Metodología para implantar un sistema ABC

Metodología para implantar
un sistema de costeo abc

a la industria de la confección*
Methodology to implant a system of cost
abc to the industries of making
Por Diobaldo César Heredia Gutiérrez**

Resumen Abstract

El propósito de este artículo, subproducto de una in- The purpose of this article, product of an investigation
vestigación realizada por el autor en las empresas de conducted by the author to the industries of making
confección sobre los métodos de costeo usados para on costing methods used to obtain the cost of their
obtener el costo de sus productos, es la propuesta de products, is the featured guide to cover the ABC me-
una guía para gestionar el costeo por la metodología thodology. Based on the theory raised by recognized
ABC. Con base en la teoría planteada por reconoci- authors of the topic, the author collected the most re-
dos tratadistas del tema, el autor recoge los aspectos levant aspects and placed them in a sequence to get
más relevantes y los ordena en una secuencia para a guide.
llegar a la guía.

Palabras clave: Costo, Costos del producto, Costos estructurales, Actividades, Inductores de costo, Costeo ABC.
Key words: Cost, Productivity cost, Structural costs, Activities, Cost inductors, ABC.

*Este artículo es producto de una investigación finalizada en diciembre de 2007, denominada: “Metodología para implantar un sistema de costeo
ABC a la industria de la confección”, financiada por la Corporación Universitaria de la Costa, CUC. Grupo de investigación: GICADE, investigador
principal: Jairo Contreras Capella.
**Magíster en Administración de Empresas, Contador Público, especialista en Estudios Pedagógicos, consultor y asesor empresarial, docente de tiem-
po completo en la Corporación Universitaria de la Costa, CUC.

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INTRODUCCIÓN asimile esta tecnología de análisis, gestión y control fi-
El común denominador de los negocios, hoy en día, nanciero hacia un mejoramiento continuo que permita
son las cambiantes condiciones de operación, dadas verificar mayores niveles de competitividad.
las complejidades derivadas del acelerado desarrollo
tecnológico y científico en un contexto global, donde la MARCO TEÓRICO SUBYACENTE
competitividad es el factor clave de éxito, obligando a Los Costos representan erogaciones (flujos de salida
las empresas a adaptarse al cambio constante impues- de recursos) y cargos (amortizaciones, depreciaciones,
to por ese desarrollo. Esta adaptación, para la supervi- agotamientos) asociados clara y directamente con la
vencia incluye estrategias y herramientas administrativas adquisición o la producción de los bienes o la presta-
con las que se valúan determinados proyectos, proce- ción de los servicios de los cuales el ente económico
sos, negocios, sistemas y metodologías aprovechando obtuvo sus ingresos1.
la tendencia de bajos costos de las tecnologías de la
información que facilitan dicha revisión, sistematización El costo representa la medición financiera de los esfuer-
e implantación. zos asociados a la adquisición o producción de un bien
o servicio y generalmente está constituido por el resulta-
Las metodologías de costeo no escapan a estas deci- do de las cantidades multiplicadas por los precios.
siones; es por ello que el Costeo Basado en Actividades
ABC (Activity Based Costing) que en el pasado reciente El Costeo es la acción metodológica usada para deter-
se consideraba inaplicable para las Pymes por el exa- minar, medir o valuar el costo de una actividad, de un
gerado volumen de información y proceso para hacerlo departamento, de un producto o servicio.
viable, hoy es posible pensar en esta herramienta de
medición más rigurosa y elaborada para determinar los Pueden existir tantas metodologías de costeo de produc-
costos, especialmente para las Pymes de la industria de tos o servicios, como combinaciones de sus partes exis-
la confección. tan, atendiendo a la extensión de la noción de costos o
atendiendo al contexto.
Aunque estas no son empresas que hayan asimilado no-
tablemente tecnologías de producción muy desarrolla- Una verificación reciente de la clasificación de los costos
das, sí constituyen un sector con vocación exportadora, y las metodologías de costeo planteadas por diferentes
generador de empleo para madres cabeza de familia, autores nos motiva a clasificar los costos y sus metodo-
que absorben un componente relativo muy importan- logías de costeo como sigue:
te de mano de obra y dado que pueden competir en
mercados internacionales por sus diseños y creatividad CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
demostrados, se les recomienda la opción del costeo
ABC como herramienta de gestión financiera a fin de Por su origen:
medir ese grado de competitividad que las mantendría • Costos de Manufactura o Costos de Producción o
en el mercado.
Costos de Fabricación: En las empresas fabricantes
En este artículo, pretendemos describir las nociones o industriales.
teóricas en que se sustentan los métodos de costeo y • Costos de Distribución o Costos de Mercadeo y
proponer la metodología del ABC como herramienta de Ventas: En los distribuidores o comerciantes, inclu-
gestión y control gerencial, antes que un sistema conta- ye los Costos Administrativos y Financieros.
ble, para la medición de los costos en la industria de la • Costos de Explotación: En las empresas de extrac-
confección; finalmente explicar con un caso sencillo la ción o explotación de recursos naturales.
operacionalidad de la metodología adoptada. La im- • Costos de Operación: En las empresas prestadoras
portancia de esta metodología, radica en la necesidad de servicios.
que la empresa de confecciones de Barranquilla, con
vista al Caribe y con vocación exportadora conozca y 1. Decreto 2649/93, Reglamento de la Contabilidad en Colombia.

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Por su base de cálculo: • Costos de Administración, los que se generan en el
• Costos Históricos o Corrientes: La asignación de área administrativa.

