขอเฉลี่ยหนี้ หรือคำขอรับชำระหนี้ หนี้สูญดังกล่าวหากได้รับชำระกลับคืนมา
ในรอบระยะเวลาบัญชีใด ให้นำมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น สำหรับหนี้สูญ
รายใดที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กำหนด หากได้นำไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไร
หรือขาดทุนสุทธิโดยปรับปรงุ บวกกลบั มาเป็นรายได้แลว้ ต่อมาหากได้รับชำระหนีส้ ูญนั้นกลับคนื ก็ไม่
ต้องนำมาคำนวณเป็นรายได้

การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ของธนาคารหรือบริษัทเงินทุนตามกฎหมาย
ว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุนธุรกิจหลักทรัพย์ธุรกิจเครดิตฟอง ชิเอร์ในกรณีลูกหนี้แต่ละราย
มีไม่เกิน 200,000 บาท ให้ตัดเป็นหน้ีสูญได้หากปรากฏว่ามีหลักฐานการติดตามทวงถามให้ชำระหน้ี

ตามสมควรแก่กรณีแล้ว และไม่ได้รับชำระหนี้หากฟ้องลูกหนี้จะเสียค่าใช้จ่ายไม่คุ้มกับหน้ี
ที่จะได้รับชำระหากเป็นลูกหนี้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนี้ติบุคคลอื่นที่ไม่ใช่ธนาคาร
หรือ สถาบันการเงินหรือบรษิ ัทเงินทุน ลูกหนี้แต่ละรายมีไม่เกนิ 100,000 บาท ให้ตัดเป็นหนีส้ ูญได้
หากปรากฏว่ามีหลักฐานการติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณีแล้ว และไม่ได้รับ
ชำระหน้ี

การตัดบัญชีหนเี้ ป็นสูญตามหลกั การภาษีอากร

*ไม่เกิน ไม่เกิน เกนิ
500,000 บาท
ขนั้ ตอนปฏบิ ตั ิ 100,000 500,000 บาท
√
บาท √

1.มีหลกั ฐานการติดตามทวงถาม √ √ √

2.ไม่ไดร้ ับชำระ √√

3.ฟ้องแล้วไม่คุ้มกับมูลค่าหนี้ที่ได้รับ √

ชำระ

4.ได้ดำเนินการฟ้องร้องดำเนินคดีกับ √

ลูกหนี้และศาลรับคำขอหรือยืนยันขอ

เกล่ยี หนี้

5.ได้ดำเนินการฟ้องร้องดำเนินคดีกับ

ลูกหนแ้ี ละศาลพิพากษาใหช้ นะคดี

* ไม่เกนิ 100,000 บาท สำหรับหน้ีของบรษิ ทั หรอื ห้างหุน้ สว่ นนิติบุคคลทัว่ ไป

ไม่เกนิ 200,000 บาท สำหรับหน้ีของสถาบันการเงิน

ตามหลักการบญั ชี บญั ชีหนี้สงสัยจะสญู ท่ีถือเป็นค่าใชจ้ ่ายในงบกำไรขาดทนุ
ตามกฎหมายภาษีอากร บญั ชีหนสี้ งสัยจะสูญถอื เป็นรายจ่ายไมไ่ ด้ เพราะยงั ไม่ได้เกิดหนี้สูญ
ข้นึ จริงยกเว้นธรุ กจิ สถาบนั การเงินเทน่ น้ั ท่กี ฎหมายยอมใหห้ กั ได้
การปรับปรุง นำหนี้สงสัยจะสูญ ไปบวกกลับกับกำไรสุทธิทางบัญชีในการคำนวณกำไรสทุ ธิ
เพ่อื เสยี ภาษี
10. เงินปนั ผลทไี่ ดร้ ับยกเว้นภาษีเงินไดน้ ติ ิบคุ คล

มาตรา 65 ทวิ (10) กำหนดให้เงนิ ปันผลดังตอ่ ไปนี้ไดร้ บั การยกเวน้ ภาษี
1) บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยและมิได้จดทะเบียนกับตลาดหลักทรัพย์
ได้รบั เงนิ ปันผลหรอื เงนิ ส่วนแบง่ กำไรจาก

(ก) บรษิ ัทจำกัดที่ตงั้ ข้นึ ตามกฎหมายไทย
(ข) กองทนุ รวม
(ค) สถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทย จัดตั้งขึ้นสำหรับให้
ก้ยู มื เงนิ เพ่อื สง่ เสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรืออตุ สาหกรรม

(ง) กิจการรว่ มคา้
บริษทั ดังกล่าวข้างตน้ ใหน้ ำเงนิ ปันผลหรือสว่ นแบ่งกำไรมารวมคำนวณเป็นรายได้

