ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ-ΠΑΠΑΔΗΜΗΤΡΙΟΥ 4.3.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

οχημάτων, πλοίων αναψυχής και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και κινητών
πραγμάτων μεγάλης αξίας.
Ως κινητά πράγματα μεγάλης αξίας νοούνται εκείνα που η αξία τους υπερβαίνει το ποσό
των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Αν η αξία κάθε πράγματος είναι μικρότερη του ποσού
αυτού, τα αγορασθέντα όμως πράγματα αποτελούν κατά τις συναλλακτικές αντιλήψεις
ενιαίο σύνολο, τότε για τον υπολογισμό της αξίας λαμβάνεται υπόψη η αξία όλων αυτών
των πραγμάτων, εφόσον υπερβαίνει το ποσό των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ…..
β) Αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν
ατομικώς ή με τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης εταιρείας ή
περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή
κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών μερίδων και χρεογράφων γενικώς.
γ) Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή
κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης. Ως τίμημα αγοράς λαμβάνεται το ποσό της συνολικής
επιβάρυνσης, όπως προκύπτει από τα οικεία πωλητήρια συμβόλαια, εκτός εάν από έλεγχο
προκύπτει μεγαλύτερο ποσό, οπότε λαμβάνεται υπόψη αυτό.
δ) Χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε.
ε) Η ετήσια δαπάνη για δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών, εφόσον
αυτά υπερβαίνουν ετησίως τα τριακόσια (300) ευρώ, εκτός από τις δωρεές προς το
Δημόσιο, τους δήμους και τις κοινότητες του κράτους, τα ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα,
τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία, που αποτελούν νομικά
πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώς
και τα προνοιακά ιδρύματα του ευρύτερου δημόσιου τομέα (κρατικά νομικά πρόσωπα
δημοσίου δικαίου), ως και τα προνοιακά ιδρύματα ιδιωτικού δικαίου των οποίων οι εν γένει
δαπάνες λειτουργίας καλύπτονται τουλάχιστον κατά εβδομήντα τοις εκατό (70%) με
επιχορηγήσεις από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. Ομοίως, εξαιρούνται οι δωρεές ή χορηγίες
προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που έχουν
συσταθεί νόμιμα και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, καθώς και τα μη
κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που έχουν
συσταθεί νόμιμα, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
στ) Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής. Στο ποσό της δαπάνης αυτής
περιλαμβάνεται και το ποσό των οικείων τόκων, στους οποίους περιλαμβάνονται και οι
τυχόν τόκοι υπερημερίας.»

101

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Διευκρινήσεις για το θέμα αυτό δόθηκαν με την ΠΟΛ.1076/26.3.2015 Οδηγίες για την
ορθή εφαρμογή του εναλλακτικού τρόπου υπολογισμού της ελάχιστης
φορολογίας εισοδήματος (άρθρα 30-34 Ν.4172/13), όπου μεταξύ άλλων
αναφέρονται τα εξής :
«Άρθρο 31 Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες
….Στην περίπτωση που ο φορολογούμενος (ο σύζυγος ή η σύζυγος) έχει ατομική
επιχείρηση, η οποία χρησιμοποιεί για τις ανάγκες της επιβατικά ή μικτής χρήσης
αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, για τον υπολογισμό της αντικειμενικής δαπάνης
λαμβάνονται υπόψη όλα αυτά τα αυτοκίνητα της ατομικής επιχείρησης….
Άρθρο 32 Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων
…..στ) Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής. Στο ποσό της δαπάνης
αυτής περιλαμβάνεται και το ποσό των οικείων τόκων, στους οποίους περιλαμβάνονται και
οι τυχόν τόκοι υπερημερίας. Η απόσβεση δανείων και πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής
θεωρείται δαπάνη απόκτησης που βαρύνει τον λήπτη του δανείου. Σε κάθε περίπτωση
εξετάζεται το γεγονός του ποιος πραγματικά καταβάλλει τα σχετικά ποσά.

Άρθρο 33 Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών
Με βάση τις νέες διατάξεις τα άρθρα 31 και 32 δεν έχουν εφαρμογή:
…. ε) Για την αγορά πάγιου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που ασκούν
επιχειρηματική δραστηριότητα. Στην έννοια του πάγιου εξοπλισμού
περιλαμβάνονται μηχανήματα, υπολογιστές, έπιπλα, σκεύη, Φ.Δ.Χ. αυτοκίνητα,
Φ.Ι.Χ. αυτοκίνητα, Ε.Δ.Χ. αυτοκίνητα, Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητα, μοτοποδήλατα,
μοτοσυκλέτες, σκάφη, αεροσκάφη που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την
άσκηση επιχείρησης ή ελευθέριου επαγγέλματος…»

Αν λοιπόν το τεκμαρτό εισόδημα ενός Αγρότη είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν εισόδημα,
τότε για το διαφορά του εισοδήματος ( τεκμαρτό – δηλωθέν ) θα φορολογηθεί με 13% η
κύρια περίπτωση ή με 26% ή 33%, σε ειδικές περιπτώσεις.
Πρακτικά αυτό σημαίνει ότι, αν ένας Αγρότης σε μια χρονιά δηλώσει ζημιά (λόγω ακαρπίας
κ.λ.π ) , αφενός θα πληρώσει φόρο λόγω της ύπαρξης τεκμηρίων (με συντελεστή 13%
«εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή
εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική
επιχείρηση» βάσει σχετικής τροποποίησης, που έγινε με τον Ν. 4305/31-10-2014 ) και

102

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

αφετέρου η ζημία αυτή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά για μεταφορά στο επόμενο έτος
φορολογίας.
Άρθρο 34. « Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής», του N. 4172/2013,
σύμφωνα με το οποίο « 1. Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του
συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο
φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο
φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και
φορολογείται:…………… 3. Για τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική
δραστηριότητα σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου, η ζημία του ίδιου
φορολογικού έτους ή και των προηγούμενων δεν εκπίπτει και δεν μεταφέρεται για
συμψηφισμό στα επόμενα φορολογικά έτη».

Επίσης, σύμφωνα με τον πρόσφατο N. 4330/2015 «Τροποποίηση διατάξεων
Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α' 59/16-6-2015),
ισχύουν και τα εξής :
« 4. Στο άρθρο 72 του Ν. 4172/2013 προστίθεται νέα παράγραφος 35 ως εξής:
«35. Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014
δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το
ποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την
οποία απαιτείται η υποβολή δήλωση έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική
δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από
υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων,
φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών – συνταξιούχων της παρ. 1 του άρθρου 15.
Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των
6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής
δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους
φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα
που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.»»
Από την Αιτιολογική έκθεση :
«Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 τα εισοδήματα που αποκτούν οι, περιστασιακά ή
ευκαιριακά, απασχολούμενοι (άνεργοι, νοικοκυρές, φοιτητές, συμμετέχοντες σε
προγράμματα εργασιακής εμπειρίας κ.λπ.) και εφόσον αυτοί δεν είναι επιτηδευματίες,
δηλαδή δεν έχουν κάνει έναρξη εργασιών, αντιμετωπίζονται φορολογικά, για λόγους
φορολογικής δικαιοσύνης, ως εισόδημα από μισθούς-συντάξεις υπολογιζόμενου του ποσού

103

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

της μείωσης φόρου των 2.100 ευρώ και χωρίς να βεβαιώνεται προκαταβολή επόμενου
έτους.»

