Panduan Ringkas Perpajakan Bendahara

Kata Pengantar

Alhamdulilah puji syukur kehadirat Allah SWT, yang telah memberikan segala nikmat
dan anugerah-Nya sehingga Buku Panduan Ringkas Perpajakan Bendahara edisi pertama
telah dapat diselesaikan. Buku ini digunakan sebagai panduan praktis bagi Bendahara
Pemerintah maupun Subject Matter sebagai pelaksana kegiatan untuk dapat melaksanakan
kewajiban perpajakannya dengan baik dan benar.

Dalam menjalankan tugas dan fungsi di bidang keuangan pajak merupakan komponen
yang tidak bisa dipisahkan dari pengelolaan keuangan negara. Buku ini berisi tentang
peraturan pajak yang sering digunakan oleh Bendahara Pemerintah dalam melakukan
pemotongan/ pemungutan pajak.

Melalui kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih khususnya kepada kedua
orang tua yang telah mendukung dan mengirimkan doa. Penulis juga mengucapkan terima
kasih yang sebesar-besarnya kepada seluruh pihak yang memberi dukungan dari para
pegawai Bagian Perbendaharaan, tak lupa penulis ucapkan terima kasih kepada:

1. Bapak Hanif Yahya S.Si.,M.Si selaku Kepala Biro Keuangan
2. Ibu Sri Wahyuni SE selaku Kepala Bagian Perbendaharaan
3. Ibu Wuri Hariyati S.Si, MSE selaku Kepala Subbagian Perbendaharaan I
4. Bapak Lilik Enggar Susilo SE., ME selaku Kepala Subbagian Perbendaharan II

sekaligus mentor yang telah memberikan kritik, saran, serta masukan sehingga
buku ini menjadi lebih baik.
5. Bapak Aries Candraswasana SE, M.M selaku Kepala Subbagian Pelaporan
Perbendaharaan
Kami menyadari masih terdapat kekurangan dalam buku ini untuk itu kritik dan saran
terhadap penyempurnaan buku ini sangat diharapkan. Semoga buku ini dapat memberi
maanfaat bagi Instansi Badan Pusat Statistik dan bagi semua pihak yang membutuhkan.

Jakarta, November 2020

Penulis

Bagian Perbendaharaan - BPS i

Dasar Hukum

1. UU Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan
2. UU Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan

Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
3. PP Nomor 80 Tahun 2010 Tentang Tarif Pemotongan Dan Pengenaan Pajak

Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Yang Menjadi Beban APBN Dan APBD
4. PP Nomor 34 Tahun 2016 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan

Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah
Dan/Atau Bangunan Beserta Perubahannya
5. PP Nomor 51 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa
Konstruksi
6. PMK Nomor 252/PMK.03/2008 Tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas
Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi
7. PMK Nomor 154/PMK.03/2010 Tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang
Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain
8. Pmk Nomor 18/Pmk.010/2015 Tentang Kriteria Jasa Boga Atau Katering Yang Termasuk
Dalam Jenis Jasa Yang Tidak Dikenai Pajak Pertambahan Nilai
9. PMK Nomor 107/PMK.010/2015 Perubahan Keempat Atas Peraturan Menter! Keuangan
Nomor 154/Pmk.03/2010 Tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan Barang Dan Kegiatan Di Bidang
Impor Atau Kegiatan Usaha Di Bidang Lain
10. PMK Nomor 141/PMK.03/2015 Tentang Jenis Jasa Lain Sebagaimana Dimaksud Dalam
Pasal 23 Ayat (1) Huruf C UU Nomor 36 Tahun 2008
11. PMK Nomor 101/PMK.010/2016 Tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak
Kena Pajak
12. PMK Nomor 102/PMK.010/2016 Tentang Penetapan Bagian Penghasilan Sehubungan
Dengan Pekerjaan Dari Pegawai Harian Dan Mingguan Serta Pegawai Tidak Tetap
Lainnya Yang Tidak Dikenakan Pemotongan Menimbang Pajak Penghasilan
13. PMK No. 231/PMK. 03/2019 Tentang Tata Cara Pendaftaran Dan Penghapusan Nomor
Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak,
Serta Pemotongan Dan/Atau Pemungutan, Penyetoran, Dan Pelaporan Pajak Bagi
Instansi Pemerintah.

Bagian Perbendaharaan - BPS ii

Daftar Isi

Kata Pengantar ...................................................................................................................................... i
Dasar Hukum ........................................................................................................................................ ii
Daftar Isi ...............................................................................................................................................iii
PPh Pasal 21.......................................................................................................................................... 1

Pengertian PPh Pasal 21.................................................................................................................... 2
Obyek Pajak ...................................................................................................................................... 2
Sifat Pengenaan PPh ......................................................................................................................... 3
Dasar Pengenaan dan Pemotongan .................................................................................................. 4
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)................................................................................................ 6
Istilah Penerima Penghasilan ............................................................................................................ 7
Istilah bukan obyek pemotongan...................................................................................................... 9
Contoh Kasus .................................................................................................................................... 9
PPh Pasal 22........................................................................................................................................ 13
Pengertian PPh Pasal 21.................................................................................................................. 14
Sifat................................................................................................................................................. 14
Pemungut ....................................................................................................................................... 15
Obyek Pajak .................................................................................................................................... 15
Pengecualian dari Pemungutan ...................................................................................................... 18
Pemotongan/Pemungutan.............................................................................................................. 19
Dasar dan Tarif Pemungutan PPh Pasal 22 ..................................................................................... 19
Contoh Kasus .................................................................................................................................. 21
PPh Pasal 23........................................................................................................................................ 23
Pengertian PPh Pasal 23.................................................................................................................. 24
Tarif & Obyek Pajak......................................................................................................................... 24
Dikecualikan Dari Pemotongan ....................................................................................................... 27
Pemotong/pemungut PPh pasal 23 ................................................................................................ 28
Pembelian makanan melalui Jasa Boga atau Katering .................................................................... 29
Contoh Kasus .................................................................................................................................. 29
PPh Pasal 4 (2) .................................................................................................................................... 31
Pengertian PPh Pasal 4 Ayat 2 ........................................................................................................ 32
Obyek Pajak .................................................................................................................................... 32
Tarif................................................................................................................................................. 33
Pemotong ....................................................................................................................................... 34
Contoh Kasus .................................................................................................................................. 38

Bagian Perbendaharaan - BPS iii

PPN (Pajak Pertambahan Nilai)........................................................................................................... 39
Pengertian PPN ............................................................................................................................... 40
Obyek & Tarif PPN........................................................................................................................... 40
Pemungut PPN ................................................................................................................................ 41
Karakteristik PPN ............................................................................................................................ 42
Contoh Kasus .................................................................................................................................. 43

Daftar Pustaka .................................................................................................................................... 45
Penyusun ............................................................................................................................................ 46

Bagian Perbendaharaan - BPS iv

PPh Pasal 21

 Pengertian
 Obyek Pajak
 Sifat Pengenaan PPh
 Dasar Pengenaan Pemotongan PPh
 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
 Istilah Penerima Penghasilan
 Istilah Bukan Obyek Pemotongan
 Contoh kasus

Bagian Perbendaharaan - BPS 1

Pengertian PPh Pasal 21
“adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran
lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan,
jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi subyek pajak dalam negeri.” (UU no. 36
tahun 2008).

Obyek Pajak
Berdasarkan PMK No. 252/PMK.03/2008 :

Objek PPh 21 Bentuk / Contoh

Pegawai tetap Penghasilan yang bersifat teratur
maupun tidak teratur

Pegawai tidak tetap atau tenaga • Upah Harian

kerja lepas • Upah Mingguan

• Upah Bulanan

• Upah Satuan

• Upah Borongan

Imbalan kepada bukan pegawai • Honorarium

• Komisi

• fee, dan

• penghasilan sejenis lainnya

Peserta kegiatan • uang saku

• uang representasi

• uang rapat

• honorarium

• hadiah/penghargaan, dan

• penghasilan sejenis lainnya.

Penerima pensiun Penghasilan berupa uang pensiun atau

sejenisnya yang diterima atau diperoleh

penerima pensiun secara teratur

Penghasilan sehubungan dengan • Uang pesangon

pemutusan hubungan kerja dan • Uang manfaat pensiun
penghasilan sehubungan dengan • THT atau JHT
pensiun yang diterima secara • Pembayaran lain yg
sekaligus • Sejenis

Bagian Perbendaharaan - BPS 2

Penerimaan dalam bentuk natura Penghasilan berupa penerimaan dalam

dan/ atau kenikmatan lainnya bentuk natura dan/atau kenikmatan

dengan nama dan dalam bentuk lainnya tersebut didasarkan pada harga

apapun yang diberikan oleh : pasar atas barang yang diberikan atau

- Bukan wajib pajak nilai wajar atas pemberian kenikmatan

- Wajib pajak yang dikenakan yang diberikan

PPh final; atau

- Wajib pajak yang dikenakan

PPh berdasarkan norma

penghitungan khusus

Sifat Pengenaan PPh

PPh Pasal 21 yang wajib dipotong oleh bendahara
pemerintah

PPh yang bersifat tidak final atau PPh yang bersifat final
dikenai tarif PPh Pasal 17 sesuai
dengan ketentuan umum UU PPh

1. PPh yang bersifat tidak final atau dikenai tarif PPh pasal 17 Undang-Undang No. 36
Tahun 2008 atas penghasilan yang diterima secara tetap dan teratur oleh orang
pribadi.