เพยี งก่งึ หนงึ่ ของจำนวนที่ได้รบั

2) บริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ หรือบริษัทจำกัดทีต่ ั้งขึ้นตามกฎหมายไทย
ซึ่งถือหุ้นในบริษัทผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ25 ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงโดยบริษัท
ผู้จ่ายไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือทางอ้อมได้รับเงินปันผลที่ได้รับจ าก
ขอ้ (ก) ถงึ (ง) ขา้ งต้น

บริษัทจดทะเบียนและบริษัทที่ถือหุ้นในบริษัทผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกวา่ ร้อยละ 25
ดังกล่าวใหไ้ ด้รับยกเว้นไมต่ ้องนำเงินปนั ผลมารวมคำนวณเงนิ รายได้

การได้รับยกเวน้ ทงั้ 2 กรณี จะไม่ได้รับสทิ ธดิ ังกล่าวหากถอื ห้นุ ในบรษิ ัทหรือถือหน่วย
ลงทุนในกองทุนรวมที่ก่อให้เกิดเงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไร่ไม่ถึง 3 เดือน นับแต่วันที่มีเงินได้หรือ
มกี ารโอนหุ้นไปกอ่ น 3 เดือนนับแต่วนั ท่ีมเี งนิ ได้

ตามหลักการบัญชี เงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรที่ได้รับต้องนำมารวมคำนวณ
เป็นรายไดท้ ง้ั จำนวน

ตามกฎหมายภาษอี ากร เงนิ ปนั ผลทีไ่ ดร้ บั ยกเวน้ ตามหลักเกณฑ์ดังกล่าวข้างตน้
การปรับปรุง ให้นำเงินปันผลที่ได้รับยกเว้นไปหักออกจากกำไรสุทธิทางบัญชี
ในการคำนวณกำไรสทุ ธเิ พอ่ื เสียภาษี

เงนิ ปนั ผล/เงนิ ส่วนแบ่งกำไรทีไ่ ด้รับยกเวน้ ตามมาตรา 65 ทวิ (10)

ผู้รับเงนิ ปนั ผล ผู้จ่ายเงนิ ปันผล ได้รับยกเว้น

● บริษทั ที่ตง้ั ขน้ึ บรษิ ัทที่ตั้งขน้ึ ตาม ยกเวน้ คร่ึงหนงึ่
ตามกฎหมายไทย กฎหมายไทย/บรษิ ัทท่ี ยกเวน้ ท้ังหมด
จดทะเบยี นในตลาด
● บริษัทท่จี ดทะเบยี น หลกั ทรัพย/์ กองทนุ
ในตลาดฯ รวม/สถาบันการเงิน
● บรษิ ทั ถอื ห้นุ ใน ทตี่ งั้ ข้ึนเพอ่ื ใหก้ ยู้ ืม
บรษิ ทั ถอื หุน้ ในบริษทั
ผู้จา่ ยฯไม่น้อยกว่า
25% โดยบริษัทผู้จา่ ย
ไม่ถือหนุ้ ในบริษทั ผู้รบั

* ต้องถือห้นุ ไว้ถงึ 3 เตอื นกอ่ นและ 3 เดอื นหลงั จากประกาศจ่ายเงินปันผล
* การได้รบั สทิ ธิยกเวน้ ไม่ต้องนำเงนิ ปนั ผลมารวมเปน็ รายได้ใหพ้ ิจารณาท่ผี รู้ บั เงินปนั ผล

ตัวอย่างท่ี2.5 บริษัท เฉลิมพันธ์ จำกัด จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ถือหุ้นเป็นระยะเวลา 1 ปี

มรี ายไดจ้ ากเงินปนั ผลดงั น้ี

เงนิ ปันผลจากบริษัท จดทะเบียนในตลาดหลักทรพั ย์ 200,000

เงินปันผลจากบรษิ ัท ไม่จดทะเบยี นในตลาดหลกั ทรพั ย์ 300,000

รวม 500,000

เงินปนั ผลท่ไี ด้รับยกเว้นภาษเี งินได้นติ บิ ุคคล คำนวณดังน้ี

เงินปนั ผลจากบริษทั จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรพั ย์ (ยกเวน้ ท้งั หมด) 200,000

เงนิ ปันผลจากบริษทั ไมจ่ ดทะเบียนในตลาดหลกั ทรัพย์ (ยกเวน้ ทงั้ หมด) 300,000

รวม 500,000

ดังนั้นในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล กิจการต้องนำเงินปันผลและ

ส่วนแบ่งกำไร ไปหกั ออก 300,000 บาท

ตัวอยา่ งท่2ี .6 บริษัท กิจเสรี จำกดั ไมไ่ ด้จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรพั ยม์ รี ายไดจ้ ากเงนิ ปันผลดงั นี้

