8 บทเรียน-การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ-ตามมาตรา-65-ทวิ

การคำนวณภาษเี งินได้นติ ิบคุ คลจากฐานกำไรสทุ ธิ ตามมาตรา 65 ทวิ

» สาระสำคญั

ภาษเี งนิ ได้นิตบิ ุคคลตามประมวลรัษฎากรเปน็ ภาษที างตรง (Direct Tax) ประเภท
หนึ่งมีหลักการจัดเก็บจากกำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการ หรือเนื่องจากการ
ประกอบกจิ การของบริษทั หรือห้างหุ้นสว่ นนติ ิบุคคลในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี และยัง
มีการจัดเก็บจากยอดรายได้ก่อนหักรายจ่าย เงินได้ที่จ่ายจากประเทศ และการจำหน่าย
ฐานที่ใช้ในการคำนวณภาษีมากที่สุดได้แก่ ฐานกำไรสุทธิ ซึ่งคำนวณจากรายได้หัก
ค่าใช้จ่าย ไดก้ ำไรสุทธิทางบัญชแี ลว้ ปรบั ปรุงให้เปน็ กำไรสุทธิทางภาษีตามหลักเกณฑ์และ
เง่ือนไขกฎหมายตามมาตรา 65 ทวิ และ มาตรา 65 ตรแี หง่ ประมวลรัษฎากร

» สาระการเรียนรู้

1. อัตราภาษีในการคำนวณภาษีจากฐานกำไรสุทธิ
2. เง่อื นไขการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ
3. การคำนวณและการบนั ทกึ บัญชภี าษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คลจากฐานกำไรสทุ ธิ ตามมาตรา
65 ทวิ

» จุดประสงค์การเรียนรู้

1. บอกอตั ราภาษใี นการคำนวณภาษีจากฐานกำไรสทุ ธิได้
2. อธิบายเงอ่ื นไขกฎหมายตามมาตรา 65 ทวิได้
3. สามารถคำนวณและการบันทึกบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ
ตามมาตรา 65 ทวิ

แบบทดสอบก่อนเรยี น

คำชแ้ี จง : จงเลอื กคำตอบท่ีถกู ตอ้ ง แสกนเพอ่ื ทำแบบทดสอบกอ่ นเรียน

1. อัตราภาษขี องบริษัทหรอื ห้างหุน้ ส่วนนติ บิ ุคคลรวมจงึ บรษิ ทั จดทะเบียนกบั ตลาดหลกั ทรพั ย์

ก. รอ้ ยละ 3

ข. รอ้ ยละ 20

ค. ร้อยละ 10

ง. รอ้ ยละ 15

จ. 5% ของรายรบั

2. การคำนวณภาษีเงนิ ไดน้ ิติบุคคลจากกำไรสุทธิ ต้องคำนวณภายในกำหนดเวลาที่

แน่นอนซึ่งเรียกว่าอะไร

ก. ปีภาษี

ข. ปีปฏทิ ิน

ค. รอบระยะเวลาภาษี

ง. รอบระยะเวลาบัญชี

จ. ถูกทุกข้อ

3. การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินประเภทเครื่องจักร และอุปกรณ์

ของเครอ่ื งจักรท่ีใชใ้ นการวิจัยและพฒั นา ใหห้ กั คา่ สกึ หรอและคา่ เสื่อมราคาเบ้ืองต้นใน

วนั ท่ไี ดท้ รัพย์สนิ น้นั มาในอตั รารอ้ ยละเท่าใด ของมลู คา่ ตน้ ทนุ

ก. 10

ข. 20

ค. 30

ง. 40

จ. 50

4. รอบระยะเวลาบัญชีโดยทั่วไปตามบทบัญญัติมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากรสําหรับ
การคํานวณภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคล จะตอ้ งเทา่ กับกเ่ี ดือน ?

ก. 2 เดอื น
ข. 3 เดอื น
ค. 6 เดอื น
ง. 12 เดอื น
จ. 18 เดอื น
5. บริษัท สยาม จำกัด ต้งั ข้ึนตามกฎหมายไทย มีกำไรสทุ ธิทางบัญชี 800,000 บาท
มรี ายจ่ายการกุศลสาธารณะ 15,000 บาท และรายจา่ ยเพ่อื สนับสนนุ การศกึ ษา 20,000 บาท
คำนวณหากำไรสุทธิทางภาษกี อ่ นหักรายจ่ายเพอ่ื การกศุ ล
ก. 820,000 บาท
ข. 815,000 บาท
ค. 765,000 บาท
ง. 835,000 บาท
จ. 780,000 บาท
6. บริษัท สยาม จำกัด ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย มีกำไรสุทธิทางบัญชี 800,000 บาท
มีรายจ่ายการกุศลสาธารณะ 15,000 บาท และรายจ่ายเพื่อสนับสนุนการศึกษา 20,000 บาท
คำนวณหากำไรสทุ ธทิ างภาษอี ากร
ก. 780,000 บาท
ข. 800,000 บาท
ค. 795,000 บาท
ง. 820,000 บาท
จ. 790,000 บาท

7. ขอ้ ใดต่อไปนี้ เปน็ ฐานในการคำนวณภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล
ก. กำไรสทุ ธิ
ข. ยอดรายจา่ ย
ค. ยอดรายไดก้ อ่ นหักรายจา่ ย
ง. ถกู ทง้ั ก และ ข
จ. ผิดทกุ ข้อ
8. บริษัทจำกัดทตี่ ง้ั ข้ึนตามกฎหมายไทยไดร้ ับเงนิ ปนั ผลหรอื ส่วนแบ่งกำไรจากอะไรบ้าง ที่
มาตรา 65 ทวิ (10) กำหนดให้เงินปันผลไดร้ บั การยกเวน้ ภาษี
ก. กองทนุ รวม
ข. กจิ การร่วมค้า
ค. บริษทั จำกดั ที่ตัง้ ขึน้ ตามกฎหมายไทย
ง. สถาบันการเงินที่มีกฎหมายจัดตั้งขึน้ สำหรับกู้ยมื เงินเพ่อื ส่งเสรมิ เกษตร พาณิชยกรรม
หรืออุตสาหกรรม
จ. ถูกทกุ ขอ้
9. อาคารช่วั คราวจะหกั ค่าเสอ่ื มราคาไดร้ ้อยละเท่าใดต่อปี
ก. รอ้ ยละ 5
ข. รอ้ ยละ 10
ค. ร้อยละ 20
ง. ร้อยละ 30
จ. รอ้ ยละ 100
10. เมอ่ื วนั ที่ 1 ม.ค. 25x6 กจิ การซือ้ เครื่องจกั รมาราคา 300,000 บาท คิดค่าเส่ือมราคา
วธิ เี สน้ ตรง ในปี 25x6 ต้องหักค่าเสื่อมราคาเท่าใด
ก. 40,000 บาท
ข. 50,000 บาท
ค. 60,000 บาท
ง. 70,000 บาท
จ. 80,000 บาท

ผงั ความคดิ (Mind Mapping)

อตั ราภาษใี นการคำนวณภาษีจาก
ฐานกำไรสทุ ธิ

การคำนวณภาษเี งนิ ได้ เงื่อนไขการคำนวณกำไรสทุ ธิ
นติ บิ ุคคลจากฐานกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ทวิ

ตามมาตรา 65 ทวิ 1. รายการทรี่ ะบไุ ว้ในมาตรา 65 ตรี ไม่ให้ถอื เป็นรายจา่ ย
2. ค่าสึกหรอและคา่ เส่ือมราคาของทรัพยส์ ิน
การคำนวณและการบนั ทกึ บัญชภี าษี 3. การตีราคาทรพั ยส์ ิน
เงินได้นติ บิ คุ คลจากฐานกำไรสทุ ธิ 4. การโอนทรัพย์สนิ
5. การคำนวณมูลค่าของทรัพย์สินหรือหนี้สิน ซึ่งมีค่าหรือราคาเป็น
ตามมาตรา 65 ทวิ เงนิ ตราต่างประเทศ
6. การตีราคาสินคา้ คงเหลือ
1. การคำนวณภาษเี งนิ ได้นติ บิ คุ คลครงึ่ รอบระยะเวลาบญั ชี 7. การคำนวณราคาทุนของสินค้าทสี่ ่งเข้ามาจากต่างประเทศ
2. การคำนวณภาษเี งินได้นติ ิบุคคลสนิ้ รอบระยะเวลาบัญชี 8. การคำนวณราคาทุนของสินค้าเป็นเงินตราตา่ งประเทศ
9. การจำหนา่ ยหนีส้ ูญ
10. เงินปนั ผลท่ไี ด้รบั ยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล
11. ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่ายตาม
กฎหมายวา่ ด้วยภาษีเงินได้ปโี ตรเลยี ม
12. เงนิ ปันผลหรอื ส่วนแบ่งกำไรท่ีอยู่ในบังคบั ตอ้ งถูกหกั ภาษีไว้ ณ ท่ี
จ่าย ตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงนิ ได้ปโิ ตรเลยี ม
13. มูลนธิ หิ รอื สมาคมทีป่ ระกอบกิจการซ่งึ มีรายได้
14. ภาษีขายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็ น
ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมลู คา่ เพิ่ม

1.อตั ราภาษใี นการคำนวณภาษจี ากฐานกำไร

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ จะต้องคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
และยน่ื แบบแสดงรายการและชำระภาษีปลี ะ 2 ครัง้ คือ การคำนวณภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลคร่ึงรอบ
ระยะเวลาบัญชี และการคำนวณภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลสิ้นรอบระยะเวลาบญั ชี

ที่ รายการ ข้นั กำไรสทุ ธิ อัตรา
ภาษี (%)

1 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลรวมถึงบริษัทจด ทั้งจำนวน 20
ทะเบียนกับตลาดหลกั ทรัพยฯ์

2 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีทุนที่ชำระแล้วใน 0 – 300,000 ยกเวน้
วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท 15
และมีรายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการใน 300,001 – 3,000,000 20

รอบระยะเวลาบญั ชีไม่เกิน 30 ลา้ นบาท (กจิ การ SME) เกนิ 3,000,000 ขน้ึ ไป

3 การสำนกั งานปฏิบัตกิ ารภูมภิ าค ท้ังจำนวน 10

4 กิจการนำเข้าส่งออกที่ได้อนุญาตจากกระทรวง ทง้ั จำนวน 10
พลังงานให้ค้าน้ำมันเชื้อเพลิง

5 การตัง้ อย่ใู นเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกจิ ทง้ั จำนวน 3

6 กจิ การศูนย์กลางการจัดหาสินค้าเพอื่ การผลิตระหว่าง ท้ังจำนวน 15
ประเทศ

7 กรณีได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากรให้เสียภาษีจาก - 5%
ยอดรายรับกอ่ นหักรายจ่าย ของ
รายรับ

2.เงอ่ื นไขการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ

เงื่อนไขในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ เป็นข้อกำหนดในส่วนที่เกี่ยวข้องกับ
สินทรัพย์ หน้ีสนิ และรายได้ เง่อื นไขดังกล่าวมีรายละเอยี ดและข้อแตกต่างจากหลักการทางบัญชี
ดังนี้

1. รายการท่ีระบไุ วใ้ นมาตรา 65 ตรี ไมใ่ หถ้ อื เปน็ รายจา่ ย
ประมวลรัษฎากรได้กำหนดห้ามไม่ให้นำรายจ่ายบางประเภทมาหักเป็นรายจ่าย ซ่ึง

รายละเอียดจะกลา่ วในหวั ข้อต่อไปในหัวขอ้ เง่อื นไขกฎหมายตามมาตรา 65 ตรี

2. ค่าสกึ หรอและคา่ เส่ือมราคาของทรัพยส์ ิน
มาตรา 65 ทวิ (2) กำหนดให้การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาให้หักได้ตาม

หลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราที่กำหนดในพระราชกฤษฎีกา การหักค่าสึกหรอและ
ค่าเสื่อมราคาดังกล่าวให้คำนวณหักตามส่วนเฉลี่ยแห่งระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา
( พระราชกฤษฎกี า ฉบบั ที่ 145)

การหกั คา่ สกึ หรอและค่าเสอื่ มราคาจะตอ้ งไม่เกนิ อัตราร้อยละของมูลค่าตน้ ทนุ
ตามประเภทของทรพั ย์สนิ ดังตอ่ ไปน้ี

ประเภททรพั ยส์ ิน ร้อยละ

1. อาคาร

- อาคารถาวร 5

- อาคารชัว่ คราว 100

2. ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งแหล่งทรัพยากรธรรมชาติ 5

ท่ีสูญสน้ิ ไปได้

3. ตน้ ทุนเพอ่ื การไดม้ าซงึ่ สทิ ธิการเชา่

- กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่าหรือมีหนังสือเช่าที่มี 10

ข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้ โดยเงื่อนไขในการต่อ

อายนุ ั้น เปิดโอกาสให้ตอ่ อายุการเชา่ ไดต้ อ่ ๆ ไป

- กรณีมีสัญญาเช่าที่ไม่มกี ำหนดให้ต่ออายกุ ารเชา่ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุ

ได้ หรือมีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้เพียง การเชา่ และอายุทต่ี ่อได้

ระยะเวลาอันจำกดั รวมกัน

4. ต้นทุนเพอื่ การได้มาซง่ึ สทิ ธใิ นกรรมวิธี สูตร กู๊ดวลิ ล์ เครื่องหมายการค้า สิทธิ

ประกอบกจิ การตามใบอนญุ าต สิทธิบัตร ลิขสิทธ์ิ หรือสิทธิอยา่ งอน่ื

- กรณีไมจ่ ำกัดอายกุ ารใช้ 10
- กรณีจำกดั อายุการใช้
100 หารด้วยจำนวนปีอายุ
5. ทรพั ย์สินอย่างอนื่ นอกจากท่ีดินและสนิ คา้ การใช้

20

2.1 มลู คา่ ตน้ ทนุ ของทรพั ย์สนิ ทจ่ี ะหกั ค่าเสอ่ื มราคา
การหักคา่ สึกหรอและคา่ เสือ่ มราคาตอ้ งหักจากมูลคา่ ต้นทนุ ของทรพั ยส์ นิ นน้ั
มูลค่าตน้ ทุน หมายถึง ราคาทรพั ย์สินที่ไดซ้ ้ือมาคร้ังแรกรวมค่าใช้จ่ายในการติดต้ัง

และคา่ ใชจ้ า่ ยอื่น ๆ จนกระทั่งทรัพยส์ นิ พรอ้ มใช้งาน

2.2 วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคารวมทั้งการเปลี่ยนแปลงวิธีคำนวณ ประมวลรัษฎากร
กำหนดให้บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลกั การบัญชี
โดยเมอ่ื ใชว้ ิธีการทางบญั ชีใดและอัตราใดให้ใช้วิธกี ารน้นั และอตั รานั้นตลอดไป จะเปล่ียนแปลงได้
ต้องยื่นคำขออนมุ ัตติ อ่ อธบิ ดกี รมสรรพากร เชน่ กจิ การเลือกใชว้ ิธกี ารคำนวณคา่ เส่ือมราคาสำหรับ
เคร่อื งจักรด้วยวิธเี ส้นตรงในอัตรารอ้ ยละ 20 กใ็ ห้ใช้เส้นตรง และอัตรารอ้ ยละ 20 ตลอดไป

2.3 การเริ่มต้นการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา การคิดค่าเสื่อมราคาของ
ทรพั ยส์ ินนั้นให้คำนวณนบั ต้งั แต่วนั ท่ไี ดท้ รัพยส์ ินมา หากเปน็ เครื่องจักรใหเ้ ริ่มคดิ คา่ เส่อื มราคา
ตงั้ แตว่ ันที่ตดิ ตัง้ เครื่องจักรเสร็จพร้อมท่ีจะใชง้ านได้

ในกรณีที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี จะต้องคำนวณ
ค่าเสื่อมราคาตามส่วนเฉล่ียแห่งระยะเวลาทีไ่ ด้สินทรัพยน์ นั้ มา และในกรณรี อบบัญชีท่ไี มค่ รบ
12 เดอื น ใหค้ ำนวณเฉล่ียเปน็ วันและใหน้ ับวนั ทไี่ ด้มาดว้ ย

ตัวอย่างที่ 2.1 บริษัท น้ำหนึ่ง จำกัด มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม ของทุกปี
ซื้อเครื่องจักร ราคาทุน 300,000 บาท เมื่อวันที่ 20 สิงหาคม 25x1 กิจการคิดค่าเสื่อมราคา
ทรพั ย์สนิ ด้วยวธิ ีเส้นตรงในอัตรา 20%ต่อปี

ระยะเวลาที่ไดท้ รัพยส์ ินมา 12 วนั
สิงหาคม (31 – 20 + 1 ) 30 วนั
กนั ยายน 31 วัน
ตลุ าคม 30 วัน
พฤศจิกายน 31 วัน
ธันวาคม 134 วนั
รวม

ค่าเสอื่ มราคาของเคร่อื งจกั รในปี 25x1 = 300,000 x 20% x 134/365
= 22,027.40 บาท

2.4 การกำหนดมูลค่าต้นทุนสูงสุดสำหรบั ทรัพย์สินประเภทรถยนต์นั่ง การคิดค่าเสื่อม
ราคาสำหรับรถยนต์นั่งหรือรถยนต์โดยสารที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คน ให้คิดค่าเสื่อมราคาได้ไม่เกิน
ร้อยละ 20 จากต้นทุนเฉพาะส่วนที่ไม่เกิน 1 ล้านบาท และให้นำภาษีซื้อของรถยนต์นั่งซึ่งเป็น
ภาษีซื้อตอ้ งหา้ ม รวมเป็นตน้ ทุนของรถยนตน์ ่ังดว้ ย

ตวั อย่างที่ 2.2 กจิ การซื้อรถยนตน์ ง่ั นำมาใช้ในกิจการเมื่อวันท่ี 20 ก.ย 25x1 ราคา 1,200,000 บาท
ภาษีมูลคา่ เพ่มิ 7% จำนวน 84,000 บาท

มลู ค่าทุนท่ีจะนำมาคิดค่าเสอ่ื มราคารถยนต์นงั่ = ราคาต้นทุน + ภาษมี ลู คา่ เพมิ่
คา่ เสอื่ มราคาของรถยนตน์ ่งั ในปี 25x1 = 1,200,000 + 84,000
= 1,284,000 แตต่ ้องไมเ่ กิน 1 ลา้ นบาท
= 1,000,000 x 20% x 103/365
= 56,438.36 บาท

2.5 ทรพั ย์สินที่ได้มาโดยการเช่าซ้อื หรอื ซื้อขายเงนิ ผ่อน
ทรัพย์สนิ ทีไ่ ดม้ าโดยการเช่าซื้อหรือซื้อขายเงนิ ผ่อนมูลค่าต้นทนุ ของทรัพย์สินให้ถือ

ตามราคาท่ีตอ้ งชำระทัง้ หมด (ราคาซอื้ บวก ดอกเบีย้ ) แต่คา่ สึกหรอและคา่ เส่ือมราคาจะนำมาหัก
ในระยะเวลาบัญชีจะต้องไม่เกินค่าเช่าซื้อหรือราคาที่ต้องผ่อนชำระในรอบระยะเวลาบัญชีน้ัน
ซ่ึงหลักเกณฑ์ดังกลา่ วแตกตา่ งจากหลักการบญั ชสี รปุ ได้ดังนี้

ตามหลักการภาษีอากร

คา่ เส่อื มราคา = มูลค่าของทรพั ย์สนิ ราคาเงนิ ผ่อน x อตั ราคา่ เส่ือม x ระยะเวลา

ตามหลกั การบัญชี
ค่าเสื่อมราคา = มลู ค่าของทรพั ย์สินราคาเงินสด x อัตราค่าเสอ่ื ม x ระยะเวลา
ผลต่างราคาเงินผ่อนและราคาเงินสดให้บันทกึ ไว้ในบัญชีดอกเบีย้ เช่าซื้อรอตัด

บัญชแี ละทยอยตัดเปน็ ดอกเบีย้ จ่าย

ตัวอย่างที่ 2.3 บริษัท ร่มทอง จำกัด เช่าซื้อรถยนต์บรรทุกเพื่อใช้ในกิจการวันที่ 1
มกราคม 25x1 ราคาตามสญั ญาเช่าซอื้ 950,000 บาท ระยะเวลาตามสญั ญา 38 งวด ๆ
ละ 25,000 บาท รถยนต์คันดังกล่าวราคาเงินสด 700,000 บาท จ่ายค่าเช่าซื้อปีละ
300,000 บาท คิดคา่ เสอื่ มราคาตามวธิ เี สน้ ตรง 20% ตอ่ ปี

คา่ เสือ่ มราคาทางภาษีอากร (ใชร้ าคาเงินผอ่ น) = 950,000 x 20%
= 190,000

คา่ เสือ่ มราคาทางภาษอี ากรหักได้ 190,000 บาท ไม่เกนิ ค่าเช่าซ้อื ปีละ 300,000 บาท
ค่าเสื่อมราคาทางบัญชี (ใช้ราคาเงินสด) = 700,000 x 20%

= 140,000
และบันทึกดอกเบี้ยจ่ายจากการเช่าซื้อเป็นค่าใช้จ่ายตามวิธีอัตราดอกเบี้ยท่ี
แทจ้ รงิ

2.6 มูลค่าของทรัพย์สินหลงหักค่าสึกหรอหรือค่าเสื่อมราคาที่ต้องคงเหลือไว้ในบัญชี
การหักค่าสึกหรอหรือค่าเสื่อมราคาจะหักจนหมดมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้น

ไม่ได้ ต้องคงเหลือมูลค่าทรัพย์สินไว้ในบัญชีอย่างน้อย 1 บาท เพื่อให้ทราบแน่ชัดว่ามีรายการ
ทรัพย์สินนั้นอยูใ่ นงบแสดงฐานะการเงินของกิจการ หากมีรายจ่ายบำรุงรักษาก็สามารถนำมาหกั
เป็นรายจ่ายได้ หากจำหน่ายทรัพย์สินนั้นออกไปเกินกว่า 1 บาท ให้ถือเป็นกำไรจากการขาย
ทรัพยส์ นิ

2.7 การกำหนดวิธีการหักค่าสึกหรอ หรือคา่ เสอ่ื มราคาสำหรับทรัพยส์ ินบางประเภทต่าง
จากสนิ ทรัพยอ์ น่ื ประมวลรัษฎากรได้กำหนดใหห้ ักเปน็ กรณพี เิ ศษดังนี้

(1) การหกั ค่าเสื่อมราคาทรพั ยส์ ินทมี่ ใิ ชร่ ถยนตน์ ่ัง
กิจการสามารถหกั ค่าเส่ือมราคาในปแี รกเป็น 2 เท่าของอตั ราทีก่ ำหนดสำหรับปี
ถัดไปให้หักได้ 2 เท่าของต้นทุนทีเ่ หลือ แต่อายุการใชท้ รัพย์สินต้องไม่น้อยกวา่ 100 หาร
ดว้ ยจำนวนรอ้ ยละทก่ี ำหนดข้างต้น ทั้งนี้รอบระยะเวลาบัญชีสุดทา้ ยของอายุการใช้งานจะ
หกั คา่ เส่อื มราคาโดยรวมจำนวนมูลคา่ ต้นทนุ สว่ นทเ่ี หลอื ทง้ั หมดดว้ ยก็ได้
(2) การหักคา่ เส่อื มราคาเครอ่ื งจักรและอปุ กรณ์ที่ใช้สำหรับการวิจยั และพัฒนา

การหกั คา่ สึกหรอและค่าเส่ือมราคาของทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอุปกรณ์
ของเครือ่ งจักรที่ใชส้ ำหรับการวจิ ัยและพฒั นา ประมวลรัษฎากรกำหนดดังนี้

การคดิ คา่ เสอ่ื มราคาเคร่ืองจกั รและอปุ กรณ์ท่ีใช้สำหรบั การวจิ ยั และพฒั นา

คา่ เสอื่ มราคาเบื้องต้นในวนั ทไ่ี ด้รบั ทรพั ยส์ ินน้นั มา = 40% ของมลู คา่ ต้นทนุ

สว่ นท่เี หลอื คดิ คา่ เสื่อมราคา = 20% ตอ่ ปี

**ทรพั ยส์ นิ ดังกล่าวตอ้ งมีลกั ษณะและเง่ือนไขดังน้ี

ต้องไม่เป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้ผลิตสินค้า หรือใช้บริการ เว้นแต่
เครื่องจกั รและอุปกรณ์ของเครือ่ งจกั รดงั กล่าวได้ใช้เพอื่ การดังต่อไปนี้

(ก) การวจิ ยั และพฒั นาผลติ ภัณฑห์ รือวัตถดุ ิบ ทีน่ ำมาใชใ้ นการผลิต
(ข) การทดสอบคณุ ภาพของผลิตภณั ฑ์ หรอื
(ค) การปรับปรุงกรรมวิธีการผลิตเพื่อลดต้นทุนการผลิตหรือเพิ่มผลผลิตทั้งนี้
ไม่วา่ จะใช้เพ่ือกิจการของตนเองหรอื กจิ การของผู้อนื่

ต้องเป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ไม่เคยผ่านการใช้งานมาก่อน โดยมีอายุ
การใช้งานตง้ั แต่ 2 ปี ขนึ้ ไป และมมี ลู คา่ ตน้ ทนุ ไม่ต่ำกว่า 100,000 บาท

ต้องแจง้ การใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์ของเคร่ืองจกั รเพื่อการวิจัยและพัฒนาโดยใช้
แบบ ค.จ.01 พร้อมกับแนบเอกสารหลักฐานประกอบต่ออธิบดีกรมสรรพากรภายในเวลา
30 วนั นบั แตว่ นั ทใ่ี ชเ้ ครอื่ งจักรและอุปกรณข์ องเคร่ืองจกั รนัน้

ตัวอย่างที่ 2.4 กิจการซื้อเครื่องจักรมาทำการวิจัยผลิตภัณฑ์เมื่อ 1 ม.ค. 25x1 ราคา

700,000 บาท คำนวณค่าเส่ือมราคาในอตั รา 20%

คา่ เสอื่ มราคาเพือ่ การวิจยั และพัฒนาหักไดด้ งั นี้

ค่าเสอ่ื มราคาปแี รก

ค่าเสอ่ื มราเบือ้ งตน้ (700,000 x 40%) 280,000

คา่ เสอื่ มราคาท่เี หลือ (420,000 x 20%) 84,000 364,000

ค่าเสือ่ มราคาปที ี่ 2 (420,000 x 20%) 84,000

ค่าเส่อื มราคาปีท่ี 3 (420,000 x 20%) 84,000

ค่าเส่ือมราคาปีท่ี 4 (420,000 x 20%) 84,000

ค่าเสื่อมราคาปที ี่ 5 (84,000 -1) 83,999

รวมค่าเสอื่ มราคาท่ีหกั ได้ 699,999

หมายเหตุ การคิดค่าเสื่อมราคาในปีแรก ค่าเสื่อมราคาหากได้มาไม่เต็มปี
การคิดคา่ เสอ่ื มราคาท่ีเหลอื ตอ้ งเฉล่ียเปน็ วนั นบั แต่วันท่ีได้มา

(3) การหักค่าเสือ่ มราคาเคร่ืองบนั ทกึ การเก็บเงิน
ผู้ประกอบการที่ได้รับอนุมัติให้ใช้เครื่องบันทึกการเก็บเงินในการออกใบกำกับภาษี
โดยอาจเลือกหักค่าเส่ือมราคาดังนี

การคดิ ค่าเสอ่ื มราคาเคร่อื งบนั ทึกการเกบ็ เงิน

วธิ ที ่1ี ร้อยละ 100 ของมลู ค่าต้นทุน ซึง่ หมายถึง 100% ของมูลค่าตน้ ทุน ทรัพย์สิน

ของรอบระยะเวลาบัญชีถา้ ไดม้ าไมเ่ ตม็ รอบระยะเวลาบัญชตี อ้ งเฉลย่ี ตาม

สัดส่วนโดยคดิ เปน็ รายวัน

วธิ ีท่ี 2 คา่ เสื่อมราคาเบอ้ื งตน้ ในวันท่ีได้รบั ทรพั ย์สนิ นัน้ มา = 40% ของมูลคา่ ต้นทนุ

ส่วนที่เหลอื คิดคา่ เสื่อมราคา = 20% ตอ่ ปี

ทั้งนผ้ี ูป้ ระกอบการตอ้ งแจ้งการใช้เครือ่ งบันทึกการเกบ็ เงินในการออกใบกำกับภาษี อย่าง
ย่อภายใน 30 วนั นบั แต่วันทไี่ ดร้ บั อนุมัติให้ใชเ้ ครือ่ งบันทกึ การเกบ็ เงิน

(4) ทรัพยส์ ินประเภทคอมพิวเตอรแ์ ละอุปกรณค์ อมพิวเตอร์
การหกั คา่ เส่ือมราคาของทรัพย์สนิ ประเภทคอมพวิ เตอรต์ ามพระราชกฤษฎกี าฉบับ

ท่ี 395มีเงือ่ นไขดงั นี้

ต้องเปน็ ทรัพย์สนิ ประเภทคอมพิวเตอร์ อุปกรณข์ องคอมพิวเตอร์ทีบ่ ริษัทหรือ
หา้ งห้นุ ส่วนนติ ิบคุ คลซอ้ื หรอื ได้รบั โอนกรรมสทิ ธ์ิเพื่อมไี วใ้ นการประกอบกจิ การของตนเอง

หักคา่ สกึ หรอและคา่ เสือ่ มราคาได้ภายใน 3 รอบระยะเวลาบัญชี (33.33%)
นบั แตว่ นั ท่ไี ด้ทรัพยส์ ินน้ันมา ในกรณีทีร่ อบระยะเวลาบัญชใี ดไมเ่ ตม็ สบิ สองเดือนให้เฉลี่ยตามส่วน
สำหรับรอบระยะเวลาบญั ชีน้ัน โดยจะเลอื กใช้วธิ ีการทางบัญชที ่รี ับรองท่ัวไปวิธีใดกไ็ ด้

หากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเป็นกิจการขนาดกลางและขนาดย่อม
(SMEs) คิดค่าเสื่อมราคาด้วยวิธีเส้นตรงให้หักได้ในอัตรา 40% ของมูลค่าต้นทุนในวันที่ได้มา
ต้นทนุ สว่ นที่เหลือหักได้อกี 60% โดยให้หักภายใน 3 ปี

กิจการขนาดกลางและขนาดย่อม(Smalland Medeum-Sized
Enterprise:SMEs) ท่ีจะไดร้ บั สทิ ธกิ ารคำนวณค่าเสอื่ มราคาข้างต้น หมายถงึ บรษิ ัท
หรือห้างหุ้นส่วนนิติบคุ คลทีป่ ระกอบกิจการอุตสาหกรรม กิจการค้าสง่ และค้าปลกี
และกิจการบรกิ ารท่ีมีสนิ ทรพั ย์ถาวรซ่ึงไม่รวมที่ดินไม่เกนิ 200 ลา้ นบาท และมีการ
จ้างแรงงานไมเ่ กนิ 200 คน

ทรัพย์สินประเภทคอมพิวเตอร์ หมายถึง เครื่องอิเล็กทรอนิกส์แบบอัตโนมัติทำหน้าท่ี
เสมอื นสมองกลใช้สำหรบั แก้ปญั หาตา่ ง ๆ ทั้งทง่ี า่ ยและซับซอ้ น โดยวธิ ีทางคณติ ศาสตร์

อุปกรณ์ของคอมพิวเตอร์ หมายถงึ เครื่องมอื เครอื่ งใช้ เครือ่ งช่วยหรือเคร่อื งประกอบกับ
คอมพิวเตอร์ เพื่อใหค้ อมพวิ เตอรใ์ ชง้ านได้ตามวัตถุประสงค์ แต่ไมร่ วมถงึ โปรแกรมคอมพวิ เตอร์

สรปุ การหักคา่ สกึ หรอและคา่ เสื่อมเคร่อื งคอมพิวเตอร์ราคาจะต้องไม่เกนิ
อตั รารอ้ ยละของมูลคา่ ต้นทนุ ตามประเภทของทรพั ย์สนิ ดังต่อไปน้ี

ปีท่ี พรฎ.ฉบับที่ 145 พรฎ.ฉบับท่ี 395 พรฎ.ฉบบั ที่ 395
(เดิม) (เดิม) (ใหม่) สำหรับกิจการ

SMEs

1 20% 33.33% 60% (40%+20%)

2 20% 33.33% 20%

3 20% 33.33% 20%

4 20% - -

5 20% - -

รวม 100% 100% 100%

(5) ทรพั ยส์ นิ ประเภทอาคารโรงงานของกิจการ SMEs
เงื่อนไขการหักค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินประเภทอาคารโรงงานตามพระราช
กฤษฎีกา ฉบับท่ี 395 มีเงอื่ นไขดงั นี้
1) ต้องเป็นทรพั ยส์ นิ ประเภทอาคารโรงงานท่ีบริษัทหรอื ห้างห้นุ ส่วนนิติบุคคลซ้ือ
หรือไดร้ บั โอนกรรมสิทธ์ิ เพ่ือมีไวใ้ นการประกอบกจิ การของตนเอง
2) ตอ้ งเปน็ กิจการ SMEs

ให้หกั คา่ สึกหรอและค่าเส่อื มราคาเบอ้ื งต้นในวันทไ่ี ด้ทรพั ย์สินน้ันมาในอัตรา
ร้อยละ 25 ของมูลค่าต้นทุน สำหรับมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือ ให้หักตามเงื่อนไขและอัตราที่
กำหนดไว้ในระยะเวลา 20 ปี การหักค่าเสือ่ มราคา อาคารโรงงานกิจการ SMEs หกั ไดด้ งั น้ี

ปีท่ี พรฎ.ฉบบั ที่ 395 (ใหม่) พรฎ.ฉบบั ที่ 395 (ใหม่) สำหรับกจิ การ SMEs

1 5% 28.75% (25% + 3.75%)

2-20 ปลี ะ 5 % ปลี ะ 3.75%

รวม 100% 100%

(6) ทรพั ยส์ นิ ประเภทเครื่องจักรและอุปกรณข์ องเครือ่ งจกั รของกจิ การ SMEs
เงื่อนไขการหกั คา่ เสือ่ มราคาทรพั ยส์ นิ ประเภทเคร่ืองจักรและอปุ กรณ์
1. ต้องเป็นทรัพย์สินประเภทเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่บริษัทหรือ
หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ ุคคลซื้อหรอื ได้รับโอนกรรมสิทธิ์เพ่ือมีไว้ในการประกอบกจิ การของตนเอง
2. ตอ้ งเป็นกจิ การ SMES
การหกั ค่าเสื่อมราคาของเคร่ืองจักรและอปุ กรณ์เครอ่ื งจกั รของกิจการขนาดกลาง
และขนาดย่อม (SMEs) หกั ไดด้ ังนี้

ให้หักคา่ สกึ หรอและคา่ เส่อื มราคาเบ้อื งต้นในวันท่ไี ดท้ รพั ย์สินน้ันมาในอัตราร้อย
ละ 40 ของมลู คา่ ต้นทุน

คา่ ต้นทุนส่วนท่ีเหลือให้หกั ตามเงอื่ นไขและอัตราท่ีกำหนดไวใ้ นเวลา 5 ปี

กรณีกิจการหักค่าเสื่อมราคาโดยวธิ ีเส้นตรงใหห้ ักค่าเสื่อมราคาได้ในอัตราร้อยละ
40 ในวนั ท่ไี ดม้ า ส่วนท่ีเหลอื ใหห้ กั ได้ 60% ภายในเวลา 5 ปี

ดังนั้น ปีที่ 1 หักได้ 52% (ค่าเสื่อมราคาเบื้องต้น 40% บวกที่เหลือ 60%
คณู อัตราค่าเส่อื มราคาแตล่ ะปี 20 ปที ี่ 2 – ปีที่ 5 หกั ไดป้ ลี ะ12% (60%คูณอัตราคา่ เสอ่ื ม
ราคาแตล่ ะป)ี

การหกั ค่าเสื่อมราคาของเคร่อื งจกั รและอุปกรณ์ของกจิ การ SMEs

ปีที่ พรฎ.ฉบบั ที่ 145 พรฎ.ฉบับที่ 395 (ใหม)่ สำหรบั กจิ การ

(เดิม) SMEs

1 20% 52% (40% + 12%)

2 20% 12%

3 20% 12%

4 20% 12%

5 20% 12%

รวม 100% 100%

ดังนั้น หากกิจการบันทึกค่าเสื่อมราคาตามหลักการบัญชีต่างจากที่กฎหมายภาษีอากร
กำหนดจะตอ้ งนำผลต่างของจำนวนท่ีสูงกว่าอัตราท่กี ำหนดไปปรบั ปรุง โดยบวกกลับหรือหักออก
จากกำไรสุทธิทางบัญชี

3. การตรี าคาทรัพยส์ นิ
มาตรา 65 ทวิ (3) กำหนดให้ราคาทรัพย์สนิ อนื่ นอกจากสินคา้ คงเหลือ ให้ถือตามราคา

ที่พงึ่ ซือ้ ทรัพยส์ ินนน้ั ไดต้ ามปกติ และในกรณที ี่มีการตรี าคาทรัพย์สนิ นน้ั เพิม่ ข้ึนห้ามมิให้นำราคาท่ี
ดีเพิ่มขึ้น มารวมคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ ส่วนทรัพย์สินรายการใดที่มีการหักค่าเสื่อม
ราคาให้หกั ค่าเส่ือมราคาในการคำนวณกำไรสทุ ธิหรือขาดทุนสุทธิตามหลักเกณฑ์เงอื่ นไขและอัตรา
เดิมที่ใช้อยู่ก่อนตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นโดยหักเพียงเท่าที่ระยะเวลาและมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่
สำหรับทรัพย์สินนนั้ เท่าน้นั

4. การโอนทรัพย์สิน
มาตรา 65 ทวิ (4) กำหนดว่าหากกิจการมีการโอนทรัพย์สิน ให้บริการ หรือให้

กู้ยืมเงินโดยไม่มีค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ยต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอัน
สมควร เจ้าหน้าที่ประเมินมีอำนาจประเมินค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ยนั้นตาม
ราคาตลาดในวันท่ีโอนใหบ้ รกิ ารหรือให้กู้ยมื เงินได้

5. การคำนวณมลู คา่ ของทรพั ย์สนิ หรือหนส้ี นิ ซ่งึ มคี ่าหรอื ราคาเปน็ เงนิ ตราตา่ งประเทศ
ประมวลรษั ฎากร มาตรา 65 ทวิ (5) ได้กำหนดหลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สิน

และหน้สี นิ เปน็ เงนิ ตราตา่ งประเทศไวด้ ังน้ี
5.1 การตีราคาเงินตรา ทรัพย์สิน หรือหนี้สิน ซึ่งมีค่าหรือราคาเป็นเงินตรา

ต่างประเทศที่กิจการได้รับมาหรือจ่ายไป ซึ่งเงินตราหรือทรัพย์สินในระหว่างรอบระยะเวลา
บัญชี ใหค้ ำนวณค่าหรอื ราคาเป็นเงินตราไทยตามราคาตลาดในวนั ทร่ี ับมาหรอื จ่ายไปนั้น

5.2 เงินตรา ทรัพย์สนิ หรือหนี้สิน ซึ่งมีค่าหรือราคาเป็นเงินตราตา่ งประเทศ เฉพาะท่ี
เหลืออยู่ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี เป็นเงินตราต่างประเทศ ให้คำนวณเป็นเงินตรา
ไทย ดงั นี้

(ก) กรณีบริษัทหรือหา้ งห้นุ ส่วนนดิ ิบุคคลทั่วไป
เงนิ ตราหรือทรัพย์สิน ให้คำนวณตามอัตราถัวเฉล่ียท่ีธนาคารพาณิชย์ รบั ซ้อื

ซง่ึ ธนาคารแห่งประเทศไทยได้คำนวณไว้
หน้ีสิน ให้คำนวณตามอัตราถวั เฉลยี่ ทธี่ นาคารพาณิชย์ ขาย ซง่ึ ธนาคารแห่ง

ประเทศไทยได้คำนวณไว้
(ข) กรณีธนาคารพาณิชย์หรือสถาบันการเงินอื่นตามที่รัฐมนตรีกำหนด ให้

คำนวณเป็นเงินตราตามอัตราถัวเฉลี่ยระหว่างอัตราซื้อและอัตราขายของธนาคารพาณิชย์ที่
ธนาคารแห่งประเทศไทยได้คำนวณไว้

กรณบี รษิ ทั หรอื ห้างหุ้นสว่ นนิติบุคคลทวั่ ไป

เงินตราหรอื ทรัพย์สนิ → อัตราถว่ั เฉลี่ยท่ีธนาคารพาณิชย์ รับซ้ือ
หนสี้ ิน → อตั ราถวั เฉลย่ี ท่ธี นาคารพาณิชย์ ขาย
กรณีธนาคารพาณิชยห์ รือสถาบันการเงินอ่ืนตามที่รัฐมนตรกี ำหนด
เงนิ ตรา หรอื หนสี้ นิ ทรัพยส์ ิน → อตั ราถวั เฉลยี่ ระหว่างอตั ราซือ้ และขายของ
ธนาคารพาณชิ ยท์ ี่ธนาคารแห่งประเทศไทยไดค้ ำนวณไว้

6. การตรี าคาสินค้าคงเหลอื

มาตรา 65 ทวิ (6) กำหนดหลักเกณฑ์เก่ียวกบั การตรี าคาสินค้าคงเหลือ สรปุ ได้ดังนี้

6.1 การตีราคาสินค้าคงเหลือที่เหลืออยู่ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
ให้ใชร้ าคาทนุ หรอื ราคาตลาดแล้วแตอ่ ยา่ งใดจะน้อยกวา่

6.2 มูลค่าสินค้าคงเหลือ ณ วันสิ้นวดของรอบระยะเวลาบัญชีปัจจุบันให้ถือเป็น
ราคาของสนิ ค้าคงเหลือยกมาของรอบระยะเวลาบญั ชีใหมด่ ้วย

6.3 การคำนวณราคาทุนของสินค้าคงเหลือให้เลือกใช้วิธีการทางบัญชีวิธีการใด
วิธีการหนึ่งก็ได้ และให้ใช้วิธีการนั้นตลอดไปจะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจาก อธิบดี
กรมสรรพากรแล้วจึงจะเปลี่ยนแปลงได้ เช่นกิจการตีราคาสินค้าคงเหลือโดยวิธีเข้าก่อน – ออก
ก่อน (Fifo) หากต้องการเปลี่ยนเปน็ วธิ ีถัวเฉล่ีย (Weighted Average) ต้องย่นื คำร้องขออนุมัติ
ต่ออธบิ ดกี รมสรรพากรก่อนจงึ จะเปล่ียนแปลงได้

7. การคำนวณราคาทนุ ของสินค้าทสี่ ่งเข้ามาจากตา่ งประเทศ
มาตรา 65 ทวิ (7) กำหนดให้การคำนวณราคาทนุ ของสินคำาทีน่ ำเขา้ จากต่างประเทศ

เจ้าพนักงานมีอำนาจประเมิน โดยเทียบเคียงกับราคาทุนของสินค้าประเภทและชนิดเดียวกัน
ที่ส่งไปในประเทศอื่นได้การที่กฎหมายบัญญัติให้เปรียบเทียบก็เพื่อป้องกันกิจการที่เป็นบริษัท
ข้ามชาติที่เข้ามาลงทุนในประเทศไทยไม่ให้สร้างตัวเลขของสินค้าให้สูง และเพื่อป้องกันการหลกี
เส่ยี งภาษีศลุ กากร

8. การคำนวณราคาทุนของสินคา้ เป็นเงนิ ตราต่างประเทศ
มาตรา 65 ทวิ (8) กำหนตใหค้ ำนวณเปน็ เงนิ ตราไทยตามอัตราแลกเปลยี่ นในทอ้ งตลาด

ของวันทีไ่ ด้สินค้ามาเว้นแต่เงินตราตา่ งประเทศนัน้ จะแลกได้ในอัตราทางราชการก็ให้คำนวณเปน็
เงินตราไทย ตามอตั ราทางราชการนั้น

ปัจจุบันอัดราทางราชการไม่มีแล้วดังนั้นสินค้านำเข้าจึงต้องแปลงค่าด้วยอัตราตลาด
เทา่ น้ัน โดยใช้อตั ราแลกเปลย่ี น ณ วนั ที่บันทกึ บญั ชซี อ้ื

9. การจำหน่ายหนสี้ ญู
มาตรา 65 ทวิ (9) กำหนดให้การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้จะกระทำได้ต่อเม่ือ

เป็นไปตามหลักเกณฑ์วิธกี ารและเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎกระทรวงฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) โดย
จะใหถ้ ือเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชที ่เี ปน็ ไปตามหลกั เกณฑด์ งั กลา่ ว

หลักเกณฑ์การจำหน่ายหน้ีสูญตามกฎกระทรวงฉบับท่ี 186 (w.ศ. 2534)

1) หนสี้ ญู ท่ีจะจำหนา่ ยจากบญั ชีลูกหนต้ี อ้ งเป็นหนท้ี ี่มลี ักษณะดงั ตอ่ ไปนี้

(1) ต้องเป็นหนี้จากการประกอบกิจการหรือเนื่องจากการประกอบ
กิจการหรือหนี้ ที่ได้รวมเป็นเงินได้ในการคำนวณกำไรสุทธิ ทั้งนี้ไม่รวมถึงหนี้ที่ผู้เป็น หรือ
เคยเปน็ กรรมการหรือหุ้นส่วนผจู้ ัดการเป็นหนไี้ ม่ว่าหนี้นน้ั จะเกิดขึ้นก่อนหรือในขณะที่ผู้น้ัน
เปน็ กรรมการหรอื หนุ้ ส่วนผู้จดั การ

(2) ตอ้ งเป็นหน้ที ่ไี มข่ าดอายุความและมีหลกั ฐานโดยชดั แจ้งทีส่ ามารถฟ้อง
ลูกหนไี้ ด้

2) การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ในกรณีของลูกหนี้แต่ละราย มีจำนวนเกิน
500,000 บาทขนึ้ ไป ตอ้ งดำเนินการดังตอ่ ไปน้ี

ได้ติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณี โดยมีหลักฐานการติดตาม
ทวงถามอยา่ งชัดแจง้ และไมไ่ ด้รับชำระหนี้ โดยปรากฏวา่

ก. ลูกหน้ีถงึ แก่ความตาย เปน็ คนสาบสูญหรอื มีหลักฐานว่าหายสาบสูญไปและไม่
มที รพั ยส์ ินใด ๆ จะชำระหนไ้ี ต้

ข. ลกู หน้เี ลกิ กจิ การและมีหน้ขี องเจ้าหนร้ี ายอืน่ ท่บี รุ มิ สทิ ธิเหนือทรัพย์สนิ ท้ังหมด
ของลกู หนอี้ ยูใ่ นลำดับก่อนเป็นจำนวนมากกว่าทรัพยส์ ินของลูกหนี้

ได้ดำเนินการฟ้องลูกหน้ีในคดีแพ่งหรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหน้ี
ถูกเจ้าหนี้รายอืน่ ฟ้องในคดีแพ่ง และในกรณีนัน้ ๆ ได้มีคำบังคบั หรอื คำสั่งของศาลแล้ว แต่ลูกหน้ี
ไม่มที รัพยส์ นิ ใด ๆ จะชำระหนีไ้ ดห้ รือ

ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายหรือได้ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดี
ลูกหน้ีถูกเจา้ หน้ีรายอื่นฟ้องในคดลี ้มละลาย และในกรณนี ้นั ๆ ไดม้ กี ารประนอมหนกี้ ับลกู หน้ีโดยมี
คำสงั่ เหน็ ชอบด้วยกับการประนอมหนี้หรือลูกหน้ีถูกศาลพิพากษาให้เป็นบุคคลลม้ ละลายและได้มี
การแบง่ ทรพั ย์สินของลูกหนี้ครงั้ แรกแล้ว

3) การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหน้ี ในกรณีของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน
500,000 บาท ตอ้ งดำเนนิ การดงั ตอ่ ไปนี้

ได้คิดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณี โดยมีหลักฐานการติดตาม
ทวงถามอยา่ งชดั แจ้งและไม่ได้รบั ชำระหนี้ โดยปรากฏวา่

ก. ลูกหนีถ้ ึงแก่ความตาย เปน็ คนสาบสญู หรือมีหลกั ฐานว่าหายสาบสูญไป
และไมม่ ที รัพย์สนิ ใด ๆ จะชำระหน้ไี ด้

ข. ลูกหนี้เลิกกิจการ และมีหนี้ของเจ้าหนี้รายอื่นที่บุริมสิทธิเหนือ
ทรพั ย์สนิ ทง้ั หมดของลกู หน้ีอยใู่ นลำดบั ก่อนเป็นจำนวนมากกวา่ ทรพั ย์สินของลูกหนี้

ได้ดำเนินการฟ้องลูกหน้ีในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่งรับคำฟ้องนั้นแล้ว
หรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหน้ีในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีแพ่ง และศาลได้มีคำส่ัง
รบั คำขอน้นั แล้ว หรือทรพั ย์สนิ ใด ๆ จะชำระหนไ้ี ด้ หรอื

ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายและศาลได้มีคำส่ังรับคำฟ้องนั้นแลว้
หรอื ได้ยนื่ คำขอรับชำระหน้ีไนคดที ถี่ ูกเจ้าหนี้รายอ่นื ฟอ้ งในคดีลม้ ละลาย และศาลได้มีคำสั่งรับคำ
ขอรับชำระงวดหนีน้ ้ันแลว้

กรรมการหรือหุ้นส่วนผู้จัดการของกิจการทีเ่ ป็นเจ้าหนี้หากได้ดำเนินการตาม ข้อ 3
(1) แลว้ สามารถอนุมตั ใิ ห้ตัดหน้สี ูญภายใน30วันนบั แต่วันลิน้ รอบระยะเวลาบัญชีเว้นแต่กรณีตาม
ข้อ 3(2) และ 3(3) ให้ถอื เป็นรายจา่ ยในรอบระยะเวลาบญั ชีทีต่ าลได้มีคำส่ังรับคำฟ้องขอเฉล่ียหนี้
หรอื คำขอรับชำระหนี้ หน้สี ูญดงั กลา่ วหากได้รับชำระกลบั คืนมาในรอบระยะเวลาบัญชีใด ใหน้ ำมา
รวมคำนวณเปน็ รายไดใ้ นรอบระยะเวลาบัญชีน้ัน สำหรบั หนสี้ ูญรายใดท่ไี มเ่ ป็นไปตามหลักเกณฑ์ท่ี
กำหนด หากไดน้ ำไปถือเปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไรหรือขาดทุนสุทธิโดยปรบั ปรุงบวกกลับมา
เป็นรายไดแ้ ล้วตอ่ มาหากไดร้ บั ชำระหนสี้ ญู นั้นกลับคืนก็ไมต่ ้องนำมาคำนวณเป็นรายได้

การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ของธนาคารหรือบริษัทเงินทุนตาม
กฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุนธุรกิจหลักทรัพย์ธุรกิจเครดิตฟองชิเอร์ในกรณี
ลูกหนี้แต่ละรายมีไม่เกิน 200,000 บาท ให้ตัดเป็นหนี้สูญได้หากปรากฏว่ามีหลักฐาน
การตดิ ตามทวงถามให้ชำระหน้ตี ามสมควรแกก่ รณแี ลว้ และไม่ได้รับชำระหน้ีหากฟอ้ งลูกหน้ี
จะเสียค่าใช้จ่ายไม่คุ้มกับหนี้ที่จะได้รับชำระหากเป็นลูกหนี้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิ ติ
บุคคลอื่นที่ไม่ใช่ธนาคาร หรือ สถาบันการเงินหรือบริษัทเงินทุน ลูกหนี้แต่ละรายมีไม่เกิน
100,000 บาท ให้ตัดเป็นหนี้สูญได้ หากปรากฏว่ามีหลักฐานการติดตามทวงถามให้ชำระ
หนีต้ ามสมควรแก่กรณีแล้ว และไม่ได้รับชำระหน้ี

การตดั บัญชีหนเี้ ป็นสูญตามหลักการภาษีอากร

ขน้ั ตอนปฏิบัติ *ไมเ่ กนิ ไมเ่ กนิ เกนิ
500,000 บาท
100,000 บาท 500,000 บาท
√
1. มหี ลักฐานการติดตามทวงถาม √√ √

2. ไมไ่ ดร้ บั ชำระ √√ √

3. ฟ้องแล้วไมค่ ุ้มกับมลู ค่าหนีท้ ี่ไดร้ ับชำระ √

4. ไดด้ ำเนนิ การฟอ้ งรอ้ งดำเนนิ คดีกบั √

ลกู หนแ้ี ละศาลรบั คำขอหรือยนื ยนั ขอเกลย่ี

หนี้

5. ได้ดำเนินการฟอ้ งร้องดำเนนิ คดี

กบั ลูกหนแ้ี ละศาลพิพากษาให้ชนะคดี

* ไม่เกิน 100,000 บาท สำหรับหนี้ของบริษทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คลทั่วไป

ไม่เกนิ 200,000 บาท สำหรบั หน้ขี องสถาบนั การเงนิ

ตามหลักการบัญชี บญั ชีหน้สี งสัยจะสูญท่ีถือเป็นค่าใชจ้ า่ ยในงบกำไรขาดทนุ

ตามกฎหมายภาษีอากร บัญชีหนี้สงสัยจะสูญถือเป็นรายจ่ายไม่ได้ เพราะยังไม่ได้เกิดหน้ี
สญู ขนึ้ จริงยกเว้นธุรกิจสถาบันการเงนิ เทน่ ้นั ท่กี ฎหมายยอมให้หักได้

การปรับปรุง นำหนี้สงสัยจะสูญ ไปบวกกลับกับกำไรสุทธิทางบัญชีในการคำนวณกำไร
สทุ ธิเพอ่ื เสยี ภาษี

10. เงนิ ปนั ผลท่ีได้รับยกเว้นภาษเี งนิ ไดน้ ิติบุคคล
มาตรา 65 ทวิ (10) กำหนดใหเ้ งนิ ปันผลดังตอ่ ไปนไี้ ด้รบั การยกเว้นภาษี
1) บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยและมิได้จดทะเบียนกับตลาดหลักทรัพย์

ได้รบั เงินปนั ผลหรือเงนิ ส่วนแบง่ กำไรจาก
(ก) บริษัทจำกดั ทีต่ ัง้ ข้ึนตามกฎหมายไทย
(ข) กองทนุ รวม
(ค) สถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทย จัดตั้งขึ้นสำหรับให้

กู้ยืมเงนิ เพ่อื สง่ เสรมิ เกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรอื อุตสาหกรรม
(ง) กิจการรว่ มค้า
บริษัทดังกล่าวข้างต้นให้นำเงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรมารวม คำนวณเป็น

รายได้เพยี งก่ึงหน่งึ ของจำนวนท่ีได้รับ

2) บริษทั จดทะเบยี นในตลาดหลักทรัพย์ หรือบรษิ ทั จำกดั ทต่ี ้ังขนึ้ ตามกฎหมายไทย
ซึ่งถือหุ้นในบริษัทผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่าร้อยละ25 ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงโดยบริษัท
ผจู้ า่ ยไม่ได้ถือห้นุ ในบริษัทผู้รบั เงนิ ปนั ผลไม่ว่าโดยทางตรงหรอื ทางออ้ มไดร้ ับเงินปนั ผลท่ีได้รับจาก
ขอ้ (ก) ถงึ (ง) ข้างต้น

บริษทั จดทะเบียนและบรษิ ทั ทถี่ อื หุน้ ในบรษิ ทั ผู้จ่ายเงินปันผลไมน่ อ้ ยกว่าร้อยละ 25
ดงั กลา่ วใหไ้ ดร้ ับยกเว้นไมต่ ้องนำเงนิ ปนั ผลมารวมคำนวณเงนิ รายได้

การได้รับยกเว้นทั้ง 2 กรณี จะไม่ได้รับสิทธิดังกล่าวหากถือหุ้นในบริษัทหรือถือ
หน่วยลงทนุ ในกองทุนรวมท่ีกอ่ ให้เกิดเงินปนั ผลหรือส่วนแบ่งกำไร่ไมถ่ ึง 3 เดือน นับแต่วันท่ีมีเงิน
ได้หรอื มกี ารโอนห้นุ ไปกอ่ น 3 เดือนนบั แต่วนั ท่ีมเี งินได้

ตามหลักการบัญชี เงินปันผลหรอื ส่วนแบ่งกำไรที่ได้รับต้องนำมารวมคำนวณ
เป็นรายได้ทง้ั จำนวน

ตามกฎหมายภาษอี ากร เงินปนั ผลทีไ่ ดร้ ับยกเว้นตามหลกั เกณฑด์ ังกลา่ วข้างต้น
การปรับปรุง ให้นำเงินปันผลที่ได้รับยกเว้นไปหักออกจากกำไรสุทธิทางบัญชี
ในการคำนวณกำไรสทุ ธิเพอ่ื เสียภาษี

เงนิ ปนั ผล/เงนิ ส่วนแบง่ กำไรที่ได้รบั ยกเว้น ตามมาตรา 65 ทวิ (10)

ผูร้ บั เงินปนั ผล ผู้จ่ายเงินปันผล ได้รบั ยกเว้น

● บริษัทท่ีตงั้ ขนึ้ บริษทั ทต่ี ัง้ ข้นึ ตาม ยกเวน้ คร่ึงหน่ึง
ตามกฎหมายไทย กฎหมายไทย/บรษิ ัทที่ ยกเวน้ ทั้งหมด
จดทะเบียนในตลาด
● บริษทั ท่ีจดทะเบยี น หลักทรพั ย/์ กองทุน
ในตลาดฯ รวม/สถาบนั การเงนิ
● บรษิ ัทถอื หนุ้ ใน ที่ต้งั ข้ึนเพอ่ื ให้กูย้ มื
บริษัทถอื หนุ้ ในบริษทั
ผจู้ ่ายฯไม่น้อยกวา่
25% โดยบรษิ ทั ผู้จ่าย
ไม่ถอื ห้นุ ในบรษิ ัทผรู้ บั

* ต้องถอื หนุ้ ไวถ้ งึ 3 เตือนกอ่ นและ 3 เดอื นหลงั จากประกาศจา่ ยเงินปันผล
* การได้รับสทิ ธยิ กเวน้ ไมต่ อ้ งนำเงนิ ปนั ผลมารวมเปน็ รายไดใ้ หพ้ ิจารณาทผี่ รู้ ับเงนิ ปนั ผล

ตัวอย่างที่ 2.5 บริษัท เฉลิมพันธ์ จำกัด จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ถือหุ้นเป็นระยะเวลา

1 ปี มรี ายไดจ้ ากเงินปันผลดังน้ี

เงินปนั ผลจากบรษิ ทั จดทะเบยี นในตลาดหลักทรพั ย์ 200,000

เงินปนั ผลจากบริษัท ไม่จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรัพย์ 300,000

รวม 500,000

เงนิ ปันผลที่ไดร้ ับยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดน้ ติ ิบุคคล คำนวณดงั น้ี

เงนิ ปนั ผลจากบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลกั ทรัพย์ (ยกเวน้ ทง้ั หมด) 200,000

เงนิ ปนั ผลจากบรษิ ัทไม่จดทะเบียนในตลาดหลักทรพั ย์ (ยกเวน้ ทั้งหมด) 300,000

รวม 500,000

**ดังนั้นในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล กิจการต้องนำเงินปันผล

และ

ตวั อย่างที่ 2.6 บริษทั กจิ เสรี จำกดั ไม่ไดจ้ ดทะเบยี นในตลาดหลกั ทรพั ยม์ ีรายได้จากเงินปันผล

ดงั นี้

เงินปันผลจากบริษัท จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรัพย์ 200,000

เงินส่วนแบง่ กำไรจากกจิ การร่วมคา้ 30,000

เงินปนั ผลจากบริษทั ตา่ งประเทศ 50,000

สว่ นแบ่งกำไรจากห้างหนุ้ ส่วนจำกดั 30,000

รวม 310,000

เงินปันผลทีไ่ ดร้ ับยกเวน้ ภาษีเงินไดน้ ติ บิ ุคคล คำนวณดงั น้ี

เงนิ ปนั ผลจากบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลกั ทรพั ย์ (ยกเวน้ กึง่ หนึง่ ) 100,000

เงินสว่ นแบง่ กำไรจากกจิ การรว่ มคา้ (ยกเวน้ ทัง้ หมด) * 30,000

รวม 130,000

**ดังน้ันในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล กิจการต้องนำเงินปนั ผลและส่วนแบ่งกำไร

หักออกจำนวน 70,000 บาท สำหรับเงินปันผลจากบริษัทต่างประเทศและส่วนแบ่งกำไร

จากหา้ งหุ้นส่วนจำกัดไม่ไดร้ ับสทิ ธิยกเวน้ ดงั กล่าว

11. ดอกเบี้ยเงนิ กยู้ ืมทอ่ี ยู่ในบังคบั ต้องถูกหักภาษีไว้ ณ ท่จี า่ ยตามกฎหมายว่าด้วยภาษี
เงินไดป้ โี ตรเลยี ม

ตามมาตรา 65 ทวิ (11) กำหนดให้นำดอกเบยี้ เงนิ กยู้ ืมท่อี ยู่ในบังคบั ตอ้ งถูกหกั ภาษี ณ
ที่จ่าย ตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม มารวมคำนวณเป็นรายได้เพียงเท่าที่เหลือจาก
ถกู หกั ภาษีไว้ ณ ทีจ่ า่ ยตามกฎหมายดงั กลา่ ว

12. เงนิ ปนั ผลหรือส่วนแบ่งกำไรที่อยูใ่ นบังคบั ตอ้ งถกู หักภาษไี ว้ ณ ทีจ่ า่ ย ตามกฎหมาย
วา่ ดว้ ยภาษเี งินได้ปิโตรเลยี ม

ตามมาตรา 65 ทวิ (12) กำหนดให้นำเงินปนั ผล หรือสว่ นแบ่งกำไรที่อยู่ในบังคับ
ต้องถูกหักไว้ ณ ที่จ่าย ตามกฎหมายวา่ ด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม มารวมคำนวณเป็นรายได้
เพียงเท่าที่เหลือจากถูกหักภาษีไว้ ณ ที่จ่าย ตามกฎหมายดังกล่าว และผู้รับเป็นบริษัท
จดทะเบยี นหรือบริษทั ทต่ี ง้ั ข้นึ ตามกฎหมายไทย

13. มลู นิธหิ รือสมาคมทีป่ ระกอบกจิ การซึ่งมีรายได้
มาตรา 65 ทวิ (13) กำหนดใหไ้ ม่ตอ้ งนำรายไดต้ ่อไปนม้ี ารวมคำนวณเป็นรายได้
1) เงนิ คา่ ลงทะเบียนที่ได้รับจากสมาชิก
2) เงนิ ค่าบำรุงที่ไดร้ บั จากสมาชิก
3) เงนิ หรือทรัพยส์ ินทไี่ ดร้ ับจากการรบั บริจาค
4) เงนิ หรือทรัพย์สินที่ได้รบั จากการให้โดยเสน่หา

14. ภาษีขายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน
ภาษีมลู ค่าเพ่มิ

มาตรา 65 ทวิ (14) กำหนดให้ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับหรือพึงไดร้ บั และภาษมี ลู ค่าเพม่ิ
ซึ่งได้รับคืนเนื่องจากการขอคืน ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ เงื่อนไขข้อนี้สอดคล้องกับ
หลักเกณฑท์ างบัญชี

3.การคำนวณและการบันทึกบญั ชภี าษีเงินได้นิตบิ คุ คล

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ จะต้องคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
และยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษปี ีละ 2 ครงั้ ดังน้ี

1. การคำนวณภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี
2. การคำนวณภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คลสน้ิ รอบระยะเวลาบญั ชี

1. การคำนวณบญั ชีภาษเี งินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี

การคำนวณภาษเี งินไดน้ ติ ิบุคคลครงึ่ รอบระยะเวลาบัญชีมีวิธีการคำนวณดังน้ี
การคำนวณจากกำไรสุทธิจริงของครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ได้แก่ บริษัท จด

ทะเบียนธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุน บริษัทหลักทรัพย์ และบริษัทเครดิตฟองซิเอร์ โดย
คำนวณจากกำไรสทุ ธจิ ริงของรอบระยะเวลา 6 เดือน นับแต่วนั แรกของรอบระยะเวลาบัญชี
ตามเงื่อนไขทรี่ ะบไุ วใ้ นมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร

การคำนวณจากการประมาณการกำไรสุทธิ ได้แก่ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติ
บุคคลที่ไม่ใช่บริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยและบริษัทตามข้อ (1)
ตอ้ งเสยี ภาษเี งนิ ได้นิตบิ ุคคลคร่ึงรอบระยะเวลาบัญชีจากประมาณการกำไรสทุ ธิหรือขาดทุน
สุทธิ ซึ่งได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำหรือจะได้กระทำในรอบระยะเวลา
บัญชีนัน้ แล้วใหค้ ำนวณและชำระภาษีเงินได้นิติบคุ คล จากจำนวนก่ึงหน่ึงของประมาณการ
กำไรสทุ ธิในรอบระยะเวลาบญั ชนี ั้น

ในการคำนวณภาษีเงินไดน้ ติ ิบุคคลครงึ่ รอบระยะเวลาบัญชีจากการประมาณการ
ได้มบี ทบญั ญัติตามมาตรา 67 ตรี ลงโทษบริษทั หรอื หา้ งห้นุ ส่วนนติ ิบคุ คล ดังนี้

บทบัญญตั ิตามมาตรา 67 ตรี ลงโทษบรษิ ัทหรือห้างหุน้ ส่วนนติ ิบุคคลดังนี้
* ไมย่ ื่นรายการและชำระภาษีจากประมาณการกำไรสุทธิ หรือ
* ยื่นรายการและชำระภาษีจากการประมาณการกำไรสุทธิโดยแสดงประมาณการ
ขาดไปเกินรอ้ ยละ 25 ของกำไรสทุ ธิ ซึง่ ไดจ้ ากกิจการหรือเนือ่ งจากกิจการท่ีกระทำ
ในรอบระยะเวลาบัญชีนัน้ โดยไม่มีเหตุอนั สมควร

บรษิ ัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลทก่ี ระทำดังกล่าว จะถูกลงโทษเสียเงินเพิ่ม
อีกร้อยละ 20 ของจำนวนเงินภาษีที่ต้องชำระจากประมาณการกำไรสุทธิหรือ
กง่ึ หนึง่ ของจำนวนเงินภาษีทตี่ ้องเสยี ในรอบระยะเวลาบญั ชีน้ันหรอื ของภาษีท่ีชำระ
ขาดแล้วแตก่ รณี

แนวทางปฏิบัติกรมสรรพากร ได้วางไว้ว่าหากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติ
บุคคลได้จัดทำประมาณการกำไรสุทธิและยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีครึ่งรอบ
ระยะเวลาบัญชีไว้ ไม่น้อยกว่ากึ่งหนึ่งของภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้ยื่นแบบแสดง
รายการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ในรอบระยะเวลาบัญชีที่แล้วให้ถือเป็นกรณี
“มีเหตอุ ันสมควร”

การคำนวณภาษีคร่ึงรอบระยะเวลาบัญชีจากการประมาณการกำไรสทุ ธิ

ประมาณการรายรับทั้งปี xxx

หกั ประมาณการรายจา่ ยทง้ั ปี xxx

ประมาณการกำไรทัง้ ปี xxx

กำไรคร่ึงรอบระยะเวลาบัญช(ี xxx/2) xxx

คำนวณภาษคี รง่ึ รอบระยะเวลาบญั ชตี ามอัตราภาษี xxx

ภาษีครง่ึ รอบระยะเวลาบญั ชี xxx

หกั ภาษี หัก ณ ทจ่ี า่ ย 6 เดอื นแรก xxx

ภาษีเงินได้คร่ึงรอบระยะเวลาบัญชีท่ตี อ้ งชำระ xxx

หมายเหตุ หากมผี ลขาดทุนสะสมยกมาไมเ่ กิน 5 รอบระยะเวลาบญั ชี สามารถนำมาหัก
จากประมาณ

กำไรสุทธิท้งั ปีกอ่ นจะคำนวณภาษคี ร่งึ รอบบญั ชี

การบันทึกบัญชภี าษเี งินไดน้ ติ บิ คุ คลครงึ่ รอบระยะเวลาบัญชีทีช่ ำระ

เดบติ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลจ่ายลว่ งหน้า xx

เครดติ เงินสด/ธนาคาร xx

ภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีที่ชำระถือเป็นภาษีจ่ายล่วงหน้า
(Taxprepayment) นำไปหักออกจากภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลท่ีคำนวณไว้ตอนสิน้ รอบระยะเวลาบัญชี
(Annual tax payment)

หมายเหตุ หากรอบระยะเวลาบญั ชีปีแรกหรอื รอบระยะเวลาบัญชสี ุดท้ายของบริษัทหรือห้าง
หุ้นส่วนนิติบุคคลไม่ครบ 12 เดือน ไม่ต้องยื่นภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีในรอบระยะเวลา
บญั ชีน้ัน

ตัวอย่างท่ี 3.1 บริษทั นำ้ ค้าง จำกัด มีรอบระยะเวลาบญั ชีสนิ้ สุดวันที่ 31 ธันวาคม 25x1
ทนุ ที่ชำระแล้ว 2 ลา้ นบาท รายไดท้ ้ังปี 5 ลา้ นบาท ในการคำนวณภาษคี รึ่งรอบระยะเวลา
บญั ชีไดจ้ ัดทำประมาณการ ดังนี้ ประมาณการรายรบั ท้ังปี 5,500,000 บาท ประมาณการ
รายจา่ ยทงั้ ปี 4,400,000 บาท ภาษหี กั ณ ทีจ่ ่าย 6 เดือนแรก 25,000 บาท

การคำนวณภาษคี รึง่ รอบระยะเวลาบญั ชจี ากการประมาณการเป็นดังน้ี

ประมาณการรายรับทง้ั ปี 5,500,000

ประมาณการรายจ่ายทั้งปี 4,400,000

ประมาณการกำไรท้ังปี 1,100,000

กำไรครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี (1,100,000/2) 550,000

บริษัทมีทนุ ที่ชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาท รายได้รวมไม่เกิน 30 ล้านบาท ถือเปน็

กิจการSMEs จึงไดส้ ทิ ธิยกเวน้ ภาษาดังน้ี

กำไรสุทธิ 300,000 บาท ยกเว้น -

กำไรสุทธิ 250,000 บาท 15% 37,500

ภาษีคร่งึ รอบระยะเวลาบัญชี 37,500

หัก ภาษี หัก ณ ท่จี ่าย 6 เดือนแรก 25,000

ภาษเี งนิ ได้ครงึ่ รอบระยะเวลาบัญชที ตี่ อ้ งชำระ 12,500

การบนั ทกึ บัญชีเป็นดังน้ี 12,500
เดบิต ภาษเี งนิ ได้นติ บิ คุ คลจ่ายลว่ งหนา้
12,500
เครดิต เงินสด/ธนาคาร

บริษัท น้ำค้าง จำกัด ตอ้ งชำระภาษีครึง่ รอบระยะบัญชจี ำนวน 12,500 บาท โดยภาษีเงนิ ได้นติ ิ
บุคคลจ่ายล่วงหน้า 12,500 ถอื เปน็ เครดติ ภาษีนำไปหักออกจากภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคคลส้ินรอบ
ระยะเวลาบญั ชี

2. การคำนวณและการบนั ทึกบญั ชีภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลส้ินรอบระยะเวลาบัญชี
ระยะเวลาบญั ชี

ในการคำนวณภาษเี งนิ ได้นติ บิ ุคคลส้ินรอบระยะเวลาบัญชีมขี ั้นตอนดงั น้ี
1) ปรับปรุงกำไรสทุ ธิทางบัญชีใหเ้ ปน็ กำไรสุทธทิ างภาษีอากรตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไข
กฎหมายตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แหง่ ประมวลรษั ฎากร
2) นำกำไรสุทธิทางบญั ชีบวกกลับรายจา่ ยการกศุ ล (ถ้าม)ี 3 รายการ ไดแ้ ก่

รายจ่ายเพื่อสนับสนุนการศกึ ษาหรือการกฬี า

รายจา่ ยการกศุ ลสาธารณะ

รายจา่ ยเพื่อการศึกษาหรือการกีฬา
3) หากมีรายจ่ายสนับสนุนการศึกษาหรือการกีฬาให้นำมาหักได้ 2 เท่า แต่ไม่เกิน
10% ของกำไรก่อนหักการกุศลฯทั้ง 3 รายการ โดยนำกำไรก่อนหักการกุศลฯมาคูณด้วย
10/110 แล้วเปรียบเทียบกับจำนวน 2เท่าของรายจ่าย เพื่อสนับสนุนการศึกษาที่จ่ายจริง
จำนวนใดน้อยกวา่ ใหน้ ำไปถือเป็นรายจ่ายทางภาษีอากรได้ตามจำนวนนัน้ (หักได้ 2 เท่า ≤
10/110 ของกำไรกอ่ นการกุศล)
4) รายจา่ ยสนบั สนนุ การศึกษาส่วนท่ีเกนิ 10/110 ทหี่ ักไมไ่ ด้ สามารถนำมารวมหัก
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา โดยนำจำนวนรายจ่ายเพื่อการสนับสนุนการศึกษา
ในส่วนที่เหลืออยู่มาหารด้วยสองเพื่อหาจำนวนทีจ่ ะนำมาหักรวมกับรายจา่ ยเพื่อการศึกษา
หรือเพ่ือการกฬี า

5) คำนวณหารายจ่ายค่าการกุศลสาธารณะและรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา
(สามารถนำเงินสนับสนนุ การศึกษาส่วนเกินตามขอ้ 4 มาหักรวมกับรายจ่ายเพอ่ื การศกึ ษาหรอื เพ่ือ
การกีฬาได้) โดยนำกำไรหลังหักรายจ่ายสนับสนุนการศึกษามาคูณด้วย 2/102 หรือ 2/104
แล้วแตก่ รณี ดงั นี้

กรณีมีรายจ่ายการกุศลสาธารณะหรือรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือการกีฬาเพียง
รายการเดียวใหห้ กั ได้ เท่าทีจ่ า่ ยจรงิ แต่ไม่เกิน 2/102 ของกำไรกอ่ นหกั คา่ การกุศลฯ

กรณมี ีรายจา่ ยท้ัง 2 รายการ หกั ได้ตังนี้

รายจา่ ยเพื่อการกศุ ลสาธารณะและรายจา่ ยเพื่อการศึกษาหรอื การกีฬาที่กิจการ
ได้จ่ายไปแต่ละรายการสงู กว่า 2/104 ของกำไรกอ่ นหักค่าการกุศลให้หักแต่ละรายการได้เท่ากับ
2/104 ของกำไรก่อนหกั คา่ การกุศลท้ัง 2 รายการ

รายจ่ายเพื่อการกุศลธารณะและรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือการกีฬาท่ี
กิจการจ่ายไป แต่ละรายการต่ำกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศล ให้หักได้แต่ละ
วายการเท่าที่จา่ ยจริง โดยจะหักรายการใดก่อนกไ็ ดใ้ ห้ผลลพั ธเ์ ท่ากนั รายจ่ายเพ่ือการกุศล
ทกี่ จิ การไดจ้ า่ ยไป

รายการหนึ่งรายการใดสูงกว่า 2/104 ของกำไรก่อนหักค่าการกุศล และ
อกี รายการหนึ่งต่ำกว่า 2/104 ของกำไรกอ่ นหกั ค่าการกุศล ใหห้ กั รายจ่ายการกุศลที่ต่ำกว่าก่อน
แล้ว จึงหักค่ากุศลท่ีเหลอื ไมเ่ กิน 2/102 ของกำไรหลงั หักต่ำการกุศลตัวแรก แล้วเปรียบเทยี บกับ
จำนวนรายจา่ ยเพือ่ การกศุ ลสาธารณะ และรายจา่ ยเพื่อการศึกษาหรือรายจ่ายเพอ่ื การกีฬาตามท่ี
กจิ การไดจ้ ่ายไปจรงิ จำนวนใดน้อยกวา่ ให้นำไปถอื เป็นรายจา่ ยทางภาษอี ากรไดต้ ามจำนวนนน้ั

6) นำกำไรสุทธทิ างภาษอี ากรคูณดว้ ยอัตราภาษีเงินได้นิตบิ คุ คลจะได้ภาษีเงินได้นิติบุคคล
สิน้ ปี ถ้าขาดทนุ สทุ ธิ บริษัทไมต่ ้องเสียภาษี

7) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นปีแล้วให้นำภาษีเงินได้นิติบุคคลจ่ายล่วงหน้า
(ภาษคี ร่งึ รอบระยะเวลาบญั ชีทช่ี ำระแลว้ ตามแบบ ภ.ง.ด.51) และภาษีเงินได้ถกู หัก ณ ที่จ่ายท้ังปี
มาหักออกดงั นี้

ภาษเี งินได้นติ บิ คุ คลทคี่ ำนวณได้ (กำไรสทุ ธทิ างภาษี x อัตราภาษี) xx
xx
หัก ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจ่ายลว่ งหน้า (ภาษีที่ชำระแลว้ ตาม ภ.ง.ด.51) (xx)
(xx)
ภาษีเงนิ ได้ถูกหกั ณ ทีจ่ ่าย (xx)

ภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลที่ตอ้ งชำระ (ชำระเกนิ )

ตัวอยา่ งแสดงการปรบั ปรงุ กำไรสุทธเิ พอ่ื เสียภาษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คล

กำไรสทุ ธทิ างบัญชี (จากงบกำไรขาดทนุ ) xxx

บวก - รายจ่ายเพื่อสนับสนนุ การศึกษาหรือการกีฬา xxx xxx

- รายจา่ ยการกศุ ลสาธารณะ xxx xxx
xxx
- จ่ายเพือ่ การศึกษาหรือการกฬี า xxx xxx
xxx
บวก - รายหารปรับปรงุ ตามเงื่อนไขกฎหมาย มาตรา 70 ตรี xxx
xxx
หรอื หกั - มาตรา 65 ทวิ มาตรา 65 ตรี xxx
xxx
กำไรสทุ ธทิ างภาษีก่อนหักรายจา่ ยเพ่ือการกุศล xxx

หัก รายจ่ายเพ่ือสนับสนุนการศึกษาหรอื การกีฬา (หกั ได้ 2 เท่า ≤ 10/110 ของกำไรก่อนการกศุ ล)

กำไรสทุ ธทิ างภาษีกอ่ นหักรายจ่ายเพอ่ื การกศุ ลสาธารณะการศกึ ษาและการกีฬา

หกั - รายจ่ายการกศุ ลสาธารณะ (2/104 ของกำไรสทุ ธ)ิ xxx

- รายจ่ายเพื่อการศกึ ษาหรือการกีฬา (2/104 ของกำไรสุทธ)ิ xxx

(กรณีมีเงนิ บรจิ าคประเภทเดียวคูณดว้ ย 2/102)

กำไรสุทธิทางภาษอี ากร

ภาษีเงินไดน้ ติ บิ คุ คล (กำไรสุทธทิ างภาษีอากร x อัตราภาษี)

การบนั ทึกบัญชเี กยี่ วกบั ภาษีเงินได้
นติ บิ คุ คล
กรณมี ภี าษตี ้องชำระ

เดบิต ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล xx

เครดติ ภาษเี งินไดน้ ติ ิบุคคลจ่ายลว่ งหน้า (ภาษีครึ่งปที ขี่ ำระตาม ภ.ง.ด.51) xx
xx
ภาษีเงนิ ไดถ้ กู หัก ณ ที่จ่าย xx

ภาษเี งนิ ไดน้ ิติบุคคลค้างจ่าย

เดบิต ภาษเี งนิ ได้นิติบคุ คลค้างจา่ ย xx
เครดติ เงินสด / ธนาคาร xx

กรณมี ีภาษีชำระเกิน

เดบติ ภาษเี งินได้นติ บิ ุคคล xx

ภาษีเงินได้นิตบิ คุ คลชำระเกิน xx

เครดิต ภาษเี งินได้นติ ิบคุ คลจ่ายลว่ งหนา้ (ภาษีครึ่งปที ่ีชำระตาม ภ.ง.ด.51) xx

ภาษีเงนิ ไดถ้ ูกหัก ณ ท่จี ่าย xx

**ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลชำระเกนิ เป็นบญั ชีประเภทสนิ ทรัพยห์ มนุ เวียน ซ่งึ กจิ การสามารถขอ

คนื ภาษจี ากกรมสรรพากรได้

ตัวอยา่ งท่ี 3.2 บรษิ ทั ปยิ ะการชา่ ง จำกัด ต้ังขน้ึ ตามกฎหมายไทย มีทนุ ทชี่ ำระแลว้ 7 ล้าน

บาท มีกำไรสทุ ธิสำหรับปีสิน้ สดุ วันท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ตามงบกำไรขาดทนุ ดงั นี้

รายได้

รายได้จากการขายสนิ ค้า 5,000,000 บาท

รายได้อน่ื 250,000 บาท

รวมรายได้ 5,250,000 บาท

คา่ ใชจ้ ่าย

ต้นทุนขาย 3,000,000 บาท

เงินเดอื นและค่าจ้าง 500,000 บาท

คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 350,000 บาท

ค่าเสอ่ื มราคาสินทรพั ย์ 25,000 บาท

ค่าพาหนะเดนิ ทาง 30,000 บาท

คา่ บรจิ าคการกศุ ล 40,000 บาท

คา่ ใชจ้ า่ ยเบด็ เตลด็ 10,000 บาท

รวมค่าใชจ้ ่าย 3,955,000 บาท

กำไรสทุ ธิ 1,295,000 บาท

จากการตรวจสอบพบข้อมลู ดงั ต่อไปน้ี
1. รายได้อ่นื เปน็ เงนิ ปันผลจำนวน 200,000 บาทได้รบั จากบรษิ ทั เอกราช จำกดั ถือหนุ้ เปน็ เวลา 3 ปี
2. ค่าบริจาคการกศุ ลเป็นรายจ่ายเพื่อสนับสนุนสถานพยาบาลของรัฐโรงพยาบาลศิครนิ ทร์
สมทบทนุ ซ้ือเครือ่ งมอื แพทย์ จำนวน 40,000 บาท
3. ค่าพาหนะเดินทาง 30,000 บาท มีค่าใช้จ่ายเดินทางส่วนตัวของผู้บริหารบริษัท
รวมอยดู่ ว้ ย 10,000 บาท
4. บริษทั มีผลขาดทนุ ของรอบระยะเวลาบัญชกี อ่ น 120,000 บาท (ไมเ่ กิน 5 รอบบญั ชี)
5. บริษัทจ่ายชำระภาษีครึ่งปไี ปแล้วตามแบบ ภ.ง.ด.51 จำนวน 15,000 บาท
6. ภาษีถูกหัก ณ ท่จี ่ายทงั้ ปี 12,000 บาท

ใหค้ ำนวณ ภาษีเงินได้นิตบิ ุคคลสิ้นรอบระยะเวลาบัญชพี ร้อมบันทึกบัญชี และระบุแบบ ภ.ง.ด.
และระยะเวลาในการย่ืนแบบ

การคำนวณภาษีเงินไดน้ ิติบุคคลส้ินรอบระยะเวลาบญั ชี

กำไรสุทธิทางบญั ชี 1,295,000

บวก เงินบรจิ าคสนบั สนุนสถานพยาบาลของรัฐ 40,000

รายจ่ายส่วนตวั ผู้บริหารบริษทั 10,000 50,000

รวม 1,345,000

หัก เงนิ ปนั ผลท่ีไดร้ ับการยกเวน้ ครึ่งหน่ึง (200,000/2) 200,000

ผลขาดทุนสะสมของรอบระยะเวลาบัญชีกอ่ น 120,000 320,000

กำไรก่อนหักเงินบรจิ าคสนบั สนุนสถานพยาบาล 1,025,000

หัก เงนิ บริจาคสนบั สนนุ สถานพยาบาล 80,000

(หักได้เท่าที่จ่ายจริง 2 เท่า 40,000 x 2 = 80,000 แต่ไม่เกิน 1,025,000 x 10/110 =

93,181.82)

กำไรสุทธทิ างภาษีอากร 945,000

บรษิ ทั มีทนุ ทชี่ ำระแล้ว 7 ล้านบาท (เกนิ 5 ล้านบาท) จึงตอ้ งใช้อัตราภาษีทั่วไปคือ 20%

ภาษเี งนิ ได้นติ ิบคุ คลส้นิ รอบระยะเวลาบญั ชี (945,000x20%) 189,000

หกั ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคคลครง่ึ รอบระยะเวลาบัญชี 15,000

ภาษีเงินได้ถกู หกั ณ ทจ่ี ่ายทั้งปี 12,000 27,000

ภาษีเงนิ ได้นติ บิ ุคคลสิ้นรอบระยะเวลาบญั ชีทต่ี ้องชำระ 162,000

ดังนั้น บริษัท ปิยะการช่าง จำกัด ต้องชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นปี 162,000 บาท

และยนื่ แบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนั นับแต่วนั สดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชี

อธบิ าย

1. รายจา่ ยสนับสนุนสถานพยาบาลของรัฐ 40,000 บาท ตอ้ งนำไปบวกกลับกบั กำไรสุทธิ
ทางบัญชีก่อน

2. บริษัท ปิยะการช่าง จำกัด ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ได้รับเงินปันผลจากบริษัท เอกราช
จำกัดถือหุ้นเป็นเวลา 3 ปี จำนวน 200,000 บาทกฎหมายยกเว้นให้นำมาลงเป็นรายได้ครึ่งหน่ึง
จำนวน 200,000/2 = 100,000 บาท

การปรับปรุง เงินปันผลจากบรษิ ัท เอกราช จำกัด มาหกั ออกจากกำไรสุทธิทางบญั ชี
3. ค่าพาหนะเดินทาง 30,000 บาท มคี า่ ใชจ้ า่ ยเดินทางสว่ นตวั ของผู้บรหิ ารรวมอยู่ด้วย
10,000 บาท ถอื เปน็ รายจา่ ยท่มี ีลักษณะเป็นการส่วนตวั เป็นรายจ่ายต้องห้าม
การปรับปรุง นำค่าใช้จ่ายเดินทางส่วนตัว 10,000 บาท ไปบวกกลับกับกำไรสุทธิ
ทางบัญชี
4. ผลขาดทุนของรอบระยะเวลาบัญชีก่อน 120,000 บาท ไม่เกิน 5 รอบบัญชี
ถอื เปน็ รายจา่ ยในการคำนวณกำไรสุทธเิ พอ่ื เสยี ภาษไี ด้
การปรับปรุง นำผลขาดทุนสะสมของรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ไปหักกับกำไรสุทธิ
ทางบญั ชี
5. ภาษีครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีที่ชำระแล้วจำนวน 15,000 บาท และภาษีหัก ณ ที่จ่ายท้งั ปี
จำนวน 12,000 บาทถือเป็นเครดิตภาษีนำไปหักออกจากภาษีที่คำนวณได้ตอนสิ้นรอบระยะเวลา
บัญชี

การบนั ทกึ บัญชีภาษเี งินไดน้ ิติบุคคลส้ินรอบระยะเวลาบญั ชี

เดบติ ภาษีเงนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล 189,000

เครดติ ภาษเี งินได้นิติบุคคลจ่ายลว่ งหนา้ 15,000
12,000
ภาษถี ูกหกั ณ ท่ีจ่าย 162,000

ภาษีเงินไดน้ ติ ิบุคคลค้างจ่าย

แบบทดสอบหลังเรยี น

แสกนเพอื่ ทำแบบทดสอบหลังเรยี น

1. ทรัพย์สินอย่างอื่นซึ่งโดยสภาพของทรัพย์สินนั้นเสื่อมราคาได้นอกจากที่ดินและสินค้า
หกั คา่ เสอ่ื มราคา ไดร้ ้อยละเทา่ ใดต่อปี
ก. ร้อยละ 5
ข. รอ้ ยละ 10
ค. ร้อยละ 20
ง. ร้อยละ 50
จ. รอ้ ยละ 100

2. กรณีไดร้ บั อนุมัติจากกรมสรรพากรให้เสียภาษจี ากยอดรายรับกอ่ นหักรายจ่าย มีอัตราภาษี
เทา่ ใด
ก. รอ้ ยละ 3
ข. ร้อยละ 10
ค. ร้อยละ 20
ง. 5 % ของรายรับ
จ. 5 % ของรายจา่ ย
3. มาตรา 65 ทวิ ใหห้ ักค่าสกึ หรอและค่าเสือ่ มราคาตามพระราชกฤษฎีกา ฉบบั ที่เทา่ ใด
ก. ฉบับที่ 124
ข. ฉบบั ที่ 145
ค. ฉบับท่ี 186
ง. ฉบับที่ 189
จ. ฉบับที่ 193

4. การบันทกึ บญั ชีภาษีเงินไดน้ ติ บิ คุ คลครงึ่ รอบระยะเวลาบัญชี บันทึกอยา่ งไร

ก. เดบติ ภาษีเงินไดน้ ติ บิ คุ คลจ่ายลว่ งหนา้ , เครดิต เงินสด

ข. เดบติ เงนิ สด, เครดิต ภาษเี งินได้นติ ิบุคคลจา่ ยลว่ งหน้า

ค. เดบติ ภาษเี งินไดน้ ิตบิ ุคคลค้างจ่าย, เครดิต เงินสด

ง. เดบิต เงินสด, เครดิต ภาษีเงินได้นิติบุคคลค้างจา่ ย

จ. เดบิต ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคลชำระเกนิ , เครดิต ภาษเี งินได้นิติบคุ คลจ่ายลว่ งหนา้

5. กรณมี ภี าษชี ำระเกนิ จะบนั ทกึ บัญชีเก่ียวกับภาษเี งินได้นติ ิบุคคลอยา่ งไร

ก. เดบิต ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล xx

เครดิต ภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจ่ายล่วงหนา้ ) xx

ข. เดบติ ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล xx

ภาษีเงินไดน้ ติ ิบุคคลค้างจา่ ย xx

เครดิต ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบคุ คลจ่ายลว่ งหนา้ (ภาษีครึ่งปที ่ชี ำระตาม ภ.ง.ด.51) xx
xx
ค. เดบติ ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบคุ คล xx

ภาษเี งนิ ไดน้ ิติบคุ คลชำระเกิน xx

เครดิต ภาษเี งินไดน้ ติ บิ คุ คลจ่ายลว่ งหนา้ (ภาษีคร่ึงปีทช่ี ำระตาม ภ.ง.ด.51)

ภาษีเงนิ ได้ถกู หัก ณ ทีจ่ า่ ย xx

ง. เดบิต ภาษีเงนิ ไดน้ ติ ิบุคคล xx

เครดติ ภาษเี งินไดถ้ กู หัก ณ ทจ่ี า่ ย xx

จ. ไม่มีข้อใดถกู

6. หลกั การบญั ชีในบญั ชหี นสี้ งสัยจะสูญทีถ่ อื เปน็ คา่ ใช้จา่ ยจะบันทึกในงบใด
ก. กระดาษทำการ 8 ช่อง
ข. งบกำไรขาดทุน
ค. งบแสดงฐานะการเงนิ
ง. งบรายไดแ้ ละค่าใช้จา่ ย
จ. ถกู ทุกขอ้

7. บริษัทจำกัดท่ีได้รับการส่งเสริมการลงทนุ ในช่วง 5 ปีที่ได้รับประโยชน์ บริษัทจำกัดจะต้อง
ทำอะไรหรอื ไม่
ก. ตอ้ งคำนวณกำไรสทุ ธิ
ข. ต้องคำนวณเงนิ ไดส้ ทุ ธิ
ค. ไมต่ อ้ งคำนวณกำไรสทุ ธิ
ง. ต้องเสียภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล
จ. ถูกทุกข้อ
8. บรษิ ทั ยงั่ ยืน จำกดั มที ุนชำระแล้วไมเ่ กนิ 5 ลา้ นบาท รายได้ไมเ่ กนิ 30 ลา้ นบาท ถอื วา่ เป็น
กิจการ SMEs โดยมีกำไรครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี 1,200,000 บาท และมีภาษีหัก ณ ที่จ่าย
6 เดือนแรก 40,000 บาท กิจการตอ้ งชำระภาษีเงนิ ได้ครึงรอบบัญชเี ท่าใด
ก. 180,000 บาท
ข. 190,000 บาท
ค. 1,160,000 บาท
ง. 95,000 บาท
จ. 90,000 บาท
9. มูลคา่ ต้นทนุ หมายถึง อะไร
ก. ราคาทีพ่ ึ่งซื้อทรัพยส์ นิ น้ันรวมค่าใชจ้ า่ ยอื่น ๆ
ข. ราคาทรัพย์สินทค่ี ำนวณรายได้และคา่ ใชจ้ ่ายตามเกณฑอ์ ่นื
ค. ราคาทรพั ยส์ นิ ที่ไดซ้ ือ้ มาครงั้ แรกรวมคา่ ใช้จ่ายในการติดตัง้ และคา่ ใช้จ่ายอ่ืน ๆ
ง. รายไดจ้ ากกิจการท่ีดำเนินงานตามวัตถุประสงคท์ จ่ี ดทะเบียนไว้ต่อกระทรวงพาณิชย์
จ. ไม่มขี อ้ ใดถกู

10. การคำนวณราคาสินค้าคงเหลือในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ประมวลรัษฎากร
กำหนดให้ใชร้ าคาใด
ก. ราคาทนุ
ข. ราคาตลาด
ค. ราคาทุน หรอื ราคาตลาด แล้วแต่ราคาใดจะตำ่ กว่า
ง. ราคาทุน หรอื ราคาตลาด แล้วแตร่ าคาใดจะสูงกว่า
จ. ถูกทง้ั ข้อ ก. และ ขอ้ ข.