2. PPh Pasal 21 yang dipotong oleh bendahara pemerintah yang bersifat final hanya
dikenakan atas penghasilan tidak tetap dan tidak teratur berupa honorarium atau
imbalan tidak tetap dan tidak teratur lainnya, dengan nama dan dalam bentuk apapun
yang menjadi beban APBN atau APBD dan dibayarkan kepada PNS (termasuk
CPNS), anggota TNI atau POLRI, pejabat negara, dan pensiunannya. Selain itu
tunjangan kinerja atas pegawai negeri juga dikenai PPh yang bersifat final. Hal ini
dapat dilihat pada Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara dan Reformasi
Birokrasi No. 63 Tahun 2011 tentang Pedoman Penataan Sistem Tunjangan Kinerja
Pegawai Negeri terdapat ketentuan penambahan dan pengurangan tunjangan kinerja

Bagian Perbendaharaan - BPS 3

sehingga memungkinkan tunjangan kinerja tidak dibayar secara tetap, meskipun
teratur diberikan setiap bulan. Ini dilakukan agar perlakuan pemberian besaran
tunjangan kinerja yang adil dan layak sesuai dengan beban dan tanggungjawab
jabatan.

Skema pemotongan PPh pasal 21 oleh bendahara pemerintah atas
pembayaran yang berasal dari APBN/APBD :

Sumber dana : APBN/APBD

Penghasilan tetap dan Penghasilan tidak tetap
teratur setiap bulan dan tidak teratur

Diterima oleh : Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI, dan
pensiunannya

Terutang PPh Pasal 21

Bersifat Tidak Final Bersifat Final

PPh Pasal 21 ditanggung PPh pasal 21 tidak
pemerintah, kecuali PPh ditanggung pemerintah
pasal 21 atas tambahan
tarif 20% karena belum

memiliki NPWP

Dasar Pengenaan dan Pemotongan

1. Penghasilan Kena Pajak. Berlaku bagi pegawai tetap, penerima pensiun berkala,
pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayar bulanan dengan jumlah kumulatif telah
melebihi Rp4.500.000 , dan bukan pegawai yang menerima penghasilan secara
berkesinambungan.

Bagian Perbendaharaan - BPS 4

Tarif PPh atas penghasilan yang dikenai PPh yang tidak bersifat final, sesuai dengan

Pasal 17 UU PPh :

Lapisan Penghasilan Kena Pajak (PKP) Tarif

Sampai dengan Rp. 50.000.000 5%
Diatas Rp. 50.000.000 sampai dengan Rp. 250.000.000 15%
Diatas Rp. 250.000.000 sampai dengan Rp. 500.000.000 25%
Diatas Rp. 500.000.000 30%

2. Jumlah penghasilan yang telah melebihi Rp450.000 sehari (bagi pegawai tidak tetap atau
tenaga kerja lepas yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau
borongan), sepanjang penghasilan kumulatif dalam 1 bulan belum melebihi
Rp4.500.000,-

3. 50% dari penghasilan bruto bagi bukan pegawai.

Tarif PPh atas penghasilan yang dikenai PPh yang bersifat final berupa honorarium atau

imbalan tidak tetap dan teratur lainnya yang menjadi beban APBN atau APBD dan dibayarkan

kepada PNS (termasuk CPNS) adalah sebagai berikut:

Penerima honorarium atau imbalan tidak tetap dan Tarif Final
tidak teratur lainnya (Berapapun Nilainya)

PNS Golongan I dan Golongan II, Anggota TNI dan 0%
Anggota POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan 5%
Bintara, dan Pensiunannya; 15%

PNS Golongan III, Anggota TNI dan Anggota POLRI
Golongan Pangkat Perwira Pertama, dan
pensiunannya;

PNS Golongan IV, Anggota TNI dan Anggota POLRI
Golongan Pangkat Perwira Menengah dan Perwira
Tinggi, dan Pensiunannya.

Bagian Perbendaharaan - BPS 5

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) merupakan jumlah pendapatan wajib pajak pribadi
yang dibebaskan dari PPh Pasal 21. Pembebasan tersebut didasarkan pada ambang batas
tarif PTKP. Jika penghasilan tahunan melebihi ambang batas, maka wajib pajak harus
membayar PPh.

Berdasarkan PMK Nomor 101/PMK.010/2016 :

Status PTKP PTKP Tahunan PTKP Bulanan

TK/0 54.000.000 4.500.000

TK/1 58.500.000 4.875.000

TK/2 63.000.000 5.250.000

TK/3 67.500.000 5.625.000

K/0 58.500.000 4.875.000

K/1 63.000.000 5.250.000

K/2 67.500.000 5.625.000

K/3 72.000.000 6.000.000

PTKP Karyawati

(Kawin) (Kawin Suami tidak (Tidak Kawin)
berpenghasilan)
Hanya untuk 1. Diri Sendiri
diri sendiri 1. Diri Sendiri 2. Tanggungan
2. Status Kawin
3. Tanggungan maks 3

maks 3

Menunjukkan keterangan tertulis dari pemerintah daerah
setempat serendah-rendahnya kecamatan bahwa suami tidak

menerima/ memperoleh penghasilan

Bagian Perbendaharaan - BPS 6

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan tentang PTKP 2016, PPh 21 pegawai tidak tetap
atau tenaga kerja lepas yang penghasilannya kurang dari Rp 450.000 per hari tidak
dikenakan pemotongan penghasilan.
(berdasarkan PMK Nomor 102/PMK.010/2016 Tentang Penetapan Bagian Penghasilan
Sehubungan dengan Pekerjaan Dari Pegawai Harian dan Mingguan Serta Pegawai Tidak
Tetap Lainnya yang Tidak Dikenakan Pemotongan Pajak Penghasilan)

Istilah Penerima Penghasilan

1. Pegawai Tetap :

pegawai yang menerima atau memperoleh
penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur,
termasuk anggota dewan komisaris dan anggota

dewan pengawas yang secara teratur terus menerus

ikut mengelola kegiatan perusahaan secara
langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan

Pegawai kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu sepanjang
pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full time)
dalam pekerjaan tersebut.

2. Pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas :

pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila
pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan

jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang
dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan

yang diminta oleh pemberi kerja.

Penerima uang pesangon, Yang menerima uang pesangon, pensiun, atau uang

pensiun atau uang manfaat manfaat pensiun, THT atau JHT, termasuk ahli warisnya
pensiun, tunjangan hari tua,

atau jaminan hari tua,
termasuk ahli warisnya

Orang pribadi selain pegawai tetap dan pegawai tidak
tetap (tenaga kerja lepas) yang memperoleh penghasilan

Penerima penghasilan bukan dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong
pegawai PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 sebagai imbalan
atas pekerjaan, jasa atau kegiatan tertentu* yang

dilakukan berdasarkan perintah atau permintaan dari
pemberi penghasilan.

Bagian Perbendaharaan - BPS 7

Peserta Kegiatan Yang menerima atau memperoleh penghasilan
sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu
kegiatan, yaitu:

1. peserta perlombaan dalam segala bidang, antara
lain perlombaan olahraga, seni, ketangkasan,
ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan
lainnya;

2. peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan,
atau kunjungan kerja;

3. peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan
sebagai penyelenggara kegiatan tertentu;

4. peserta pendidikan, pelatihan, dan magang; dan
5. peserta kegiatan lainnya.

*Penerima penghasilan bukan pegawai sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan
terdiri dari :

1) Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan,
arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;

2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,
bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama,
penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

3) Olahragawan
4) Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
5) Pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6) Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem aplikasinya,

telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada
suatu kepanitiaan;
7) Agen iklan;
8) Pengawas atau pengelola proyek;
9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara;
10) Petugas penjaja barang dagangan;
11) Petugas dinas luar asuransi; dan
12) Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis
lainnya;

Bagian Perbendaharaan - BPS 8

Istilah bukan obyek pemotongan
1. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,
dan asuransi bea siswa;
2. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun
diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) => Biaya-biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan Bentuk Usaha Tetap.
3. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari tua
kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara jaminan
sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;
4. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amal
zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan keagamaan
yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh
orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh
Pemerintah;
5. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 (3) huruf l Undang-Undang Pajak
Penghasilan, sepanjang pihak penerima beasiswa tidak mempunyai hubungan
istimewa dengan pemilik, komisaris, direksi, atau pengurus, dari Wajib Pajak pemberi
beasiswa.