Παράδειγμα

Αγρότης με ατομική γεωργική εκμετάλλευση, έστω έχει τα εξής τεκμήρια :

ΕΙΔΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ Ποσό σε ευρώ

Μονοκατοικία εμβαδού 90τμ 4.620,00
6.400,00
Αυτοκίνητο 1.600 κυβικά( έως πέντε ετών
παλαιότητας)

Προσωπικό τεκμήριο αγρότη (έγγαμου) 2.500,00

Σύνολο τεκμαρτού εισοδήματος 13.520,00

[ Σχετικά με τα τεκμήρια πρέπει να σημειώσουμε ότι: α) Αυτά μπορούν να καλυφθούν,

εκτός των άλλων και με «Ανάλωση κεφαλαίου» που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί

κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο, ( εφόσον φυσικά υπάρχει

μη αναλωθέν εισόδημα ) και έτσι να αποφευχθεί η επιπλέον φορολογία και β) Το

αφορολόγητο ποσό των επιχορηγήσεων – επιδοτήσεων – ενισχύσεων, καλύπτει τεκμήρια ].

Έστω λοιπόν ότι, ο Αγρότης του παραδείγματος έχει φορολογικό κέρδος ( έσοδα – έξοδα )

από την γεωργική εκμετάλλευση ποσού ευρώ : 4.000.

Τότε θα επιβαρυνθεί με τα εξής ποσά :

Φόρος εισοδήματος

1) Βάση των βιβλίων(13% φορολ. Συντελ. )

άρθρο 29 παρ.3 του Ν. 4172/2013. [4.000,00 520,00

επί 13%]

2) Διαφορά (μεταξύ πραγματικού και

τεκμαρτού εισοδήματος ) ( Φορολ. Συντελ. 1.237,60
13% ) [ ( 13.520,00- 4.000,00)=9.520,00 επί

13%]

Σύνολο Φόρου εισοδήματος 1.757,60

104

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Στην περίπτωση των τεκμηρίων των αγροτών, κατά την προσωπική μας άποψη, έπρεπε να
είχε ληφθεί υπόψη ότι : Άλλα τα «πραγματικά» τεκμήρια διαβίωσης για μια οικογένεια της
Πόλης και άλλα τα «πραγματικά» τεκμήρια διαβίωσης για μια οικογένεια του Χωριού, υπό
την έννοια ότι αφενός το επίπεδο των αναγκών διαβίωσης είναι μικρότερο και αφετέρου
ένα σημαντικό μέρος των αναγκών ( δηλ. οι ανάγκες της διατροφής ) εξυπηρετείται από την
παραγωγή ιδίων προϊόντων.

●●●

ΠΡΟΣΟΧΗ :
Υπολογίστε το ύψος των τεκμηρίων διαβίωσης και την δυνατότητα κάλυψης από
« μη αναλωθέν εισόδημα» ή άλλες περιπτώσεις.
Επισημάνουμε ότι, ένας Αγρότης (έγγαμος) με κύρια κατοικία ( μονοκατοικία) εμβαδού
από 80 έως 110 τ.μ ) και με Ε.Ι.Χ ( 1200 έως 1600 κ.ε ), θα έχει τεκμήριο το οποίο θα
κυμαίνεται από 10.340,00 έως 15.080,00 ευρώ. Αυτό σημαίνει ότι αν δεν μπορείτε να
«καλύψετε », τα τεκμήρια σας (με μη αναλωθέντα και δηλωθέντα εισοδήματα
προηγούμενων ετών) τότε θα πληρώσετε φόρο για το ποσό του τεκμηρίου ( π.χ 12.000
τεκμήριο , φόρος = 1.560,00, προκαταβολή (1.560,00 Χ 75 % =1.170,00 ), άρα σύνολο
φόρου και προκαταβολής = 2.730,00 ) , ανεξάρτητα αν το φορολογητέο αποτέλεσμα είναι
μικρότερο ή και ζημιογόνο.

IV. ΘΕΜΑΤΑ Φ.Π.Α .

«ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΦΠΑ ΑΓΡΟΤΩΝ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΙ ΚΑΝΟΝΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ»

Οι δραστηριοποιούμενοι στον πρωτογενή τομέα αγρότες, τόσο του ειδικού όσο και του
κανονικού καθεστώτος, έχουν το δικαίωμα (πάντα το είχαν, δεν είναι κάτι καινούργιο) να
ζητήσουν επιστροφή του ΦΠΑ που έχουν καταβάλει κατά την παραγωγική διαδικασία.
Αναλυτικότερα:
Αγρότες του Ειδικού καθεστώτος: Είναι όσοι δεν υποχρεούνται από την ΠΟΛ.1024/17.01.14
όπως αυτή τροποποίησε την ΠΟΛ.1281/31.12.13 και τα όρια που θέτει (ενιαία ενίσχυση άνω
των 5.000,00€ ή άνω 15.000,00€ τζίρο), να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ.

