บัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม

12/01/65

แนวทางการบันทกึ บญั ชีเก่ยี วกบั
ภาษมี ลู ค่าเพ่ิมของ อปท.

โดย นางสาวสรัญญา แปะทอง

ผูอ้ ํานวยการกลมุ่ งานพัฒนาระบบบัญชที ้องถิ่น

จดุ ความรบั ผิดในการเสียภาษีมูลคา่ เพ่มิ (Tax Point)
1. ขายสนิ ค้า > สง่ มอบสนิ คา้
2. ขายบริการ > เมือ่ ได้รบั ชําระเงนิ

1

12/01/65

การรับเงินรายไดข้ องกจิ การทม่ี ีภาษมี ลู ค่าเพ่มิ

กรณขี ายสนิ ค้าหรอื บริการเปน็ เงนิ สด
เมอื่ ไดร้ บั เงนิ รายไดใ้ นแต่ละวนั
ใบผ่านรายการรบั (RV)
เดบติ เงนิ สดในมือ (กรณไี ม่ไดน้ าํ เงินฝากธนาคารในวันทําการนั้น)

เงินฝากทสี่ ถาบนั การเงิน (ระบปุ ระเภทบญั ชีเงนิ ฝาก)
เครดติ รายได้ (ระบุประเภท)

ภาษีขาย

กรณกี ารขายสนิ ค้าหรือบริการเป็นเงินเชือ่

เมอื่ ออกใบแจ้งหน้ีคา่ สนิ คา้ และบรกิ ารประจาํ เดอื น
ใหบ้ ันทกึ รายได้ประจําเดือนทย่ี งั เรียกเก็บไมไ่ ด้ภายในเดอื น
เช่น ค่าเชา่ สถานที่ คา่ นํ้าประปา เป็นตน้
ใบผ่านรายการบญั ชีทั่วไป (JV)
เดบติ ลูกหน้ีคา่ สนิ ค้าและบรกิ าร – หนว่ ยงานภาครัฐ

ลกู หน้คี ่าสินค้าและบรกิ าร – บคุ คลภายนอก
เครดติ รายได้

ภาษขี ายยังไม่ถงึ กําหนดชาํ ระ

2

12/01/65

กรณีการขายสินคา้ หรอื บริการเปน็ เงินเชือ่

เมอ่ื ไดร้ บั ชําระหน้ีคา่ สนิ คา้ หรือบรกิ าร
ใบผ่านรายการรับ(RV)
เดบติ เงนิ สดในมือ (กรณไี ม่ไดน้ าํ เงินฝากธนาคารในวนั ทาํ การนัน้ )

เงินฝากทีส่ ถาบนั การเงิน (ระบุประเภทบญั ชีเงนิ ฝาก)

ภาษขี ายยงั ไมถ่ งึ กาํ หนดชาํ ระ

เครดิต ลูกหน้คี ่าสนิ ค้าและบรกิ าร – หน่วยงานภาครฐั
ลกู หน้ีคา่ สินคา้ และบรกิ าร – บคุ คลภายนอก
ภาษีขาย

การรับเงินรายไดข้ องกิจการท่มี ีภาษีมลู ค่าเพิม่

เมอ่ื นําเงินสดในมอื ฝากธนาคารในวันทําการถดั ไป
ใบผา่ นรายการรับ(RV)
เดบิต เงินฝากที่สถาบันการเงนิ (ระบุประเภทบัญชีเงินฝาก)

เครดิต เงินสดในมอื

3

12/01/65

การจา่ ยเงนิ

การพจิ ารณาภาษซี ้ือ

ภาษีซ้อื ที่ไมส่ ามารถนํามาใช้ได้
1. ไมม่ ใี บกาํ กับภาษี หรอื ไม่อาจแสดงใบกํากบั ภาษีได้
2. ใบกํากบั ภาษซี อ้ื มขี ้อความไม่ถูกตอ้ งหรอื ไม่ครบถ้วนตามกฎหมายกาํ หนด
3. ภาษซี อ้ื ท่ีไมเ่ กยี่ วขอ้ งโดยตรงกับการประกอบกิจการของผปู้ ระกอบการ

จดทะเบยี นภาษมี ูลค่าเพมิ่
4. คา่ รับรองหรือคา่ บรกิ ารหรอื คา่ ใหค้ วามอาํ นวยความสะดวกใหก้ บั บุคคลหรอื

ลูกคา้ ของกิจการ

4

12/01/65

การพิจารณาภาษซี ้ือ

ภาษซี ้อื ที่ไมส่ ามารถนํามาใชไ้ ด้
5. การซ้อื สนิ ค้าหรอื คา่ บริการทีอ่ อกใบกํากับภาษีโดยผู้ไม่มสี ทิ ธิออก

ใบกํากับภาษี
6. ภาษซี ื้อทเ่ี ป็นไปตามประกาศอธิบดกี รมสรรพากรวา่ ไม่สามารถนํามาหกั ภาษี

ขายได้

กรณีการซอื้ สินคา้ หรอื บรกิ ารทีม่ ีการออกใบกํากับภาษเี มือ่ ส่งมอบสินค้าหรือบริการ
เมือ่ จัดทําฎกี าและตรวจรับฎกี า หรือเม่อื ตรวจรบั พสั ดุ
ใบผา่ นรายการตง้ั หน้ี(AP)

เดบิต พกั ครภุ ัณฑ์ (ระบปุ ระเภท)
งานระหว่างกอ่ สร้าง
สินทรพั ย์ (ระบปุ ระเภท)
ค่าใชจ้ ่าย (ระบุประเภท)
ภาษีซ้ือ
เครดิต เจา้ หนี้การค้า – หนว่ ยงานภาครฐั
เจา้ หนีก้ ารคา้ – บุคคลภายนอก
เจา้ หนอี้ ื่น – หนว่ ยงานภาครฐั
เจา้ หนี้อน่ื – บคุ คลภายนอก