Contoh Kasus

1. Kantor Sekretariat Utama BPS (NPWP 00.186.208.5-075.000) melakukan pembayaran
gaji dan tunjangan kepada para pegawai dengan daftar penghasilan sebagai berikut:

No. Nama & NPWP Gaji (*) Tunjangan Status Keterangan
Jabatan
1 Adib (NPWP) K/3 PNS
2 Alfiant (NPWP) 2.558.700 240.000 K/2 PNS
3 Arif (NPWP) K/1 PNS
4 Reza (NPWP) 3.173.100 240.000 TK Non PNS
5 Fauzi (NPWP) K/0 PNS
6 Rochman (belum 2.685.900 240.000 K/0 PNS

ber-NPWP 3.950.000 0
*angka ilustrasi
2.054.100 180.000

2.456.900 0

Bagian Perbendaharaan - BPS 9

Pembayaran Gaji Agustus 2020
Pengajuan daftar pembayaran gaji bulan Agustus ke KPPN dilakukan pada tanggal 10 Juli
2020. Bagaimana perlakuan perpajakan berkenaan dengan pembayaran gaji bulan
Agustus 2020?
Penyelesaian:
Atas pembayaran gaji bulan Agustus 2020 tersebut terutang PPh Pasal 21 dengan
perhitungan sebagai berikut:

Perhitungan PPh Pasal 21 Untuk Masa Pajak Agustus 2020

Adib Alfiant Arif Reza Fauzi Rochman
4.811.900 4.569.900 4.913.200 3.950.000
1 Gaji pokok 5.121.100 4.763.200
Tunjangan
istri 481.190 456.990 491.320 0 512.110 476.320
Tunjangan
anak 288.714 182.796 98.264 0 0 0
Tunjangan
jabatan 240.000 240.000 240.000 0 180.000 0
Tunjangan
beras 362.100 289.680 217.260 72.420 144.480 144.480
Penghasilan
bruto 6.183.904 5.739.366 5.966.044 4.022.420 5.813.210 5.384.000

2 Pengurang 5% 309.196 286.969 298.303 201.121 290.661 269.200
Biaya 265.136 237.960 261.383 187.625 245.728 248.878
jabatan 4,75 574.332 524.929 559.686 388.746 536.389 518.078
Iuran %
pensiun

3 Penghasilan 5.609.572 5.214.437 5.406.358 3.633.674 5.276.821 4.865.922
neto
Penghasilan 67.314.864 62.573.244 64.876.296 43.604.088 63.321.852 58.391.064
neto
setahun

4 PTKP K/3 K/2 K/1 TK/0 K/0 K/0
Untuk wajib
pajak 54.000.000 54.000.000 54.000.000 54.000.000 54.000.000 54.000.000
Status WP
kawin 4.500.000 4.500.000 4.500.000 - 4.500.000 4.500.000
Tanggungan
13.500.000 9.000.000 4.500.000 - - -
72.000.000 67.500.000 63.000.000 54.000.000 58.500.000 58.500.000

Bagian Perbendaharaan - BPS 10

5 PKP 0 0 1.876.296 0 4.821.852 0
Pembulatan 0 0 1.876.000 0 4.821.000 0

6 PPh Pasal 5% 0 0 93.800 0 241.050 0
21 setahun 0

7 PPh Pasal 0 0 7.817 0 20.878 -
21 Sebulan 0

Tambahan 20%

lebih tinggi bagi
-----

yang belum

ber-NPWP

Total PPh Pasal 21 0 0 7.817 0 20.878

Kewajiban bendahara satker Sekretariat Utama BPS atas pembayaran gaji bulan Agustus
2020 adalah:
a. Memotong PPh pasal 21 atas pembayaran gaji;
b. Menyetorkan PPh Pasal 21 paling lambat tanggal 10 september 2020;
c. Melaporkan SPT Masa PPh Pasal 21 ke KPP paling lambat 20 september 2020.

2. Kantor satker Sestama BPS membentuk tim survei e-commerce yang anggotanya terdiri
dari beberapa orang PNS. Bendahara satker Sestama membayar honorarium tim kerja
output kegiatan pada tanggal 20 Oktober 2020, dengan perincian sebagai berikut:

Nama Golongan Kedudukan dalam Upah perbulan
Pokja
Nafis Rp. 650.000
Wulan IV/a Ketua Rp. 600.000
Hikmah Rp. 500.000
Lia III/d Wakil Ketua Rp. 500.000
Indri Rp. 500.000
Ismi III/c Anggota Rp. 500.000
Sinee Rp. 500.000
III/c Anggota Rp. 3.750.000

II/a Anggota

II/a Anggota

II/a Anggota

Jumlah

Bagaimana pemotongan pajak atas honor yang diterima oleh anggota tim tersebut?

Bagian Perbendaharaan - BPS 11

Penyelesaian:
Perhitungan PPh Pasal 21 atas upah anggota tim survei e-commerce yang merupakan
PNS didasarkan pada golongan dari penerima honor tersebut:

Nama Golongan Honor Tarif Sifat PPh
Terutang
Nafis IV/a Rp. 650.000 15% Final Rp. 97.500
Wulan III/d Rp. 600.000 5% Final Rp. 30.000
Hikmah III/c Rp. 500.000 5% Final Rp. 25.000
Lia III/c Rp. 500.000 5% Final Rp. 25.000
Indri II/a Rp. 500.000 0% Final
Ismi II/a Rp. 500.000 0% Final Rp. 0
Sinee II/a Rp. 500.000 0% Final Rp. 0
Jumlah Rp. 0
Rp. 177.500

Kewajiban bendahara satker sestama atas pembayaran honor output kegiatan tersebut:
a. Memotong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;
b. Membuat bukti potong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;
c. Menyetorkan PPh Pasal 21 final paling lama tanggal 10 November 2020;
d. Melaporkan SPT Masa PPh Pasal 21 Ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama (KPP)

paling lama tanggal 20 November 2020.

3. Untuk melaksanakan kegiatan tim tersebut, kantor Satuan Kerja Sekretariat Utama BPS
mengadakan workshop tentang Pelayanan Publik untuk anggota tim pada tanggal 26
Oktober 2020 dengan mengundang Andi Taufan (Non PNS, NPWP: 00.187.965.7-
541.000), seorang ahli dibidang pelayanan publik dengan honor sebesar Rp 10.000.000.
Bagaimana pemotongan pajak atas honorarium yang diterima oleh Andi Taufan tersebut?
Penyelesaian:
Perhitungan PPh Pasal 21 atas honorarium yang diterima oleh Andi Taufan sebagai
berikut:
5% x 50% x Rp 10.000.000 = Rp 250.000

Bagian Perbendaharaan - BPS 12

PPh Pasal 22

 Pengertian
 Sifat
 Pemungut
 Obyek Pajak
 Pengecualian
 Pemotongan/pemungutan
 Dasar dan tarif pemungutan
 Contoh kasus

Bagian Perbendaharaan - BPS 13

Pengertian PPh Pasal 21
“Adalah pemotongan atau pemungutan pajak yang dilakukan satu pihak terhadap wajib pajak
dan berkaitan dengan kegiatan perdagangan barang” (UU No. 36 Tahun 2008) . PPh pasal
22 dapat dipungut pada saat penjualan atau pembelian barang tergantung obyek pajaknya.
PPh pasal 22 dipungut terhadap sejumlah pembayaran yang berpotensi menimbulkan
penghasilan terhadap penjual maupun pembeli”

PPh Pasal 22 adalah salah satu jenis PPh yang pengenaannya agak menyimpang dari
ketentuan umum PPh itu sendiri. Jika secara umum objek PPh berupa income atau
pendapatan, objek PPh Pasal 22 dapat berupa expenditure atau biaya/pengeluaran
pembayaran sebagai objeknya. Tergantung sisi pihak yang dikenakan pemungutan PPh
Pasal 22.
PPh Pasal 22 dipungut terhadap sejumlah pembayaran yang berpotensi menimbulkan
penghasilan kepada Penjual/ Pembeli.

Landasan hukum PPh Pasal 22 adalah UU No. 36 Tahun 2008. Undang-undang
menyebutkan objek pajak PPh Pasal 22 adalah barang yang dianggap “menguntungkan”.
Menguntungkan di sini maksudnya adalah baik penjual maupun pembeli sama-sama bisa
mengambil keuntungan dari transaksi perdagangan tersebut.

PPh Pasal 22 dapat dikenakan kepada badan-badan usaha tertentu, baik milik Pemerintah
maupun swasta, yang melakukan kegiatan perdagangan ekspor, impor, dan re-impor. PPh
Pasal 22 juga dapat dikenakan kepada pembeli objek pajak tertentu.

PPh pasal 22 termasuk salah satu jenis pajak withholding tax. Dimana pihak ketiga diberikan
kepercayaan untuk melaksanakan kewajiban memotong atau memungut pajak sekaligus
menyetorkannya ke kas negara.

Sifat
PPh pasal 22 pada dasarnya adalah cicilan PPh pada tahun berjalan. Artinya, pada akhir
tahun cicilan ini akan diperhitungkan sebagai kredit pajak PPh badan atau PPh orang pribadi.
PPh Pasal 22 yang dikreditkan di SPT Tahunan ada dua bentuk:

1. Surat Setoran Pajak (SSP)/ Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN). Artinya
PPh Pasal 22 tersebut dibayar langsung ke bank persepsi oleh wajib pajak yang
bersangkutan pada saat transaksi. Transaksi yang wajib dibayar langsung oleh yang
bersangkutan (artinya di SSP/NTPN ditulis NPWP yang dapat mengkreditkan) adalah
transaksi yang terkait dengan impor dan bendahara.