105

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Οι παραγωγοί αυτοί στο Μητρώο της Δ.Ο.Υ., είναι ενταγμένοι στο ειδικό καθεστώς. Η
ανάγκη ένταξης έγκειται στο γεγονός ότι δεν μπορούν διαφορετικά (το σύστημα τους
απορρίπτει), να λάβουν την επιστροφή ΦΠΑ. Τι κάνουν: έχουμε οι πωλήσεις του έτους
2015, για τις οποίες έχουν λάβει τα τιμολόγια αγοράς και τις εκκαθαρίσεις που εξέδωσαν οι
αγοραστές (έμποροι, εκκοκκιστήρια, ομάδες παραγωγών κλπ). Για να παράξουν τα προϊόντα
που πούλησαν, οι άνθρωποι αυτοί έκαναν μια σειρά δαπάνες και έξοδα, για τα οποία
πλήρωσαν ΦΠΑ. Ας υποθέσουμε λοιπόν ότι για το έτος 2015, ένας αγρότης του ειδικού
καθεστώτος είχε 10.000,00€ έξοδα + ΦΠΑ 23% = 2.300,00€. Είχε παραγωγή έστω βαμβάκι
συνολικής αξίας 15.000,00€. Το βαμβάκι το πούλησε σε ένα εκκοκκιστήριο χωρίς να
εισπράξει ΦΠΑ, αφού ως αγρότης ειδικού καθεστώτος δεν έχει τέτοιο δικαίωμα.
Αυτός ο άνθρωπος στο παράδειγμά μας, έχει επιβαρυνθεί με το ποσό του ΦΠΑ αξίας
2.300,00€. Με το κλείσιμο της χρονιάς μπορεί να πάει να καταθέσει τα τιμολόγια πώλησης,
είτε απευθείας στην Εφορία, είτε μέσω των συνεταιρισμών, είτε μέσω των ομάδων
παραγωγών και να εισπράξει επιστροφή ΦΠΑ ίση με το 6% επί του συνόλου των
πωληθέντων προϊόντων του, στο παράδειγμά μας 15.000,00€ Χ 6% = 900,00€. Μα θα πει
κάποιος, αφού ξόδεψε 2.300,00€, γιατί να εισπράξει μόνο 900,00€; Τα παράπονα στο
Υπουργείο, όμως αυτό προβλέπεται. Να κλείσουμε το παράδειγμα λέγοντας ότι, κάθε χρόνο
τους πρώτους μήνες ανανεώνεται η ΠΟΛ. που αφορά την επιστροφή ΦΠΑ των αγροτών του
ειδικού καθεστώτος.
Αγρότες του κανονικού καθεστώτος: Να δούμε το ίδιο παράδειγμα για έναν αγρότη του
κανονικού καθεστώτος.
Δεν υπάρχει η δυνατότητα να εισπράξει ένας αγρότης του κανονικού καθεστώτος,
επιστροφή με τον κατ’ αποκοπή συντελεστή 6%. Η επιστροφή (εφόσον τη δικαιούται),
γίνεται με τον ίδιο τρόπο που γίνεται σε όλες τις επιχειρήσεις.
Στο παράδειγμα μας, έστω ότι έκλεισε το 2015 με τα ίδια προαναφερθέντα νούμερα. Στις
31.12.15 θα έχει πιστωτικό ΦΠΑ 2.300,00€. Πριν την υποβολή της αίτησης επιστροφής, θα
πρέπει προηγουμένως να έχει εμφανίσει το αιτούμενο ποσό στον κωδικό 503 της
περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ. Στη συνέχεια θα υποβάλλει την αίτηση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.,
προσκομίζοντας τα δικαιολογητικά που θα του ζητηθούν. Τα σίγουρα που πρέπει να
προσκομίσει είναι τα τιμολόγια πώλησης, τα απαλλακτικά ΦΠΑ που έχουν εκδοθεί, γιατί
χωρίς την ύπαρξη αυτών απαγορεύεται να εκδώσει τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ, την περιοδική
δήλωση ΦΠΑ στην οποία να φαίνεται το αιτούμενο ποσό για επιστροφή, αλλά και ότι άλλο
χρειαστεί και που πιθανόν κρίνει ο έλεγχος ότι πρέπει να δει.
Εφόσον όλα κριθούν επαρκή, θα του γίνει η επιστροφή ποσού 2.300,00€. Να σημειώσω εδώ
δύο πράγματα:

1. Μπορεί να μην εισπράξει όλο το ποσό αλλά μέρος αυτού εξαιτίας άλλων οφειλών
προς το Δημόσιο. Ως επιστροφή θεωρείται το ποσό που αιτήθηκε ή που εγκρίθηκε
και όχι αυτό που εισπράχθηκε.

2. Αν στο παράδειγμά μας είχε πωλήσεις 8.000,00€, τότε το ποσό που θα μπορούσε
max να εισπράξει θα ήταν 8.000,00€ Χ 23% = 1.840,00€ και όχι το συνολικό ποσό
των δαπανών (2.300,00€). Δηλαδή το ποσό της επιστροφής δεν μπορεί να
υπερβαίνει το max του ΦΠΑ των πωληθέντων προϊόντων, αν η πώληση γινόταν με
ΦΠΑ.

Αυτή η διαδικασία γίνεται χρόνια και δεν είναι κάτι καινούργιο. Ίσχυε για όλες τις
επιχειρήσεις, ενώ πάρα πολλοί αγρότες οι οποίοι τηρούν βιβλία πολλά χρόνια πριν από
την υποχρεωτική ένταξη, μπορούσαν να εισπράξουν ΦΠΑ αφού προηγουμένως ελέγχονταν
με τις προβλεπόμενες από το νόμο διατάξεις.
Σε κάθε περίπτωση πάντως, καλό είναι οι αγρότες να βρίσκονται σ συνεργασία με τους
φοροτεχνικούς τους, για την καλύτερη κατανόηση και αντιμετώπιση της φορολογικής τους
καθημερινότητας.

………….

ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΕΙΣ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΦΠΑ ΣΕ ΑΓΡΟΤΕΣ

106

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Αριθ. Πρωτ: 1000731/576/4.1.2015
Σχετικά με τις παρακρατήσεις επιστροφής ΦΠΑ σε αγρότες για μελλοντικές δόσεις φόρου
εισοδήματος και ΕΝΦΙΑ

ΘΕΜΑ: Απάντηση στην αριθ. 1883/11.12.15 ερώτηση. Σχετικά με τις παρακρατήσεις
επιστροφής ΦΠΑ σε αγρότες για μελλοντικές δόσεις φόρου εισοδήματος και ΕΝΦΙΑ

Σε απάντηση της αριθμ. 1883/11.12.15 ερώτησης, που κατέθεσε ο Βουλευτής κ. Γ.
Καρασμάνης, σας γνωρίζουμε τα εξής:
Η έννοια και οι προϋποθέσεις του συμψηφισμού ορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 83
του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.), όπως ισχύει και συμπληρώνονται από τις διατάξεις του
Αστικού Κώδικα άρθρο 440 επόμενα, οι οποίες κοινοποιήθηκαν με την
ΠΟΛ.1022/24.1.2012, καθώς και στις διατάξεις του άρθρου 48 του ν.4174/2013 - Κώδικας
Φορολογικής Διαδικασίας, (Α'170) - όπως ισχύουν.
Με τις ανωτέρω διατάξεις, συμψηφισμός απαιτήσεων κατά του Δημοσίου, έναντι
βεβαιωμένων οφειλών προς αυτό, δύναται να αντιταχθεί σε κάθε περίπτωση, κατά την
οποία ο οφειλέτης έχει βεβαία χρηματική απαίτηση κατά του Δημοσίου, εκκαθαρισμένη και
αποδεικνυόμενη από τελεσίδικη δικαστική απόφαση ή από δημόσιο έγγραφο. Οι
απαιτήσεις που προτείνονται σε συμψηφισμό πρέπει να είναι αμοιβαίες (μεταξύ δύο
προσώπων), δηλαδή ο οφειλέτης της μιας απαίτησης να είναι δανειστής της άλλης και
μάλιστα κατά τον ίδιο χρόνο και πιο συγκεκριμένα οι οφειλές πρέπει να είναι βεβαιωμένες
στο στενό Δημόσιο και οι απαιτήσεις του οφειλέτη να προέρχονται από το εν στενή έννοια
Δημόσιο και όχι από τρίτα πρόσωπα (π.χ. Ν.Π.Δ.Δ., Ο.Τ.Α., ευρύτερο Δημόσιο Τομέα) και
τέλος απαιτείται να έχει εκδοθεί, κατά τις κείμενες δημοσιολογιστικές διατάξεις, χρηματικό
ένταλμα πληρωμής ή άλλος τίτλος πληρωμής.