ขอ้ สังเกต: ใบสง่ ของหรือใบแจ้งหนีจ้ ะมีข้อความ “ใบกํากบั ภาษ”ี เชน่ ใบสง่ ของ/ใบกาํ กบั ภาษี เป็นตน้

5

12/01/65

กรณกี ารซอ้ื สินค้าหรอื บรกิ ารทม่ี กี ารออกใบกํากับภาษเี มื่อสง่ มอบสนิ ค้าหรอื บริการ

เมอื่ บนั ทกึ การจา่ ยเช็ค
ใบผ่านรายการจ่าย(PV)
เดบติ เจ้าหนก้ี ารค้า – หนว่ ยงานภาครัฐ

เจา้ หน้ีการค้า – บคุ คลภายนอก
เจ้าหนอี้ ่ืน – หนว่ ยงานภาครัฐ
เจ้าหนี้อ่ืน – บคุ คลภายนอก
เครดิต เงนิ ฝากที่สถาบนั การเงิน (ระบุประเภทบัญชเี งินฝาก)

ภาษหี ัก ณ ท่จี า่ ยรอนําส่ง (ระบุประเภท)
เงนิ รบั ฝาก (ระบปุ ระเภท)
รายได้คา่ ปรับการผดิ สัญญา (ถ้ามี)

กรณีการซือ้ สินคา้ หรอื บริการท่มี ีการออกใบกํากบั ภาษเี มื่อจ่ายเงนิ

เมือ่ จัดทาํ ฎกี าและตรวจรบั ฎกี า หรือเม่ือตรวจรับพัสดุ
ใบผ่านรายการตั้งหน้ี(AP)
เดบิต พกั ครุภณั ฑ์ (ระบปุ ระเภท)

งานระหว่างก่อสรา้ ง
สนิ ทรัพย์ (ระบุประเภท)
ค่าใชจ้ ่าย (ระบปุ ระเภท)
ภาษีซือ้ ยังไมถ่ ึงกาํ หนดชาํ ระ
เครดิต เจ้าหน้กี ารค้า – หน่วยงานภาครัฐ

เจ้าหนีก้ ารค้า – บุคคลภายนอก
เจ้าหนีอ้ ืน่ – หน่วยงานภาครัฐ
เจ้าหนี้อน่ื – บุคคลภายนอก
ขอ้ สงั เกต: ใบเสร็จรบั เงินจะมีข้อความ “ใบกํากบั ภาษี” เชน่ ใบเสรจ็ รบั เงิน/ใบกํากบั ภาษี เปน็ ต้น

6

12/01/65

กรณีการซอ้ื สนิ ค้าหรือบริการทีม่ ีการออกใบกาํ กบั ภาษเี ม่อื จ่ายเงนิ

เม่อื บันทกึ การจ่ายเช็ค
ใบผ่านรายการจา่ ย(PV)
เดบิต เจ้าหน้กี ารคา้ – หน่วยงานภาครฐั

เจา้ หนก้ี ารค้า – บุคคลภายนอก
เจา้ หนีอ้ ่ืน – หนว่ ยงานภาครัฐ
เจ้าหนี้อ่นื – บคุ คลภายนอก
ภาษซี ือ้
เครดติ เงินฝากท่ีสถาบันการเงนิ (ระบุประเภทบญั ชีเงินฝาก)

ภาษซี อื้ ยังไม่ถงึ กาํ หนดชําระ
ภาษหี ัก ณ ที่จ่ายรอนาํ สง่ (ระบุประเภท)
เงินรบั ฝาก (ระบุประเภท)
รายได้คา่ ปรับการผดิ สญั ญา (ถา้ ม)ี

การบนั ทึกปิดบัญชภี าษมี ลู ค่าเพมิ่ ประจําเดือน

กรณภี าษขี ายมากกวา่ ภาษีซอ้ื กรณีภาษซี อื้ มากกว่าภาษีขาย

ใบผ่านรายการบัญชที วั่ ไป (JV) ใบผ่านรายการบัญชที วั่ ไป (JV)
เดบติ ภาษีขาย เดบติ ภาษีขาย

เครดิต ภาษีซือ้ ลูกหนอี้ นื่ – กรมสรรพากร
เจ้าหน้อี ่ืน – กรมสรรพากร เครดิต ภาษีซอ้ื

ใบผา่ นรายการตั้งหนี้ (AP) ** ณ สนิ้ เดอื นถดั ไป กรณมี ีภาษขี ายมากกว่าภาษซี ้ือ ให้นํายอด

เดบติ เจา้ หนอี้ ่ืน – กรมสรรพากร ภาษีมูลคา่ เพิม่ คงเหลอื จากเดอื นกอ่ น มาคาํ นวณยอดภาษี ทีต่ อ้ งนําสง่

เครดิต เจา้ หนีอ้ ื่น - หนว่ ยงานภาครฐั กรมสรรพากร และดําเนนิ การสง่ ภาษใี หก้ บั กรมสรรพากรตอ่ ไป

ใบผ่านรายการจ่าย (PV) เดบติ ภาษขี าย
เดบิต เจ้าหนี้อน่ื - หนว่ ยงานภาครฐั เครดิต ภาษีซอื้
ลกู หน้อี น่ื - กรมสรรพากร
เครดติ เงนิ ฝากทสี่ ถาบนั การเงนิ (ระบุประเภท) เจา้ หน้อี น่ื - กรมสรรพากร

7