los costos se realiza con base en precios y cantida- • Costos Financieros, los costos generados por la fi-
des corrientes o históricas y como se transan en el nanciación.
período contable.
• Costos Predeterminados: La asignación de los cos- Por el efecto en los resultados:
tos se realiza con base en precios y cantidades cal- • Costos del Período: Se cierran contra los resultados
culados antes de que se inicie la producción o se
preste el servicio en forma de presupuestos. Estos del período.
se subdividen en estimados y estándares. • Costos del Producto: Se asignan a los productos y
• Costos de Base Mixta: Combinación de costos his-
tóricos o corrientes con costos predeterminados o son inventariables.
supuestos.
Por su importancia relativa:
Por su comportamiento en la actividad: • Costos Relevantes: Son costos esperados que serán
• Costos Fijos: Costos que permanecen constantes
diferentes de acuerdo con las opciones planteadas
durante el período, son insensibles al nivel de pro- en la producción de uno u otros productos con di-
ducción o de actividad y están en función del perío- ferentes rentabilidades.
do. • Costos Irrelevantes: Son costos sobre los cuales las
• Costos Variables: Costos que cambian directa y opciones en las decisiones no los harán diferentes.
proporcionalmente con el nivel de actividad o de
producción. Por su efecto en la contabilidad:
• Costos Semifijos o Semivariables: Contienen una • Costos Desembolsables: Erogaciones o salidas de
parte fija y una parte variable.
efectivo.
Por su identificación con el objetivo del costo: • Costos de Oportunidad o Diferenciales: Son los
• Costos Directos: Valor de un insumo o recurso que
costos en que se incurriría al tomar una decisión
se puede asignar específicamente o asociarlo clara alternativa, no representan erogaciones si la deci-
y directamente con una sola actividad u objetivo sión no es tomada.
del costo.
• Costos Indirectos: Valor de un insumo o recurso Por su grado de control:
que no se puede asociar o identificar y asignar cla- • Costos Controlables: Sobre estos la dirección tiene
ra y directamente con una sola actividad u objetivo
de costo; está relacionado en forma general con autoridad en su generación.
varias actividades y su medición para asignarlo • Costos No Controlables: No existe autoridad de la
amerita escoger bases e inductores de costo con-
gruentes con la causalidad recurso-actividad, lo dirección para su control, su variación escapa al
mismo que en su posterior distribución. Ejemplos: control.
espacio, tecnologías, suministros, servicios públi-
cos, seguros, impuestos, etc. CLASIFICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE COSTEO
1. Costeo por Órdenes (lotes) de producción: Produc-
Por el área funcional de la empresa:
• Costos de Producción, los que se generan en la ción por pedido (encargo), producción no homo-
génea, los costos se calculan por lotes u órdenes,
planta de producción. al obtener el costo de la orden o pedido, se infiere
• Costos de Distribución, los que se generan en el el costo unitario.
2. Costeo por Procesos: Producción masiva, continua
área de ventas. y homogénea del mismo producto o muy similar;
los costos se calculan por etapas y al dividirlos en-
tre la producción del período se obtienen los costos
unitarios.
3. Costeo Directo o Marginal o Variable: Para cual-
quier tipo de producción, solo hacen parte del cos-

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to de los productos, los costos variables, incluida de producción o servicios, primero se costean las
la noción de gastos variables; los gastos y costos actividades que demandan los productos o servi-
fijos son tratados como “gastos del período” y no cios y luego el costo de estas actividades se asig-
constituyen una partida inventariable. nan a los productos o servicios usando tasas en
4. Costeo Absorbente o Total: Para cualquier tipo de forma escalonada. Para lo anterior divide los costos
producción, hacen parte del costo todos los costos en: Costos Estructurales y Costos Operacionales,
indirectos de producción fijos o variables y consti- despreciando la noción de gastos o la división en-
tuyen una partida inventariable. tre costos y gastos; costeando toda la cadena de
5. Costeo por Actividades (ABC): Para cualquier tipo valor del producto o servicio hasta el cliente.

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Los recursos se asignan directamente por elementos del tribución y administración desde el punto de vista del
costo a los productos y de estos se infieren los costos cliente.
unitarios2.
El objetivo a conseguir con la metodología ABC, como
EL COSTEO ABC lo propone Douglas T. Hicks, apunta a que “es mejor
El Costeo Basado en Actividades (Activity Based Cos- que algo sea aproximadamente a que sea exactamente
ting, ABC), surgió a mediados de los años 80 como pro- erróneo. Marcando preferencia por el rigor antes que
puesta para superar los defectos que presentaban los exactitud”3.
métodos tradicionales de costeo frente al desarrollo de
las nuevas tecnologías de producción. Sus promotores, En toda acción subyace un riesgo, pues el resultado, que
Robin Cooper y Robert Kaplan conciben que el costo de es la consecuencia de la realidad con la intervención
un producto o servicio deba abarcar todas las activida- realizada, es más o menos aleatorio, lo cual equivale
des necesarias para fabricarlo dentro de una cadena a pensar que los resultados pueden diferir de los obje-
de valor agregado. Los costos indirectos se asignan a tivos; por otro lado la exactitud y el rigor en la acción,
las actividades y las actividades a los productos; los re- conlleva a lo esencial. La búsqueda de precisión para
cursos son consumidos por las actividades y estas por que la acción sea lo más acertada, requiere tomar en
los resultados, objetivos del costo o productos. Aquí la cuenta más detalles con ayudas minuciosas y medicio-
separación conceptual tradicional que distingue la no- nes concretas que encarecen y complican la acción. No
ción de costo con la de gasto de acuerdo con el área existe ningún sistema de contabilidad de costos que pro-
de origen funcional es irrelevante, lo relevante es que la porcione exactitud a una empresa; toda determinación
actividad de servicio o de apoyo incluida en el costo del del costo del producto es aproximada. “Todos los siste-
producto o servicio en la cadena de valor, sea reconoci- mas de costos tienen un gran número de estimaciones y
da por la satisfacción del cliente vía precios. asignaciones para que sean exactamente precisos”.

En la actualidad, la tendencia más generalizada esta- DIAGNÓSTICO DE DEBILIDADES DEL SISTEMA
blece dos clases de costos: Operacionales y Estructu- DE COSTOS ACTUAL
rales, haciendo caso omiso de si son de producción, Una revisión recomendada por diversos autores sobre
mercadeo, administrativos o financieros; considerando los siguientes frentes del proceso de producción se pue-
operacionales todos aquellos que varían con la produc- de agrupar así:
ción o ventas y como estructurales aquellos que per- 1. ¿Las operaciones de mano de obra directa (MOD)
manecen constantes con cualquier nivel de actividad;
aproximación al costeo variable. han sido reemplazadas con equipo más eficaz o
asistido por computador, robótica, automatiza-
La medición o técnica de Costeo Basado en las Activida- ción?
des (ABC), imputa metodológicamente todos los costos La incorporación o reemplazo de equipos de mayor
indirectos de una empresa a las “Actividades” que los productividad que reduzcan la mano de obra direc-
hacen necesarios y luego distribuye los costos de dichas ta en términos relativos sobre el costo, distorsiona
actividades entre los productos o servicios que los hacen el reparto de los costos indirectos si la mano de
necesarios. Los productos requieren que la empresa de- obra se usa como base de asignación de los costos
mande unas actividades y estas generan costos que se indirectos, incrementando la participación de estos
asignan a los productos. en el costo total.
2. ¿Los costos indirectos están creciendo como por-
Se cargan a los productos o servicios solamente los cos- centaje de los costos totales o las tasas se han in-
tos que agregan valor al proceso de producción, dis- crementado notoriamente en los últimos años?