Ο συμψηφισμός διενεργείται είτε αυτεπαγγέλτως από το αρμόδιο όργανο της Φορολογικής
Διοίκησης στην οποία είναι βεβαιωμένες οι οφειλές (ληξιπρόθεσμες, μη ληξιπρόθεσμες,
ευρισκόμενες σε αναστολή ή ρυθμισμένες), είτε μετά από δήλωση του οφειλέτη, ώστε να
εξεταστεί από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. η συνδρομή των προϋποθέσεων του
συμψηφισμού, σύμφωνα με τα ανωτέρω.

Επίσης, με τις διατάξεις της περίπτωσης 2, της Υποπαραγράφου ΙΑ.2, της Παραγράφου ΙΑ,
του άρθρου πρώτου του ν.4254/2014 (Α' 85) ποσά που προέρχονται από επιστροφές
φόρων προστιθέμενης αξίας και εισοδήματος, για τα οποία έχει εκδοθεί και εκκαθαριστεί
ατομικό φύλλο έκπτωσης, συμψηφίζονται υποχρεωτικά και με οφειλές προς τους
Οργανισμούς Κοινωνικής Ασφάλισης και αποδίδονται υπέρ των οικείων ασφαλιστικών
οργανισμών.

Η απόσβεση οφειλής που διενεργείται μέσω συμψηφισμού κατά τις διατάξεις του άρθρου
83 του ΚΕΔΕ και του άρθρου 48 του ΚΦΔ, ή παρακράτησης επί αποδεικτικού ενημερότητας
ή βεβαίωσης οφειλής του άρθρου 12 του ΚΦΔ, καλύπτουν δόση ή δόσεις τυχόν
υφιστάμενης χορηγηθείσας ρύθμισης εφόσον δεν πιστώνονται διαφορετικά κατά τις
κείμενες διατάξεις και εφόσον δεν έχει χαρακτηριστεί η εν λόγω απαίτηση του δικαιούχου
ως ακατάσχετη (επί του > συνόλου ή ποσοστού αυτής), κατά την κείμενη νομοθεσία.

Τέλος, σε οποιοδήποτε στάδιο υφιστάμενης ρύθμισης προκύπτει εξόφληση (λόγω
συμψηφισμού ή παρακράτησης μέσω αποδεικτικού ενημερότητας) του συνόλου του
ρυθμισμένου ποσού, ο οφειλέτης δύναται να αιτηθεί στην αρμόδια υπηρεσία την αλλαγή
του προγράμματος και να επωφεληθεί των απαλλαγών που προκύπτουν από την πρόωρη
εξόφληση των οφειλών του.

107

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

V. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΡΩΤΟ.

Με σκοπό την κατανόηση του τρόπου υπολογισμού του φόρου , παραθέτουμε το
ακόλουθο «ενδεικτικό» παράδειγμα, το οποίο αφορά και το φόρο εισοδήματος
[αφορά τους Αγρότες του Ειδικού, του Κανονικού Καθεστώτος και όλους (φυσικά
πρόσωπα) όσους έχουν αγροτικά εισοδήματα] .

Προσδιορισμός των Αποτελεσμάτων Αποδεικτικό Ποσά
Έσοδα
Τιμολόγιο 40,000.00
Πωλήσεις αγροτικών προϊόντων πώλησης για τους
Αγρότες του 0.00
Επιδοτήσεις [ Ποσό 11.000 ] ( * ) ''Κανονικού'' και 0.00
Αποζημιώσεις [ Ποσό 21.000 ] ( ** ) Τιμολόγιο Αγοράς 40,000.00
Σύνολο εσόδων για του "Ειδικού"
Έξοδα Καθεστώτος
Εργατικά ( πληρωμή με εργόσημο)
Αγορές γεωργικών εφοδίων ( λιπάσματα, φάρμακα, σπόροι, Βάσει στοιχείων
ζωοτροφές, κ.λ.π) του ΟΠΕΚΕΠΕ

Βάσει στοιχείων
του ΕΛΓΑ

Εργόσημο 5,000.00

Τιμολόγια 12,800.00

Αγορές μηχανημάτων π.χ. 5.000 ( > 1.500 ), δεν είναι έξοδο, αλλά Τιμολόγια 0,00
πάγιο και αποσβένεται με βάση συντελεστή.

108

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Δαπάνες επισκευής και συντήρησης μηχανημάτων Τιμολόγια 1,000.00
1,400.00
Ασφάλιστρα της αγροτικής παράγωγης Δήλωση «Ενιαία 1,800.00
Δήλωση 2.500,00
Δαπάνη της Δ.Ε.Η Καλλιέργειας /
Αγορές πετρελαίου κίνησης ή βενζίνης για αγροτικά μηχανήματα Εκτροφής» 980.00
Διάφορα μικροέξοδα ( π.χ. σύρματα, ανταλλακτικά, χρώματα, Λογαριασμός της
διάφορα υλικά, κ.λ.π ) Δ.Ε.Η

Αποδείξεις
Λιανικής Πώλησης
ή Τιμολόγια

Αποδείξεις
Λιανικής Πώλησης
ή Τιμολόγια

Τόκοι και έξοδα των δανείων, (καλλιεργητικών, αγοράς γεωργικού Τραπεζικά 4,000.00
εξοπλισμού και αγροτικών εγκαταστάσεων ) παραστατικά / Δεν
υπόκειται σε Φ.Π.Α

Σύνολο 26,980.00
Πλέον : Αποσβέσεις παγίων
Τιμολόγια και 5,000.00
( π.χ. Αγορά μηχανημάτων αξίας 50.000 ευρώ, στην περίοδο αλλά "Μητρώο παγίων'',
και σε προηγούμενες ) όπου γίνονται οι
υπολογισμοί των
αποσβέσεων. (
Αξία επί 10% )

Πλέον/ Μείον : Διαφορά αρχικής και τελικής απογραφής, Τα δεδομένα της 1,200.00
αποθεμάτων. Απογραφής. 33,180.00

Αφορά ένα ειδικό λογιστικό υπολογισμό, με βάση τα αποθέματα ( π.χ. : Αρχική
που είχαμε 31/12/2014 και 31/12/2015 9.200, τελική :
8.000 ) - [
Σύνολο Εξόδων ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΗΣ
ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ]

Αποτέλεσμα περιόδου 6,820.00
( Έσοδα – Έξοδα = Κέρδος )