Bagian Perbendaharaan - BPS 14

2. Bukti Pungut. Bukti pungut ini dibuat oleh BUMN dan badan-badan tetentu dari swasta
sebagai pemungut PPh pasal 22, dan pemungut juga wajib menyetorkan PPh yang
dipungut dengan kode pajak 411122-910 (untuk bendaharawan pemerintah) ke kas
negara melalui kantor pos atau bank persepsi, kemudian melaporkan ke KPP terdaftar
dalam SPT Masa PPh pasal 22. Sedangkan pihak yang terpungut akan mendapatkan
Bukti pungut yang dapat dikreditkan pada akhir tahun di SPT Tahunan.

Pemungut

3 hal fokus Pemungutan
(Jenis PPh 22)

BENDAHARAWAN IMPOR USAHA TERTENTU

• Dirjen Anggaran • Bank Devisa • Badan usaha
• Bendaharawan • Dirjen Bea Cukai tertentu ditunjuk
• BUMN oleh Dirjen Pajak
• BUMD

Obyek Pajak
Berdasarkan pasal 22 UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, obyek PPh 22
seperti berikut ini :
1. Impor barang
2. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh Dirjen
Perbendaharaan/KPPN, Bendaharawan Pemerintah (Pusat & Daerah)
3. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan BUMN & BUMD yang dananya
dari belanja negara dan/ belanja daerah
4. Penjualan hasil produksi di dalam negeri yang dilakukan oleh badan usaha yang
bergerak di bidang industri semen, rokok, kertas, baja, dan otomotif
5. Penjualan hasil produksi yang dilakukan oleh Pertamina dan badan usaha lain selain
Pertamina yang bergerak di bidang BBM jenis premix dan gas 33
6. Pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor industri dan eksportir
yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan, pertanian, dan perikanan dari
pedagang pengumpul.
7. Barang sangat mewah.

Bagian Perbendaharaan - BPS 15

Pemungut Dan Obyek

No Pemungut PPh Pasal 22 Objek Pemungutan

1 Bank Devisa/ Dirjen Bea Cukai Impor Barang

2 Bendahara Pemerintah dan Kuasa Pembayaran atas pembelian barang
Pengguna Anggaran (KPA)

3 Bendahara Pengeluaran Pembayarn atas pembelian barang
yang dilakukan dengan mekanisme
uang persediaan (UP)

4 Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau Pembayaran atas pembelian barang

pejabat penerbit Surat Perintah Membayar kepada pihak ketiga yang dilakukan

(SPM) yang diberi delegasi oleh KPA dengan mekanisme pembayaran

langsung (LS)

5 BUMN tertentu: Pembelian barang dan/atau bahan-

• PT Pertamina (persero) bahan untuk keperluan kegiatan
• PT PLN (persero) usaha mereka

• PT Perusahaan Gas Negara (persero)

Tbk

• PT Telekomunikasi Indonesia

(persero) Tbk

• PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk

• PT Pembangunan Perumahan

(Persero) Tbk,

• PT Wijaya Karya (Persero) Tbk

• PT Adhi Karya (Persero) Tbk

• PT Hutam Karya (Persero)

• PT Krakatau Steel (Persero) Tbk, dan

• Bank-bank BUMN

6 Badan usaha yang bergerak dalam bidang Penjualan hasil produksinya kepada

usaha indsutri semen, industry kertas, distributor di dalam negeri

industri baja, industri otomotif, dan industri

farmasi.

7 Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Penjualan kendaraan bermotor
Agen Pemegang Merek (APM), dan didalam negeri
Importir umum kendaraan bermotor

8 Produsen atau importir bahan bakar Penjualan bahan bakar minyak,
minyak, bahan bakar gas, dan pelumas bahan bakar gas, dan pelumas.

9 Wajib Pajak Badan yang melakukan Penjualan Barang sangat mewah
penjualan Barang Sangat Mewah

10 Industri atau eksportir yang bergerak dalam Pembelian bahan-bahan untuk

sector kehutanan, perkebunan, pertanian, keperluan industry atau ekspor

peternakan, dan perikanan. mereka dari prdagang pengepul

Bagian Perbendaharaan - BPS 16

Berdasarkan penjelasan pasal 22 UU PPh yang dapat ditunjuk sebagai pemungut pajak
adalah :
A. Menurut PMK No. 107/PMK.010/2015 jo. PMK No. 90/PMK.03/2016, KPA dan

Bendahara wajib memungut PPh Pasal 22 sebesar 1,5% dari pembelian, yaitu:
➢ Bendahara pemerintah dan kuasa pengguna anggaran (KPA) sebagai pemungut

pajak pada pemerintah pusat, pemerintah daerah, instansi atau lembaga
pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan pembayaran
atas pembelian barang;
➢ Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang
yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);
➢ Kuasa pengguna anggaran (KPA) atau pejabat penerbit surat perintah membayar
yang diberi delegasi oleh kuasa pengguna anggaran (KPA), berkenaan dengan
pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan
mekanisme pembayaran langsung (LS);
Pemungutan PPh pasal 22 oleh bendahara memiliki kode MAP (Mata Anggaran Pajak)
411122 dengan kode jenis setoran yang berbeda :
✓ 910 untuk Bendaharawan APBN 34
✓ 920 untuk Bendaharawan APBD
✓ 930 untuk Bendaharawan Desa
B. Badan-badan tertentu Menurut pasal 22 ayat (1) UU PPh bisa badan pemerintah atau
swasta.
➢ Badan pemerintah : Badan-badan tertentu terkait dengan penghasilan dari

kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, seperti Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai atau impor dan ekspor barang-barang tertentu yang
ditentukan dalam Lampiran PMK No.107/PMK.010/2015 dan Bank Devisa
yang mengurusi pemungutan PPh Pasal 22 untuk objek pajak terkait impor.
➢ Badan swasta : Badan-badan tertentu dalam hal ini adalah perusahaan
swasta. Perusahaan swasta yang ditetapkan sebagai pemungut PPh Pasal 22
dibagi dua :

• Perusahaan yang memungut pph pasal 22 saat penjualan
• Perusahaan yang memungut pph pasal 22 saat pembelian
C. Wajib Pajak Badan Tertentu
Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang
yang tergolong sangat mewah. Pemungutan pajak oleh Wajib Pajak badan tertentu ini
akan dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria tertentu sebagai
barang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis barangnya maupun
harganya, seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen dan kondominium

Bagian Perbendaharaan - BPS 17

sangat mewah, serta kendaraan sangat mewah (Peraturan Menteri Keuangan Nomor
90/PMK.03/2015).

Pengecualian dari Pemungutan

1. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan;

2. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak
Pertambahan Nilai;

3. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor
kembali;

4. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian
diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor
untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat
yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai;

5. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak berkenaan dengan:
a. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak (Bendahara Pemerintah dan
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), bendahara pengeluaran, KPA atau pejabat
penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA)), yang jumlahnya paling banyak Rp2.000.000,00 (dua juta
rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
b. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak (BUMN tertentu dan Bank
BUMN) yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah)
dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
c. Pembayaran untuk :
1) pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda
pos;
2) pemakaian air dan listrik

6. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas
untuk tujuan ekspor;

7. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana
Bantuan Operasional Sekolah (BOS);

8. Pembayaran/pencairan dana JPS oleh KPPN; dan
9. Pembayaran untuk pembelian gabah oleh BULOG.

Bagian Perbendaharaan - BPS 18

Pemotongan/Pemungutan

Khusus untuk PPh Pasal 22, dapat terjadi memotong atau memungut, yaitu:
1. Pemotongan PPh Pasal 22

dilakukan oleh yang membayarkan (Bendahara) yang dipotong PPh Pasal 22 adalah
Penjual Barang.
“Pemotongan pajak adalah kegiatan memotong sebesar pajak yang terutang dari
keseluruhan pembayaran yang dilakukannya. Pemotongan dilakukan oleh pihak-pihak
yang melakukan pembayaran terhadap penerima penghasilan. Pihak pembayar
bertanggungjawab atas pemotongan dan penyetoran serta pelaporannya”
2. Pemungutan PPh Pasal 22
Dilakukan oleh yang menagih (kertas, semen, otomotif, Pertamina) yang dipungut PPh
Pasal 22 adalah Pembeli Barang
“Pemungutan pajak adalah kegiatan memungut sejumlah pajak yang terutang atas
suatu transaksi. Pemungutan pajak akan menambah besarnya jumlah pembayaran
atas perolehan barang. Pihak penerima uang bertanggungjawab atas pemungutan
dan penyetoran serta pelaporannya”

Dasar dan Tarif Pemungutan PPh Pasal 22

No Obyek Pemungutan Tarif
1 Atas impor
✓ Menggunakan Angka Pengenal Importir
(API) = 2,5% x nilai impor;

✓ non-API = 7,5% x nilai impor;
✓ Yang tidak dikuasai = 7,5% x harga jual

lelang

2 Pembelian barang yang dilakukan 1,5% x harga pembelian (tidak termasuk

oleh DJPB, Bendahara PPN dan tidak final)

Pemerintah, BUMN/BUMD

3 Penjualan hasil produksi ✓ Kertas = 0.1% x DPP PPN (Tidak Final)

ditetapkan berdasarkan Keputusan ✓ Semen = 0.25% x DPP PPN (Tidak

Direktur Jenderal Pajak Final)
✓ Baja = 0.3% x DPP PPN (Tidak Final)
✓ Otomotif = 0.45% x DPP PPN (Tidak