เงนิ ปันผลจากบรษิ ัท จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรพั ย์ 200,000

เงินสว่ นแบง่ กำไรจากกจิ การรว่ มคา้ 30,000

เงินปันผลจากบรษิ ัทตา่ งประเทศ 50,000

ส่วนแบ่งกำไรจากห้างหนุ้ ส่วนจำกดั 30,000

รวม 310,000

เงินปันผลทไ่ี ด้รับยกเวน้ ภาษีเงนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล คำนวณดงั น้ี

เงินปนั ผลจากบรษิ ทั จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรัพย์ (ยกเว้นก่ึงหน่ึง) 100,000

เงินสว่ นแบ่งกำไรจากกิจการร่วมคา้ (ยกเวน้ ทงั้ หมด) * 30,000

รวม 130,000

ดังนั้นในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล กิจการต้องนำเงินปันผลและส่วนแบ่งกำไร

หักออกจำนวน 70,000 บาท สำหรับเงินปันผลจากบริษัทต่างประเทศและส่วนแบ่งกำไร

จากห้างหนุ้ สว่ นจำกัดไมไ่ ด้รับสทิ ธยิ กเว้นดงั กลา่ ว

* เงนิ สว่ นแบ่งกำไรจากกิจการร่วมคา้ ไดร้ ับยกเว้นทง้ั หมด ดูในหนา้ 4 หัวขอ้ 2.2

11. ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมทีอ่ ยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษี

เงินได้ปีโตรเลียม

ตามมาตรา 65 ทวิ (11) กำหนดให้นำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่อยู่ในบังคับต้องถกู หักภาษี ณ

ทจี่ า่ ย ตามกฎหมายว่าดว้ ยภาษเี งนิ ได้ปโิ ตรเลียม มารวมคำนวณเป็นรายได้เพยี งเทา่ ทเี่ หลือจากถูกหัก

ภาษีไว้ ณ ท่ีจ่ายตามกฎหมายดงั กลา่ ว

12. เงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรที่อยู่ในบงั คับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่าย ตามกฎหมาย
วา่ ดว้ ยภาษเี งนิ ได้ปิโตรเลียม

ตามมาตรา 65 ทวิ (12) กำหนดให้นำเงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรที่อยู่ในบังคับ
ต้องถกู หักไว้ ณ ทจี่ ่าย ตามกฎหมายวา่ ด้วยภาษเี งนิ ได้ปโิ ตรเลียม มารวมคำนวณเป็นรายได้เพียงเทา่ ที่
เหลือจากถกู หักภาษไี ว้ ณ ทจี่ า่ ย ตามกฎหมายดังกลา่ ว และผู้รับเปน็ บริษัทจดทะเบียน หรือบริษัทที่
ตั้งขนึ้ ตามกฎหมายไทย

13. มลู นธิ ิหรือสมาคมทป่ี ระกอบกจิ การซ่งึ มรี ายได้
มาตรา 65 ทวิ (13) กำหนดให้ไม่ต้องนำรายไดต้ อ่ ไปนี้มารวมคำนวณเปน็ รายได้
1) เงินคา่ ลงทะเบียนทีไ่ ด้รบั จากสมาชกิ
2) เงินคา่ บำรงุ ที่ไดร้ ับจากสมาชิก
3) เงนิ หรอื ทรพั ย์สินทไี่ ดร้ ับจากการรับบริจาค
4) เงินหรอื ทรพั ยส์ ินที่ได้รับจากการให้โดยเสน่หา

14. ภาษีขายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน
ภาษีมลู ค่าเพิ่ม

มาตรา 65 ทวิ (14) กำหนดให้ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับหรือพึงได้รับและภาษีมูลค่าเพ่ิม
ซึ่งได้รับคืนเนื่องจากการขอคืน ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ เงื่อนไขข้อนี้สอดคล้อง
กับหลกั เกณฑ์ทางบัญชี

3.การคำนวณและการบันทกึ บญั ชภี าษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล

บริษทั หรอื หา้ งห้นุ ส่วนนิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ จะตอ้ งคำนวณภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล และ
ยืน่ แบบแสดงรายการและชำระภาษีปลี ะ 2 ครง้ั ดงั นี้

1. การคำนวณภาษีเงินได้นติ บิ คุ คลครึ่งรอบระยะเวลาบญั ชี
2. การคำนวณภาษเี งนิ ได้นติ บิ คุ คลสนิ้ รอบระยะเวลาบญั ชี

