ต้นท ุ นมาตรฐาน การวิเคราะห์ผลต่าง วัตถ ุ ดิบและค่าแรงงาน
ต้นท ุ นมาตรฐาน(Standard Cost) ◦เป็ นต้นทุนที่กาหนดขึ ํ ้ นล ่วงหน้าอยางมีหลักเกณฑ์ ภ ่ ายใต้ปัจจัยการ ผลิตที่มีผลิตที่มีประสิทธิภาพ ◦ต้นทุนมาตรฐาน 1หน ่ วย : ◦วัตถุดิบทางตรง xx ◦ค ่ าแรงงานทางตรง xx ◦ค ่ าใช้จ่ายในการผลิต xx ◦ รวม xx
ต้นทุนมาตรฐาน มีหลายระดับดังนี้ ◦1. มาตรฐานตามอุ ดมคติ เป็ นมาตรฐานที่กาหนดอย ํ างเคร ่ ่งคัด เกิ ดจากการปัจจัย การผลิตที่มีประสิทธิภาพสูงสุด ◦2. มาตรฐานพื้นฐาน เป็ นมาตรฐานที่กาหนดไว้เป็ นบรรทัดกลางๆ โดยไม ํ ่ เปลี่ยนแปลงไปตามสถานการณ์ปัจจุบันที่จะเกิดขึ้น จึงไม่สามารถนํามาใช้ใน การควบคุม เนื่องจากเป็ นมาตรฐานที่ล้าสมัย ◦3.มาตรฐานการปฏิบัติงานที่ดี เป็ นมาตรฐานที่กาหนดขึ ํ ้ นสําหรับการผลิตที่จะ ปฏิบัติได้
ประโยชน์ของต้นท ุ นมาตรฐาน ◦1. เพื่อควบค ุ มและลดต้นท ุ นการผลิต ◦2. เพื่อการวัดประสิทธิภาพในการทํางาน ◦3. เพื่อการวางแผนและตัดสินใจในอนาคต ◦4. เพื่อใช้กําหนดราคาขายล่วงหน้า 5. เพื่อง่ายสะดวกต่อการบันทึกบัญชี
ต้นท ุ นมาตรฐานประกอบด้วย 2 ประเภท ◦1. มาตรฐานราคาหรือมาตรฐานอัตรา ◦2. มาตรฐานปริมาณ
ผลต่างด้านราคาวัตถ ุ ดิบทางตรง(Material Price Variance = MPV MPV(ซือ ้ ) =(ราคามาตรฐาน-ราคาจริง) x จํานวนซือ ้ MPV(เมือใช้ ่ ) =(ราคามาตรฐาน-ราคาจริง) x จํานวนใช้จริง
ผลต่างเนื่องจากจํานวนวัตถ ุ ทางตรง((Material Quantity Variance = MQV MQV =(จํานวนมาตรฐาน-จํานวนจริง) x ราคามาตรฐาน SQ(Standard Quantity) =ราคามาตรฐาน AQ(Actual Quantity) =จํานวนจริง SP(Standard Price) = ราคามาตรฐาน
ตัวอย่าง บริษัท เอซื้อวัตถ ุ ดิบ 20,000 ก.ก. ราคาก.ก. 7.50 บาท ผลิต สินค้าสําเร็จร ู ป 5,000 หน่วย ใช้วัตถ ุ ดิบไปทั้งสิ้น 16,500 บาท มาตรฐานการผลิตสินค้า 1 หน่วย SP=ราคามาตรฐาน ◦วัตถ ุ ดิบทางตรง 3 ก.ก. AQ=จํานวนจริง ◦ก.ก.ละ 7 บาท SP=ราคามาตรฐาน ◦ผลแตกต่างของวัตถ ุ ดิบทางตรงดังนี้ AQP=จํานวนซื้อ ◦MPV(เมื่อซื้ อ) =(SP-AP)xAQP ◦ =(7-7.50)x 20,000U=10,000 u
◦MPV(เมื่อใช้) =(SP-AP)xAQP ◦ ◦ =(7-7.50)x 16,500 ◦ =8,250บาท U ◦ MPV(เมื่อใช้) =(SQ-AQ)xSP ◦ =(15,000-16,500)x7 ◦ = 10,500 u
ต้นทุนจริง(เมื่อใช้) จํานวนใช้จริงxราคามาตรฐาน ต้นทุนมาตรฐาน จํานวนจริงxราคาจริง จํานวนจริงxราคามาตรฐาน จํานวนมาตรฐานxราคามาตรฐาน (AQXAP) (AQXSP) (SQXSP) 16,500x7.50 16,500x7 15,000x7 123,750 115,500 105,000 MPV 8,250U MQV 10,500 U ◦ TMV 18,750 U
การวิเคราะห์ผลตกต่างเกี่ยวกับค่าแรงงานทางตรง ◦เป็ นการเปรียบเทียบต้นทุนแรงงานท่งตรงทีจ่ายจริงกับต้นทุน ่ แรงงาน ทางตรงตามมาตรฐาน ◦ค่าแรงงานทางตรงจ่ายจริง =อัตราค่าจ้างจ่ายจริงx=ช.ม.จริง ◦ค่าแรงงานทางตรงตามมาตรฐาน=อัตราค่าจ้างมาตรฐาน=ช.ม.มาตรฐาน ◦ค่าแรงงานทางตรง คํานวณ: ◦ อัตราค่าจ้างต่อช.ม.xช.ม.แรงงานทางตรง
1.ผลแตกต่างด้านอัตราค่าจ้าง(Labor Rate Variance=LRV LRV =(อัตรามาตรฐาน-อัตราจริง)x=ช.ม.จริง LRV =(SR-AR)xAH 2.ผลแตกต่างด้านประสิทธิภาพแรงงาน(Labor efficiency variance =LEV LEV=(ช.ม.มาตรฐาน-ช.ม.จริงxอัตรามาตรฐาน LEV=(SH-AH)xSR
การวิเคราะห์ผลแตกต่ างเก ี่ ยวกบแรงงานทางตรง ั บริษัท มุ่งงาม จํากัด ได้ทําการผลิตสินค้า 5,000 หน่วย ใช้แรงงานทางตรงไปทั้งสิ้น 11,000 บาท คิดเป็น 96800 บาท บริษัทไม่มีงานระหว่างทําต้นงวดและปลายงวด มาตรฐานการผลิตสินค้า 1 หน่วย แรงงานทางตรง 2 ช.ม. ๆ 10 บาท ชั่วโมงมาตรฐาน ผลิตสินค้า 1 หน่วย ใช้ค่าแรงงานทางตรง = 2 ช.ม. ชั่วโมงมาตรฐาน ผลิตสินค้า 5,000 หน่วย ใช้ค่าแรงงานทางตรง = 2x5,000 ช.ม. ◦ = 10,000 ช.ม.
ผลแตกต ่ างรวม=(ต้นทุนมาตรฐาน-ต้นทุนจริง) = (10,000x10)-96,800=3,200 บาท F ผลแตกต่างด้านอัตราค่าจ้าง= (อัตรามาตรฐาน-อัตราจริง)ชัวโมงจริง่ ◦ =(10-8.80)x11,000 ผลแตกต ่ างด้านประสิทธิภาพ=(ช.ม.มาตรฐาน-ช.ม.จริง)xอัตรามาตรฐาน ◦ =(10,000-11,000)x10 ◦ = 10,000 บาทU