2. Diagrama del flujo de costeo tradicional elaborado por el autor. 3. Hicks, Douglas T. (1998). El Sistema de Costos Basado en las Actividades
(ABC). México: Ed. Alfaomega, Grupo Editor S.A.

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Si la tendencia de los últimos años es sustituir las máquina puede ser la causa de la distorsión en el
operaciones repetitivas de mano de obra con tec- costo del producto bajo el sistema tradicional de
nología de punta. Se incurre en mayores costos cálculo de los costos basados en la MOD, el mismo
(amortización, depreciación) por la tecnología a problema puede darse con la base horas-máquina.
cambio de menores costos de mano de obra. El 7. ¿Algunas actividades pueden ejecutarse con esca-
resultado neto es que los costos más elevados son sa intervención humana? Estas actividades u ope-
asignados partiendo de bases más pequeñas. raciones se cumplen en tiempos cíclicos durante los
cuales los empleados de la empresa deben prestar
La validez de la relación de causalidad (causa-efec- una mínima atención sobre las mismas. En estos
to) de los costos indirectos necesita ser investigada casos, es durante este “Ciclo de duración de la
y corregida. También es cierto que en los últimos actividad” cuando se incurre en la mayoría de los
tiempos la tecnología de punta se ha abaratado, costos indirectos. Si el reparto de estos costos no se
pero su vida útil ha disminuido, este efecto en de- basa en la operación del proceso, sino en su mon-
preciaciones y amortizaciones debe investigarse. taje y/o desmontaje con base en MOD incurrida,
con toda seguridad que generará en un grave error
3. ¿Los costos indirectos se aplican a los objetivos de en el reparto de los costos.
costo tomando como base la mano de obra expre- 8. ¿En las instalaciones productivas, hay “Hombres
sada en cantidades monetarias o en horas? utilizando máquinas” como “Máquinas utilizando
hombres”? En la mayoría de las instalaciones pro-
Si la mano de obra directa permanece como la ductivas, se realizan actividades en las cuales los
base primaria para imputar los costos indirectos a empleados están asistidos por un equipo sobre el
los productos individuales, aunque con frecuencia cual el empleado tiene control y se realizan otras
no tenga relación causal en la inducción de dichos actividades en donde el empleado actúa simple-
costos, este indicador deja de tener vigencia ya que mente como un manipulador del material para el
desconoce el cambio en la relación producción- equipo, que es el que efectúa el trabajo realmente.
horas. Estas dos situaciones requieren una aproximación
diferente en cuanto al reparto de costos.
4. ¿Se utilizan unas pocas tasas de asignación de los 9. ¿Se están asignando sumas desproporcionadas de
costos indirectos, o una tasa global para toda la costos a “otras” categorías o categorías generales
planta de producción? tales como “otros costos indirectos” o “suminis-
tros”?
Todas las operaciones no tienen un mismo origen. Si se presta poca atención a las categorías básicas
Cada una tiene un comportamiento del costo di- de costo y se desvían a esas categorías generales,
ferente, no reconocer que existen diferencias entre habrá distorsión e incertidumbre acerca de la perti-
los diversos procesos de la planta puede conducir a nencia del diseño global del sistema de costeo.
asignaciones de costos inadecuadas. En empresas 10. ¿El equipo de finanzas pasa gran parte del tiem-
que fabrican gran diversidad de productos y reali- po realizando estudios especiales para obtener
zan diversos procesos de producción y extienden respuestas relativas a cuestiones fundamentales y
servicios al cliente, deben usar tasas específicas en sistematizables? Si es necesario realizar estudios
esas actividades. especiales para determinar la rentabilidad del pro-
ducto o de la línea de producto, etc., ello es signo
5. ¿La empresa es competitiva en un extremo de su lí- de que el sistema de costos no proporciona la in-
nea de producto, pero no así en el otro extremo? Si formación que la dirección podría obtener de un
los costos se establecen utilizando bases no apro- sistema bien diseñado.
piadas de mano de obra directa para el reparto de
los costos indirectos, los precios finales de algunos
productos pueden resultar subvalorados o sobreva-
lorados y esto muestra unos productos competitivos
y otros no.

6. ¿Existen operaciones que no requieren siempre el
mismo número de operarios? La variabilidad en la
cantidad de personal necesario para operar una

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Una empresa en donde se verifique o diagnostique Entrada: Evento exógeno que acciona la actividad:
cualquiera de las características mencionadas arriba ejemplo: recibir pedido (evento) que obliga a entrar en
hará bien en iniciar un examen detallado y crítico de acción (actividad) y genera un proceso.
su sistema o metodología de costeo. No hacerlo po-
drá anular las ventajas que se obtienen en otras áreas Proceso: Agregación de materiales, mano de obra, uso
de operación. Un gran sistema de gestión por sí mismo de máquinas, uso de sistemas de información, uso de
no hará más grande a una empresa, pero un sistema tecnologías, uso de infraestructura; es decir, factores de
inadecuado y/o erróneo puede impedir a la empresa producción para realizar la actividad de producir bienes
hacerse grande, o sea, ser la causa de su fracaso. o servicios.

MODELO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS POR Salida: Entrega de algo; un producto o un servicio para
METODOLOGÍA ABC el cliente interno o externo. Ejemplos: una venta o factu-
El modelo puede construirse utilizando una serie de ho- ra, una reparación, un informe, una orden.
jas de cálculo relacionadas con el propósito único de
determinar los costos, las cuales se integran para formar Cadena de valor: Actividades necesarias que agregan
una hoja de trabajo más grande o una carpeta, que valor desde la compra de los insumos para producir,
simula el modelo de flujo de costos a través de toda hasta la concesión de servicios posventa. Este tramo de
la empresa. Para los financieros, una hoja de cálculo valor agregado es reconocido por los clientes vía pre-
a menudo puede explicar adecuadamente un concepto cios del producto o servicio. Es la sumatoria del costo
del que se necesitan muchas palabras para expresarlo de las actividades para diseñar, producir, comercializar,
claramente. entregar y apoyar el producto.

