คู่มือภาษีเงินได้นิติบุคคล

3. รายจ่ายใดถ้าส�ำนักงานใหญ่หรือสาขาอื่นได้น�ำไปหักเป็น
รายจา่ ยในการคำ� นวณก�ำไรสุทธขิ องสำ� นกั งานใหญ่หรือสาขาอน่ื แลว้ จะนำ� มา
ถือเป็นรายจา่ ยของสาขาในประเทศไทยอีกไม่ได้

4. รายจ่ายที่ส�ำนักงานใหญ่หรือสาขาอ่ืนเรียกเก็บมายังสาขา
ในประเทศไทยจะต้องมีหลักเกณฑ์และวิธีการเป็นท่ีรับรองท่ัวไป (Generally
Accepted) และตอ้ งถอื ปฏิบัตเิ ช่นเดียวกับสาขาในประเทศอืน่ ๆ และเปน็ ไป
อยา่ งสม�ำ่ เสมอ

จ�ำนวนเงิน หลักเกณฑ์ และวิธีการดังกล่าวข้างต้นท่ีจะน�ำมา
ถอื เปน็ รายจา่ ยของสาขาในประเทศไทยได้ จะตอ้ งมหี ลกั ฐานหรอื หนงั สอื รบั รอง
โดยเจ้าหน้าที่ของต่างประเทศที่มีหน้าท่ีเก่ียวข้อง หรือโดยบุคคลอ่ืนที่
อธบิ ดกี รมสรรพากรเชอื่ ถอื ได้ และหลกั ฐานหรอื หนงั สอื ดงั กลา่ วจะตอ้ งมรี ายละเอยี ด
เพียงพอที่แสดงให้เห็นว่าเป็นรายจ่ายท่ีจ�ำเป็นและสมควรแก่การด�ำเนินธุรกิจ
ของสาขาในประเทศไทยตามความเปน็ จรงิ

(15) คา่ ซอื้ ทรพั ยส์ ิน และรายจ่ายเกยี่ วกบั การซื้อหรอื ขายทรพั ยส์ ิน
ในส่วนท่ีเกินปกติ โดยไม่มีเหตุผลอันสมควรถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ซ่ึงอาจ
กระทำ� กนั ภายในประเทศหรอื ระหวา่ งประเทศ หรืออาจเรียกราคาดงั กล่าววา่
การกำ� หนดราคาโอน (Transfer Pricing)

(16) ค่าของทรัพยากรธรรมชาติที่สูญหรือส้ินไป เน่ืองจากกิจการ
ทที่ ำ� ถอื เปน็ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม เชน่ การทำ� เหมอื งแร่ หรอื การทำ� ปา่ ไม้ ระยะเวลา
ที่ด�ำเนินกิจการขุดแร่หรือตัดไม้เพื่อน�ำไปจ�ำหน่ายน้ัน จ�ำนวนสินแร่ในดิน
หรอื จำ� นวนปา่ ไมย้ อ่ มนอ้ ยลงหรอื หมดไปในทสี่ ดุ การทจ่ี ำ� นวนสนิ แรห่ รอื จำ� นวนไม้
ในเขตท่ีได้รับสัมปทานลดน้อยลงหรือจะหมดไปหรือสูญสิ้นไปน้ัน บริษัทหรือ

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

50

ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะตีราคาหรือน�ำมูลค่าท่ีลดน้อยลงน้ันมาถือเป็นรายจ่าย
ในการค�ำนวณกำ� ไรสุทธไิ มไ่ ด้ ตอ้ งห้ามตามมาตรา 65 ตรี (16) แห่งประมวล
รษั ฎากร

(17) คา่ ของทรัพย์สนิ นอกจากสินค้าท่ีตรี าคาตำ่� ลงถือเปน็ รายจ่าย
ต้องห้าม กรณีน้ีห้ามมิให้ตีราคาทรัพย์สินลดลงเพ่ือน�ำมูลค่าท่ีลดลงมาเป็น
รายจา่ ยในการคำ� นวณก�ำไรสุทธิ เพราะการท่ีกิจการจะตรี าคาทรพั ยส์ ินลดลง
โดยยังไม่มีการขายทรัพย์สินจริง ๆ นั้น รายการผลขาดทุนจากการตีราคา
ทรพั ย์สนิ ลดลงยอ่ มเป็นรายการทีย่ งั ไม่ได้เกดิ ขึ้นจริง และเป็นการตีราคาโดย
บรษิ ัทหรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คลแตฝ่ า่ ยเดยี ว ซง่ึ ราคาทรพั ยส์ นิ นนั้ อาจจะยงั ไมไ่ ด้
ลดลงจริง ซ่ึงเท่ากับเป็นการน�ำเอามูลค่าของทรัพย์สินท่ีตีราคาลดลงมาเป็น
รายจ่ายทงั้ ๆ ทีย่ งั ไมไ่ ด้เกิดข้ึนจรงิ