Final)

Bagian Perbendaharaan - BPS 19

4 Penjualan hasil produksi atau Pungutan PPh Pasal 22 kepada
penyerahan barang oleh produsen penyalur/agen, bersifat final. Selain
atau importir bahan bakar minyak, penyalur/agen bersifat tidak final
gas, dan pelumas

5 Pembelian bahan bahan untuk Ditetapkan = 0,25 % x harga pembelian

keperluan industri atau ekspor dari (tidak termasuk PPN)

pedagang pengumpul

6 Impor kedelai, gandum, dan tepung Ditetapkan = 0,5% x nilai impor
terigu oleh importir yang
menggunakan API

7 Atas penjualan ✓ Pesawat udara pribadi dengan harga

jual lebih dari Rp 20.000.000.000,-
✓ Kapal pesiar dan sejenisnya dengan

harga jual lebih dari Rp

10.000.000.000,-
✓ Rumah beserta tanahnya dengan

harga jual atau harga pengalihannya

lebih dari Rp 10.000.000.000,- dan

luas bangunan lebih dari 500 m2

✓ Apartemen, kondominium,dan

sejenisnya dengan harga jual atau

pengalihannya lebih dari Rp

10.000.000.000,- dan/atau luas

bangunan lebih dari 400 m2.

✓ Kendaraan bermotor roda empat

pengangkutan orang kurang dari 10

orang berupa sedan, jeep, sport utility

vehicle(suv), multi purpose vehicle

(mpv), minibus dan sejenisnya dengan

harga jual lebih dari Rp

5.000.000.000,- (lima miliar rupiah)

dan dengan kapasitas silinder lebih

dari 3.000 cc. Sebesar 5% dari harga

jual tidak termasuk PPN dan PPnBM.

8. Untuk yang tidak memiliki NPWP Dipotong 100% lebih tinggi dari tarif
PPh Pasal 22

Bagian Perbendaharaan - BPS 20

Contoh Kasus
1. Pada tanggal 1 Oktober 2020, membeli secara tunai 10 alat-alat tulis kantor
Rp1.100.000 dan 15 flashdisk 16 GB Rp 1.500.000 dari Toko Buku Makmur yang
beralamat di Pasar Baru-Sawah Besar (NPWP 00.325.456.7-529.000).
Penyelesaian:
Pembelian 10 alat-alat tulis kantor Rp 1.100.000 dan 15 flashdisk 16 GB Rp. 1.500.000
dari Toko Buku Makmur dipungut PPh Pasal 22 karena total pembelian tersebut lebih
dari Rp 2.000.000
 PPh Pasal 22 (Rp 2.600.000 x 1,5%) = Rp 39.000
 PPN (2.600.000 x 10%) = Rp 260.000

2. Pada tanggal 16 oktober 2020, membeli bensin dari SPBU Pertamina untuk keperluan
kendaraan dinas seharga Rp 500.000, membayar tagihan listrik sebesar Rp 1.000.000
kepada PLN, serta membeli benda-benda pos sebesar Rp 500.000 disebuah kantor
pos.
Penyelesaian:
Pemungutan PPh
Atas pembelian bahan bakar minyak, listrik, dan benda-benda pos tidak dipungut PPh
pasal 22.
Pemungutan PPN
Terkait dengan PPn, dalam hal bahan bakar minyal dibeli dari Pertamina maka tidak
dilakukan pemungutan PPN. Selain itu, listrik ditetapkan sebagai Barang Kena Pajak
(BKP) tertentu yang dibebaskan dari pemungutan PPN sehingga atas pembayaran
tagihan listrik tidak perlu dipungut PPN. Sedangkan atas pembelian benda-benda pos
karena nilai pembelian dibawah Rp 1.000.000 maka tidak dipungut PPN oleh
Bendahara, tetapi dipungut dan disetor oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang
bersangkutan sesuai ketentuan yang berlaku umum.

3. Atas pembayaran pembelian 10 unit komputer kepada CV Indocomp sebesar
Rp55.000.000 (termasuk PPN). CV Indocomp memiliki NPWP dengan nomor
48.557.931.7-032.000 dan memberikan Faktur Pajak kepada Bendahara BPS dengan
nomor 020.001- 16.15203800.
Penyelesaian:
Pada contoh diatas, nilai pembelian sudah termasuk PPN, maka yang harus dilakukan
bendahara adalah mencari terlebih dahulu untuk Dasar Pengenaan Pajaknya (DPP).

Bagian Perbendaharaan - BPS 21

DPP = (100/110) x Nilai Transaksi
= (100/110) x Rp 55.000.000
= Rp50.000.000

Setelah DPP diketahui, selanjutnya kita akan menghitung PPh pasal 22 dan PPN nya.
PPh pasal 22 atas bendahara (1,5%)
DPP x 1,5% = Rp50.000.000 x 1,5%

= Rp750.000
PPN (10%)
DPP x 10% = Rp50.000.000 x 10%

= Rp5.000.000
Dengan demikian, atas transaksi pengadaan 10 unit komputer kepada CV Indocomp,
terutang PPh pasal 22 dan PPN sebesar Rp5.750.000.
Selanjutnya bendahara akan melakukan penyetoran pajaknya ke kas negara. Perlu
diingat untuk PPh pasal 22 waktu penyetorannya saat dilakukan
penyerahan/pembelian barang.
CV Indocomp telah membuat/memberikan Faktur Pajak (E-Faktur) kepada bendahara.
Faktur Pajak adalah dokumen yang dibuat oleh Wajib Pajak Pengusaha Kena Pajak
(WP PKP) atas setiap transaksi penjualan/penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau
Jasa Kena Pajak (JKP). E-Faktur adalah Faktur Pajak yang dibuat melalui aplikasi atau
sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak.

Bagian Perbendaharaan - BPS 22

PPh Pasal 23

 Pengertian
 Tarif & Obyek
 Dikecualikan Dari Pemotongan
 Pemotong/ Pemungut
 Pembelian makanan melalui Jasa Boga atau Katering
 Contoh Kasus

Bagian Perbendaharaan - BPS 23

Pengertian PPh Pasal 23
“Adalah pajak yang dikenakan pada penghasilan atas modal, penyerahan jasa, atau hadiah
dan penghargaan, selain yang telah dipotong PPh pasal 21”

Bunyi pasal 23 ayat (1)
“Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang
dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan
pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk
usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan”

Tarif & Obyek Pajak

Pasal 23

15 % 2%

1) Hadiah selain ✓ Sewa selain
undian diterima tanah &
perusahaan Bangunan

2) Bunga selain ✓ Jasa Teknik,
undian diterima
perusahaan Jasa Manajemen,
Jasa Konsultan,
3) Royalti Jasa Konstruksi,
4) Deviden diterima dan 62 Jasa Lain

perusahaan

Bagian Perbendaharaan - BPS 24

PPh pasal 23 yang biasanya sering terjadi pada bagian keuangan suatu instansi pemerintah
terkait dengan penggunaan jasa. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa konstruksi,
jasa manajemen, jasa konsultan, dan jasa lain.

A. Jasa Teknik
merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan
dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan.

B. Jasa Konstruksi
adalah seluruh layanan jasa konstruksi yang mencakup perencanaan pekerjaan
konstruksi, pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan konsultasi pengawasan
konstruksi.

C. Jasa Manajemen
merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam pelaksanaan
atau pengelolaan manajemen.

D. Jasa Konsultan
merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau nasihat) profesional
dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli
atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai dengan keterlibatan langsung para
tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya.

E. Jasa Lain (Tertuang dalam PMK No. 141/PMK.03/2015) :
1. Penilai;
2. Aktuaris;
3. Akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
4. Hukum;
5. Arsitektur;
6. Perencanaan kota dan arsitektur landscape;
7. Perancang (design);
8. Pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas)
kecuali yang dilakukan oleh Badan Usaha Tetap (BUT);
9. Penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas
bumi (migas);
10. Penambangan dan jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan
penambangan minyak dan gas bumi (migas);
11. Penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
12. Penebangan hutan;
13. Pengolahan limbah;
14. Penyedia tenaga kerja dan/atau tenaga ahli (outsourcing services);

Bagian Perbendaharaan - BPS 25

15. Perantara dan/atau keagenan;
16. Bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan Bursa Efek,

Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring Penjaminan Efek Indonesia
(KPEI);
17. Kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;
18. Pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
19. Mixing film;
20. Pembuatan sarana promosi film, iklan, poster, foto, slide,
klise, banner, pamphlet, baliho dan folder;
21. Jasa sehubungan dengan software atau hardware atau sistem komputer,
termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan.
22. Pembuatan dan/atau pengelolaan website;
23. Internet termasuk sambungannya;
24. Penyimpanan, pengolahan dan/atau penyaluran data, informasi, dan/atau
program;
25. Instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC dan/atau TV
Kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang
konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha
konstruksi;
26. Perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas,
AC dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai
pengusaha konstruksi;
27. Perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat.
28. Maklon;
29. Penyelidikan dan keamanan;
30. Penyelenggara kegiatan atau event organizer;
31. Penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media massa, media luar ruang atau
media lain untuk penyampaian informasi, dan/atau jasa periklanan;
32. Pembasmian hama;
33. Kebersihan atau cleaning service;
34. Sedot septic tank;
35. Pemeliharaan kolam;
36. Katering atau tata boga;
37. Freight forwarding;
38. Logistik;
39. Pengurusan dokumen;