Υπολογισμός φόρου επί συντελεστή 886.60
Αποτέλεσμα περιόδου 13% 664,95
1,551.55
Προκαταβολή φόρου Φόρος επί
συντελεστή 75%

Σύνολο εκταμίευσης για φόρο και προκαταβολή

109

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Αν ο συγκεκριμένος αγρότης έχει τεκμήρια ( π.χ. 26.000 ευρώ ) τα οποία δεν μπορεί να καλύψει
τότε τα δεδομένα στην φορολογία εισοδήματος θα είχαν ως εξής :

Φορολογητέο ποσό : [ Προκύπτει ως εξής : 26.000 τεκμήρια μείον φόρος επί 15.000,00
11.000 αφορολόγητες επιδοτήσεις οι οποίες καλύπτουν τεκμήρια = συντελεστή 75%
15.000 ] 1.950,00
Επί συντελεστή 13% 1.462,50
3.412,50
Προκαταβολή φόρου

Σύνολο εκταμίευσης για φόρο

( * )= Οι Επιδοτήσεις είναι αφορολόγητες έως 12.000 ευρώ . Καλύπτουν όμως τεκμήρια.
( ** )= Οι Αποζημιώσεις είναι αφορολόγητες ανεξαρτήτως ποσού και δεν καλύπτουν τεκμήρια .

●●●

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΔΕΥΤΕΡΟ.

Προσδιορισμός των Αποτελεσμάτων Αποδεικτικό Ποσά
Έσοδα
Τιμολόγιο πώλησης για 190.081,80
Πωλήσεις αγροτικών προϊόντων τους Αγρότες του
''Κανονικού'' και 7.213,03
Επιδοτήσεις [ Ποσό 19.213,03 ] ( * ) Τιμολόγιο Αγοράς για του 0.00
"Ειδικού" Καθεστώτος
Αποζημιώσεις [ Ποσό 15.000 ] ( ** ) 197.294,83
Σύνολο εσόδων Βάσει στοιχείων του 137.259,31
Έξοδα ΟΠΕΚΕΠΕ
Σύνολο Εξόδων
Βάσει στοιχείων του ΕΛΓΑ
Αποτέλεσμα περιόδου
( Έσοδα - Έξοδα = Κέρδος ) 60.035,52

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16 110

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Υπολογισμός φόρου επί συντελεστή 13% 7.804,62
Αποτέλεσμα περιόδου 5.853,47
φόρος επί συντελεστή 13.658,09
Προκαταβολή φόρου. 75%

Σύνολο εκταμίευσης για φόρο

Ο τελικός φόρος προς πληρωμή είναι 13.658,09, καθώς ο συγκεκριμένος αγρότης έχει τεκμήρια
(18.000 ευρώ ) τα οποία καλύπτονται από τα καθαρά κέρδη της γεωργικής εκμετάλλευσης.

( * )= Οι Επιδοτήσεις είναι αφορολόγητες έως 12.000 ευρώ . Καλύπτουν όμως τεκμήρια.
( ** )= Οι Αποζημιώσεις είναι αφορολόγητες ανεξαρτήτως ποσού και δεν καλύπτουν τεκμήρια .

●●●

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΤΡΙΤΟ.

Προσδιορισμός των Αποτελεσμάτων Αποδεικτικό Ποσά

Έσοδα Τιμολόγιο πώλησης για 81.233,25
τους Αγρότες του
Πωλήσεις αγροτικών προϊόντων ''Κανονικού'' και 2.847,49
Τιμολόγιο Αγοράς για του 0.00
Επιδοτήσεις [ Ποσό 14.847,49 ] ( * ) ( Φορολογητέο = "Ειδικού" Καθεστώτος
14.847,49 -12.000 ) 84.080,74
Αποζημιώσεις [ Ποσό 19.500 ] ( ** ) Βάσει στοιχείων του 87.502,89
Σύνολο εσόδων ΟΠΕΚΕΠΕ
Έξοδα Βάσει στοιχείων του ΕΛΓΑ
Σύνολο Εξόδων

111

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Αποτέλεσμα περιόδου επί συντελεστή 13% -3.422,15
( Έσοδα - Έξοδα = ζημία )
φόρος επί συντελεστή 0,00
Υπολογισμός φόρου 75% 0,00
Αποτέλεσμα περιόδου 0,00

Προκαταβολή φόρου .

Σύνολο εκταμίευσης για φόρο

Ο συγκεκριμένος αγρότης έχει τεκμήρια (29.080,00€) τα οποία δεν μπορεί να καλύψει, επομένως τα
τελικά δεδομένα στην φορολογία εισοδήματος του θα έχουν ως εξής :

Φορολογητέο ποσό : [ Προκύπτει ως εξής : 29.080 φόρος επί συντελεστή 17.080,00
τεκμήρια μείον 12.000 αφορολόγητες επιδοτήσεις οι 75%
οποίες καλύπτουν τεκμήρια = 17.080 ] 2.220,40
Επί συντελεστή 13% 1.665,30
3.885,70
Προκαταβολή φόρου

Σύνολο εκταμίευσης για φόρο

( * )= Οι Επιδοτήσεις είναι αφορολόγητες έως 12.000 ευρώ . Καλύπτουν όμως τεκμήρια.
( ** )= Οι Αποζημιώσεις είναι αφορολόγητες ανεξαρτήτως ποσού και δεν καλύπτουν τεκμήρια .

112

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

VI. ΑΓΡΟΤΕΣ ΚΑΙ «ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ»

Δεν συντάσσουν ( ούτε ) Κατάσταση Αποτελεσμάτων , η οποία προβλέπεται για
τους τηρούντες « απλογραφικά βιβλία» :

Α) ΑΓΡΟΤΕΣ ΤΟΥ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ : Με βάση το άρθρο 39 ν. 4308
Ειδικότερα προβλέπονται :
(1 ) Άρθρο 39 Ν. 4308/2014. Ρυθμίσεις λοιπών θεμάτων
1. Δεν υπόκεινται στις ρυθμίσεις αυτού του νόμου τα παρακάτω φυσικά
πρόσωπα που εμπίπτουν στην §2γ του άρθρου 1.
α) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. του ν. 2859/2000, βάσει ύψους
ακαθάριστων εσόδων τους από την πώληση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους
και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών ή του ποσού των δικαιωμάτων ενιαίας
ενίσχυσης που λαμβάνουν, ανά φορολογικό έτος. Τα ποσοτικά όρια της
παραγράφου αυτής ορίζονται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων
Εσόδων. β) ……..
(2) ΠΟΛ. 1003/2014
Άρθρο 39: Ρυθμίσεις λοιπών θεμάτων
Παράγραφος 1
39.1.1 Με την παράγραφο αυτή ορίζεται ότι ορισμένα από τα πρόσωπα της
παραγράφου 2γ του άρθρου 1 δεν υπόκεινται στον παρόντα νόμο, και συνεπώς, δεν
υποχρεούνται σε έκδοση των παραστατικών πωλήσεων και στην τήρηση των
λογιστικών βιβλίων που προβλέπει ο νόμος αυτός. Στα πρόσωπα αυτά
περιλαμβάνονται (διαζευκτικά ή και αθροιστικά) συγκεκριμένες περιπτώσεις που
κατονομάζονται στις υποπαραγράφους (α) έως (γ).
39.1.2 Με την υποπαράγραφο (1α) του άρθρου 39 δεν έχουν υποχρέωση
εφαρμογής του παρόντος νόμου οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α του Ν.
2859/2000 βάσει του ύψους των ακαθάριστων εσόδων από την πώληση αγροτικών
προϊόντων και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών ή του ποσού που εισέπραξαν από
δικαιώματα ενιαίας ενίσχυσης κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος. Το ύψος των
ποσών αυτών καθορίζεται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