El costeo ABC es un sistema de gestión, no un sistema Inductor de costo: El mejor indicador que relaciona la
contable, el cual tiene una regulación especial. El cos- causalidad en la asignación del costo a una actividad u
teo ABC, es flexible en la medida que puede incorpo- objetivo de costo.
rar actividades o procesos no valuados contablemente
como costos de oportunidad, riesgos, etc. El costo unitario puede obtenerse por lotes o por pro-
ductos.
El modelo de asignación del costo por la metodología
ABC incluye la comprensión de diversos conceptos y la CENTROS DE COSTOS
aceptación de determinadas convenciones que hacen la Los centros de costos constituyen el nivel más bajo de
diferencia con el costeo tradicional: detalle por el cual los costos son acumulados y distri-
buidos. Pueden comprender una actividad única o un
Recurso: Todo insumo agregado al proceso de produc- grupo de actividades. Muchas actividades pueden agru-
ción. Factores de producción que permiten la ejecución parse para mantener a un mínimo el análisis de datos y
de una actividad. el mantenimiento de registros en detalle, al mismo tiem-
po que se gana mayor grado de rigurosidad en términos
Actividad: Evento, quehacer o transacción que opera prácticos.
como promotor, inductor o impulsor de costo, es decir,
que actúa como causa en el origen del costo. Las acti- CATEGORÍAS DE CENTROS DE ACTIVIDADES
vidades son procesos que causan trabajo y se realizan Los centros de actividades se pueden dividir en cuatro
como respuesta a las necesidades de diseñar, producir, categorías atendiendo a su relación cercana o lejana
comercializar o distribuir los productos. con el proceso productivo.
1. Centros de Actividades de Servicios: Negocios den-
Actividades: Partes o elementos de un proceso sistémico
que se estructuran por: tro del negocio, los servicios prestados por estos
centros son generalmente realizados para otros
centros de costos, para proyectos específicos o
para terceros, como por ejemplo, mantenimiento,

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reparación y fabricación de herramientas, servicios ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
sociales, procesamiento de datos, etc. (CIF)
2. Centros de Actividades Operacionales de Apoyo: La principal dificultad de la gerencia para determinar
Son aquellos centros de costos cuyas actividades costos unitarios más precisos, es la asignación apropia-
soportan las actividades de operaciones directas, da de la cantidad de Costos Indirectos de Fabricación
pero cuyos servicios no son, como en el caso de (CIF) que se deberían aplicar a cada tarea, actividad,
los centros de servicios, fácilmente imputables a proceso o unidad o lote. La solución plantea tres alter-
productos, servicios o centros de costos específi- nativas:
cos, por ejemplo: compras, control de producción,  Tasa predeterminada única para toda la planta,
supervisión general, manipulación de materiales.
3. Centros de Actividades Administrativas: Son todas que por estar atada a una sola base de actividad
aquellas actividades relativas a la administración (el volumen) puede generar costos unitarios distor-
y dirección, por lo general esta categoría incluye: sionados.
dirección general, contabilidad, recursos humanos,  Tasas predeterminadas múltiples o departamenta-
procesamiento de información, promoción, etc. les, que por basarse únicamente en el volumen no
4. Centro de Actividades Operativas: Son todas garantizan la correcta asignación de los CIF a los
aquellas actividades que procesan directamente productos.
los bienes y servicios ofrecidos por la empresa o  El costeo basado en las actividades en donde el
los departamentos directos como son: envasado y concepto de centros de costos desaparece y es
embalado, administración de contratos, control de reemplazado por actividad, definiendo esta como
calidad, montaje, limpieza, mecanizado, acabado, “todo evento o hacer que opera como inductor o
preparación de materiales, cortado, confección, promotor del costo”; se usarán tasas múltiples apli-
distribución, etc. cadas a cada actividad y estas actividades a los

productos, de tal forma que los centros de acumu-

lación de costos estén agrupados en las activida-

des.

DIAGRAMA DE CORRESPONDENCIA DE COSTOS*
C MANO DE OBRA DIRECTA ACTIVIDADES (Departamentos de Producción)
O D Bases salariales y prestaciones sociales
S I MANO DE OBRA INDIRECTA (Departamentos Indirectos o de Apoyo)
T R Bases salariales y prestaciones sociales
O E MANO DE OBRA INDIRECTA (Departamentos de servicios)
C Bases salariales y prestaciones sociales
T
DE O OTROS COSTOS DE ASIGNACIÓN ESPECÍFICA
Depreciaciones, Amortizaciones, Arriendos, Impuesto sobre la propiedad, Seguros,
C A Suministros de oficina, Contratos de servicios, Entrenamiento, Repuestos, etc.
O C ACTIVIDADES DE SERVICIOS
N T Gestión de Suministros y Repuestos,
V I Gestión de Mantenimiento,
E V Gestión de Servicios Sociales: Médicos, Medicinas, Casino, etc.
R I ACTIVIDADES DE APOYO
S D Gestión de Materiales, Diseño, Despachos, Control de Calidad y Planta
I A ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
Ó D Gestión Informática, de Personal, de Promoción y Despacho, Servicio posventa
N E ACTIVIDADES OPERATIVAS
S Departamentos de producción (cortado, montaje, ensamble, acabado, etc.).

*Adaptado de Hicks, Douglas T. El Sistema de Costos Basado en las Actividades (ABC).

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PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA ABC4 A continuación, se detallan los costos relacionados con
esas actividades, lo mismo que los inductores de costos
ILUSTRACIÓN y el número esperado de transacciones o eventos rela-
La siguiente es una ilustración de las distorsiones que se cionados con dichos inductores.
pueden presentar por el mal uso de una metodología de
costo. Se toma como ejemplo una empresa que fabrica El sistema actual de costos de la empresa ABC, asigna
dos líneas de productos: los costos indirectos con bases en las HMOD, reconstru-
yamos su actual tasa predeterminada.
A B
Ventas anuales en unidades 46.640 233.200 Costos fijos totales/HMOD = $7.000 millones/559.680
H M O D (Unit.) horas = $12.507 x hora HMOD.
Total HMOD-Anuales 2 H 2 H
Materiales Directos 93.280 466.400 El uso de esta tasa nos muestra un costo unitario por
Mano de Obra Directa ($3.500 x hora) 18.000 13.000 cada línea:
7.000 7.000

Los costos indirectos de fábrica que actualmente se asig- A B
nan a los productos utilizando como base las horas de MATERIAL DIRECTO $18.000 $13.000
mano de obra directa (HMOD), totalizan $7.000.000 MANO DE OBRA DIRECTA
anual. Ambos productos requieren la misma cantidad CIF APLICADOS 7.000 7.000
de tiempo de mano de obra, pero el producto A re- COSTO UNITARIO TOTAL 25.014 25.014
quiere más montajes de maquinaria e inspecciones de $50.014 $45.014
calidad que B, debido a la complejidad de su diseño.
Igualmente, debido a que A debe ser producido en pe- El hecho de que cada cálculo del costo unitario en lo
queños lotes, se requiere un número relativamente gran- referente a los CIF solo se basa en las HMOD sin consi-
de de órdenes de producción en comparación con B. derar el impacto de otros factores como los tiempos de
preparación de maquinaria o inspecciones de calidad
La gerencia de la empresa, piensa que su actual sistema realizadas, por ejemplo, puede conducir a cifras inco-
de costos arroja resultados distorsionados y por lo tanto, rrectas. Al ser ignorados esos otros factores y dado que
ha decidido analizar las operaciones de la planta para ambos productos requieren las mismas horas de mano
lo cual ya ha identificado ocho centros de actividad o de obra directa, entonces les será asignada la misma
“actividades” relacionadas con los costos fijos de pro- cantidad de CIF.
ducción.