1. การคำนวณบญั ชีภาษเี งินได้นติ บิ ุคคลคร่ึงรอบระยะเวลาบญั ชี

การคำนวณภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลคร่ึงรอบระยะเวลาบญั ชีมีวธิ กี ารคำนวณดงั น้ี
(1) การคำนวณจากกำไรสุทธิจริงของครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ได้แก่ บริษัท จดทะเบียน
ธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุน บริษัทหลักทรัพย์ และบริษัทเครดิตฟองซิเอร์ โดยคำนวณจากกำไร
สุทธิจริงของรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชีตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ใน
มาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
(2) การคำนวณจากการประมาณการกำไรสุทธิ ได้แก่ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล
ที่ไม่ใช่บริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยและบริษัทตามข้อ (1) ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากประมาณการกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ ซึ่งได้จาก
กิจการหรอื เน่ืองจากกิจการทีไ่ ดก้ ระทำหรอื จะไดก้ ระทำในรอบระยะเวลาบญั ชีนั้นแลว้ ให้คำนวณและ
ชำระภาษเี งินได้นติ บิ ุคคล จากจำนวนกึ่งหนึง่ ของประมาณการกำไรสทุ ธิในรอบระยะเวลาบัญชนี ้ัน
ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากการประมาณการ ได้มี
บทบัญญัติตามมาตรา 67 ตรี ลงโทษบริษัทหรือห้างหุน้ ส่วนนติ ิบคุ คล ดงั น้ี

บทบัญญัตติ ามมาตรา 67 ตรี ลงโทษบรษิ ัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คลดงั น้ี
* ไมย่ ่นื รายการและชำระภาษีจากประมาณการกำไรสทุ ธิ หรอื
* ยื่นรายการและชำระภาษีจากการประมาณการกำไรสุทธิโดยแสดงประมาณการขาดไป
เกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ ซึ่งได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบ
ระยะเวลาบัญชนี น้ั โดยไมม่ ีเหตุอันสมควร

บรษิ ทั หรอื ห้างหุน้ สว่ นนิติบคุ คลท่กี ระทำดังกล่าว จะถกู ลงโทษเสยี เงนิ เพ่ิมอกี รอ้ ย
ละ 20 ของจำนวนเงินภาษีที่ต้องชำระจากประมาณการกำไรสุทธหิ รือกึง่ หนึง่ ของจำนวน
เงินภาษีทต่ี ้องเสียในรอบระยะเวลาบัญชีนนั้ หรือของภาษีทชี่ ำระขาดแล้วแตก่ รณี

แนวทางปฏบิ ัตกิ รมสรรพากร ได้วางไวว้ ่าหากบริษทั หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้
จดั ทำประมาณการกำไรสุทธิและย่ืนแบบแสดงรายการเสียภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีไว้
ไม่น้อยกว่ากึ่งหนึ่งของภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้นิติ
บคุ คล ในรอบระยะเวลาบัญชที แ่ี ลว้ ใหถ้ อื เปน็ กรณี “มีเหตุอันสมควร”

การคำนวณภาษีครึง่ รอบระยะเวลาบัญชีจากการประมาณการกำไรสุทธิ

ประมาณการรายรับท้งั ปี xxx

หกั ประมาณการรายจา่ ยท้ังปี xxx
xxx
ประมาณการกำไรท้งั ปี xxx xxx
xxx
กำไรครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี(xxx/2)

คำนวณภาษคี รึ่งรอบระยะเวลาบญั ชตี ามอตั ราภาษี xxx

ภาษคี ร่งึ รอบระยะเวลาบญั ชี

หกั ภาษี หกั ณ ทจี่ ่าย 6 เดอื นแรก xxx

ภาษีเงินได้คร่งึ รอบระยะเวลาบัญชีทีต่ ้องชำระ

หมายเหตุ หากมีผลขาดทุนสะสมยกมาไม่เกิน 5 รอบระยะเวลาบัญชี สามารถนำมาหัก
จากประมาณ

กำไรสุทธทิ ง้ั ปกี ่อนจะคำนวณภาษคี รึง่ รอบบญั ชี

การบนั ทกึ บัญชีภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลครง่ึ รอบระยะเวลาบญั ชีท่ชี ำระ

เดบติ ภาษีเงินได้นติ บิ ุคคลจา่ ยลว่ งหนา้ xx

เครดติ เงินสด/ธนาคาร xx

ภ า ษ ี เ ง ิ น ไ ด ้ น ิ ต ิ บ ุ ค ค ล ค ร ึ ่ ง ร อ บ ร ะ ย ะ เ ว ล า บ ั ญ ช ี ท ี ่ ช ำ ร ะ ถ ื อ เ ป ็ น ภ า ษ ี จ ่ า ย ล ่ ว ง ห น้ า
(Taxprepayment) นำไปหักออกจากภาษีเงินได้นิติบุคคลที่คำนวณไว้ตอนสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี
(Annual tax payment)

หมายเหตุ หากรอบระยะเวลาบัญชีปีแรกหรือรอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายของบริษัทหรือ
หา้ งหุ้นส่วนนิติบคุ คลไม่ครบ 12 เดือน ไม่ต้องยน่ื ภาษคี ร่ึงรอบระยะเวลาบญั ชีในรอบระยะเวลา
บัญชนี ้ัน

ตัวอย่างท่ี3.1 บริษัท น้ำค้าง จำกัด มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25x1
ทุนที่ชำระแล้ว 2 ล้านบาท รายได้ทั้งปี 5 ล้านบาท ในการคำนวณภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี
ได้จัดทำประมาณการ ดังนี้ ประมาณการรายรับทั้งปี 5,500,000 บาท ประมาณการรายจ่ายทั้งปี
4,400,000 บาท ภาษหี กั ณ ท่จี า่ ย 6 เดือนแรก 25,000 บาท

การคำนวณภาษีคร่งึ รอบระยะเวลาบญั ชจี ากการประมาณการเป็นดังน้ี

ประมาณการรายรับทั้งปี 5,500,000

ประมาณการรายจา่ ยท้งั ปี 4,400,000

ประมาณการกำไรทงั้ ปี 1,100,000

กำไรคร่งึ รอบระยะเวลาบญั ชี (1,100,000/2) 550,000

บริษัทมีทุนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาท รายได้รวมไม่เกิน 30 ล้านบาท ถือเป็นกิจการ

SMEs จึงไดส้ ทิ ธยิ กเว้นภาษาดงั น้ี

กำไรสทุ ธิ 300,000 บาท ยกเวน้ -

กำไรสุทธิ 250,000 บาท 15% 37,500

ภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบญั ชี 37,500

หกั ภาษี หกั ณ ที่จ่าย 6 เดือนแรก 25,000

ภาษีเงนิ ได้ครง่ึ รอบระยะเวลาบัญชีทต่ี อ้ งชำระ 12,500

การบันทกึ บัญชีเป็นดงั นี้

เดบติ ภาษีเงินได้นิติบคุ คลจา่ ยลว่ งหน้า 12,500

เครดิต เงนิ สด/ธนาคาร 12,500

บรษิ ัท นำ้ คา้ ง จำกดั ตอ้ งชำระภาษคี รึ่งรอบระยะบญั ชีจำนวน 12,500 บาท โดยภาษีเงินได้นิติบุคคล
จา่ ยล่วงหน้า 12,500 ถือเปน็ เครดติ ภาษีนำไปหักออกจากภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลส้ินรอบระยะเวลาบัญชี

2. การคำนวณและการบนั ทกึ บัญชีภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลสน้ิ รอบระยะเวลาบญั ชี
ระยะเวลาบญั ชี

ในการคำนวณภาษเี งินได้นติ ิบคุ คลส้ินรอบระยะเวลาบญั ชมี ขี ้นั ตอนดังน้ี
1) ปรับปรุงกำไรสุทธิทางบัญชีให้เป็นกำไรสุทธิทางภาษีอากรตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไข
กฎหมายตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แหง่ ประมวลรษั ฎากร
2) นำกำไรสุทธิทางบัญชีบวกกลบั รายจา่ ยการกุศล (ถ้ามี) 3 รายการ ได้แก่

(1) รายจ่ายเพื่อสนับสนนุ การศึกษาหรือการกฬี า
(2) รายจา่ ยการกศุ ลสาธารณะ
(3) รายจา่ ยเพ่อื การศึกษาหรือการกีฬา
3) หากมีรายจ่ายสนับสนุนการศึกษาหรือการกีฬาให้นำมาหักได้ 2 เท่า แต่ไม่เกิน 10%
ของกำไรก่อนหักการกุศลฯทั้ง 3 รายการ โดยนำกำไรก่อนหักการกุศลฯมาคูณด้วย 10/110
แลว้ เปรยี บเทียบกับจำนวน 2 เทา่ ของรายจ่าย เพ่อื สนบั สนนุ การศกึ ษาที่จ่ายจริง จำนวนใดน้อยกว่า
ให้นำไปถือเป็นรายจ่ายทางภาษีอากรได้ตามจำนวนนั้น (หักได้ 2 เท่า ≤ 10/110 ของกำไร
กอ่ นการกศุ ล)
4) รายจ่ายสนับสนุนการศึกษาส่วนทีเ่ กนิ 10/110 ที่หักไม่ได้ สามารถนำมารวมหักรายจ่าย
เพื่อการศกึ ษาหรือเพือ่ การกีฬา โดยนำจำนวนรายจ่ายเพ่ือการสนับสนุนการศึกษาในส่วนทีเ่ หลืออยู่
มาหารดว้ ยสอง เพอ่ื หาจำนวนท่ีจะนำมาหกั รวมกับรายจา่ ยเพือ่ การศกึ ษาหรอื เพ่ือการกีฬา
5) คำนวณหารายจ่ายค่าการกุศลสาธารณะและรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา
(สามารถนำเงินสนับสนุนการศึกษาส่วนเกินตามข้อ 4 มาหักรวมกับรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือ
เพื่อการกีฬาได้) โดยนำกำไรหลังหักรายจ่ายสนับสนุนการศึกษามาคูณด้วย 2/102 หรือ 2/104
แล้วแต่กรณี ดงั นี้

(1) กรณีมีรายจ่ายการกุศลสาธารณะหรือรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือการกีฬาเพียง
รายการเดยี วใหห้ ักได้ เท่าที่จ่ายจริงแตไ่ ม่เกนิ 2/102 ของกำไรกอ่ นหกั คา่ การกุศลฯ

(2) กรณีมีรายจ่ายทัง้ 2 รายการ หักได้ตงั นี้
* รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะและรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือการกีฬาที่กิจการ

ได้จ่ายไปแต่ละรายการสูงกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศลให้หักแต่ละรายการได้เท่ากับ
2/104 ของกำไรกอ่ นหักค่าการกุศลทัง้ 2 รายการ

* รายจา่ ยเพ่ือการกุศลธารณะและรายจา่ ยเพือ่ การศึกษาหรือการกีฬาทก่ี ิจการจ่ายไป
แต่ละรายการต่ำกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศล ให้หักได้แต่ละวายการเท่าที่จ่ายจริง
โดยจะหักรายการใดกอ่ นก็ไดใ้ หผ้ ลลัพธเ์ ทา่ กันรายจ่ายเพอ่ื การกุศลทก่ี จิ การไดจ้ า่ ยไป

* รายการหนึ่งรายการใดสูงกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศล และอีก
รายการหนึ่งต่ำกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศล ให้หักรายจ่ายการกุศลที่ต่ำกว่าก่อนแล้ว
จึงหักค่ากุศลที่เหลือไม่เกิน 2/102 ของกำไรหลังหักต่ำการกุศลตัวแรก แล้วเปรียบเทียบกับ

จำนวนรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะ และรายจ่ายเพ่ือการศึกษาหรือรายจ่ายเพื่อการกีฬาตามที่

กจิ การไดจ้ ่ายไปจริง จำนวนใดนอ้ ยกว่า ใหน้ ำไปถือเป็นรายจ่ายทางภาษีอากรได้ตามจำนวนนนั้

6) นำกำไรสุทธิทางภาษีอากรคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลจะได้ภาษีเงินได้นิติบุคคล

ส้นิ ปี ถา้ ขาดทุนสุทธิ บริษทั ไม่ตอ้ งเสียภาษี

7) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นปีแล้วให้นำภาษีเงินได้นิติบุคคลจ่ายล่วงหน้า

(ภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีที่ชำระแล้วตามแบบ ภ ง .ด.51) และภาษีเงินได้ถูกหัก ณ ที่จ่ายทั้งปี

มาหกั ออกดังนี้

ภาษเี งินไดน้ ิติบุคคลท่ีคำนวณได้ (กำไรสุทธิทางภาษี x อตั ราภาษี) xx

หกั ภาษเี งนิ ได้นิติบคุ คลจ่ายล่วงหนา้ (ภาษที ี่ชำระแล้วตาม ภ.ง.ด.51) (xx)

ภาษเี งินได้ถูกหกั ณ ที่จ่าย (xx) (xx)

ภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลทีต่ ้องชำระ (ชำระเกนิ ) xx

ตัวอยา่ งแสดงการปรบั ปรุงกำไรสุทธเิ พือ่ เสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ิติบุคคล

กำไรสุทธิทางบญั ชี (จากงบกำไรขาดทุน) xxx

บวก - รายจ่ายเพือ่ สนับสนุนการศึกษาหรือการกฬี า xxx

- รายจ่ายการกุศลสาธารณะ xxx

- จา่ ยเพ่ือการศึกษาหรอื การกฬี า xxx xxx

บวก - รายหารปรบั ปรงุ ตามเงื่อนไขกฎหมาย มาตรา 70 ตรี xxx

หรือหัก - มาตรา 65 ทวิ มาตรา 65 ตรี xxx xxx xxx

กำไรสุทธิทางภาษกี อ่ นหกั รายจา่ ยเพอ่ื การกุศล xxx

หกั รายจ่ายเพือ่ สนบั สนุนการศกึ ษาหรอื การกีฬา (หักได้ 2 เท่า ≤ 10/110 ของกำไรก่อนการกุศล) xxx

กำไรสุทธทิ างภาษกี อ่ นหกั รายจา่ ยเพือ่ การกุศลสาธารณะการศึกษาและการกฬี า xxx

หกั - รายจา่ ยการกศุ ลสาธารณะ (2/104 ของกำไรสุทธิ) xxx

- รายจ่ายเพอื่ การศกึ ษาหรอื การกฬี า (2/104 ของกำไรสทุ ธิ) xxx xxx

(กรณีมีเงินบริจาคประเภทเดยี วคณู ดว้ ย 2/102)

กำไรสุทธทิ างภาษีอากร xxx

ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล (กำไรสุทธิทางภาษีอากร x อัตราภาษ)ี xxx

การบันทึกบญั ชีเกย่ี วกบั ภาษเี งนิ ไดน้ ิติ

บุคคล
กรณมี ภี าษีตอ้ งชำระ

เดบติ ภาษีเงินได้นิติบคุ คล xx

เครดติ ภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลจ่ายลว่ งหน้า (ภาษีครึ่งปีทขี่ ำระตาม ภ.ง.ด.51) xx
xx
ภาษเี งินไดถ้ กู หัก ณ ท่จี ่าย xx

ภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคลค้างจ่าย

เดบิต ภาษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คลค้างจ่าย xx
เครดติ เงนิ สด / ธนาคาร xx

กรณีมภี าษีชำระเกิน

เดบิต ภาษีเงนิ ได้นติ บิ คุ คล xx

ภาษเี งินได้นิตบิ คุ คลชำระเกิน xx

เครดิต ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคคลจ่ายลว่ งหนา้ (ภาษีครง่ึ ปีทีช่ ำระตาม ภ.ง.ด.51) xx

ภาษีเงนิ ได้ถกู หัก ณ ทจ่ี ่าย xx

**ภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คลชำระเกินเปน็ บัญชีประเภทสนิ ทรัพย์หมนุ เวียน ซ่ึงกิจการสามารถขอคนื ภาษี

จากกรมสรรพากรได้

ตัวอย่างที่ 3.2 บริษัท ปิยะการช่าง จำกัด ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย มีทุนที่ชำระแล้ว 7 ล้านบาท

มีกำไรสุทธสิ ำหรบั ปสี น้ิ สุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x1 ตามงบกำไรขาดทนุ ดงั น้ี

รายได้

รายได้จากการขายสินค้า 5,000,000 บาท

รายได้อ่นื 250,000 บาท

รวมรายได้ 5,250,000 บาท

ค่าใช้จา่ ย

ตน้ ทุนขาย 3,000,000 บาท

เงินเดือนและคา่ จา้ ง 500,000 บาท

คา่ เบี้ยประกนั ภยั 350,000 บาท

ค่าเสอื่ มราคาสินทรัพย์ 25,000 บาท

คา่ พาหนะเดนิ ทาง 30,000 บาท

คา่ บรจิ าคการกศุ ล 40,000 บาท

ค่าใช้จา่ ยเบด็ เตลด็ 10,000 บาท

รวมคา่ ใชจ้ า่ ย 3,955,000 บาท

กำไรสุทธิ 1,295,000 บาท

จากการตรวจสอบพบขอ้ มูลดงั ต่อไปนี้
1. รายได้อื่นเป็น เงินปันผลจำนวน 200,000 บาทได้รับจากบริษัท เอกราช จำกัด
ถือหุน้ เป็นเวลา 3 ปี
2. ค่าบรจิ าคการกุศลเป็นรายจ่ายเพื่อสนับสนนุ สถานพยาบาลของรัฐโรงพยาบาลศิครินทร์
สมทบทุนซื้อเครอื่ งมอื แพทย์ จำนวน 40,000 บาท
3. คา่ พาหนะเดนิ ทาง 30,000 บาท มคี ่าใชจ้ า่ ยเดนิ ทางส่วนตวั ของผบู้ รหิ ารบรษิ ทั
รวมอยดู่ ้วย 10,000 บาท
4. บริษทั มีผลขาดทนุ ของรอบระยะเวลาบัญชกี อ่ น 120,000 บาท (ไมเ่ กนิ 5 รอบบัญช)ี
5. บริษทั จ่ายชำระภาษคี รงึ่ ปีไปแลว้ ตามแบบ ภ.ง.ด.51 จำนวน 15,000 บาท
6. ภาษถี ูกหกั ณ ทจ่ี ่ายทง้ั ปี 12,000 บาท