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

51

(18) รายจ่ายซึ่งผู้จ่ายพิสูจน์ไม่ได้ว่าใครเป็นผู้รับ ถือเป็นรายจ่าย
ตอ้ งหา้ ม เชน่ บรษิ ัทรบั จา้ งถมที่ และขายทราย-ดนิ ลกู รงั ซง่ึ ซอ้ื มาจากจงั หวดั
ชายทะเล แตผ่ ูข้ ายไม่ไดอ้ อกใบรับให้แต่อยา่ งใด กรณนี ้บี รษิ ัทก็ไมม่ หี ลักฐาน
ที่เป็นค่าใช้จ่ายของการรับจ้าง แต่หากบริษัทมีหลักฐานการจ่ายเงิน ระบุชื่อ
ทอี่ ยู่ เลขประจำ� ตวั ประชาชน วนั เดอื นปี จำ� นวนเงนิ รายการทจ่ี า่ ย และใหผ้ รู้ บั เงนิ
ลงชื่อรับไว้เพื่อเป็นหลักฐานในการหักเป็นรายจ่าย ซึ่งท�ำให้บริษัทสามารถ
พสิ จู นไ์ ดว้ า่ ใครเปน็ ผรู้ บั เงนิ ก็ไมต่ อ้ งหา้ มตามมาตรา 65 ตรี (18) แหง่ ประมวล
รัษฎากร

(19) รายจ่ายใด ๆ ท่ีก�ำหนดจ่ายจากผลก�ำไรที่ได้ เมื่อสิ้นสุดรอบ
ระยะเวลาบัญชีแล้วถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม เช่น บริษัทจ่ายเงินค่าท่ีปรึกษา
โดยคำ� นวณจากกำ� ไรของแผนกท่ีไดร้ บั การปรกึ ษาหารอื เขา้ ลกั ษณะเปน็ รายจา่ ย
ใด ๆ ที่ก�ำหนดจ่ายจากผลก�ำไรตามมาตรา 65 ตรี (19) แหง่ ประมวลรัษฎากร
จงึ ต้องหา้ มมใิ ห้ถอื เปน็ รายจ่ายในการค�ำนวณก�ำไรสทุ ธิ

(20) รายจา่ ยทีม่ ลี กั ษณะท�ำนองเดียวกับ ทร่ี ะบไุ ว้ใน (1) ถงึ (19)
ตามทกี่ ำ� หนดโดยพระราชกฤษฎกี า

การค�ำนวณก�ำไรสุทธิเพ่ือเสียภาษี จ�ำเป็นต้องก�ำหนดหลักเกณฑ์
ส�ำหรับรายจ่ายที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสามารถน�ำมาใช้ค�ำนวณ
ก�ำไรสุทธใิ นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นติ บิ คุ คลประจ�ำปี

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

52

อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล

จากก�ำไรสุทธิ

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

53

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เม่ือน�ำรายได้หักด้วยรายจ่าย
ทางบญั ชแี ลว้ มกี ารปรบั ปรงุ รายจา่ ยภายใตเ้ งอื่ นไขมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี
แห่งประมวลรัษฎากร แล้วได้ก�ำไรสุทธิเพื่อมาค�ำนวณภาษีตามอัตราภาษี
ทก่ี �ำหนดไวต้ ามตารางข้างท้ายน้ี

ล�ำดบั รายการ กำ� ไรสุทธิ อตั ราภาษี
(บาท) (ร้อยละ)

1 กรณที ั่วไป ท้งั จำ� นวน 20

2 กรณลี ดอตั ราภาษี

(2.1) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มี 1 – 300,000 ยกเว้น
ทุนจดทะเบียนท่ีช�ำระแล้วในวันสุดท้ายของ 300,001 ขนึ้ ไป 10
รอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมี
รายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการในรอบ
ระยะเวลาบญั ชีไมเ่ กนิ 30 ลา้ นบาท(SMEs) สำ� หรบั
ร อ บ ร ะ ย ะ เ ว ล า บั ญ ชี ที่ เ ร่ิ ม ใ น ห รื อ ห ลั ง วั น ท่ี
1 มกราคม พ.ศ. 2558 ถึง 31 ธนั วาคม พ.ศ. 2559
(ไมจ่ ดแจง้ )

(2.2) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีมี 1 – 300,000 ยกเวน้
ทุนจดทะเบียนท่ีช�ำระแล้วในวันสุดท้ายของ 300,001 – 3,000,000 15
รอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมี 3,000,001 ขนึ้ ไป 20
รายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการ
ในรอบระยะเวลาบญั ชีไมเ่ กนิ 30 ลา้ นบาท (SMEs)
ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชีท่ีเริ่มในหรือหลังวันท่ี
1 มกราคม พ.ศ. 2560 เป็นต้นไป (ไมจ่ ดแจ้ง)