Tabla 01. COSTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA

ACTIVIDAD INDUCTOR COSTOS* Transacción TASA A B
28.000 65.333
Mantenimiento Horas-máquina $1.470 93.333 15.750 37.333
9.334
Supervisión Horas-MOD 560 46.667 12.000 1.400 467
2.400 3.200
Montaje de Maq. No. de Montajes 1.120 1.867 600.000 4.200 7.467
7.933 6.067
Diseño-producción No. de Órdenes 315 5.600 56.250 23.333 5.834
28.000 65.333
Distribución-Productos No. de Remisiones 700 11.667 60.000

Recepción Material Entradas almacén 245 14.000 17.500

Control Calidad No. Inspecciones 1.190 29.167 40.800

Planta General Horas-máquina 1.400 93.333 15.000

TOTAL* (millones de pesos) $ 7.000

4. Consultar la propuesta de Óscar León García (1998). Administración
Financiera. Bogotá: Editorial Prensa Moderna. 3° edición.

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Si los factores mencionados en el párrafo anterior no El paso siguiente consiste en asignar los costos de las
fueran significativos el costo unitario obtenido será ade- diferentes actividades a los productos, de acuerdo con
cuado; pero como se observa en el cuadro que detalla la cantidad de actividad que cada una consume. Ello se
las actividades, los montajes de maquinaria, la recep- ilustra a continuación:
ción de materias primas y el control de calidad son con-
sumidos en mayor proporción por la línea de producto Significa que la empresa ABC había venido cargando
A que es la que se produce en menor volumen. $25.000 a cada unidad de producto, cuando realmen-
te debió cargar $70.562 al producto A y solamente
Utilizando los inductores de costo definidos en el citado $15.905 al producto B. Es decir, que el sistema de cos-
cuadro debe calcularse una tasa predeterminada para tos anterior favorecía la línea de producto A, a costa de
cada actividad, la cual se utilizará luego para asignar castigar la línea B que, por efecto de la distorsión propi-
los costos de cada actividad a los productos. La for- ciada por la metodología usada en la medición.

Tabla 02. ASIGNACIÓN DE CIF

A B

ACTIVIDAD TASA TRANSACC. COSTO* TRANSACC. COSTO*
1.029
Mantenimiento 15.750 28.000 $441 65.333 448
280
Supervisión 12.000 9.334 112 37.333 180
448
Montaje de Maq. 600.000 1.400 840 467 106
238
Diseños-producción 56.250 2.400 135 3.200 980
3.709
Distribución-Productos 60.000 4.200 252 7.467
233.200
Recepción Mat. 17.500 7.933 139 6.067 $15.905

Control Calidad 40.800 23.333 952 5.834

Planta General 15.000 28.000 420 65.333

TOTAL *(millones de pesos) 3.291

UNIDADES PRODUCIDAS 46.640

CIF por unidad $70.562

ma de obtener dichas tasas predeterminadas se ilustra En el caso de la empresa ABC tal distorsión se produce
a continuación: porque por el método tradicional de medición de los
CIF, que se asignan utilizando una tasa de base única,
Tabla 03. COSTO UNITARIO POR COSTEO ABC en este caso las horas de mano de obra directa; com-
pensando los costos, encareciendo una línea a costa de
Línea A Línea B la otra.

MATERIAL DIRECTO $20.000 $15.000 La metodología ABC, no trata los CIF como una suma
total que se distribuye uniformemente a los diferentes
MANO DE OBRA DIRECTA 6.000 6.000 productos, el método de costeo ABC realiza aplicacio-
nes específicas a productos específicos. Si los produc-
CIF APLICADOS 70.562 15.905 tos de bajo volumen, son complejos, requieren equipos
específicos además de diseño, ingeniería y controles
COSTO UNITARIO TOTAL $96.562 $36.905 de calidad más sofisticados, etc., entonces producirlos
implica la asignación de una alta proporción de CIF
Tabla 04. COMPARACIÓN DE LOS DOS MÉTODOS que se asocian directamente con ellos, su costo tiende
a aumentarse. Muchos CIF se incurren a nivel de los lo-
Línea A Línea B tes, con lo que los productos de bajo volumen deberían

COSTO UNITARIO

MÉTODO TRADICIONAL $51.000 $46.000

COSTO UNITARIO MÉTODO ABC 96.562 36.905

DIFERENCIA -$45.562 $9.095

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DIOBALDO CÉSAR HEREDIA GUTIÉRREZ 21

soportar un costo unitario mayor por este tipo de CIF en siado costosas para la empresa, como es el caso de
relación con los productos de alto volumen. la actividad denominada “Montaje de maquinaria”. El
análisis puede extenderse a otras actividades en forma
Por ejemplo, consideremos el costo del montaje de ma- similar.
quinaria, por valor de $600.000, cada vez que esta
deba prepararse para procesar un nuevo lote. Teniendo RESULTADOS: El producto de esta investigación fue la
en cuenta el número de unidades por lote obtenemos un elaboración de una propuesta metodológica para ges-
costo unitario por montaje de maquinaria de $18.000 tionar el costeo en la industria de la confección:
para A y $1.200 para B de acuerdo con el siguiente
detalle: METODOLOGÍA PARA GESTIONAR EL COSTEO
ABC EN LAS CONFECCIONES
Unidades producidas de A: 46.640 El siguiente caso planteado por el autor desarrolla la
determinación o medición de los Costos Indirectos de
Número de preparaciones: 1.400 Fábrica (CIF) por la metodología ABC:

Tamaño del lote (46.640/1.400) 33 unidades Esta empresa tiene tres actividades de servicios: Gestión
de Mantenimiento, Gestión de Repuestos y Suministros
Costo unitario por preparación (600.000/33) $18.000 y Gestión de Casino o Comedor; también tiene cinco
actividades de apoyo: Gestión de Compras, Gestión de
Unidades producidas de B: 233.200 Diseños, Dirección y Supervisión, Gestión de Despachos
y Distribución, Gestión Control de Calidad y Gestión
Número de preparaciones: 400 Planta General. Estas actividades son necesarias para
confeccionar cuatro clases de productos.
Tamaño del lote (233.200/467): 500 unidades
Los Costos por Materiales y Mano de Obra Directa se
Costo unitario por preparación (600.000/500) $1.200 asignan directamente a las órdenes de producción en
razón de su consumo, que pasan por las actividades
Es decir, que por unidad, el costo de preparar las má- operativas de Cortado, Confección, Planchado y Empa-
quinas para producir A, es 15 veces mayor que el cos- cado. Los CIF son asignados primariamente a los cen-
to B, diferencia que es ignorada cuando se utilizan las tros de actividades donde se generan, en forma directa
HMOD como criterio para distribuir de forma pareja los o indirecta, luego estas actividades que acumulan los
CIF entre los productos, en cuyo caso la línea B estaría costos indirectos son distribuidas a los productos o lotes
subsidiando a la línea A. de acuerdo con las tasas por los diferentes inductores
del costo.
A partir del precio de venta que cada producto pue-
da conseguir en el mercado, es posible que la empresa
haya venido computando pérdidas con la producción
de A sin darse cuenta y análogamente haya venido re-
gistrando utilidades en exceso de B, desaprovechando
oportunidades de negocios con B.

Si los precios de venta deberían ser fijados a partir del
costo obtenido por el sistema ABC, ello no significa que
el precio de venta de A tenga que ser aumentado. ¿Qué
tal que el precio que debiera cobrarse estuviera fuera de
las posibilidades del mercado por no ser competitivo? Si
fuera así, ¿entonces debería abandonarse el producto?

La respuesta es no, necesariamente, porque es posible
que puedan implementarse mejoras en los procesos que
permitan reducir el costo de ciertas actividades que solo
aplicando el sistema de costeo ABC, resultarían dema-

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22 Metodología para implantar un sistema de costeo abc a la industria de la confección
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)

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DIOBALDO CÉSAR HEREDIA GUTIÉRREZ 23

COSTEO ABC: CONFECCIONES ISABELLA*

DETALLE DEL COSTO PANTALÓN VESTIDO BLUSA FALDA
3.500
MATERIALES 4.000 6.000 3.000 1.500
5.000
MANO DE OBRA 2.000 2.500 1.500 1,5 H
15.000
COSTO PRIMO UNITARIO 6.000 8.500 4.500 28.175 H
23%
HORAS DE MOD 2H 2,5 H 1,5 H 2.623

UNIDS. PRODUCIDAS 15.000 10.000 30.000 32
25
HMOD (122.500 H) 30.625 H 39.200 H 24.500 H 4.400
6.500
% HMOD 25% 32% 20%

HORAS-MÁQUINA 3.000 3.870 2.598

SALIDAS DE ALMACÉN 34 74 100

ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 30 60 85

REMISIONES 4.300 3.000 8.300

INSPECCIONES 6.500 5.000 19.000

* Ejemplo realizado por el autor con base en la propuesta de Óscar León García.

CIF: ASIGNACIÓN SECUNDARIA DEL COSTO

ACTIVIDADES TOTAL TASA PANTALÓN VESTIDO BLUSA FALDA
MANTENIMIENTO 1.237.450 1.253.200
REPUESTOS Y SUMINIST. 5.773.000 477.78 1.433.340 1.849.010 1.036.342 1.046.315
CASINO Y MERIENDAS
COMPRAS 4.820.000 398.90 1.196.700 1.543.743
DISEÑO
SUPERVISIÓN 5.650.000 46.12 1.412.425 1.807.904
DESPACHOS
CONTROL-CALIDAD 5.780.000 24.083.33 818.833 1.782.166
PLANTA GENERAL
TOTAL 8.980.000 44.900.00 1.347.000 2.694.000

8.860.000 72.32 2.214.800 2.834.944

10.150.000 507.50 2.182.250 1.522.500

11.806.000 368.93 2.398.045 1.844.650

33.636.000 2.783.74 8.351.220 10.773.074

$95.455.000 $21.354.613 26.651.991

UNIDADES 15.000 10.000 30.000 15.000
COSTOS UNITARIOS PANTALÓN VESTIDO BLUSA FALDA
COSTO PRIMO
CIF $ 6.000 8.500
COSTO UNITARIO 1.424 2.665
7.424 11.665
El cuadro no se ha finalizado para que el lector complemente los cálculos.

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24 Metodología para implantar un sistema de costeo abc a la industria de la confección

De la investigación realizada por el autor en las confec- La propuesta está dirigida a concebir la producción
ciones de Barranquilla, estandarizamos una estructura por órdenes o lotes de prendas homogéneas y abrirle
de los centros de actividades más comunes de este pro- a cada lote una orden de producción para acumular
ceso productivo y sus respectivos centros de actividades los costos con base corriente actualizada. El cuadro 02
como se observa en los cuadros que siguen: acumula los costos por un prototipo.

Cuadro 01. CENTROS DE ACTIVIDADES DE LA INDUSTRIA DE LA CONFECCIÓN

1 ACTIVIDADES OPERATIVAS TRAZADO Y CORTADO Objetivo del

CONFECCIÓN O ENSAMBLE Costo:

PRELAVADO Y PLANCHADO Materiales

ACABADO Y EMPACADO Mano de Obra

2 ACTIVIDADES DE APOYO GESTIÓN DE INSUMOS
GESTIÓN DE DISEÑOS CLASIFICACIÓN
GESTIÓN DE PLANTA GENERAL
GESTIÓN DE CALIDAD CONVENIENTE C

3 ACTIVIDADES DE SERVICIOS GESTIÓN DE MANTENIMIENTO PARA I

GESTIÓN DE SUMINISTROS

GESTIÓN DE SERVICIOS SOCIALES COSTEAR F

4 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS GESTIÓN DE INFORMÁTICA ACTIVIDADES
GESTIÓN DE PERSONAL
GESTIÓN DE PROMOCIÓN Y DESP. RELEVANTES
GESTIÓN DE SERVICIO AL CLIENTE

Cuadro 02. HOJA DE COSTO

DESCRIPCIÓN: Pantalón 01-08021 Q Costo Unitario Valores

1 CONSUMO DE MATERIALES:

Tela 01 1,2 5.000 6.000

Tela 02 0,5 3.000 1.500

Botón 01 10 200 2.000

Zipper 01 1 800 800

Hilo (tabla de consumo) 50 6 300

Empaque: 1 350 350

Otros:

SUBTOTAL MATERIALES 10.950

2 MANO DE OBRA DIRECTA:

Trazado y Cortado 0,5 2.000 1.000

Ensamblado 1 2.500 2.500

Prelavado y Planchado 0,3 2.600 780

Acabado y Empacado 0,2 2.700 540

SUBTOTAL MANO DE OBRA DIRECTA 4.820

3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Actividades Operativas de Apoyo 1 2.355 2.355

Actividades de Servicios 1 3.720 3.720

Actividades Administrativas 1 4.650 4.650

SUBTOTAL COSTO INDIRECTO 10.725

TOTAL COSTO UNITARIO POR PRENDA 26.495

PRECIO DE VENTA DE LA PRENDA Factor: 1.67 44.247

Nro. de UNIDADES ORDENADAS 150

COSTO TOTAL DE LA ORDEN 3.974.250

PRECIO DE VENTA DE LA ORDEN 6.637.050

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DIOBALDO CÉSAR HEREDIA GUTIÉRREZ 25

El resumen de los costos unitarios por materiales y mano La base de datos que sigue debe actualizarse previa-
de obra directa son objetivos directos del costo y se mente para de allí tomar los costos unitarios corrientes,
asignan según el consumo preestablecido de estos dos inductores y otras estadísticas, que servirán de base para
elementos, la asignación de los CIF a cada orden o lote, la asignación de costos a las actividades.
requiere de un proceso especial como sigue:

Cuadro 03. DETALLES

BASE DE DATOS PARA EL COSTEO ABC U PERÍODO:

1 Capacidad de Producción en Unidades

Producto 1

Producto 2

Producto n

2 Capacidad de Producción: Hora-Máquina

3 Horas de Mano de Obra Directa:

Horas de Trazado y Cortado

Horas de Confección

Horas de Acabado

4 Horas de Mano de Obra Indirecta:

Horas de Gestión de Insumos

Horas de Gestión de Diseños

Horas de Gestión de Mantenimiento

Horas de Gestión de ….

5 Ventas en Unidades:

Producto 1

Producto 2

Producto n

6 Producción:

Producto 1

Producto 2

Producto n

7 Costo Unitario de los Insumos:

Tela 01

Tela 02

Tela 0n

Cierre 01

Cierre 02

Cierre 0n

Botón 01

Botón 02

Botón 0n

Insumo 0n

8 Costo Unitario de Mano de Obra

Costo de la Hora de Trazado y Cortado

Costo de la Hora de Confeccionado

Costo de la Hora de Acabado

9 Costos Unitarios Indirectos:

Costo Hora de Diseño

Costo Hora de Mantenimiento

Costo Hora de….

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26 Metodología para implantar un sistema de costeo abc a la industria de la confección

10 Inductores de Entrada o Salida Insumos:

Entradas de Almacén

Salidas de Almacén

Órdenes de Compra

Órdenes de Producción

Órdenes de Mantenimiento

Órdenes de Repuestos

Inspección Calidad

Órdenes de Reproceso

11 Promedio Unidades Devueltas

Producto 01

Producto 02

Producto 0n

12 Rotaciones en días:

Cartera

Inventario-Terminados

Inventario-Insumos

El cuadro 04 que se muestra a continuación acumu- distribuirse sobre una base inicial dentro de las activida-
la los costos del período objeto de medición o valua- des, por ejemplo, consumo de energía, arriendos, debe
ción, en él se asignan primariamente los costos de las hacerse en proporción a su consumo.
diferentes actividades agrupadas. Si algún costo debe

Cuadro 04. COSTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA

PERÍODO: Valor Inductor Cantidad Tasa

1 ACTIVIDADES OPERATIVAS DE APOYO:

1,1 GESTIÓN DE INSUMOS Salida-Alm.

Mano de Obra Indirecta

Servicio de Energía

Servicio de Comunicaciones

Servicio de Agua y Alcantarillado

Suministros de Oficina

Seguros

Repuestos y Accesorios

Mantenimiento

Depreciaciones

1,2 GESTIÓN DE DISEÑOS Orden-Prodc.

Mano de Obra Indirecta

Servicio de Energía

Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado

Suministros de Oficina

Seguros

Repuestos y Accesorios

Mantenimiento

Depreciaciones

Insumos de Diseños

1,3 GESTIÓN DE PLANTA GENERAL Horas-Máq.

Mano de Obra Indirecta

Servicio de Energía

Servicio de Comunicaciones

Servicio de Agua y Alcantarillado

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DIOBALDO CÉSAR HEREDIA GUTIÉRREZ 27

PERÍODO: Valor Inductor Cantidad Tasa
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Cortadoras
Depreciaciones Maquinaria-Confección
Depreciaciones Planchas
Depreciaciones Lavadoras
1,4 GESTIÓN DE CALIDAD
Mano de Obra Indirecta # inspecc.
Tiempo Perdido
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
Contratos por Servicios


2 ACTIVIDADES DE SERVICIOS:
2,1 GESTIÓN DE MANTENIMIENTO Horas-Máq.
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
2,2 GESTIÓN DE REPUESTOS Y ACCESORIOS
Mano de Obra Indirecta Horas-Máq.
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
2,3 GESTIÓN DE SERVICIOS SOCIALES
Mano de Obra Indirecta # trabajad.
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Equipo Cafetería
Insumos de Cafetería
Insumos Médicos


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28 Metodología para implantar un sistema de costeo abc a la industria de la confección

PERÍODO: Valor Inductor Cantidad Tasa
3 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS:
3,1 GESTIÓN DE INFORMACIÓN
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energía Nro. de Unids.
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Contratos de Servicios
Depreciaciones Equipo Oficina
3,2 GESTIÓN DE PERSONAL
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Equipos
Amortización Programas
3,3 GESTIÓN DE PROMOCIÓN Y DESPACHO
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energía # trabajad.
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones
Publicidad
Comisiones s/ventas
Fletes de Salidas
Publicidad
Descuentos Concedidos
3,4 GESTIÓN DE SERVICIO AL CLIENTE
Mano de Obra Indirecta
Servicio de Energía
Servicio de Comunicaciones
Servicio de Agua y Alcantarillado
Suministros de Oficina
Seguros
Repuestos y Accesorios
Mantenimiento
Depreciaciones Remisiones
Contratos de Servicios
Financiación
GRAN TOTAL (1+2+3)
Introduzca los costos del período

























Nro. de Unids.

























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DIOBALDO CÉSAR HEREDIA GUTIÉRREZ 29

El cuadro 05 que se muestra abajo resume los costos CONCLUSIONES
incurridos por las actividades, los respectivos inductores El ejercicio de analizar o reflexionar sobre un problema,
de costo y las tasas por actividad. a veces, es más valioso que la solución desarrollada. La

Cuadro 05. COSTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA

PERÍODO: Valor Inductor Cantidad Tasa

1 ACTIVIDADES DE APOYO:

1,1 GESTIÓN DE INSUMOS

1,2 GESTIÓN DE DISEÑOS

1,3 GESTIÓN DE PLANTA GENERAL

1,4 GESTIÓN DE CALIDAD

2 ACTIVIDADES DE SERVICIOS:

2,1 GESTIÓN DE MANTENIMIENTO

2,2 GESTIÓN DE REPUESTOS Y ACC.

2,3 GESTIÓN DE SERVICIOS SOCIALES

3 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS:

3,1 GESTIÓN DE INFORMACIÓN

3,2 GESTIÓN DE PERSONAL

3,3 GESTIÓN DE PROM. Y DESPACHO

3,4 GESTIÓN DE SERVICIO AL CLIENTE

TOTAL COSTOS INDIRECTOS (1+2+3)

El cuadro 06 que sigue recoge los costos de todas las introspección que se requiere para desarrollar un plan
órdenes y las totaliza para obtener la producción del pe- o presupuesto de negocios, proporciona, por lo gene-
ríodo objeto de medición o valuación. A este cuadro se ral, mayores beneficios que el propio plan. De la mis-
le podrían seguir agregando columnas para objeto de ma manera, algunas empresas pueden encontrar que
análisis de los costos a conveniencia de quien gestione el proceso de reflexión sobre la aplicación del costeo
los costos. basado en las actividades puede llegar a ser aún más

Cuadro 06. RESUMEN DE COSTOS POR ÓRDENES

Orden No. Producto Cant. Materiales M. de Obra Cif Total

TOTALES

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30 Metodología para implantar un sistema de costeo abc a la industria de la confección

valioso que el propio sistema resultante. dologías usadas no constituyen un indicador fiable para
medir competitividad.
Es imposible evitar la posesión de restricciones artifi-
ciales. Nuestra experiencia, que ha madurado en un BIBLIOGRAFÍA
entorno en el cual han sido otros los que han desarro- Aimar Franco, Osvaldo. Sistemas de costos basados
llado los conceptos y nuestro trabajo ha sido implantar
efectivamente tales conceptos, se resiste a cambiar los en actividades. Pasado, presente y futuro. Revista
preconceptos y modelos aprendidos. Como resultado, Costos y Gestión. España: Publicación T. IV-No.15.
acabamos asumiendo determinadas cosas como da- Marzo de 1995.
das, las cuales no son definitivamente ciertas. Amat, Oriol y Soldevila García, Pilar (1997). Contabili-
dad y Gestión de Costes. España: Editora Gestión
En el presente, debemos estar más atentos a los cam- 2000.
bios; es decir, que la administración del cambio, que Armenteros Díaz, Martha (1999). Sistemas de costos en
se constituye en la administración eficaz, más vale des- Cuba. Hay que ponerse al día. Cuba.
concentrarnos de las tendencias marcadas por los pro- Báez Ojeda, Jesús (octubre de 1999). Algunas consi-
medios y concentrarnos más en las desviaciones y sus deraciones del Sistema Uniforme de Cuentas para
relaciones, que son las que nos explican los cambios. Hoteles. Revista Panorama Hotelero, CIDT. Cuba.
Por ello, el costeo ABC procura evitar el cálculo de cos- Brimson, James (1997). Contabilidad por actividades.
tos promedios y se concentra en acumular los costos México: Editorial Alfaomega Grupo Editor S.A.
indirectos por actividades, órdenes de producción o pe- Drucker, Peter F. We Need to Measure, Not Count. Re-
dido, desglosando o desuniendo desde abajo y luego vista The Wall Street Journal. Estados Unidos. 13 de
ligando y religando hacia arriba, hacia lo total en un abril de 1993.
juego sistémico. García, Óscar León (1998). Administración Financiera.
Bogotá: Editorial Prensa Moderna. Tercera edición.
En empresas de fuerte competencia, en aquellas que Hansen, Don y Mowen, Maryannem (1999). Adminis-
fabrican gran diversidad de productos con procesos de tración de costos, contabilidad y control. Estados
producción diferentes, empresas con volúmenes de pro- Unidos: Editorial Thomson.
ducción marcados por estacionalidad, con gran número Hicks, Douglas T. (1998). El Sistema de Costos Basado
de canales de distribución y de compradores, que in- en las Actividades, ABC. México: Editorial Alfaome-
centivan ventas diferenciadas o que hayan escogido la ga Grupo Editor S.A.
estrategia de competir por liderazgo en costos, deberían Hodson, William K. (1996). Manual del ingeniero indus-
implantar el sistema de costeo ABC. trial. México: Editorial McGraw-Hill. Cuarta edi-
ción. Tomo III.
La industria de la confección de Barranquilla, sobre la Horgren, Charles T. y otros (1996). Contabilidad de
cual se realizó la investigación, es un negocio de fuerte costos un enfoque gerencial. New Jersey: Editorial
competencia, de mediana intensidad de capital y pocos Prentice Hall 8ª edición.
trabajadores, pero su proceso es intensivo en mano de http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/
obra aportada especialmente por mujeres, su relación pagans/eco/no12/cadenavalorporter.htm. 12 de
de empleo-máquinas es mayor que uno, de fácil ubi- septiembre de 2003.
cación dada lo limpia de su producción, con un débil http://www.monografias.com/trabajos11/hocu/hocu.
desarrollo de tecnologías de punta, bajo nivel de capa- shtml. 1 de septiembre de 2003.
citación a técnicos y obreros, poca planeación de sus http://www.cnp.org.co/productos/abc.php. 10 de sep-
procesos, con vocación exportadora pero sin un merca- tiembre de 2003.
do diversificado, con proceso de producción flexible que http://www.ucpr.edu.co/planes_de_curso/sistema_cos-
puede extender o disminuir la jornada laboral, de fácil teo_productos_ABC/costeoabc.html#INDICE. 20
acceso a proveedores de insumo y máquinas. Este ne- de octubre de 2003.
gocio no costea formalmente sus productos y las meto- http://www.conteckamericas.com/ABC.htm. 15 de oc-
tubre de 2003.

Dictamen Libre, 7: pp. 10-30| Edición No. 7 | Julio - Diciembre de 2010 | Barranquilla, Colombia | ISSN 0124-0099