Bagian Perbendaharaan - BPS 26

40. Pengepakan;
41. Loading dan unloading;
42. Laboratorium dan/atau pengujian kecuali yang dilakukan oleh lembaga atau

institusi pendidikan dalam rangka penelitian akademis;
43. Pengelolaan parkir;
44. Penyondiran tanah;
45. Penyiapan dan/atau pengolahan lahan;
46. Pembibitan dan/atau penanaman bibit;
47. Pemeliharaan tanaman;
48. Permanenan;
49. Pengolahan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan dan/atau

perhutanan;
50. Dekorasi;
51. Pencetakan/penerbitan;
52. Penerjemahan;
53. Pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-

Undang Pajak Penghasilan;
54. Pelayanan pelabuhan;
55. Pengangkutan melalui jalur pipa;
56. Pengelolaan penitipan anak;
57. Pelatihan dan/atau kursus;
58. Pengiriman dan pengisian uang ke ATM;
59. Sertifikasi;
60. Survey;
61. Tester;
62. Jasa selain di atas yang pembayarannya dibebankan pada APBN atau APBD.

Dikecualikan Dari Pemotongan
Pemotongan PPh 23 dikecualikan atas:

1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;

2. Sewa yang dibayar atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak
opsi;

3. dividen berupa bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang, dan penghasilan berupa deviden yang sudah dikenakan tarif
paling tinggi 10% (sepuluh persen) dan bersifat final.

Bagian Perbendaharaan - BPS 27

4. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan
kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;

5. sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;
6. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan

yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan
Peraturan Menteri Keuangan.

Pemotong/pemungut PPh pasal 23
Proses pengenaan dan pelaporan pajak penghasilan jenis ini terjadi akibat adanya transaksi
antara dua pihak.

 Pihak yang menerima penghasilan atau penjual atau pemberi jasa akan dikenakan PPh
pasal 23.

 Pihak pemberi penghasilan atau pembeli atau penerima jasa akan memotong dan
melaporkan PPh pasal 23 tersebut kepada kantor pajak sesuai periode yang ditentukan.

Pemotong PPh Pasal 23
1. Badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri penyelenggara kegiatan, bentuk
usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.
2. Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong PPh 23, yaitu:
➢ Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali
PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan
pekerjaan bebas;
➢ Orang Pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan.
Kepala Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Surat Keputusan Penunjukan sebagai
Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 kepada Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri
tertentu yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak. Wajib Pajak Orang Pribadi dalam
negeri tertentu wajib memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran berupa
sewa.

Bagian Perbendaharaan - BPS 28

Pembelian makanan melalui Jasa Boga atau Katering
Dipotong Pajak Penghasilan sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto tidak termasuk
Pajak Pertambahan Nilai.
1. jasa katering adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun.
2. jasa selain jasa katering adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan atau telah jatuh
tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri
lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.

Pengertian Jasa Boga atau Katering (Pasal 1 PMK Nomor 18/PMK.010/2015)
jasa penyediaan makanan dan minuman yang dilengkapi dengan peralatan dan
perlengkapan untuk proses pembuatan, penyimpanan, dan penyajian, untuk disajikan di
lokasi yang diinginkan oleh pemesan.

Tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering adalah penjualan makanan
dan/atau minuman yang dilakukan melalui tempat penjualan berupa toko, kios, dan
sejenisnya untuk menjual makanan dan/atau minuman, baik penjualan secara langsung
maupun penjualan secara tidak langsung/pesanan.

Dari penjelasan tersebut maka Pengadaan Konsumsi (Makanan & Minuman) oleh
Bendahara Pemerintah Melalui Pembelian Langsung ke Warung /Rumah Makan bukan
termasuk dalam kriteria Jasa boga atau katering, sedangkan yang termasuk jasa boga atau
katering adalah apabila pengadaan makan atau minum melalui Penyedia Jasa boga atau
Katering (Wajib Pajak Badan atau Wajib Pajak Orang Pribadi).

Contoh Kasus
1. Pada tanggal 10 Agustus 2020 Biro Keuangan mengadakan RDJK, Bendahara BPS
menunjuk CV Siap Santap (NPWP 02.425.743.2-908.000) beralamat di jalan Juanda,
Jakarta Pusat, yang bergerak dibidang jasa catering untuk menyediakan konsumsi
rapat tersebut. Nilai kontrak yang disepakati untuk jasa catering tersebut adalah
sebesar RP 3.500.000. Bagaimana kewajiban perpajakan yang harus dilakukan?
Penyelesaian:
Pemotongan PPh
Terhadap jumlah bruto tagihan sebesar Rp 3.500.000, atas jasa catering dikenakan
pemotongan PPh Pasal 23 sebagai berikut:
Rp 3.500.000 x 2% = Rp 70.000

Bagian Perbendaharaan - BPS 29

Pemungutan PPN
Atas penyerahan jasa boga atau catering tersebut tidak dipungut PPN karena karena
termasuk dalam pengecualian Barang Kena Pajak (BKP) / Jasa Kena Pajak (JKP).

Bendahara BPS akan menyetorkan PPh pasal 23 sebesar Rp 70.000 ke kas negara
dengan jatuh tempo paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. Seperti biasa
bendahara sebagai pemotong PPh akan membuat kode billing terlebih dahulu lalu
membayarnya melalui bank persepsi atau kantor pos untuk mendapatkan NTPN
(Nomor Transaksi Penerimaan Negara). Sebagai tanda bahwa PPh pasal 23 telah
dipotong, pihak pemotong akan memberikan bukti potong (rangkap 1 yg sudah
dilengkapi) kepada pihak yang dikenakan pajak dan bukti potong (rangkap 2) pada
saat melakukan e-filling pajak.

Pada contoh diatas, pengadaan konsumsi untuk rapat termasuk dalam kategori Jasa
Lain yang Tertuang dalam PMK No. 141/PMK.03/2015, yakni atas jasa katering/jasa
boga.

Dalam PMK No. 18/PMK. 010/2015 jasa boga atau katering memiliki beberapa kriteria.
Pertama, berupa jasa penyediaan makanan dan minuman yang dilengkapi dengan
peralatan dan perlengkapan untuk proses pembuatan, penyimpanan, dan penyajian,
untuk disajikan di lokasi yang diinginkan oleh pemesan. Kedua, penyajian makanan
dan/atau minuman di lokasi yang diinginkan oleh pemesan sebagaimana dimaksud
pada uraian pertama dapat dilakukan dengan atau tanpa peralatan dan petugasnya.
Ketiga, tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering yaitu penjualan
makanan dan/atau minuman yang dilakukan melalui tempat penjualan berupa toko,
kios, dan sejenisnya untuk menjual makanan dan/atau minuman, baik penjualan
secara langsung maupun penjualan secara tidak langsung/pesanan. Belanja selain
dari penyediaan jasa katering yang uraian kriterianya telah disebutkan maka termasuk
belanja atau pengadaan yang dikenakan PPh 22 dengan tarif 1,5% untuk rekanan ber-
NPWP dan 3% dengan rekanan tanpa NPWP.

Bagian Perbendaharaan - BPS 30

PPh Pasal 4 (2)

 Pengertian
 Obyek Pajak
 Tarif
 Pemotong
 Contoh Kasus

Bagian Perbendaharaan - BPS 31

Pengertian PPh Pasal 4 Ayat 2
Adalah pajak penghasilanatas jenis penghasilan-penghasilan tertentu yang bersifat final dan
tidak dapat dikreditkan dengan pajak penghasilan terutang.
Penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final:

a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat
utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota
koperasi orang pribadi;

b. penghasilan berupa hadiah undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang

diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan
modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura;
d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha
jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan; dan
e. penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah

“Merupakan salah satu cara pelunasan pajak dalam tahun berjalan melalui pemotongan atau
pemungutan dan/atau penyetoran sendiri pajak yang bersifat final atas penghasilan tertentu
yang diatur dengan Peraturan Pemerintah” Karena bersifat final, maka pemotongan PPh
Pasal 4 Ayat 2 tidak dapat dikreditkan. Omset terkait transaksi yang dikenakan PPh Pasal 4
Ayat 2 tidak dimasukkan dalam omset usaha, namun dimasukkan dalam omset penghasilan
yang telah”

Karena bersifat final, maka pemotongan PPh Pasal 4 Ayat 2 tidak dapat dikreditkan. Omset
terkait transaksi yang dikenakan PPh Pasal 4 Ayat 2 tidak dimasukkan dalam omset usaha,
namun dimasukkan dalam omset penghasilan yang telah dipotong PPh final.

Obyek Pajak
PPh final pasal 4 ayat 2 memiliki obyek pajak yang bermacam-macam seperti:

❖ Bunga deposito, tabungan, dan diskonto SBI (PP no. 131/2002)
❖ Bunga obligasi dan SUN (PP no.16/2009)
❖ Bunga simpanan koperasi bagi WP orang pribadi (PP no.15/2009)
❖ Hadiah undian (PP no.132/2000)
❖ Transaksi saham dan sekuritas lain (PP no.14/1997)
❖ Pengalihan penyertaan modal oleh perusahaan modal ventura (PP no.4/1995)
❖ Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan (PP no. 71/2008)
❖ Persewaan tanah dan/atau bangunan (PP no.5/2002)
❖ Usaha jasa konstruksi dan real estate (PP no.40/2009)

Bagian Perbendaharaan - BPS 32

Dari obyek PPh pasal 4 ayat 2 tersebut yang kemungkinan terjadi pada suatu instansi
pemerintah adalah atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, Persewaan Tanah
dan/atau Bangunan, serta Penghasilan dari Jasa Konstruksi.

Tarif

Penghasilan dari Jasa Penghasilan dari Penghasilan dari Jasa
Persewaan atas Jasa Konstruksi Pengalihan Hak atas
Tanah &/ Bangunan
Tanah &/ Bangunan

YANG DIBAYARKAN OLEH BENDAHARA

Di potong Dipotong Dengan 1) Dipotong Dengan
dengan tarif Tarif Pelaksanaan: Tarif 5% dari Jumlah
Bruto (Untuk OP
10% dari  2% Kualifikasi Kecuali < 60JT
Jumlah Bruto Usaha Kecil Penghasilan
dibawah PTKP)
 3% Kualifikasi
Usaha Menengah 2) Dipotong dengan
dan Besar Tarif 1% Jumlah
Bruto Khusus Untuk
Perencanaan & Rumah Sederhana
Pengawasan: & Rumah Susun
Sederhana
 4% Memiliki
Klasifikasi Usaha

 6% Tidak memiliki
Klasifikasi Usaha

Bagian Perbendaharaan - BPS 33

Pemotong
A. Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Jasa Konstruksi
1. Obyek
Atas penghasilan dari usaha Jasa Konstruksi dikenakan Pajak Penghasilan yang
bersifat final
2. Tarif

JASA KONSTRUKSI

PELAKSANA PERENCANA/
KONSTRUKSI PENGAWAS
KONSTRUKSI

Mempunyai Tidak Dengan Tanpa
Kualifikasi Mempunyai Kualifikasi Kualifikasi
Kualifikasi
Usaha Usaha Usha
Usaha

Kecil Selain
Kecil

TARIF

2% 3% 4% 4% 6%

Bagian Perbendaharaan - BPS 34

3. Pemotong Pajak
Pajak Penghasilan yang bersifat final di atas:
a. dipotong oleh Pengguna Jasa pada saat pembayaran, dalam hal Pengguna
Jasa merupakan pemotong pajak; atau
b. disetor sendiri oleh Penyedia Jasa, dalam hal pengguna jasa bukan merupakan
pemotong pajak.

B. Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau
Bangunan
1. Obyek
Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yaitu:
➢ penjualan, tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak,
penyerahan hak, lelang, hibah, atau cara lain yang disepakati dengan pihak
lain selain pemerintah;
➢ penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain
yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan,
termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan
persyaratan khusus;
➢ penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain
kepada pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan
umum yang memerlukan persyaratan khusus.
2. Tarif
➢ PPh yang dikenakan atas:
a. penjualan, tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak,
penyerahan hak, lelang, hibah, atau cara lain yang disepakati dengan
pihak lain SELAIN pemerintah; dan
b. penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara
lain yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan
pembangunan, termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang
tidak memerlukan persyaratan khusus;

adalah sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan.

➢ Sedangkan pengalihan atas pengalihan hak atas Rumah Sederhana dan
Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha
pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
dikenai Pajak Penghasilan sebesar 1% (satu persen) dari jumlah bruto
nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut.

Bagian Perbendaharaan - BPS 35

3. Pemotong Pajak
✓ Untuk transaksi penjualan, tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak,
pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, atau cara lain yang
disepakati dengan pihak lain selain pemerintah, PPh terutang wajib dibayar
sendiri oleh pribadi atau badan yang bersangkutan dengan menggunakan
Surat Setoran Pajak (SSP) pada bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro,
sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau risalah lelang
ditanda tangani oleh pejabat yang berwenang.
✓ Untuk penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau
cara lain yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan
pembangunan, termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang
tidak memerlukan persyaratan khusus PPh terutang dipungut oleh
bendaharawan atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat
yang menyetujui tukar menukar.

Pengecualian
Dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak Penghasilan di
atas adalah:

a) orang pribadi yang mempunyai penghasilan dibawah Penghasilan Tidak
Kena Pajak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
dengan jumlah bruto pengalihannya kurang dari Rp 60.000.000,00 (enam
puluh juta rupiah) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah;

b) orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Pemerintah guna
pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan
persyaratan khusus;

c) orang pribadi yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan
cara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihakpihak yang
bersangkutan;

d) badan yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan cara
hibah kepada badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan

Bagian Perbendaharaan - BPS 36

kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan,sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan; atau
e) pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan.

termasuk yang dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak
Penghasilan diatas adalah pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
dilakukan oleh orang pribadi atau badan yang tidak termasuk subjek pajak.

C. Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Sewa Tanah dan/atau Bangunan
1. Obyek
Penghasilan berupa sewa atas tanah dan atau bangunan berupa tanah, rumah,
rumah susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, gedung pertokoan,
atau gedung pertemuan termasuk bagiannya, rumah kantor, toko, rumah toko,
gudang dan bangunan industri, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
2. Tarif
Besarnya Pajak Penghasilan yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi
maupun Wajib Pajak badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari
persewaan tanah dan atau bangunan sebagaimana dimaksud di atas adalah 10%
(sepuluh persen) dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau bangunan.
3. Pemotong Pajak
➢ Pemotongan dilakukan oleh penyewa dalam hal penyewa adalah Badan
Pemerintah, Subjek Pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan,
bentuk usaha tetap, kerjasama operasi, perwakilan perusahaan luar negeri
lainnya, dan orang pribadi yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
➢ Dalam penyewa adalah orang pribadi atau bukan Subjek Pajak, selain yang
tersebut di atas, PPh disetor sendiri oleh yang menyewakan.
➢ Orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong Pajak Penghasilan adalah :
✓ Akuntan, arsitek, dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT)
kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang
melakukan pekerjaan bebas;
✓ Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan
pembukuan yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dalam negeri.

Bagian Perbendaharaan - BPS 37

Contoh Kasus
1. PT Jaya Makmur merupakan perusahaan yang mempunyai Sertifikat Badan Usaha
Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang diterbitkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa
Konstruksi (LPJK) sebagai Badan Usaha Jasa Pelaksanaan Konstruksi Bidang Sipil
sub bidang bangunan-bangunan non perumahan. PT Jaya Makmur juga pemegang
sertifikat kualifikasi usaha selain kecil.
PT Jaya Makmur pada tahun 2030 ditunjuk oleh lembaga pemerintah Badan Pusat
Statistik (BPS Provinsi Kalimatan Utara) untuk membangun gedung baru yang akan
digunakan sebagai unit pelayanan statistik dengan nilai kontrak sebesar
Rp25.000.000.000 tidak termasuk PPN.
PT Jaya Makmur menerima uang muka kontrak pada saat dimulai pembangunan yaitu
pada tanggal 15 Juli 2030 sebesar Rp5.000.000.000. Termin pembayaran akan
dilakukan sesuai dengan tingkat penyelesaian, yaitu:
1) Termin pertama sebesar Rp5.000.000.000 setelah pekerjaan selesai 25%;
2) Termin kedua sebesar Rp5.000.000.000 setelah pekerjaan selesai 50%;
3) Termin ketiga sebesar Rp5.000.000.000 setelah pekerjaan selesai 75%;
Sisa Rp5.000.000.000 akan dibayarkan setelah pekerjaan dan masa pemeliharaan
selesai. Pembangunan gedung baru untuk harus diselesaikan oleh PT Jaya Makmur
paling lama tanggal 31 Desember 2030 dengan masa pemeliharaan selama 6 bulan.

Bagaimana kewajiban pemotongan atau pemungutan yang dilakukan bendahara BPS
Kalimantan Utara ?

Penyelesaian:
PT Jaya Makmur merupakan penyedia jasa (usaha jasa konstruksi) yang mempunyai
SBUJK (Sertifikat Badan Usaha Jasa Pelaksanaan Konstruksi), berdasarkan PP No.
51 Tahun 2008 yang dimaksud ‘kualifikasi usaha’ yaitu yang memiliki SBUJK tersebut
diatas. Karena PT Jaya Makmur juga sebagai pemegang sertifikat usaha selain kecil,
maka tarif atas PPh pasal 4 ayat 2 nya yaitu 3%.
Pada pembayaran uang muka kontrak, besarnya pemotongan PPh pasal 4 ayat 2:
Rp5.000.000.000 x 3% = Rp150.000.000
Begitu juga saat pembayaran termin pertama, kedua, dan seterusnya.