113

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

39.1.3 Σημειώνεται ότι τα υπό 39.1.2 ανωτέρω πρόσωπα (αγρότες του ειδικού
καθεστώτος) κατά τις διατάξεις του Ν. 4172/2013 αποκτούν εισόδημα από
επιχειρηματική δραστηριότητα και υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος για τα
εισοδήματά τους από αυτή τη δραστηριότητα.
Συνεπώς τα πρόσωπα αυτά οφείλουν να τεκμηριώνουν τα εισοδήματά τους με
κάθε πρόσφορο μέσο, όπως έκδοση και τήρηση αποδείξεων είσπραξης για τις
πωλήσεις που διενεργούν σε ιδιώτες καταναλωτές, τήρηση κάθε άλλου αρχείου
(καταγραφή) με τα δεδομένα (αξία) των πωλήσεών τους, τήρηση αρχείου της
παραγωγής τους σε ποσότητα και τιμή πώλησης, κλπ.
Σημειώνεται επίσης ότι τα εισοδήματα των αγροτών αυτών από πωλήσεις που
διενεργούν σε οντότητες υποκείμενες στον παρόντα νόμο (π.χ. συνεταιρισμοί,
επιχειρήσεις εμπορίας ή κατεργασίας αγροτικών προϊόντων, κλπ.), προκύπτουν από
τα σχετικά παραστατικά που εκδίδουν οι αγοράστριες ή διαμεσολαβούσες
οντότητες.

●●●

Β) ΑΓΡΟΤΕΣ ΤΟΥ ΚΑΝΟΝΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ Με βάση την ΠΟΛ 1007 / 2015

[ ΠΡΟΣΟΧΗ : Αναμένονται σχετικές διευκρινήσεις/επιβεβαιώσεις, για την

απαλλαγή ή όχι ] .

ΠΟΛ.1007/9.1.2015

Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης λογιστικών αρχείων (βιβλίων) των
αγροτών και λοιπών περιπτώσεων
Άρθρο 1

1. Παρέχεται η δυνατότητα, από το φορολογικό έτος (περίοδο) 2015 και εφεξής, μη
ενημέρωσης λογιστικών βιβλίων στους αγρότες − φυσικά πρόσωπα οι

οποίοι λόγω υπέρβασης των ορίων της παραγράφου 1 του άρθρου 41 του Ν.
2859/2000 εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και υποχρεούνται στην
τήρηση λογιστικών αρχείων (βιβλίων και στοιχείων), εφόσον:

114

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

α) τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους
και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών δεν υπερβαίνουν το ενάμιση εκατομμύριο
(1.500.000) ευρώ,
β) τα λογιστικά στοιχεία τηρούνται με τάξη και πληρότητα ώστε να εκπληρούνται με
ορθότητα οι φορολογικές ή άλλες υποχρεώσεις του υπόχρεου και να διευκολύνεται
η διενέργεια οποιουδήποτε ελέγχου, και
γ) δεν ασκείται άλλη δραστηριότητα, για την οποία υπάρχει υποχρέωση τήρησης
βιβλίων……….

●●●

Σε περίπτωση υποχρέωσης σύνταξης «Κατάσταση Αποτελεσμάτων» και
«Προσαρτήματος», θα είχαμε τα εξής, για την περίπτωση της « Αγροτικής
Εκμετάλλευσης » :

Υπόδειγμα Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες

Κύκλος εργασιών (καθαρός) 20Χ1 20Χ0
Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, Χ Χ
ημικατεργασμένα)
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ Χ
Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ
Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άυλων Χ Χ
στοιχείων
Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ Χ
Λοιπά έσοδα και κέρδη X X
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Χ Χ
Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ
Φόροι Χ Χ
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ Χ
Χ Χ

Προσοχή :

Κατά την πρώτη περίοδο εφαρμογής του νόμου (έτος 2015), ΔΕΝ χρειάζεται η
σύνταξη της συγκριτικής χρηματοοικονομικής κατάστασης για την προηγούμενη
περίοδο (2014).
[ Απόφαση Σ.Λ.Ο.Τ. αριθμ. πρωτ.: 2440 ΕΞ 7.12.2015 « Παρουσίαση κατάστασης
αποτελεσμάτων οικονομικού έτους 2015 » ] .

115

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

…………….

Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες. [ Σύνδεση με
κωδικούς Ε3 ].

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ

Ποσά Κωδικοί Ε3

Κύκλος εργασιών (καθαρός) (540+547+646) - (
Λοιπά συνήθη έσοδα * Χ 273+282+644+645 )
Μεταβολές αποθ/των (+αύξηση, -μείωση) Χ 273+282+644+645
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ 521 μείον 520
Χ 251+252

Παροχές σε εργαζόμενους Χ (516+517+518)+(522+523+524
Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων Χ (541+542+543)
στοιχείων

(525+526+527) + (

528+529+530) +(531+532+533

Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ ) +(534+535+536) +(515)

Λοιπά έσοδα και κέρδη ** Χ 273+282+644+645
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Χ (537+538+539)
(Ε3: )

Αποτέλεσμα προ φόρων Χ 563

Φόροι Χ ( ΑΠΌ Ε1) ΚΩΔΙΚΟΙ (401-413-
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ 415)*26% ΚΑΙ ΚΩΔΙΚΟΙ (461-
465) *13%

……………………….

Υπόδειγμα Προσαρτήματος:

116

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Προσάρτημα

« Πολύ μικρή οντότητα (της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 ) με απλογραφικά βιβλία ».

Α/Α Απαιτούμενη Γνωστοποίηση Απάντηση
ΧΧΧΧΧΧΧΧΧΧΧΧ - ΑΓΡΟΤΗΣ
1 Επωνυμία της οντότητας.
2 Νομικός τύπος της οντότητας. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ
3 Περίοδος αναφοράς. 1/1/2015 ΕΩΣ 31/12/2015
4 Διεύθυνση της έδρας της οντότητας.
ΨΨΨΨΨΨΨ
Δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η
οντότητα ή αντίστοιχες πληροφορίες, κατά Δεν υπάρχει υποχρέωση.
5 περίπτωση.