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

54

ลำ� ดบั รายการ กำ� ไรสุทธิ อัตราภาษี
(บาท) (ร้อยละ)
(2.3) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จดแจ้ง ท้งั จ�ำนวน ยกเวน้
เป็นผู้ประกอบการบัญชีชุดเดียว (SMEs) ที่มีทุน
จดทะเบยี นทชี่ ำ� ระแลว้ ในวนั สดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลา 1 – 300,000 ยกเวน้
บัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการ 300,001 ขน้ึ ไป 10
ขายสนิ คา้ และการใหบ้ รกิ ารในรอบระยะเวลาบญั ชี
ไม่เกิน 30 ล้านบาท ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชี ทั้งจ�ำนวน 10
ที่เร่ิมในหรือหลงั วนั ท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2559 ถึง ท้ังจำ� นวน 15
31 ธนั วาคม พ.ศ. 2559

(2.4) บริษัทหรือหา้ งหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จดแจ้ง
เป็นผู้ประกอบการบัญชีชุดเดียว (SMEs) ที่มีทุน
จดทะเบยี นทชี่ ำ� ระแลว้ ในวนั สดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลา
บัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการ
ขายสนิ คา้ และการใหบ้ รกิ ารในรอบระยะเวลาบญั ชี
ไม่เกิน 30 ล้านบาท ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชี
ท่เี รมิ่ ในหรอื หลังวนั ท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2560 ถงึ
31 ธนั วาคม พ.ศ. 2560

(2.5) กิจการน�ำเข้าส่งออกที่ได้รับอนุญาตจาก
กระทรวงพลงั งานให้คา้ น�้ำมนั เชือ้ เพลิง

(2.6) กิจการศูนย์กลางการจัดหาสินค้าเพื่อ
การผลิตระหวา่ งประเทศ (IPC)

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

55

ล�ำดับ รายการ กำ� ไรสทุ ธิ อัตราภาษี
(บาท) (รอ้ ยละ)
(2.7) กจิ การส�ำนกั งานปฏิบัติการภมู ภิ าค (ROH) ทั้งจ�ำนวน
(2.8) กจิ การส�ำนักงานใหญ่ขา้ มประเทศ (IHQ) ท้ังจำ� นวน 10
(2.9) กิจการต้ังอยู่ในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ ท้ังจ�ำนวน 10
(2.10) กิจการต้งั อยู่ในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพเิ ศษ ท้งั จำ� นวน 3
3 กรณีไดร้ บั อนมุ ตั จิ ากกรมสรรพากรใหเ้ สยี ภาษจี าก ยอดรายรับ 10
ยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ย 5

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

56

การย่ืนแบบและช�ำระภาษีเงินได้นิติบุคคล
จากก�ำไรสุทธิ

ส�ำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีเสียภาษีจากก�ำไรสุทธิ
มหี น้าทีต่ อ้ งยนื่ แบบและช�ำระภาษีเงินไดน้ ติ ิบคุ คล ปลี ะ 2 ครัง้ ดงั น้ี
1. การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลคร่ึงรอบ (ภ.ง.ด.51) จะต้องยื่น
แบบแสดงรายการพร้อมช�ำระภาษี (ถ้ามี) ภายใน 2 เดือนนับจากวันสุดท้าย
ของทุก 6 เดือนแรกของรอบระยะเวลาบัญชี
2. การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นรอบ (ภ.ง.ด.50) จะต้องยื่น
แบบแสดงรายการพร้อมช�ำระภาษี (ถา้ ม)ี ภายใน 150 วันนบั แตว่ นั สุดท้ายของ
รอบระยะเวลาบญั ชี (โดยตอ้ งยืน่ เปน็ ประจำ� ทุกรอบระยะเวลาบญั ชีไมว่ ่าจะมี
รายได้หรอื ไม่ก็ตาม)

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

57

สรรพากร

สถานที่ยืน่ แบบแสดงรายการ
ภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคล

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

58

1. ยน่ื แบบทส่ี ำ� นกั งานสรรพากรพนื้ ท่สี าขา ในทอ้ งทีท่ ส่ี ำ� นักงานใหญ่

ตั้งอยู่
2. ยนื่ แบบผา่ นเว็บไซตข์ องกรมสรรพากร www.rd.go.th โดยต้อง
สมัครใช้บริการย่ืนแบบแสดงรายการผ่านอินเทอร์เน็ต ซึ่งจะได้รับสิทธิให้
ขยายเวลาย่ืนแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีออกไปอีก 8 วันนบั แต่วันสุดท้าย
ของก�ำหนดเวลายน่ื แบบทุกประเภท เปิดบริการต้งั แต่เวลา 06.00 – 22.00 น.
ของทุกวัน (ไมเ่ ว้นวนั หยุดราชการ)

-| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |-

59