Bagian Perbendaharaan - BPS 38

PPN (Pajak Pertambahan Nilai)

 Pengertian
 Obyek Dan Tarif PPN
 Pemungut PPN
 Karakteristik PPN
 Contoh Kasus

Bagian Perbendaharaan - BPS 39

Pengertian PPN
“Adalah pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam
peredarannya dari Produsen ke Konsumen”

Pajak pertambahan nilai (value added tax) diperkenalkan oleh Carl Friedrich Von Siemens,
seorang Industrialis dan konsultan pemerintah Jerman pada tahun 1919.

Pemerintah Indonesia mulai mengadopsi sistem Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada tanggal
1 April 1985 untuk menggantikan Pajak Penjualan (PPn) yang sudah berlaku di Indonesia
sejak tahun 1951.

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan dan dipungut karena adanya perbuatan penyerahan
barang dan jasa di daerah pabean di Indonesia.

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) didefinisikan sebagai pajak yang dikenakan atas setiap
pembelian Barang Kena Pajak dan pemanfaatan Jasa Kena Pajak baik di dalam wilayah
Indonesia maupun dari luar daerah Pabean.

Obyek & Tarif PPN

PPN (Tarif 10%)

Semua barang adalah Barang Semua Jasa adalah
Kena Pajak (BKP), kecuali: Jasa Kena Pajak (JKP), kecuali:

 Barang tambang (pasal 4A angka 3 UU No. 42
 Barang kebutuhan pokok Tahun 2009)
 Makanan dan minuman di

hotel/restoran
 Uang, emas batangan, dan

surat berharga

PPN Mempunyai Tarif Single Rate 0%
Ekspor
10%
Semua Bagian Perbendaharaan - BPS 40

obyek PPN
kecuali
ekspor

Berdasarkan UU No. 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah (perubahan ketiga atas UU No. 8 Tahun 1983) tarif pajak
pertambahan nilai (PPN) yakni 10% .

Peraturan Terbaru Tarif PPN

Kementerian Keuangan mengubah aturan tentang pemungutan, penyetoran, dan pelaporan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) serta Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) oleh
instansi pemerintah

Perubahan tersebut dituangkan dalam PMK No. 231/PMK. 03/2019 tentang Tata Cara
Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak, Serta Pemotongan dan/atau Pemungutan, Penyetoran dan
Pelaporan Pajak Bagi Instansi Pemerintah. PMK ini mencabut ketentuan pada KMK No.
563/KMK.03/2003. Ketentuan yang dicabut yakni penunjukan bendaharawan dan Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara sebagai pemungut PPN atau PPnBM diubah menjadi
Instansi Pemerintah sebagai pemungut.

Dalam PMK tersebut terdapat aturan baru mengenai batasan suatu barang/jasa dikenai PPN,
yang semula pembelian barang/jasa yang pembayarannya paling banyak Rp1.000.000 tidak
dikenai PPN (KMK No. 563/KMK.03/2003) maka dinaikkan menjadi Rp2.000.000.

Pemungut PPN
Pihak pemungut antara lain:
 Bendaharawan entitas pemerintah atas penyerahan kepada pemerintah.
 Pengguna BKP-TB atau JKP dari luar daerah pabean, atas pemanfaatan di dalam daerah

pabean.

Penyerahan Kepada Bendaharawan Pemerintah yang Tidak Dipungut PPN:
➢ Penyerahan bernilai < Rp 2.000.000,00 dan tidak dipecah – pecah.
➢ Penyerahan terkait pembebasan tanah
➢ Penyerahan BBM dan non BBM oleh Pertamina.
➢ Penyerahan jasa telepon/ telekomunikasi
➢ Penyerahan BKP atau JKP yang tidak dipungut atas dibebaskan dari PPN.

Jasa Tidak Kena Pajak
a. Jasa bidang pelayanan kesehatan medik;
b. Jasa bidang pelayanan sosial;
c. Jasa pengiriman surat dengan perangko;
d. Jasa keuangan.

Bagian Perbendaharaan - BPS 41

e. Jasa asuransi
f. Jasa keagamaan;
g. Jasa pendidikan;
h. Jasa kesenian & hiburan;
i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;
j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan darat dalam negeri yang

menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri;
k. Jasa tenaga kerja;
l. Jasa perhotelan;
m. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara

umum.
n. Jasa penyediaan tempat parkir;
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan
q. Jasa boga atau katering.

Karakteristik PPN
1. Pajak Objektif
PPN tidak melihat subjek pajak, melainkan objek pajak. Tidak membedakan antara
konsumen orang pribadi atau badan, antara berpenghasilan tinggi atau rendah.
Objektif berarti diperlakukan sama.
2. Pajak atas konsumsi dalam negeri
Pajak ini hanya dikenakan atas konsumsi BKP dan JKP di dalam negeri seperti
misalnya transaksi impor. Impor barang oleh PKP dikenakan PPN, selain itu juga
diterapkan pada pemanfaatan BKP dan JKP tidak berwujud diluar daerah kepabeanan
yang dimanfaatkan di dalam negeri
3. PPN tipe konsumsi
PPN dibebankan pada konsumen atau orang yang membeli Barang kena Pajak, dan
tidak untuk dijual kembali. Artinya, yang memiliki tanggung jawab membayar beban
pajak ini adalah konsumen akhir.
4. Indirect Substraction Method
Adalah metode penghitungan PPN yang akan disetor ke kas Negara dengan cara
mengurangkan pajak atas perolehan dengan pajak atas penyerahan barang atau jasa.
Dengan kata lain perhitungan PPN menggunakan metode pengurangan secara tidak
langsung, artinya sebagai PKP dapat mengkreditkan pajak masukan atas BKP dan
JKP yang berbeda.

Bagian Perbendaharaan - BPS 42

Misalnya pajak masukan dapat berasal dari pembelian barang kena pajak yang
dilakukan PKP, sedangkan pajak keluaran dapat diperoleh dari penjualan jasa yang
dilakukan oleh PKP. Hal ini memungkinkan seimbangnya perhitungan pajak masukan
dan pajak keluaran.
5. Penggunaan tarif tunggal
Berbeda dengan Pajak penghasilan yang memiliki perhitungan progresif dan berbeda-
beda pada setiap jenisnya (PPh 21, PPh 22, PPh 23, PPh 4 (2)), PPN memiliki tarif
dasar tunggal yakni sebesar 10%. Setiap konsumen akhir yang membeli BKP untuk
digunakan akan bertanggung jawab membayar pajak sebesar 10% dari nilai transaksi.
Sebenarnya PPN ini juga dikenakan untuk transaksi ekspor, hanya saja tarif yang
dikenakan tidak sebesar 10% melainkan 0%. Pemerintah menerapkan tarif ini untuk
merangsang pertumbuhan ekspor dan memberikan kemudahan untuk eksportir yang
ada.
6. Merupakan Pajak Tidak Langsung
Pajak ini dibebankan kepada konsumen akhir , tetapi yang menyetorkan PPN adalah
Pengusaha Kena Pajak (PKP) sebagai penjual barang/jasa.
7. Multistage Levy
PPN dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi.
Dikenakan PPN mulai dari tingkat pabrikan, pedagang besar sampai dengan
pedagang pengecer.

Contoh Kasus
1. Pada 15 Mei 2020, Biro umum mengajukan SPJ dan kelengkapannya ke loket Bendahara

berupa pembelian ATK senilai Rp 3.500.000 (belum termasuk PPN). Bagaimana
perlakukan pajaknya?
Penyelesaian:
ATK dikenakan PPh pasal 22 sebesar 1,5% atas pembelian barang dan telah memenuhi
syarat minimal pembelian lebih dari Rp 2.000.000 dan dikenakan PPN dengan tarif 10%
karna termasuk Barang Kena Pajak (BKP) dengan syarat minimal pada peraturan terbaru
yaitu lebih dari Rp 2.000.000. Sehingga:
Rp 3.500.000 x 1,5% = Rp 52.500
Rp 3.500.000 x 10% = Rp 350.000

Rp 402.500
Total keseluruhan pajak yang harus dipungut/dipotong Bendahara Pengeluaran/BPP atas
transaksi ini sebesar Rp 402.500.

Bagian Perbendaharaan - BPS 43

2. SPM LS atas transaksi Perbaikan / Renovasi Gedung sebesar 110 jt. Berapa PPN yang
dipungut atas transaksi tersebut?
Penyelesaian:
Jumlah pembayaran Rp 110.000.000
PPN yang harus dipungut:
10/110 x Rp 110.000.000 = Rp 10.000,000
Sehingga Jumlah yang dibayarkan kepada rekanan Pemerintah Rp 100.000.000
Menggunakan SPM LS,sehingga pembayaran langsung dilakukan oleh KPPN. Namun
Bendahara tetap melaporkan transaksi tersebut dalam SPT Masa PPN.

Bagian Perbendaharaan - BPS 44

Daftar Pustaka

Tim Penyusun Direktorat Perpajakan III. 2016. Bendahara Mahir Pajak. Jakarta: Direktorat
Jenderal Pajak
Ari, Dwi Wibawa. 2018. Perpajakan Bendahara Pengeluaran. Bogor: Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan
Situs yang dikunjungi dalam penyusunan buku, terdiri dari :
www.pajak.go.id
www.online-pajak.com
www.perpajakan.ddtc.co.id
www.pph21.id
www.klikpajak.id
www.ortax.org

Bagian Perbendaharaan - BPS 45