Η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της ΝΑΙ
συνεχιζόμενης δραστηριότητας, ή όχι ;
6

Η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση ; ΌΧΙ
7 «Πολύ μικρή με
8 Κατηγορία της οντότητας απλογραφικά βιβλία»

Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις Ναι έχουν καταρτιστεί
έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το νόμο. Η Οντότητα έκανε χρήση
9
της επιλογής "Μη
Δήλωση περί της επιλογής μη σύνταξης ισολογισμού. σύνταξη Ισολογισμού ''
10

117

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

VΙI. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ ( Ε1, Ε3 )

ΤΟ Ε-1 . ΟΙ ΚΩΔΙΚΟΙ ΤΩΝ ΑΓΡΟΤΩΝ

ΠΙΝΑΚΑΣ Γ1: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ
Κωδικοί 461-462
Μεταφέρεται το καθαρό εισόδημα από την άσκηση ατομικής αγροτικής δραστηριότητας
από το έντυπο Ε3 του οποίου η συμπλήρωση είναι απαραίτητη για το φορολογικό έτος
2014. Ξαναλέμε ότι, για να δηλωθούν αγροτικά εισοδήματα συμπληρώνεται υποχρεωτικά
έντυπο Ε3.
Κωδικοί 463-464 ( Σπάνια περίπτωση )
Αναγράφονται τα συνολικά καθαρά κέρδη από ατομική αγροτική δραστηριότητα στην
αλλοδαπή
Κωδικοί 465-466
Αναγράφεται η Ζημιά από την αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα.
Κωδικοί 467-468 ( Σπάνια περίπτωση )
Αναγράφονται οι ζημιές προηγουμένων ετών που προέκυψαν από την άσκηση ατομικής
αγροτικής δραστηριότητας στην ημεδαπή σε περίπτωση τήρησης διπλογραφικών βιβλίων
Κωδικοί 475-476
Αναγράφονται τα Ακαθάριστα έσοδα από άσκηση ατομικής αγροτικής δραστηριότητας
Κωδικοί 469-470 ( Σπάνια περίπτωση )
Αναγράφονται οι φόροι που παρακρατήθηκαν και καταβλήθηκαν στην αλλοδαπή.

ΤΟ Ε-3. ΟΙ ΚΩΔΙΚΟΙ ΤΩΝ ΑΓΡΟΤΩΝ
Οι αγρότες του κανονικού καθεστώτος, είναι ήδη ενταγμένοι στο κανονικό καθεστώς. Αυτό
σημαίνει ότι έχουν δηλωμένη δραστηριότητα (μία ή παραπάνω) και επομένως στην 1η
σελίδα του Ε3, θα δηλώσουμε τους κωδικούς που έχουμε ήδη στο μητρώο.

Οι ετεροεπαγγελματίες οι οποίοι έχουν και μια μικρή γεωργική καλλιέργεια,
αντιμετωπίζονται ως αγρότες του ειδικού καθεστώτος. Άλλωστε η ΠΟΛ.1024/2014
αναφέρει ότι η κάθε δραστηριότητα κρίνεται αυτοτελώς.

Να δούμε πως αντιμετωπίζουμε τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος ή όλους όσους δεν
έχουν δηλώσεις τον ΚΑΔ του αγρότη ειδικού καθεστώτος στο μητρώο της Δ.Ο.Υ.
Ελέγχουμε στην προσωποποιημένη πληροφόρηση του φορολογουμένου, (στοιχεία
μητρώου/επιχείρησης) πως εμφανίζεται η εικόνα του. Αν δηλαδή είναι αγρότης του
ειδικού καθεστώτος ή όχι.
Στην 1η σελίδα του Ε-3 τι προσέχουμε:
Α. ΑΓΡΟΤΗΣ ΤΟΥ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ (ΜΕ ΚΑΔ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ 010 00 00 00)

118

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Δηλώνουμε στους κωδ. 705 & 761 τον ΚΑΔ:01 00 00 00 και εμφανίζεται η αιτιολογία
«ΑΓΡΟΤΗΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ»
Στον κωδικό 726 δηλώνουμε αιτία μη τήρησης: μη υπόχρεοι.
Τσεκ στον κωδ. 596 (αγρότης ειδικού καθεστώτος).
Στον κωδ. 597 δηλώνουμε ΝΑΙ ή ΟΧΙ, ανάλογα. Σε κάθε περίπτωση πρέπει να δηλώσουμε
ένα από τα δύο.
Β. ΑΓΡΟΤΗΣ ΑΝΕΝΤΑΧΤΟΣ( ΑΦΑΝΗΣ ) (ΧΩΡΙΣ ΚΑΔ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ)
Δεν δηλώνουμε τίποτε στους κωδ. 726, 596.
Στον κωδ. 597 δηλώνουμε ΟΧΙ.
Στους κωδ. 705 και 761, τον ΚΑΔ 99 99 99 98.

Στον πίνακα Ε της 1η σελίδας, αναγράφονται οι επιδοτήσεις.
Το σύνολο των επιδοτήσεων το βρίσκουμε από τη σελίδα του ΟΠΕΚΕΠΕ www.opekepe.gr /
διαδικτυακή ενημέρωση αγροτών για πληρωμές, πληκτρολογώντας τον ΑΦΜ, ΑΜΚΑ και
έτος αναφοράς το 2015.
Ξεχνάμε τη βεβαίωση επιδοτήσεων που εκτυπώναμε μέχρι τώρα. Δεν εξυπηρετεί τίποτε
πλέον, γιατί εμφανίζει τις πληρωμές που έγιναν εντός του έτους 2015, ενώ εμείς
χρειαζόμαστε τις επιδοτήσεις με έτος αναφοράς το 2015, ανεξάρτητα με την ημερομηνία
πληρωμής.

ΑΝΤΛΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ( ΕΛΓΑ – ΟΠΕΚΕΠΕ )
Στη σελίδα του ΕΛΓΑ www.elga.gr / ηλεκτρονικές υπηρεσίες / σύνδεση / κωδικοί taxis /
εξουσιοδότηση / αιτήσεις / ενιαία δήλωση καλλιέργειας/εκτροφής ΕΛΓΑ: από εδώ
εκτυπώνουμε την αίτηση η οποία μας δίνει τα εξής στοιχεία:

1. Αν έχει κάνει δήλωση καλλιέργειας.
Εφόσον έχει κάνει, τότε:

2. Γνωρίζουμε το σύνολο της ασφαλιστικής εισφοράς ΕΛΓΑ, ποσό το οποίο
καταχωρούμε ως δαπάνη.

3. Μπορούμε να δούμε την ασφαλιζόμενη αξία των καλλιεργειών, άρα στην
περίπτωση που τα τιμολόγια που μας έχουν έρθει έχουν μικρότερη αξία από την
ασφαλιζόμενη, να προλάβουμε την περίπτωση να χάθηκε ή να ξεχάστηκε κάποιο τιμολόγιο.