ให้คำนวณ ภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีพรอ้ มบันทกึ บัญชี และระบุแบบ ภ.ง.ด.และ
ระยะเวลาในการยื่นแบบ

การคำนวณภาษเี งนิ ได้นิตบิ ุคคลส้นิ รอบระยะเวลาบญั ชี

กำไรสุทธทิ างบญั ชี 1,295,000

บวก เงินบรจิ าคสนบั สนุนสถานพยาบาลของรัฐ 40,000

รายจา่ ยสว่ นตัวผู้บริหารบริษทั 10,000 50,000

รวม 1,345,000

หกั เงินปันผลทไ่ี ดร้ บั การยกเว้นคร่ึงหน่ึง (200,000/2) 200,000

ผลขาดทุนสะสมของรอบระยะเวลาบญั ชีกอ่ น 120,000 320,000

กำไรก่อนหกั เงนิ บรจิ าคสนับสนนุ สถานพยาบาล 1,025,000

หกั เงนิ บริจาคสนบั สนุนสถานพยาบาล 80,000

(หกั ได้เทา่ ทจี่ ่ายจริง 2 เท่า 40,000 x 2 = 80,000 แตไ่ มเ่ กนิ 1,025,000 x 10/110 =

93,181.82)

กำไรสทุ ธทิ างภาษอี ากร 945,000

บริษัทมที นุ ท่ีชำระแล้ว 7 ลา้ นบาท (เกนิ 5 ลา้ นบาท) จงึ ต้องใช้อตั ราภาษีท่วั ไปคอื 20%

ภาษีเงินได้นิติบุคคลสน้ิ รอบระยะเวลาบัญชี(945,000x20%) 189,000

หกั ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคลครง่ึ รอบระยะเวลาบัญชี 15,000

ภาษีเงินได้ถกู หกั ณ ท่ีจา่ ยทง้ั ปี 12,000 27,000

ภาษีเงินได้นิตบิ ุคคลส้ินรอบระยะเวลาบัญชที ่ีต้องชำระ 162,000

ดังนั้น บริษัท ปิยะการช่าง จำกัด ต้องชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นปี 162,000 บาท

และย่นื แบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนั นับแต่วนั สุดทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชี

การบนั ทกึ บญั ชีภาษเี งนิ ได้นิติบคุ คลส้นิ รอบระยะเวลาบัญชี

เดบิต ภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คล 189,000

เครดติ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลจ่ายล่วงหนา้ 15,000
12,000
ภาษถี ูกหกั ณ ทจ่ี ่าย 162,000

ภาษีเงนิ ได้นติ บิ คุ คลค้างจ่าย

อธิบาย

1. รายจ่ายสนับสนุนสถานพยาบาลของรัฐ 40,000 บาท ต้องนำไปบวกกลับกับกำไรสุทธิ
ทางบัญชีก่อน

2. บริษัท ปิยะการช่าง จำกัด ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยได้รับเงินปันผลจากบริษัท เอกราช
จำกัด ถือหุ้นเป็นเวลา 3 ปี จำนวน 200,000 บาทกฎหมายยกเว้นให้นำมาลงเป็นรายได้ครึ่งหน่ึง
จำนวน 200,000/2 = 100,000 บาท

การปรับปรุง เงินปนั ผลจากบรษิ ัท เอกราช จำกัด มาหักออกจากกำไรสุทธิทางบัญชี

3. ค่าพาหนะเดินทาง 30,000 บาท มีค่าใช้จ่ายเดินทางส่วนตัวของผู้บริหารรวมอยู่ด้วย
10,000 บาท ถือเปน็ รายจ่ายทมี่ ลี กั ษณะเป็นการส่วนตวั เปน็ รายจา่ ยตองหา้ ม

การปรับปรุง นำค่าใช้จ่ายเดินทางส่วนตัว 10,000 บาท ไปบวกกลับกับกำไรสุทธิ
ทางบัญชี

4. ผลขาดทุนของรอบระยะเวลาบญั ชกี อ่ น 120,000 บาท ไมเ่ กนิ 5 รอบบัญชีถอื เป็นรายจา่ ย
ในการคำนวณกำไรสุทธเิ พื่อเสียภาษไี ด้

การปรับปรุง นำผลขาดทุนสะสมของรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ไปหักกับกำไรสุทธิ
ทางบัญชี

5. ภาษีครง่ึ รอบระยะเวลาบัญชีที่ชำระแลว้ จำนวน 15,000 บาท และภาษหี กั ณ ท่ีจ่ายท้ังปี
จำนวน 12,000 บาทถือเป็นเครดติ ภาษีนำไปหักออกจากภาษีท่ีคำนวณได้ตอนส้นิ รอบระยะเวลาบัญชี