4. Τις αποζημιώσεις (σε περίπτωση που έχουν δοθεί).

119

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16

« ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΓΡΟΤΩΝ »

Τις αποζημιώσεις τις καταχωρούμε στον κωδικό 909 της 1ης σελίδας του Ε-3, είναι
πληροφοριακό στοιχείο, δεν γράφεται πουθενά αλλού και δεν μπορεί να καλύψει
τεκμήρια.
……………………………
Παράδειγμα συμπλήρωσης στοιχείων του έντυπου Ε3, για τους αγρότες του
κανονικού καθεστώτος :

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ∆ΙΑΧΕΙΡΙΣΗ 002 Από 01/01/2014 003 έως 31/12/2014
ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ∆ΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ 1
ΑΡΙΘΜΟΣ ∆ΗΛΩΣΗΣ (1) 004
Υποβάλλεται σε ένα αντίτυπο και συνοδεύει τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος
ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΑΚΕΛΟΥ Α.Ε. 006
Φορολογικό έτος 2014
ΕΙ∆ΟΣ ∆ΗΛΩΣΗΣ (2) 008 ΤΡΟΠ/ΚΗ

∆.Ο.Υ. ΥΠΟΒΟΛΗΣ 005

Κατηγορία βιβλίων(2) 019 Απλογραφικ ά 1 ∆ιπλογραφικά 2 Απλογραφικά / ∆ιπλογραφικά 3

Αιτία µη τήρησης 726 Μη υπόχρεοι 1 Απαλλασσόµενοι 2 Απαλλασσόµενοι µε Α.Π.∆. 3

Α σκείτε αγροτική δραστηριότητα και υπάγεστε: Κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. 595 1 Ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. 596 1
ΝΑΙ 1
παρ. 7 αρ. 48 ν.2238/94(6) 593 1 περ. στ' παρ. 2 αρ. 12(7) 591 1 Ασκείτε επιχ. δραστ. και έχε- (8) 597
τε την εµπορική ιδιότητα

ΠΙΝΑΚΑΣ Α'. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ

Α.Φ .Μ. 018 999999999 Κ ωδικός Αριθµός Κύριας 705 01 16 11 00 Κ.Α.∆. που αντιστοιχεί στα 761 01 15 10 00
∆ραστηριότητας Έδρας µεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα
Γράψτε τη δραστηριότητα
µε τα µεγαλύτερα έσοδα ΚΑΛΛΙΕΡΓΕΙΑ ΚΑΠΝΟΥ

Ο ΝΟ ΜΑ ΠΑ ΤΕΡΑ

ΠΙΝΑΚΑΣ ∆'. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ∆ΗΛΟΥΝΤΟΣ ΚΑΙ ΥΠΕΥΘΥΝΟΥ ΓΙΑ ΤΗ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ ΚΑΙ ΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ

α) Στοιχεία δηλούντος Ο δηλών είναι : 736 Ο ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΑΣ 1 ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΣ 2 ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΣ 3 ΑΝΤΙΚΛΗΤΟΣ 4
ΕΠΩΝΥΜΟ Α' ΕΠΩΝΥΜΟ Β'
ΟΝΟΜΑ Ο ΝΟ ΜΑ ΠΑΤΕΡΑ

Α.Φ .Μ. 741 99999999 Κωδικός ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ ΕΙ∆ΟΣ ΑΡΙ ΘΜΟΣ ΦΥΛΟ Α 1 Θ 2
∆ΙΕΥΘΥΝΣΗ ∆ΗΜΟΣ ή ΚΟΙΝΟΤΗΤΑ ΤΑΧ. ΚΩ∆. Τ ΗΛΕΦΩΝΟ
Ο∆ΟΣ - ΑΡΙΘΜΟΣ - Ή ΤΟΠΟΘΕΣΙΑ - ΧΩΡΙΟ 9 ∆.Ο.Υ.

β) Στοιχεία συµπληρώσαντος Το έντυπο συµπληρώθηκε από : 750 ΤΟΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΑ 1 ΜΙΣΘΩΤΟ ΛΟΓΙΣΤΗ 2 ΛΟΓΙΣΤΗ ΟΧΙ ΜΙΣΘΩΤΟ 3

ΠΙΝΑΚΑΣ Ε'. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΕΝΟΙΚΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΚΑΙ ΕΠΙ∆ΟΤΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ ΚΑΤΆ ΤΟ Φ ΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ - ∆ΩΡΕΑΝ ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΗ

ΣΥΝΟΛΟ ΕΠΙ∆ΟΤΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ 681 ΣΥΝΟΛΟ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ 904

ΑΓΡΟΤΙΚΕΣ ΕΠΙ∆ΟΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΕΝ∆ΥΤΙΚΕΣ ∆ΑΠΑΝΕΣ 907 ΛΟΙΠΕΣ ΑΓΡΟΤ.ΕΠΙ∆ΟΤ.-ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ 908 39.327,31 Αποζ ηµιώσεις 909

ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΟΙΚΙΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ, ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ ΑΝ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΟΛΑ ΣΤΟΝ ΠΑΡΑΚΑΤΩ ΠΙΝΑΚΑ (3) 905 5.500,00
672
∆ιεύθυνση εγκατάστασης Χαρακτηρ. εγκατάστασης Περίοδος µίσθωσης Ονοµατεπώνυµο Εκµισθωτή Α.Φ.Μ. Εκµισθωτή Ποσό
671
(Κεντρι κό, Υποκατάστηµα κτλ.) 5.500,00

Αναγράφονται αναλυτικά τα αγροτεµάχια που είναι µισθωµένα

673 674

Εναλλακτικά, θα µπορούµε να γράψουµε: 675 676

Ως συνηµµένη κατάσταση µισθωµένων αγροτεµαχίων 01.01-31.12.14 677 678

Προϋπόθεση: να µπορεί να επιδειχθεί ανά πάσα στιγµή, αυτή η συνηµµένη κατάσταση. 679 680

Ηµεροµ. 2015 Ηµεροµ. ∆ωρεάν Παραχ ώρηση (4) Ο ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ 906
ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ Ο ΥΠΟΒΑΛΛΩΝ
2015 011 ΥΠΟΒΟΛΗΣ
Η δήλωση υποβάλλεται, είτε αυτοπρο-
Ο ∆ΗΛΩΝ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ σώπως, είτε από οποιονδήποτε τρίτο,
µε την επίδειξη της ταυτότητάς του.
Μόνο από ελεύθερο επγγελµατία
Α.Φ.Μ.
Α.Φ.Μ. 012

010 999999999 Επώνυµο :
Όνοµα :
Επών. : ∆/νση :
Όνοµ. :
∆/νση : Αριθ. ∆. Ταυτ. :

Αρµόδια ∆.Ο.Υ. : (Σφραγίδα και υπογραφή)
(5) Αρ. Μητρ.αδ.ασκ.επαγγ/τος :
(5) Κατηγορία άδειας :

120

ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΛΑΡΙΣΑ 03.04.16